EN BASE A RIESGOS Y MODELOS DE NEGOCIO APLICAGION DELAS NIA 2016 EN BOLIVIA eel Geico) 0AUDITORIA EN BASE A RIESGOS Y MODELOS DE NEGOCIO Primera Edicion Carlos Reynaldo Coronel Tapia La Paz - BoliviaCAPITULO 1 CAPITULO 2 CAPITULO 3 CAPITULO 4 CAPITULO 5 CAPITULO 6 CAPITULO 7 CAPITULO 8 CAPITULO 9 CAPITULO 10 CAPITULO 11 CAPITULO 12 CAPITULO 13 CAPITULO 14 CAPITULO 15 CAPITULO 16 CAPITULO 17 CAPITULO 18 caPITULO 19 capiTULO 20 CAPITULO 21 capiTuLo 22 CAPITULO 23 CAPITULO 24 CAPITULO 25 INDICE UA ORGANIZATION .....ssceesten “1 LA EMPRESA Y LOS MODELOS DE NEGOCIO se... rv GOBIERNO CORPORATIVO EN LAS EMPRESAS.... 21 GLOBALIZACION, CADENA DE ABASTECIMIENTO Y SERVICIOS DE AUDITORIA.....27 PROBLEMAS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS. AUDITORIA....... NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA..... NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS... AUDITORIA EN BASE A RIESGOS Y MODELOS DE NEGOCIO... CONTROL INTERNO IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA .. ASERCIONES, EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PAPELES DE TRABAJO... 113 VALORACION DEL RIESGO - PLANEACION .. 131 RESPUESTA AL RIESGO... 187 ESTADOS FINANCIEROS. 191 DISPONIBILIDADES 201 CUENTAS POR COBRAR 211 INVENTARIOS. sue 223 GASTOS PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS..... 235 239 BIENES DE USO.... INVERSIONES... DEUDAS Y CUENTAS POR COBRAR.... OTROS PASIVOS... PATRIMONIOCAPITULO 26 capiTULo 27 CAPITULO 28 CAPITULO 29 CAPITULO 30 CAPITULO 31 caPiTULo 32 CAPITULO 33 BIBLIOGRAFIA ‘AUDITORIA DE CUENTAS DE RESULTADOS .. INGRESOS COSTO DE VENTAS ... GASTOS ... FINALIZACION DE LA AUDITORIA. CONTROL DE CALIDAD EN LOS SERVICIOS DE AUDITORIA EL DICTAMEN DE AUDITORIA. ‘OTROS INFORMES DE AUDITORIA....La Organizacién CAPITULO 1 LA ORGANIZACION 1.1 INTRODUCCION Como parte de nuestra labor de auditoria debemos participar activamente en el conocimiento de la empresa, las normas internacionales de auditoria exigen conocer la empresa y el ambiente externo dénde la misma desarrolla sus actividades. Esta parte del proceso de auditoria ayuda a conocer y evaluar el control interno implementado, identificar los riesgos con impacto en la auditoria y determinar los procedimientos de auditoria para minimizar dichos riesgos. Los tiempos actuales exigen que la administracién empresarial piense en renovar sus conceptos en cuanto a sus objetivos, estrategias, procedimientos y actividades. Los cambios vertiginosos que se estan presentando en el mundo de los negocios provocan que principios preponderantes en otro tiempo para manejar las empresas resulten obsoletos con facilidad. En el panorama actual de los negocios, las empresas nacionales ya no pueden hacer caso omiso a la competencia del extranjero, a los mercados y a las fuentes de abastecimiento mas alla de sus fronteras. Hoy en dia las empresas no pueden ignorar la tecnologia, material y equipo que apenas surgen, mucho menos a nuevas formas de organizacién y comercializacién; por lo tanto, el auditor también debe conocer a profundidad el tipo de organizacion que examinara. 1.2 QUE ES UNA ORGANIZACION? Los autores James March y Herbert Simon, mencionan: “El concepto de organizacién no es facil... es mucho mas sencillo citar ejemplos de organizacién que dar una definicién exacta del término”. Las organizaciones son unidades sociales con objetivos particulares y representan a grupos de personas asociadas: * Para el logro de un fin comun. ; * Que establecen, entre ellas, relaciones formalizadas. * Con pretensin de continuar en el tiempo. * Reconocidas por el sistema social externo. _ | ; * Con posibilidad de sustituir a sus propios miembros sin que peligre la supervivencia de la propia organizacion. Una organizacién deberia contemplar los siguientes elementos 0 subsistemas: * — Entorno. * Objetivos, metas y valores. * — Estructura. i be lilaCarfos Reynaldo Coronel Tapia + Recursos humanos. i + Tecnologia y recursos materiales. + Administrativo 0 de direccion (procesos de produccién y de decisién), 1.3. LAS TEORIAS DE LA ORGANIZACION Los estudiosos de la administracion y de las teoria: organizacion en dos grandes grupos: (evolucién historica del pensamiento organizative) Is organizativas, Clasifican a \ la ¥ Paradigmas tedricos clasicos ¥ Paradigmas tedricos emergentes (tendencias actuales). 1.3.1 Paradigmas tedricos clasicos Se pueden mencionar a los siguientes: 1.3.1.1 La direccién cientifica y administrativa La direccién cientifica impulsada por Frederick Taylor esta cimentada sobre la base: racionalista del hombre econémico; un nuevo estilo de direccién (para su época) y la organizacion del trabajo mediante el analisis sistemético y el control. El nucleo central de este sistema radica en la separacion, concepcion y programacién de la simple ejecucién del trabajo, descomponiendo las tareas en una serie ordenada de movimientos simples y haciendo énfasis el control y coordinacién del trabajo por medio de la relacion jerarquico-personal. Los principios de direcci6n cientifica, establecidos en 1911, son: 1) Delegar al directivo la responsabilidad de la organizaci6n del trabajo. 2) Utilizar métodos cientificos para determinar el modo mas eficiente de realizar el trabajo. 3) Seleccionar el mejor personal para un trabajo concreto (aptitud). 4) Instruir al trabajador para hacer un trabajo mas eficiente (entrenamiento). 5) Controlar el rendimiento del trabajador. “La esencia de la filosofia de Taylor era que: (a) las leyes cientificas gobiernan cuanto puede producir un trabajador por dia; (b) es funcién de la gerencia descubrir y utilizar estas leyes en la operacién de los sistemas productivos; y (c) es funci6n del trabajador cumplir los objetivos de la gerencia sin cuestionarlos”. (1) Por otra parte, la direccién administrativa de Henry Fayol aport mayor rigurosidad ¥ solidez tedrica a la concepci6n cientifica, sus estudios sentaron las bases ‘de muchas técnicas de organizacién moderna (direccién por objetivos, sistemas de planificacion, Programaci6n, presupuestos y otros). El elemento fundamental de su pensamiento 1. CHASE, Richard; AQUILANO, Nicholas; JACOBS, Robert, “/ istracié 6 Sea , ; " a ‘Operaciones’, Editorial McGraw — Hill, 2010. etre os a wlLa Organizacién se basa en la idea de que la gestion es un i ; roceso que agrupa las tareas de planificar, organizar, ejecutar, coordinar y controlar” ee 5 1.3.1.2 Escuela estructuralista Max Weber senté las bases de una organizacién burocritica o sea un sistema organizativo basado en un conjunto de funciones formales establecidas mediante reglas legales, racionales, escritas y exhaustivas. Sus caracteristicas y postulados son los siguientes: + Elpoder es impersonal, procede de la norma que crea el cargo. + _ Los cargos estan ordenados jerarquicamente. + Cada puesto inferior esta bajo el control y la supervision de un puesto superior. + El desempefio de cada cargo se basa en la preparacion especializada. + Los miembros se seleccionan por méritos. + Los miembros no son duefios de los medios de produccién; son profesionales, especialistas y asalariados. Los miembros se perfilan una carrera profesional en la organizacién. + Su vinculacién es indefinida. 1.3.1.3. Escuela de relaciones humanas Elton Mayo emite esta teoria como reaccién a la concepcién unilateral de la direccién cientifica, segtin la cual el comportamiento humano en las organizaciones sdlo se basaba en motivaciones econémicas. Sin embargo, la experiencia de Hawthorne demostré que las personas no sdlo se mueven por recompensas econémicas; en un sentido mas amplio, demostré que motivacién y satisfaccién en el trabajo son los elementos centrales que explican el comportamiento humano. Seguin esta teoria, la motivacién se consigue mediante: Ampliacion y profundizacién de los contenidos del trabajo. Valorizacién del elemento humano. . Adopcién de un liderazgo formal alejado de los patrones autocraticos. Sistemas calculados de satisfaccién de las necesidades fisicas, psicolégicas y sociales de los trabajadores. Esta teoria se desarrolla hasta configurar un modelo organizativo orientado a las Personas (Teoria Y) frente al viejo sistema orientado solo al trabajo y a la tarea (Teoria X), de Douglas McGregor. 13.1.4 Escuela neo estructuralista Corresponde a una corriente socioldgica, rescata los planteamientos de Max Weber y busca una sintesis de la teoria de la organizaci6n para delimitar un cuadro conceptual Unitario que considere: * Aspects formales e informales de la estructura organizativa. * Colaboracién y consenso.Carlos Reynaldo Coronel Tapia + Recompensas materiales y sociales. 7 + Relaciones entre organizacion e individuo y entre organizacin y ambiente Esta escuela sigue tres lineas basicas de analisis: * — Unexamen critico del modelo de Weber, considera que la burocratizacién fy, el proceso de racionalizacién: comporta lentitud, ineficiencia, bloquege "? decisién, rigidez y escasa adaptacion a los cambios. | ue + Una reconsideracién de la relacién organizacion — individuo (no acepta fi vision economicista de los clasicos ni la dirigista de la escuela de Relaciones Humanas). + Unanilisis politico de las corganizaciones: el poder y el conflicto. 1.3.1.5 Teoria neo racionalista isis de la eleccién (decision) en tas | hombre econdmico (actor racional | proceso de toma de decisiones Esta teoria tiene como punto central el anal organizaciones, rechaza la vision simplista del que busca la alternativa dptima) y considera que el ‘es mas complicado, fragmentado e incompleto. Los autores Herbert Simon y James March, consideran que: + El hombre no posee una racionalidad completa, su racionalidad es instrumental. Tiene capacidad limitada de conocimiento, de cdlculo y de anticipacion de alternativas. + Sueleccién nunca es optima; sdlo puede ser satisfactoria. 1.3.1.6 Teoria de las contingencias Esta teoria adopta los enunciados conceptuales y metodolégicos de la teoria general de sistemas, utilizando gran parte de sus conceptos: entorno, sistema, subsistema5, entradas, salidas, homeostasis, entropia y retroalimentacin. Su objetivo fundamental gira en torno a la explicacion de las caracteristicas internas de las organizaciones en funcién de determinadas caracteristicas ambientales; @ organizacién, o sistema total, puede entenderse en términos de conjunto de sistemas que, a su vez, puede dividirse en otros sistemas, los cuales generan una com red de relaciones de interdependencia. 1.3.2 Los paradigmas emergentes En la actualidad la mayoria de las corrientes mencionadas anteriorment’. Z mantienen, con mayor o menor intensidad. La mayoria de los estudios organizat! emergentes se mueven en un espectro donde los puntos extremos son el Taylors. y [a Escuela de las Relaciones Humanas, es mas, los modelos emergentes ¢°, exitosos son aquellos que consiguieron un equilibrio entre ambas ‘concepcionesi priori contradictorias. De ese proceso surgié la Teoria Z de Ouchi en la cual, en forma libre, PY| La Organizacion nsertarse las nuevas aportaciones en organizacién industrial como Just in time y de calidad. circulos segin el autor Stefano Zan, los paradigmas originados en las Ultimas décadas son: |. Anélisis longitudinal. 1 Anélisis inter-organizativo, «Economia organizativa. . Cultura y aprendizaje organizativo. . Decisiones y ambigiiedad. para los autores Jay Shafritz y Charles Perrow, es necesario ampliar los paradigmas organizativos emergentes a: + Poder y conflicto en las organizaciones. + Cambio organizativo. 1.4 LAS PREGUNTAS BASICAS DEL ANALISIS DE ORGANIZACIONES Independientemente del estilo o modelo de organizacién que adopte una empresa, la gerencia y también los auditores externos deben realizarse las siguientes preguntas con la finalidad de profundizar en el conocimiento de la empresa. ¥ iQué hace la organizacién, cual es su raz6n de existir, qué objetivos persigue? y — éCémo consigue sus objetivos, de qué forma se organiza? ¥ éCon qué medios cuenta? ¥ éQuiénes actuan en la organizacién, cudles son sus relaciones de poder y su motivacion? ¥ Cuando, en qué momento del ciclo de vida se encuentra la organizacién? Ademds, para su andlisis, deben considerarse varios elementos: + Su forma de constitucién en busca de objetivos especificos. * — Identificar el entorno del cual son interdependientes. * — Lautilizacin de recursos (humanos, materiales, tecnoldgicos, financieros y de estructura) para lograr sus objetivos, a través de su interaccién con el entorno. 1.5 ALGUNOS CONCEPTOS BASICOS 1.5.1 Empresa De manera general, podemos decir que una empresa es una unidad econdmico- Social, integrada por elementos humanos, materiales y técnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a través de su participacién en el mercado de bienes Y Servicios, Para esto, hace uso de los factores productivos (trabajo, tierra y capital). La Comisién de la Unién Europea sugiere la siguiente definicién: “Se considerard €mpresa toda entidad, independientemente de su forma juridica, que ejerza una actividad econémica. En particular, se consideraran empresas las entidades que eran una actividad artesanal u otras actividades a titulo individual o familiar, las oe eo -=—s—Carlos Reynaldo Coronel Tapia sociedades de personas, y las asociaciones que ejerzan una actividad econg forma regular”. Mica dy Las empresas pueden clasificarse segtin la actividad econdmica que desa, De esta manera estan las empresas del sector primario (que obtienen log Fetal, a partir de la naturaleza, como las agricolas, pesqueras 0 ganaderas); hey ees secundario (dedicadas a la transformacion de bienes, como las industriales yc construccién); y del sector terciario (empresas que se dedican a la oferta de sevice 0 al comercio). También pueden clasificarse de acuerdo a su constitucion juridica, existen empr individuales y societarias. En este Ultimo grupo, las sociedades a su vez pueden anénimas, de responsabilidad limitada y de economia social (cooperativas), entre otras. El Cédigo de Comercio incluye un detalle especifico del tipo de sociedades que se pueden constituir en Bolivia. Por otra parte, las empresas también pueden ser definidas segtin la titularidad de capital. De ahi que se presentan: empresas privadas (su capital esta en manos de particulares), pUblicas (controladas por el Estado), mixtas (el capital es compartido por particulares y por el Estado) y empresas de autogestién (el capital es propiedad de los trabajadores). 1.5.2 Administracién Denominamos Administracién al proceso establecido para disefiar y mantener un ambiente adecuado en la empresa en busca del logro eficiente de los objetivos pre establecidos. La mayor parte de los autores considera que las funciones del proceso administrative son las siguientes: Planificar; consiste basicamente en pensar anticipadamente en los objetivos Y establecer las actividades para lograr los mismos. Organizar; consiste en organizar y distribuir el trabajo, la autoridad y los recursos para alcanzar los objetivos trazados. Ejecutar; la puesta en practica de lo planificado, considerando la organizacion establecida. Controlar; de manera continua y para: medir el desempefio personal} organizacional; permitir la correccién de desviaciones; y garantizar razonableme! el logro de objetivos. 1.5.3. Estrategia sn ya Es el plan que integra las principales metas y politicas de una organizacion, Yo, la vez, establece la secuencia coherente de las acciones a realizar para practica la misién y alcanzar la vision.