INSTITUTO PROFESIONAL LOS LEONES

VERIFICACIN DE LA PRDIDA TRIBUTARIA Y PPUA DE LA EMPRESA

INVERSIONES SAN MARTIN LTDA.

Proyecto para optar al ttulo de: Contador Auditor.

Integrantes:
Margarita Del Pino Opazo
Lucas Lpez Snchez
Susan Medel Martnez
Paulina Ramirez Altamirano

Profesor Gua:
Daniel Barra Cceres
Santiago, 2015.

Agradezco en especial a mi pap Oscar Del Pino, ya que, gracias a el pude estudiar y
ser profesional. Tambin ha todas las personas que me apoyaron en los momentos
difciles e importantes de mi carrera.
A los profesores y amigos del instituto y mi querido grupo.

Margarita Del Pino Opazo

Agradezco a mi familia, amigos, compaeros, profesores de la carrera, a nuestro

profesor gua Daniel Barra por todo el apoy que nos ha brindado, un
agradecimiento especial a mi abuelo que me apoyo desde el primer ao de carrera

2
y en general a todas las personas que me han apoyado y creyeron en mi durante
estos cuatro aos de carrera de bastante esfuerzo y sacrificio.

Lucas Lpez Snchez

Quiero agradecer a mi familia especialmente a quienes gracias a ellos me fue

posible estudiar, a mis eternos amigos aquellos que siempre tuvieron una palabra

3
de nimo para darme, compaeros los cuales nos hemos brindado el apoyo
esencial para terminar este proyecto y profesores que siempre estuvieron
dispuestos a responder dudas y ensearnos an ms.

Susan Medel Martnez

4
Primero que todo me gustara agradecer sinceramente al profesor gua Daniel
Barra, por su entrega, dedicacin, conocimiento, orientacin, paciencia y
motivacin que han sido fundamentales en mi formacin profesional.

Tambin agradecer a mi familia que me ha brindado el apoyo incondicional,

compartiendo buenos y malos momentos en estos aos de mucho esfuerzo y
entrega. Y amigos que gracias a su apoyo, y conocimientos hicieron de este
camino una experiencia inolvidable.

Paulina Ramirez Altamirano

5
 ndice

1. Objetivos....................................................................................................2
1.1 Objetivo General...................................................................................2
1.2 Objetivo Especfico...............................................................................2
2. Propuesta...................................................................................................3
3. Problema de Investigacin.........................................................................4
4. Justificacin...............................................................................................5
5. Marco Terico ............................................................................................6
5.1 Descripcin del Sistema Tributario.......................................................6
5.2 Clasificacin de impuestos. . .................................................................7
5.2.1 Impuestos Directos............................................................8-9
5.2.2 Impuestos Indirectos..........................................................9-10
5.2.3 Otros Impuestos ................................................................10-12
5.3 Sub Clasificacin de los Impuestos......................................................12
5.3.1 Impuesto Progresivo..........................................................12
5.3.2 Impuestos Regresivos.......................................................13
5.3.3 Impuesto Personal.............................................................13
5.3.4 Impuesto Real. . .................................................................13
5.3.5 Impuesto Correctivo...........................................................13
5.3.6 Impuesto Proporcional.......................................................14
5.4 Cuadro Sinptico de la Ley de la Renta...............................................15
5.5 Contribuyentes.....................................................................................16-17
5.5.1 Caractersticas de los Contribuyentes...............................17-19
5.6 Rgimen Especiales.............................................................................19
5.6.1 Contabilidad Simplificado...................................................19-22
5.6.2 Tributacin Simplificada.....................................................22-25
5.6.3 Rgimen especial 14 Quater.............................................26-27
5.7 Determinacin de la Renta Lquida Imponible......................................27-29
5.8 Prdida Tributaria.................................................................................30
5.9 Atribuciones del Servicio de Impuestos Internos..................................30-33
5.10Auditora tributaria...............................................................................34
6. Marco Emprico..........................................................................................34
6.1 Descripcin de la Empresa...................................................................34-35
6.1.1 Organigrama......................................................................35
6.2 Criterios de la Auditora........................................................................36
6.3 Tamao de la Muestra..........................................................................36
6.4 Justificacin del Tamao de la Muestra................................................36
6.5 Problemas encontrados con las fuentes primarias de la Informacin...37

6
 6.6 Soluciones del equipo Auditor a los problemas encontrados con las
fuentes primarias de la informacin
...........................................37
7 Reforma Tributaria (Ley 20.870 ).
..38-44
8 Carta Gantt..................................
..45
9 Programa de Auditora.................
..46-48
10 Ejecucin de Auditora.................
..49
10.1Check List
49-51
10.2Entrevista
52-55
10.3Papeles de Trabajos
56
10.3.1 Balance General Determinacin RLI
.......................................................................................
56
10.3.2 Diferencia de Cambio Determinacin RLI
.......................................................................................
57
10.3.3 Determinacin RLI
.......................................................................................
58
10.3.4 Determinacin Retiros Fut
.......................................................................................
59
10.3.5 Determinacin Fut
.......................................................................................
60
10.3.6 Determinacin Funt
.......................................................................................
61
10.3.7 Determinacin Estado de Resultados

7
 .......................................................................................
62
10.3.8 Determinacin Acciones Invertidas
.......................................................................................
63
10.3.9 Declaracin de Renta Formulario 22
.......................................................................................
64-65
10.4Informe de Auditora
66-68
10.5Dictamen
69-70
10.6Carta de Resguardo
71-73
10.7Carta a la Gerencia
74
11 Glosario Tributario
..75-84
12 Bibliografa
..85
13 Anexos
..86-114

8
 1. Objetivos
1.1 Objetivo General
- Validar la correcta determinacin de la prdida tributaria y la
devolucin del PPUA de la empresa Inversiones San Martin LTDA.

1.2 Objetivos especficos

- Verificar y analizar la determinacin de la RLI

- Comprobar mediante los documentos de la empresa que la
prdida tributaria sea efectiva.
- Comprobar la correcta determinacin del PPUA, y su imputacin
en el Fondo de Utilidades Tributables FUT.

2. Propuesta

El presente proyecto consiste en la exhaustiva revisin de los aspectos

tributarios de la empresa Inversiones San Martin LTDA., Esencialmente
enfocando dicha revisin en la Ley de Impuesto a la Renta y la R.E. 2.154:

Determinacin renta lquida imponible (RLI)

Fondos de utilidades tributarias (FUT)

9
 Fondos de utilidades no tributables (FUNT)
Prdida tributaria y PPUA

Para as determinar la correcta utilizacin de la normativa en cuanto a la

recuperacin de los pagos provisionales por utilidades absorbidas (PPUA)
generados en la prdida tributaria.

El PPUA es la recuperacin del impuesto de Primera Categora pagado en el

ejercicio comercial, el cual afect a las utilidades anteriores que resultaran
absorbidas por la prdida tributaria del presente ao.

Dado la complejidad del sistema tributario en Chile, dentro del rea de la

tributaria, la existencia de los profesionales especializados es escasa, debido
al grado de dificultad de este sistema, por consiguiente como grupo de
auditora lo que se quiere lograr con este proyecto, es profundizar en esta
disciplina, abarcando la ley de la renta (DL 824), de manera de obtener las
mejores herramientas para realizar una auditora eficiente y aportar con una
seguridad razonable a que las empresas logren sus objetivos tributarios de
acuerdo a la legislacin vigente, aplicar los conocimientos adquiridos en los
aos de formacin, como tambin aprender nuevas tcnicas y aprender de la
experiencia de profesionales ya expuestos al mercado.

3. Problema de investigacin

El sistema tributario en Chile es tan complejo que es difcil cumplir con su

normativa, tanto para las empresas como para el estado y sus entes
fiscalizadores, debido a sus contantes modificaciones.

En la empresa a auditar (Inversiones San Martin LTDA.) presenta el siguiente

caso: la empresa al trmino del ejercicio del ao 2013 presenta una prdida

10
financiera, al determinarse la renta lquida imponible da como resultado una
prdida tributaria, lo cual conlleva a dicha empresa a obtener el derecho a
devolucin de PPUA, esto genera una dificultad tanto para la empresa como
para el ente fiscalizador (SII), ya que se debe investigar dicha prdida, darla
por aceptada y poder hacer efectiva la devolucin del PPUA.

Cuando existe una prdida tributaria, el SII debe investigar de acuerdo a los
siguientes documentos que se le solicita a la empresa con dicha prdida.

Los documentos son los siguientes:

- Balance y EERR

- Determinacin de RLI

- FUT

- Documentos que acrediten los gastos (facturas de compra, boletas de

honorarios, remuneraciones, contratos, etc.)

- Declaracin del representante legal, explicando el o los motivos de la prdida

tributaria.

- Anlisis comparativo con el ejercicio anterior.

4. Justificacin.

Por la complejidad de dicho sistema tributario, como profesionales podemos

iniciar un proceso de investigacin para el problema ya mencionado, tomar una
estrategia de estudio y as poder obtener los conocimientos necesarios y
herramientas adecuadas para desempear la auditora de manera correcta
eficiente.

11
 La normativa contenida en la ley ya mencionada, es de un alto grado de
dificultad, debido a esto y a la escasez de profesionales expertos en el rea, lo
que hace que para las empresas sea un impedimento interpretarlas y
cumplirlas correctamente. Es por eso que el cdigo tributario comprende
variadas sanciones a quienes no se cumplan las normativas expresadas en las
ya mencionadas leyes, de manera ptima, o para quienes eludan de manera
dolosa dichas reglas.

5. Marco Terico

5.1 Descripcin del sistema tributario

El sistema tributario chileno actual es un conjunto de normas legales, organismos

pblicos, el Estado y el ente fiscalizador denominado Servicio de Impuestos

12
Internos (SII), adems de un ente llamado tesorera general de la Repblica
quienes estn encargados de recoger dichos impuestos.

Adems dicho sistema est compuesto por dos tipos de Impuestos los Directos,
que gravan o afectan la obtencin de la renta o patrimonio del contribuyente
directamente, siendo este una persona natural o empresa que tenga el patrimonio
o ingreso, y los Indirectos que afectan al consumidor final de un producto o
servicio, sin importar que dicha persona tenga o no capacidad de tributacin.

5.2 Clasificacin de Impuestos

13
5.2.1 Impuestos directos

14
Dentro de los impuestos directos podemos encontrar:

Impuesto a la Renta

- Impuesto de primera categora

Es un impuesto aplicable a la utilidad obtenida por la empresa, se declara
en Abril de cada ao; cuando este impuesto es pagado por la empresa se
rebaja como crdito para el impuesto global complementario o adicional de
los socios.

Tiene un porcentaje del 20% establecido en el ao 2012 hasta la fecha.

- Impuesto nico de Segunda Categora

Afecto a las rentas del trabajador dependiente, ya sean sueldos, pensiones,
entre otras, Se aplica mensualmente sobre las rentas percibidas siempre
que estos montos excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales (UTM)

- Impuesto Global Complementario

Este impuesto se cancela una vez al ao por socios de empresas con
domicilio y residencia en Chile, cuyo monto de retiro exceda las 13,5
unidades tributarias anuales. Su tasa aumenta cuando la base imponible
aumenta

- Impuesto adicional
Este impuesto esta afecto a toda persona, ya sea, por una persona natural
o jurdica sin domicilio ni residencia en Chile.

Su tasa es del 35% y se aplica cuando se realizan retiros por parte de los
socios.

15
 5.2.2 Impuestos Indirectos
Dentro de los impuestos Indirectos podemos encontrar:

Impuestos a la venta y servicios

- Impuesto al valor agregado (IVA)

El IVA afecta directamente a las compras y ventas de bienes y servicios con
una tasa del 19%, involucrando directamente a las empresas y personas
naturales.

- Impuestos a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares

La venta o importacin de bebidas alcohlicas o analcohlicas paga un
impuesto adicional en base al monto del impuesto al valor agregado.

- Impuestos a productos suntuarios o de lujo

Es aquel impuesto con una tasa del 15% aplicado sobre las ventas de estos
productos, es decir, oro, platino, marfil, joyas, piedras, etc. Y los artculos
de pirotecnia, es decir, fuegos artificiales, petardos, entre otros, tiene una
tasa del 50%.

Impuestos Especficos

16
- Impuestos al tabaco
Es un impuesto aplicado al paquete de cigarrillos con una tasa del 30%
sobre el valor de venta como tambin en el caso de los puros es del 52,6%.

- Impuestos a los combustibles

La ley establece un impuesto a la primera venta o importacin de gasolina
automotriz y de petrleo diesel y afecta directamente al producto de ellos, la
tasa es de 1,5 para el diesel, y de 6 UTM para la gasolina automotriz y en
ambos casos por cada Metro cubico.

5.2.3 Otros Impuestos

Adems de estos dos tipos de impuestos podemos encontrar otros

impuestos no clasificados en indirectos y directos que son los siguientes:

- Impuestos de timbres y estampillas

Este impuesto se aplica a los documentos o actos que involucran una
operacin de crdito y dinero.

Ejemplo: letra de cambio

La tasa de este impuesto el variable dependiendo del periodo de tiempo

entre la emisin del documento y su plazo de vencimiento;
aproximadamente su tasa es del 0,033% por el valor del documento por
cada peso o fraccin con tope de 0,4%.

17
- Impuestos a las herencias asignaciones y donaciones
Este impuesto se aplica sobre el valor neto del bien raz a causa de la
muerte del dueo o las transferencias por donaciones creadas durante la
vida del donante. Es un impuesto que va variando dependiendo del monto
involucrado.

- Impuestos territoriales
Es un impuesto que se aplica sobre el avalu fiscal de los bienes races
cancelndose por los dueos en cuatro cuotas con vencimiento los meses
de Abril, Junio, Septiembre y Noviembre, la recaudacin de este impuesto
va directamente a las municipalidades de cada comuna.

Su tasa es el 1,2% cuando sea un bien raz no agrcola y del 0,98% para los
bienes races agrcolas.

- Impuestos municipales
Este es un impuesto que se debe cancelar una vez por ao, por personas
que requieran y deseen obtener un establecimiento para desempear una
actividad y entregar un servicio en determinada comuna.

Este impuesto tiene una tasa variable entre el 0,25% al 0,5% con un tope
mximo de 8000 UTM dependiendo de la actividad a ejercer.

- Impuestos al comercio exterior

18
 Es un impuesto que afecta directamente a las importaciones que como
base principal tiene una tasa del 6% sobre el valor del CIF, dependiendo del
tipo de mercadera que se quiera ingresar al pas.

- Impuestos a los casinos de juegos

El ingreso a los casinos que operen en el territorio nacional esta afecto a un
impuesto equivalente al 0,07 de una UTM.

Las sociedades operadoras de juego pagan un impuesto del 20% sobre los
ingresos brutos.

5.3 Sub clasificacin de los impuestos

5.3.1 Impuesto progresivo:

Es aquel impuesto que va aumentando segn la base imponible, es decir,

mientras mayor sean los ingresos de una persona mayor ser el impuesto a
pagar y a menor ingreso menor porcentaje de impuesto a pagar.
Ejemplo: Impuesto nico de segunda categora, Impuesto global
complementario.

5.3.2 Impuestos regresivos

19
Es aquel impuesto que es aplicado sobre los ingresos de las personas y a
diferencia de los impuestos progresivos, mientras mayor sea la renta o
ganancia el porcentaje del impuesto aplicado ser menor. (Ejemplo: IVA)

5.3.3 Impuesto personal

Son aquellos impuestos que se gravan directamente a las ganancias o

ingresos que llegase a obtener el contribuyente. (Ejemplo: Impuesto Global
Complementario)

5.3.4 Impuesto real

Este es un impuesto que se cancela por la obtencin de algo destinado

para uso particular, sin tomar en cuenta la situacin econmica del
contribuyente sujeto al pago de dicho impuesto. Ejemplo: Obtencin de un
bien inmueble (Impuesto a los inmuebles)

5.3.5 Impuesto correctivo

Es aquel impuesto diseado para la correccin de externalidades que

generen el comportamiento en la sociedad, como por ejemplo la
contaminacin por las emisiones de los motores, que gravan el impuesto
alos combustibles, para desincentiva el consumo de este.
Ejemplo: Impuesto al tabaco, al alcohol.

5.3.6 Impuesto proporcional

20
 Es aquel impuesto cuyo porcentaje es igual indistintamente de la base
imponible, ejemplo; el IVA.

5.4 Cuadro sinptico de la Ley de impuesto a la Renta

21
5.5 Contribuyentes

22
Toda persona domiciliada o con residencia en Chile, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea cual sea la fuente de entradas,
que este situada dentro del pas o fuera de l; y las personas no residentes
en Chile estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente est
dentro del pas
(Art. 3 del D.L 824)

Se entiende por contribuyente las personas naturales y jurdicas o los

administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

(Art. 8 Inciso N5, DL 830, cdigo tributario)

Dentro de estos contribuyentes podemos encontrar las siguientes

clasificaciones:

Personas Naturales:

Es todo individuo de la especie humana, sin importar sexo, edad o

nacionalidad, siempre y cuando obtenga rentas dentro del territorio
nacional.

Personas Jurdicas:

Es una persona ficticia, que es capaz de ejercer derechos y contraer

obligaciones civiles, as tambin como de ser representada judicial y

23
 extrajudicialmente, no importando que la personalidad jurdica venga del
extranjero y obtenga rentas dentro del territorio nacional.

5.5.1 Caractersticas de los contribuyentes:

Contribuyentes afectos a la renta efectiva

Los contribuyentes afectos a renta efectiva debern cumplir con los

siguientes requisitos:
- Confeccionan balance general
- Deben realizar inventarios
- Deben realizar correccin monetaria
- Deben confeccionar Renta Lquida Imponible
- Realizan actividades descritas en el artculo 20, nmeros del 1 al 5.

Contribuyentes afectos a la renta presunta:

El D.L. 824, establece que quienes pueden acogerse a la presuncin de

renta sern:

Todos aquellos que no sean sociedades annimas ni en comanditas por

acciones, que cumplan ciertos requisitos:

- Quienes exploten un bien raz agrcola siendo este dueo o usufructuario.

- Actividad minera, (pequeos mineros artesanales, con mximo de 5
dependientes.)
- Transporte terrestre.

24
- Transporte de pasajeros.
- Transporte de Carga Ajena.

En el caso de quienes exploten vehculos en el transporte terrestre de carga

ajena, debern cumplir con el tope de ventas establecido en el artculo 34
bis nmero 1 de la LIR.

Contribuyentes afectos a Rgimen simplificado

Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad

completa por rentas del artculo 20 de esta ley, podrn acogerse al rgimen
simplificado, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:

a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de

responsabilidad limitada. (EIRL)

b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado

c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20

nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras,
salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal;

d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de

sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en
participacin en calidad de gestor.

e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000

unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para estos

25
 efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo.

5.6 Regmenes especiales

5.6.1 Contabilidad simplificada

Artculo 14 bis.

Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad

completa por rentas del artculo 20 de esta ley, sern:

Cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro

en los ltimos tres ejercicios no hayan excedido un promedio anual de
5.000 unidades tributarias mensuales,

Y estos no deben:

- Poseer ni exploten a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de

Sociedades,
- Formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en
calidad de gestor

Estos contribuyentes podrn optar por pagar los impuestos anuales de

primera categora y global complementario o adicional, sobre todos los retiros
en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y
todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades
annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o
fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

26
 En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que afectan a la
generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora
obligados a llevar contabilidad completa.

Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios

Los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales

(UTM) segn el valor de sta en el respectivo mesy el contribuyente deber
sumar, a sus ingresos, (los obtenidos por sus relacionados en los trminos
establecidos por el artculo 20, N 1, letra b), que en el ejercicio respectivo se
encuentren acogidos a este artculo.

Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn

obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que
se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin
monetaria a que se refiere el artculo 41, efectuar depreciaciones y a
confeccionar el balance general anual.

Quienes dejen de cumplir con los requisitos establecidos en el inciso primero,

debern volver al rgimen tributario general que les corresponda, sujetos a las
mismas normas del inciso final, pero dando el aviso al Servicio de Impuestos
Internos (SII) en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general.

Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo

si su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 1.000 unidades
tributarias mensuales del mes en que ingresen.

27
Los contribuyentes acogidos a este artculo quedarn excluidos del rgimen
optativoy sern obligados a declarar sus ingresos bajo el rgimen del
Impuesto a la Renta, a partir del mismo ejercicio en que:

a) sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su

giro superan el equivalente de 7.000 unidades tributarias mensuales.

b) Sus ingresos anuales provenientes de actividades descritas en los

numerales 1 y 2 del artculo 20 de esta ley, superen el equivalente a 1.000
unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, se debern aplicar las
normas de los incisos, segundo y tercero de este artculo, como si hubiesen
puesto trmino a su giro el 31 de diciembre del ao anterior.

Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn volver al
que les corresponda con arreglo a las normas de esta ley, pero despus de
estar sujetos a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al
rgimen opcional, para lo cual debern dar aviso al Servicio de Impuestos
Internos en el mes de octubre del ao anterior a aqul en que deseen
cambiar de rgimen.

Estos contribuyentes y los que se encuentren en la situacin referida en el

inciso noveno de este artculo, debern aplicar las normas de los incisos
segundo y tercero como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del
ao en que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los
impuestos que correspondan o bien, siempre que deban declarar segn
contabilidad completa, registrar a contar del 1 de enero del ao siguiente
dichas rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en la letra A)

28
 del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario o adicional,
sin derecho a los crditos de los artculos 56, nmero 3), y 63.

Asimismo, estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen opcional de este

Artculo despus de estar sujetos durante tres ejercicios comerciales
consecutivos al sistema comn que les corresponda.

5.6.2 Tributacin simplificada

Artculo 14 Ter

Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad

completa del artculo 20, acogindose al rgimen simplificado.

Requisitos que deban cumplir para ingresar al rgimen simplificado:

a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa

individual de responsabilidad limitada.
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado.
c) No tener por giro actividad cualquiera por las descritas en el artculo
20 nmero 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades
financieras, salvo las necesarias para su actividad principal.
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones
de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas
en participacin en calidad de gestor.
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000
unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios. Para
estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo.

29
 Situaciones especiales para ingresar al rgimen simplificado, los
contribuyentes al estar obligados a llevar contabilidad completa, deben
efectuar el siguiente tratamiento a las partidas, segn sus saldos al 31 de
diciembre del ao anterior y sujeto a ste rgimen simplificado.

a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributarias, debern

considerar ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al ingreso
al rgimen simplificado.
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse como un egreso
del primer da del ejercicio.
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse como
un egreso del primer da del ejercicio inicial.
d) Las existencias de bienes de activo realizable, a su valor tributario, debern
considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial.

Para determinar de la base imponible y su tributacin, los contribuyentes

debern tributar anualmente con el Impuesto de primera Categora y,
adems, con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn
corresponda. La base imponible de estos impuestos, corresponder a la
diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.

1. Se considera ingreso cantidades provenientes de operaciones de ventas,

Exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas al Valor
Agregado, debindose registrar en el libro de Compra y Venta. Tambin otros
ingresos con el giro que se perciba durante el ejercicio, salvo los activos fijos
fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo a esta ley.
2. Se entender como egreso las cantidades por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afecta o exenta al Valor Agregado,
que deban registrarse en el libro de Compras y Ventas; intereses pagados;
pagos de remuneraciones y honorarios, impuestos pagados que no sean de

30
 esta ley, prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de
adquisiciones de bienes de activo fijo fsico salvo los que no puedan ser
depreciados de acuerdo a esta Ley.

As mismo, se aceptaran como egreso de la actividad el 0.5% de los ingresos

del ejercicio, mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1
unidad tributaria mensual.

Tambin incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o

fuentes o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.

La base imponible quedar afecta al Impuesto de primera Categora y Global

Complementario o Adicional, por el mismo ejercicio en que se determine.

A los que acojan este rgimen simplificado, estarn liberados para efectos
tributarios de llevar contabilidad completa y cualquier otros ingresos que se
contabilicen en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas segn (Art. 14 letra A).

Los contribuyentes que debern abandonar obligatoriamente, este rgimen,

cualquiera sea el perodo por el cual se hayan mantenido en l,
encontrndose en las siguientes situaciones:

a) Si deja de cumplir con los requisitos sealados en las letras a), b), c) y d) del
nmero 1 de este artculo.
b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 5.000 unidades tributarias
mensuales en los tres ltimos ejercicios, o bien, si los ingresos de un
ejercicio superan el monto equivalente a 7.000 unidades tributarias
mensuales. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en
unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo.

31
 Los contribuyentes que prefieran por retirarse o deban retirarse del rgimen
simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de Diciembre del ao en
que ocurran estas situaciones, dando aviso pertinente al Servicio de
Impuestos Internos, desde el 1 de Enero al 30 de Abril de ao calendario
siguiente.

Al incorporarse al rgimen simplificado, el contribuyente deber hacer un

inventario inicial para efectos tributarios, acreditando las partidas que este
contenga al 31 de Diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen
simplificado:

a) Las existencias del activo realizable, valorada segn costo de reposicin.

b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino de
ejercicio, aplicndose las normas del los artculos 31, nmero 5, y 41,
nmero 2.

Para determinar el saldo inicial, ya sea positivo o negativo, debern

considerarse las prdidas del ejercicio al 31 de diciembre del ltimo ejercicio,
y, como utilidades las partidas sealadas en las letras a) y b), anteriores. La
utilidad que resulte, constituir el saldo inicial afecto al Global
Complementario o Adicional, en el caso que determine una prdida, debe
anotarse tambin en dicho registro.

5.6.3 Rgimen especial 14 Quater.

32
 Los contribuyentes obligados a declarar su renta segn contabilidad completa
por rentas del Art. 20 de la LIR, que cumplan con los siguientes requisitos,
estarn exentos del Impuesto de Primera Categora en conformidad al N7 del
Art. 40:

a. Que sus ingresos totales del giro en el ao no superen las 28.000 UTM.
b. No poseer ni explotar cualquier ttulo, derechos o acciones de sociedades ni
formar participacin en alguna empresa.
c. Que en todo momento el capital propio no supere las 14.000 UTM.

Si los contribuyentes dejan de cumplir con todos o alguno de los requisitos ya

nombrados, no podrn aplicar la exencin del N7 del Art. 40, a partir del ao
calendario en que dejen de cumplir con dicho requisito.

Otros contribuyentes

1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora

que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un
balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o
devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su
renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.

2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global

complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de

33
 sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios
en proporcin a su participacin en las utilidades.

5.7 Determinacin de la Renta Lquida Imponible

La determinacin de la renta Lquida Imponible se realiza de la siguiente

manera:

Ingresos Brutos (art. 29) +

Costos directos (art. 30) -
RENTA BRUTA =
Gastos aceptados (art.31)
RENTA LIQUIDA =
Ajustes por correccin Monetaria (Art.32) -
Gastos Rechazados (art. 31 N1) +
Deducciones (Art.33 N2) -
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

Ingresos Brutos

Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin

de bienes y actividades incluidas en la presente categora, exceptuando los
ingresos mencionados en el art. 17.
(art.29, DL824, Ley de la renta)
Costos Directos

Constituir como costo directo el valor o precio de adquisicin segn la

respectiva factura, contrato o convencin y optativamente el valor del flete y
seguro hasta las bodegas del adquiriente.

34
 (art.30, DL824, Ley de la renta)

Gastos Aceptados

Sern considerados gastos necesarios siempre y cuando:

- No se hayan rebajados como costo directo.
- Que sean necesarios para generar la renta.
- Estn pagados o adeudados.
- Que sean del ejercicio.
- Que tengan acreditacin fehaciente.
(art.31, DL824, Ley de la Renta)

Ajustes por correccin Monetaria

Aquellos contribuyentes que declaren sus rentas efectivas conforme a las

normas establecidas en el artculo 20, que estn demostradas mediante un
balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los
valores o partidas del activo y del pasivo exigible segn las normas
contenidas en el artculo 41, Ley de la renta.

(art.41, DL824, cdigo tributario)

Gastos Rechazados

Sern gastos aceptados mientras sean relacionados con el giro negocio,

constituyen gastos:
- Intereses pagados o adeudados

35
 - Impuestos de las leyes Chilenas
- Prdidas Tributarias
- Crditos incobrables
- Depreciaciones
- Remuneraciones
- Becas de estudios
- Donaciones
- Diferencias de cambio
- Gastos de organizacin y puesta en marcha.
- Colacin, remuneraciones, productos nuevos
- Investigacin de mercado
- Pagos al exterior.
(art.31 N1, DL824, Ley de la Renta)

Deducciones

Se deducirn a la renta lquida las siguientes partidas siempre y cuando

hayan aumentado la renta lquida declarada:
- Dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas.
- Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.
(art.33 N2, DL824, Ley de la Renta)

5.8 Prdida Tributaria

Despus de la revisin del balance general tributario se determina la prdida o

ganancia financiera del ejercicio, posteriormente se realiza la determinacin de
la renta lquida imponible a la cual se le aplican los agregados y deducciones y

36
 desagregados correspondientes. Una vez realiza la operacin se determina si
es prdida o ganancia tributaria para as llevar dicho resultado al fondo de
utilidades tributarias.

En el caso de las prdidas tributarias se llevara al fondo de utilidades

tributarias para que se absorban respectivamente.

5.9 Atribuciones del Servicio de Impuestos

Internos.

Le corresponde al Servicio de Impuestos Internos dichas atribuciones que le

confiere su Estatuto Orgnico, el Cdigo tributario y las leyes y, en especial, la
aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.

Segn las leyes al Servicio de Impuestos Internos le corresponden las

siguientes atribuciones:

A) Al Director de Impuestos Internos:

1.- Le corresponde interpretar administrativamente las obligaciones

tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la
aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

2.- Absolver las consultas que le formulen los funcionarios del Servicio o las
autoridades sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.

37
3.- El Directo del SII puede autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales
o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso
de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".

4.- Debe ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase

de resoluciones o disposiciones.

5.- Debe realizar la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a

impuestos o al cumplimiento tributario sobre estos, en locales y
establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser
obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que
prudencialmente determine el Servicio.

6.- Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos Internos de

otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecta a
determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber
solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo
sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas
al secreto de las declaraciones tributarias.

B) A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:

1.- Recibir y Responder las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las

normas tributarias.

2.- Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a

que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.

38
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el

pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.

Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el

Servicio cometiera un error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del
Director Regional, de dichos intereses o sanciones se hubieren originado por
causa no imputable al contribuyente.

5.- Debe resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario

que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, os vicios
o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros
de impuestos.
Adems, el Director Regional no podr resolver peticiones administrativas que
contengan las mismas pretensiones planteadas previamente por el
contribuyente en sede jurisdiccional.

6.- Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los

Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su
competencia.

7.- Podr autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas

materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las
facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando "por

39
orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y
reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

8.- Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus

impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que le
deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o no debido por
ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la
Repblica para su toma de razn.

9.- Disponer en las resoluciones que se dicten de acuerdo a lo dispuesto en

los nmeros 5 y 6 anteriormente mencionados, la devolucin y pago de las
sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la
Contralora General de la Repblica para su toma de razn.

10.- Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase

de resoluciones o disposiciones de orden general o particular.

Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales

tendrn tambin las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto
Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director
(Artculo 6, DL 830, cdigo tributar
5.10 Auditora Tributaria

40
 Auditoria: Es un examen profesional o proceso de revisin de un algo,
efectuado por un auditor, con el objetivo de dar una opinin de la
razonabilidad de ese algo.

La auditora tributaria es un conjunto de principios y procedimientos que

examinan con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales.

Se realiza por un auditor independiente o tributario con la finalidad de

corroborar el cumplimiento adecuado de dichas obligaciones tributarias del
contribuyente, adems si se han confeccionado correctamente las
declaraciones de impuestos (tributos).

6 Marco Emprico
6.1 Descripcin de la empresa
La empresa a auditar Inversiones San Martin Ltda., es una sociedad de
personas la cual fue constituida el 14 de Marzo del ao 1994, es formada por
dos socios, cuyo porcentaje de participacin es del 50% cada uno.

Esta sociedad se dedica a la inversin en toda clase de bienes muebles e

inmuebles, corporales e incorporales, especialmente a la compra y venta de
acciones de Sociedades Annimas y Derechos de Sociedades de Personas.

Nombre Empresa: Inversiones San Martin Ltda.

Rut: 78.562.456-K

41
 Giro: Inversiones
Domicilio: Arturo Prat 34, piso 8 Oficina 805
Socios: Jos Daniel Goycolea Ramrez
Francisca Ignacia San Martin Paz

6.1.1 Organigrama

6.2 Criterio de Auditora

42
 El criterio a utilizar en esta Auditora sern el Decreto de Ley 824 (Ley de la
renta), el Decreto de Ley 830 (Cdigo Tributario) y el Reglamento Fut
(Resolucin N2154/91, Transcrita en la circular N 40 de 1991; Actualizada
al 28 de Febrero del 2011)

6.3 Tamao de la Muestra

La informacin que se encontrara bajo revisin por el grupo de auditora

ser de los periodos 2010 a 2013 siendo esta la siguiente:
- FUT
- FUNT
- Determinacin de la Renta Lquida Imponible
- Balance General Tributario
- Balance General Clasificado
- Estado de Resultado
-

6.4 Justificacin del tamao de la muestra

Los documentos antes mencionados, tienen una prescripcin de hasta 3

aos mximo a excepcin del libro FUT, para someterse a una revisin por
parte del Servicio de Impuestos internos u otro ente fiscalizador.

6.5 Problemas encontrados con las fuentes primarias de la

informacin.

43
 Las no conformidades a informar de esta auditora se mencionarn dentro
del informe final de auditora.

6.6 Soluciones del equipo auditor a los problemas encontrados

con las fuentes primarias de informacin.

Las recomendaciones del equipo auditor, se mencionarn dentro del

informe final de auditora.

7. Reforma Tributaria (Ley 20.870)

La reforma tributaria publicada el 30 de septiembre del 2014 modificar las
siguientes leyes:

44
 Ley 20.455 del 2010
Ley 20.630 del 2012
Otras modificaciones: (D.L 825, DL 824, ley de derivados, tribunales
tributarios, factura electrnica, normas sobre fomento, etc.)

La reforma tributaria hace modificaciones a lo que impuesto a la renta se

refiere, introduce 3 reas de modificaciones relevantes cuyo impacto
financiero-contable deber ser revelado por sus empresas en sus estados
financiero a contar de los periodos del 30 de septiembre del 2014 ellos son

1. El incremento gradual de las tasas de impuestos

2. La creacin de 2 regmenes de tributacin para las empresas
El sistema integrado con atribucin a las rentas
El sistema parcialmente integrado
3. La incorporacin de una cantidad no menor de situaciones que generarn
nuevas fuentes de diferencias entre el tratamiento financiero y el tributario
para un nmero no menor de partidas

Sistema actual (hasta el 2014)

1. Empresa tributacin devengada

2. Propietarios tributacin percibida
3. Diferencias entre sociedades annimas y sociedad de personas retiros para
invertir y exceso de FUT.

Situacin personal (desde el 2015 hasta el 2016)

1. Rgimen sobre base devengada para las empresas y sobre base percibida
para los contribuyentes finales. Se tiende a igualar sociedades de personas

45
 y sociedades de capital; todo retiro es tributable, retiros para revertir
modificados, etc.

Nuevos regmenes Generales (desde el 2017 en adelante)

1. Rgimen atribuido
2. Rgimen semi atribuido
3. Rgimen pequea y mediana empresa (artculo 14 ter)

Cambios en el Impuesto de Primera Categora

2014 21%
2015 22,5%
2016 24,0%
2017 25,0%

Para el rgimen parcialmente integrado.

2017 25,5%
2018 27%

Cambios en la implementacin de la reforma

Enero del 2015

Se deroga el artculo 14 bis y 14 quater.

Limitaciones a la deduccin de gastos en supermercados (Lmite 5 UTA en
el ejercicio) y utilizacin como crdito IVA
Goodwill deja de considerarse gasto diferido y pasa a ser considerado
como activo intangible
Comienza sistema de declaracin voluntaria de bienes o rentas situados en
el extranjero

Octubre 2015

46
 Comienza la vigencia del estatuto general anti elusin y evasin

Enero del 2016

Rigen nuevos topes para la renta presunta: Agrcola 9.000 UF; Transporte
5.000 UF; Minera 17.000 UF
IVA comienza a afectar a la actividad inmobiliaria
Aumento en la tasa del ITE (0,033% a 0,066%)
Se deroga DL 600

Octubre 2016

Contribuyentes debern decidir a qu rgimen se integran

Enero del 2017

Comienza rgimen de Renta Atribuida y de Integracin Parcial

Rige rebaja de la tasa marginal mxima de IUSC e IGC (40% a 35%)
Rige derogacin de art. 57 bis
Crdito especial para empresas constructoras llega a su tope definitivo de
2000 UF
Rige nuevo impuesto a las emisiones

Impactos en los Estados Financieros(cambios de la reforma)

El impacto de esta reforma deber ser considerado al amparo de la NIC 12

excepto en lo referido al impacto de cambio de tasa en la medicin de los
impuestos diferidos de las entidades fiscalizadas por la superintendencia de
valores y seguros

Nuevo estatuto general de anti elusin(cambios de la reforma)

1 Hace primar la sustancia sobre la forma

47
2 Reconoce el principio de la buena fe de los contribuyentes y se acepta
como legtima la opcin de conductas y alternativas contemplada en la
legislacin tributaria

3 No existe buena fe si a travs de actos o negocios jurdicos o conjunto o

serie de ellos, se eluden los hechos imponibles y existe elusin en los casos
de abuso o simulacin

4 Declaracin definitiva queda entregada al Juez Tributario y Aduanero

Rgimen opcional de pago sobre FUT y Retiros en exceso(cambios de la

reforma).

A) Opcin general:

i) Contribuyentes que pueden acogerse: Los de la 1 categora, obligados a

llevar el FUT, que hayan iniciado actividades antes del 01.01.2013.

ii) Perodo de la opcin: Ao comercial 2015 (norma transitoria).

iii) Tasa y carcter del impuesto: 32%, sustitutivo de los impuestos finales,
respecto de saldo acogido. No puede deducirse como gasto, pero no se
afecta con art. 21. Procede deduccin del crdito por IDPC.

iv) Cantidades que pueden acogerse:

Parte del FUT acumulado al 31.12.14, que exceda el promedio anual de
retiros o distribuciones efectuados en aos comerciales 2011, 2012 y 2013.
No puede acogerse: FUF y reinversiones recibidas el ao comercial 2014.

v) Efectos del pago del impuesto:

48
 - Pagado el impuesto, se entender totalmente cumplida la tributacin con
los impuestos de la LIR.

- Utilidades deben deducirse del FUT y agregarse al FUNT.

vi) Norma de control. Los retiros efectuados en 2015 y se destinen a

reinversin:
50% del retiro afecto a IGC o IA.
50% se entiende reinvertido.

B) Opcin especial:
Se aplican las mismas reglas de la opcin general, salvo:

i) Contribuyentes que pueden acogerse: Empresas de 1 categora,

obligadas a llevar FUT, conformadas exclusivamente por contribuyentes del
IGC.
ii) Tasa del impuesto: Tasa promedio ponderada, de acuerdo al % de
participacin de cada socio mantenga en la empresa, de las tasas ms
altas de IGC que les haya afectado en los AT 2012, 2013 y 2014.
iii) Crdito IDPC: No da derecho a devolucin la imputacin de este crdito.

C) Pago sobre retiros en exceso.

i) Contribuyentes que pueden acogerse: Los de la 1 categora, que hayan

iniciado actividades antes del 01.01.2013.

ii) Retiros en exceso que pueden acogerse: Determinados al 31.12.2014,

siempre que stos se hubieren efectuado con anterioridad al 31.12.2013.

iii) Perodo: Dicha opcin podr ser ejercida durante el ao comercial 2015.

iv) Tasa y carcter del impuesto: 32% y tendr el carcter de nico y

sustitutivo.

49
 v) Efectos del pago del impuesto: Se extinguen las obligaciones tributarias
que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado dichos retiros o
sus cesionarios.

8. Carta Gantt

50
Renta Objetivo

1. Levantamiento de informacin
Formulario 22
Balance General y tributario
Documentos de los ingresos
obtenidos.
Libro de remuneraciones y/o
honorarios
Verificar la correcta
determinacin y
2. Verificar que los saldos de ejercicio anterior
pago de la renta
estn incluidos y actualizados en el ao
actual de declaracin. declarada.

3. Verificar los ingresos declarados en la renta

sean efectivos y del periodo tributario.

4. Corroborar si se hizo la declaracin en el

periodo que corresponde.

5. Verificar que las remuneraciones y/o

honorarios corresponden a lo sealado.

6. Corroborar y re calcular impuestos a pagar.

7. Comprobar que ingresos y costos estn

bien imputados.

9. Programa de auditora

51
RLI Objetivo

1. Levantamiento de informacin

F22 Corroborar que la

Estados Financieros (Estado resultado, RLI este
Balance Gral. y tributario, RLI, FUT y determinada de
FUNT) acuerdo a lo
Documentos de Gastos rechazados
establecido en los
Documentos de Arriendo DFL2
artculos 29 al 33
de la LIR.
2. Verificar que el clculo de CM este correcto.

3. Corroborar la correcta aplicacin de la

depreciacin.

4. Verificar los documentos que acrediten el DFL2

5. Cotejar que la prdida del ao anterior este

conforme a lo indicado.

52
 FUT / FUNT Objetivo

1. Levantamiento de informacin
FUT
FUNT Corroborar que los
F22 datos ingresados
Documentos de gastos rechazados en el registro FUT,
Acreditacin de retiros de socios. cumplan con las
DDJJ de retiros normas del artculo
DDJJ de gastos rechazados 14, la ley 2.154 y
las disposiciones
2. Verificar si el libro est autorizado por SII del servicio de
impuestos internos,
en cuanto a
3. Verificar la correcta determinacin aritmtica confeccin y
de los saldos incluidos en el FUT. declaracin.

4. Verificar el correcto ingreso de la renta

lquida.

5. Verificar la correcta determinacin de los

crditos por impuesto de primera categora,
incremento y tasas.

6. Corroborar la correcta rebaja de los gastos

efectivos.

10. Ejecucin de auditora

10.1 CheckList
Renta Lquida Imponible

53
N CheckList SI NO

1 Se registran todos los ingresos brutos? SI

2 Se registran los costos de ventas o servicios? SI

3 Se registran ajustes por agregados? SI

4 Se registran ajustes por deducciones? SI

Se restan los Gastos Necesarios para Producir la
5 SI
Renta?
Se realiza el Ajustes a la Renta Lquida Imponible,
6 SI
segn normas Artculo 41?
La empresa declara las prdidas tributarias de
7 SI
ejercicios anteriores?
8 Se han presentado deudas tributarias? NO
En la empresa han efectuado algn proceso de revisin
9 SI
o de fiscalizacin?
10 Han recibido rdenes de pago o multa? NO

11 Han solicitado aplazamiento de las deudas tributarias? NO

Se han agregado todas las partidas del estado de
12 SI
resultado que constituyan gastos rechazados?
Se han realizado ajustes debido a los gastos
13 SI
rechazados?
Existen documentos que respalden los gastos
14 SI
aceptados?
Existe registro de las depreciaciones hechas en este
15 SI
ao?

Observaciones: No se evidencian anomalas de control respecto a la

determinacin de la renta lquida imponible.

Fut y Funt

54
N CHECK LIST SI NO
Se registra en el libro FUT las rentas liquidas SI
1
imponibles?
2 El libro FUT se encuentra timbrado por SII? SI
Se realizan las anotaciones de las participaciones de
3 SI
los socios?
4 Se registran los retiros o distribucin de dividendos? SI
Se registran todas las Utilidades y prdidas de la
5 SI
empresa?
6 Se registran los dividendos percibidos? SI
Existe documentacin que acredite cada retiro realizado
7 SI
por los dueos?
8 Han tenido saldos negativos en los ltimos FUT? NO

9 Est determinado correctamente el PPUA? SI

10 Existen sumas provenientes de una reinversin? NO

Se cuenta con un libro FUNT donde se registran
11 SI
aquellos ingresos no renta o exentos de tributacin?
12 Se registran los gastos rechazados en el FUT? SI
Se determin el impuesto global complementario a
13 SI
pagar de los socios?
Observaciones: Segn check list no se presentan irregularidades que afecten la
determinacin de FUT y FUNT.

Renta

N CHECK LIST SI NO

55
 Se chequea todos los aos, las declaraciones juradas
1 SI
de renta y su fecha de vencimiento?
Se registran todos los ingresos que constituyen
2 SI
utilidades?
Se han actualizado todos los saldos que correspondan
3 SI
de acuerdo a las normas vigentes?
Se cumple con el periodo de declaracin Desde el 1
4 SI
hasta el 30 de abril de cada ao?
5 Se registran los Datos por enajenacin de acciones? SI
Se registran las Rentas exentas por concepto de
6 SI
Dividendos?
Se realizan los registros de la Renta efectiva por
7 SI
arriendos de bienes races no agrcolas, sin contabilidad?
8 Se hace el registro de los honorarios? SI
Existe un registro de las Rentas exentas por concepto
9 SI
de Dividendos?
10 Se registran todos los sueldos? SI

11 Existen rentas derivadas del artculo 17 de la L.I.R? SI

12 Se declar correctamente el F 22? SI

Se pag correctamente el impuesto aplicado a los
13 SI
gastos rechazados?

Observaciones: Segn respuestas obtenidas no existen irregularidades que

puedan afectar la correcta determinacin de la declaracin de renta.

10.2 Entrevista
Entrevista control interno (Dueo)

56
1- Cuntos aos tiene la empresa en funcionamiento?
R/: 15

2- En el caso de fallas en los equipos y sistemas utilizados, que medidas

toma?
R/: Para que no existan fallas debe hacerse mantencin en los equipos
tanto industriales como computacionales

3- En la organizacin, existe algn medio que promueva los valores de

integridad y tica?
R/: Claro que mejor que el Reglamento Interno

4- Los valores son compartidos por todos los funcionarios y existen espacios
para su fortalecimiento?
R/: Lamentablemente no.

5- La organizacin cuenta con prcticas que faciliten el ejercicio del

autocontrol?, R/: No.
6- Conocen los trabajadores los mecanismos y el sistema de evaluacin y
control? R/: No
7- Existe certeza de la calidad en la informacin?
R/: Si

8- La informacin existente se comparte con los funcionarios y las decisiones

que se toman son prudentes y justas?
R/: No

9- Existen alguna herramienta que permiten determinar el impacto de los

riesgos? R/: Si

57
10-Existen controles predeterminados para mitigar el riesgo en el caso que
existiese?
R/: Sistema de Control de Gestin

11- El esquema organizacional es altamente jerarquizado?

R/: Si

12-7 La estructura existente en la organizacin, permite la constitucin de

equipos de trabajo?
R/: Si

13-Se definen los lmites, alcances y misin de los proceso?

R/: Si

14-Se aplica algn mecanismo para la revisin de los procesos?

R/: Sistema de Control de Gestin

15-Existen actualizaciones de los procedimientos con el fin de ir mejorando

las gestiones?
R/: Si

Entrevista al encargado de la rea tributaria

58
1-Qu Profesin tiene?

R/: Contador Auditor

2- Qu cargo ocupa en la organizacin?

R/: Contador

3- Cules son sus obligaciones y responsabilidades en la organizacin?

R/: Revisar impuestos, Confeccionar Formulario N 29, Confeccionar

balance y Declaracin de Renta Formulario N 22, Declaraciones Juradas,
Velar porque se cumplan las leyes tributarias que afecta a la empresa.

4- Cuntos aos lleva en la empresa?

R/: 10

5- Con que otros cargos se relaciona para realizar su trabajo?

R/: Personal, Finanzas, Informtica.

6- De qu forma se comunica con los dems cargos?

R/: Va mail

7- Cules son sus habilidades dentro del rea tributaria?

R/: Aplicar todos los conocimientos tributarios en beneficio de la sociedad,

sin evadir impuestos.

8- Se mantiene el orden correlativo de las facturas?

R/: SI

9- Cuntas veces ha sido fiscalizada la empresa por parte del SII en los
ltimos 3 aos?

R/: Una vez

59
 10-Han recibido multas por parte del SII?

R/: No

11- Existe un archivo adecuado de documentos que facilite la disponibilidad,

consulta y seguridad de los mismos?

R/: Si, para ello hay un manual de control interno.

Conclusin

Segn la informacin entregada por el personal dentro de la empresa

(dueo y encargado del rea tributaria), se puede observar que el control
interno por parte de la jefatura es medianamente deficiente.

La empresa cuenta con un reglamento interno y/o manual de control interno

el cual es aplicable y ha sido eficiente para Inversiones San Martin, pero an
as existe una deficiencia en el sentido que si bien dicho manual y reglamento
son conocidos y de gran utilidad para la jefatura, no es conocido o compartido
con todos los trabajadores, esto genera un mayor riesgo debido a que todo el
personal maneja informacin crtica respecto de la situacin financiera y
tributaria de la empresa.

Por otro lado, el rea tributaria no ha presentado mayores dificultades,

debido a que tiene personal calificado y que mantiene un canal de
comunicacin eficiente con las dems reas de la empresa, esto determina
que la calidad de la informacin sea razonablemente buena para generar los
registros y declaraciones pertinentes de forma correcta.

10.3 Papeles de trabajo

60
 10.3.1 Balance General Determinacin RLI

10.3.2 Diferencia de cambio Determinacin RLI

61
10.3.3 Determinacin RLI

62
10.3.4 Determinacin Retiros FUT

63
10.3.5 Determinacin FUT

64
10.3.6 Determinacin FUNT

65
10.3.7 Determinacin Estado de Resultado

66
10.3.8 Determinacin Acciones Invertidas

67
10.3.9 Declaracin de renta Formulario 22

68
69
70
 OBSERVACIN (F 22) Presentacin incorrecta de
La determinacin del PPUA se
formulario 22, en los cdigos
OBSERVACIN (FUT) encuentra registrada de forma
791, 318, 627 y 838.
10.4 errnea en el libro FUT
NORMA QUE NO CUMPLE Renta DL 824 Cdigo Tributario
Resolucin exenta 2.154 (Ley
del FUT)
NORMA QUE NO CUMPLE
Artculo 14 de la ley de la renta
(DL -824)
NORMA QUE SANCIONA .Sanciona el artculo 97 n3
No hay norma que sancione,
Cdigo tributario con un 5% a
debido a que no existe perjuicio
un 20% de la diferencia
fiscal, pero se arriesga a tener
impuesto que resulte.
declaraciones inconsistentes
que generen observaciones o
citaciones del ente fiscalizador,
NORMA QUE SANCIONA
y errores en la determinacin de
RECOMENDACIN impuestos
Rectificar la personales,
declaracin as
del como
tambin tener
formulario registros
22 para el perodo
incorrectos que guardan
que se ha cometido el error relacin
de
con las utilidades disponibles
registro en el Libro FUT.
para ser retiradas.

Rectificar los registros contables

y las declaraciones afectadas
por este concepto, a fin de
RECOMENDACIN
subsanar cualquier observacin
por parte del servicio de
impuestos internos.

Informe de Auditora

71
72

OBSERVACIN (Libros
Contables)
NORMA QUE NO CUMPLE
Libros Contables encontrados
de forma fsica se llevan de
forma distinta a lo que dispone
la ley. 10.5
No existen formatos D
determinados para llevar los
libros contables. Pero las
normas tributarias establecen
en cuanto a los libros, que
deben contar con datos
mnimos que deben ser
registrados, de acuerdo con
prcticas contables adecuadas
que reflejen, claramente, el
movimiento y resultado de sus
negocios.

NORMA QUE SANCIONA
.Sanciona el artculo 97 n7
Cdigo tributario con una multa
de una unidad tributaria
mensual (UTM) a una unidad
tributaria anual (UTA).

Rectificar dichos libros

Contables y verificar que se
RECOMENDACIN lleven de forma ordenada y
adecuadas donde se refleje
claramente el negocio.

ictamen
Informe de los Auditores Independientes

Seores

73
Inversiones San Martin Ltda.

Hemos efectuado una auditora tributaria para los aos tributarios 2010, 2011,
2012 y 2013, esta auditora ha sido realizada bajo los principios de auditora de
generalmente aceptadas en Chile, normas que establecen y sirven de gua para
formar criterios sobre una auditora y sea planificada para obtener la evidencia
suficiente y competente sobre el objeto auditado para as formar una opinin
sobre este.
Los documentos entregados de dichos aos son directa responsabilidad de la
administracin de la compaa.

Responsabilidad de la empresa por las determinaciones y declaraciones de

impuestos

La Administracin de la empresa es la responsable de la preparacin,

determinacin y declaracin de los estados financieros, as como tambin sobre
los impuestos de la empresa.

Responsabilidad de los auditores

La responsabilidad como grupo auditor consiste en expresar una opinin sobre

las determinaciones tributarias a base de nuestra auditora.

Una auditora tiene como objetivo realizar procedimientos para obtener

evidencia de auditora sobre los estados financieros y determinaciones
tributarias. Los procedimientos que se seleccionen dependern del criterio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas

74
 de los estados financieros y las determinaciones tributarias ya sea debido a
fraude o error.

Se estima que la evidencia obtenida en relacin a la auditora realizada es

suficiente y apropiada para as proporcionar una base para formar una opinin de
dicha auditora.

Opinin

En base a lo antes mencionado se dictamina que la empresa no cumple con

sus obligaciones tributarias principal ni accesorias contenidas en la legislacin
vigente para los periodos auditados.

El equipo auditor

Margarita Del Pino

Lucas Lpez
Susan Medel
Paulina Ramirez

10.6 Carta de resguardo

Santiago 20 de Abril de 2015

Seores:

75
Equipo de Auditora
Arturo Prat 279
Presente.

En relacin con el examen realizado de la auditoria tributaria de los aos 2010,

2011, 2012 y 2013 de la empresa Inversiones San Martin Ltda. Al 20 de Abril de
2015 con el objetivo de emitir una opinin sobre si los estados financieros y
declaraciones de renta presentan de forma correcta la situacin declarada de
acuerdo a las normas y leyes vigentes y estipuladas por el servicio de impuestos
internos, para la empresa Inversiones San Martin Ltda. Y en conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, confirmamos y
entendemos las siguientes exhibiciones hechas a Uds. durante su examen, el
cual, entendemos, fue efectuado de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas:

1. Somos responsables por la razonable presentacin de los balances, mayores,

libros auxiliares, FUT, RLI, declaraciones juradas y formularios 22, en conformidad
con El Decreto Ley 824 adems de la resolucin exenta 2154.

2. Hemos puesto a disposicin toda los:

- Documentos e Informes Tributarios y financieros relacionados con stos.

3. No ha habido:

a) Anomalas que relacione a la Administracin de la empresa e

irregularidades en los empleados que tengan cargos en el sistema contable.

b) infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deben ser considerados

en lo declarado y estipulado por la ley.

76
4. No existen propsitos que puedan afectar de forma significativa el incremento o
clasificacin de los activos y pasivos declarados.

5. No existen transacciones que no hayan sido anotadas apropiadamente en los

registros contables.

6. Se han anotado apropiadamente las transacciones realizadas con las con

partes relacionadas.

7. La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos de su propiedad. .

8. se dio cumplimiento a los aspectos de los convenios contractuales que, de no

cumplirse, tendran efecto significativo a travs de multas establecidas por el SII.

9. Las provisiones para depreciacin han sido ajustadas para todos los activos
fijos.

_________________________
Jos Miguel Undurraga

Representante legal Inversiones San Martin Ltda.

77
 10.7 Carta a la gerencia
Estimados Sres.

Inversiones San Martin Ltda.

78
 Se ha auditado el rea tributaria de dicha empresa, nuestro alcance de
auditora est conformado por el balance general, retiros, FUT, FUNT,
estados de resultados, RLI y formulario 22 de los periodos 2010 a 2013,
siendo directa responsabilidad de la empresa la confeccin de estos
documentos, ya que, deben cumplir con las obligaciones de acuerdo a las
leyes y reglamentos vigentes.

Se realiz una auditora a los documentos mencionados, encontrando

como error significativo una anomala en el libro Fut, en la cual se deduce
el PPUA, segn la resolucin exenta 2154 la que seala que el impuesto
se debe agregar al Libro y no ser deducido, porque corresponde a un
ingreso por concepto de devolucin de impuesto de primera categora
pagado por utilidades registradas en periodos anteriores.

Debido a esta anomala se produce un mal registro en el formulario 22.

Afectando directamente la declaracin de renta.

Como grupo auditor se tiene la responsabilidad solo de emitir una opinin

sobre los documentos entregados por la empresa.

Como conclusin final se determina que est relativamente acorde a lo

reglamentado.

Santiago 20. Abril 2015

11. Glosario Tributario

Ao calendario: Es el perodo de doce meses que finaliza el 31 de

diciembre.

79
Ao comercial: Es el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio de cada ao.

Ao fiscal: Perodo de tiempo en el que estn basadas todas las cuentas

del sector pblico de una nacin. En nuestro pas se extiende desde el 1 de
enero al 31 de diciembre.

Ao tributario: Ao en que deben declararse y/o pagarse los impuestos.

Avalo fiscal: El avalo fiscal indica el valor que le ha asignado el fisco a

un bien y que puede ser diferente del valor comercial.

Balance: Estado financiero de una empresa que permite conocer la

situacin general de los negocios en un momento determinado y que
coinciden tambin con una fecha determinada.

Base imponible: Corresponde a la cuantificacin del hecho gravado, sobre

la cual debe aplicarse de forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de
determinar el monto de la obligacin tributaria.

Bien: Cosa corporal o incorporal que, prestando una utilidad al hombre, es

susceptible de apreciacin pecuniaria.

Bienes corporales muebles: Cosas corporales que pueden transportarse

de un lugar a otro, ya sea movindose a s mismas o por fuerza externa.

Bienes incorporales: Constituyen derechos y son percibidos mental o

intelectualmente.

80
Bienes corporales inmuebles: Son las cosas corporales que no pueden
transportarse de un lugar a otro, como las tierras y las minas, y las que
adhieren permanentemente a ellas como los edificios y las casas.

Bien raz: Inmuebles o fincas o bienes races son las cosas que no pueden
transportarse de un lugar a otro, como las tierras y minas y las que se
adhieren permanentemente a ellas, como edificios y rboles.

Capital: En trminos econmicos, se relaciona con un elemento productor

de ingresos que no est destinado a agotarse ni consumirse, sino que, por
el contrario, debe mantenerse intacto como parte generadora de nuevas
riquezas. En la Ley de la Renta adquiere importancia, pues distingue entre
rentas provenientes del capital y las que tienen origen en el trabajo.

Capital efectivo: Corresponde a la totalidad del activo, en el que no estn

incluidos los valores que no representan inversiones efectivas, tales como
valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.

Capital propio inicial: Corresponde a la diferencia existente entre el activo

y el pasivo exigible a la fecha en que se inicia el ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden, ms otros determinados por el SII y que no
representen inversiones efectivas.

Contabilidad completa: Es aquella que comprende los libros Caja, Diario,

Mayor e Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que
exija la ley.

81
Contabilidad fidedigna: Es aquella que se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero
monto las operaciones, ingreso y desembolsos, inversiones y existencias
de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan derecho a
las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar.

Contabilidad simplificada: Es un tipo de contabilidad que podr autorizar

la Direccin Regional del SII y que puede consistir en llevar un libro de
entradas y gastos timbrado, o bien una planilla de entradas y gastos, sin
que estn relacionados con los libros auxiliares que exijan otras leyes o el
Director Regional.

Contribuyentes: Son las personas naturales o jurdicas, o los

administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

Declaracin Jurada: Manifestacin que presentan las personas naturales y

jurdicas bajo juramento ante el SII para cumplir con el trmite legal de dar a
conocer informacin de carcter tributaria propia o de terceros, relacionada
con los movimientos que tuvieron en el ao comercial anterior.

Declaracin de Renta: Esta declaracin se realiza en abril de cada ao a

travs de la presentacin del Formulario 22 de Renta, en que deben ser
declaradas las rentas o ingresos correspondientes al ao anterior.

Depreciacin: Corresponde a una parte del valor del bien, originada por su
uso, el que es factible de cargar al resultado de la empresa y que se origina
por el valor del bien reajustado y la vida til de ste.

82
Devengar: todos los ingresos o egresos de la explotacin deben ser
registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepcin u
obligacin de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos
se hacen efectivos.

Donacin: Desde el punto de vista tributario, es el desembolso financiero

que efectan libre y gratuitamente los contribuyentes, con el fin de ayudar a
instituciones establecidas por ley y que tributariamente constituyen un gasto
aceptado o un crdito contra el Impuesto de Primera Categora o Global
Complementario.

Elusin: Accin que permite reducir la base imponible mediante

operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por
disposiciones legales o administrativas.

Exencin: Franquicia o beneficio tributario, establecido por ley, en virtud del

cual se libera del pago de impuestos o gravmenes, ya sea que se
beneficie a una determinada actividad o contribuyente. La liberalizacin
puede ser de tipo total o parcial.

Evasin: Accin que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir

con su declaracin y pago de un impuesto segn lo que seala la ley.

Fiscalizador: Funcionario del SII encargado de verificar el cumplimiento de

las leyes tributarias, como asimismo la veracidad de lo informado en las
Declaraciones Juradas por el contribuyente mediante procesos y
procedimientos definidos en el Cdigo Tributario.

83
Fuentes de la renta: La fuente de la renta corresponde al origen de donde
se genera la renta. stas se dividen en rentas de fuente chilena y rentas de
fuente extranjera.

FUT: El Fondo de Utilidades Tributarias es un libro especial de control que

deben llevar los contribuyentes que declaren rentas efectivas en primera
categora, demostradas a travs de contabilidad completa y balance
general, en el cual se encuentra la historia de las utilidades tributables y no
tributables, generadas por la empresa, las percibidas de sociedades en que
tenga participacin, los retiros de utilidades tributarias efectuados por sus
dueos o socios y los crditos asociados a dichas utilidades.

Ganancia: Utilidad o beneficio obtenido fruto de una inversin o

transaccin, que es determinada.

Gasto: Desembolso en el que ha incurrido una empresa para obtener

ingresos.

Gasto efectivo: Gasto en el que se ha incurrido realmente. Cuenta con el

respaldo de un documento propio de la operacin.

Gastos presuntos: Son gastos estimados y no efectivos que se calculan

porcentualmente en relacin con los ingresos.

Gravar: Imponer el pago de un tributo o gravamen a una persona, empresa,

actividad o transaccin.

Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los

individuos y empresas que no estn sujetos a una contraprestacin directa,

84
con el fin de financiar los gastos propios de la administracin del Estado y la
provisin de bienes y servicios de carcter pblico.

Imputar: Sealar la aplicacin de una cantidad al ser entregada, o al tomar

razn de ella.

Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta): Se trata de un

hecho no gravado y el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a
ningn impuesto de la Ley de la Renta, son todas las rentas que aparecen
en el art. 17

Ley: Normas obligatorias de carcter general, aprobada por el Poder

Legislativo y sancionadas por el Poder Ejecutivo, quien ordena su
promulgacin y publicacin en el Diario Oficial.

Normas contables: Conjunto de principios, normas y convenciones

establecidas bajo las cuales deben prepararse los estados contables

Normas tributarias: Conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las

actividades de todos o de parte de los contribuyentes a travs de leyes,
Decretos Leyes, Decretos Supremos, entre otros de carcter tributario.

Operacin Renta: Recibe esta denominacin el proceso masivo de

fiscalizacin en cada ao tributario en que se realizan los eventos
relacionados con la presentacin de Declaraciones Juradas, Declaraciones
de Renta, devoluciones, rectificatorias y observaciones.

Participacin en las utilidades: Consiste en la proporcin de las utilidades

de un negocio o de una empresa que le corresponda a cada uno de los
propietarios.

85
Patrimonio: Derechos que tienen los propietarios o accionistas sobre una
empresa. Se compone por el valor del capital, reservas y utilidades no
distribuidas.

Predio agrcola: Es todo inmueble o parte de l, cualquiera que sea su

ubicacin, que est destinado a la obtencin de productos primarios del
reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la
obtencin de dichos productos o que econmicamente sea susceptible de
producir tales fines de forma predominante.

Presuncin: Es aquel razonamiento que, partiendo de un hecho conocido,

proporciona certeza respecto de un hecho desconocido, debido a la
vinculacin o relacin lgica entre uno y otro.

Renta bruta: Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa,

descontado el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para
su obtencin.

Renta devengada: Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un

ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y de que
constituya un crdito para su titular.

Renta exenta: Renta que no est afecta al pago de impuestos. La ley

establece un nivel de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones
tributarias, o determina que algunas rentas especficas no sean gravadas.

Renta imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe

pagarse por concepto de impuestos y/o leyes sociales, como previsin y
salud.

86
Renta lquida: Aquella que se determina deduciendo de la renta bruta
todos los gastos necesarios para producirla.

Renta lquida imponible: Es la renta lquida a la que se le efectan

agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base
para la aplicacin de los impuestos correspondientes.

Renta percibida: Aquella renta que se ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona.

Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las
personas no pueden o estn eximidas de demostrar los ingresos generados
por un activo o negocio mediante contabilidad

Rentas de fuente chilena: Corresponde a los beneficios o rentas que

obtiene el contribuyente por los bienes situados en el pas o por las
actividades desarrolladas en l.

Rentas de fuente extranjera: Aquellas que provienen de bienes situados o

de actividades desarrolladas en el exterior. Para que las rentas de fuente
extranjera tributen en Chile, es necesario que el contribuyente est
domiciliado o resida en el pas.

Rentas de segunda categora: Corresponden a todas aquellas rentas cuyo

elemento preponderante en su generacin est constituido por el trabajo
humano.

87
Servicio de Impuestos Internos (SII): Institucin pblica chilena
dependiente del Ministerio de Hacienda, encargada, especialmente, de la
aplicacin y fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.

Sociedad de personas: Agrupacin de cualquier clase o denominacin,

excluyndose solamente a las Sociedades Annimas (S.A.).

Sociedad de responsabilidad limitada: Es aquella en que todos los

socios administran por s mismos o por mandatarios elegidos de comn
acuerdo, y en que la responsabilidad de los socios est limitada al monto de
sus aportes segn lo determinan los estatutos.

Sociedad en comandita: Es aquella que se celebra entre una o ms

personas que prometen llevar a la caja social un determinado aporte, y una
o ms personas que se obligan a administrar exclusivamente la sociedad
por s mismos o por sus delegados y en su nombre particular.

Sociedad Annima (S.A.): Es una persona jurdica formada por la reunin

de un fondo en comn suministrado por accionistas responsables slo por
sus respectivos aportes y administrada por un directorio integrado por
miembros esencialmente revocables.

Socio: Individuo que est asociado con otro u otros con algn inters
comn o que es miembro de una sociedad de personas de cualquier tipo.

Tesorera General de la Repblica: Institucin pblica chilena dependiente

del Ministerio de Hacienda, encargada de custodiar, recaudar y girar los
fondos fiscales que provienen de impuestos, gravmenes, etc.

88
 Unidad Tributaria Anual (UTA): Corresponde a aquella unidad tributaria
mensual vigente en el ltimo mes del ao comercial respectivo, multiplicada
por doce o por el nmero de meses que comprende el citado ao comercial.

Unidad Tributaria Mensual (UTM): Unidad definida en Chile que

corresponde a un monto de dinero expresado en pesos y determinado por
ley, el cual se actualiza en forma permanente por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) y se utiliza como medida tributaria.

Usufructo: Es un derecho real que consiste en la facultad de gozar de una

cosa con cargo de conservar su forma y su sustancia, y de restituirla a su
dueo si la cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y
calidad del mismo gnero, o de pagar su valor si la cosa es fungible

Valor Neto: Trmino utilizado para referirse al valor que adquiere una
variable al descontarle una cantidad.

12. Bibliografa
-Pagina Oficial Servicio de Impuestos Internos, Diccionario tributario, 2014

89
- Autor, Articulo 3, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de 31 de
diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo 14, 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de 31 de

diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo 14 bis, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo14 Ter, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo 14 Quater, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial

de 31 de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Artculos 29 al 33, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial

de 31 de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo 41, DL 824, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de 31

de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

- Autor, Articulo 6 y 8, DL 830, Cdigo Tributario, Publicado en el Diario Oficial de

31 de diciembre de 1974 y actualizado al 1 de octubre de 2014

13.Anexos

90
91
92
93
 INVERSIONES SAN MARTN LTDA.

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

31 de Diciembre de 2010

519295686

Utilidad NetaUtilidad Neta

Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta

DETALLE TOTAL Crdito 15%Crdito 15%

Crdito 16,5%
s in crdito
Crdito 17%
Crdito 17%
Crdito 10%
Crdito 16%
Sin Crdito
Sin Crdito Crditos

1995 - 1998 1999 - 2000 2003 2005 2006 2007 2008 2008 2008 2009

Saldo al 31/12/2009 519.295.687 371.842.988 95.078.097 380.720 9.434.4827.485.09410.076.820 134 95.222 22.872.3122.029.818 86.087.866

C.Monetaria 2,50% 12.982.392 9.296.075 2.376.952 9.518 235.862 187.127 251.921 3 2.381 571.808 50.745 2.152.197

Valores Corregidos 532.278.079 381.139.063 97.455.049 390.238 9.670.3447.672.22110.328.741 137 97.603 23.444.1202.080.563 88.240.063

Impuesto Pagado en Abril -

C.Monetaria Impues to Abril -

Diferencia Correccin Monetaria -

Renta Lquida Impto. 2010 (21.655.786) (21.655.786) (3.248.368)

Diferencia Entre Factor y Porcentaje (573.229)

Recuperacin UTA AT 2010 3.248.368 3.248.368

Dividendos recibidos (His tricos)

2.511.740 0 0 1.731.029 0 0 780.711 360.355

Sub-total antes de retiros 516.382.401 359.483.276 97.455.049 390.238 9.670.3447.672.22112.059.770 137 97.603 24.224.8305.328.931 84.778.821

Retiros :

Catalina Undurraga Barasorda - - -

Gema Baras orda (25.473.600) (25.473.600) (4.495.326)

Jos Miguel Undurraga -

Trinidad Undurraga

Saldo FUT 31-dic-2010 490.908.801 334.009.676 97.455.049 390.238 9.670.3447.672.22112.059.770 137 97.603 24.224.8305.328.931 80.283.495

94
95
96
97
98
d NetaUtilidad NetaUtilidad Neta
rdito Sin Crdito Crdito 20% Crditos
08 2009-2011 2011
24.830 5.328.931 80.283.495
44.768 207.828 3.131.056
69.598 5.536.759 83.414.551

(3.281.511)
(579.077)
3.281.511
41.296 282.290 265.288
10.894 8.818.270 282.290 79.819.250

-
(4.377.885)
-

10.894 8.818.270 282.290 75.441.366

99
 INVERSIONES SAN MARTN LTDA.
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
31 de Diciembre de 2011

Utilidad Neta Utilidad NetaUtilidad NetaUtilidad Neta

Utilidad NetaUtilidad Neta
Utilidad NetaUtilidad Net
DETALLE TOTAL Crdito 15% Crdito 15% Crdito 16,5%sin crdito Crdito 17%Crdito 17%Crdito 10%Crdito 16
1995 - 1998 1999 - 2000 2003 2005 2006 2007 2008 2008
Saldo al 31/12/2010 490.908.801 334.009.676 97.455.049 390.239 9.670.344 7.672.222 12.059.770 137 97.603
C.Monetaria 3,90% 19.145.443 13.026.377 3.800.747 15.219 377.143 299.217 470.331 5 3.807
Valores Corregidos 510.054.244 347.036.053 101.255.796 405.458 10.047.487 7.971.439 12.530.101 142 101.410

Impuesto Pagado en Abril -

C.Monetaria Impuesto Abril -
Diferencia Correccin Monetaria -
Renta Lquida Impto. 2011 (21.876.741) (21.876.741)
Diferencia Entre Factor y Porcentaje
Recuperacin UTA AT 2011 3.281.511
Dividendos recibidos (Histricos) 2.780.152 38.828 8.109 907.549 236 1.845
Sub-total antes de retiros 494.239.166 325.159.312 101.294.624 413.567 10.047.487 7.971.439 13.437.650 378 103.255
Retiros:
Catalina Undurraga Barasorda - -
Gema Barasorda (24.808.100) (24.808.100)
Jos Miguel Undurraga
Trinidad Undurraga
Saldo FUT 31-dic-2011 469.431.066 300.351.212 101.294.624 413.567 10.047.487 7.971.439 13.437.650 378 103.255

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 INVERSIONES SAN MARTN LTDA.

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

31 de Diciembre de 2012

Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Utilidad
Neta Utilidad
Neta Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta

DETALLE TOTAL Crdito 15%Crdito 15%

Crdito 16,5%
s in crdito
Crdito 17%
Crdito 17%
Crdito 10%
Crdito 16%
Sin Crdito
Sin Crdito
Crdito 20%
Crditos

1995 - 1998 1999 - 2000 2003 2005 2006 2007 2008 2008 2008 2009-2011 2011

Saldo al 31/12/2011 469.431.066 300.351.212101.294.624 413.56710.047.4877.971.43913.437.650 378 103.25526.710.8948.818.270 282.290 75.441.366

C.Monetaria 2,10% 9.858.052 6.307.375 2.127.187 8.685 210.997 167.400 282.191 8 2.168 560.929 185.184 5.928 1.584.269

Valores Corregidos 479.289.118 306.658.587103.421.811 422.25210.258.4848.138.83913.719.841 386 105.42327.271.8239.003.454 288.218 77.025.635

Impues to Pagado en Abril -

C.Monetaria Impues to Abril -

Diferencia Correccin Monetaria -

Renta Lquida Impto. 2012 (14.401.987) (14.401.987) (2.160.298)

Diferencia Entre Factor y Porcentaje (381.221)

Recuperacin UTA AT 2012 2.160.298 2.160.298

Dividendos recibidos (His tricos ) 0 0 0 0 0 0 0 0 -

Sub-total antes de retiros 467.047.430 292.256.601103.421.811 422.25210.258.4848.138.83913.719.841 386 105.42327.271.82311.163.752 288.218 74.484.116

Retiros :

Catalina Undurraga Baras orda - - -

Gema Baras orda (32.712.900) (32.712.900) (5.772.845)

Jos Miguel Undurraga (9.282.800) (9.282.800) (1.638.136)

Trinidad Undurraga

Saldo FUT 31-dic-2012 425.051.730 250.260.901103.421.811 422.25210.258.4848.138.83913.719.841 386 105.42327.271.82311.163.752 288.218 67.073.134

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 INVERSIONES SAN MARTN LTDA.
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
31 de Diciembre de 2013

Utilidad Neta Utilidad NetaUtilidad NetaUtilidad Neta

Utilidad NetaUtilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad Neta
Utilidad NetaUtilidad NetaUtilidad Neta
DETALLE TOTAL Crdito 15% Crdito 15% Crdito 16,5%sin crdito Crdito 17%Crdito 17%
Crdito 10%
Crdito 16% Sin Crdito Sin Crdito Crdito 20% Crditos
1995 - 1998 1999 - 2000 2003 2005 2006 2007 2008 2008 2008 2009-2011 2011
Saldo al 31/12/2012 425.051.730 250.260.901 103.421.811 422.252 10.258.484 8.138.839 13.719.841 386 105.423 27.271.823 11.163.752 288.218 67.073.134
C.Monetaria 2,40% 10.201.242 6.006.262 2.482.123 10.134 246.204 195.332 329.276 9 2.530 654.524 267.930 6.917 1.609.755
Valores Corregidos 435.252.972 256.267.163 105.903.934 432.386 10.504.688 8.334.171 14.049.117 395 107.953 27.926.347 11.431.682 295.135 68.682.889

Impuesto Pagado en Abril -

C.Monetaria Impuesto Abril -
Diferencia Correccin Monetaria -
Renta Lquida Impto. 2013 (60.724.072) (60.724.072) (9.108.611)
Diferencia Entre Factor y Porcentaje (1.607.366)
Recuperacin UTA AT 2014 (9.108.611) (9.108.611)
Dividendos recibidos (Histricos) 0 0 0 0 0 0 0 0 -
Sub-total antes de retiros 365.420.289 195.543.091 105.903.934 432.386 10.504.688 8.334.171 14.049.117 395 107.953 27.926.347 2.323.071 295.135 57.966.912
Retiros: (26.775.412)
Catalina Undurraga Barasorda - - -
Gema Barasorda (11.743.000) (11.743.000) (2.072.287)
Jos Miguel Undurraga (15.032.412) (15.032.412) (2.652.770)
Trinidad Undurraga
Saldo FUT 31-dic-2013 338.644.877 168.767.679 105.903.934 432.386 10.504.688 8.334.171 14.049.117 395 107.953 27.926.347 2.323.071 295.135 53.241.855

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