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NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NIC 19.
RETRIBUCIONES
A LOS EMPLEADOS
Universidad Rey Juan Carlos
Septiembre 2003
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
NIC 19. RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS
Coordinado por: Manuel Flores

Francisco Serrano
Preparado por: Carmen Avils
M Jess Bonilla
Manuel Flores
Roco Flores
Isabel de Lara
Leonor Mora
Jos Muoz
Rosario Pacheco
Mnica Santos
Francisco Serrano
Rosa Vzquez
Septiembre 2003
Universidad Rey Juan Carlos
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
ndice
URJ C. - NI C 19: Retribuci ones a Empl eados
Resumen del contenido de la N.I.C. 19

Retribuciones a corto plazo
Problemtica de las nminas
Comisiones comerciales
Permisos remunerados
Indemnizaciones por cese
Expedientes de regulacin de empleo
Personal de alta direccin
Remuneraciones post-empleo
3
Remunerac.y procesos de concentracin empresarial
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
4
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Alcance
La norma se debe aplicar por los empleadores al
contabilizar las retribuciones a empleados procedentes
de:
Planes o acuerdos formales individuales, con grupos de
empleados o con sus representantes
Acuerdos tomados en determinados sectores empresariales o
normativa que exige aportaciones a planes diversos
Prcticas no formalizadas o costumbres que la empresa debe
respetar para no deteriorar las relaciones laborales
No se contempla la informacin a suministrar por los
5
Fondos o planes por s mismos. (Ver NIC 26).
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable y la informacin a
revelar respecto de las retribuciones a empleados,
derivado del:
Reconocimiento de los pasivos a pagar en el futuro derivados de

la prestacin de servicios de tipo laboral
Registro de un gasto cuando la empresa ha consumido el
beneficio econmico derivado del servicio laboral recibido
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Tipos de remuneraciones
Retribuciones a corto plazo monetarias y en especie
(a pagar antes del plazo de 12 meses)
Retribuciones Post empleo (Despus de la vida laboral)
Planes de aportaciones definidas
Planes de beneficios definidos
Otras retribuciones a largo plazo
Indemnizaciones por cese contrato
Compensaciones en acciones u otros instrumentos
financieros 7
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Beneficiarios
Se contemplan tanto las retribuciones abonadas a los
trabajadores propiamente dichos, como a otras personas
vinculadas a ellos: conyuges, hijos, o a compaas de
seguros en beneficio de aqullos.
Se consideran las remuneraciones de empleados:
A tiempo completo y parcial,
Permanentes, temporales, fijos discontinuos u ocasionales
Se incluyen tambin las remuneraciones de directivos y
administradores.
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (I)
Retribuciones a empleados
Son todas las remuneraciones que la empresa proporciona a sus

trabajadores a cambio de los servicios
Retribuciones a c/p (se pagarn antes de 12 meses)

Retribuciones post-empleo (se pagan tras el fin de la relacin
laboral)
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (II)
Planes de prestaciones post-empleo

Acuerdos formales o informales por los que la empresa se
compromete a suministrar prestaciones a uno o ms empleados
tras el fin de la relacin laboral
Tipos:
Planes multi-patronales
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (III)
Las contribuciones de la empresa a un fondo externo estn
cuantificadas de antemano y son fijas. Las prestaciones a los
trabajadores sern variables segn la cuanta del fondo en cada
momento
Las prestaciones a los trabajadores estn definidas de antemano,
y las contribuciones de la empresa a un fondo externo varan en
funcin de la evolucin del importe del fondo
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (IV)
Planes multipatronales.
Planes de aportaciones o prestaciones definidas en los que las
empresas aportan efectivo o bienes a un fondo, que no est bajo
control comn, y se emplean en prestaciones a los diferentes
trabajadores de las mismas, independientemente de la identidad
de la empresa en que prestaron sus servicios.
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (V)
Prestaciones consolidadas o irrevocables:
Remuneraciones no condicionadas por el mantenimiento futuro
de la relacin laboral
Valor presente de las obligaciones por prestaciones

definidas:
Valor actual de los pagos futuros esperados sin deducir el valor
de activo alguno afecto al plan, es decir, de los fondos ya dotados
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (VI)
Coste de los servicios del periodo:
Valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas
derivadas de los servicios prestados por el personal en el
presente ejercicio
Coste por intereses:

Incremento producido durante un ejercicio del valor actual de las
obligaciones por prestaciones definidas como consecuencia de
que tales retribuciones se encuentran una ao ms prximo a su
vencimiento
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (VII)
Activos afectos al plan:
Activos posedos por un fondo de prestaciones a largo plazo para
los empleados (includo el efectivo), y las plizas de seguros
aptas.
Activos del fondo de prestaciones a largo plazo:
Activos separados de la entidad disponibles para pagar o
financiar las prestaciones a los trabajadores
Solo pueden retornar a la empresa si existen excedentes respecto
de las obligaciones o si la empresa anticipo un importe a los
trabajadores
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (VIII)
Plizas de seguros aptas:
Las que solo pueden ser utilizadas para pagos a los empleados
en virtud de un plan de prestaciones definidas.
Solo pueden retornar a la empresa si existen excedentes respecto
de las obligaciones o si la empresa anticipo un importe a los
trabajadores
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (IX)
Valor razonable de un activo o un pasivo (afecto a un

plan o de un fondo):
Importe por el que puede intercambiarse un activo o liquidado un

pasivo entre un comprador y un vendedor interesados, y
debidamente informados, en una transaccin libre.
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (X)
Rendimientos de los activos afectos al plan o del fondo:
Intereses, dividendos y otros ingresos ms las plusvalas y
minusvalas del valor de los activos, realizadas o no, menos los
costes de administracin e impuestos vinculados a los mismos.
Prdidas y ganancias actuariales:

Ajustes por experiencia (diferencias entre hiptesis actuariales y
datos reales como la esperanza de vida) ms los cambios en las
propias hiptesis (tipo de inters, evolucin de los salarios)
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (XI)
Coste de los servicios pasados:
Modificacin del valor actual de las obligaciones derivadas del
plan, por causa de los servicios prestados por los empleados en
ejercicios anteriores, cuando:
Se introducen nuevas prestaciones post-empleo
Se modifican las prestaciones existentes
Por la introduccin de prestaciones a largo de otra
naturaleza
El coste puede ser positivo (se incrementan las obligaciones)
Pero tambin negativo (disminuyen las obligaciones)
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (XII)
Otras prestaciones a los empleados:
Retribuciones diferentes de las prestaciones post-empleo, las
indemnizaciones por cese y las retribuciones en acciones, cuyo
plazo de pago supera los doce mes tras la recepcin del servicio
laboral
Indemnizaciones por cese:

Remuneraciones pagadas al empleado en concepto de despido
improcedente, jubilacin anticipada o baja incentivada
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen de la NIC
Definiciones (XIII)
Retribuc. por compensacin con acciones (stock options):
Son remuneraciones mediante las que un trabajador tiene
derecho a recibir activos financieros de capital de la empresa a
que prest sus servicios o de su dominante, por un importe que
depende del precio futuro de los mismos.
Planes de retribucin en acciones:

Son acuerdos de tipo formal o informal mediante los que la
empresa se obliga a este tipo de retribucin.
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RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS

a los empleados
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RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
INCLUYEN
Sueldos y Salarios, cotizaciones a Seguridad Social

Permisos remunerados a c/p por vacaciones,
enfermedad, maternidad, asistencia a deberes cvicos,
etc.
Participaciones en ganancias e incentivos (pagadas en
los 12 meses siguientes al cierre)
Remuneraciones en especie
23
RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
CONTABILIZACIN
Inmediata, en el momento en que el trabajador ha

prestado los servicios que dan lugar a la remuneracin
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RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.
CLASE RECONOCIMIENTO
Sueldos y Inmediato Como un PASIVO: Tras las deducciones
salarios, etc de cuantas ya satisfechas
Como un GASTO del perodo: Salvo
que otra Norma (NIC) permita o exija
activarlo: NIC2, NIC 16
Si el importe a pagar es superior al
gasto surgir un activo (anticipo de
remuneraciones) a favor de la empresa
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RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
URJ C: Pr esent aci n de Retri buci ones a Empl eados
Derechos En la medida en que los empleados
acumulativos prestan servicios y van devengndolos
Permisos
remunerados Derechos no Se registran en el mismo memento
(vacaciones acumulativos que tales ausencias de produzcan
y otros) Las empresas deben medir en el cierre de Balance el
coste esperado de las ausencias remuneradas con
carcter acumulativo
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RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
La empresa debe reconocerla como coste esperado
cuando:
- Tiene obligacin legal o implcita
- Puede realizar una estimacin fiable
Participaciones - Existe la costumbre de pagar tales incentivos
en ganancias y Condiciones para realizar una estimacin fiable:
planes de -Los trminos del Plan contengan una frmula para
incentivos (I) determinar el importe del beneficio
-La empresa determine la deuda a pagar antes del
cierre de libros
-La experiencia suministra evidencia del importe a
pagar por la empresa 27
RETRIBUCIONES A
CORTO PLAZO A LOS
EMPLEADOS
Las obligaciones relacionadas en los planes de
participacin en ganancias e incentivos son
consecuencia:
Participaciones
en ganancias y -De los servicios prestados por empleados
-Num. de transacciones con los propietarios
planes de
incentivos (II)
Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre
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Retribuciones a los
empleados
URJ C. - Ret ri buci ones a l os Empl eados
Retribuciones a c/p:
Problemtica de las nminas
Problemtica de las
nminas
Retribuciones a c/p
Como ya se ha mencionado, las remuneraciones a

corto plazo a los empleados comprenden partidas
tales como:
Sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social
Retribuciones no monetarias (en especie)
Participacin en beneficios e incentivos similares
Permisos retribuidos a corto plazo
LA MAS IMPORTANTE DE LAS REMUNERACIONES A C/P

ES LA QUE CONSTITUYE LA NMINA
Problemtica de las
nminas
Salarios
Definicin (Art. 26.1 del Estatuto de los Trabajadores):
Se considera salario a la totalidad de las percepciones

econmicas de los trabajadores, en dinero o en especie, por
la prestacin profesional de los servicios laborales por cuenta
ajena, ya retribuyan el trabajo efectivo, cualquiera que sea la
forma de remuneracin, o los perodos de descanso
computables como de trabajo.
Problemtica de las
nminas
Salarios
Los sueldos y salarios includos en nmina comprenden:

El sueldo base pactado por perodo
Los complementos tales como primas fijas o plusespor cargo
ocupado, responsabilidad, peligrosidad, puntualidad o
asistencia, etc
Los trienios, quinquenios y otros conceptos por antigedad
Las retribuciones por trabajo fuera del horario normal, tales
como horas extraordinarias, jornadas nocturnas o festivas, etc.
Primas o pluses variables en funcin de la produccin
alcanzada, su calidad, ventas o similares
Pagas extraordinarias de verano y navidad
Tributan por IRPF y cotizan a la seguridad social
Problemtica de las
nminas
Remuneraciones en especie
Son entregas no monetarias a los empleados como

consecuencia de la prestacin laboral, tales como:
Vivienda
Automviles
Seguros de vida y enfermedad
Ayudas estudios para hijos de empleados
Economatos o vales descuento
Tickets restaurante
Productos o servicios producidos o comercializados por la
empresa, o bien otros productos de terceros
Tributan por I.R.P.F. pero no a la Seguridad Social
Problemtica de las
nminas
Participaciones en
beneficios e incentivos
Las participaciones en beneficios pueden ser nominales
(fijas) o reales (variables)
Las primeras, que de acuerdo con los pactos firmados
con los trabajadores, deben abonarse incluso cuando la
empresa no presenta beneficios, por lo que adolecen
histricamente de una denominacin inadecuada.
Conceptualmente no deben incluirse en este apartado
sino equipararse a los salarios (pagas extraordinarias).
Por su carcter salarial suelen cotizar a la Seg. Social
adems de al I.R.P.F.
Problemtica de las
nminas
Participaciones en
Las participaciones variables dependern de los
beneficios alcanzados por la empresa
Por ello tienen un carcter variable similar al de los
incentivos
Su objeto es estimular una dedicacin especial por
parte del o de los empleados que tienen derecho a la
participacin, con vistas a facilitar la obtencin de
dichos beneficios
Tributan nicamente por I.R.P.F. pero no se computa
en los pagos a la Seguridad social
Problemtica de las
nminas
Participaciones en
Los incentivos son remuneraciones monetarias o no

monetarias a los empleados que tienen lugar
nicamente cuando el empleado, su departamento o la
empresa, alcanzan determinados objetivos previamente
determinados por acuerdo con la empresa, en variables
tales como:
Produccin, ndice de rechazos, ndices de calidad
Ventas, nmero de clientes, cuentas abiertas, etc.
Clientes atendidos, reclamaciones satisfechas, etc.
Fondos obtenidos, y
Otros similare
Problemtica de las
nminas
Retribuciones a c/p
Particularidades del registro contable:
Se contabilizan de manera inmediata, puesto que no es necesario

plantear ninguna hiptesis actuarial para valorar las obligaciones o
los costes correspondientes, y por tanto, no existe posibilidad
alguna de ganancias o prdidas actuariales.
Adems, las obligaciones por retribuciones a corto plazo a los
empleados se valoran sin proceder a descontar los importes
correspondientes por impuestos o seguros.
Siguen por tanto las pautas analizadas anteriormente que

analizaremos de nuevo, adaptadas a las partidas actuales del
actual PGCE-90.
Problemtica de las
nminas
Retribuciones a c/p
Reconocimiento y valoracin de sueldos y salarios:
Como un pasivo (gasto devengado que, siguiendo el PGC se

recoger en la cuenta Remuneraciones Pendientes de Pago),
despus de deducir cualquier importe ya satisfecho.
Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de las
retribuciones, la empresa debe reconocer la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto, que segn el PGC se recoger
en la cuenta Crditos al Personal) en la medida que el pago por
adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los
pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
Problemtica de las
nminas
Retribuciones a c/p
Reconocimiento y valoracin de sueldos y salarios:
Y como un gasto del ejercicio (en este caso segn el PGC se

contabilizar en las cuentas del subgrupo 64 Gastos de
Personal), a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad
exija o permita la inclusin de las mencionadas retribuciones en el
coste de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Existencias, y la NIC
16, Inmovilizado Material).
Problemtica de las
nminas
Ejemplo: Trabajador con
retribucin mensual
D. Luis Lpez, con categora profesional de
economista, grupo 1 de cotizacin a la Seguridad
Social, inicial su actividad laboral en la empresa
X, S.A., el 1 de enero de 1996, con un contrato
ordinario por tiempo indefinido.
Las retribuciones que percibe el trabajador, son
las que se recogen en la siguiente tabla:
40
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Salario Base 1.020
Plus Convenio 250
Antigedad 90
Prima asistencia 75
41
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Tambin tiene derecho a dos pagas extraordinarias
anuales de 30 das de salario base, plus convenio y
antigedad, cada una de ellas. Se le aplica el epgrafe
113 de la tarifa de primas de cotizacin para accidente
de trabajo y enfermedad profesional.
Su situacin personal es la de casado, con cnyuge sin
rentas y sin hijos
Oprimiendo el botn podr saltar los clculos de nmina 42

(Situar en transparencia 50: Nmina)
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Base de cotizacin de contingencias comunes:
Salario Base: 1.020,00
Plus convenio: 250,00
Antigedad: 90,00
Prima asistencia + 75,00
Total mensual: 1.435,00
Prorrata pagas extra: + 226,67 ((1.020 +250 +90)* 2) / 12
Total devengado: 1.661,67

La BCC/P coincide, al no existir horas extraordinarias
realizadas. 43
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Cuotas a pagar por el empresario y el trabajador a la
Seguridad Social:
Por contingencias comunes:
A cargo de la empresa (23,60%): 374,45
A cargo del trabajador (4,70%): 74,57
Por contingencias profesionales, a cargo de la empresa:
Cuota IT (0,63%): 10,00
Cuota IMS (0,36%): 5,71
44
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Por desempleo:
A cargo de la empresa (6%): 95,20
Por FOGASA:
Por Formacin Profesional:
45
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
S.Social cargo empresa S.Social cargo
trabajador
Contingencias comunes 374,45 Contingencias comunes 74,57
Conting. Profes. Cuota IT 10,00 Conting. Profesional 0
Conting. Profes. Cuota IMS 5,71
Desempleo 95,20 Desempleo 24,59
Fogasa 6,35 Fogasa 0
Formacin profesional + 9,52 Formacin profesional + 1,59
TOTAL CUOTA PATRONAL 501,23 TOTAL CUOTA OBRERA 101,75
TOTAL CUOTAS SEGURIDAD SOCIAL 601,98 46
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Retencin a cuenta del IRPF.
Retribucin anual ((1020 + 250 + 90) x 14) + (75 x 12) 18.940,00
Minoracin por aportacin
a Seguridad Social (100,75 x 12) -1.209,00
Rendimiento Neto: 17.731,00
Reduccin por rentas del trabajo: -2.400,00
Mnimo personal: -3.606,00
BASE RETENCIN: 11.725,00
47
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Importe de la retencin anual a realizar: 11.725,00
Hasta 4.000: 600
Resto al 24%: 1.854
Lmite mximo por tener una retribucin inferior a
22.000: 3.401,42
Como 2.454 < 3.401,42, se realiza la retencin

segn la escala general de gravamen
48
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Tipo de retencin:
(2..454 / 18.940) x 100 = 12,95%
Importe de la retencin mensual:

12,95% x 1.435 = 185,83
49
Problemtica de las
nminas
Liquidacin nmina:
Salario Base 1.020 Neto 1.375,09

Plus Convenio 250 Pagas extra - 226,67
Antigedad 90 Lquido 1.148,42
Prima asistencia 75
Prorrata pagas extra + 226,67
Devengo 1.661,67 Cuota patronal
A deducir: Seg. Social 501,23
I.R.P.F. -185,83
Seg.soc. trabaj -100,75
Neto 1.375,09 50
Problemtica de las
nminas
retribucin mensual
Contabilizacin:
501,23 (642) S/S cargo empresa

1661,67 (640) Sueldos y salarios a (572) Bancos 1148,42
(476) Acreedores S/S 601,98
(475) Acreedores HP 185,83
(465) Rem.Ptes.Pago 226,67
51
Retribuciones a los
empleados

52
Definicin de comisiones
URJ C. Retri buci ones a l os empl eados
Contraprestacin al trabajador en funcin del negocio,

colocacin o venta que haya realizado ste (definicin
elaborada de acuerdo con lo expuesto en el artculo
29.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los
Trabajadores).
La NIC 19 no hace mencin al trmino Comisiones,

pero si hace referencia, en similitud, al trmino de
Incentivos.
53
Tipos de relaciones
laborales de los
comisionistas
Relaciones laborales ordinarias.
Relaciones laborales de carcter especial de los

representantes de comercio.
54
Relaciones laborales ordinarias

Si las comisiones son el nico importe percibido por el trabajador como

salario, no podr ser inferior al salario mnimo interprofesional vigente en
ese momento (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia Aragn de 10
de mayo de 1994).
El empleado tendr derecho a las comisiones devengadas tras la extincin

del contrato, siempre y cuando se correspondan a colocacin o venta en
la que hubiere intervenido el trabajador.
(Diversas sentencias del Tribunal Supremo)
55
Casos especiales (I):
Si el trabajador prestara sus servicios en exclusiva para un solo

empresario, tendr derecho a percibir con carcter inmediato la
compensacin de los gastos de desplazamiento, en la cuanta fijada en
contrato o convenio colectivo (artculo 8.5 del R.D. 1.438/1985, de 1 de
agosto).
Si se ha estipulado en contrato, la empresa tendr obligaciones por
comisiones a los trabajadores por las operaciones realizadas
directamente por ella en la zona o clientela asignada al trabajador
(artculo 8.2 del R.D. 1.438/1985, de 1 de agosto).
56
Casos especiales (II):
Si el negocio no llegase a buen fin, por culpa probada de la empresa, la

empresa tendr la obligacin por las comisiones al trabajador como si el
cliente hubiera realizado el pago
(artculo 8.3 del R.D. 1.438/1985, de 1 de agosto).
Segn Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de 30 de
octubre de 1992 el trabajador tendr derecho a las comisiones
devengadas tras la extincin del contrato, considerndose nula la
disposicin que establece la prdida de un porcentaje de su comisin si
causa baja en la empresa.
57
Mtodo de clculo
En funcin de lo anteriormente expuesto, los

supuestos normales y la NIC 19 las comisiones se
consideran como:
Remuneraciones a los empleados a corto plazo, no siendo

necesario plantear hiptesis actuariales en gasto o pasivo.
La comisin se calcular sobre importe que aparezca

en factura, salvo si se ha pactado lo contrario
(Sentencia del Tribunal Central de Trabajo 13 de enero de 1987). 58
Relaciones laborales
ordinarias
Regulado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24
de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de

la Ley del Estatuto de los Trabajadores
Nacimiento de En el momento de realizarse y pagarse el negocio,
la obligacin de la colocacin o venta en la que hubiere intervenido
la empresa por el trabajador (artculo 29.2 del texto refundido de la
comisiones al Ley del Estatuto de los Trabajadores)
trabajador
Liquidacin y Al finalizar el ao, salvo que se hubiese pactado
pago de la otra cosa (artculo 29.2 del texto refundido de la Ley
comisin al del Estatuto de los Trabajadores)
trabajador 59
Relaciones laborales de los

representantes de comercio
Legislado por R.D. 1.438/1985, de 1 de agosto, por el que se

regula la relacin laboral de carcter especial
Art. 1 se aplicar a las relaciones donde una persona,

actuando como representante, mediador o similar en el mbito
laboral, se obliga con uno o ms empresarios, a cambio de una
retribucin, a promover o concertar personalmente operaciones
mercantiles por cuenta de los mismos sin asumir riesgo y
ventura de tales operaciones. 60

Las Retribuciones podrn ser:

a. Slo comisiones.
b. Una parte fija y otra por comisiones.
c. Exclusivamente en una cantidad fija.
61

Nacimiento de En el momento del pago por el cliente en ejecucin

la obligacin de del contrato celebrado entre trabajador y
la empresa por empresa,salvo pacto en contrario (artculo 8.3 del
comisiones al R.D.1.438/1985, de 1 de agosto).
trabajador
Liquidacin y En el plazo de un mes, que podr ampliarse hasta
pago de la tres meses mediante pacto expreso (artculo 8.3
comisin al del R.D.1.438/1985, de 1 de agosto).
trabajador
62
EJEM P LO 1 (I)
Sr. Lpez es representante de comercio de la empresa

X, S.A., prestando sus servicios a dicha empresa en
exclusiva. Sus retribuciones consistes en comisiones del
1% sobre las ventas realizadas por ste. El cobro de las
comisiones del representante, acordado entre el
trabajador y empresa, es el penltimo da del mes
siguiente al cobro por parte de la empresa a los
clientes.(Situacin familiar: casado con cnyuge sin
rentas y sin hijos).
EJEM P LO 1 (II)
Se elaborar la contabilizacin en funcin de los datos
siguientes:
Fecha Concepto Fecha cobro al cliente
Enero Venta de 158.667 euros a la empresa A 1 Febrero
Venta de 25.336 euros a la empresa B 30 Marzo
Febrero Venta de 68.600 euros a la empresa C 27 Abril
Venta de 33.000 euros a la empresa D 1 Abril
Oprimiendo el botn podr saltar los clculos de nmina

(Situar en transparencia 71: Nmina)
EJEM P LO 1 (III)
Ventas cobradas en el mes de febrero y comisiones

a percibir por el trabajador:
158.667 x 1% = 1.586,67 euros
Total salario por comisiones = 1.586,67 euros
EJEM P LO (IV)
Cuotas a pagar por el empresario y el trabajador a la Seguridad Social:
Por contingencias comunes:

Por contingencias profesionales a cargo de la empresa:
Cuota IT (0,90%): 14,28
Cuota IMS (1,35%): 21,42
Se aplica el epgrafe 102 de la tarifa de primas por accidentes de trabajo y enfermedades

profesionales (RD2930/1979, que ha sido reducida en un 10% segn OM 29-1-2001
art.4.2)
EJEM P LO (V)
Por desempleo:
A cargo de la empresa (6%) : 95,20
Por FOGASA:
Por Formacin Profesional:
EJEM P LO (VI)
Retenciones a cuenta del IRPF:

Retribucin anual del ao anterior: 20.318,34
Minoracin por aportacin a la S.Social: -1.209,00
Rendimiento neto: 19.109,34
Reduccin por rentas del trabajador: -2.400,00

Mnimo personal: -3.400,00
Base retencin: 13.309,34
EJEM P LO (VII)

Importe de la retencin anual a realizar: 3.047,75
Hasta 4.000 euros: 600 euros; resto al 24%: 2.447,75
Lmite mximo por tener retribuciones inferiores a 22.000 euros:
20.318,34 -10.600 = 9.718,34
9.718,34 x 0,35 = 3.401,42
Como 3.047,75 < 3.401,42 se realiza la retencin segn escala general
de gravamen
EJEM P LO (VIII)

Tipo de retencin:
(3.047,75 / 20.318,34 ) x 100 = 15%
Importe de la retencin mensual mes de marzo:
15% x 1586,67 = 238
Liquidacin nmina:
Salario Base 1.586,67 Neto 1.348,67
Devengo 1.586,67
A deducir: Seguridad social
I.R.P.F. -238,00 Cuota patronal 521,22
Neto 1.348,67 Cuota trabaj. 100,75
Los empresarios y los representantes de comercio que trabajan por cuenta de

los empresarios estn obligados a cotizar por sus respectivas cuotas a la
S.Social. Pero es el representante de comercio el que debe abonar tanto la
aportacin del trabajador como las de los empresarios con los que tiene contrato
71
laboral (RD 1637/1995 artculo 9.1)
EJEM P LO (X)
-- Enero--
184.003,00 Clientes
( por la ventas realizadas a las
empresas A y B)
a Ventas de mercaderas 184.003,00
-- 1 de Febrero --
158.667,00 Tesorera (cobro a A)
a Clientes 1.586,67
-- Febrero --
101.600,00 Clientes (ventas a C y D)
a Ventas de mercaderas 101.600,00
72
EJEM P LO (XI)
-- 1 de Febrero--
1.586,67 Sueldos y salarios

a Remuneraciones
pendientes de pago 1.586,67
En el momento del cobro al cliente, que es el da 1 de febrero, se genera

una deuda por la comisin, hasta que dicha obligacin se pague, que ser
segn contrato el ltimo da del mes siguiente.
73
EJEM P LO (XII)
-- 30 de marzo --
1.586,67 Remuneraciones
pendientes de pago
521,22 S.Social a cargo de
la empresa
a H.Pblica, acreedor por
conceptos fiscales 238
a Tesorera 1.869,89
74
Retribuciones a los
empleados

Permisos remunerados
75
Retribuciones a CP
Permisos retribuidos a c/p
URJC.- NIC 19: Retribuciones a Empleados
1. Derechos que dan lugar a

permisos retribuidos
Disfrute de vacaciones / Perodos sabticos
Ausencias por enfermedad o incapacidad transitoria
Bajas por maternidad o paternidad
Das por obligaciones legales (pertenencia a
jurados, pertenencia a mesas electorales, etc)
Das de asuntos propios
Das por cambio de domicilio;por muerte de un
familiar directo; por contraer matrimonio.
Otros
76
Retribuciones a CP
2. Clasificacin (I)
Los permisos retribuidos pueden ser clasificados en dos
categoras:
Ausencias remuneradas acum ulativas: Su derecho
al disfrute puede diferirse a periodos posteriores en
caso de no ser disfrutadas en elperiodo corriente. Hay
2 tipos:
Revocables: no suponen compensacin en efectivo
en caso de que el empleado abandone la empresa.
Irrevocables: suponen compensacin en efectivo en
el caso de que el empleado abandone la empresa. 77
Retribuciones a CP
2. Clasificacin (II)
Ausencias remuneradas no acu m ulativas:
Aquellas cuyo derecho al disfrute caduca en el

ejercicio corriente. La parte no disfrutada queda
definitivamente cancelada y sin derecho a
remuneracin econmica.
78
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (I)
En ambos casos, las anotaciones contables a

practicar estn sujetas a lo dispuesto para toda clase
de retribuciones a corto plazo. No obstante, la NIC-
19 dicta una serie de normas particulares para el
caso de las ausencias remuneradas:
79
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (II)
N O R M A GENER AL
Reconocimiento y medicin
Una vez que el empleado ha prestado sus
servicios,la empresa debe reconocer el
importe sin descuentos de las
retribuciones que ha de pagar a corto
plazo como consecuencia de dichos
servicios.
80
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (III)

Figuras contables que pueden surgir:
9 Las mismas que en el resto de retribuciones a
corto
9 Un Gasto: por la parte devengada durante el ejercicio,
salvo que dicho gasto sea activable (NICs 2 y 16).
9 Un Pasivo (deuda a corto plazo): por la parte
devengada que no se ha hecho efectiva.
9 Un Activo (gasto anticipado):en el supuesto que el
importe pagado sea superior al devengado, y que ello
suponga una disminucin de la deuda futura o un
reembolso en efectivo a favor de la empresa.
81
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (IV)

PA R TICULARIDA DES
La norma exige el reconocimiento del Coste
Esperado de las remuneraciones a corto plazo
que ha de pagarla empresa.
No se aplica tasa de descuento alguna
Dos posibilidades:
- Permisos retribuidos no acumulables
- Permisos retribuidos acumulables
82
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (V)

Permisos no acumulables:
- Coste Esperado = Coste Real
Permisos acumulables:
El importe corresponde al coste esperado y no al
coste posible (importes adicionales que espera
razonablemente satisfacer como consecuencia del
carcter acumulable del derecho)
Las estimaciones se realizan aplicando una especie
de LIFO individualizado
El importe puede verse afectado por el carcter
revocable o irrevocable del derecho 83
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (VI)

PA R TICULARIDA DES:
9 M o m ento de reconocimiento (devengo):
Permisos remunerados acumulativos

(revocables e irrevocables):
A medida que eltrabajador presta sus servicios
Permisos remunerados no acumulativos:

En el mo m ento mismo de producirse la ausencia.
84
Retribuciones a CP
3. Tratamiento contable (VII)

9 La norma reconoce que en muchos
casos los importes no son significativos
9 Informacin a revelar: Se estar a lo

dispuesto en la NIC-1 y en su caso a la
NIC 24
85
Retribuciones a CP
4. Ejemplo: derechos acumulativos (I)

Una empresa con 50 trabajadores concede 10 das
anuales por asuntos propios a cada uno de sus
trabajadores. La empresa acuerda con los trabajadores
el diferimiento de los derechos no utilizados al ejercicio
siguiente.
Durante el ejercicio 2003 los trabajadores han hecho uso

de una media de 6 das
86
Retribuciones a CP
4. Ejemplo: derechos acumulativos (II)
La empresa estima que durante el ao 2004, 25

trabajadores dispondrn de 13 das por asuntos
propios en virtud del acuerdo existente.
La remuneracin diaria por trabajador es de 100 euros
87
Retribuciones a CP
4. Ejemplo: derechos acumulativos (III)

Ejercicio 2003:
Gasto del ejercicio: 37.500

Gasto de personal:Coste real (6* 50 *100) = 30.000
Dotacin Provisin: Coste esperado (3 * 25 * 100)= 7.500
Deuda a corto plazo:

Coste esperado = 3 * 25 * 100 = 7.500 euros
88
Retribuciones a CP
4. Ejemplo: derechos acumulativos (IV)
Durante el ejercicio 2004, los empleados han hecho uso

por trmino medio de 8 das por asuntos propios
derivados de los derechos adquiridos en el 2004.
Por otra parte,tras agotarlos das por asuntos propios

correspondientes al2004, 20 trabajadores han hecho uso
de dos das por derechos acumulados del ao anterior.
La empresa estima que en el ejercicio 2005, 23

trabajadores dispongan de 12 das por asuntos propios 89
Retribuciones a CP
4. Ejemplo: derechos acumulativos (V)

Ejercicio 2004:
Gasto del ejercicio: 44.600

Gastos de personal: Coste real (8* 50 *100) = 40.000
Provisin: Coste esperado (2 * 23 * 100) = 4.600
Deuda a corto plazo: 4.600

Coste esperado : 2 das * 23 trabajadores * 100 euros
Exceso de provisin: 3.500 =

(7.500 (coste esperado en 2002) 4.000 (coste definitivo)) 90
Retribuciones a los
empleados
91
Rescisiones de contratos
laborales

Definicin
Se trata de indemnizaciones por finalizacin de
contrato.
Son pagos de la empresa a los empleados
cuando resuelve sus contratos laborales.
El suceso que da lugar a la obligacin
correspondiente es la finalizacin del vnculo
laboral y no el perodo de servicio del empleado.
92
laborales
En qu se materializan?
Normalmente son pagos en una cantidad nica de
dinero.
A veces son una mejora de los beneficios por retiro u
Casos previstos en la ley beneficios post-empleo.
Tambin pueden ser pagos de sueldo hasta el final de
un perodo especfico siempre que el empleado no
preste servicios posteriores que suministren beneficios
a la empresa. 93
laborales
Reconocimiento contable
Se reconocen como un pasivo y un gasto, puesto

que no suponen la obtencin de beneficios
econmicos futuros.
94
laborales
Supuestos
Casos previstos en la ley: Contemplados por la
normativa laboral
Rescisiones pactadas:
Jubilacin anticipada: Cuando la empresa est comprometida
a rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal de jubilacin.
Baja incentivada: Cuando se encuentre comprometida a pagar
beneficios como resultado de una oferta para incentivar la
rescisin voluntaria por parte de los empleados.
95
laborales
Excepciones
Existen distintas razones o causas para la extincin
del contrato sin derecho a indemnizacin:
1. Mutuo acuerdo entre las partes

2. Causas consignadas vlidamente en el contrato
3. Dimisin del trabajador
4. Despido disciplinario
96
laborales
Casos previstos en la ley (I)

1.- Muerte del contratante (Ley 31/84, art 6.1.; R.D.L.G. 1/95, art.
49; R.D.L.G. 2/95,arts 103 y ss.; R.D. 43/96, ART. 21).
Si el contrato de trabajo finaliza por la muerte del contratante es

porque adems concurre otra circunstancia que se concreta en
que nadie contine con el negocio.
El trabajador tiene derecho a una indemnizacin de un mes de

salario.
97
laborales
Casos previstos en la ley (II)

2.- Gran invalidez o incapacidad permanente, total o absoluta
del contratante
(Ley 31/84, art 6.1.; R.D.L.G. 1/95, art. 49; R.D.L.G. 2/95,arts 103 y ss.;
R.D. 43/96, ART. 21).
La incapacidad del empresario hace referencia a distintas
situaciones tales como incapacidad por enfermedad, por accidente,
incapacitacin legal por sentencia judicial...Opera como causa
extintiva an cuando no haya sido declarada oficialmente por los
trmites y con los requisitos y mediante resolucin de los rganos de
la Seguridad Social
El trabajador tiene derecho a una indemnizacin de un mes de
98
salario.
laborales
Casos previstos en la ley (III)
3.- Expiracin del tiempo convenido o de realizacin

de la obra o servicio
(R.D.L.G. 1/95, art. 49 y Ley 12/01)
En este caso el trabajador tendr derecho a recibir una

indemnizacin de cuanta equivalente a 8 das de salario por
cada ao de servicio.
99
laborales
Casos previstos en la ley(IV)

4. Muerte del trabajador
(R.D.L.G. 1/95, art. 49; R.D. 1451/83).
En caso de muerte del trabajador el empresario est

obligado a abonar a los derechohabientes una indemnizacin
equivalente a 15 das del salario que disfrutaba al tiempo de
su muerte.
100
laborales
Casos previstos en la ley (V)

5. Gran invalidez o incapacidad permanente, total o
absoluta del trabajador
(R.D.L.G. 1/95, art. 49; R.D. 1451/83).
Si la extincin se produce por la imposibilidad de asignar un
nuevo puesto al trabajador con sntomas de enfermedad
profesional, ste percibe, mientras que no sea contratado un
subsidio equivalente al salario ntegro durante un perodo de 18
meses (los 12 primeros con cargo a la empresa + 6 a la S.S.)
Esta prestacin cesa si el trabajador rechaza un puesto adecuado

a su categora profesional. 101
laborales
Casos previstos en la ley (VI)

6. Fuerza mayor
(Ley 11/94; R.D.L.G. 1/95, art. 49 y 51.12; R.D. 2/95, art. 124;
R.D. 43/96).
Se trata de hechos extraordinarios imprevisibles que
imposibilitan definitivamente el desarrollo del trabajo (incendio,
inundacin). La empresa debe solicitar autorizacin para dar por
terminada la relacin laboral y resuelta sta deber hacer frente
a una indemnizacin de 20 das por ao de servicio.
En este momento la empresa deber contabilizar la obligacin y
hacer frente a la misma. 102
laborales
Casos previstos en la ley (VII)

7. Fuerza mayor con empresario insolvente
(Ley 11/94; R.D.L.G. 1/95, art. 49 y 51.12; R.D. 2/95, art. 124;
R.D. 43/96).
Si el empresario se declara insolvente y el Fondo de Garanta

Salarial se hace cargo de la misma, la obligacin debe
continuar pendiente en la contabilidad del empresario puesto
que este Fondo tiene derecho a resarcirse de la misma.
103
laborales
Casos previstos en la ley (VIII)

8. Voluntad del trabajador con causa justificada debidas a:
(R.D.L.G. 1/95, arts. 33.2, 49 y 50; R.D. LG 2/95, Disp. Derog. nica;
R.D. 43/96; Ley 60/97).
La modificacin sustancial de sus condiciones de trabajo que
redunden en perjuicio de su formacin profesional o en menoscabo
de su dignidad.
Falta de pago o retrasos continuados.
Cualquier otro incumplimiento grave de las obligaciones del
empresario, as como la negativa del mismo a reintegrar al trabajador
en los supuestos de movilidad geogrfica o alteracin de las
condiciones de trabajo cuando una sentencia judicial haya declarado
los mismos injustificados. 104
OJO, ES CIERTA?

Casos previstos en la ley (IX)

9.(I). Causas objetivas legalmente procedentes
(Directiva 92/85/CEE; Ley 11/94; Ley 42/94; R.D.L.G. 1/95,
arts. 51, 52 y 53; R.D.LG 2/95, arts. 120 y ss, Disp. Derog.
nica; Directiva 96/34/CE; ley 63/07; Ley 39/99; Ley 12/01).
Se trata de la extincin del contrato por alguna de las causas
siguientes:
Ineptitud del trabajador,
Faltas de asistencia al trabajo (absentismo laboral)
105
laborales
Casos previstos en la ley (IX)

9.(II) Causas objetivas legalmente procedentes (Continuacin)
Falta de adaptacin a las modificaciones tcnicas de su

puesto de trabajo,
Amortizacin de puestos de trabajo
En todos estos casos el empresario, cuando comunique al
trabajador la notificacin del despido, deber poner a su
disposicin una indemnizacin de 20 das de salario por ao
de servicio.
106
laborales
Casos previstos en la ley (X)

10.(I) Despido colectivo fundado en causas econmicas, tcnicas
organizativas o de produccin ERE-
(Ley 11/94; R.D.L.G. 1/95, arts. 49 y 51; R.D.LG 2/95,
arts. 124; R. D. 43/96).
Se trata de la imposibilidad de pervivencia de la relacin laboral
ante la situacin crtica de la empresa motivada por causas
econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin.
Faculta al empresario para resolver el contrato de trabajo, previa
autorizacin recada en expediente de regulacin de empleo
(ERE) tramitado al efecto ante la autoridad laboral. 107
laborales
Casos previstos en la ley (X)

10.(II) Despido colectivo fundado en causas econmicas, tcnicas
organizativas o de produccin ERE- (Continuacin)
Una vez que la resolucin administrativa se pronuncie a favor

del expediente de regulacin de empleo, el empresario se ve
obligado a abonar y, por tanto, deber reconocer como tal la
indemnizacin de 20 das de salario por ao de servicio con las
particularidades que fija la normativa
108
laborales
Rescisiones pactadas
Cuando la empresa se encuentre comprometida a pagar una indemnizacin
como resultado de una oferta para incentivar la rescisin voluntaria por parte
de los empleados.
Por baja incentivada se entiende el cese voluntario en la empresa

percibiendo como compensacin una indemnizacin dineraria.
Las prejubilaciones y jubilaciones anticipadas no son otra cosa que una

baja incentivada con la percepcin de una cantidad de dinero que, abonada
de una determinada forma a lo largo de los aos, posibilita el acceso a
alguna de las modalidades de jubilacin que contempla la ley. 109
laborales
Situaciones aplicables alsegundo supuesto

Ejemplo: bajas incentivadas, prejubilaciones y jubilaciones
anticipadas.
La prejubilacin suele conllevar la percepcin de
determinados complementos antes de la fecha de jubilacin o
de jubilacin anticipada que se establece a partir de los 60-61
aos.
110
laborales
Ejemplo Bajas incentivadas (I)
Una sociedad X establece un sistema de bajas incentivadas

extensivo al personal con contrato indefinido, que se regir por
las siguientes normas:
1. Se establece como fecha lmite para el acogimiento a esta

medida el da 15 de diciembre del 200X. Aquellos
trabajadores que se acojan a esta medida y se acepten por
la empresa durante el perodo voluntario percibirn:
111
laborales
Ejemplo Bajas incentivadas (II)

Podrn acogerse todos aquellos trabajadores que tengan
acreditados hasta 9 aos de antigedad, una indemnizacin de
30 das de salario por cada ao de servicio, con un mnimo del
50% de su salario anual y hasta un mximo de 100.000 .
Los trabajadores que se acojan a esta medida durante el

perodo voluntario percibir, adems como prima de
indemnizacin, una cantidad equivalente a 600 por ao de
servicio
112
laborales
Ejemplo Bajas incentivadas (III)
En cualquier caso, las cantidades percibidas no podrn superar,

en conjunto las 42 mensualidades.
La situacin de baja deber cursarse al Departamento de RRHH

de forma fehaciente.
113
laborales
Ejemplo Plan de prejubilacin
Una sociedad propone el siguiente plan de prejubilaciones:
Podrn acogerse aquellos empleados que a 31 de diciembre de

200X deseen voluntariamente causar baja en la empresa,
cuenten con una edad mnima de 55 aos y al menos 5 de
antigedad :
114
laborales

Fecha de reconocimiento de las
obligaciones pactadas
Cuando la empresa disponga de un plan detallado
acerca de la rescisin de los contratos.
No exista posibilidad de rescindir el plan:
no exista posibilidad realista de retirar la
oferta.
115
laborales

Contenido del plan
La ubicacin, funcin y nmero aproximada de
empleados cuyos servicios se darn por finalizados.
Los beneficios por terminacin para cada clase de
empleo o funcin;
El momento en el que ser implantado el plan
(comenzar y se culminar tan pronto como sea
posible, de forma que no sean probables cambios
significativos).
116
laborales

Compromisos por pagos posteriores a un ao
Algunas indemnizaciones se pagan independientemente
de las razones que hayan motivado la salida de la
empresa
El pago es un hecho cierto, pero el perodo durante el cul
se pagarn es incierto
Aunque se definan como indemnizaciones por la empresa
tienen el tratamiento de beneficios post-empleo.
117
laborales

Valoracin en indemnizacin posterior a 1 ao
Cuando los beneficios por terminacin se van a
pagar despus de los doce meses posteriores a la
fecha del balance de situacin, debe procederse
al descuento de su importe utilizando como tasa
el rendimiento del mercado
118
laborales

Valoracin:tipo de inters
El tipo de inters a utilizar para descontar las
prestaciones post-empleo a pagar a los
trabajadores debe determinarse utilizando como
referencia los rendimientos del mercado, en la
fecha del balance, correspondientes a las
emisiones de bonos u obligaciones empresariales
de alta calidad.
119
laborales

Valoracin
En el caso de existir una oferta para incentivar la
rescisin voluntaria del contrato (baja
incentivada), la medicin de las indemnizaciones
por terminacin correspondientes debe basarse
en el nmero de empleados que se espera
acepten tal ofrecimiento.
120
laborales

Informacin a revelar en concordancia
con las siguientes NIC:
37:
NIC Arial 24 Justificado
Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
NIC 8: Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales
y cambios en las polticas contables.
NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas.
121
laborales

Informacin a revelar (II)
Cuando exista incertidumbre acerca del nmero
de empleados que aceptarn una oferta de
beneficios por terminacin estamos en presencia
de un pasivo contingente. (NIC 37)
122
laborales

Informacin a revelar (III)
El importe que pueden alcanzar los beneficios por
terminacin puede ser de tal cuanta que le sea
aplicable la NIC 8:
...la empresa habr de informar acerca de la naturaleza

e importe de un gasto si es de tal cuanta, naturaleza o
incidencia que tal informacin es relevante para
explicar el desempeo de la empresa en el perodo.
123
laborales

Informacin a revelar (IV)
La empresa informar acerca de los beneficios
por terminacin de directivos importantes de la
entidad, si tal informacin cae dentro de las
exigencias de la NIC 24, Informaciones a revelar
sobre partes relacionadas.
124
laborales
Ejemplo 1 (I)
M Jess Bonill a Pri ego - URJ C
Indemnizacin en una extincin de contrato

por causas objetivas
Supuesto: Un trabajador que ingres en la
empresa el 1-06-02 recibe una carta, el 30-09-03,
que le comunica la extincin del contrato motivada
por la inadaptacin a las modificaciones tcnicas
de su puesto de trabajo. La comunicacin se
recibe en la fecha de preaviso correspondiente.
125
laborales
Ejemplo 1 (II)
Al trabajador le corresponde una indemnizacin

de 20 das de salario por ao de ss.,
prorratendose por meses los perodos de tiempo
inferiores a un ao.
Clculo de la liquidacin:
Salario base: 1000 mensuales
Antigedad: 100 mensuales
Plus por convenio: 100 mensuales
2 pagas extras por importe del salario base
126
laborales
Ejemplo 1 (III)
Antigedad: 100 mensuales
1200 2000
Salario diario = + = 45 . 6
30 360
45 . 6 16 meses = 729 . 6
127
laborales
Ejemplo 1 (IV)
Indemnizacin en una extincin de contrato

por causas objetivas
La empresa contabilizar un gasto y un pasivo por
este importe 729.6 cuando notifique al
trabajador su decisin.
729.6 Indemnizaciones
a Remunerac. ptes. pago 729.6
128
laborales
Ejemplo 2 (I)
Indemnizacin por expiracin del tiempo

convenido o de realizacin de la obra o servicio.
Supuesto: Un trabajador fue contratado el 15 de
febrero del 2001 para trabajar en las obras de
acondicionamiento de la N-340 entre los
municipios de San Fernando y Estepona.
La obra tiene como fecha prevista de trmino el
mes de marzo del 2003.
129
laborales
Ejemplo 2 (II)
A la finalizacin del contrato o realizacin de la obra o

servicio objeto del contrato el trabajador tendr derecho a
una indemnizacin por importe de la cantidad que
resultara de abonar 8 das de salario por cada ao de
servicio.
Pero: No es una resolucin de contrato antes de la
fecha, sino justamente una resolucin en los trminos
pactados:
Al final del perodo convenido.
130
Al final de la obra o servicio si es un contrato por obra o ss.
laborales
Ejemplo 2 (III):
Reconocimiento:
Cada ao vencido se reconocer el importe

correspondiente a los 8 das de salario, puesto que
el importe del beneficio depende del ss. prestado.
131
laborales
Ejemplo 2 (IV):
Valoracin:
Si el perodo contratado es 2aos, deber
efectuarse la correspondiente actualizacin.
Si el contrato es por obra (duracin indeterminada):

por cada ao transcurrido se contabilizara el gasto y
el pasivo corrigiendo la diferencia entre el importe
contabilizado y actualizado del ao anterior.
132
laborales
Ejemplo 2 (V):
1650 3000
Salario diario = + = 66 .3
30 360
Importe que le corresponde al empleado

66 .3 8 2 aos = 1060 .8
cuando acabe la obra
133
laborales
Ejemplo (VI)
Para determinar el coste de los servicios de cada uno de

los perodos sera necesario proceder a actualizar las
partidas.
En el ejemplo 2 se ha aplicado el mtodo de valoracin
actuarial que se describe en la NIC 19: mtodo de la
unidad de crdito proyectada
Este mtodo contempla cada ao de servicio como
generador de una unidad adicional de derecho a los
beneficios y se mide cada unidad de forma separada para
conformar la obligacin final. 134
laborales
Ejemplo 2 (VII)
AO 1 AO 2
Importe inicial de la obligacin 505.14 530.4
Inters al 5% 25.27
Costo de los servicios del perodo 505.14 555.67
corriente
Importe final de la obligacin 505.14 1060.8
135
laborales
Ejemplo 2 (VIII)
Ao 1
Por el reconocimiento de la parte de indemnizacin devengada el

primer ao:
a Prov. para riesgos y gastos 505.14
136
laborales
Ejemplo 2 (IX)
URJ C. - NI C 19: Retribuci ones a E mpl eados
Ao 2
Por el cobro de los ingresos financieros generados con el fondo

generado el ao 1:
25.67 Bancos
a Ingresos financieros 25.67
Por el reconocimiento de la parte de indemnizacin correspondiente

al ao 2:
a Remuneraciones ptes. pago 555.67 137
laborales
Ejemplo 2 (X)
URJ C. - NI C 19: Retribuci ones a E mpl eados
Ao 2
Por el traspaso de la provisin del ao 1:
505.14 Prov. Riesgos y gastos

a Remuneraciones ptes. pago 505.14
Por la liquidacin con el empleado de la deuda por indemnizacin al

cierre de la obra:
1060.8 Remuneraciones ptes pago

a Bancos 1060.8
138
Retribuciones a los
empleados
Expedientes de Regulacin
de Empleo ERE -
139
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Definicin
Procedimiento administrativo-laboral dirigido a obtener de

la autoridad laboral competente autorizacin para
suspender o extinguir determinadas relaciones laborales
cuando concurran determinadas causas (Art. 51.1. Estatuto de los
Trabajadores - E.T. ), garantizando los derechos de los
trabajadores (Art. 51 E.T.).
140
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Obligaciones con contenido

econmico respecto de los
trabajadores afectados por
un ERE (I)
Con carcter general:
Pago de una indemnizacin por cese cuyo valor ser el
pactado entre las partes, y como mnimo ser la
correspondiente a 20 das de salario por ao de servicio,
prorratendose por meses los perodos inferiores al ao.
(Art. 51.8 E.T.) 141
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Obligaciones con contenido

econmico (II)
Con carcter especial:

abono de las cuotas destinadas a la financiacin de un
convenio especial respecto a los trabajadores que renan
las siguientes caractersticas:
- Tener ms de 55 aos
- No tener la condicin de mutualistas el 1 de enero
de 1967 142
(Art. 6 Ley 35/2002 de 12 de julio).
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Los convenios especiales

(Art. 6 de la Ley 35/2002 de 12 de
julio) (I)
Cuanta de la aportacin de la empresa: la suma de las

cotizaciones sociales de los trabajadores cesados desde el
momento de cese y la fecha en la que el trabajador cumpla
61 aos.
Forma de pago:
a). Pago nico
b). Pago fraccionado 143
Expedientes de
Regulacin de Empleo

julio) (II)
Supuesto de pago fraccionado:

Debe garantizarse el importe pendiente mediante:
a). Aval solidario, o bien
b). Sustitucin del empresario en el cumplimiento de la
obligacin por una entidad financiera o aseguradora,
previo consentimiento de la Tesorera General de la
Seguridad Social. 144
Regulacin de Empleo
julio) (III)
Clculo de las cotizaciones a pagar por la empresa:

Se obtendr una cantidad x aplicando el promedio de las bases
de cotizacin en los ltimos seis meses cotizados.
Dicha cantidad x se disminuir por las cotizaciones a cargo del
INEM correspondientes al perodo en el que el trabajador tenga
derecho a la percepcin del subsidio de desempleo.
Todos los clculos se realizarn de forma actualizada a la fecha de

firma del Convenio, lo que requerir de una estimacin actuarial.
145
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Las prestaciones por

rescisin de contrato en la
NIC 19 (I)
Arial
Reconoc En el momento en que exista un compromiso por
24 Justificado
imiento
parte de la empresa materializado en un plan
detallado por parte de la gerencia
Imputacin Deben ser reconocidas como pasivos y como
contable gastos en el momento en que la empresa adquiera
el compromiso anterior.
Valoracin Por su valor de reembolso. En el caso de que el
contable pago de las mismas se haga efectivo en un perodo
superior a 12 meses, debern actualizarse
utilizando la tasa de descuento apropiada 146
Expedientes de
Regulacin de Empleo

NIC 19 (II)
Contenido del Plan que genera el compromiso de la
empresa y el reconocimiento contable de las prestaciones:
- Nmero aproximado de empleados afectados,ubicacin
y funcin.
- Prestaciones por rescisin de contrato para cada clase
de empleo o funcin.
147
- Momento de implantacin del plan
Expedientes de
Regulacin de Empleo
NIC 19 (III)
Aportacin de la NIC 19 versus
normativa contable espaola:
Recoge de forma explcita este tipo de prestaciones. La
normativa espaola no, por lo que en su defecto se aplican
los principios contables y normas de valoracin generales
(principio de prudencia y valor de reembolso) en su
reconocimiento y valoracin. 148
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Problemtica contable (I)
Abono de indemnizacin por cese:
supuesto general (I)
Al nacimiento del compromiso (Plan) se provisionar la

cuanta total estimada.
El cese de cada trabajador afectado por el ERE

disminuir contra tesorera dicha provisin.
149
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Problemtica contable (II)
Abono de indemnizacin por cese:
supuesto general (II)
Al cierre del ejercicio se proceder a:
- Periodificar el gasto contra el que naci la provisin, clasificando el
gasto pendiente de reembolso segn vencimiento.
- Actualizacin del valor de la provisin utilizando una tasa de
descuento (por ejemplo la utilizada para la actualizacin de
activos, como las vinculadas al EURIBOR).
- Ajustes en la provisin por las posibles variaciones en la plantilla.
150
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 1
Provisin de las indemnizaciones a satisfacer en un
ERE general
A la aprobacin del ERE:
(641) Gasto en indemnizaciones

-a- Provisin responsabilidades(142)
151
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 2
Pago de indemnizaciones a los trabajadores afectados
por el ERE general (I)
a) Si la indemnizacin resulta ser el mnimo legal (20 das por
ao trabajado) no se practicar retencin alguna por IRPF
(142) Provisin responsabilidades

-a- Tesorera (57x)
152
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 2
Pago de indemnizaciones a los trabajadores afectados
por el ERE general (II)
b) Para indemnizaciones superiores al mnimo legal
(142) Provisin responsabilidades

-a- Tesorera (57x)
Hacienda Pblica, acreedor
por retenciones (4751)
153
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 3
Actualizacin de la provisin al cierre del ejercicio
utilizando una tasa de descuento
(641) Gasto en indemnizaciones

a Provisin responsabilidades(142)
Se actualizar el saldo de la Cuenta 142 siempre que parte de la

indemnizacin por cese quede pendiente de pago, debiendo hacer
frente a su vencimiento a largo plazo.
154
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Problemtica contable (III)
Abono de indemnizacin por cese: supuesto de
existencia de convenio especial (Art.6 Ley 35/2002)
Supuesto de pago nico:
Dado que existe un calendario de ceses al que se sometern los
trabajadores que cumplan 55 aos, en cada uno de los ejercicios que dure el
ERE, ser especialmente relevante la actualizacin de la provisin al cierre
del ejercicio.
La actualizacin del valor de la provisin se realizar mediante la

aplicacin de una tasa de descuento que ofrezca el valor actual de los
pagos previstos durante los ejercicios que dure el ERE. 155
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Problemtica contable (IV.1)
Supuesto de pago fraccionado avalado (I):

El pago fraccionado implica la obligacin de hacer frente a un
conjunto de pagos peridicos cuya obligacin se genera de forma
individual por cada uno de los trabajadores afectados durante un
perodo de tiempo que oscilar entre 1 y 6 aos segn sea la edad de
los trabajadores sujetos al ERE (entre 60 y 55 aos), y que se
extender en el tiempo segn dure el perodo de aplicacin del ERE.
156
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Problemtica contable (IV.2)
Supuesto de pago fraccionado avalado (II):
-Se seguir el mismo esquema contable descrito en el supuesto general
en cuanto a reconocimiento del compromiso, pago y asientos de cierre.
-No obstante, el clculo del montante a provisionar requerir de clculos

actuariales, los cuales debern ser actualizados al cierre de cada
ejercicio, ajustando las diferencias que surjan respecto del saldo de la
cuenta de provisin contra cuentas de ingresos o gastos. 157
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4 (I)
La empresa X aborda un ERE con trabajadores sujetos a
convenio especial. Decide acogerse al pago fraccionado previo
aval contratado con una entidad financiera.
Informacin sobre el ERE:
-De aplicacin durante 3 aos
-Nmero de trabajadores afectados a la fecha de aprobacin del ERE
(ao 1):
Ao 1: 95 trabajadores con edades comprendidas entre los 55
y los 61 aos
Ao 2: 20 trabajadores que cumplen 55 aos
158
Ao 3: 11 trabajadores que cumplen 55 aos
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4 (II)
Informacin adicional:
La empresa encarga un estudio actuarial que permita valorar a la fecha
de aprobacin del ERE (ao 1) los pagos correspondientes a la
cotizacin a la seguridad a los que deber hacer frente como
consecuencia del conjunto de trabajadores afectados por el ERE.
Los servicios del actuario sern necesarios al cierre de cada ejercicio

econmico durante el cual deban hacerse frente a dichos pagos:
En nuestro ejemplo hasta el ao 9, fecha en que los ltimos
trabajadores sujetos al Plan (los del ao 3) finalizan sus
cotizaciones a cargo del empresario (cumplen 61 aos). 159
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (I)
A la firma del Convenio: por la provisin actualizada (valorada
actuarialmente) del total de las cuotas a pagar:
(641) Indemnizaciones
-a- Provisin por responsabilidades (142)
Por los gastos financieros derivados de la contratacin del aval:
(669) Otros gastos financieros

-a- Bancos c/c (572) 160
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (II)
Por el pago mensual de las cotizaciones sociales de los

trabajadores sujetos al ERE:
(142) Provisin por responsabilidades

-a- Bancos c/c (572)
161
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (III)
Al cierre del ejercicio:

Por la actualizacin del valor de la provisin, previo clculo
actuarial, del total de las cuotas pendientes de pago:
a) Si el valor actuarial > que el saldo de la Cuenta 142 proceder:
(641) Indemnizaciones
-a- Provisin por responsabilidades (142)
162
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (IV)
b) Si el valor actuarial < que el saldo de la Cuenta 142 proceder:

-a- Exceso de provisin para
responsabilidades (79x)
163
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (V)
Por la reclasificacin del gasto:
(480) Gastos anticipados

(27x) Gastos a distribuir en varios ejercicios
-a- Indemnizaciones (641)
El cargo a la (480) proceder por los gastos a satisfacer a corto

plazo, mientras que la (27x) se cargar por los gastos cuyo
vencimiento supere los 12 meses.
164
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (VI)
Al cierre del ejercicio deber informarse en la Memoria sobre el aval
Este esquema contable habr de repetirse para los aos 2 a 9

(ltimo ejercicio para el cual habr trabajadores afectados por el
ERE que cumplan 61 aos), por los correspondientes importes,
procediendo a actualizar el valor de la provisin (Cuenta 142)
conforme a los clculos actuariales oportunos.
165
Expedientes de
Regulacin de Empleo
Ejemplo 4: asientos contables (VII)
El pago de las cotizaciones a realizar durante los ejercicios 2 a 9
supondr la disminucin de la provisin y el reconocimiento del
gasto por indemnizacin:

-a- Bancos c/c (572)
(641) Indemnizaciones -a- Gastos anticipados (480)
166
Retribuciones a los
empleados
167
Caracterizacin de la relacin
laboral especialde Alta direccin
Se considera a aquellos trabajadores que ejercitan

poderes inherentes a la titularidad jurdica de la empresa
y relativos a los objetivos generales de la misma, con
autonoma y plena responsabilidad slo limitada por
criterios e instrucciones directas emanadas de la
persona o de los rganos superiores de gobierno y
administracin de la Entidad que respectivamente ocupe
aquella titularidad (Art. 1, 2. RD 1.382/1985, de 1 de
agosto) 168
Personal
Retribuciones
de alta direccin
a CP
C A R A CTERIZACIN
Relacin laboral de carcter especial
Debe tener carcter ajeno y dependiente
Se basa en la recproca confianza de las partes
D U R A CIN DE LA RELA CI N ESPECIAL

TE M P O R AL: Finaliza alllegar la fecha prevista
y pactada con anterioridad
INDEFINIDA: Si no se pacta nada por escrito,
se entiende prorrogada de manera indefinida
169
C A USAS DE EXTINCIN
Por voluntad del alto directivo

Extincin no causal
Extincin a instancias del alto directivo
Desistimiento empresarial
Despido
Procedente
Improcedente o nulo
Extincin de la relacin especial y recuperacin de
la relacin comn 170
Extincin no causal (Dimisin)
Fundada en voluntad del directivo
Arial 24 Justificado
Baja voluntaria
Derecho a indemnizacin
Se exige preaviso de hasta 6 meses en contratos indefinidos o
superiores a 5 aos
Para forzar el preaviso la empresa puede reclamar una
indemnizacin equivalente a los salarios correspondientes al
perodo de preaviso
171
Retribuciones a CP
Extincin a instancias del alto directivo
(Despido provocado)
Fundada en determinadas causas (incumplimiento por parte del

empresario o modificaciones en la empresa)
Con derecho a indemnizacin pactada o fijadas por la norma para el
caso de desistimiento
172
Desistimiento e m presarial
Supuesto de extincin no causal
Justificado en la prdida de confianza
Requiere la comunicacin por escrito de la decisin empresarial con
expresin de la fecha de efectos
Con derecho a indemnizacin
Exige preaviso empresarial como mnimo 3 meses o 6 meses, si fuera
pacto en contratos indefinidos o superiores a 5 aos
Si hay incumplimiento, se debe indemnizar al directivo con los
salarios correspondientes a la duracin del perodo incumplido
173
Personal
Retribuciones
de alta direccin
a CP
Despido
Slo se considera el despido disciplinario, basado
en el incumplimiento grave y culpable del alto
directivo
PR O C EDE N TE IMPROCEDENTE O NULO

Sin indemnizacin Otorga el derecho a la readmisin
o a indemnizacin
174
Extincin de la relacin especial y
recuperacin de la relacin com n
Si el alto directivo procede de una promocin interna,
su relacin comn estar suspendida, salvo que se
haya pactado expresamente la extincin y hayan
transcurrido 2 aos desde la promocin
Otorga el derecho a una doble indemnizacin: por la

extincin de la relacin especial y, si fuera el caso, por
175
la extincin de la relacin comn
INDE M NIZA CIO N ES
No existen topes, lmites ni condicionantes a la

fijacin de indemnizaciones mediante clusulas
de blindaje (Golden parachutes)
Existen sentencias contradictorias sobre la

legalidad de algunas clusulas de blindaje,
especialmente las abusivas
176
Personal
Retribuciones
de alta direccin
a CP

Norm a
TIPO INDEM NIZA CION LMITE
Extincin por voluntad 7 das por ao 6 mensualidades
del directivo
Desistimiento (*) 7 das por ao 6 mensualidades
Despido 20 das por ao 12 mensualidades
improcedente
(*) Si es superior la indemnizacin pactada es de aplicacin al
supuesto de desistimiento empresarial
177
Personal
Retribuciones
de alta direccin
a CP

Clculo de la inde m nizacin
+ Salario en metlico bruto con prorrata de

gratificaciones extraordinarias
+ Bonus o incentivos como retribucin en metlico
Slo computa el perodo de relacin laboral como

alto directivo
178
Ejem plo 1
Extincin por voluntad del directivo
En el ao 2003 una empresa incumple de forma
reiterada y grave las obligaciones contractuales
contradas con un alto directivo, por lo que ste decide
extinguir el contrato.
Inicio del perodo de relacin laboral como alto
directivo: 1981
179
Ejem plo 1
Retribuciones mensuales
Conceptos Importe Cmputo
Salario bruto en metlico 6.000 S
Re muneracin en especie 1.500 NO
Prorrata de gratificacin extraordinaria 1.200 S
Bonus en metlico 1.400 S
TOTAL COM P UTA BLE 8.600
180
Ejem plo 1
Se considera que el caso se enmarca en el supuesto de
extincin por voluntad del directivo.
Nmero de aos de relacin laboral: 22 aos
Clculo de la indemnizacin:
7 das * 22 aos = 154 das
154 das / 30 das = 513 meses
Mximo de indemnizacin: 6 mensualidades. (Est dentro de lo
previsto por Ley)
Importe de la indemnizacin: 513 meses * 8.600 = 44.118
181

Ejem plo 1
Contabilizacin
44.118 Indemnizaciones a Rem ptes pago 44.118
Suponemos que los efectos fiscales de la indemnizacin tendrn lugar en el

momento del pago de la misma. Lo mismo suceder en los siguientes
ejemplos
182

Ejem plo 2
Desistimiento
En el ao 2003 una empresa considera que ha perdido
confianza en las actuaciones de un alto directivo, por lo
que decide extinguir la relacin contractual con ste.
Inicio del perodo de relacin laboral como alto directivo
en 1992 con contrato indefinido
Se preavisa al alto directivo con 2 meses de antelacin
a la extincin del contrato
183
Desistimiento
Ejem plo 2
Vehculo de empresa 500 NO
Prorrata de gratificacin extraordinaria 800 S
Bonus en metlico 700 S
184
Ejem plo 2
Desistimiento
El supuesto se enmarca en el caso de desistimiento,
con incumplimiento del preaviso marcado por Ley, por
lo que la empresa deber indemnizar al Directivo
doblemente
Nmero de meses que restan desde el momento en
que se preavisa hasta lo marcado por Ley:
6 meses 2 meses = 4 meses
(Salario que deber satisfacer la empresa, al margen de la
indemnizacin por desistimiento)
185
Ejem plo 2
Desistimiento
Clculo de la indemnizacin por desistimiento:
7 das * 11 aos = 77 das
77 das / 30 das = 256 meses
Mximo de indemnizacin: 6 mensualidades (Est dentro de
lo previsto por Ley)

Clculo de la indemnizacin por incumplimiento del
preaviso empresarial:
4 meses * 5.500 = 22.000 186

Ejem plo 2
Desistimiento
Contabilizacin
36.080 Indemnizaciones a Remuneraciones

ptes pago 36.080
187

Ejem plo 3
Despido improcedente
En el ao 2003 una empresa despide a un alto
directivo. Tras el juicio correspondiente se declara el
despido como improcedente o nulo. El alto directivo
prefiere no acogerse al derecho de readmisin en la
empresa.
Inicio del perodo de relacin laboral como alto
directivo: 1995
Contrato indefinido 188

Ejem plo 3
Seguro sanitario 500 NO
Prorrata de gratificacin extraordinaria 1.800 S
Bonus en metlico 1.200 S
189
Ejem plo 3
La empresa deber indemnizar al directivo en lo que
marca la norma
Clculo de la indemnizacin:
20 das * 8 aos = 160 das
160 das / 30 das = 53 meses
Mximo de indemnizacin: 12 mensualidades (Est dentro de
lo previsto por Ley)
190

Ejem plo 3
Contabilizacin
39.750 Indemnizaciones a Remuneraciones

ptes pago 39.750
191
Pacto de Exclusividad y Clusula

de No-Com p etencia
No podr tener una duracin superior a 2 aos

Slo ser vlido si concurren los requisitos siguientes:
Que el empresario tenga un efectivo inters industrial o
comercial en ello, y
Que se satisfaga al directivo una compensacin econmica
adecuada, en funcin de los emolumentos que perciba el
directivo
Si se incumple, el alto directivo devolver las cantidades
percibidas adems de indemnizar al empresario
192
Pacto de Permanencia
Si se ha proporcionado una formacin o
especializacin al alto directivo
Se penaliza el abandono anticipado.
Constituye una clusula penal
193
Clusula de Confidencialidad
Se penaliza el incumplimiento
Constituye una clusula penal
194
RETRIB U CIONES
Com p osicin del paquete retributivo
Paquete retributivo Retribucin ms usada
Salario fijo en metlico
Retribucin variable Participacin en resultados anuales
Opciones sobre acciones,
planes de participacin en propiedad de la
empresa
Planes de participacin en beneficios o
resultados plurianuales
Retribucin por resultados obtenidos en
varios perodos
Retribucin en especie Vivienda, automvil de empresa
y beneficios sociales Planes de jubilacin 195
RETRIB U CIONES
Salario fijo en m etlico
Se entiende como tal la cantidad bruta anual fijada en el
contrato, no condicionada a beneficios, objetivos,
resultados, etc.
Servir para el cmputo de las posibles indemnizaciones,
as como para determinar la retribucin del perodo
vacacional
Se considerar, contablemente, como un beneficio a corto
plazo al empleado. 196
RETRIB U CIONES
Salario variable
Est constituido por aquellos complementos

funcionales establecidos en el contrato, en
relacin con resultados, actividades, beneficios en
la compaa, etc.
197
RETRIB U CIONES
Salario variable
Tipos
Incentivos a corto plazo: Tienen como objetivo el
recompensar a los directivos por los resultados
conseguidos con relacin a una serie de objetivos o
hitos clave de negocio, ya sea en el mbito de la
compaa, del equipo o individual.
Incentivos a largo plazo: Tienen por objeto vincular a
los directivos con los resultados y la evolucin de la
empresa en un perodo superior a un ao
198
RETRIB U CIONES
Salario variable
Incentivos a corto plazo
La prctica ms usual es ofrecer un incentivo variable
anual o bono a los altos directivos en funcin del
cumplimiento de objetivos de la compaa, calculado
como un porcentaje sobre el salario fijo anual.
Contablemente, se considerara como un beneficio a
corto plazo, si se satisface dentro de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio
199
RETRIB U CIONES
Salario variable
Incentivos a largo plazo
La modalidad ms comn de incentivo a largo
plazo son los planes de opciones sobre acciones
200
RETRIB U CIONES
Salario variable
Incentivos a largo plazo
Ventajas de estos planes:
Relacin directa entre la compensacin y las ganancias de los
accionistas.
Identificacin del directivo con la empresa
Retencin y motivacin del directivo
Recompensa por los resultados a largo plazo
Inconvenientes de estos planes
Cada de mercados burstiles
Fiscalidad poco beneficiosa
Provocan la renuncia de parte del salario fijo del alto directivo
201
Retribucin en especie
Definicin
Art. 26, Ley 18/1991, de 6 de junio: Constituyen
retribuciones en especie la utilizacin., consumo u
obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o
servicios de forrma gratuita o por precio inferior al normal
de mercado, an cuando no supongan un gasto para
quien las conceda
202
Manifestaciones bsicas
Vivienda
Vivienda propiedad del empleador, cedida al alto directivo
Vivienda propiedad del empleador, alquilada al alto directivo
Vivienda alquilada por la empresa y cedida al alto directivo
203
Automvil: Ha de obedecer a fines privados para
ser considerada como retribucin en especie.
Entrega del vehculo al alto directivo, que se convierte
automticamente en propietario del mismo
Utilizacin por el alto directivo de un automvil que est
siendo adquirido por el empleador mediante leasing
Uso del automvil y posterior entrega al alto directivo
204
Planes de jubilacin: Permite garantizar al
directivo un nivel de ingresos similar al que reciba
en su etapa activa, de forma que se suavizan las
incertidumbres que pudieran generarse por un
recorte de las pensiones pblicas y se limita el
efecto de la pensin mxima de la seguridad
social.
205
Planes de jubilacin. Pueden distinguirse dos tipos:
Plan de pensiones individual: La compaa contribuye
peridicamente a travs de la nmina o plan de pensiones
individual gestionado colectivamente
Seguro colectivo: Permite limitar el colectivo de
participantes, discriminar en cuanto a las aportaciones y
recuperarlas si el directivo abandona la compaa antes de
la jubilacin.
206
Seguro mdico:
Seguro de vida:
Plan de pensiones individual: La compaa contribuye
peridicamente a travs de la nmina o plan de pensiones
individual gestionado colectivamente
Seguro colectivo: Permite limitar el colectivo de
participantes, discriminar en cuanto a las aportaciones y
recuperarlas si el directivo abandona la compaa antes de
la jubilacin.
207
Prstamos: Pueden concederse por la propia
empresa o por una entidad financiera
Suministros: Pago de recibos del telfono, luz, agua,
colegio de los hijos del alto directivo, etc.
Plazas de aparcamiento.
Tarjetas.
Beneficios sociales: inscripcin, pago de cuotas en
clubes y sociedades recreativas, etc.
208
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Remuneraciones
post-empleo
209
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Resumen
Retribuciones post-empleo (I)

INCLUYEN
Beneficios por retiro: pensiones.
Otros: Seguros de vida o atencin mdica a jubilados
DEFINICIN
Remuneraciones consecuencia de los acuerdos de
compromiso de la empresa para suministrar beneficios
tras la vida laboral.
210
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
Resumen
Retribuciones post-empleo (II)
TIPOS
211
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
Resumen
Retribuciones post-empleo (III)

PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
La obligacin legal o implcita se limita a la aportacin
acordada de entregar al fondo
Corren por cuenta del empleado :
El riesgo actuarial
El riesgo de inversin
212
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
Resumen
Retribuciones post-empleo (IV)

PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
Cuando la empresa no se limita a la aportacin al fondo
sino que ha contrado la obligacin legal o implcita
segn la cual:
La frmula del plan no se limita slo a las
cuotas o amortizaciones
Existe una garanta respecto a un rendimiento
especifico para las aportaciones
Las prcticas habituales de la empresa dan
nacimiento a una obligacin implcita 213
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
Resumen
Retribuciones post-empleo (V)

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
La obligacin de la empresa se centra en suministrar
los beneficios acordados
Corre por cuenta de la empresa:
El riesgo actuarial
El riesgo de inversin
214
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Compromisos
por pensiones
215
Compromisos por
pensiones
Definicin
Son los compromisos que la empresa ha

adquirido con sus trabajadores vinculados a
alguna de las siguientes contingencias:
Fallecimiento
Invalidez
Jubilacin
Debern instrumentarse mediante:
Plan de Pensiones
Seguro de Jubilacin
216
Compromisos por
pensiones
Caractersticas
Estos compromisos deben ser trasladados a

empresas especializadas (Entidades
Aseguradoras).
No se admite la cobertura de tales compromisos
mediante fondos internos o instrumentos similares
que conlleven la titularidad, por parte de la
empresa, de los recursos constituidos.
Todo ello implica la instrumentacin y
exteriorizacin de los compromisos por
pensiones. 217
Compromisos por
pensiones
Rgimen legal de los
Compromisos por Pensiones

Antecedentes
Directiva Comunitaria 80/987/CE: Los Estados Miembros deben
proteger los derechos de los trabajadores asalariados en caso de
insolvencia del empresario.
Directiva Comunitaria 98/49/CE: los Estados Miembros deben proteger

los derechos a pensin complementaria de los trabajadores.
Ley 30/1995 de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados:

establece el rgimen de proteccin de los compromisos por pensiones
218
de las empresas con los trabajadores, jubilados y beneficiarios.
Compromisos por
pensiones
Rgimen legal de los

Regulacin vigente
Real Decreto 1588/1999 sobre la Instrumentacin de los
Compromisos por Pensiones de las Empresas con los
Trabajadores y Beneficiarios.
Doble objetivo:
Protege los derechos de los trabajadores en caso de
insolvencia o dificultades financieras de las empresa.
Libera recursos en la empresa para concentrarse en su
actividad tpica en beneficio de su competitividad.
219
Compromisos por
pensiones
Rgimen legal de los

Plazos
La formalizacin de contratos o adaptacin de los ya
existentes debe hacerse antes del 16 de noviembre de 2002,
por tanto, en la actualidad, todos los compromisos por
pensiones debern estar exteriorizados.
Excepcin: el plazo de los premios de jubilacin finaliza el

31 de diciembre de 2004. 220
Compromisos por
pensiones
Premios de Jubilacin
Consisten en la entrega de una cantidad

econmica al trabajador que causa baja en la
empresa por jubilacin.
Su naturaleza es indemnizatoria, premiando la

permanencia y fidelidad del trabajador hacia la
empresa en el momento de su jubilacin.
221
Compromisos por
pensiones
Premios de Jubilacin (II)
La Direccin General de Seguros se atiene a una
interpretacin literal de la ley, considerando los premios
de Jubilacin como compromisos por pensiones, y por
tanto sujetos a exteriorizacin (Resolucin de 30 de
junio de 2000).
La Direccin General de la Inspeccin de Trabajo
entiende que el premio de jubilacin no puede
considerarse un compromiso por pensiones, ya que no
tiene naturaleza salarial ni de mejora voluntaria de las
prestaciones de la Seguridad Social.
222
Compromisos por
pensiones
Premios de Jubilacin (III)
A pesar de la problemtica planteada,
estn obligados a exteriorizacin
Las empresas deben calcular una prima nica
hasta el momento actual.
A partir de ese momento se convierten en primas
anuales.
223
Compromisos por
pensiones
Implicaciones Contables de los
Supone un gasto contable, cuya estimacin depender
de la modalidad del Plan de Pensiones.
Supone una salida de liquidez, puesto que el Fondo de
Pensiones debe estar exteriorizado.
Puede suponer la aparicin de un pasivo en funcin del
tipo de Plan de Pensiones diseado por la empresa, y
la regulacin contable marcada para el mismo.
224
Compromisos por
pensiones
Modalidades de Planes de
Pensiones
Planes de Aportaciones Definidas
Planes de Prestaciones Definidas

225
Compromisos por
pensiones
Planes de Aportacin Definida
(PAD)
Se caracterizan por definirla cuanta de las
contribuciones a efectuar porlos promotores
del Plan. La prestacin que obtendr el
beneficiario se cuantificar cuando se
produzca la contingencia, como resultado del
proceso de capitalizacin desarrollado por el
Plan. 226
Compromisos por
pensiones
Planes de Prestaciones
Definidas (PPD)
Se caracterizan por definirla cuanta de todas
las prestaciones a percibir por los
beneficiarios. Una vez fijada o estimada la
prestacin se establecer, aplicando el
sistema financiero actuarial,la aportacin a
realizar por la empresa. 227
Compromisos por
pensiones
Problemtica Contable
PAD: Contabilizacin sencilla.
PPD: Contabilizacin compleja.
228
Compromisos por
pensiones
Contabilizacin PAD
En general como gasto del periodo, aunque puede

aparecer un activo: si el importe pagado es superior a
las aportaciones que se deben realizar, o si otra NIC
as lo permite o exige ( ver NIC 2, NIC 16).
Un pasivo: por gastos devengados y no pagados, o en

casos especficos ( financiacin, planes de reequilibrio,
etc.)
229
Compromisos por
pensiones
Ejemplo de PAD
La Compaa Europan tiene establecido el siguiente

Plan de Previsin Socialpara garantizar ciertas
prestaciones a sus empleados o, en su caso, beneficiarios.
La financiacin del Plan corresponde exclusivamente a la
Compaa.
El Plan se financia a travs de las aportaciones
mensuales efectuadas a una entidad aseguradora.
La entidad aseguradora es la encargada de gestionar los
activos del Plan y de pagar las prestaciones.
230
Compromisos por
pensiones
Caractersticas de las prestaciones del Plan:

Las prestaciones previstas en el presente Plan
cubren las siguientes contingencias: fallecimiento,
jubilacin, e incapacidad permanente, total o
absoluta, o gran invalidez
Cualquier beneficiario podr optar entre la
percepcin de una renta o de un capital.
Las prestaciones sern recibidas en primer lugar
por la persona o personas designadas por el
participante, en segundo lugar por el cnyuge,
seguido de hijos, ascendentes, y en ltimo lugar
231
los dems herederos legales.
Compromisos por
pensiones
Caractersticas de las prestaciones del Plan (II):
Si la contingencia es jubilacin:
La prestacin vendr dada por las aportaciones efectuadas
por la empresa para cada partcipe al Plan, adems de
cualquier rendimiento reconocido y deducidos, en su caso ,
los gastos incurridos por cada partcipe.
Si la contingencia es fallecimiento o invalidez, adems
de la mencionada para jubilacin:
2 * Salario Pensionable, si es por cualquier causa
4 * Salario Pensionable, si es por accidente
6 * Salario Pensionable, si es por accidente de trfico
232
Compromisos por
pensiones
Implicaciones contables:
La compaa calcular las aportaciones mensualmente,

y las har efectivas antes del 31 de diciembre de cada
ao, segn la siguiente frmula:
2% * Min (Salario Pensionable ;Baremo) +
+ 14% * Max (0; (Salario Pensionable - Baremo))
Anotar un cargo en una cuenta de gastos de personal
del tipo aportaciones a sistemas complementarios de
pensiones.
Anotar un abono en cuentas de tesorera que reflejar
la salida de fondos de la empresa, que sern
depositados en la compaa de seguros. 233
Compromisos por
pensiones
Registro contable:
Aplicando la frmula establecida por el Plan de
Pensiones, la compaa European debe aportar en el
presente ejercico 180.000 u.m., efectuando el
siguiente asiento contable:
180.000 Aportaciones a
sistemas
complementarios de
pensiones
a Bancos 180.000
234
Compromisos por
pensiones
Contabilizacin PPD
Exige estimar las prestaciones devengadas por los empleados,

descontadas por el mtodo de la Unidad de Crdito
Proyectada, para lo que se precisa utilizar tcnicas
actuariales.
Determinar el valor razonable de los activos afectos al Plan.
Determinar las prdidas y ganancias actuariales.
Determinar el cesto de servicios pasados, en caso de que el
Plan sea nuevo o existan cambios en las condiciones del
mismo.
Determinar la perdida o ganancia, en caso de reducciones o
liquidacin del Plan. 235
Compromisos por
pensiones
Implicaciones contables:
Gasto contable aportacin al Plan

prdidas y ganancias actuariales
Pasivo contable, que pudiera transformarse en

activo, en caso de que las diferencias en la
valoracin de los activos, de las obligaciones y de
las prdidas y ganancias actuariales, resultaran
favorables para la empresa.
236
Compromisos por
pensiones
Prdidas y ganacias actuariales
Se producen como consecuencia del Riesgo Actuarial y del

Riesgo de Inversin.
Se reconocen en la Cuenta de Resultados si:
Prdidas/Ganancias actuariales 31/12/n-1 >
>10% Valor actual de las obligaciones por prestaciones
definidas
>10% Valor razonable de los activos afectos al Plan.
BANDA DE FLUCTUACION
El exceso, se divide entre el n medio de aos trabajo
activo que restan a los empleados participantes en el
237
Plan.
Compromisos por
pensiones
Contabilizacin PPD
Gasto del ejercicio (o en su caso ingreso):

Coste de los servicios del periodo corriente.
+/- Prdidas y ganancias actuariales reconocibles como
gasto del ejercicio.
+/- Rendimiento esperado de los activo afectos al Plan.
+/- Otros efectos como:
Coste de servicios pasados reconocible como gasto del ejercicio
(cuando el derecho a percibir los beneficios es irrevocable)
Coste por intereses.
Efectos en caso de reduccin o liquidacin 238
Compromisos por
pensiones
Como pasivo:
Valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas

- Valor razonable de los activos afectos al Plan
- Prdidas actuariales no reconocidas
+ Beneficios actuariales no reconocidos
- Coste de servicios pasados no reconocidos.
-Si sale negativo ACTIVO: valorado por el menor de:

La cantidad obtenida
Valor neto de: perdidas y ganancias actuariales y coste de
servicios pasados no reconocidos; y valor presente de los
beneficios del plan o reducciones de las aportaciones futuras al
mismo. 239
Compromisos por
pensiones
Ejemplo PPD
La Compaa Amricantiene establecido un
Plan para garantizar ciertas prestaciones en los
supuestos de jubilacin e incapacidad para sus
empleados caracterizado por:
240
Compromisos por
pensiones
Caractersticas sobre la financiacin del Plan:
La financiacin del Plan corresponde

exclusivamente a la Compaa.
El Plan se financia a travs de las aportaciones
anuales realizadas a una entidad aseguradora.
La entidad aseguradora es la encargada de
gestionar los activos del Plan y de pagar las
prestaciones.
241
Compromisos por
pensiones
Caractersticas sobre las prestaciones del Plan:

Las prestaciones previstas en el presente Plan
cubren las siguientes contingencias: jubilacin e
incapacidad permanente, total o absoluta.
Las prestaciones se abonarn en forma de renta
vitalicia. No obstante, y siempre que la Compaa
acepte, el beneficiario podr cobrar la prestacin
en forma de capital.
El derecho a reclamar la prestacin est limitado
a un ao.
242
Compromisos por
pensiones
Cuanta de la prestacin del Plan:
Si la contingencia es la jubilacin:
La Pensin de Jubilacin vendr dada por la siguiente
relacin: 1.85% * Antigedad en la Compaa * Salario
Pensionable + (0.25% * Salario Pensionable) Pensin de la
Seguridad Social a partir de los 65 aos.
Si la contingencia es la incapacidad permanente:
La Pensin de Incapacidad podr diferirse hasta la edad
normal de jubilacin adoptando la frmula anterior.
La Pensin de Incapacidad podr obtenerse de forma
inmediata: (1.85% * Antigedad en la Compaa * Salario
Pensionable + (0.25% * Salario Pensionable) Pensin
Terica de la Seguridad Social a partir de los 65 aos)
Reduccin actuarial. 243
Compromisos por
pensiones
Informacin a considerar:
La aportacin al Plan, calculada en base a la
formulacin anterior, asciende a 53.000 u. m.
Existe ganancias actuariales no reconocidas
hasta el momento por importe de 70.000 u. m.
Mientras que durante el presente ejercicio se han
producido prdidas actuariales.
El pasivo neto inicial asciende a 80.000 u. m.:
70.000 de las ganancias actuariales no reconocidas.
10.000 por la diferencia entre el valor actual de las
obligaciones y el valor razonable de los activos afectos 244
al Plan a 31/12/n-1.
Compromisos por
pensiones
Datos estimados:
Valor actual de las obligaciones a 31/12/n-1 600.000
Valor razonable de los activos afectos al Plan a 31/12/n-1 590.000
Tasa descuento 35%
Tasa rendimiento esperada de los activos del Plan 5%
Coste servicios periodo corriente 63.000
Prestaciones pagadas en el ao 70.000
Vida media esperada para los empleados hasta jubilacin 10 aos
Prdidas actuariales de las obligaciones 5.000
Prdidas actuariales de los activos 3.000
245
Compromisos por
pensiones
Clculo valor actual de las obligaciones:
Valor actual de las obligaciones a 31/12/n-1 600.000

+ Coste por intereses 21.000
+ Coste servicios periodo corriente 63.000
- Prestaciones pagadas en el periodo corriente (70.000)
+ Prdidas actuariales de las obligaciones 5.000
VALOR ACTUAL DE LAS OBLIG A CIO N ES A 31/12/n 619.000
246
Compromisos por
pensiones
Clculo del valorrazonable de los activos:

Valor razonable de los activos afectos al Plan a 31/12 n-1 590.000
+ Rendimiento esperado de los activos 29.500
+ Aportaciones del periodo 53.000
- Prestaciones pagadas en el perodo (70.000)
- Prdidas actuariales de los activos (3.000)
VALOR RAZO N ABLE DE LOS ACTIVO S a 31/12/n 599.500
247
Compromisos por
pensiones
Gasto (ingreso) a reconocer en la cuenta de

resultados:
Coste de los servicios del perodo corriente 63.000
+ Coste de intereses 21.000
- Rendimiento esperado en los activos afectos al Plan (29.500)
- Ganancias reconocidas en el perodo corriente (1.000)
*(ver diapositiva siguiente)
G ASTO DEL EJERCICIO 53.500
248
Compromisos por
pensiones
Clculo prdidas y ganancias actuariales a
reconocer en el ejercicio:
Banda de fluctuacin: el mayor de:
60.000 (10% valor actual de las obligaciones 31/12 n-1)
59.000 (10% valor razonable de los activos 31/12/n-1)
70.000-60.000=10.000; 10.000/10 aos= 1.000
Ganancias actuariales pendientes de reconocer 70.000

- Prdidas actuariales de las obligaciones (5.000)
- Prdidas actuariales de los activos (3.000)
- Ganancias reconocidas este ao (1.000)
G A NAN CIAS ACTUARIALES NO REC O N O CIDAS 61.000 249
Compromisos por
pensiones
Pasivo (activo) a reconocer en balance:
Valor actual de las obligaciones 619.000

- Valor razonable de los activos (599.500)
+ Ganancias actuariales no reconocidas 61.000
PASIVO DEL BALAN CE 80.500
Como el pasivo inicial asciende a 80.000, habra

que incrementarlo el 500.
250
Compromisos por
pensiones
Asiento contable:
Considerando el gasto contable, el pasivo del balance
y la aportacin efectuada al Plan, el asiento contable a
realizar sera el siguiente:
53.500 Aportaciones a
sistemas
complementarios de
pensiones
a Provisin para
pensiones y obligaciones
similares 500
a Bancos 53.000
251
Compromisos por
pensiones
Adems la empresa deber revelar la siguiente
informacin:
Conciliacin de los movimientos producidos en el pasivo (o
activo) neto reconocido en el balance:
Saldo inicial del pasivo neto: 80.000
Gasto reconocido en el periodo: 53.500
Aportaciones realizadas: (53.000)
Saldo final del pasivo neto: 80.500
Rendimiento real producido por los activos del Plan:
Rendimiento esperado de los activos afectos al Plan: 29.500
Prdidas actuariales de los activos afectos al Plan: (3.000)
Rendimiento real de los activos afectos al Plan: 26.500 252
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Otras remuneraciones a
largo plazo
253
largo plazo
Resumen
INCLUYEN
Permisos remunerados a l/p
Premios a la antigedad
Indemnizaciones por invalidez permanente
La participacin en ganancias e incentivos pagaderos
a partir de los 12 meses del cierre del ejercicio
Las prestaciones diferidas que se abonarn a partir de
los 12 meses del cierre del periodo en que se han
ganado
254
largo plazo
Resumen
RECONOCIMIENTO
La introduccin de retribuciones a l/p a favor de los
empleados, raramente introducen un coste significativo
a los resultados pasados. Por ello tan slo diremos:
Las prdidas y ganancias actuariales se
reconocen inmediatamente sin aplicar
bandas de fluctuacin
Los costes de servicio pasado se reconoce
de manera inmediata
255
largo plazo
Resumen
MEDICIN (Planes de prestaciones definidas)

Debe ser el importe total neto de:
El valor presente de la obligacin a la
fecha del balance,
MENOS, el valor razonable de los activos
afectos al plan con los que, de existir, se
cancelarn las obligaciones
256
Otrasd remuneraciones a
largo plazo
Resumen
MEDICIN (Resto de retribuciones)

Debe reconocer:
El coste del servicio corriente
El coste de los intereses
El rendimiento esperado de activos afectos
al plan
Las prdidas y ganancias actuariales
El coste del servicio pasado
El efecto de cualesquiera reducciones o
liquidaciones
257
largo plazo
Resumen
INFORMACIN A REVELAR
No se exigen revelaciones especficas, salvo las
requeridas por otras NIC
258
RETRIBUCIONES A LOS
EMPLEADOS
Retribuciones y procesos
de concentracin
empresarial
259
de concentracin
URJC.- Retribuciones a los Empleados
Normativa mercantil sobre

procesos de concentracin (I)
La fusin de varias sociedades en una nueva

implica la extincin de todas ellas y la transmisin
en bloque de los patrimonios sociales a la nueva
entidad, que haya de adquirir por sucesin
universal los derechos y obligaciones de aqullas
(art. 233.1 TRLSA)
260
de concentracin

procesos de concentracin (II)
Si la fusin hubiese de resultar de la absorcin de

una o ms sociedades por otra ya existente, esta
adquirir en igual forma los patrimonios de las
sociedades absorbidas, que se extinguirn.
(art. 233.2 TRLSA)
261
de concentracin
URJC.- Retribuciones y procesos de concentracin

procesos de concentracin (III)
Se entiende por escisin:

a.- La extincin de una sociedad con divisin de
todo su patrimonio en dos o ms partes, cada una
de las cuales se traspasa en bloque a una
sociedad de nueva creacin o es absorbida por
una sociedad ya existente.
262
de concentracin
URJC.- Retribuciones y procesos de concentracin

procesos de concentracin (IV)
O tambin:
b.- La segregacin de una o varias partes del
patrimonio de una sociedad sin extinguirse,
traspasando lo segregado a una o varias
sociedades de nueva creacin o ya existentes.
(art 252 TRLSA)
263
de concentracin
URJ C. - Retri buci ones a l os Empl eados
procesos de concentracin (V)
La escisin se rige, excepto para lo indicado en la

propia ley, por las normas establecidas para la
fusin, (art 254 TRLSA)
Las sociedades beneficiarias de la escisin son, por

deduccin, sucesoras a titulo universal de los
derechos y obligaciones de la originaria.
264
de concentracin
Naturaleza laboral de los procesos de

concentracin (I)
No se contempla de forma especfica
Pero s se tratan dos casos ms generales:
- la sucesin de la empresa
- la extincin de la personalidad contratante 265
de concentracin
Naturaleza laboral de los procesos

de concentracin (II)
Sucesin de empresa (I):

El cambio de la titularidad de la empresa, centro de
trabajo o de una unidad productiva de la misma
no extinguir por s mismo la relacin laboral,
quedando el nuevo empresario subrogado en los
derechos y obligaciones laborales del anterior.
(art. 44 Estatuto de los trabajadores/texto original)
266
de concentracin
de concentracin (III)
Sucesin de empresa (II):

Cuando el cambio tiene lugar por actos intervivos existe
obligacin de notificacin a los representantes de la
empresa cedida.
El cedente y el cesionario responden ambos solidariamente,
durante tres aos de las obligaciones laborales nacidas
con anterioridad a la transmisin y que no hubieran sido
satisfechas. (art. 44 ET original). 267
de concentracin
Fr anci sco Serr ano Mor acho URJ C
de concentracin (IV)
Extincin personalidad del contratante:

El contrato de trabajo se extinguir...
por muerte, jubilacin o incapacidad del
empresario (art. 49.1 ET)
En los casos anteriores, debern seguirse los
trmites referentes al despido colectivo.
268
de concentracin
de concentracin (V)
La jurisprudencia y la doctrina han optado por entender
que las concentraciones se corresponden con la
sucesin:
- Constituyen un proceso unitario y global, no extintivo,
en el que las empresas sociales continan su actividad
bajo una nueva forma estructural.
- Los socios siguen participando en el negocio
resultante, bien de forma conjunta, bien unidos por
lazos solidarios. 269
de concentracin
de concentracin (VI)
La Directiva 2001/23 CE (procedente de la 77/187 y la

98/50), sobre aproximacin de las legislaciones de los
pases CE de los derechos de los trabajadores, estima
que existe sucesin en los casos de concentracin.
Existe una excepcin: cuando una de las sociedades se
encuentra en crisis
Este caso no se ha contemplado en la normativa
espaola
270
de concentracin

de concentracin (VII)
En definitiva el Derecho laboral distingue entre el

empresario y la empresa-institucin.
Los cambios en el primer mbito no afectaran a los

cambios en el segundo
271
de concentracin

de concentracin (VIII)
Lo anterior tiene las siguientes implicaciones (I):
- En las fusiones la resultante debe asumir las

obligaciones laborales de las fusionadas
- En las absorciones la absorbente asume las

obligaciones laborales de las absorbidas
272
de concentracin
Naturaleza laboral de los
procesos de concentracin
Lo anterior tiene las siguientes implicaciones (II):
- En las escisiones, las nuevas sociedades
resultantes asumen las obligaciones laborales de
la inicial respecto de la plantilla que asumen.
- Si una sociedad ha absorbido una parte del
patrimonio de otra, procedente de una escisin,
asume las obligaciones laborales de la primera,
respecto de la plantilla que recibe.
273
de concentracin
de concentracin (IX)
Lo anterior tiene las siguientes implicaciones (III):

- En las escisiones, las empresas resultantes, la
absorbente de una parte escindida, y la originaria,
responden solidariamente del cumplimiento de las
obligaciones, incluidas las laborales
- Puede precisar el reconocimiento de provisiones

derivados de dicha responsabilidad
274
de concentracin
Consecuencias laborales de las
concentraciones (X)
El traspaso de una empresa, centro de actividad o
una parte de estos no constituye en s mismo un
motivo de despido. Lo anterior no impide que los
despidos puedan producirse por razones
econmicas, tcnicas o de organizacin que
impliquen cambios en el plano del empleo. (art. 4
D.2001/23 CE)
Antes o despus de la operacin, segn la
normativa espaola 275
de concentracin
concentraciones (XI)
El art 44 Estatuto de los Trabajadores (ET) garantiza el
mantenimiento de las relaciones laborales y los
derechos, y entre ellos las mejoras voluntarias, de los
trabajadores en las concentraciones.
Cada uno de los trabajadores de una de las empresas
resultantes de la concentracin mantiene sus derechos
de origen.
Lo anterior permite la convivencia de diferentes
convenios colectivos 276
de concentracin

concentraciones (XII)
No obstante lo anterior, pueden efectuarse

negociaciones transaccionales en las que unos
derechos se modifiquen por otros (pacto colectivo
de fusin) dentro del proceso de unificacin y
ordenacin de la empresa resultante.
(art. 44.4 ET)
277
de concentracin
concentraciones (XIII)
Las deudas con trabajadores que ya no estn en la
empresa son mantenidas de acuerdo con
diferentes sentencias del Tribunal Supremo
espaol (7.2.85 y 11.7.85).
La jurisprudencia del Tribunal de Justicia CE no es
tan taxativa puesto que la Directiva solo hablara
de relaciones laborales existentes, y entraran en
el colectivo de acreedores generales de las
empresas involucradas en la concentracin. 278
de concentracin
concentraciones (XIV)
Las empresas resultantes de la concentracin
tambin se responsabilizarn de los compromisos
de pensiones, segn su normativa especfica y
cuantas obligaciones en materia de proteccin
social hubiere adquirido el cedente
(art 44.1. ET)
La Directiva CE es ms relajada.
279
de concentracin
concentraciones (XV)
Las empresas resultantes de la concentracin

responden de las deudas de la empresa con la
seguridad social,
(art 104 Ley general de la seguridad social)
280
de concentracin

concentraciones (XVI)
Cuestiones especficas relativas a las escisiones:
El traspaso de los trabajadores a uno u otro de los

bloques de la escisin requerir acuerdo con los
trabajadores traspasados (que pueden elegir).
Lo anterior no rige para empleados a travs de ETT

o directivos
281
de concentracin
Ejemplo 1: Antigedad
La empresa X, S.A. sigue una poltica de antigedad
en la que cada tres aos de servicio paga a sus
empleados un complemento de 630 /ao.
La entidad tiene 500 trabajadores, de los cuales el
50% lleva en la empresa 29 aos y el resto 8
aos.
250 trabaj. con 9 tr. tr = 157.500 /ao

250 trabaj. con 2 tr. tr = 157.500 /ao
282
de concentracin
Mientras que Z, S.A., adems de un complemento de 500

/ao por cada 5 aos de servicio, regala a los 25 aos
un viaje para dos personas a cualquier destino de la UE,
valorado en 3.000 /ao. Cuenta con 250 asalariados,
de los cuales el 20% tiene una antigedad de 27 aos,
el 50% de 15 aos y el resto de 4 aos.
Premio*
50 trabaj. con 5 q. q = 25.000 /ao Disfrutado
125 trabaj. con 3 q. q = 62.500 /ao 300.000
75 trabaj. Sin ningn q. q = 37.500 /ao 135.000
* Estimamos que cada 5 aos, aproximadamente, el 10% de los empleados podra dejar la empresa 283
de concentracin
X, S.A. y Z, S.A. se fusionan en F, S.A. Ante esta
situacin, F. S.A. tiene las siguientes alternativas:
OPCIONES SALVEDAD
A) Mantener ambos convenios Las empresas fusionadas

Convenio 1 respondern
solidariamente durante 3
B) Utilizar lo mejor de cada convenio aos de las obligaciones
Convenio 2 laborales anteriores a la
C) Negociar un nuevo convenio tras un fusin no satisfechas
periodo transitorio (Directiva)
284
de concentracin
Mantener ambos beneficios:
Complemento: Dan lugar al registro de un gasto a medida que se

vayan devengando junto al resto de la nmina.
Premio: F, S.A. reconocer por los trabajadores de Z, S.A.:

el pasivo registrado en esa empresa por 201.600
[((300.000/25)*15) + ((135.000/25)*4) por los aos que esos 125
y 75 trabajadores llevaban en la empresa] y,
un gasto y un pasivo de 12.000 (300.000/25) cada uno de los
10 aos ss. y otro de 5.400 (135.000/25) cada uno de los 21
aos ss.
285
de concentracin
Escoger el ms beneficioso:
Complemento: El ms beneficioso es el de X, S.A.. Todos los

trabajadores cobrarn trienios de 630 /ao, a medida que se
vayan devengando.
250 trabaj. con 9 tr. (X, S.A.) tr = 157.500 /ao

50 trabaj. con 8 tr. (Z, S.A.) tr = 31.500 /ao
75 trabaj. con 1tr. (Z, S.A.) tr = 47.250 /ao
286
de concentracin
Premio: F, S.A. aplicar el premio a todos sus empleados.
Deber hacer efectivo el premio a los 250 trabajadores de X con

ms de 25 aos de servicio por 750.000 (250x3.000),
reconociendo el correspondiente gasto.
Por los otros 250 trabajadores de X registrar inmediatamente

un gasto y un pasivo por 168.000 ((525.000/25)*8 por los 8 aos
que llevan en la empresa) y repartir linealmente el resto a razn
de 21.000 (525.000/25) cada uno de los 17 aos ss.
Por los empleados de Z, el procedimiento ser el indicado en el

apartado Mantener ambos beneficios: Premio. 287
de concentracin
Renegociar nuevas condiciones: Se lleg al acuerdo de

pagar a los empleados un complemento de 600 /ao,
cada 3 aos, y ningn premio por antigedad.
Complemento: F, S.A. lo registrar con la nmina de sus trabajadores de

acuerdo con la nueva negociacin.

75 trabaj. con 1tr. (Z, S.A.) tr = 45.000 /ao 288
de concentracin
Renegociar nuevas condiciones:
Premio: No se contabilizar nada, ya que ningn empleado tiene

derecho al mismo.
En todo caso, habra que considerar el derecho de aquellos

trabajadores de Z que cumplieran los 25 aos en los 3 aos ss.
a la fusin. Como esta situacin no se produce, no se
reconocern ninguna provisin y se darn de baja las que se
hubieran podido dotar en el periodo transitorio hasta la nueva
negociacin.
289
de concentracin
Ejemplo 2: Das vacaciones
La empresa X, S.A. otorga das de vacaciones

adicionales a sus empleados a cambio de horas
extras. Los das no utilizados pueden ser
trasladados y disfrutados durante el ao siguiente.
A finales de 2003, la media de das no utilizados es de
0,5 d/trab.. Se espera que el 100% de las mismos
se utilicen en el ejercicio 2004.
Por el contrario, Z, S.A. no mantiene ningn tipo de

incentivo en relacin a estos beneficios (los horas
extras no tiene ningn tipo de remuneracin). 290
de concentracin

X, S.A. y Z, S.A. se fusionan en F, S.A. Ante esta
situacin, F. S.A. tiene las siguientes alternativas:
F, S.A. reconocer un pasivo igual a 250 das de vacaciones

remuneradas, como consecuencia de los derechos no utilizados
que tena acumulados X a 31 de diciembre de 2003 (0,5*500).
291
de concentracin

F, S.A. extiende el incentivo a todos sus trabajadores. Estableciendo

la misma estimacin, otorga 0,5 d. de vacaciones adicionales a los
250 trabajadores de Z por las posibles horas extras que podran
haber realizado.
En consecuencia, reconocer un pasivo igual a 375 das de

vacaciones remuneradas, como consecuencia de los derechos
acumulados no utilizados de los trabajadores de X y Z
((0,5*500)+(0,5*250)).
292
de concentracin

Renegociar nuevas condiciones: Se lleg al acuerdo de
pagar en metlico las horas extraordinarias con la nmina
del mes siguiente.
Los trabajadores de X tienen derecho a disfrutar de los 250 das de

vacaciones pagadas, como consecuencia de los derechos no
utilizados que tenan acumulados, ya que se trata de obligaciones
laborales anteriores a la fusin no satisfechas. Por lo tanto, F, S.A.
tiene que tener reconocido un pasivo igual a 250 das de vacaciones
remuneradas.
293
de concentracin

En cuanto al resto de las posibles provisiones reconocidas en el periodo

transitorio, si las hubiese, se anularan.
Respecto al nuevo acuerdo, el reconocimiento de las horas

extraordinarias se ir realizando con la nmina del mes siguiente a
su realizacin, registrndose un gasto y un pasivo, si no se hace
efectivo.
294
de concentracin
Ejemplo 3: Ayuda asistencia

mdica
Ni X, S.A. ni Z, S.A. tienen ningn tipo de incentivo
sobre ayuda de asistencia mdica tras la jubilacin.
Tras la fusin en F, S.A., sta tiene las siguientes

alternativas:
295
de concentracin
Ejemplo 3: Ayuda asistencia

mdica
Como no haba ningn beneficio a los empleados, F, S.A. no

contabilizar nada por este concepto.
Como no haba ninguno, F, S.A. no registrar nada por este

concepto
296
de concentracin
Ejemplo 3: A. Asist. mdica
Renegociar nuevas condiciones: Se lleg al

acuerdo de ofrecer una ayuda de asistencia mdica
tras la jubilacin, consistente en el reembolso del
20% de sus gastos mdicos, siempre que se haya
permanecido en la empresa un mnimo de 20 aos.
En la tabla siguiente se han realizado los clculos necesarios para este
ejemplo:
Hemos estimado el valor presente de los costes esperados de

asistencia mdica tras la jubilacin en 300 /trab.
Adems asumimos que el nmero de empleados disminuir en,
aproximadamente, un 10% cada 5 aos. 297
de concentracin

V. presente Repartir
Aos N N tr. 20% del v. Inmediata Aos de
de los costes linealmente
antig. trab. Corr. presente mente reparto
esperados a razn de:
+ 20 300 300 90.000 18.000 18.000 -- --
15 125 112 33.600 6.720 5.040 336 /ao 5
8 250 175 52.500 10.500 4.200 525 /ao 12
4 75 45 13.500 2.700 540 135 /ao 16

298
de concentracin

F, S.A. tendrn que reconocer un gasto y un pasivo:
Inmediatamente, por 27.780 , como consecuencia del

derecho devengado en el pasado, y
Anualmente, por las cantidades y aos reflejados en la tabla

anterior, por el reparto lineal de las retribuciones desde el
momento actual hasta la fecha en la que los servicios
prestados a la empresa no den lugar a una retribucin
adicional
299
Stock options
EMPLEADOS
RETRIBUCIONES A LOS
300
Beneficios de compensacin en
instrumentos de capital
Resumen
INCLUYEN
Acciones, opciones sobre acciones y otros
instrumentos financieros de capital emitidos para los
empleados a precio menor al precio razonable que se
emiten para terceros
Pagos en metlico, cuya cuanta depende del precio
futuro de las acciones
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
La NIC no contiene exigencias al respecto
301
Resumen
INFORMACIN A REVELAR
Debe permitir a los usuarios de la informacin de los
estados financieros evaluar el efecto de los beneficios
de la compensacin en instrumentos de capital
Pueden afectar a:
La situacin financiera de la empresa
Los rendimientos y flujos de efectivos a la
entidad
302
Resumen
INFORMACIN A REVELAR POR LA EMPRESA:

La naturaleza y plazos de los planes de compensacin
La poltica contable usada
Los importes reconocidos en cada uno de los estados
financieros
El nmero de plazos de instrumentos financieros emitidos por
la empresa
El nmero, fechas y precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones ejercidas
El nmero de las opciones posedas
El importe y condiciones principales de los prstamos
303
Concepto
Son remuneraciones a los empleados en las cuales:

a) los trabajadores tienen derecho a recibir
beneficios en forma de instrumentos financieros
de capital emitidos por la empresa (o por la
controladora); o bien
b) el importe de la obligacin de pago a los
empleados depende del precio futuro de los
instrumentos financieros de capital emitidos por la
empresa
304
El empleado podr:
Ejercitar la opcin: adquirir las acciones que se
sealan en la opcin realizando una inversin
Liquidar la opcin: recibir en efectivo al vencimiento

la diferencia entre el precio de mercado y el precio
de compra fijado para las acciones
305
Sistemas bsicos de
formalizar la operacin
a) Acordar un futuro aumento de capital restringido
para esa finalidad
b) Adquirir como autocartera las acciones
necesarias para llevar a cabo la operacin.
c) Contratar externamente una opcin con otra
entidad, pagando la correspondiente prima.
d) Asumir la compaa directamente el riesgo de la
operacin, liquidando en efectivo a su vencimiento
la diferencia de precios.
306
Ventajas
Los intereses de los accionistas y de los

administradores son convergentes, ya que ambos
colectivos desean que las acciones maximicen su
valor.
Estimulan la actuacin de los administradores al
hacer que una parte de las retribuciones futuras
dependan de su propio esfuerzo.
Cuando el ejercicio del derecho de opcin se
condiciona a la permanencia de los administradores,
se asegura su continuidad en la empresa.
307
Inconvenientes
Puede llegar a ser una retribucin desmesurada e

injusta en trminos comparativos.
Puede tener problemas de reconocimiento social.
Puede ser poco tica, por ejemplo, cuando lleve
aparejada una reconversin con reduccin de
plantilla.
Puede propiciar la especulacin, incrementando el
valor de las acciones, pero no el de la sociedad.
308
Formalidades legales de
carcter general
Requieren autorizacin de la Junta General:
La adquisicin de acciones propias para ser
entregadas a empleados o administradores como
consecuencia de opciones.
Las retribuciones a administradores consistentes
en la entrega de acciones propias o de opciones
sobre las mismas.
En los estatutos sociales se deber prever esta clase
de remuneracin.
309
Formalidades legales en
sociedades que coticen

Debern comunicar a la Comisin Nacional del Mercado de Valores:
El sistema de retribucin y sus modificaciones.
Con carcter previo, modificar el folleto que tenga en vigor, o emitir
otro nuevo, con informacin detallada e individualizada. Esta
informacin puede presentarse de forma agregada.
Alcance:
Directores generales y asimilados que ejerzan funciones de alta
direccin bajo la dependencia directa del Organo de
Administracin.
Miembros del Consejo de Administracin.
Informacin actual en la Memoria
La que haga referencia a los miembros del Consejo de
Administracin. 310
Criterios generales de
contabilizacin
Se pueden identificar diferentes costes para la entidad concedente:
Si la entidad asume un pasivo, al cierre de cada uno de los
ejercicios (entre los perodos de fidelizacin y de ejercicio de la
opcin), y hasta tanto se ejercite la opcin, deber volver a estimar
el valor de dicho pasivo haciendo uso de la mejor informacin
disponible.
Si la entidad se compromete a la entrega de ttulos de capital
(acciones o derechos de suscripcin), en el mismo momento en que
se establece el compromiso de entrega de dichos ttulos, se
determinar el importe correspondiente, de acuerdo con la
estimacin realizada a dicha fecha. En la memoria se informar
sobre la posible dilucin patrimonial o lucro cesante que, a partir de
311
ese momento, experimenten las acciones antiguas.
contabilizacin
Los costes para la entidad concedente podrn ser de dos
clases:
De carcter directo: materializados en pagos presentes o futuros
que la entidad haya de realizar como consecuencia de la
concesin o liquidacin de dichas opciones.
De carcter indirecto: derivados de la dilucin o lucro cesante que
la operacin podr provocar en las acciones de la entidad, y que se
manifestarn en reducciones de sus precios de mercado que,
traducidos en prdidas de valor, sufrirn sus titulares.
312
contabilizacin
Los costes vinculados a estas operaciones durante el perodo
de fidelizacin, tanto directos como indirectos, debern
imputarse de forma periodificada dentro de dicho perodo como
gastos de administradores y empleados a cada uno de los
diferentes ejercicios que corresponda.
Un vez finalizado el perodo de fidelizacin, los gastos directos

que se pudieran presentar a partir del comienzo del perodo de
ejercicio se reconocern y contabilizarn como gastos
financieros del ejercicio en el cual se manifiesten.
313
Modalidades de
instrumentalizacin
Contrato externo de las operaciones de opcin de las acciones propias a
favor de los beneficiarios con terceros, normalmente entidades financieras, a
las que efectuar los correspondientes pagos de primas.
Pago en efectivo, al llegar el perodo de ejercicio, la diferencia que pueda
apreciarse entre el valor de cotizacin de las acciones propias y otro valor
que haya sido pactado a este efecto al concertar la operacin.
Concesin de derechos preferentes de suscripcin sobre las acciones
propias a favor de los beneficiarios para un aumento de capital futuro,
operacin que stos podrn realizar llegado el perodo de ejercicio,
adquiriendo las acciones en condiciones ventajosas, o vendiendo los
derechos de suscripcin que les correspondan.
Adquisicin como autocartera de las acciones propias necesarias para poder
llevar a cabo su transmisin a los beneficiarios cuando llegue el perodo de
ejercicio. 314
Modalidades de
instrumentalizacin
En cualquiera de las modalidades, los beneficiarios de opciones
llegado su vencimiento (perodo de ejercicio) podrn ejercitarlas
obteniendo el beneficio de la diferencia entre el valor de mercado que
en ese momento tengan las acciones y el precio convenido para ellas.
No obstante, si llegado el vencimiento el valor de mercado de las
acciones fuera inferior al de su ejercicio, dichos beneficiarios podrn
renunciar a la operacin, ya que no asumen la obligacin de realizarla.
Por tanto, los beneficiarios podrn, en funcin de las distintas
modalidades:
invertir en las acciones efectuando el correspondiente desembolso
percibir la diferencia entre el precio pactado para el ejercicio de las
opciones y el que tengan las acciones en el mercado en el
momento del vencimiento
315
renunciar al ejercicio de las opciones.
Modalidad de contrato
externo de las operaciones de

opcin
La sociedad contrata con un tercero opciones sobre sus acciones a nombre
de los beneficiarios, pagando para ello las correspondientes primas.
Llegado el vencimiento de dichas opciones, dentro del perodo de ejercicio,
la entidad financiera emisora de las mismas, siguiendo los deseos de los
diferentes beneficiarios, liquidar las operaciones por diferencias, o facilitar
los ttulos para su adquisicin por parte de ellos.
La sociedad contratante deber registrar en su contabilidad las primas
pagadas en el momento de contratar las opciones, empleando para ello una
cuenta bajo la denominacin adecuada situada en el activo dentro de las de
gastos diferidos, desde la que se irn traspasando los importes devengados
en concepto de periodificacin temporal a las cuentas representativas de las
remuneraciones de administradores y empleados durante todo el perodo de
fidelizacin contemplado por la opcin. 316
Modalidad de pago en
efectivo
La sociedad prefijar, en el momento de la concesin, un valor de
referencia para las acciones como base de clculo necesaria para el
pago de una prima futura. Llegado el vencimiento de la prima
prometida, la sociedad pagar en efectivo la diferencia que pueda
apreciarse entre el valor de mercado en ese momento y el valor de
referencia acordado.
Durante el perodo de fidelizacin, el registro contable que la entidad
concedente debe efectuar al finalizar cada uno de los ejercicio que
abarque dicho perodo, ser el que proporcionalmente corresponda -
tras realizar la mejor estimacin posible en el momento de cada cierre-,
de la diferencia que la sociedad tendr que satisfacer a los
beneficiarios cuando llegue el vencimiento de la opcin concedida
durante el perodo de ejercicio.
317
Modalidad de concesin de
derechos preferentes de
suscripcin
La sociedad entrega a los beneficiarios derechos preferentes de suscripcin de
acciones para que puedan participar en un futuro aumento de capital de acuerdo con
las condiciones de emisin que se pacten, el cual tendr lugar cuando concluya el
perodo de fiidelizacin. En ese momento, los beneficiarios podrn optar por acudir a
la ampliacin de capital efectuando el desembolso exigido, o vender sus derechos
en el mercado.
Esta operacin no es gratuita para la entidad concedente, dado que tendr que
afrontar el coste derivado de la dilucin que sufrirn las acciones antiguas tras el
aumento de capital, lo cual ser soportado a prorrata entre todos los ttulos
existentes antes de realizar la ampliacin.
318
Modalidad de concesin de
derechos preferentes de
suscripcin
Este coste de dilucin ser atribuible a todo el perodo de fidelizacin, y, por
tanto, habr que estimar inicialmente el valor de dicha dilucin en el
momento de conceder la opcin, para proceder a su imputacin periodificada
al final de cada uno de los ejercicio cubiertos por la opcin concedida, a
travs de un cargo en la cuenta remuneraciones de administradores y
empleados, y un abono en la cuenta de reserva por opciones emitidas.
319
Modalidad de adquisicin
como autocartera de acciones

propias
La sociedad concedente, una vez finalizado el perodo de fidelizacin,
durante otro espacio de tiempo subsiguiente (perodo de ejercicio),
atender las peticiones de los beneficiarios de las opciones vendiendo
acciones propias de su autocartera a los precio convenidos de
antemano, los cuales se espera que habrn de ser inferiores a los de
mercado en el momento del vencimiento.
La sociedad podr emplear acciones propias que tuviera previamente
en autocartera, o proceder a comprarlas para tal finalidad. Los
beneficiarios, al ejercitar sus opciones, podrn adquirir las acciones
que les correspondan quedndose con ellas realizando una inversin
en dichos ttulos, o vender las acciones recibidas en el mercado
recibiendo el beneficio de la diferencia de precios. 320

propias
Al inicio de la operacin la sociedad concedente debe
establecer la diferencia entre el valor estimado de mercado que
podrn tener las acciones objeto de la opcin en el momento de
su ejercicio y el precio de ejercicio previsto para las mismas en
la opcin emitida. Esta diferencia se deber reconocer
contablemente, distribuyendo su importe entre los distintos
ejercicios que cubra el perodo de fidelizacin, con cargo a las
cuentas de remuneraciones de administradores y empleados y
abono a la de reservas por acciones emitidas, la cual
compensar el lucro cesante producido por la emisin de
opciones bajo esta modalidad. 321

propias
Desde el momento de concesin de las opciones hasta el vencimiento final de
las mismas, podrn surgir diferencias entre el precio inicialmente previsto para la
venta de las acciones y los sucesivos precios de mercado que puedan estimarse
o producirse hasta que la obligacin representada por las opciones emitidas no
se extinga mediante su cumplimiento o renuncia. En la memoria de los
sucesivos ejercicios hasta el de vencimiento de las opciones, se informar
respecto del valor del lucro cesante que dichas diferencias representan para la
sociedad que emita este tipo de opciones.
En cualquier caso, cuando se enajenen las acciones propias, se producir una
diferencia entre el valor contable de las acciones en autocartera determinado de
acuerdo con las normas de valoracin vigentes y su precio de ejercicio. Dicha
diferencia deber registrarse en el momento de la enajenacin.
322
Ejemplos
De beneficios de
compensacin en acciones
Modalidad: contrato externo de las operaciones

de opcin
La Sociedad X concede a sus administradores y
empleados opciones sobre sus acciones. Los
empleados podrn ejercer dichas opciones
una vez transcurridos cinco aos (periodo de
fidelizacin), y durante un ao ms (perodo
de ejercicio). Para ello, la Sociedad decide
contratar con una entidad financiera la
compra de dichas opciones, pagando para
ello una prima de 1.500.000 euros.
323
Ejemplos
De beneficios de

de opcin
Asientos:
En el momento de la contratacin:
1.500 (27x) Gastos a distribuir

a (572) Bancos 1.500
324
Ejemplos
De beneficios de

de opcin
Asientos:
Al final de cada ejercicio que cubre el periodo de
fidelizacin:
300 (64x) Remuneraciones de
administradores y empleados
a (27x) Gastos a distribuir 300
325
Ejemplos
De beneficios de
Modalidad: satisfacer en efectivo al vcto. La

diferencia de valor
La Sociedad X decide conceder a sus
empleados y administradores el pago de una
prima (la diferencia que pudiera existir al final
de un perodo de cinco aos perodo de
fidelizacin- entre el valor de las acciones
propias que se prefija en el momento de la
contratacin en 50 euros por accin y el de
mercado que tengan las mismas al vcto. de
dicho plazo.
326
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Transcurrido el plazo de fidelizacin, se concede
un plazo de dos aos perodo de ejercicio- a
lo largo de los cuales, cada beneficiario
podr solicitar la liquidacin de su opcin. El
nmero total de opciones emitidas es de
1.000.
327
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el primer ejercicio:
Precio estimado de mercado 52
Diferencia con el valor prefijado 2
a (14x) Prov. Riesgos
y gastos 2.000
328
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el primer ejercicio: la quinta parte se
llevara a remuneraciones.
400 (64x) Remuneraciones
a (27x) Gastos a
distribuir 400
329
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el segundo ejercicio:
Estimacin precio de mercado: 53
Diferencia con el valor provisionado: 1
a (14x) Prov. Riesgos
y gastos 1.000
330
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el segundo ejercicio: se reconoce la
cuarta parte del saldo de la cuenta (27X):
a (27X)Gastos a
distribuir 650
331
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el tercer ejercicio:
Estimacin del precio de mercado: 52,5
Diferencia con el valor provisionado: -0,5
500 (14X) Prov. Riegos y
gastos a (27X) Gastos a
distribuir 500
332
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el tercer ejercicio: se reconoce la
tercera parte del saldo de la cuenta (27x):
a (27x) Gastos a
distribuir 483
333
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el cuarto ejercicio:
Estimacin del precio de mercado: 54
Diferencia con el valor provisionado: 1,5
1.500 (27X) Gastos a dist.
a (14x) Provisiones
riesgos 1.500
334
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el cuarto ejercicio: se reconoce la
segunda parte del saldo de la cuenta 27x
1.233,5 (64x) Remuneraciones

a (27X) Gastos a
dist. 1.233,5
335
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el quinto ao:
Estimacin precio de mercado: 53
Diferencia con el valor provisionado: -1
1.000 (14x) Provision
a (27X) Gastos a
dist. 1.000
336
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al finalizar el quinto ao: se reconoce el saldo de
la cuenta (27x) :
233,5 (64x) Remuneraciones
a (27x) Gastos a
distribuir 233,5
337
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Al inicio del perodo de ejercicio:
Si todos los beneficiarios deciden ejercer su
opcin:
3.000 (14x) Provisin a (572) Bancos 3.000
338
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Durante el perodo de ejercicio:
Si al final del primer ao la mitad de los
empleados decide ejercer su opcin.
Estimacin del precio de mercado: 54
Diferencia con el valor provisionado: 1
339
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
1.500 (14x) Provisin
1.000 (66x) Gasto financiero
a (572) Bancos 2.000
a (14X) Provision 500
340
Ejemplos
De beneficios de

diferencia de valor
Asientos:
Si al final del segundo ao el resto de los
empleados decide ejercer su opcin:
Precio de mercado: 53
2.000 (14x) Provision a (572) Bancos 1.500
(76X) Ingresos 500
341
Ejemplos
De beneficios de
Modalidad: conceder derechos preferentes de

suscripcin a favor de los beneficiarios
La Sociedad X concede a sus empleados y
administradores derechos de suscripcin
sobre un total de 1.000 acciones nuevas a
emitir en una ampliacin de capital que
tendr lugar dentro de tres aos (perodo de
fidelizacin) al precio de emisin de 30 por
accin y el valor de mercado actual de 28.
La empresa hasta la fecha tiene 10.000
acciones.
342
Ejemplos
De beneficios de

Suponiendo que el valor de mercado en el
momento de la ampliacin es de 32 por
accin:
Valor bursatil antes de la ampliacin:
10.000 accs x 32 = 320.000
Valor de la ampliacin:
1.000 accs x 30 = 30.000
Valor despus de la ampliacin
11.000 accs x 31,81 = 350.000
343
Ejemplos
De beneficios de

Dilucin por accin: 32 31,81 = 0,19
Dilucin total = 10.000 x 0,19 = 1.900
Imputacin anual = 1.900/ 3 = 633,33
Al finalizar cada ao del perodo de fidelizacin:
633,33 (64X) Remuneraciones
a (11X) Reservas 633,33
344
Ejemplos
De beneficios de

Al vencimiento de la operacin:
1.900 (11X) Reservas a (11X) Prima de

emisin 1.900
345
Ejemplos
De beneficios de

En la memoria de los ejercicios del perodo de
fidelizacin, se informar respecto del valor
de la dilucin, estimada segn los clculos
realizados al cierre de cada uno de ellos.
En el ejercicio en que se ejerciten las opciones
se incluir en la memoria informacin acerca
de la liquidacin final de la operacin dando
cuenta de la dilucin efectiva sufrida por las
acciones. 346
Ejemplos
De beneficios de
Modalidad: aplicar acciones de la autocartera.

La Sociedad X decide conceder a sus directivos
y empleados la opcin a comprar acciones
de su autocartera. Estas acciones las tiene
contabilizadas por un precio de adquisicin
de 25 por accin. El perodo de fidelizacin
comprende 4 aos y el de ejercicio 2 aos. El
precio de ejercicio prefijado es de 30 . El
nmero de acciones de la autocartera
concedidas asciende a 1.000.
347
Ejemplos
De beneficios de

Suponiendo que el valor estimado al finalizar el
perodo de fidelizacin de las acciones es de
35 por accin:
Diferencia entre el valor estimado de mercado y
el precio de ejercicio: 5 .
Al finalizar cada ao del perodo de fidelizacin:
1.250 (64X) Remuneraciones
a (11X) Reserva por
accs. Emitidas 1.250
348
Ejemplos
De beneficios de

Desde el momento de la concesin de las
opciones hasta el vencimiento final de las
mismas, pueden surgir nuevas diferencias
entre el valor de mercado inicialmente
previsto (35 ) y los sucesivos precios de
mercado que puedan estimarse hasta la
fecha de ejercicio de las opciones. Sobre
estas diferencias se ofrecer informacin en
la memoria hasta el mmento de ejercicio de
las opciones.
349
Ejemplos
De beneficios de

La diferencia por enajenacin de las acciones
propias, asciende a (30 25 = 5 ) . Se
reconocer en el momento en que los
beneficiarios hagan uso de sus opciones
mediante su incorporacin a cuentas de
reservas.
350

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NORMAS INTERNACIONALES DE

Coordinado por: Manuel Flores

Resumen del contenido de la N.I.C. 19

Reconocimiento de los pasivos a pagar en el futuro derivados de

Son todas las remuneraciones que la empresa proporciona a sus

Retribuciones a c/p (se pagarn antes de 12 meses)

Planes de prestaciones post-empleo

Valor presente de las obligaciones por prestaciones

Coste por intereses:

Plizas de seguros aptas:

Valor razonable de un activo o un pasivo (afecto a un

Importe por el que puede intercambiarse un activo o liquidado un

Prdidas y ganancias actuariales:

Indemnizaciones por cese:

Planes de retribucin en acciones:

Retribuciones a corto plazo

Sueldos y Salarios, cotizaciones a Seguridad Social

Inmediata, en el momento en que el trabajador ha

Como ya se ha mencionado, las remuneraciones a

LA MAS IMPORTANTE DE LAS REMUNERACIONES A C/P

Definicin (Art. 26.1 del Estatuto de los Trabajadores):

Se considera salario a la totalidad de las percepciones

Los sueldos y salarios includos en nmina comprenden:

Son entregas no monetarias a los empleados como

Los incentivos son remuneraciones monetarias o no

Particularidades del registro contable:

Se contabilizan de manera inmediata, puesto que no es necesario

Siguen por tanto las pautas analizadas anteriormente que

Reconocimiento y valoracin de sueldos y salarios:

Como un pasivo (gasto devengado que, siguiendo el PGC se

Reconocimiento y valoracin de sueldos y salarios:

Y como un gasto del ejercicio (en este caso segn el PGC se

Oprimiendo el botn podr saltar los clculos de nmina 42

Total devengado: 1.661,67

Como 2.454 < 3.401,42, se realiza la retencin

Importe de la retencin mensual:

Salario Base 1.020 Neto 1.375,09

501,23 (642) S/S cargo empresa

Retribuciones a corto plazo

Contraprestacin al trabajador en funcin del negocio,

La NIC 19 no hace mencin al trmino Comisiones,

Relaciones laborales ordinarias.

Relaciones laborales de carcter especial de los

Relaciones laborales ordinarias

Si las comisiones son el nico importe percibido por el trabajador como

El empleado tendr derecho a las comisiones devengadas tras la extincin

Si el trabajador prestara sus servicios en exclusiva para un solo

Si el negocio no llegase a buen fin, por culpa probada de la empresa, la

En funcin de lo anteriormente expuesto, los

Remuneraciones a los empleados a corto plazo, no siendo

La comisin se calcular sobre importe que aparezca

de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de

Relaciones laborales de los

Legislado por R.D. 1.438/1985, de 1 de agosto, por el que se

Art. 1 se aplicar a las relaciones donde una persona,

Relaciones laborales de los

Las Retribuciones podrn ser:

Relaciones laborales de los

Nacimiento de En el momento del pago por el cliente en ejecucin

Sr. Lpez es representante de comercio de la empresa

Oprimiendo el botn podr saltar los clculos de nmina

Ventas cobradas en el mes de febrero y comisiones

Por contingencias comunes: