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UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
Facultad de Ciencias Econmicas, Contables y
Administrativas
Escuela acadmico profesional de
contabilidad

ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA I

TEMA : NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA


( 540 550 560 )

DOCENTE : CPCC. LPEZ, Reyna

ALUMNOS : JAMBO MARIN, Aloyss Yonel


MANTILLA SALDAA, Josu Jonathn
MOSQUIRA CHALAN, Jorge Luis
RAFAEL AZAERO, Gilmer
RODRIGUEZ SALAZAR, Hctor No
VERGARA MEDINA, Fredi

AO : III CICLO: VII

Cajamarca, Abril de 2017


NDICE
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA...........................................................3
540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES................................................3
Introduccin................................................................................................... 3
La naturaleza de las estimaciones contables....................................................4
Procedimientos de auditoria que responden al riesgo de representacin errnea
de importancia relativa de las estimaciones contables de la entidad.................4
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin.............................5
Evaluacin de datos y consideracin de supuestos.........................................5
Pruebas de los clculos.................................................................................. 7
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales......................7
Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin........7
Uso de una estimacin independiente.............................................................7
Revisin de hechos posteriores......................................................................8
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora................................8

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA..........................................................9


550 PARTES RELACIONADAS............................................................................9
Introduccin................................................................................................... 9
Existencia y revelacin de partes relacionadas..............................................11
Transacciones con partes relacionadas.........................................................11
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas......................13
Representaciones de la administracin.........................................................13
Conclusiones y dictamen de auditora...........................................................14
Perspectiva del sector pblico......................................................................14
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA.........................................................15
560 HECHOS POSTERIORES...........................................................................15
Introduccin................................................................................................. 15
Definiciones................................................................................................. 16
Sucesos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor.........................17
Hechos que se descubren despus de la fecha del dictamen del auditor pero
antes de la fecha en que se emiten los estados financieros............................19
Hechos descubiertos despus de que se han emitido los estados financieros.20
Oferta de valores al pblico..........................................................................21
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA


540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES

(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que


Comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004)

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas


y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas
en los estados financieros.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las


estimaciones contables.
"Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en
ausencia de un medio preciso de medicin.
Son ejemplos:

Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable


estimado.

Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas utiles
estimadas.

Ingreso acumulado.

Impuestos diferidos.

Provisin para una prdida por un caso legal.

Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.

Provisiones para cumplir con reclamaciones de garanta.

La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los


estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de
incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es
probable que ocurran e implican el uso de juicio.
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La naturaleza de las estimaciones contables

La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja


dependiendo de la naturaleza de la partida.

Por ejemplo
Acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple. Mientras que estimar una
provisin para un Inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar
anlisis considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras.
En las estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento
especial y de juicio.

Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando solo al final del periodo. En muchos casos. las estimaciones contables
se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como el uso de tasas
estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de
ingreso de ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula
necesita ser revisada regularmente por la administracin, por ejemplo, revaluando las
vidas tiles de activos o comparando los resultados reales con la estimacin y
ajustando la frmula cuando sea necesario.

Procedimientos de auditoria que responden al riesgo de representacin errnea de


importancia relativa de las estimaciones contables de la entidad

El auditor debe disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales para obtener


suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las estimaciones contables de la
entidad son razonables en las circunstancias y, cuando se requiera, si se revelan de
modo apropiado.
Un entendimiento de los procedimientos y mtodos, incluyendo actividades relevantes
de control. Que usa la administracin para hacer las estimaciones contables es
importante para que el auditor identifique y evale los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa para disear la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora adicionales.

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El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la


auditora de una estimacin contable:

revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la


estimacin;

usar una estimacin independiente para corporacin con la preparada por la


administracin; o

revisar hechos posteriores que proporcionen evidencia de auditora sobre lo


razonable de la estimacin hecha.

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin

Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:

evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre lo que se basa la


estimacin.

pruebas de los clculos implicados en la estimacin.

comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos


anteriores con resultados reales de esos periodos; y

consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

El auditor deber evaluar si los datos en los que se basa la estimacin son exactos,
completos y relevantes.
Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor deber obtener evidencia
de auditora de que los datos relativos a productos todava dentro del periodo de la
garanta al final del periodo concuerden con la informacin de ventas dentro del sistema
de informacin relevante a la informacin financiera.

El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia
a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos internos
como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado,

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buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la auditora por la industria y


de anlisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el auditor
debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad.

El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados


apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable. Son ejemplos: el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la
proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso pasado y de pronstico.

El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En
otros casos los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos
generados internamente.

Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera
considerar, entre otras cosas, si son:

Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores;

Consistentes con los usados para otras estimaciones contables; y

Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a
variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas,
puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo,
ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor en los resultados financieros de la entidad en

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periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros
planes de la administracin segn revelaciones al auditor.

Pruebas de los clculos

El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la


administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depende de
factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable, la
evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para
producir la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los
estados financieros.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales

Cuando sea posible el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas
para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:

Obtener evidencia de auditora sobre la confiabilidad general de los procedimientos


y mtodos de estimacin de la entidad. incluyendo actividades relevantes de
control:
Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin: y
Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales v las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes
o revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por


la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.

Uso de una estimacin independiente

El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la


estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos. Considerar los
supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser

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tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores


con los resultados reales de dichos periodos.

Revisin de hechos posteriores

Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero
antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto
de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de
dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o cancelar, la necesidad de que
el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que se use una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.

Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora

El auditor deber hacer una evaluacin final de lo razonable de las estimacienes


contables de la entidad con base en su entendimiento de la entidad y su entorno y si las
estimaciones son consistentes con otra evidencia de auditora obtenida durante la
auditora.
El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos
que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables,
evaluar las diferencias puede ser ms difcil que en otras reas de la auditora.
Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor
soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida
en los estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia
requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad
en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables,
puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es
razonable, se pedira a la administracin que revise la estimacin.

El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido
aceptadas como razonables son parciales hacia una direccin, de modo que,
sobre una base acumulativa. puedan tener un efecto de importancia relativa sobre
los estados financieros. En tales circunstancias. el auditor evaluara las
estimaciones contables tomadas como un todo.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA


550 PARTES RELACIONADAS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas


y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditora respecto a partes relacionadas y transacciones con
dichas partes sin importar si la NIC 24. Revelaciones de Partes Relacionadas, o algn
requisito similar, es parte del marco de referencia de informacin financiera
aplicable.

El auditor debe desempear procedimientos de auditora diseados para obtener


evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de la identificacin y revelacin
por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones de las
partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de
partes relacionadas.

Segn se indica en la NIA 200. Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditoria de Estados Financieros, en ciertas circunstancias hay, limitaciones que
pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer conclusiones
sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido al grado de falta
de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la
integridad de las partes relacionadas, los procedimientos identificados en esta NIA
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de dichas
aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor que:

Aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente


se esperara.

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Indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa


respecto de partes relacionadas.

Donde haya alguna indicacin de que existen estas circunstancias, el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn sea
apropiado en las circunstancias.
En la NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan
para los fines de esta NIA.

La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes


relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere
que la administracin implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control
interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas se
identifiquen en forma apropiada en los registros contables y se revelen en los estados
financieros.

El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad


que permita la identificacin de los hechos. Transacciones y prcticas que puedan
tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. Si bien la
existencia de partes relacionadas y de transacciones entre dichas partes se considera
caracterstica ordinaria del negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas
porque:

El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede requerir


revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de
partes relacionadas, como las requeridas en la NIC 24;

La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede


afectar a los estados financieros. Por ejemplo, el pasivo por impuestos y gastos de
la entidad pueden afectarse por las leyes de impuestos en diversas jurisdicciones
que requieren consideracin especial cuando existen partes relacionadas.

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La fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin de su confiabilidad por el


auditor. Puede darse un mayor grado de confianza a la evidencia de auditora
que se obtenga de o sea creada por terceras partes no relacionadas; y

Una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones


distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o hasta
fraude.
Existencia y revelacin de partes relacionadas

El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la


administracin identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y
deber desempear los siguientes procedimientos respecto de la integridad de dicha
informacin:
Revisar papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes
relacionadas conocidas;
Revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes
relacionadas;
Investigar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;

Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
Revisar las minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y otras
registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de
los directores;
Investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores
antecesores. en cuanto a su conocimiento de partes relacionadas adicionales y;
Revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otra informacin
suministrada a dependencias reguladoras.

Si, a juicio del auditor, el riesgo de que queden sin detectar partes relacionadas
importantes es bajo, estos procedimientos pueden modificarse segn sea apropiado.

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Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable requiera revelacin


de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de
que la revelacin es adecuada.

Transacciones con partes relacionadas

El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la


administracin identificando transacciones de partes relacionadas y deber estar alerta
a otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas.

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al


hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor deber considerar lo
adecuado de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las
transacciones de partes relacionadas.

Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta a transacciones que


parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes
relacionadas previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:

Transacciones que tengan trminos anormales de comercio. como precios, tasas de


inters, garantas y trminos de reembolso inusuales.
Transacciones que carezcan de una evidente razn de negocios lgica para que
ocurran.
Transacciones en las que la sustancia difiere de la forma.

Transacciones procesadas de una manera inusual.

Alto volumen de transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en


comparacin con otros.
Transacciones sin registrar como el recibo o prestacin de servicios de
administracin sin ningn cargo.

Durante el curso de la auditora el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden


identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos
incluyen:

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Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.

Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.

Revisar registros contables para transacciones o saldos grandes o inusuales,


prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final
del ejercicio que se informa.
Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar y por pagar y confirmaciones de
bancos. Esta revisin puede indicar una relacin de fiador y otras transacciones de
partes relacionadas.
Revisar transacciones de inversin por ejemplo compra o venta de una participacin
de capital en un negocio conjunto u otra entidad.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber


obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones se
han registrado y revelado en forma apropiada.

Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una


transaccin de partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la
existencia de inventario retenido en consignacin por una parte relacionada o una
instruccin de una compaa tenedora a una subsidiaria para registrar un gasto por
regalas. Debido a la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas
transacciones, el auditor debiera considerar llevar a cabo procedimientos como:

Confirmar los trminos y monto de la transaccin con la parte relacionada.

Inspeccionar la evidencia en posesin de la parte relacionada.

Confirmar o discutir la informacin con las personas asociadas a la transaccin


como bancos, abogados fiadores y agentes.

Representaciones de la administracin

El auditor debera obtener de la administracin una representacin por escrito


concerniente a:

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La integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las


partes relacionadas; y
Lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados
financieros.

Conclusiones y dictamen de auditora

Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora


concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes o
concluye que su revelacin en los estados financieros no es adecuada, el auditor
deber modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.

Perspectiva del sector pblico

Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer
referencia a los requisitos legislativos que sean aplicables a entidades y empleados
del sector pblico respecto de las transacciones de partes relacionadas. Dicha
legislacin puede prohibir a las entidades y empleados que participen en
transacciones con partes relacionadas. Puede haber tambin un requisito para
empleados del sector pblico de que declaren sus intereses de participacin en
entidades con las que hacen transacciones en una base profesional y/o
comercial. Cuando existan estos requisitos legislativos, los procedimientos de
auditora necesitan ampliarse para detectar casos de incumplimiento con estos
requisitos.

Aunque el Lineamiento Internacional No. 1. Del Sector Pblico, "Informacin


Financiera por Empresas de Negocios del Gobierno. " indica que todas las NICs se
aplican a las empresas de negocios del sector pblico, la NIC 24. Revelaciones de
Partes Relacionadas, no requiere que las transacciones entre empresas controladas
por el Estado se revelen. Las definiciones de partes relacionadas incluidas en la NIC
24 y en esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a entidades del

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sector pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el
status de la relacin entre ministros y departamentos de estado y departamentos de
estado y autoridades estatutarias o dependencias del gobierno.

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560 HECHOS POSTERIORES
(Modificaciones de adaptacin de NIA 560 como resultado de NIA 700)

La NlA 700 (Revisada), "Dictamen del auditor independiente sobre un juego completo
de estados financieros de propsito general emitida en diciembre de 2004 dio origen a
modificaciones de adaptacin de la NIA 560 entran en vigor para dictmenes de
auditor fechados en o despus del 31 de diciembre de 2006. Las modificaciones de
adaptacin se resaltan a continuacin.

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de eventos
posteriores. En esta NIA, el trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a
eventos que ocurren entre el final del periodo la fecha de los estados financieros y la
fecha del dictamen del auditor, y los hechos que se descubran despus de la fecha del
dictamen del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores en los estados financieros


y en el dictamen del auditor.

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10. Contingencias y sucesos que


ocurren despus de la fecha del balance de la fecha del balance." se refiere al
tratamiento en los estados financieros de eventos. tanto favorables como
desfavorables, que ocurren despus de final del periodo que ocurren entre la fecha de
los estados financieros (a los que la NIC se refiere como la "fecha del balance") y la

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fecha cuando los estados financieros se autorizan para emisin e identifica dos tipos
de eventos:
Los que dan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del
periodo la fecha de los estados financieros; y

Los que son indicacin de condiciones que surgieron posteriormente al final del
periodo despus de la fecha de los estados financieros.

Definiciones

Los siguientes trminos tienen los significados que se atribuyen a


continuacin:

fecha de los estados financieros es la fecha del final del periodo ms reciente
cubierto por los estados financieros, la que es normalmente la fecha del balance
general ms reciente en los estados financieros sujetos a auditora.

fecha de aprobacin de los estados financieros es la fecha en que quienes tienen


la autoridad reconocida afirman que han preparado el juego completo de estados
financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas, y que tienen la
responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifica
a las personas u organismos (por ejemplo, los directores) que son responsables
de concluir que se ha preparado un juego completo de estados financieros, y
especifica el proceso de aprobacin necesario. En otras jurisdicciones, el proceso
de aprobacin no se prescribe en la ley o regulacin y la entidad sigue sus
propios procedimientos para preparar y finalizar sus estados financieros en vista
de la estructura de su administracin y gobierno corporativo. En algunas
jurisdicciones, se requiere que los accionistas den la aprobacin final de los
estados financieros antes de que los estados financieros se emitan pblicamente.
Es estas jurisdicciones, la aprobacin final por los accionistas no es necesaria
para que el auditor concluya que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditora. La fecha de aprobacin de los estados financieros para propsitos de
las NIAs es la fecha ms temprana en que los que tienen la autoridad reconocida
determinan que se ha preparado un juego completo de estados financieros.

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"Fecha del dictamen del auditor es la fecha escogida por el auditor para fechar el
dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes
de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de
auditora en la cual basar la opinin sobre los estados financieros. Suficiente
evidencia apropiada de auditora incluye evidencia de que se ha preparado el
juego completo de estados financieros de la entidad y que los que tienen la
autoridad reconocida han afirmado que han tomado la responsabilidad por ellos.

fecha en que se emiten los estados financieros es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros, la que
puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que se presentan a una
autoridad reguladora.

Sucesos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener suficiente


evidencia apropiada de auditora de que todos los eventos hasta la fecha del dictamen
del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros han
sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina
que pueden aplicarse a transacciones especficas que ocurran despus del final del
periodo de la fecha de los estados financieros para obtener evidencia de auditora en
cuanto a saldos de cuentas al final del periodo a la fecha de los estados financieros,
por ejemplo, las pruebas del corte de inventario y los pagos a acreedores. Sin
embargo, no se espera que al auditor conduzca una revisin continua de todos los
asuntos a los que los procedimientos que se aplicaron previamente han dado
conclusiones satisfactorias.

Los procedimientos para identificar eventos que puedan requerir ajuste de, o
revelacin en, los estados financieros se debieran desempear tan cerca como sea
factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:

Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que se


identifican los sucesos posteriores.

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Leer minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de comit de


auditora y comit ejecutivo que se sostuvieron despus del final del periodo de la
fecha de los estados financieros y averiguar sobre los asuntos discutidos en las
juntas de las cuales no haya todava minutas disponibles.

Leer los estados financieros provisionales ms recientes de la entidad que estn


disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos,
pronsticos de flujo de efectivo y otros informes de administracin relacionados.

Averiguar, o ampliar averiguaciones previas orales o por escrito, con los abogados
de la entidad respecto de litigios o reclamaciones.

Averiguar con la administracin sobre si ha ocurrido algn evento posterior que


pudiera afectar a los estados financieros. Ejemplos de averiguaciones con la
administracin sobre asuntos especficos, son:

El estatus actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos


preliminares o no concluyentes.

Si se ha participado en nuevos compromisos, solicitudes de prstamos o


Garantas.

Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o deuda o un


acuerdo para fusionar o liquidar.
Si ha habido apropiacin de activos por el gobierno o se han destruido, por
ejemplo, por incendio o inundacin.

Si ha habido desarrollos respecto de reas de riesgo y contingencias.

Si se han hecho o contemplan ajustes contables inusuales.

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Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que pondrn en


cuestionamiento lo apropiado de las polticas contables que se usan en los
estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos pusieran
en duda la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando otro auditor audita un componente. como una divisin, sucursal o subsidiaria,
el auditor debiera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de eventos
despus del final del periodo de la fecha de los estados financieros y la necesidad de
informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

Cuando el auditor tiene conocimiento de eventos que en una forma de importancia


relativa afectan a los estados financieros, el auditor deber considerar si dichos
eventos estn contabilizados de manera apropiada y se revelan adecuadamente en
los estados financieros.

Hechos que se descubren despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes
de la fecha en que se emiten los estados financieros

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o de hacer


ninguna averiguacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del
dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha
en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de
los hechos que puedan afectar a los estados financieros descansa en la
administracin.

Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de la fecha de que
se emitan los estados financieros, el auditor tiene conocimiento de un hecho que
pueda afectar en una forma de importancia relativa a los estados financieros, el auditor
deber considerar si los estados financieros necesitan una modificacin, deber discutir
el asunto con la administracin, y deber emprender la accin apropiada en las
circunstancias.

Cuando la administracin modifica los estados financieros el auditor llevara a cabo


los procedimientos necesarios en las circunstancias y debiera proporcionar a la
administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados. El nuevo

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dictamen del auditor se debiera fechar no antes de la fecha en que se firmen o


aprueben los estados financieros modificados de aprobacin de los estados
financieros modificados y, en consecuencia los procedimientos a que se refieren los
prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

Cuando la administracin no modifica los estados financieros en circunstancias


cuando el auditor cree que necesitan modificarse y el dictamen del auditor no se ha
entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa, segn se describe en la NIA 701. "Modificaciones al dictamen del
auditor independiente."

Cuando se ha entregado el dictamen del auditor a la entidad, el auditor debiera


notificar a las personas que tienen la responsabilidad final de la direccin general de la
entidad que no emitan a terceros los estados financieros y el dictamen
correspondiente del auditor. Si los estados financieros se entregan posteriormente, el
auditor necesita emprender accin para prevenir el uso del dictamen del auditor como
soporte. La accin emprendida dependera de los derechos y obligaciones legales del
auditor y de las recomendaciones, del abogado del auditor.

Hechos descubiertos despus de que se han emitido los estados financieros

Despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor no tiene obligacin
de hacer ninguna averiguacin respecto de estos estados financieros.

Cuando, despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor tiene
conocimiento de un hecho que exista a la fecha del dictamen del auditor y que, si se
hubiera conocido en esa fecha, pudiera haber causado que el auditor modificara su
dictamen, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin,
debera discutir el asunto con la administracin y debera emprender la accin
apropiada en las circunstancias.

Cuando la administracin revise los estados financieros, el auditor debiera llevar a


cabo los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debiera revisar
los pasos dados por la administracin para asegurar que se informe de la situacin a
quienquiera que tuviera en su poder los estados financieros emitidos previamente

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA


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junto con el correspondiente dictamen del auditor, y debiera emitir un nuevo dictamen
sobre los estados financieros revisados.

El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto que se
refiera a una nota a los estados financieros que de manera ms extensa discuta la
razn para la revisin de los estados financieros emitidos previamente y al dictamen
anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor debera fecharse no antes
de la fecha en que se aprueben los estados financieros revisados de aprobacin de los
estados financieros revisados y, consecuentemente, los procedimientos a qu se
refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo
dictamen del auditor. Las regulaciones locales de algunos pases permiten que el
auditor restrinja los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros
revisados a los efectos del hecho posterior que necesite la revisin. En tales casos, el
nuevo dictamen del auditor contendra una declaracin a ese efecto.

Cuando la administracin no de los pasos necesarios para asegurar que se informe de


la situacin a cualquiera que tenga en su poder los estados financieros emitidos
previamente junto con el correspondiente dictamen del auditor y no revise los estados
financieros en circunstancias donde el auditor cree que necesitan revisarse, el auditor
debiera notificar a las personas que tienen la responsabilidad final de la direccin
general de la entidad que el auditor emprender accin para prevenir se use como
soporte futuro el dictamen del auditor. La accin emprendida depender de los
derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados
del auditor.

Puede no ser necesario revisar los estados financieros ni emitir un nuevo dictamen del
auditor cuando sea inminente la emisin de los estados financieros para el siguiente
periodo. Siempre que se hagan revelaciones en dichos estados.

Oferta de valores al pblico

En casos que impliquen la oferta de valores al pblico, el auditor debera considerar


cualesquier requisitos legales y relacionados aplicables al auditor en todas las
jurisdicciones en que se ofrezcan los valores. Por ejemplo, puede requerirse al auditor
que lleve a cabo procedimientos adicionales de auditora a la fecha del documento

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final de oferta. Estos procedimientos ordinariamente debieran incluir llevar a cabo los
procedimientos a que se refieren los prrafos 4, 5 y 6 hasta una fecha en. o cerca de
la fecha de vigencia del documenta final de la oferta y leer el documento de oferta para
evaluar si la otra informacin del documento de oferta es consistente con la
informacin financiera con la que se asocia al auditor.

Fecha de vigencia

Esta NIA entra en vigor para dictmenes de auditor fechados en o despus del 31 de
diciembre de 2006.

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