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FECHA DE RECEPCIN: 22/11/14

FECHA DE APROBACIN: 10/12/14

La Duda Razonable en Aduanas y los


Lmites a su Ejercicio:
Cmo y Cundo Aplicarla?
Christian Vargas Acuache*

Derecho & Sociedad 43


Resumen:
Una Duda Razonable es el acto a travs del cual la Aduana comunica al importador que
duda que ste haya declarado el valor en aduanas cumpliendo las reglas de valoracin
adecuadamente, requiriendo la informacin y documentacin que sea necesaria para
verificar que se han cumplido adecuadamente con las reglas de valoracin. En este artculo
mientras analizamos los aspectos conceptuales y procedimentales de esta prerrogativa
de la administracin, trataremos de encontrar los lmites a su ejercicio desde el punto de

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vista temporal, espacial y material en concordancia con los derechos y obligaciones de los
contribuyentes.

Palabras clave:
Duda Razonable Aduanas Valoracin Aduanera Acuerdo de Valoracin Aduanera 309
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) Tribunal Fiscal Comunidad Andina

Abstract:
A Reasonable Doubt is the act by which the Customs communicates the importer that
doubts that this has declared the customs value in compliance with the valuation rules
properly, requiring information and documentation necessary to verify that they have
properly followed the rules valuation. In this article as we explore the conceptual and
procedural aspects of management prerogative, we will try to find the limits to their exercise
from the time, space and material point of view consistently (in concordance) with the rights
and obligations of taxpayers.

Keywords:
Reasonable Doubt Customs Customs Valuation Customs Valuation Agreement World
Trade Organization (WTO) Tax Court Andean Community

Sumario:
1. Introduccin 2. Definicin y naturaleza legal 3. mbito de aplicacin 4. Conclusiones

* Master en Derecho Internacional Econmico por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Agente de Aduanas por el Instituto
de Administracin Tributaria y Aduanera - SUNAT. Especialista en Tributacin por la Universidad de Lima y Derecho Tributario
Internacional por la Universidad Austral de Argentina. Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Ha sido asesor de la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal y abogado Asociado del Estudio
Muiz. Actualmente se desempea como especialista en aduanas de la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero del
Ministerio de Economa y Finanzas.

Revista Derecho & Sociedad, N 43 / pp. 309-323


| Tributacin Aduanera |

Es de importancia para quien desee es el reglamento nacional para la valoracin


alcanzar una certeza en su investigacin, de las mercancas segn dicho Acuerdo (en
el saber dudar a tiempo adelante el Reglamento de Valoracin OMC) y
el Procedimiento de Valoracin INTA-PE.01.10a
Aristteles (versin 6) aprobado por Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
N 000038-2010/SUNAT/A.
1. Introduccin
Una primera definicin de Duda Razonable la
Hace algunos aos, cuando me interes en el encontramos en el literal d) del artculo 1 del
tema de Duda Razonable, no haba trabajos que Reglamento de Valoracin OMC, el mismo que se
analizaran el tema. De un tiempo a esta parte refiere a ella en los siguientes trminos: Cuando
han surgido algunos artculos y producciones la autoridad aduanera tiene motivos para dudar de
bibliogrficas que se han sumado al esfuerzo que la veracidad o exactitud de los datos o documentos
ha venido desarrollando la jurisprudencia para presentados por el importador para sustentar el
precisar conceptos, plazos, medios probatorios y Valor en Aduanas declarado. Esta es una definicin
recursos, lo que me anima a revisar el estado actual sencilla y clara de Duda Razonable.
de desarrollo de este importante mecanismo de
control de la administracin aduanera. Una segunda definicin, ms completa, la
encontramos en la Resolucin del Tribunal Fiscal
En ese sentido, mientras analizamos los aspectos N 04499-A-2006 del 17 de agosto de 2006 que
Derecho & Sociedad 43

conceptuales y procedimentales de esta fue seguida por las Resoluciones N 04889-A-2006


prerrogativa de la administracin, trataremos y N 04893-A-2006 ambas del 08 de septiembre
de encontrar los lmites a su ejercicio desde el de 2006, N 01312-A-2008 del 31 de enero de
punto de vista temporal, espacial, material y 2008 y N 04136-A-2014 del 28 de marzo de
procedimental en concordancia con los derechos 2014, entre otras (que pueden ser ubicadas en la
y obligaciones de los contribuyentes previstos siguiente direccin electrnica http://tribunal.mef.
en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin y el gob.pe) segn la cual una Duda Razonable es el
Acuerdo de Valor de la Organizacin Mundial del acto a travs del cual la Administracin Aduanera
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Comercio (en adelante OMC). comunica al importador que duda que ste haya
declarado el valor en aduanas cumpliendo las reglas
Los invito a adentrarnos en la revisin de este de valoracin adecuadamente, expresando en
importante tema. dicho acto las razones que fundamentan esa duda y
310 requiriendo la informacin y documentacin que sea
2. Definicin y naturaleza legal necesaria para verificar de forma objetiva que se han
cumplido adecuadamente las reglas de valoracin
El marco normativo de la Duda Razonable est
dado por las normas derivadas del Acuerdo de En esta definicin se establece los caracteres
Valor de la OMC incorporado a nuestro pas principales de la Duda Razonable, precisando
con la Resolucin Legislativa N 264071, esto que debe de comunicarse al importador que
es, la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin la Administracin Aduanera tiene dudas acerca
en Aduanas de la OMC2, la Decisin 571 y la del valor declarado, debe precisrsele, tambin,
Resolucin 1684, ambas normas de la Comunidad cules son las razones que fundamentan dicho
Andina, el Decreto Supremo N 186-99-EF que acto y, finalmente, requerirle la informacin y

1 Aunque cabe destacar que segn el artculo 17 del Acuerdo de Valor de la OMC la Aduana puede realizar investigaciones
sobre la veracidad o exactitud de toda informacin, documento o declaracin presentada a ella y que con sujecin a sus leyes y
procedimientos nacionales, tienen el derecho de contar con la plena cooperacin de los importadores en esas investigaciones. En ese
sentido ver SHERMAN, Sal L. y GLASHOFF, Hinrich. Customs Valuation, Commentary on the GATT Customs Valuation Code, Editorial
ICC Publishing Co., 1980. Pp. 257.
2 Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de la OMC
Casos en que las Administraciones de Aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado
El Comit de Valoracin en Aduana ()
Decide lo siguiente:
1. Cuando le haya sido presentada una declaracin y la Administracin de Aduanas tenga motivos para dudar de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa declaracin, la Administracin de Aduanas podr pedir al
importador que proporcione una explicacin complementaria, as como documentos u otras pruebas, de que el valor declarado
representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas importadas, ajustada de conformidad con las
disposiciones del artculo 8. Si, una vez recibida la informacin complementaria, o a falta de respuesta, la Administracin de Aduanas
tiene an dudas razonables acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado, podr decidir, teniendo en cuenta las disposiciones
del artculo 11, que el valor en aduana de las mercancas importadas no se puede determinar con arreglo a las disposiciones del
artculo 1. Antes de adoptar una decisin definitiva, la Administracin de Aduanas comunicar al importador, por escrito si le fuera
solicitado, sus motivos para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados y le dar una oportunidad
razonable para responder. Una vez adoptada la decisin definitiva, la Administracin de Aduanas la comunicar por escrito al
importador, indicando los motivos que la inspiran. ()

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documentacin que sea necesaria para verificar en 3. mbito de aplicacin


forma objetiva que se han cumplido adecuadamente
con las reglas de valoracin. 3.1 mbito material: motivos que sustentan
una duda razonable del valor declarado
Esta jurisprudencia no seala que dicho acto
debe ser emitido por un determinado rgano Conforme lo seala la Resolucin N 04499-A-2006
competente, pero si le establece un contenido y y las resoluciones antes citadas, una duda razonable
una motivacin, por lo que estara por definirse se sustenta de ordinario en una discrepancia entre
su condicin de acto administrativo. Es posible, lo declarado y lo verificado por la Administracin
tambin, que sea un acto emitido dentro de un Aduanera respecto al cumplimiento de las normas
procedimiento administrativo (como son las de valoracin. Es decir, se sostiene en el hecho
notificaciones en un procedimiento reglado). Nos de que no se pueden verificar con claridad los
orientaramos a pensar que se tratara de esto elementos de la definicin de valor, los requisitos
ltimo. o las circunstancias exigidas por el Primer Mtodo
de Valoracin de las mercancas importadas
Acerca de la naturaleza legal de la Duda conforme a lo previsto en el artculo 15 y 86 del
Razonable, hay en la doctrina posiciones Acuerdo de Valor de la OMC y normas derivadas;
encontradas. As, Daniel Zolezzi, se refiere a ella razn por la que se requiere al importador
como El procedimiento de la Decisin 6.1 o El informacin y documentacin complementaria.
mecanismo procesal previsto por la Decisin
6.13, en tanto, otros autores opinan que se trate Tambin pueden dar origen a una Duda Razonable

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slo de un conjunto de garantas no previsto en el las observaciones que se hagan a los datos
Acuerdo de Valor de la OMC4. Sobre el particular, documentos presentados como prueba del valor
somos de la opinin que por la forma cmo ha declarado7 en lo que se refiere a su veracidad
sido recogido en el pas a la Duda Razonable, o exactitud, tal como lo seala la Decisin 6.1
no podemos negar su naturaleza procesal, del Comit de Valoracin8, o la Decisin 571 de
dejando a salvo claro est, que la legislacin, la la Comunidad Andina o la Resolucin 1684 de
jurisprudencia o la doctrina se encarguen de la Secretaria de la CAN an ms claramente y en
aclarar este punto en un futuro. nuestro pas, el Reglamento de Valoracin OMC.

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Expuestas estas primeras ideas, analicemos ahora En algunos casos (en la prctica, en la mayora de
a la Duda Razonable tratando de encontrar los los casos), los indicadores de precios registrados en
lmites a su ejercicio desde el punto de vista el Sistema de Verificacin de precios (en adelante
material, temporal, espacial y procedimental, con SIVEP) de la SUNAT9 pueden motivar una Duda 311
el fin no slo de procurar su aplicacin prctica Razonable conforme a lo previsto en el literal e)
sino de buscar su aplicacin justa y racional. del artculo 1 del Reglamento de Valoracin, pero

3 ZOLEZZI, Daniel. VALOR EN ADUANA: CDIGO UNIVERSAL DE LA OMC. 2 Ed. Buenos Aires, La Ley, 2008. pp. 267.
4 IBAEZ MANSILLA, Santiago en sus comentarios expresados en su ponencia en el III Seminario Internacional Aduanero relativa a la
Valoracin, Ingeniera y Vinculacin. Lmites de la Duda Razonable organizado por AMCHAM en Lima el 02 de octubre de 2014.
5 Duda Razonable relativa al cumplimiento del artculo 1 del Acuerdo de Valor de la OMC:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01016-A-2007 del 13 de febrero de 2007
6 Duda Razonable relativa al cumplimiento del artculo 8 del Acuerdo de Valor de la OMC:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5567-A-2005 del 30 de septiembre de 2005
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0167-A-2006 del 11 de enero de 2006
Resolucin del Tribunal Fiscal N 6267-A-2006 del 22 de noviembre de 2006
Resolucin del Tribunal Fiscal N 14035-A-2009 del 30 de diciembre de 2009
Resolucin del Tribunal Fiscal N 14057-A-2009 del 30 de diciembre de 2009
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05216-A-2013 del 25 de marzo de 2013
Coincidentemente un sector de la doctrina destaca la posibilidad de analizar los documentos que prueban el pago de los otros rubros
que integran el valor de transaccin donde se proyectan dudas, entre ellos: a) los que acreditan el pago de una prestacin, de un
canon o de una reversin al vendedor de parte del producto de la reventa (ajustes del artculo 8.1, inciso b), c), y d) del Acuerdo); b)
los que prueba un pago indirecto (Nota Interpretativa al artculo 1 y punto 7 del Anexo III); c) los que respaldan el pago del transporte
o el del seguro (artculo 8.2); d) los que prueban la existencia de una comisin de compra (artculo 8.1.a); los que prueban la existencia
de una vinculacin, etc. As lo resalta ZOLEZZI, Op. Cit. pp. 267.
7 Ibdem. Ver Resolucin del Tribunal Fiscal N 11871-A-2010 del 30 de septiembre de 2010 respecto a los documentos presentados
como prueba de descuentos al precio.
8 Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de la OMC
Casos en que las Administraciones de Aduanas tengan motivos para dudar de la veracidad o exactitud del valor declarado
El Comit de Valoracin en Aduana ()
Decide lo siguiente:
1. Cuando le haya sido presentada una declaracin y la Administracin de Aduanas tenga motivos para dudar de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa declaracin, la Administracin de Aduanas podr pedir
al importador que proporcione una explicacin complementaria, as como documentos u otras pruebas, de que el valor declarado
representa la cantidad total efectivamente pagada o por pagar por las mercancas importadas, ajustada de conformidad con las
disposiciones del artculo 8.() (el resaltado es nuestro)
9 En ese sentido, Sheri Rosenow & Brian J.OShea nos recuerdan que En el 2004, el Comit Tcnico public directrices sobre el uso de

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stos no posibilitan por si mismos (sino junto con mercancas13 14 de acuerdo a las disposiciones del
otras observaciones que se formulen) descartar Rgimen Andino sobre Control Aduanero15.
la aplicacin del primer mtodo de valoracin de
las mercancas importadas conforme lo seala Al respecto, es, particularmente, categrico lo
la Opinin Consultiva 2.1 del Comit Tcnico indicado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
de Valoracin de la OMC y lo manifestado en la 6039-A-2005 en lo que se refiere a los casos de
citada resolucin del Tribunal Fiscal, entre otras Duda Razonable formuladas con posterioridad al
resoluciones10. Por ello, resulta deseable que la Despacho. All se establece el marco normativo
Duda Razonable no solo se produzca porque que permite la aplicacin de dicho procedimiento
existen indicadores de precios mayores a los en control posterior.
declarados, sino que tambin cuando adems de
ello existen otros elementos de juicio que generan De igual manera, tambin, se precisa en la
dudas sobre el valor declarado o sobre los medios Resolucin del Tribunal Fiscal N 4565-A-2005,
de prueba que buscan acreditarlo11. entre otras resoluciones, que luego de culminado
el proceso de fiscalizacin y emitida la Resolucin
3.2 mbito temporal: oportunidades en que de Determinacin correspondiente no procede
se presenta una Duda Razonable la notificacin de una Duda Razonable debido
a que dicho trmite no se encuentra previsto
Las Dudas Razonables se pueden presentar con en esta etapa conforme a la normatividad de la
el control concurrente al Despacho aduanero de materia.
las mercancas o con ocasin del control posterior
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al levante de las mercancas (dentro del plazo de Asimismo, cabe sealar que la Duda Razonable,
prescripcin). La Decisin 6.1 del Comit Tcnico de tambin, se puede presentar con motivo de
Valoracin de la OMC deja abierta esta posibilidad la resolucin de una solicitud no contenciosa
al no precisar el momento en que se puede vinculada a la determinacin de la obligacin
presentar una Duda Razonable. Sobre el particular, tributaria aduanera especficamente nos referimos
existen sendos pronunciamientos del Tribunal aquellas referidas al valor en aduana conforme lo
Fiscal que instruyen acerca de la formulacin de establecen las Resoluciones del Tribunal Fiscal
la Duda Razonable tanto durante el control que N 08930-A-2007, N 14039-A-2009 y 04136-A-
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se realiza en el mismo despacho12 como en el 201416 entre otras. Con dichas solicitudes se puede
control posterior al levante o embarque de las solicitar la rectificacin del valor declarado o la

312 bases de datos para beneficio de las Administraciones Aduaneras (Suplement, G/val/54/Suppl.1 (October 13, 2004) las mismas que
indican que deben hacer y que no deben hacer las Administraciones Aduaneras al usar dichas bases de datos. Refieren tambin que
una diferencia entre el precio declarado y los precios histricos de los mismos bienes no es por s misma un indicador fiable de un
riesgo potencial respecto a la verdad o exactitud del valor declarado (a menos que, tal vez, sea una anormal y gran discrepancia). Esto
es porque la diferencia en los precios, incluyendo disminuciones sustanciales, son parte del comercio internacional. Sin embargo,
las diferencias de precio pueden ser usadas, si en combinacin con otros factores de riesgo, orientan los embarques de importacin
al control. (traduccin libre) Sheri Rosenow & Brian J.OShea. A Handbook on the WTO Customs Valuation Agreement. New York,
Cambridge University Press, 2010 Pp. 145-146.
10 Supuesto en que se confirma un ajuste de valor cuando se verifica esta circunstancia:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06267-A-2006 del 29 de noviembre de 2006.
Supuestos en que se revoca un ajuste de valor porque no se verifica esta circunstancia:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06980-A-2004 del 16 de septiembre de 2004.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07382-A-2004 del 27 de septiembre de 2004.
11 Al referirse a las posibilidades de control de la Administracin Aduanera IBAEZ MANSILLA propone el desarrollo de nuevas y
depuradas tcnicas de control que confieran seguridad jurdica a los importadores y acrediten un control eficaz. En ese sentido, la
Administracin Aduanera debe contar con medios tcnicos y humanos que le permitan establecer controles, siquiera sea selectivos,
de los movimientos financieros de los importadores, a fin de comprobar que los flujos de dinero son consecuentes con lo que
cabra esperar a partir de las declaraciones de valor. Junto a esta tcnica de comprobacin, y para los casos en que las cuantas
implicadas lo justifiquen, no debe descartarse acudir a los datos que puedan obtenerse en el pas de origen, a fin de detectar posibles
manipulaciones de los valores con potenciales repercusiones en todo el sistema tributario. El anlisis de la informacin contable
puede ser la ms valiosa fuente de informacin para la correcta administracin de las normas aduaneras () En definitiva, al cambiar
las normas de valoracin no slo se cambian los mtodos y procedimientos para atribuir un valor a los bienes; la muda ha de alcanzar
tambin a la filosofa que inspire la actuacin de la Administracin y a los medios de los que sta ha de servirse. IBAEZ MARSILLA,
Santiago. La valoracin de las importaciones. Rgimen Tributario y Experiencia Internacional. Madrid, Mc Graw/Hill Interamericana de
Espaa S.A.U., 2002. Pp. 80-81.
12 Resolucin del Tribunal Fiscal N 04703-A-2006 del 29 de agosto de 2006.
13 Resolucin del Tribunal Fiscal N 07196-A-2003 del 12 de diciembre de 2003.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06039-A-2005 del 29 de septiembre de 2005.
14 Al respecto, Sheri Rosenow & Brian J.OShea nos sealan que los Controles aduaneros modernos, segn la definicin de Kioto,
hacen hincapi al uso de la auditora a posteriori de los libros y registros de los comerciantesy se basan en el anlisis de riesgo
para determinar que transacciones de los comerciantes deben ser examinadas y la extensin del examen. Agregan que una de las
Razones para dudar podran ser un tipo de Perfil de Riesgo que la Aduana ha identificado utilizando los principios de evaluacin
de riesgo (traduccin libre) Sheri Rosenow & Brian J.OShea. Op. Cit. Pp. 144.
15 En la actualidad la Decisin 778 establece el Rgimen Andino sobre Control Aduanero.
16 Resoluciones citadas por LINDO MATOS, Mischel Gary. EN el Seminario Valoracin Aduanera de las Mercancas: Un anlisis
Jurisprudencial organizado por la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero el 18 de Junio de 2014.

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devolucin correspondiente ms rectificacin del Por contraposicin, se puede considerar el


valor en aduanas tal como lo indica la Resolucin establecimiento de otros tipos de Dudas
del Tribunal Fiscal N 03999-A-2014 entre otras17. Razonable circunscritas a determinadas partes
del territorio aduanero, con el fin de adecuarlas
En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6039-A- a las necesidades de control aduanero que tenga
2005 se deja entrever, en la medida que se trata que implementarse.
de procedimientos no contenciosos, que las reglas
procedimentales previstas en el Cdigo Tributario 3.4 mbito procedimental: El carcter
regirn directamente los temas de plazo, autoridad especfico de una Duda Razonable
competente, trmino probatorio, etc., conforme a
sus disposiciones. La Duda Razonable tiene que ser especfica, es decir,
tiene que identificarse, inequvocamente, de su
3.3 mbito espacial: El procedimiento de una tenor que es una notificacin de Duda Razonable.
Duda Razonable General y otros tipos En ese sentido, resultan contrarias a derecho las
de Dudas Razonables segn su mbito notificaciones genricas al contribuyente donde
geogrfico de aplicacin no se pueda advertir de manera indubitable que
se trate de una notificacin de Duda Razonable de
De acuerdo a la normatividad nacional, la Duda valor OMC.
Razonable General18 es aquella que se aplica
en las acciones de control del Valor de todas las Ahora vamos a ver temas vinculados al
Aduanas de la Repblica. El trmite de la misma procedimiento que es necesario resaltar:

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est regulado por el artculo 11 del reglamento
de valoracin nacional. A. Respecto a los plazos

Cuando se notifica una Duda Razonable General Existen diferentes plazos cuando se notifica una
se le concede al importador un plazo de cinco Duda Razonable. Veamos:
das hbiles para que proporcione la informacin
y/o documentacin complementaria referida al a) El plazo para que el importador pueda
valor requerido por la autoridad aduanera19. Dicho absolver el requerimiento de informacin y/o

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plazo puede ser prorrogado, automticamente, documentacin: cinco (5) das hbiles siguientes
por uno igual siempre que se solicite antes de su a la fecha de notificacin de Duda Razonable
vencimiento. En caso se levanten las observaciones o de la aceptacin de la garanta en los casos
se elaborar un informe con los resultados de la establecidos en el artculo 12 del reglamento
verificacin del valor declarado, el mismo que le ha de valoracin nacional (por ejemplo, en el caso 313
de ser notificado al usuario aduanero de acuerdo de Duda Razonable Especial).
a lo previsto en el literal c.1) del numeral 14 del
acpite A.2 de la Seccin VI del Procedimiento b) El plazo que corresponde a la prrroga
para la Valoracin de Mercancas INTA-PE.01.10a., automtica en caso fuera solicitado por el
que desarrolla lo previsto sobre el particular por la usuario aduanero: un plazo igual de cinco
Decisin 6.1 del Comit Tcnico de Valoracin. (5) das hbiles contados inmediatamente
vencido el primer plazo.
En caso que Administracin Aduanera tenga an
Dudas acerca del valor declarado, igualmente, c) El plazo que tiene la Administracin de
comunicar al importador los resultados de la Aduanas para decidir si el valor en aduanas de
verificacin conforme a lo sealado en el tercer las mercancas se determinar o no conforme
prrafo del artculo 11 del reglamento nacional al primer mtodo de valoracin: 3 meses
en concordancia con lo previsto en la Decisin siguientes contados desde la numeracin de
6.1, indicndole cual es finalmente el valor la declaracin aduanera.
determinado en el marco del primer mtodo20 o
cules son las razones que motivan el rechazo de d) El plazo ampliado opcional con el que cuenta
la aplicacin del citado mtodo de valoracin. la Administracin de Aduanas para los

17 En el mismo sentido, las Resoluciones N 11161-A-2011 del 30 de junio de 2011, N13597-A-2011 del 12 de agosto de 2011, N 16001-
A-2013 del 13 de agosto de 2013, N 01560-A-2014 del 05 de febrero de 2014 y N 02740-A-2014 del 25 de febrero de 2014.
18 Se denomina Duda Razonable General en correlato a la Duda Razonable Especial figura que estaba regulada por el artculo 3 del
Decreto Supremo N 203-2001-EF y modificatorias, disposiciones actualmente derogadas.
19 Para no causar mayores perjuicios al usuario aduanero por la demora en el Despacho, la Administracin Aduanera simultneamente
notifica al importador una Orden de Depsito de Garanta, para que, si lo quisiera, pueda desde ya obtener el levante de la mercanca
con la presentacin de una Carta Fianza. De esta forma, se dan los primeros pasos hacia un sistema que no trabe la operatoria
comercial normal de los importadores y a la vez que salvaguarde la renta fiscal BUENO, Miguel. El Valor en aduana de las mercaderas.
Acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del GATT. Buenos Aires, Editorial IARA S.A., 2007. Pp. 143.
20 Resolucin del Tribunal Fiscal N 06267-A-2006 del 22 de noviembre de 2006.

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casos debidamente justificados y tras previa se puede dar inicio al procedimiento contencioso
notificacin al importador: un plazo mximo tributario aduanero. Sobre el particular, el Tribunal
de un (1) ao hbiles contados desde la Fiscal mediante las Resoluciones N 05798-A-2005
numeracin de la declaracin aduanera. del 22 de septiembre de 2005, N 4710-A-2006 del
29 de agosto de 2006, N 07350-A-2007 del 27 de
e) El plazo en el que se puede dar inicio al julio de 2007, N 08013-A-2008 del 01 de julio de
procedimiento contencioso en el caso de 2008, N 04441-A-2010 del 28 de abril de 2010, N
Dudas Razonables resueltas se extender 04610-A-2010 del 30 de abril de 2010, N 08998-A-
hasta cuando se venzan los plazos para decidir 2010 del 19 de agosto de 2010, N 07704-A-2010
si el valor en aduanas de las mercancas del 21 de julio de 2010 y N 04796-A-2013 del 19
importadas se determinar o no conforme de marzo de 2013, ha sentado el criterio de que
al artculo 1 del Acuerdo de Valor de la OMC una vez vencido los plazos previstos en el artculo
(los 3 meses siguientes contados desde la 11 del Reglamento Nacional de Valoracin
numeracin de la declaracin aduanera o el para el supuesto previsto en la norma (en este
plazo ampliado hasta mximo 1 ao en casos caso para los de caso de Dudas Razonables
debidamente justificados y previa notificacin resueltas) resulta procedente que los usuarios
al importador). aduaneros interpongan el recurso de reclamacin
correspondiente al amparo de lo establecido en
Con relacin a la ampliacin del plazo, el el artculo 11 del Decreto Supremo N 186-99-EF
Tribunal Fiscal ha sentado el criterio que dichas debiendo drsele el trmite correspondiente22.
prrrogas deben estar debidamente sustentadas,
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sino no se tomarn en cuenta en el proceso de Para efectos de precisar el momento u oportunidad


determinacin del valor. La Resolucin N 01854- en que se puede interponer la citada reclamacin,
A-2013 del 31 de enero de 2013 as lo resea: el Tribunal Fiscal ha advertido que esta se producir
Que en tal sentido, no habindose expresado una vez la Duda Razonable se encuentre resuelta23y
mnimamente las razones que sustentaran la se haya vencido el plazo que la Administracin
ampliacin del plazo que tiene la Administracin Aduanera tiene para realizar la determinacin de la
Aduanera para determinar si es aplicable el deuda tributaria. Normalmente, esto ocurrir a los
Primer Mtodo de Valoracin Aduanera, es decir, 3 meses siguientes contados desde la numeracin
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no existiendo una debida justificacin para tal de la declaracin aduanera o el plazo ampliado
ampliacin no procede considerarla, debiendo hasta mximo 1 ao en casos debidamente
en consecuencia continuarse el proceso de justificados por la Administracin Aduanera y
valoracin, sin considerar tal prrroga.21 previa notificacin al importador (si se omite esta
314 justificacin o esta notificacin el efecto es que el
Consideramos oportuno hacer especial mencin plazo a considerar es de 3 meses).
de estos plazos, principalmente, por la importancia
que tiene su cumplimiento durante el Despacho En ese sentido, cabe, tambin, analizar cul
Aduanero, con el fin de evitar innecesarias sera el efecto de dicho reclamo considerando la
dilaciones. Sabemos que en algunos casos tarea pendiente de determinacin de parte de
los tiempos de atencin pueden ser mayores, la Administracin Aduanera. Sobre el particular,
pero lo que buscamos desde aqu es hacer una cabe sealar que el Tribunal Fiscal ha indicado en
invocacin a la Administracin Aduanera para que la Resolucin N 04796-A-2013 del 19 de marzo
implemente polticas que conlleven a agilizar el de 2013 en concordancia con lo establecido en
citado trmite. las Resoluciones N 011552-A-2007, N 02322-
A-2008 y N 03932-A-2010 que no procede
B. El efecto del vencimiento de los plazos que la autoridad aduanera sustente su acto de
determinacin con posterioridad a la interposicin
Ahora bien, queremos detenernos a comentar los del reclamo. Esto supone que se deje sin efecto el
casos en los cuales, por vencimiento de los plazos, ajuste de valor de la Aduana.

21 Resolucin N 01854-A-2013 del 31 de enero de 2013. Pp. 3, primer prrafo.


22 Cuando la Administracin Aduanera ha querido darle a tales recursos un trmite distinto como si fueran parte del proceso de sustento
de valor, el Tribunal Fiscal va queja ha corregido dicha calificacin al considerar que el referido trmite resulta improcedente si se
tiene en cuenta que la recurrente mediante expedientes N 118-0114-2008-37655-8 de 24 de junio de 2008 y 118-3D1310-2009-
030637-6 dio respuesta a los requerimientos de la Administracin producto de la generacin de la duda razonable y lo que es ms
importante, la recurrente expresamente seala que interpone reclamacin al amparo del artculo 11 del Decreto Supremo N 186-
99-EF. Resolucin N 15724-A-2010 del 03 de diciembre de 2010, Pp. 2.
23 Una duda razonable resuelta es aquel estado del procedimiento de determinacin del valor segn el Acuerdo de la OMC, que se
presenta despus de recibida la informacin complementaria requerida por la Aduana en su notificacin sobre duda razonable,
o aquel que se produce cuando vencido el plazo otorgado mediante tal notificacin, la Aduana no recibe respuesta alguna del
importador o su representante R.T.F. N 04796-A-2013 del 19 de marzo de 2013, Pp. 4, tercer prrafo.

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C. Los datos y documentos presentados como Estos documentos pueden ser presentados
prueba del valor declarado en medios fsicos, electrnicos o digitales. Los
requisitos y oportunidad para su presentacin
La Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de sern establecidos por las legislaciones
la OMC, el artculo 17 de la Decisin 571, el nacionales, teniendo en cuenta lo sealado en
artculo 53 de la Resolucin 1684 y el artculo el literal c) del numeral 1 del artculo anterior.
11 del Decreto Supremo N 186-99-EF, en el
caso de Per, establecen que la Administracin 2. La clase de documentos que pueden ser
de Aduanas podr pedir al importador que obtenidos para verificar o comprobar el valor
proporcione una explicacin complementaria, declarado, depende de la fase del control
as como documentos u otras pruebas, de que que est desarrollando la Administracin
el valor declarado representa la cantidad total Aduanera y del mtodo de valoracin que se
efectivamente pagada o por pagar por las est aplicando.
mercancas importadas, ajustada de conformidad
con las disposiciones del artculo 8. Tales documentos estn referidos, entre otros, a:

Esto por un lado nos refiere de la importancia de a) Los soportes de cualquier otro gasto inherente
la explicacin complementaria que se alcance con al transporte.
motivo de una respuesta a una notificacin de b) Los soportes de cualquier otro gasto inherente
Duda Razonable, ya que debe estar orientada () al seguro pagado para cubrir los riesgos de ese
a acreditar la veracidad y exactitud en cuanto a lo transporte.

Derecho & Sociedad 43


declarado a fin de demostrar que la informacin c) Pruebas de los pagos de las mercancas.
que ha sido proporcionada para la determinacin d) Comunicaciones bancarias inherentes al pago
del valor en aduana resulta completa y se ajusta tales como fax, tlex, correo electrnico, etc.
a las caractersticas de la operacin comercial e) Cartas de crdito.
(transaccin) que sustenta dicho valor24. f ) Documentos presentados para la solicitud de
crditos.
De otro lado, nos advierte que no hay lmites g) Listas de precios, catlogos.
respecto a los tipos de medios de prueba que se h) Contratos.

Asociacin Civil
puedan presentar, ya que se hace referencia en i) Acuerdos de licencia donde consten las
trminos genricos a otras pruebas que sean condiciones en que se utilizan el derecho de
conducentes para tal fin25. Los lmites sern, en todo autor, los derechos de propiedad industrial
caso, los previstos en la norma comunitaria y local. o cualquier otro derecho de propiedad
intelectual. 315
Al respecto, el artculo 54 de la Resolucin j) Acuerdos o cartas de designacin de agentes
1684 relativo a la actualizacin del Reglamento o representaciones y sobre los pagos por
Comunitario de la Decisin 571 - Valor en Aduana comisiones.
de las Mercancas Importadas, establece lo k) Comprobantes de adquisicin de prestaciones.
siguiente: l) Correspondencia y otros datos comerciales.
m) Documentos contables.
Artculo 54. Documentos probatorios. n) Facturas nacionales con precios de reventa en
el territorio aduanero comunitario.
1. Adems de la factura comercial, del o) Documentos que soporten los gastos conexos
documento de transporte y del documento de esta reventa y.
de seguro donde conste el monto asegurado p) En general, cualquier documento que
de la mercanca, el importador deber demuestre las condiciones bajo las cuales va a
presentar otros documentos que se requieran ser utilizado uno de los mtodos de valoracin,
en apoyo del valor en aduana declarado o del en su orden.
que pretenda ser determinado. Las aduanas
deben examinar dichos documentos a Pueden tambin ser considerados como
efectos de la comprobacin de los elementos documentos probatorios de los hechos o
de hecho y circunstancias comerciales de circunstancias relacionados con la transaccin
la negociacin y del cumplimiento de las comercial o con el valor en aduana que vaya
disposiciones previstas en el Acuerdo sobre a ser determinado, las correspondientes
Valoracin de la OMC, en la Decisin 571 y en actas elaboradas por la Administracin
este Reglamento. Aduanera de las manifestaciones verbales del

24 GUADALUPE BASCONES, Julio. Defendindonos de las Dudas Razonables Pp. 223. En: http://www.itaiusesto.com/wp-content/
uploads/2012/11/1_14-Defendiendonos-de-las-duda-razonables.pdf (22/12/14)
25 ZOLEZZI, Op. Cit. Pp. 270.

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importador o su representante legal o persona corresponde, realmente, al precio pagado o


autorizada, debidamente suscritas por ste y por pagar conforme a los registros contables,
el funcionario. declaraciones, comprobantes de pago, etctera;
o para analizar, junto a otros estudios, si es que
La sola presentacin de los documentos antes se ha recuperado todos los costos y gastos,
mencionados, no implica la aceptacin del y obtenido una ganancia razonable, en un
valor declarado por parte de la Administracin periodo representativo, cuando se examine las
Aduanera, pues depender de las circunstancias de la venta de operaciones entre
comprobaciones que se realicen. personas vinculadas.

3. El tipo de documentos y pruebas, as como De igual manera, las inspecciones realizadas por
los procedimientos, condiciones y requisitos la Administracin Aduanera podran ser utilizadas
para las solicitudes que se tengan que en el control de importaciones determinadas
hacer fuera del territorio aduanero del Pas conforme al cuarto o quinto mtodo de valoracin.
Miembro de la Comunidad Andina, a efectos Para todo efecto, cabe sealar que corresponder
de la valoracin aduanera, se sujetarn a lo examinarse caso por caso la pertinencia en la
dispuesto en la legislacin andina y nacional utilizacin de estos medios de prueba.
teniendo presente lo dispuesto en el artculo
16 de la Decisin 571 y en el artculo 63 de este A nivel local tambin encontramos que el
Reglamento. Procedimiento Nacional de Valoracin de
Mercancas INTA-PE.01.10a regula el tema,
Derecho & Sociedad 43

En materia de obtencin de pruebas se aplicar precisando que son medios de prueba del valor
lo dispuesto en la Decisin 728 sobre Asistencia declarado: las transferencias bancarias28, las
Mutua y Cooperacin entre Administraciones declaraciones de exportacin, as como cualquier
Aduaneras o la normativa que la modifique o otro documento destinado a acreditar el valor.
sustituya. Pues bien, a continuacin vamos a examinar estos
medios de prueba y algunos aspectos puntuales
Esta disposicin nos presenta una regulacin, respecto a la oportunidad de su presentacin.
bsicamente, centrada en dos tipos de medios de
Asociacin Civil

prueba: los documentos26 y las manifestaciones C.1 La factura comercial


obtenidas por la Administracin Aduanera
debidamente suscritas, refirindonos a la La factura comercial es uno de los documentos
legislacin andina y nacional en lo dems que que, usualmente, se utiliza como medio de prueba
316 corresponda. al responder una notificacin de Duda Razonable,
sin que por ello se pueda afirmar que tenga una
Es as que como advertimos que en nuestra especial relevancia probatoria respecto de otro
legislacin nacional, el Cdigo Tributario27, documento29. Su valoracin tiene que tener en
que es de aplicacin supletoria, nos propone, cuenta que en el comercio internacional no existe
adicionalmente, a las pericias e inspecciones norma jurdica alguna que establezca los datos
como medios probatorios que pueden ser que obligatoriamente deben consignarse en la
presentados como sustento del valor declarado o factura comercial, ni tampoco una que disponga
de la comprobacin que realiza la Administracin cuan especfica debe ser la informacin que se
Aduanera, en la medida que nos permita contar decida incluir en sta, siendo ms bien la voluntad
con datos objetivos y cuantificables. de las partes que intervienen en la transaccin y
a veces el derecho interno del pas del vendedor,
En ese sentido, las pericias contables podran los que determinan la informacin que contiene
ser tiles para analizar si el valor declarado la factura comercial y cuan especfica ser sta;

26 A esta categora corresponden la factura comercial, la transferencia bancaria, el registro contable, la orden de compra, el contrato de
compra venta (los que observan una formalidad o no), el contrato de licencia o de agencia, los documentos de transporte o de seguro,
los documentos relativos a la propiedad de las empresas que participan en la transaccin que establecen posibles vnculos entre el
vendedor y el comprador, el contrato de publicidad, de comercializacin y de otras actividades efectuadas despus de la importacin;
los documentos financieros, para determinar el monto de los intereses; los contratos y acuerdos de licencia, y otros documentos
relativos a los derechos de autor. Para mayor referencia ver la lista citada por LASCANO de la normatividad europea. Vid. LASCANO,
Julio Carlos. El Valor en Aduana de las Mercaderas Importadas. 2da. Edicin. Buenos Aires (Argentina), Osmar D. Buyatti, 2007. Pp. 348
27 TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF. Artculo 125.-Medios Probatorios
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria. ()
28 Ms adelante detallaremos que el procedimiento nacional de valoracin exige tambin que se presente conjuntamente con este
medio de prueba, la copia de la nota de dbito que pruebe que se efecto el cargo en cuenta o comprobante de ingreso a caja en los
casos de entrega en efectivo.
29 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 16 de marzo de 2013 en
el Diario Oficial El Peruano. Pp. 6870.

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de ah que sea posible encontrar informacin EF, no se adecan a lo establecido por el Acuerdo
relacionada con la transaccin en documentos sobre Valoracin de la OMC, la Decisin 571 de
distintos de la factura comercial30. la Comunidad Andina y la Resolucin 846 de la
Secretara General de la Comunidad Andina, por
As, la factura comercial segn el artculo 5 del lo que su incumplimiento en la factura comercial
Reglamento Nacional de Valoracin aprobado correspondiente a un despacho aduanero, no
por Decreto Supremo N 186-99-EF tienen los puede sustentar la notificacin de una Duda
siguientes requisitos: Razonable ni la decisin de descartar la aplicacin
del Primer Mtodo de Valoracin Aduanera para
Artculo 5.- Para la aplicacin de este mtodo de determinar el valor en aduanas de la mercanca
valoracin debe tenerse en cuenta que el precio importada.
expresado en la FACTURA COMERCIAL debe:
Los requisitos establecidos por los incisos a), b), e),
a) Corresponder realmente al precio pagado o f), g), la primera parte del inciso j) del artculo 5
por pagar directamente al vendedor. del Reglamento para la Valoracin de Mercancas
b) Estar contenida en documento original sin segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana
borrones, enmendaduras o muestra de alguna de la OMC, aprobado por Decreto Supremo N
alteracin. Puede ser traducida al espaol 186-99-EF, modificado por Decreto Supremo N
cuando la autoridad aduanera lo solicite. 009-2004-EF, se adecan a lo establecido por
c) Contener la Numeracin asignada por el el Acuerdo sobre Valoracin Aduanera de la
proveedor extranjero. OMC, la Decisin 571 de la Comunidad Andina

Derecho & Sociedad 43


d) Consignar el Lugar y Fecha de expedicin. y la Resolucin 846 de la Secretara General de
e) Consignar el Nombre y/o razn social y la Comunidad Andina. Por consiguiente, cuando
domicilio del vendedor y del comprador. una factura comercial que sustenta el Despacho
f ) Contener la Cantidad, con indicacin de la aduanero de mercancas importadas no cumple
unidad de medida utilizada. tales requisitos, la Administracin Aduanera debe
g) Contener la denominacin y descripcin de las notificar una Duda Razonable a efecto que el
caractersticas principales de las mercancas. importador presente informacin y documentos
La informacin no consignada en la factura adicionales que permitan verificar que en su

Asociacin Civil
comercial deber ser complementada en transaccin se cumplieron tales requisitos,
el Ejemplar B de la Declaracin nica de descartndose el Primer Mtodo de Valoracin
Aduanas, que tiene el carcter de Declaracin Aduanera solamente si despus de dicha
Jurada. notificacin el importador no puede acreditar su
h) Consignar el Precio Unitario y Total; con la cumplimiento. 317
indicacin del INCOTERM pactado.
i) Consignar el Origen de la mercanca, su El sustento del por qu los requisitos establecidos
moneda de transaccin correspondiente. por los incisos c) y d), la segunda parte del inciso
j) Contener la Forma y condiciones de pago, y h) y la primera parte del inciso i) del artculo 5
cualquier otra circunstancia que incida en el del Reglamento para la Valoracin de Mercancas
precio pagado o por pagarse (descuentos, segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la
comisiones, intereses, etc.) OMC, aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF
modificado por Decreto Supremo N 009-2004-EF,
Cuando la facturacin se realice por cdigo, no se adecan a lo establecido por el Acuerdo sobre
el importador debe aportar catlogos con la Valoracin de la OMC y las normas comunitarias
decodificacin correspondiente. antes sealadas, se encuentran desarrollados in
extenso en la mencionada resolucin.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha establecido el
siguiente criterio de observancia obligatoria para Dicha regulacin e interpretacin es similar a la
la Administracin Aduanera31 respecto de dichos contenida en el nuevo Reglamento de Valoracin
requisitos: de la Comunidad Andina, la Resolucin 1684, que
seala lo siguiente:
Los requisitos establecidos por los incisos c) y
d), la segunda parte del inciso h) y la primera Artculo 9: Factura comercial
parte del inciso i) del artculo 5 del Reglamento A los efectos de la aplicacin del primer mtodo
para la Valoracin de Mercancas segn el Valor de Transaccin de las mercancas
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, importadas establecido en el artculo 1 del
aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, la factura
modificado por Decreto Supremo N 009-2004- comercial debe:

30 Ibdem.
31 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Pp. 6894.

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1. Reflejar el precio realmente pagado o por adjuntar catlogos con el detalle de la


pagar, por el comprador al vendedor, por las descripcin de la mercanca correspondiente
mercancas importadas, independientemente a cada cdigo, cuando se lo requiera la
de que la forma de pago sea directa y/o Administracin Aduanera.
indirecta.
10. El cumplimiento de los requisitos sealados en
2. Ser un documento original y definitivo. En tal los prrafos anteriores del presente artculo,
sentido no se aceptar una factura pro forma. no limita la facultad de la Administracin
Aduanera de efectuar los controles aduaneros
3. Ser expedida por el vendedor de la mercanca. que correspondan, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 53 de este Reglamento.
4. Carecer de borrones, enmendaduras o
adulteraciones. Los errores u omisiones de los requisitos de
la factura comercial se tratarn conforme a lo
5. Contener como mnimo los siguientes datos: sealado en la Opinin Consultiva 11.1 del Comit
a) Nmero y fecha de expedicin. Tcnico de Valoracin.
b) Lugar de expedicin de la factura.
c) Nombre y direccin del vendedor. En ese sentido, en caso de presentarse
d) Nombre y direccin del comprador. observaciones respecto a los requisitos que
e) Descripcin de la mercanca. contengan la factura comercial, en los casos
f ) Cantidad que realmente se amerite como lo indica la
Derecho & Sociedad 43

g) Precio unitario y total. jurisprudencia del Tribunal Fiscal reseada, se


h) Moneda de la transaccin comercial. deber notificar una Duda Razonable.
i) Lugar y condiciones de entrega de
la mercanca, segn los trminos C.2 Las transferencias bancarias y los documentos
internacionales de comercio INCOTERMS, relacionados con el pago, que sea realizado a travs
establecidos por la Cmara de Comercio del sistema financiero nacional e internacional
Internacional, o cualquier otra designacin
que consigne las condiciones de entrega Las transferencias bancarias y los documentos
Asociacin Civil

de la mercanca importada por parte del relacionados con el pago -canalizados a travs del
vendedor, salvo que est previsto en el sistema financiero nacional e internacional- son
contrato de compra-venta internacional. documentos que, usualmente, se utilizan como
j) Otros datos establecidos de acuerdo a la medio de prueba al responder una notificacin de
318 legislacin de cada Pas Miembro. Duda Razonable sin que por ello se pueda afirmar
que tenga una especial relevancia probatoria
6. La factura comercial puede tomar la forma de respecto de otro documento32. Su valoracin tiene
un mensaje electrnico, en cuyo caso deber que tener en cuenta que al igual que en el caso de
cumplir con los requisitos antes sealados. la factura comercial en el comercio internacional
Para efectos de control se tendr en cuenta no existe norma jurdica alguna que establezca los
lo establecido en la legislacin nacional sobre datos que obligatoriamente deben consignarse
regulacin del comercio electrnico. en los documentos que emiten las entidades
financieras nacionales e internacionales utilizados
7. Cuando las facturas comerciales se presenten por el comprador para realizar pagos al vendedor,
en un idioma diferente al espaol, la ni tampoco una que disponga cuan especfica
Administracin Aduanera podr exigir debe ser la informacin que se decida incluir en
al importador que adjunte la traduccin stos33.
correspondiente.
Sin embargo, en el Per las transferencias
8. Las facturas emitidas que registren en su bancarias deben cumplir con los requisitos
contenido para efectos aduaneros o las sealados en el procedimiento de Valoracin INTA-
emitidas para los casos en los cuales no se PE.01.10a (versin 6) aprobado por Resolucin de
realiza ninguna compraventa no se tendrn en Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
cuenta para efectos de la determinacin del N 000038-2010/SUNAT/A.
valor en aduana.
Segn dicha disposicin legal, las transferencias
9. Cuando la mercanca facturada se describa bancarias se deben presentar en copia conteniendo
mediante cdigos, el importador debe necesariamente la siguiente informacin:

32 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 16 de marzo de 2013 en
el Diario Oficial El Peruano. Pp. 6870.
33 Ibdem. Pp. 6876.

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a) Concepto de pago, con la informacin del importador durante el despacho aduanero, no


nmero de factura comercial, factura proforma, tiene mrito probatorio para acreditar el precio
orden de compra, identificacin de un realmente pagado por la mercanca importada
contrato o cualquier otro documento que sirva cuando no hacen referencia a la factura comercial
para identificar a la transaccin que sustenta o al contrato de compra venta de la mercanca
la importacin. Si el pago corresponde a ms importada si el importador no presenta
de una factura, se indica el detalle de todas las documentos o elementos de juicio adicionales
facturas, precisando el monto de cada una; que permitan relacionar dichos documentos con
dicha mercanca.
b) Forma de pago, total parcial; al contado o
diferido; Los documentos que emiten las entidades
financieras nacionales o internacionales
c) Identificacin del importador, se indica el utilizados por el comprador para realizar pagos
nombre o razn social incluso en los casos a favor del vendedor, que no hacen referencia
que quien solicite la transferencia no sea el a la factura comercial o al contrato de compra
importador; venta de la mercanca importada y que la
Administracin Aduanera constata durante un
d) Identificacin del vendedor, se indica el control realizado despus del despacho aduanero
nombre o razn social del vendedor o del para determinar el precio realmente pagado
beneficiario del pago; por la mercanca importada, pueden acreditar
que dichos pagos forman parte del valor en

Derecho & Sociedad 43


e) Identificacin de quien solicita la transferencia, aduanas si la Administracin Aduanera consta
se indica el nombre completo y el documento documentos o elementos de juicio adicionales
de identificacin de quien solicita la que permitan relacionar dichos documentos con
transferencia. dicha mercanca.

Conjuntamente con la copia de solicitud Por consiguiente, en caso de presentarse


de transferencia, se debe acompaar a la observaciones respecto a los requisitos que
Administracin de Aduanas una copia de la nota contengan tales documentos en los casos

Asociacin Civil
de dbito que pruebe que se efecto el cargo en que realmente se amerite como lo indica la
cuenta o comprobante de ingreso a caja en los jurisprudencia del Tribunal Fiscal, se deber
casos de entrega en efectivo. En paralelo, SUNAT notificar una Duda Razonable.
podr validar la informacin de estos documentos
con la confirmacin que haga de los mismos C.3 Los registros contables 319
la entidad bancaria, de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Tributario. Los registros contables son documentos que,
usualmente, se utilizan como medio de prueba
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha establecido el al responder una notificacin de Duda Razonable
siguiente criterio de observancia obligatoria para sin que por ello se pueda afirmar que tenga una
la Administracin Aduanera34 respecto de dichos especial relevancia probatoria respecto de otro
requisitos: documento35.

Los documentos que emiten las entidades Al respecto, el Tribunal Fiscal ha establecido el
financieras nacionales o internacionales siguiente criterio de observancia obligatoria para
utilizados por el comprador para realizar la Administracin Aduanera36 para su debida
pagos a favor del vendedor, presentados por el calificacin:

34 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Pp. 6894.
35 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 16 de marzo de 2013
en el Diario Oficial El Peruano. Pp. 6870 y 6881. Cabe sealar que en la misma resolucin se indica que cuando legalmente se exige
la emisin de los documentos para respaldar la realizacin de las operaciones econmicas, como es el caso de los comprobantes de
pago, los registros contables en los que se reproduce la informacin contenida en los citados documentos, constituyen prueba de
segundo nivel, porque presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operacin en s misma. Resolucin N 3893-
A-2013 Pp. 6880 sexto prrafo. Empero de la lectura de los prrafos siguientes se advierte que tal apreciacin es para sealar que
cuando la transaccin de la mercanca importada y dems operaciones vinculadas con la importacin han sido incorrectamente
anotadas, ello implicar nicamente que los libros y registros contables en los que se hicieron tales anotaciones no tengan valor
probatorio, pero ello no puede llevar a concluir que las referidas transacciones y operaciones no son reales, o que la informacin
relativa a sta no pueda ser acreditada mediante otros documentos que sean fehacientes y en consecuencia, que produzcan certeza.
Resolucin N 3893-A-2013 Pp. 6881 segundo prrafo in fine. Es decir, no se afirma que son de segundo nivel en un sentido de
prevalencia, sino para explicitar que en caso el registro est incorrecto es posible recurrir al documento fuente u a otro documento,
con el fin de corroborar el valor declarado.
36 Resolucin N 3893-A-2013 del 06 de marzo de 2013 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Pp. 6894.

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Los registros contables en los que se anotan la sociedad mediante su Estatuto; y, de presentarse
transaccin de la mercanca importada y dems las mismas a travs de su representante ante la
operaciones vinculadas con la importacin que Aduana (el agente de Aduana u otro), las copias
no se lleven de conformidad con los Principios de de los registros de la empresa debe efectuarse
Contabilidad Generalmente Aceptados y que son debidamente certificada por los representantes
presentados para acreditar la correcta aplicacin sealados38 todo esto para que su presentacin
del Primer Mtodo de Valoracin Aduanera del sea vlida como medio probatorio para acreditar
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, no tienen el valor declarado39.
valor probatorio. No obstante, las transacciones
y operaciones anotadas de los referidos registros Sobre este ltimo punto quizs en un futuro deba
podrn ser acreditadas a travs de otros analizarse la posibilidad de aplicar supletoriamente
documentos que sean fehacientes y produzcan las disposiciones procesales previstas en el Cdigo
certeza. Tributario, entre ellas, la prevista en el segundo
prrafo de su artculo 23, que establece en cuanto
En ese sentido, en caso de presentarse a la presentacin de escritos por una persona que
observaciones respecto de dichos registros en acte en nombre del titular pero sin el suficiente
razn a que no son llevados de conformidad con poder que La falta o insuficiencia del poder no
los Principios de Contabilidad Generalmente impedir que se tenga por realizado el acto de que
Aceptados, tales no tendrn valor probatorio para se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda
sustentar el valor declarado, debiendo evaluarse subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor
otros documentos que acrediten la transaccin de tributario acompae el poder o subsane el defecto
Derecho & Sociedad 43

la mercanca importada y las dems operaciones dentro del trmino de quince (15) das hbiles que
vinculadas con dicha importacin, a travs de una deber conceder para este fin la Administracin
Duda Razonable, como lo indica la jurisprudencia Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr
del Tribunal Fiscal. prorrogar dicho plazo por uno igual.

Sobre el particular, sern ejemplos de esta La aplicacin supletoria de dichas disposiciones


inobservancia de los Principios de Contabilidad an no ha sido recogida en la Jurisprudencia del
Generalmente Aceptados, en la actualidad, no Tribunal Fiscal, pero resultara oportuno su anlisis
Asociacin Civil

contener el registro de operaciones en orden y evaluacin. Sobre esta misma consideracin


cronolgico o correlativo, salvo que por norma regresaremos cuando tratemos acerca de la
especial se establezca un pre-determinado; no oportunidad en la presentacin de las pruebas.
totalizar sus importes por cada folio, columna o
320 cuenta contable, segn corresponda; no expresar tal C.4 La Declaracin de Exportacin y otros
registro en moneda nacional y en castellano, salvo documentos
las excepciones previstas en el Cdigo Tributario.
Dichas observaciones han sido ponderadas por En cuanto a la declaracin de exportacin y
el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 3893-A- los otros documentos destinados a acreditar
2013, tomando en cuenta las prescripciones de el valor que se presente, el procedimiento de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ Valoracin INTA-PE.01.10a (versin 6) aprobado
SUNAT que establece las normas referidas a libros y por Resolucin de Superintendencia Nacional
registros vinculados a asuntos tributarios37. Adjunta de Aduanas N 000038-2010/SUNAT/A
establece que la Aduana puede pedir en cualquier
Finalmente, hay que tomar en cuenta lo reseado momento, la traduccin de los mismos, por lo que
por el Tribunal Fiscal respecto a la formalidad se debera contar con una versin traducida de
en la presentacin de este documento. En ese cada documento para tal propsito.
sentido, corresponde al gerente de la sociedad
(empresa cuya importacin es objeto de duda Dicha normatividad precisa, adems, que
razonable) asumir la responsabilidad en el la evaluacin de cada uno de estos medios
contenido de las copias de los registros contables probatorios no es realizada aisladamente,
que mantiene la empresa y por tanto al momento tomando a cada uno de ellos por s mismos como
de su presentacin a la Administracin Aduanera, elementos nicos y suficientes para demostrar
las copias de tales registros debe presentarla el precio realmente pagado, sino que todos son
directamente el representante de la empresa sometidos a una evaluacin integral para efectos
o sociedad o, el apoderado designado por la de desvirtuar o confirmar la duda razonable.

37 La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT puede ser consultada en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/


superin/2006/234.htm (15/12/14)
38 Resolucin N 06509-A-2013 del 18 de abril de 2013. Pp. 4 tercer prrafo.
39 Resolucin N 06509-A-2013 Pp. 4, sexto prrafo.

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| Christian Vargas |

Como ya se ha precisado, los documentos a los mtodos de valoracin del Acuerdo del Valor
evaluar pueden ser incluso los documentos que de la OMC. Si el importador en algn momento
prueben el pago de otros rubros que integran el posterior al despacho obtuviera informacin o
valor de transaccin40. documentacin indubitable y verificable, sobre
la veracidad del valor declarado, podr solicitar
Por su parte, la jurisprudencia tambin ha la devolucin de los tributos pagados en exceso
considerado, como medio de prueba, a las segn lo dispuesto en la Ley General de Aduanas y
rdenes de compra41 que valorado junto a otros sus normas modificatorias.
documentos, como las transferencias bancarias
y las facturas comerciales, entre otros, dan fe del Ntese que, con dicha norma, se prev la
valor declarado. posibilidad de que se presente una imposibilidad de
presentacin de documentos, incluso en aquellos
D. El trmino probatorio y los casos en que se casos en que el importador voluntariamente
presentan las pruebas con posterioridad al plazo haya decido no sustentar el valor declarado ni
establecido desvirtuar la duda razonable, autoliquidndose
por la diferencia existente entre la deuda tributaria
En cuanto a la oportunidad de presentar medios aduanera y los recargos cancelados, y los que
de prueba luego de notificada la Duda Razonable podran gravar la importacin por aplicacin de
y vencido el plazo para presentar la documentacin los mtodos de valoracin del Acuerdo del Valor
del caso, el procedimiento de Valoracin INTA- de la OMC.
PE.01.10a (versin 6) aprobado por Resolucin de

Derecho & Sociedad 43


Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas En ese sentido, tambin resultara interesante que
N 000038-2010/SUNAT/A seala en el literal e) de en un futuro se analice la posibilidad de aplicar,
su numeral 14 de su acpite A.2 de su Seccin VI supletoriamente, las disposiciones procesales
que si durante el proceso de Duda Razonable, en previstas en el Cdigo Tributario, esta vez, la
la etapa de reclamacin o en el control posterior, prevista en el primer prrafo de su artculo 141, que
el importador con el fin de acreditar el valor establece en cuanto a la admisibilidad de medios
declarado, presenta una declaracin de exportacin probatorios extemporneos que: No se admitir
o cualquier otro documento en idioma distinto como medio probatorio bajo responsabilidad, el

Asociacin Civil
al espaol, la autoridad aduanera est facultada a que habiendo sido requerido por la Administracin
solicitar la traduccin del documento. Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o
Sobre el particular, debemos advertir que no exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe
siempre esto ser as, ya que el Tribunal Fiscal ha que la omisin no se gener por su causa o 321
sealado que en algunos casos esto no ser posible acredite la cancelacin del monto reclamado
debido al vencimiento del trmino probatorio42. vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
Lo idneo, claro est, es que en ausencia de una la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria
disposicin especfica sobre esta materia en la o financiera por dicho monto, actualizada hasta
legislacin aduanera y a la existencia del principio por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose
de verdad material se busque determinar cul es de la reclamacin de resoluciones emitidas como
en realidad el valor realmente pagado o por pagar, consecuencia de la aplicacin de las normas de
ms all de cualquier interpretacin restrictiva. precios de transferencia, posteriores de la fecha de
la interposicin de la reclamacin.
Al respecto, hay que considerar lo previsto en el
ltimo prrafo del artculo 11 del Decreto Supremo Para la aplicacin de esta ltima norma tendra que
N 186-99-EF que establece que: Si el importador determinarse si no existe una regulacin especfica
considera que no ha incluido en su Declaracin que impide su aplicacin a nivel comunitario. En
algn concepto que forma parte del valor en aduana caso no existiese tal incompatibilidad, su aplicacin
o, cuando decide voluntariamente no sustentar el sera concordante con la doctrina que sostiene
valor declarado ni desvirtuar la duda razonable, que uno de los principios rectores que gobiernan
puede presentar Autoliquidacin por la diferencia la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin
existente entre la deuda tributaria aduanera y los de Transaccin de las Mercancas Importadas es
recargos cancelados, de corresponder, y los que el que se denomina Mximo de motivos para
podran gravar la importacin por aplicacin de rechazar el mtodo de valor de Transaccin43 por
40 ZOLEZZI, Daniel. Op. cit. pp. 267.
41 Resolucin del Tribunal Fiscal N 08213-A-2004 del 22 de abril de 2004.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01016-A-2005 del 16 de febrero de 2005.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01018-A-2005 del 16 de febrero de 2005.
42 Resolucin del Tribunal Fiscal N 01128-A-2007 16 de febrero de 2007.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10047-A-2013 del 17 de junio de 2013.
43 HERRERA YDAEZ, Rafael y GOIZUETA SNCHEZ, Javier. Valor en Aduana de las Mercancas segn el Cdigo del GATT. Madrid, ESIC,
1985. Pp. 86.

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| Tributacin Aduanera |

lo que fuera de las circunstancias previstas en el a) Con el control concurrente al Despacho


Acuerdo de Valor de la OMC, se debe privilegiar su aduanero de las mercancas
aplicacin a menos que sta no fuera posible.
b) Con ocasin del control posterior al
4. Conclusiones levante de las mercancas (dentro del
plazo de prescripcin).
1. Una Duda Razonable es el acto a travs del
cual la Administracin Aduanera comunica al c) Con motivo de la resolucin de una
importador que duda que ste haya declarado solicitud no contenciosa vinculada a la
el valor en aduanas cumpliendo las reglas determinacin de la obligacin tributaria
de valoracin adecuadamente, expresando aduanera especficamente nos referimos
en dicho acto las razones que fundamentan aquellas referidas a la rectificacin del
esa duda y requiriendo la informacin y valor declarado, o, la devolucin ms la
documentacin que sea necesaria para rectificacin del valor en aduanas.
verificar de forma objetiva que se han cumplido
adecuadamente las reglas de valoracin. 5. Con relacin a su mbito espacial, las Dudas
Razonables se clasificarn segn la amplitud
2. Con relacin a su naturaleza, no podemos del territorio aduanero en donde resulten
negar su carcter procesal o de procedimiento. aplicables, as:
La legislacin, la jurisprudencia o la doctrina se
encargarn de corroborar su naturaleza legal a) Duda Razonable General es aquella que se
Derecho & Sociedad 43

en un futuro. aplica en las acciones de control de todas


las Aduanas de la Repblica.
3. Con relacin al mbito material de la Duda
Razonable, los motivos que sustentan su b) Otros tipos de Dudas Razonables
aplicacin son: circunscritas a determinadas partes
del territorio aduanero. Estas se
a) Una discrepancia entre lo declarado y lo implementarn segn las necesidades de
verificado por la Administracin Aduanera control aduanero. Actualmente, no existe
Asociacin Civil

respecto al cumplimiento de las normas otro tipo de Duda Razonable ms que la


de valoracin. En ese sentido, ser un Duda Razonable General.
motivo el hecho de que no se pueden
verificar con claridad los elementos de 6. Con relacin a su mbito procedimental:
322 la definicin de valor, los requisitos o
las circunstancias exigidas por el Primer a) Respecto a la prrroga del plazo de la
Mtodo de Valoracin de las mercancas Administracin Aduanera para valorar,
importadas conforme a lo previsto en el sta debe estar debidamente sustentada
artculo 1 y 8 del Acuerdo de Valor de la dentro del plazo sino no se tomar en
OMC. cuenta en el proceso de determinacin del
valor.
b) Las observaciones que se hagan a los
datos o documentos presentados como b) Con relacin al efecto del vencimiento
prueba del valor declarado en lo que se del plazo de la Administracin Aduanera:
refiere a su veracidad o exactitud. una vez vencido los plazos previstos en
el artculo 11 del Reglamento Nacional
c) Indicadores de precios registrados en de Valoracin resulta procedente que
el Sistema de Verificacin de Precios los usuarios aduaneros interpongan el
(SIVEP) de la SUNAT pueden motivar una recurso de reclamacin correspondiente.
Duda Razonable conforme a lo previsto
en la legislacin nacional, pero stos c) No procede que la autoridad aduanera
no posibilitan por si mismos descartar sustente su acto de determinacin con
la aplicacin del primer mtodo de posterioridad a la interposicin del
valoracin de las mercancas importadas reclamo.
conforme lo seala la Opinin Consultiva
2.1 del Comit Tcnico de Valoracin de la d) En cuanto a los documentos a presentar
OMC. cabe indicar que:
No hay lmites respecto a los tipos
4. Con relacin a su mbito temporal, sern de medios de prueba que se pueden
oportunidades en las que se presenta una presentar ms all de los previstos en la
Duda Razonable las siguientes: norma comunitaria y local.

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Pueden presentarse facturas comerciales, uploads/2012/11/1_14-Defendiendonos-de-


transferencias bancarias y documentos las-duda-razonables.pdf
relacionados con el pago y declaraciones
de exportacin, entre otros documentos. 4. HERRERA IDAEZ, Rafael & otro. Valor en
En caso de observaciones, se debe generar aduana de las mercancas segn el Cdigo del
una Duda Razonable. GATT. Madrid, Ediciones ESIC, 1985.
Pueden presentarse registros contables.
En caso de presentarse observaciones se 5. IBAEZ MARSILLA, Santiago. La valoracin
puede corroborar el valor declarado con de las importaciones. Rgimen Tributario y
otros documentos. Experiencia Internacional. Madrid, Mc Graw/
Hill Interamericana de Espaa S.A.U., 2002.
e) Acerca del trmino probatorio y los
casos en que se presentan las pruebas 6. LASCANO, Julio Carlos. El Valor en Aduana
con posterioridad al plazo establecido, de las Mercaderas Importadas. 2da. Edicin.
se debe analizar la posibilidad de aplicar Buenos Aires, Osmar D. Buyatti, 2007.
supletoriamente las disposiciones
procesales previstas en el Cdigo 7. Sheri Rosenow & Brian J.OShea. A Handbook
Tributario, esta vez, la prevista en el on the WTO Customs Valuation Agreement.
primer prrafo de su artculo 141, que New York, Cambridge University Press, 2010.
establece que se admitirn tales si el
deudor tributario prueba que la omisin 8. SHERMAN, Sal L. y GLASHOFF, Hinrich.

Derecho & Sociedad 43


no se gener por su causa o acredite Customs Valuation, Commentary on the
la cancelacin del monto reclamado GATT Customs Valuation Code, Editorial ICC
vinculado a las pruebas presentadas Publishing Co., 1980.
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza. 9. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS.
Manual de Instruccin sobre Valoracin
5. Bibliografa Aduanera. 2da. Ed. Callao (Per), Escuela
Nacional de Aduanas, 2002.

Asociacin Civil
1. BUENO, Miguel. El Valor en aduana de las
mercaderas. Acuerdo relativo a la aplicacin 10. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
del artculo VII del GATT. Buenos Aires, Editorial Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. : En
IARA S.A., 2007. www.sunat.gob.pe / Legislacin / Legislacin
Aduanera. 323
2. COMUNIDAD ANDINA.
h t t p : / / w w w. co m u n i d a d a n d i n a . o rg / 11.
TRIBUNAL FISCAL: En www.mef.gob.pe /
Normativa.aspx?GruDoc=08 (11/11/14) tribunal fiscal /Jurisprudencia.

3.
GUADALUPE BASCONES, Julio. 12. ZOLEZZI, Daniel. Valor en Aduana. Cdigo
Defendindonos de las Dudas Razonables Universal de la OMC. 2da. Edicin. Buenos
En:http://www.itaiusesto.com/wp-content/ Aires, La Ley, 2008.

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