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AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
impuestos ms altos y sta condicin tam-
INFORME TRIBUTARIO
La Capacidad Contributiva como elemento determinante de la Imposicin Tributaria ............................. I-1 bin seria satisfecha con el porcentaje fijo. I
C As si se tratara de un impuesto nico del
Determinacin de Intereses Deducibles en procesos de Fusin ................................................................................... I-4
orden del 10%, un individuo que gana
N
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
O
Modifican el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes y suspenden concesin de S/.10,000 pagara un impuesto de F
N
autorizaciones a Transportistas ............................................................................................................................................................ I-5 S/.1,000, en tanto que un individuo que O
Modifican Resolucin de Superintendencia que aprob las Normas para la Aplicacin del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT ........................................................................ I-6
gane S/.5,000 slo pagara S/.500. Esto, R
T claro, no significa que estemos defen-
CASUISTICA
diendo un Sistema Impositivo Unico para
M
Nuevas Implicancias Tributarias en la Distribucin de Utilidades a raiz de la expedicin del
E Decreto Supremo N 017-2003-EF ...................................................................................................................................................... I-7 los ingresos de las personas, aplicndose E
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS un alcuota nica, puesto que sera un sis-
N El Recurso de Reclamacin ...................................................................................................................................................................... I-13 tema impositivo injusto que afectara la T
TRIBUTACIN SECTORIAL
I canasta familiar de quienes menos ganan.
El Sector Cooperativo Financiero y el Sistema Impositivo ................................................................................................ I-16
De lo sealado anteriormente, podemos
R
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-20
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................................................................................ I-23 afirmar que. justificar el impuesto pro- I
O
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA:: Tribunal Fiscal .................................................................................................................... I-24 gresivo basndose en la capacidad de B
ACOTACION AL MARGEN ...................................................................................................................................................................... I-26 pago demuestra hasta cierto punto, una
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................... I-25 U
comprensin inadecuada del principio de
capacidad contributiva. Es cierto que los
T
La Capacidad Contributiva como elemento individuos de mayores ingresos tienen A
ms recursos para pagar impuestos y por R
determinante de la Imposicin Tributaria lo tanto le otorgan un menor valor al di- I
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) nero que pagaran en impuestos, que el
Silvia Ysabel Nuez Riva (**) valor que otorgarn las personas con O
jetos obligados. menos ingresos al momento de pagar los
I. INTRODUCCIN
La capacidad contributiva impone respe- mismos. Esto debido a que, el valor del
Un sistema tributario bien estructurado ingreso ganado por las personas se refle-
debe enmarcarse habindose definido en tar niveles econmicos mnimos, calificar
como hiptesis de incidencia circunstan- ja en los bienes y servicios que compran.
forma clara y precisa los objetivos de Es-
cias adecuadas y cuantificar las obliga- Por otro lado, si bien es cierto que el Esta-
tado y las necesidades pblicas que debe-
ciones tributarias sin exceder la capaci- do mediante normas legales, fija un ingre-
r satisfacer. Necesidades que son de toda
dad de pago. so mnimo vital, entendiendo que es la can-
la colectividad y que sern satisfechas si el
As, tal como hemos indicado en un Esta- tidad mnima con la que una persona pue-
Estado obtiene recursos pblicos (tribu-
tos), para gastarlos (gastos pblicos) a tra- do de Derecho el Principio de Igualdad es de sostenerse, por la va de los tributos
vs de servicios pblicos necesarios. limitante del poder impositivo o potes- muchas veces es el mismo fisco quien se
tad tributaria del Estado. Esta igualdad lleva parte esencial de ese sustento mni-
Por esta razn, con el objeto de obtener
debe manifestarse en el tratamiento fis- mo que no debera estar gravado nunca.
recursos tributarios, el Estado ejerce la
potestad tributaria que le otorga la Cons- cal y en la relacin fisco-contribuyente. 2.2. La Igualdad Fisco - Contribuyente:
titucin, y que le permite crear, modifi- 2.1. Igualdad de Tratamiento Fiscal: Como sabemos, el fisco no puede (o me-
car o derogar, o establecer una exonera- En el Estado de derecho, todos los ciuda- jor dicho no debe) exigir al contribuyente
cin exclusivamente por ley o decreto le- danos son iguales frente a la ley. As, el ms de lo que la ley establece como tri-
gislativo en caso de delegacin de facul- impuesto debe ser exigido a todos en buto adeudado, de acuerdo al hecho
tades...1. Sin embargo, como sabemos igualdad de circunstancias, esto significa imponible, a la base imponible y a la al-
esta facultad otorgada por la Constitu- un tratamiento igual a los iguales y des- cuota correspondiente. Esta igualdad se
cin no es irrestricta, la potestad tributaria igual a los desiguales. Es decir, a igual manifiesta por ejemplo, cuando el fisco
se encuentra sujeta a determinados lmi- capacidad econmica igual tratamiento le paga intereses al contribuyente al de-
tes (principio de Reserva de Ley, Igualdad, fiscal y a desigual capacidad econmica volverle pagos indebidos o en exceso. De
No Confiscatoriedad y Respeto a los De- desigual tratamiento fiscal. la misma manera le cobra al contribuyen-
rechos Humanos) y no puede ser ejercido Ahora bien Cmo debera distribuirse la te cuando se encuentra en situacin de
de manera absoluta, arbitraria o abusiva, carga impositiva? En el buen sentido co- mora por incumplimiento de la obliga-
pues se tiene que tener en cuenta la ca- mn, la equidad en la distribucin de las cin tributaria.
pacidad contributiva de los ciudadanos cargas impositivas implica que aquellos III. ALGUNAS CONSIDERACIONES SO-
en estricta observacin de un criterio de sujetos, personas naturales o jurdicas BRE EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
equidad. El equilibrio entre la necesidad (potenciales contribuyentes) con ingre-
CONTRIBUTIVA EN LA APLICACIN
del Estado de obtener recursos tributa- sos ms altos deberan pagar ms que
rios suficientes para satisfacer las necesi- DE IMPUESTOS
los sujetos de ingresos medios, y los sec-
dades pblicas y la necesidad (inherente tores de menores ingresos deberan ser 3.1. Impuesto a la Renta
a todo pas civilizado) de respetar los de- los que menos aportaran. Al comentar sobre el Impuesto a la Renta
rechos y garantas de las personas. Por otro lado, se dice que los impuestos nos estamos refiriendo al segundo tribu-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

progresivos imponen impuestos ms al- to ms importante en la recaudacin


II. ANLISIS DEL PRINCIPIO TRIBUTA-
tos a aquellos con mayores ingresos, pero tributaria.
RIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTI-
VA EN LA DISTRIBUCIN DE LOS tambin podemos fundamentar algunos La Renta es una de las manifestaciones
IMPUESTOS problemas en torno a dicha posicin: si de la riqueza sobre las cuales se aplican
asumimos que, el aplicar mayores impues- los impuestos, y por lo tanto es un claro
El Principio Tributario de Igualdad es re-
tos a los de mayores ingresos tambin indicador de capacidad contributiva.
cogido en la actual Constitucin Perua-
puede ser sustituido con un impuesto cuya En el Impuesto a la Renta, la definicin
na, el que supone tomar en considera-
alcuota sea un porcentaje fijo, en donde del presupuesto de hecho que d lugar
cin la capacidad contributiva de los su-
una nica alcuota es aplicada a todos los al nacimiento de la obligacin tributaria
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- ingresos, entonces, el principio de tratar a sustantiva, al que la doctrina denomina
dad Catlica del Per.
** Especialista en Derecho Corporativo los desiguales desigualmente requiere que indistintamente como hecho imponible,
1 Art.74 Constitucin Poltica del Per. aqullos con mayores ingresos paguen hecho generador o hiptesis de inci-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -1
I INFORME TRIBUTARIO

dencia, requiere del concurso de dos ele- pleada o subempleada), de manera que como transporte vestimenta, salud, etc;
mentos; el primero de carcter objetivo, se ste tratamiento puede perjudicar la ca- ya que como seala el legislador en rela-
encuentra dado por lo que para efectos de pacidad contributiva de stas sociedades, cin a la deduccin en el artculo 45 de la
la norma del Impuesto se entender por quienes se ven obligadas por ley, a decla- Ley del Impuesto a la Renta Para estable-
Renta, mientras que el segundo elemen- rar la renta por el cnyuge que la percibe cer la renta neta de cuarta categora, el
to es de carcter jurisdiccional, y est dado sin posibilidad de atribuir el 50% dela contribuyente podr deducir de la renta
por el nexo que debe existir entre los in- misma a su cnyuge. bruta del ejercicio gravable, por concepto
gresos considerados como renta y el suje- Con relacin a las rentas de primera cate- de todo gasto, el 30% de la misma, hasta
to activo de la relacin jurdica tributaria, gora, la norma admite para determinar el lmite de 24 UIT. Esto Significa la de-
para que ste ltimo pueda ejercer su po- la renta neta una deduccin por todo duccin presunta por todo gasto, y no se
testad tributaria, estamos entonces ante concepto del 20% del total de la renta puede deducir nada ms. En el mismo
los llamados criterios de vinculacin (na- bruta. Dicha deduccin presunta es de sentido el artculo 46 de la norma precisa
cionalidad, domicilio, residencia, ciudada- oficio y no requiere sustentacin alguna. que De las rentas de cuarta y quinta ca-
na y ubicacin territorial de la fuente)2. Sin embargo, debe permitrsele al contri- tegoras podrn deducirse anualmente
Como sabemos en el caso peruano, los buyente sustentar deducciones excepcio- un monto fij equivalente a siete (7) UIT.
criterios de vinculacin utilizados por el nales que exceden ese 20%, como es el Los contribuyentes que obtengan rentas
legislador son dos: El criterio Residencia caso de situaciones por alquileres inco- de ambas categoras slo podrn deducir
(denominado por la Ley del Impuesto a la brables muy frecuentes en nuestro pas, el monto fijo por una vez... La propia
Renta Domicilio), y el criterio fuente. As, ya que de lo contrario se estara afectan- norma reconoce que en muchos casos
de acuerdo a la Ley, los sujetos domicilia- do la real capacidad de pago del contri- los ingresos van ser inferiores a la deduc-
dos se encuentran vinculados de tal ma- buyente. Como se rige por el principio de cin, por ello el artculo 26 del Reglamen-
nera con el Estado Peruano, que tendrn lo devengado y no de lo percibido, si un to de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que tributar Impuesto a la Renta, por sus contribuyente arrienda un inmueble por que La deduccin anual de siete (7) UIT
Rentas de Fuente Peruana y por su Rentas 1 ao, y el arrendatario slo cumple con prevista en el artculo 46 de la Ley se efec-
de Fuente Extranjera (la denominada Ren- el pago del primer mes, el arrendador, en tuar hasta el lmite de las rentas netas de
ta de Fuente Mundial). su calidad de contribuyente del Impues- cuarta y quinta categora percibidas
As, precisa el artculo 6 de la Ley del Im- to a la Renta, deber seguir pagando el Podemos tambin establecer una diferen-
puesto a la Renta que Estarn sujetas al anticipo correspondiente (que es el 12% cia en cuanto a capacidad contributiva. Si
impuesto la totalidad de las ventas grava- mensual de la Renta Bruta) hasta la des- queremos medir el rendimiento de las
das que obtengan los contribuyentes que ocupacin del predio, aunque no perci- rentas provenientes del capital y las ren-
conforme a las disposiciones de esta Ley, ba ingreso alguno, ms an probable- tas obtenidas por el trabajo en relacin
se consideran domiciliados en el pas, sin mente para conseguir que el arrendata- de dependencia (5 categora); es decir, si
tener en cuenta la nacionalidad de las per- rio moroso desocupe el inmueble deber tomamos como referencia que el nivel de
sonas naturales, el lugar de constitucin iniciar un proceso judicial. ambas rentas es el mismo, se tendr que
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente Con relacin a las rentas de cuarta y quin- la capacidad contributiva no es la misma .
productora. (entonces los sujetos domi- ta categora, se admite que podrn de- Ello en razn a que quienes perciben ren-
ciliados tributan por su renta de fuente ducirse anualmente, para las rentas de tas de trabajo deben efectuar ahorros ma-
mundial). En relacin a los sujetos No Do- cuarta 20% de la Renta Bruta y un monto yores a fin de proveerse de ingresos cuan-
miciliados, el mismo artculo en el prrafo fijo equivalente a siete (7) Unidades do su aptitud productiva decline, mientras
segundo seala En caso de contribuyen- Impositivas Tributarias (UIT). Y para las que quien percibe rentas provenientes del
tes no domiciliados en el pas, de sus su- de quinta categora slo podr deducirse capital las obtiene de una fuente durable y
cursales, agencias o establecimientos per- las 7 UIT sealadas anteriormente. que se encuentra en estado de explota-
manentes, el impuesto recae slo sobre Sobre los contribuyentes que obtengan cin. La misma que seguir produciendo
las rentas gravadas de fuente peruana rentas de ambas categoras slo podrn rentas a menos que se transfieran los bie-
(entonces los sujetos no domiciliados solo deducir adems del 20% de la Renta Bru- nes de capital (se enajenen) y se agote
tributan por su renta de fuente peruana). ta y las 7 UIT. indefectblemente la fuente productora.
Analicemos dos aspectos que nuestra Le- Debera estudiarse el incrementar el mon- En lo que respecta al impuesto a cargo de
gislacin Tributaria debe tener en cuenta to fijo de 7 UIT a un monto fijo mayor (en las personas naturales, sociedades con-
como indicadores de Capacidad Contri- funcin a consideraciones tcnicas, de- yugales de ser el caso y sucesiones indivi-
butiva. pendiendo de un estudio serio que el sas, el mismo se determinaba hasta el ejer-
3.1.1. Impuesto a la Renta de Personas MEF debera efectuar). Dicho incremento cicio 2,001 de la siguiente manera: una
Naturales se justifica en razn de que las rentas de escala que tena dos tramos: el primer
El concepto de Renta se recoge de la teo- fuente de trabajo deben recibir un trato tramo que afectaba con el 15% hasta las
ra renta - producto, en la que la renta se ms beneficioso que las rentas que pro- 54 UIT y el segundo que afectaba el exce-
deriva de factores de produccin (ya sea vienen del capital. so con 30% . Para el ejercicio 2002, de
capital o trabajo o ambos). Las rentas de trabajo tienen mayor ines- acuerdo a la modificacin efectuada en el
Los contribuyentes del impuesto son las tabilidad si la comparamos con las rentas artculo 53 de la Ley, haba tres tramos: el
personas naturales, sucesiones indivisas, de otras fuentes: la etapa productiva del primer tramo que afecta con el 15% has-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

las sociedades conyugales, las asociacio- una persona se inicia en nuestro pas ta las 27 UIT, el segundo tramo que afecta
nes de hecho de profesionales y las per- muchas veces antes de cumplir los 18 el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT con
sonas jurdicas entre otros. aos, alcanza su mximo desarrollo a un 21%, y un tercer tramo por el exceso de
Si examinamos la naturaleza en trminos promedio de edad de entre 55 y 60 aos 54 UIT con 27%, y para el ejercicio 2003,
generales de las rentas que perciben las y luego empieza a declinar con el tiempo de acuerdo a la Ley 27895 se modifica
sociedades conyugales veremos que la por razones de desgaste fsico, hasta ago- nuevamente el artculo 53 de la Ley del
gran mayora de estas sociedades slo tarse. La persona a diferencia de los bie- Impuesto a la Renta, los tramos son: el
perciben rentas de fuente de trabajo (si nes de capital no puede depreciar su primer tramo 15% hasta las 27 UIT, el se-
examinamos un segmento representati- gradual prdida de capacidad producti- gundo tramo que afecta el exceso de 27
vo de la poblacin econmicamente em- va, y si a esto le aadimos que ste tipo UIT y hasta 54 UIT con 21%, y un tercer
de rentas de trabajo originan gastos que tramo por el exceso de 54 UIT con 30%.
2 Balbi Rodolfo A. Aspectos Internacionales del Impuesto a
las Ganancias - OEA , Documentos CIET N 1003 1987. no se admiten como deducibles tales El fundamento para los dos y tres tramos

I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
sealados por los legisladores es la sim- Si consideramos que en trminos gene- en el ejercicio 1999 y que se encontraban
plicidad en el clculo del tributo. No obs- rales, los incrementos del valor de los bie- inafectos por la fecha de la fabricacin,
tante, tanto la anterior escala como la nes aumentan en trminos reales la ri- ahora si se encuentran gravados por el
actual son rgidas (no flexible) y se alejan queza de los contribuyentes y en conse- ejercicio 2,003.
ambas del principio de igualdad que de- cuencia su capacidad contributiva, as Consideramos nuevamente que el legis-
fiende la Constitucin. como tambin, que las ganancias de ca- lador no est afectando la real capacidad
Consideramos que ambas escalas no per- pital se concentran generalmente en los contributiva del sujeto pasivo de la obli-
miten la medicin adecuada de la capaci- grupos de ms altos ingresos, entonces gacin tributaria, ya que no es lo mismo
dad contributiva, que tiene que ver con el no gravarlas ira en contra del principio importar un vehculo del ao 2001 a im-
igualdad en el sacrificio, por ello, resul- de progresividad (no del todo progresi- portar un vehculo del ao 1990, no obs-
ta conveniente que se examine nueva- vo en la actual aplicacin del impuesto a la tante ello, en ambos casos estaran afec-
mente las escalas de imposicin que le- renta de personas naturales) del Impues- tos a este impuesto por el mismo pero-
gislaciones anteriores a la actual Ley del to a la Renta y favorecera prcticas elusivas do de tiempo. En tal sentido, debera
Impuesto a la Renta adoptaban (se adop- de personas jurdicas al tratar ingresos revisarse la equidad de este impuesto.
taban hasta 16 tramos (D.S. 287-68-HC corrientes como ganancias de capital.
IV. CONCLUSIONES
artculo 58) 13 tramos (Decreto Legislati- Se trata pues, de un principio de equidad
vo 200 en el artculo 60) Finalmente, de y eficiencia que debe prevalecer en nues- 1. Por el principio de equidad, mediante
lo que se trata es de que cualquier escala tro Sistema Tributario. Puede resultar jus- el impuesto se obliga a compartir equi-
que se proponga reduzca la presin to gravar las ganancias de capital, si reve- tativamente la carga del Estado a to-
tributaria en las rentas bajas y la manten- lan una capacidad contributiva mayor, dos los individuos y familias que en l
ga en las ms altas a partir del ltimo pero no eficiente por el efecto de la inmo- se integran y conviven. Si la carga de
tramo tcnicamente elegido, lo que dara vilizacin de las inversiones o capital, al la imposicin deja de ser justa, se de-
ms equidad al sistema impositivo actual. quedarse restringida la afluencia de fon- bilitaran y podran llegar a desplo-
dos hacia nuevos campos de inversin. marse los cimientos y estructuras po-
3.1.2. Impuesto a la Renta de Personas lticas y sociales de un pas.
Jurdicas La capacidad contributiva impone respe-
tar los niveles econmicos mnimos, cali- 2. Se distinguen dos clases de equidad:
Este impuesto afecta a las rentas de tercera equidad horizontal y vertical. La pri-
categora. Por otro lado, la doctrina tributaria ficar como hiptesis de incidencia circuns-
tancias adecuadas y cuantificar las obli- mera se refiere al tratamiento igual
para efectos de la calificacin de determi- de personas en iguales circunstancias.
nados ingresos como renta imponible de- gaciones tributarias sin exceder la verda-
dera capacidad de pago. La segunda, define que los contribu-
sarrolla tres categoras de renta: Renta Pro- yentes desiguales sean tratados con un
ducto, Flujo de Riqueza, y el criterio de con- 3.1.3. Impuesto de Alcabala adecuado grado de desigualdad. No
sumo ms incremento de Patrimonio. Este Impuesto afecta las transferencias de conseguir la equidad vertical y horizon-
De acuerdo a lo mencionado anteriormen- inmuebles urbanos y rsticos a ttulo one- tal al mismo tiempo trae consecuen-
te, consideramos que es importante des- roso o gratuito, cualquiera sea su forma cias que generan diferencias en la me-
tacar que determinados conceptos califi- o modalidad, inclusive las ventas con re- dicin de la capacidad contributiva.
can como renta para una teora y no para serva de dominio. 3. La medicin adecuada de la capacidad
otra. Ello ocurre principalmente con las Hasta antes del 1 de enero del 2002, la contributiva requiere la necesidad de es-
ganancias de capital. Estas corresponden norma que lo regula, el Decreto Legislati- tablecer un ndice objetivo de igualdad
a aumentos de valor o plusvalas opera- vo 776, estableca en su artculo 25, se- o desigualdad para alcanzar una estruc-
dos sobre determinados activos entre dos gundo prrafo, un tramo de inafectacin; tura fiscal equitativa a travs de los di-
momentos de tiempo, dependiendo de esto significaba que no estaba afecto al versos impuestos que los contenga.
la realizacin o no de las plusvalas referi- Impuesto de Alcabala, el tramo compren- 4. Si existe la creencia general de que los
das, nos encontraremos frente a simples dido por las primeras 25 UIT del valor del tributos no son equitativos, la conse-
aumentos de valor en los bienes de capi- inmueble. A partir de este ao se elimi- cuencia inmediata ser un alto grado
tal de un sujeto (no es necesaria su enaje- n el tramo de inafectacin, y como con- de evasin. La evasin fiscal produce
nacin) o valorizaciones realizadas produc- secuencia de ello, todas las transferen- una desigualdad en contribuyentes
to de la enajenacin de dichos bienes.3 cias sealadas anteriormente, se encuen- con igual capacidad contributiva, es
En virtud de lo anterior, consideramos que tran gravadas con una alcuota del 3%. decir un deterioro del principio de
el legislador debe examinar los efectos Consideramos que el legislador debera equidad entre los que cumplen con la
econmicos y de justicia de incluir o ex- revisar el cambio introducido, ya que si los ley tributaria y los que no cumplen.
cluir las ganancias de capital. impuestos buscan gravar o afectar capaci- 5. La evasin fiscal puede resultar signifi-
Naturalmente que, el legislador por razo- dades contributivas, no es conveniente la cativa (aunque pudieran existir otros
nes de carcter econmico, jurdico y de eliminacin del tramo de inafectacin jus- elementos para que se configure la
equidad y en observancia a los objetivos tamente de inmuebles sean estos urba- evasin) por lo elevado de la alcuotas
de poltica econmica del gobierno y nos o rsticos de pequeo valor. de los principales tributos. Entonces, el
poltica fiscal como instrumento de aque- 3.1.4. Impuesto al Patrimonio Vehicular Sistema Tributario no se adapta a la
lla, adoptar la decisin de incluirlas o Este impuesto grava el valor de la propie- economa en la que se quiere aplicar di-
excluirlas de la afectacin del impuesto a
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

dad vehicular con una alcuota del 1%, cho sistema y el principio de capacidad
la renta. No obstante, la tendencia debe con una antigedad no mayor de 3 aos, contributiva no rige aunque se exprese
apuntar a compensar las desigualdades de acuerdo a lo que seala el Decreto en la ley. Hay que tener claro que es el
entre los sujetos que detentan bienes rea- Legislativo 776. propio contribuyente quien sealara al
les y aquellos que poseen unidades mo- En relacin a los autos importados, se sistema su capacidad de pago en re-
netarias. Esto se puede sustentar cuando consideraba la fecha de la fabricacin lacin a lo que l entiende por justo.
consideramos a la inflacin como un im- para contar los 3 aos, ahora con la mo- 6. La capacidad contributiva representa
puesto que recae sobre algunos secto- dificacin efectuada, a partir del 1 de ene- una apreciacin poltica del legisla-
res de trabajadores, en cambio no grava ro de este ao, los 3 aos se cuentan a dor acerca de una determinada rique-
a los propietarios de bienes reales. partir de su inscripcin en el Registro de za en virtud de los fines y propsitos
la Propiedad Vehicular. A tal extremo que de la tributacin.4
3 Palao Taboada, Carlos. La Imposicin sobre las Ganancias
de Capital y la Justicia Tributaria.
aquellos vehculos que fueron inscritos 4 Jarach, Dino - Curso Superior de Derecho Tributario.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -3
I INFORME TRIBUTARIO

Determinacin de Intereses Deducibles en procesos de Fusin


Dra. Lourdes Caldern Aguilar
1. Aspectos legales e. Las empresas cuenten con directores, geren-
Tributariamente los intereses a conside-
Los intereses y los gastos originados por tes, administradores u otros directivos co- rar como gasto ascendern a:
la constitucin, renovacin o cancelacin munes, que tengan poder de decisin en los
A: Intereses por prstamo con
de las mismas siempre que hayan sido acuerdos financieros y comerciales que se
adopten. empresa vinculada: S/. 120,000
contradas para adquirir bienes o servi- B: Intereses por la adquisicin
cios vinculados con la obtencin o pro- f. Dos o ms empresas financieras consoliden de activos fijos: S/. 80,000
duccin de rentas gravadas en el pas o estados financieros. C: Intereses por prstamo a
mantener su fuente productora, son g. Una empresa efecte el cincuenta por cien- accionista: S/. 20,000
deducibles para efectos tributarios. to o ms de sus ventas de bienes y servicios a
TOTAL: S/. 220,000
Solamente son deducibles, los intereses una empresa o empresas vinculadas entre s
======
en la parte que excedan del monto por durante los doce meses inmediatos anterio-
res al mes en el que ocurre la transaccin
los intereses exonerados (intereses obte- Total de intereses llevados al gasto:
nidos en el Sistema Financiero Nacional). h. Exista un contrato de colaboracin empre-
Con la finalidad de evitar elusiones sarial con contabilidad independiente, en A: Intereses por prstamo con
ucyo caso el contrato se considerar vincula- empresa vinculada: S/. 450,000
tributarias, entre empresas de un mismo do con cada una de las partes contratantes. B: Intereses por la adquisicin
grupo econmico, solamente son de activos fijos: S/. 80,000
i. Cuando una empresa no domiciliada tenga
deducibles los intereses derivados de C: Intereses por prstamo a
uno o ms establecimientos permanentes en
endeudamientos de contribuyentes con el pas, en cuyo caso existir vinculacin en- accionista: S/. 20,000
sujetos o empresas vinculadas, cuando
tre la empresa no domiciliada y cada uno de TOTAL: S/. 550,000
dicho endeudamiento no exceda de apli- sus establecimientos permanentes y entre los ======
car el coeficiente 3. Los intereses que se establecimientos permanentes entre s.
obtengan por el exceso del endeudamien-
Para que se configure la vinculacin eco- Intereses adicionables:
to no sern deducibles.
Ese coeficiente, se aplica sobre el patri- nmica, las situaciones antes descritas Tope de endeudamiento:
monio neto del contribuyente, al cierre deben darse a la fecha de la transaccin, S/. 450,000- S/. 120,000 = S/. 330,000 +
del ejercicio anterior. en algn momento del ejercicio gravable
en el que la transaccin se lleve a cabo en Intereses depsito bancario:
En el caso de reorganizacin de empresas S/. 35,000
por fusin,el coeficiente se aplicar sobre el ejercicio gravable inmediato anterior a
la sumatoria de los patrimonios netos de aqul en que sta se efecte. Configura- S/. 365,0000
cada una de las sociedades o empresas da la vinculacin econmica, rige por todo ======
intervinientes al cierre del ejercicio ante- el ejercicio gravable.
Intereses deducibles:
rior, sin considerar las revaluaciones que 3. Casos prcticos Intereses bancarios por depsitos en el
no tengan efecto tributario.
sistema financiero nacional: (S/. 35,000)
En el caso de reorganizacin de empresas CASO PRACTICO ILUSTRATIVO
por escisin, cada uno de los bloques
patrimoniales aplicar el coeficiente so- DETERMINACION DE TOPE MAXIMO CASO PRACTICO ILUSTRATIVO
bre la proporcin que les correspondera DE ENDEUDAMIENTO Y GASTOS
del patrimonio neto de la sociedad DEDUCIBLES POR INTERESES EN EL INTERESES DEDUCIBLES EN EL CASO
escindida al cierre del ejercicio anterior, EJERCICIO 2001 DE EMPRESAS ESCINDIDAS EN EL
sin considerar las revaluaciones efectua- La empresa A se encuentra vinculada con TRANSCURSO DEL EJERCICIO
das que no tengan efecto tributario. la empresa B. La empresa A le presta a En este caso, cada uno de los bloques
2. Empresas vinculadas econmica- la empresa B S/. 450,000 ganando un patrimoniales aplicar el coeficiente so-
mente inters de 20% anual. El patrimonio neto bre la proporcin que les correspondera
de la empresa B es de S/. 200,000. del patrimonio neto de la sociedad
Para la aplicacin de los conceptos de va-
El tope mximo de endeudamiento en este escindida al cierre del ejercicio anterior,
lor de mercado y deduccin de intereses,
caso, estar dado por la siguiente opera- sin considerar las revaluaciones efectua-
es importante tener en cuenta que, se
cin: das que no tengan efecto tributario.
considera como empresas vinculadas
econmicamente, a las siguientes: Supongamos que una empresa "X" se
S/. 200,000 X 3 = S/. 600,000 escinde en dos: "X1" y "X2" Al 31 de di-
a. Cuando una persona natural o jurdica po- ciembre del ejercicio 2002, el patrimonio
sea ms del treinta por ciento del capital en
Los intereses aplicables por lo tanto se- de la empresa X es de S/. 3,000,000. Las
otra empresa, directamente o por interme- rn de: empresas decidieron optar por el rgi-
dio de un tercero.
S/. 600,000 X 20% = S/. 120,000
men del artculo 104 numeral 3 de la Ley
del Impuesto a la Renta por el cual no se
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

b. Ms del treinta por ciento del capital de


dos o ms empresas pertenezca a una mis- Supongamos, que la empresa B tiene a efecta revaluacin de activos fijos.
ma persona natural o jurdica, directamen- su vez otros intereses por crditos como De conformidad con el acuerdo de esci-
te o por intermediacin de un tercero. los siguientes: sin, a cada una de las empresas, le co-
c. En cualquiera de los casos anteriores, cuan- a. Por la adquisicin de rresponde:
do la indicada proporcin de capital perte- activos fijos: S/. 80,000 Bloque patrimonial X1: 35%
nezca a cnyuges entre s o a personas vincu- Bloque patrimonial X2: 65%
b. Por prstamo de un
ladas hasta el segundo grado de afinidad o
consanguinidad accionista: S/. 20,000 La empresa X2 obtiene un prstamo de la
Se nos informa adicionalmente que la empresa X con la que guarda vinculacin
d. El capital de dos o ms empresas pertenez- econmica. El importe del capital presta-
ca en ms del treinta por ciento a socios co- empresa, tiene intereses exonerados por
munes de stas. depsitos en el Sistema Financiero Na- do es de S/. 10000,000, con un inters
cional de: S/. 35,000. del 20% anual: S/. 2,000,000.

I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
En primer lugar determinaremos el TOPE Intereses adicionables: empresa "D" le otorga un prstamo de
MAXIMO DE ENDEUDAMIENTO, que en a. Por intereses con empresa
S/. 8,000,000 con un inters del 15%
este caso ascender a: vinculada: anual: S/. 1,200,000.
Respecto de la empresa X2: S/. 2,000,000 - 1,170,000 = S/. 830,000 + De conformidad con lo expuesto, deber
b. Por la diferencia entre el determinarse, en primer lugar, el TOPE
65% de S/. 3,000,000 = exceso de intereses exoner.: S/. 35,000 MAXIMO DE ENDEUDAMIENTO, que
como se ha adelantado, en el caso de
S/. 1,950,000 X 3 = S/. 5,850,000 TOTAL: S/. 865,000
====== empresas fusionadas, equivale a la
Como la tasa de inters pactado es del sumatoria de los patrimonios netos de
20% el inters mximo deducible ascen- Intereses deducibles:
las empresas fusionadas, a saber:
der a: Al momento de efectuar las deducciones
tributarias se deber deducir de la utilidad Patrimonio neto de la empresa "Y": S/. 240,000
S/. 5,850,000 X 20 % = S/. 1,170,000 los S/. 35,000 por intereses exonerados. Patrimonio neto de la empresa "Z": S/. 200,000

Sumatoria: S/. 440,000
Supongamos que, adems, la empresa CASO PRACTICO ILUSTRATIVO ======
tiene otros intereses por crditos equiva-
lentes a: INTERESES DEDUCIBLES EN EL CASO
A esta sumatoria se le aplica el coeficien-
DE EMPRESAS FUSIONADAS
te 3: S/. 440,000 X 3 = S/. 1,320,000 que
a. Prstamo por adquisic. En este caso, el coeficiente se aplicar constituir el tope mximo de endeuda-
de activos fijos: S/. 140, 000 sobre la sumatoria de los patrimonios miento. Por lo tanto, los intereses
b. Prstamo de accionista: S/. 60, 000 netos de cada una de las sociedades o deducibles, ascendern solamente a:
empresas intervinientes al cierre del ejer-
Asimismo, tiene como inters exonerado cicio anterior, sin considerar las revalua- S/. 1,320,000 X 15 % = S/. 198,000
por depsitos en el Sistema Financiero ciones que no tengan efecto tributario.
Supongamos que la empresa "Y" se fu- Por este concepto, al igual que en los ca-
Nacional, la cantidad de: S/. 35,000. sos anteriores de adicionar a la utilidad
siona con la empresa "Z". El patrimonio
Para efectos tributarios, se tomar en con- neto de la empresa "Y" (asborbente) es la suma de:
sideracin los siguientes intereses: de S/. 240,000 al 31.12.2002. El patri- S/. 300,000 - S/. 49,500 = S/.250,500
a. Intereses por prstamo
monio neto de la empresa absorbida "Z"
con empresa vinculada: S/. 1,170,000 es de S/. 200,000. Las empresas optaron Finalmente, el reglamento establece que
b. Intereses por adquisicin por la alternativa prevista en el artculo si en cualquier momento del ejercicio el
de activos fijos: S/. 140,000 104 numeral 3 de la Ley del Impuesto a endeudamiento con sujetos o empresas
c. Intereses por prstamo de la Renta por lo cual no efectuaron vinculadas excede el monto mximo de-
accionista: S/. 60,000 revaluciones. El acuerdo de fusin entr terminado, solamente sern deducibles A
en vigencia el 31.12.2002. los intereses que proporcionalmente co- C
TOTAL: S/. 1,370,000
======= La empresa "Y" tiene un accionista " D" rrespondan al dicho monto mximo de T
que posee el 80% de las acciones. La endeudamiento. U
A
L
Modifican el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes y suspenden I
concesin de autorizaciones a Transportistas D
Dra. Lourdes Caldern Aguilar A
D
Norma:: Decreto Supremo N 006- naturales y jurdicas que desarrollan la ficacin del Reglamento de Comproban-
2003-MTC actividad del transporte terrestre de mer- tes de Pago, obligando a consignar en
cancas en el Registro y Libro Administra- las Guas de Remisin de los Transportis- Y
Publicacin:: 05/04/2003
tivo correspondientes, establecindose tas, el nmero de autorizacin concedi-
los requisitos para dicho proceso, de ma- do por el Ministerio de Transportes. A
1. Antecedentes
Como consecuencia de la deteccin de
nera tal que todos los transportistas tu- Recientemente, a travs de la Resolucin P
vieran la oportunidad de acceder al Re- N 071-2003/SUNAT 8 (p. 26.03.2003) L
un gran nmero de transportistas infor- gistro sin mayores trabas burocrticas, ha- se ha prorrogado el plazo para la consig- I
males en el pas, el Ministerio de Trans- biendo concluido el cronograma estable- nacin de dicho dato por parte de los
portes y comunicaciones, en aplicacin cido al efecto el 31 de enero pasado. transportistas en las guas de remisin co-
C
del artculo 16 de la Ley N 27181 (P. 08/ El Ministerio de Transportes, sigue detec- rrespondientes por 60 das calendario com- A
10/99), Ley General de Transporte y Trn- tando, que la oferta de vehculos de trans- C
sito Terrestre, dict el Reglamento Nacio- putados desde el 02 de abril de 2002. (Ven-
nal de Administracin de Transportes,
porte pblico de mercancas y la gran in- cimiento del plazo: 31 de mayo de 2003). I
formalidad existente en la prestacin de Atendiendo a la demanda que ha suscita- O
aprobado por el Decreto Supremo N este servicio, por lo que considera que
N
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

040-2001-MTC (P. 28/07/2001), y do esta obligacin, el Ministerio de Trans-


corresponde implantar una etapa de portes deber habilitar sus recursos admi-
modificatorias, creando el Sistema reordenamiento. nistrativos para poder satisfacer estos re-
Registral de Transporte Terrestre de Mer- En este sentido, y con la finalidad de de- querimientos de los transportistas, para lo
P
cancas, en el que deben inscribirse todas tectar no solamente la informalidad a ni- R
las personas naturales o jurdicas dedica- cual ha debido de modificar el Reglamento
das a esta actividad, previo cumplimiento
vel administrativo sino a nivel tributario, Nacional de Transporte Terrestre, en los tr- A
para el debido control de los transportis- minos que se sealan seguidamente . C
de los requisitos previstos en la ley. tas, y para colaborar con la integracin
Luego, a travs del artculo 6 del Decreto de los transportistas a la formalidad, la 2. Modificacin del numeral 1 del T
Supremo N 020-2002-MTC (P.14/05/ Superintendencia Nacional de Adminis- artculo 329 y el artculo 384 del I
2002), se dispuso la actualizacin de in- tracin Tributaria, a travs de sus resolu- Reglamento Nacional de Trans- C
formacin y, en su caso, la inscripcin ex- ciones N 004-2003/SUNAT (p. 09/01/ porte Terrestre. A
traordinaria y obligatoria de las personas 2003) y modificatorias, dispuso la modi- Se modifica el artculo 329 del Decreto

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -5
I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Supremo N 002-2002-MTC (P. 11.01.2002), 3. Suspensin del otorgamiento de Por lo tanto, y efectuando la concordan-
relativo al tema de la inscripcin y acredi- constancias de inscripcin cia correspondiente con las normas rela-
tacin, especificndose en el numeral 1 Se suspende a partir del da 19 de mayo tivas a las Guas de Remisin, desde el 19
que: de 2003, las inscripciones en el Registro de mayo de 2003, no se otorgarn ins-
"En caso de aprobacin de la solicitud, la Nacional de Transporte Terrestre de Mer- cripciones y por lo tanto, los transportis-
autoridad competente proceder a la ins- cancas de las personas naturales y jurdi- tas informales para poder emitir guas de
cripcin de la empresa de transporte o cas que desarrollen la actividad de trans- remisin debern apresurar su registro
transportista individual en el Registro, porte pblico automotor terrestre de en el plazo que seale el Ministerio de
debiendo extender la correspondiente mercancas, as como de los vehculos Transportes.
"Constancia de Inscripcin del Transportista destinados a dicho servicio. 4. No inscripcin se considerar como
en el Registro Nacional de Transporte Te- Por lo tanto, las autoridades competen- infraccin sancionable por el Re-
rrestre de Mercancas", el que constituye t- tes de gestionar el transporte pblico glamento Nacional de Administra-
tulo suficiente para acreditar la condicin automotor terrestre de mercancas, de cin de Transportes, aprobado
de transportista autorizado. Dicha condi- cualquier mbito, no extendern ningu- por Decreto Supremo N 040-
cin es intransferible bajo cualquier ttulo". na "Constancia de Inscripcin del Trans- 2001-MTC y modificatorias
Asimismo, se modifica el artculo 384 portista en el Registro Nacional de Trans- Se adiciona como literal a.11 del artculo
referido a la habilitacin vehicular sea- porte Terrestre de Mercancas" o "Cons- 406:
lndose que: tancia de Inscripcin del Vehculo de
"Los vehculos que se destinen para la pres- Transporte Terrestre Pblico de Mercan- ...Tipificacin de infracciones
tacin del servicio de transporte pblico cas" en tanto dure la suspensin. Las infracciones en que pueden incurrir
automotor terrestre de mercancas debe- Por excepcin, los transportistas autori- los transportistas autorizados son las si-
rn ser habilitados por la autoridad com- zados podrn, mediante incremento o guientes:
petente, previo cumplimiento de las con- sustitucin de flota vehicular, solicitar la a). Con carcter MUY GRAVE:
...
diciones y caractersticas tcnicas estable- habilitacin de unidades que no tengan a. 11. Prestar el servicio de transporte
cidas en el artculo precedente y de los ms de diez (10) aos de antigedad automotor terrestre de mercancas sin
requisitos documentales establecidos en desde el ao de su fabricacin, la que se estar inscrito en el Registro Nacional
el artculo 92 del presente Reglamento. computar a partir del 1 de enero del ao de Transporte Terrestre de Mercan-
La habilitacin de los vehculos del trans- siguiente al de su efectiva fabricacin. cas."
porte pblico automotor terrestre de Mediante Decreto Supremo refrendado por
mercancas se acreditar con la "Constan- el Ministro de Transportes y Comunicacio- 5. Sujetos y vehculos excluidos.
cia de Inscripcin del Vehculo de Trans- nes se determinar la fecha de conclusin Se precisa que no estn comprendidos
porte Terrestre Pblico de Mercancas" que del perodo de suspensin antes referido. dentro de los alcances de la presente nor-
otorga la autoridad competente. La Direccin General de Circulacin Terres- ma, los transportistas y vehculos que rea-
No requieren habilitacin vehicular los tre del Ministerio de Transportes y Comu- licen servicio de transporte pblico inter-
remolques y semirremolques. nicaciones establecer un cronograma de nacional de mercancas, as como tampo-
Para efectos de los seguros que el trans- inscripciones de transportistas del servicio co el registro de los vehculos destinados
portista autorizado debe contratar en de transporte pblico terrestre automo- al transporte de explosivos, insumos y
cumplimiento del presente reglamento, tor de mercancas durante el perodo pre- conexos, cuya inscripcin y/o habilitacin
el seguro del vehculo con traccin pro- vio a la suspensin a que se refiere el se rige por las normas que regulan
pia debe cubrir al vehculo remolcado." presente Decreto Supremo. especficamente estas materias.

Modifican Resolucin de Superintendencia que aprob las Normas para la Aplicacin


del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT
Dra. Lourdes Caldern Aguilar

Norma:: Resolucin de Superintendencia ber efectuarse obligatoriamente con tivo N 917, modificado por la Ley N
N 082-3004/SUNAT anterioridad al retiro del bien de las 27877, estableci un Sistema de Pago de
Publicacin:: Domingo 6 de abril de 2003 instalaciones del vendedor. Obligaciones Tributarias con el Gobierno
1.2 Ley N 27877, publicada el sbado Central (SPOT), por el cual los sujetos
1. Antecedentes Normativos 14 de diciembre de 2002, que intro- obligados debern detraer del precio de
1.1 Decreto Legislativo N 917, publica- duce modificaciones y agregados al venta de bienes o prestacin de servicios
do el jueves 26 de abril de 2001, por Decreto Legislativo N 917. gravados con el Impuesto General a las
el cual se crea un Sistema de Pago de 1.3 Resolucin N 058-2002/SUNAT, pu- Ventas, un porcentaje cuyo monto mxi-
Obligaciones Tributarias con el Gobier- blicada el 10 de junio de 2002, por mo fue mediante dos Decretos Supremos.
no Central en el que los sujetos que la cual se establecen las normas re- El Decreto Supremo N 033-2003-EF ha
se designen mediante Resolucin de glamentarias del Decreto Legislativo fijado en 15.25% el porcentaje mximo
N 917. de detraccin aplicable a la venta de bie-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Superintendencia de la SUNAT, debe-


rn detraer del precio de venta de bie- 1.4 Decreto Supremo N 070-2002-EF, nes y prestacin de servicios comprendi-
nes, gravada con el IGV, un porcenta- publicado el viernes 03 de mayo de dos en el SPOT.
je cuyo monto mximo ser fijado 2002 en el cual se fija en 12% el por- De acuerdo al artculo 3 del citado De-
mediante Decreto Supremo refrenda- centaje de detraccin. creto Legislativo, la Superintendencia Na-
do por el Ministerio de Economa y 1.5 Decreto Supremo N 033-2003-EF, cional de Administracin Tributaria -
Finanzas, del impuesto correspon- publicado el mircoles 19 de marzo SUNAT designar los sectores econmi-
diente y depositarlo en las cuentas de 2003, con el cual se deroga el De- cos, bienes o servicios a los que resultar
corrientes que, para tal efecto, el Ban- creto Supremo N 070-2002-EF, fijn- de aplicacin el referido sistema de pago,
co de la Nacin habilitar a nombre dose en 15.25% el porcentaje de de- la forma de acreditacin, exclusiones y
de cada uno de los proveedores de traccin. procedimiento para realizar la detraccin,
dichas operaciones. El depsito de- Como se ha reseado, el Decreto Legisla- as como el porcentaje aplicable, entre

I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
otros aspecto. mo prrafo del Artculo 2 de la Resolu- o las constancias de depsito refrenda-
Que de otro lado, la Segunda Disposi- cin de Superintendencia N 058-2002/ das por el Banco de la Nacin, as como el
cin Final de la Ley N 27877 seala que SUNAT el siguiente texto, y por lo tanto monto del depsito.
en las operaciones sujetas al SPOT, los constituyen bienes incorporados al SPOT: Conjuntamente con el registro del com-
adquirentes de bienes o usuarios de ser- probante de pago emi-
vicios podrn ejercer el derecho al crdito TIPO DE BIEN tido por la venta de Bie-
PARTIDA ARANCELARIA
COMPRENDIDO
fiscal o saldo a favor del exportador a que nes sujetos al Sistema,
se refiere el Texto Unico Ordenado de la a) Azcar Bienes comprendidos en las partidas arancelarias el Adquirente deber
Ley del Impuesto General a las Ventas e 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
anotar en el Registro de
Impuesto Selectivo al Consumo, aproba- b) Alcohol etlico Bienes comprendidos en las partidas arancelarias Compras el nmero de
do por el Decreto Supremo N 055- 99- 2207.10.00.00,2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
la constancia de dep-
EF, a partir del perodo en que se acredite c) Arroz Bienes comprendidos en las partidas arancelarias
1006.20.00.00; 006.30.00.00 y 1006.40.00.00.
sito y la fecha de emi-
el depsito respectivo. sin de la misma, para
Mediante Resolucin de Superintendencia d) Maz amarillo Bienes comprendidos en la partida arancelaria
duro. 1005.90.11.00. lo cual aadir una co-
N 058-2002/SUNAT se regul la aplica- lumna en dicho registro.
cin del SPOT a la venta de arroz, azcar y e) Algodn Bienes comprendidos en las partidas arancelarias
5201.00.00, 10 / 5203.00.00.00. En el caso del algo- La constancia de dep-
alcohol tnico, siendo conveniente ampliar sito carecer de validez
dn en rama sin desmotar, se aplicar el Sistema
sus alcances a la venta de otros productos. siempre que el Proveedor hubiera renunciado a la cuando:
Por tanto, estando a lo dispuesto por el exoneracin contenida en el inciso A) del Apndi- a) No presente el re-
artculo 3 del Decreto Legislativo N 917 ce I de la Ley del IGV e ISC.
frendo del Banco de
y modificatoria, y el inciso q) del Artculo f) Caa de azcar Bienes comprendidos en la partida arancelaria la Nacin;
19 del Reglamento de Organizacin y 1212.99.10,00. No se efectuar la detraccin pre-
Funciones de la SUNAT, aprobado por el vista en el Artculo 2 de la Ley, en las operaciones b) Su numeracin no
Decreto Supremo N 115- 2002-PCM, se de venta de Bienes sujetos al Sistema por las que sea conforme; o,
resuelve modificar dicho rgimen en los se emitan las plizas de la Bolsa de Productos o b) Contenga informa-
plizas de adjudicacin, a que se refieren los cin que no corres-
trminos que a continuacin se sealan. incisos e) y g) del numeral 6.1 del Artculo 4 del ponda con la reali-
2. Conceptos adicionales al sistema Reglamento de Comprobantes de Pago.
dad.
CONCEPTO Y 4. De los porcentajes de detraccin 5. Servicio de Maquila- Precisin
DEFINICIN
UBICACIN LEGAL
Los porcentajes de detraccin aplicables Tratndose de operaciones de maquila,
PROVEEDOR (Art. 5 Personas naturales o jurdicas a la venta de Bienes sujetos al Sistema, en las que se intercambien servicios por
inc f. Num. 5) que realicen la venta de maz son los siguientes: bienes comprendidos en el SPOT, el
amarillo duro, algodn y /o prestador del servicio
caa de azcar, siempre que BIEN Tasa anterior % Tasa vigente % Variacin % que adquiere dichos
por cada unidad de transpor- bienes deber realizar el
te el precio de venta sea su- Azcar 10 10 00
perior a un cuarto (1/4) de la
depsito de la detrac-
Alcohol etlico 10 10 00
Unidad Impositiva Tributaria, cin, cuando el usuario
Arroz 10 10 00
vigente a la fecha de efec- efecte el retiro de los
Maiz amarrillo duro 00 10 10
tuada la operacin., bienes que resulten del
Algodn 00 11 11
LEY DEL IGV E ISC Al Texto Unico Ordenado de
servicio y aqul manten-
Caa de azcar 00 12 12
(Art. 5 inc k) la Ley del Impuesto General ga en su poder una par-
a las Ventas e Impuesto Se- te de los mismos como
lectivo al Consumo, aproba- 4. Comprobante de pago y registro retribucin.
do por Decreto Supremo N de la Constancia de depsito co- En este caso, el sujeto que presta el servi-
055-99-EF y normas rrespondiente cio podr ejercer el derecho al crdito fis-
modificatorias. Con la sustitucin del artculo 8 de la cal a partir del perodo en que se acredite
REGLAMENTO DE Reglamento aprobado por Resolucin N 058-2002/SUNAT, el pro- el depsito, de conformidad con lo dis-
COMPROBANTES DE Resolucin de Superinten- veedor deber emitir en forma separada puesto en la Segunda Disposicin Final
PAGO (Art.5 INC l) dencia N 007-99/SUNAT y el comprobante de pago que sustente la de la Ley N 27877.
normas modificatorias." venta de los Bienes sujetos al Sistema,
consignando, adicionalmente a los requi- 6. Vigencia
3. Bienes comprendidos en el SPOT sitos establecidos en el Reglamento de La presente resolucin entrar en vigen-
Se incorpora como incisos d), e), f) y lti- Comprobantes de Pago, el nmero de la cia el primer da el 01 de mayo de 2003.

Nuevas Implicancias Tributarias en la Distribucin de Utilidades a raiz de la


expedicin del Decreto Supremo N 017-2003-EF C
A
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Dr. Miguel Arancibia Cueva


Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego S
I. INTRODUCCIN cin de la tasa del 4.1% sobre la distribu- Como cuestin previa al enfoque tributa- U
A partir del ejercicio 2003 entra en vigen- cin de utilidades que se realicen a partir rio presentamos la regulacin en el as- I
cia la imposicin de la tasa del 4.1% so- del ejercicio 2003 por ejercicios anterio- pecto societario, pasando posteriormen- S
bre la distribucin de utilidades que rea- res al 2002, situacin que rompe lo dis- te a referenciar las normas que regulan el
puesto por la Segunda Disposicin Tran- aspecto tributario. De igual manera cita- T
licen las empresas a sus socios personas
naturales y a los no domiciliados. Hemos sitoria y Final de la Ley N 27804 y del mos la posicin de la Administracin en I
sido testigos de la violacin al Principio Anteproyecto de Ley. La nica explicacin relacin a los pagos indebidos por con- C
que encontramos a este abuso es el efec- cepto del 4.1% que se hubiesen realiza-
de Legalidad al imponer el actual Regla-
do en el ejercicio 2002, concluimos con A
mento del Impuesto a la Renta la aplica- to recaudatorio del reglamento.
la casustica correspondiente.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -7
I CASUISTICA

II. ASPECTO SOCIETARIO dividendos a cuenta est sujeto a las tes casos:
Reparto de Utilidades (Art. 40 de la L.G.S. normas que regulan el reparto de utili- a) Cuando las personas jurdicas a que
26887) dades en general, contenidas en el ar- se refiere el Artculo 14 de la Ley dis-
La distribucin de utilidades slo pue- tculo 40 de la L.G.S., que slo permite tribuyan total o parcialmente sus utili-
de hacerse en mrito de los estados repartir utilidades en mrito de los es- dades o reservas de libre disposicin,
financieros preparados al cierre de un tados financieros preparados al cierre en efectivo o en especie, salvo ttulos
perodo determinado o a la fecha de de un perodo determinado o a la fe- de propia emisin representativos de
corte en circunstancias especiales que cha de corte en circunstancias especia- capital.
acuerde el directorio. Las sumas que se les que acuerde el directorio. b) Cuando las personas jurdicas a que
repartan no pueden exceder del mon- Distribucin obligatoria de dividendos se refiere el Artculo 14 de la Ley dis-
to de utilidades que se obtengan. (Art. 231 de la L.G.S. 26887) tribuyan, en efectivo o en especie, el
Si se ha perdido una parte del capital Es obligatoria la distribucin del divi- mayor valor atribuido por revaluacin
no se distribuye utilidades hasta que el dendo en dinero hasta por un monto de activos, sin perjuicio del Impuesto
capital sea reintegrado o reducido en igual a la mitad de la utilidad distribui- que dicha persona jurdica deber
la cantidad correspondiente. ble de cada ejercicio, luego de detrado abonar al momento de efectuarse la
Tanto la sociedad como sus acreedores el monto que debe aplicarse a la reser- enajenacin de dichos bienes.
pueden repetir (exigir devolucin) por va legal, si as lo solicitan accionistas c) Cuando se reduzca el capital, hasta por
cualquier distribucin de utilidades he- que representen cuanto menos el 20% el importe equivalente a utilidades, ex-
cha en contravencin con este artculo, del total de las acciones suscritas con cedente de revaluacin o reservas de
contra los socios que las hayan recibi- derecho a voto. Esta solicitud slo pue- libre disposicin capitalizados previa-
do, o exigir su reembolso a los admi- de referirse a las utilidades del ejercicio mente, siempre que dicha reduccin
nistradores que la hubiesen pagado. econmico inmediato anterior. no se destine a cubrir prdidas con
Estos ltimos son solidariamente res- El derecho de solicitar el referido reparto arreglo a lo dispuesto a la Ley General
ponsables. de dividendos no puede ser ejercido por de Sociedades.
Sin embargo, los socios que hubiesen los titulares de acciones que estn suje- d) Cuando las sucursales, agencias o es-
actuado de buena fe estarn obligados tas a rgimen especial sobre dividendos. tablecimientos permanentes en el pas
slo a compensar las utilidades recibi- de empresas unipersonales, socieda-
das con las que le correspondan en los Caducidad del cobro de dividendos (Art. des y entidades de cualquier naturale-
ejercicios siguientes; o con la cuota de 232 de la L.G.S. 26887) za constituidas en el exterior muestren
liquidacin que pueda tocarles. El derecho a cobrar el dividendo cadu- utilidades al cierre del ejercicio.
ca a los 3 aos a partir de la fecha en e) Cuando con ocasin de la reduccin
Distribucin de Dividendos (Art. 230 nu- que su pago era exigible conforme al
merales 1 y 2 de la L.G.S. 26887) de capital o de la liquidacin de la per-
acuerdo de declaracin del dividendo. sona jurdica, se entregue un importe
Slo pueden ser pagados dividendos Slo en el caso de las Sociedades An-
en razn de utilidades obtenidas o de superior al valor nominal de los ttulos
nimas Abiertas el plazo de caducidad a representativos de capital, ms las pri-
reservas de libre disposicin y siempre que se refiere el prrafo precedente ser mas de capital, si las hubiere.
que el patrimonio neto no sea inferior de 10 aos. f) Cuando las personas jurdicas que no
al capital pagado. Los dividendos cuya cobranza haya ca- sean Empresas de Operaciones Mlti-
Todas las acciones de la sociedad, an ducado incrementa la reserva legal. ples o Empresas de Arrendamiento Fi-
cuando no se encuentren totalmente
III. ASPECTO TRIBUTARIO nanciero otorguen a las personas na-
pagadas, tienen el mismo derecho al
turales o jurdicas que las integran o
dividendo, independientemente de la Como antecedente normativo debemos sean parte contratante de ella un cr-
oportunidad en que hayan sido emiti- indicar que la distribucin de utilidades dito o entrega, en efectivo o en espe-
das o pagadas, salvo disposicin con- recobra importancia en materia tributaria cie, hasta el lmite de las utilidades y
traria del estatuto o acuerdo de la Jun- con la dacin de la Ley 27513, la cual reservas de libre disposicin, con ca-
ta General. posteriormente fue modificada con la Ley rcter general o particular, cualquiera
Distribucin de Dividendos a Cuenta (Art. 27804. sea la (forma dada a la operacin y
230 numeral 3 al 5 de la L.G.S. 26887) Ley 27513 del 28.08.01 siempre que no exista obligacin de
Es vlida la distribucin de dividendos Si el contribuyente distribuye total o par- devolver o, existiendo tal obligacin,
a cuenta, salvo para aquellas socieda- cialmente sus utilidades, aplicar una tasa el plazo para su devolucin exceda de
des para las que existe prohibicin le- adicional de cuatro punto uno por ciento doce meses, o la devolucin o pago
gal expresa, tale como las entidades fi- (4.1%) sobre el monto distribuido. No no se produzca dentro de dicho plazo
nancieras. est comprendida la distribucin efectua- o, no obstante los trminos acorda-
Si la Junta General acuerdan un divi- da en favor de personas jurdicas domici- dos, la renovacin sucesiva o la repeti-
dendo a cuenta sin contar con la op- liadas. cin de operaciones similares permita
cin favorable del directorio, la respon- El pago de la tasa adicional a que se refie- inferir la existencia de una operacin
sabilidad solidaria por el pago recae re el prrafo anterior tendr carcter defi- nica, cuya duracin total exceda de
exclusivamente sobre los accionistas nitivo y no constituir crdito contra el tal plazo. Tratndose del supuesto de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

que votaron a favor del acuerdo; y, impuesto. Se considera que las utilidades renovacin sucesiva o repeticin de
Es vlida la delegacin en el directorio que se distribuyen corresponden al ejer- operaciones similares se entender
de la facultad de acordar el reparto de cicio ms antiguo en el que se aplic la como fecha de distribucin a la corres-
dividendos a cuenta. Resulta conve- tasa de veintisiete por ciento (27%), has- pondiente a la entrega inicial.
niente, ya que en la mayora de los ca- ta agotarlas. g) Cuando el Fondo Mutuo de Inversin
sos es el directorio, por la naturaleza El pago de la tasa adicional prevista en en Valores, el Fondo de Inversin o los
de sus funciones, el rgano mejor ca- este artculo deber abonarse al Fisco den- Patrimonios Fideicometidos de Socie-
pacitado para determinar la real exis- tro de los plazos establecidos por el Cdi- dades Titulizadoras distribuyan los be-
tencia de utilidades repartibles y las go Tributario para las obligaciones de neficios o ganancias provenientes de
proyecciones de la sociedad al final del periodicidad mensual. certificados de participacin o de va-
ejercicio. Se entender que existe distribucin de lores representativos de participacin,
No debemos olvidar que el reparto de utilidades en cualquiera de los siguien- segn corresponda.

I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
h) Cuando se efecte un desembolso o e) Las participaciones de utilidades que distribucin de utilidades a que se refiere
entrega en especie que, por su natu- provengan de partes del fundador, ac- el inciso i) del Artculo 24 de la Ley esta-
raleza, signifique una disposicin in- ciones del trabajo y otras ttulos que rn gravados con la tasa de cuatro punto
directa de dicha renta no susceptible confieran a sus tenedores facultades uno por ciento (4.1%). La renta neta glo-
de posterior control tributario, que para intervenir en la administracin o bal anual no comprende los dividendos
origine una adicin o reparo a efectos en la eleccin de los administradores ni cualquier otra forma de distribucin
de la determinacin de la renta neta o el derecho a participar, directa o in- de utilidades a que se refiere el inciso i)
de la tercera categora. directamente, en el capital o en los del Artculo 24 de la Ley
Se entender que la distribucin de resultados de la entidad emisora. Tasas de personas naturales y sucesiones
utilidades queda configurada en el f) Todo crdito hasta el lmite de las uti- indivisas no domiciliadas
momento en que se adopte el acuer- lidades y reservas de libre disposicin,
Las personas naturales y sucesiones indi-
do o las utilidades se pongan a dispo- que las personas jurdicas que no sean
visas no domiciliadas en el pas, calcula-
sicin, en efectivo o en especie, lo que Empresas de Operaciones Mltiples o
rn su im-puesto aplicando la tasa del
ocurra primero. Tratndose del supues- Empresas de Arrendamiento Financie-
treinta por ciento (30%) a las pensiones
to previsto en el inciso h) del presente ro, otorguen en favor de sus socios,
o remuneraciones por servicios persona-
artculo, cuando no fuera posible de- asociados, titulares o personas que las
les cumplidos en el pas, regalas y otras
terminar la fecha en que se efectu el integran, segn sea el caso, en efecti-
rentas. En caso de rentas por concepto
desembolso o entrega en especie, se vo o en especie, con carcter general o
de dividendos y otras formas de distribu-
entender que la distribucin de utili- particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista cin de utilidades que obtengan de las
dades se ha configurado al 31 de di- personas jurdicas a que se refiere el Art-
ciembre del ejercicio por el cual se efec- obligacin para devolver o, existien-
do, el plazo otorgado para su devolu- culo 14 de la Ley, el impuesto resulta de
ta el reparo o adicin. aplicar la tasa del cuatro punto uno por
cin exceda de doce meses, la devolu-
Vigencia ciento (4.1%) sobre el monto que se dis-
cin o pago no se produzca dentro de
Lo dispuesto entrar en vigencia a partir dicho plazo o, no obstante los trmi- tribuya.
del 1 de enero de 2002. nos acordados, la renovacin sucesiva Tasas de personas jurdicas y otros gene-
Las utilidades acumuladas al 31 de diciem- o la repeticin de operaciones simila- radores de rentas de tercera categora
bre de 2001 no estarn afectas a la tasa res permita inferir la existencia de una El impuesto a cargo de las personas jur-
adicional, entendiendo que son las pri- operacin nica, cuya duracin total dicas domiciliadas en el pas se determi-
meras en ser distribuidas hasta agotar su exceda de tal plazo. nar aplicando la tasa del veintisiete por
importe. No es de aplicacin la presuncin con- ciento (27%) sobre su renta neta. Los
Posteriormente con la dacin de la Ley tenida en el prrafo anterior a las ope- otros perceptores de rentas de tercera
N 27804 se modifica la aplicacin de la raciones de crdito en favor de traba- categora determinarn el impuesto con
distribucin de utilidades regulada ori- jadores de la empresa que sean pro- la tasa del 30% sobre su renta neta.
ginalmente por la Ley 27513. pietarios nicamente de acciones de Las personas jurdicas se encuentran suje-
Ley N 27804 publicada el 02.08.02 inversin. tas a una tasa adicional del 4.1% sobre
g) Toda suma o entrega en especie que, toda suma cargada como gasto que resul-
Definicin de dividendos
al practicarse la fiscalizacin respecti- te renta gravable o cargo a utilidades o
Para los efectos del Impuesto se entiende va, resulte renta gravable de la tortera reservas de libre disposicin siempre que
por dividendos y cualquier otra forma de categora, siempre que el egreso, por el egreso, por su naturaleza, signifique una
distribucin de utilidades: su naturaleza, signifique una disposi- disposicin indirecta de dicha renta, no
a) Las utilidades que las personas jurdi- cin indirecta de dicha renta, no sus- susceptible de posterior control tributa-
cas a que se refiere el Artculo 14 de ceptible de posterior control tributa- rio. Est afecta a la misma tasa toda suma
la Ley distribuyan entre sus socios, aso- rio. El impuesto a aplicarse sobre estas que, al practicarse la fiscalizacin respecti-
ciados, titulares, o personas que las rentas se regula en el Artculo 55 de va, se determine como ingreso no declara-
integran, segn sea el caso, en efecti- esta Ley. do.
vo o en especie, salvo mediante ttu-
los de propia emisin representativos Distribuciones en especie Tasas de personas jurdicas no domicilia-
del capital. Para los efectos de la aplicacin del im- das
b) La distribucin del mayor valor atribui- puesto, los dividendos y cualquier otra El impuesto a las personas jurdicas no
do por revaluacin de activos, ya sea forma de distribucin de utilidades en domiciliadas en el pas se determinar apli-
en efectivo o en especie, salvo en ttu- especie se computarn por el valor de cando las siguientes tasas:
los de propia emisin representativos mercado que corresponda atribuir a los e) Dividendos y otras formas de distribu-
del capital. bienes a la fecha de su distribucin. cin de utilidades recibidas de las perso-
c) La reduccin de capital hasta por el Las personas jurdicas que perciban divi- nas jurdicas a que se refiere el Artculo
importe equivalente a utilidades, ex- dendos y cualquier otra forma de distri- 14 de la Ley: cuatro punto uno por ciento
cedente de revaluacin, ajuste por bucin de utilidades de otras personas (4.1%).
reexpresin, primas o reservas de libre jurdicas, no las computarn para la de- En el caso de sucursales u otro tipo de
disposicin capitalizadas previamen- terminacin de su renta imponible. establecimientos permanentes de perso-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

te, salvo que la reduccin se destine a Conceptos que no califican como dividen- nas jurdicas no domiciliadas se entende-
cubrir prdidas conforme a lo dispues- do ni otras formas de distribucin rn distribuidas las utilidades en la fecha
to en la Ley General de Sociedades. No se consideran dividendos ni otras for- de vencimiento del plazo para la presen-
d) La diferencia entre el valor nominal de mas de distribucin de utilidades la capi- tacin de la declaracin jurada anual del
los ttulos representativos del capital talizacin de utilidades, reservas, primas, Impuesto a la Renta, considerndose
ms las primas suplementarias, si las ajuste por reexpresin, ex-cedente de como monto de la distribucin, la renta
hubiera y los importes que perciban revaluacin o de cualquier otra cuenta de disponible a favor del titular del exterior.
los socios, asociados, titulares o perso- patrimonio. La base de clculo comprender la renta
nas que la integran, en la oportunidad neta de la sucursal u otro tipo de estable-
en que opere la reduccin de capital o Tasas de personas naturales y sucesiones cimiento permanente incrementada por
la liquidacin de la persona jurdica. indivisas domiciliadas los ingresos por intereses exonerados y
Los dividendos y cualquier otra forma de dividendos u otras formas de distribu-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -9
I CASUISTICA

cin de utilidades u otros conceptos dis- orden de antigedad. dad; entidad o contrato a que se refiere el
ponibles, que hubiese generado en el ejer- Finalmente se reglamenta la distribucin cuarto prrafo del Artculo 14 de la Ley,
cicio menos el monto del impuesto pa- del utilidades mediante el D.S. 017-2003- corresponder efectuar la retencin sola-
gado conforme al artculo anterior. EF, haciendo presente que la norma que mente cuando los inte-grantes o partes
Retenciones de dividendos y otras formas la reglamenta violenta ciertas reglas im- contratantes sean personas naturales,
de distribucin de utilidades puestas por la Ley, tal como es el caso sociedades conyugales que optaron por
concreto de los acuerdos de distribucin tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
Las personas jurdicas comprendidas en
de dividendos anteriores al 2002 que se trate de un no domiciliado. En este supues-
el Artculo 14 que acuerden la distribu-
cancelen a partir del ejercicio 2003. to, dicha sociedad, entidad o contrato, a
cin de dividendos o cualquier otra for-
travs de su respectivo operador, deber
ma de distribucin de utilidades, reten- D. S. 017-2003-EF publicado el 13.02.03 hacer de conocimiento de la persona jurdi-
dr el cuatro punto uno por ciento (4.1%)
De los dividendos y otras formas de distri- ca la relacin de sus partes contratantes o
de las mismas, excepto cuando la distri-
bucin de utilidades. integrantes, as como el porcentaje de su
bucin se efecte en favor de personas participacin.
jurdicas domiciliadas. Las redistribu- La distribucin de utilidades a que alude
el inciso a) del Artculo 24-A comprende, Si la sociedad, entidad o contrato no in-
ciones sucesivas que se efecten no esta-
entre otros conceptos, a la distribucin de forma a la persona jurdica la relacin de
rn sujetas a retencin, salvo que se rea-
reservas de libre disposicin y adelanto de sus partes contratantes o integrantes ni
licen en favor de personas naturales o
utilidades. el porcentaje de sus participaciones, la
sucesiones indivisas domiciliadas en el
La obligacin de retener a que se refiere persona jurdica deber efectuar la reten-
pas. La obligacin de retener, tambin se cin como si el pago en su totalidad se
aplica a las Sociedades Administradoras el Artculo 73-A de la Ley nace en la fe-
cha de adopcin del acuerdo de distribu- efectuara a una persona natural.
de los Fondos Mutuos de Inversin en
cin o cuando los dividendos y otras for- Los montos correspondientes a la tasa
Valores y de los Fondos de Inversin, as
mas de utilidades distribuidas se pongan adicional a la que se refiere el ltimo p-
como las Sociedades Titulizadoras de
a disposicin en efectivo o en especie, lo rrafo del Artculo 55 de la Ley no forman
Patrimonios Fideicometidos, respecto de las parte del Impuesto calculado al que hace
utilidades que se distribuyan a personas que ocurra primero.
En el caso de reduccin de capital, se con- referencia el Artculo 85 de la Ley.
naturales o sucesiones indivisas y que pro-
vengan de dividendos u otras formas de siderar fecha del acuerdo de distribu- IV. OFICIO SUNAT
distribucin de utilidades, obtenidos por cin a la de la ejecucin del acuerdo de
los Fondos Mutuos de Inversin en Valo- reduccin, la misma que se en-tender SUMILLA: Los contribuyentes que hubieren
res, Fondos de Inversin y Patrimonios producida con el otorgamiento de la es- efectuado pagos por concepto de la tasa adi-
critura pblica de reduccin de capital o cional de 4.1% del Impuesto a la Renta, a que se
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. refera el segundo prrafo del artculo 55 del
Cuando la persona jurdica acuerde la dis- cuando se ponga a disposicin del socio,
asociado, titular o persona que la inte- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-segn la
tribucin de utilidades en especie, el pago sustitucin dispuesta por el artculo 4 de la Ley
del cuatro punto uno por ciento (4.1%) gra, segn sea el caso, en efectivo o espe- N 27513-, el cual no lleg a entrar en vigor, se
deber ser efectuado por ella y reembol- cie, lo, que ocurra primero. encuentran facultados legalmente a solicitar la
sado por el beneficiario de la distribucin. Los crditos a los que se refiere el inciso f) devolucin respectiva a la SUNAT, de acuerdo a
El monto retenido o los pagos efectuados del Artculo 24-A de la Ley sern consi- lo normado en el TUO del Cdigo Tributario y en
derados como dividendos o cualquier otra el TUPA.
constituirn pagos definitivos del Impues-
to a la Renta de los beneficiarios, cuando forma de distribucin de utilidades desde OFICIO N 573 -2002-K00000
stos sean personas naturales o sucesio- el momento de su otorgamiento. En este Lima,, 27 de diciembre de 2002
supuesto, la. persona jurdica deber cum- Seor
nes indivisas domiciliadas en el Per. HERBERT MULANOVICH NUGENT
Esta retencin deber abonarse al Fisco plir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de Sociedad Nacional de Industrias.
dentro de los plazos previstos por el C- Presente
digo Tributario para las obligaciones de producido cualquiera de los hechos esta- REF.: Carta N R. 004/SNI-DL/2002
periodicidad mensual blecidos en el citado inciso para que el Es grato dirigirme a usted en atencin al docu-
crdito sea considerado dividendo o distri- mento de la referencia mediante el cual su Des-
Dividendos y otras formas de reparto de bucin de utilidades; pacho consulta cul sera el procedimiento para
utilidades alcanzadas por Ley Los crditos as otorgados deben constar la devolucin de los pagos indebidos efectuados
La presente Ley se aplica para los acuer- en un contrato escrito. En los supuestos por concepto de la tasa adicional de 4.1% del
dos de distribuciones de dividendos u de pago parciales, se considerar dividen- Impuesto a la Renta, a que se refera el segundo
otras formas de utilidades que se adop- prrafo del artculo 55 del Texto nico Ordena-
dos o cualquier otra forma de distribu- do (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta -se-
ten a partir del 1 de enero de 2003. Se cin de utilidades al saldo no pagado de gn la sustitucin dispuesta por el artculo 4 de
aplica la tasa de 4.1% respecto de todo la deuda. la Ley N 27513 (publicada el 28.8.2001)-, por las
acuerdo, incluso se refiera al ao 2002 u El 4.1% que grava a los dividendos o cual- utilidades distribuidas por el ejercicio 2002, te-
otro anterior. quier otra forma de distribucin de utili- niendo en consideracin que la Tercera Disposi-
Excepcin a la presuncin de dividendo dades es de aplicacin general, procede cin Transitoria y Final de la Ley 27804 (publicada
con independencia de la tasa del Impuesto el 2.8.2002) ha precisado que no entrar en vigor
u otra forma de distribucin de utilida- lo sealado en el artculo 4 de la Ley N 27513, en
des contenida en el inciso c) del Artcu- a la Renta por la que tributa la persona jur- lo que concierne a la tasa adicional de 4.1%.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

lo 24.-A dica que efecta la distribucin. Al monto Al respecto cabe indicarle que, no existe en la
La presuncin establecida en el inciso c) correspondiente a la tasa del 4.1% no le son normatividad vigente un procedimiento espec-
del Artculo 24 - A slo es de aplicacin de aplicacin los crditos a que tuviese de- fico que regule de manera particular el proce-
en los casos de reducciones de capital recho el contribuyente. dimiento a seguir para la devolucin de los men-
hasta por el importe equivalente a utili- Las redistribuciones sucesivas de dividen- cionados pagos indebidos.
dos o cualquier otra forma de distribu- Sin embargo, el artculo 38 del Texto nico Or-
dades, primas, ajuste de reexpresin, ex- denado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado
cedente de revaluacin o reservas de cin de utilidades efectuadas a no domi- mediante Decreto Supremo N 135-99-EF (pu-
libre disposicin, generados a partir del ciliados estarn sujetas a retencin del blicado el 19.8.1999) dispone que las devolucio-
1 de enero de 2003 y capitalizados pre- 4.1% de las mismas. nes de pagos realizados indebidamente o en
viamente. Asimismo, se entender que la Cuando una persona jurdica efecte una exceso se efectuarn en moneda nacional agre-
reduccin de capital se relaciona con las distribucin de dividendos u otra forma gndoles un inters fijado por la Administracin
capitalizaciones efectuadas en estricto de distribucin de utilidades a una socie- Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa

I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
VI. CASOS PRACTICOS Desarrollo:
pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN) publicada por la 1. Distribuye utilidades en forma parcial
CASO 1 a dos accionistas personas naturales
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo
da hbil del ao anterior, multiplicado por un La Empresa El Mercader S.A. dedicada quienes poseen el 15% y 20% del
factor de 1,20, en el perodo comprendido en- a la comercializacin de Abarrotes ha rea- capital, socio A y B, respectivamente.
tre la fecha de pago y la fecha en que se ponga lizado en el ejercicio 2003 las siguientes En este caso los socios al recibir sus
a disposicin del solicitante la devolucin res- operaciones respecto a las utilidades ge- utilidades sufrirn la retencin del
pectiva. 4.1%
neradas en el Ejercicio 2002:
Asimismo, es del caso sealar que el procedi-
miento N 35 Devolucin de pagos indebidos o 1. Distribuye utilidades en forma parcial Contabilizacin de la distribucin:
en exceso mediante notas de crdito negocia- a dos accionistas personas naturales x
bles o cheque del TUPA de la SUNAT, aprobado quienes poseen el 15% y 20% del ca- 59 RESULT. ACUMULADOS 73,742
mediante el Decreto Supremo N 061-2000-EF pital, socio A y B, respectivamente. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,023
(publicado el 27.6.2000), seala que la solicitud 2. Distribuye utilidades a un socio Em-
de devolucin debe presentarse ante la depen-
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 70,719
presa Jurdica que es no domiciliada, Socio A 15% 30,309
dencia correspondiente de esta Superinten-
dencia Nacional as como los requisitos que de-
la cual cuenta con el 15% ( Socio C). Socio B 20% 40,410
ben cumplirse para dicho trmite. 3. Otorga un crdito a uno de los so- x
En consecuencia, los contribuyentes que hubieren cios, el cual ser pagado en un plazo
mayor a 12 meses. El monto asciende
Contabilizacin de la Cancelacin
efectuado pagos por concepto de la tasa adi-
x
cional de 4.1% del Impuesto a la Renta, a que se a S/. 136,570, dicho socio(D) posee
refera el segundo prrafo del artculo 55 del 45 DIVIDENDOS POR
el 25% del capital.
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -segn la PAGAR 70,719
4. Se realiza una reduccin de capital, el
sustitucin dispuesta por el artculo 4 de la Ley Socio A 15% 30,309
cual ascendi al 10%, tomando en cuen-
N 27513-, el cual no lleg a entrar en vigor, se Socio B 20% 40,410
encuentran facultados legalmente a solicitar la ta que previamente se haba capitaliza-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,023
devolucin respectiva a la SUNAT, de acuerdo a do la cuenta Excedente de Reevaluacin.
10 CAJA Y BANCOS 73,742 (*)
lo normado en el TUO del Cdigo Tributario y en 5. Se decide que el 15% de la Utilidad x
el TUPA sealado. del ejercicio restante se reinvertir para (*) El pago se realiz en efectivo tanto del divi-
Hago propicia la oportunidad para expresarle los la compra de mercadera. dendo, como la retencin del 4.1%.
sentimientos de mi mayor consideracin y estima. 6. Distribuye utilidades a un Socio que
Atentamente, 2. Distribuye utilidades a un socio Em-
ORIGINAL FIRMADO POR:
es una Persona Jurdica.
Para el desarrollo del presente caso presen- presa Jurdica que es no domiciliada,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente (e) Nacional Jurdico tamos a continuacin los Estados Financie- la cual cuenta con el 15% ( Socio C).
ros correspondientes al Ejercicio 2002. En este caso la retencin del 4.1% se
realiza solamente sobre las utilidades
EL MERCADER S.A. de personas jurdicas no domiciliadas.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 Contabilizacin de la distribucin:
(Expresado en Nuevos Soles) x
59 RESULT. ACUMULADOS 31,604
CTA DENOMINACIN VALORES CTA DENOMINACIN VALORES
40 TRIBUTOS POR PAGAR
ACTIVO PASIVO
(RETENCIN) 1,296
Activo Corriente Pasivo corriente
10 Caja y Bancos 160.380 40 Tributos por pagar 22.960 Empresa no Domicil. 1,296
12 Clientes 398.750 41 Rem. y Partic. Por Pagar 82.350 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 30,308
14 Cuenta por Cobrar a Socios 136.570 42 Proveedores 454.630 Emp. No Domiciliada 30,308
20 Mercaderas 454.640 46 Cuentas por pagar 146.340 x
31 Valores 75.660 Total Pasivo Corriente 706.280
38 Cargas Diferidas 48.690 Contabilizacin de la Cancelacin
Total Activo Corriente 1.274.690 Pasivo No Corriente x
47 Beneficios Sociales 26.500 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 30,308
Activo No Corriente Total Pasivo No Corriente 26.500 Emp. No Domiciliada 30,308
33 Inmuebles y maquinaria. 698.780 TOTAL PASIVO 732.780
39 Depreciacin acumulada -139.750 40 TRIBUTOS POR PAGAR
Total Activo No Corriente 559.030 PATRIMONIO (RETENCIN) 1,296
50 Capital 550.000 Empresa no Domicil. 1,296
59 Resultados Acumulados 237.600 20 MERCADERA 30,308 (*)
Resultado del Ejercicio 210.690 10 CAJA Y BANCOS 1,296 1,296
57 Excedente de Revaluacion 102.650
Total Patrimonio 1.110.940 x
(*)La distribucin en especie se computar a va-
TOTAL ACTIVO 1.833.720 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.833.720 lor de mercado a la fecha de la distribucin.

EL MERCADER S.A. VALORES 3. Otorga un crdito a uno de los so-


ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN CTA DENOMINACIN HISTRICOS cios, el cual ser pagado en un plazo
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002 CON REI mayor a 12 meses. El monto asciende


(Expresado en Nuevos Soles) a S/. 136,570, dicho socio(D) posee
Otros Ingresos y gastos
VALORES 77 Ingresos Financieros 18.670 el 25% del capital.
CTA DENOMINACIN HISTRICOS 75 Ingresos Diversos 13.730 En este caso al socio D se le debe
CON REI 67 Cargas Financieras -6.026 retener la parte correspondiente a su
70 Ventas 6.359.560 UTILIDAD ANTES DE PARTIC. 318.246 participacin en las utilidades, segn
69 Costo de Ventas -5.018.836 E IMPUESTOS el calculo siguiente:
REI del ejercicio 2.439
UTILIDAD BRUTA 1.340.724
Gastos de Operacin UTILIDAD AJUST. ANTES DE 320.685 Utilidad del Ejercicio: 210,690
94 Gastos de Ventas -460.412 PARTICIPAC. E IMPUESTOS Participacin 25%
95 Gastos de Administracin -588.440 Partic. de los trabajadores 10% -32.069 Dividendos 52,673
Impuesto a la Renta 27% -77.926 Retencin 4.1% 2,160
UTILIDAD DE OPERACIN 291.872
UTILIDAD NETA 210.690 Crdito Otorgado 136,570

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -11
I CASUISTICA

Contabilizacin de la retencin por el cr- 3. Se redujo el Capital Social producto Exced. de Revaluac. 631
dito. de la salida de uno de los socios por Result. Acumulados 1,461
x lo que se le distribuy un importe 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 128,063
66 CARGAS EXCEPCIONALES 2,160 superior al valor nominal de sus ac- Capital Social 79,117
40 TRIBUTOS POR PAGAR ciones debido a que el Patrimonio Exced. de Revaluacin 14,767
(RETENCIN) 2,160 Neto es mayor al Capital Social, ha- Result. Acumulados 34,179
x bindose acordado distribuir el exce- x
Contabilizacin de la cancelacin dente de revaluacin.
x CASO 3
Desarrollo:
40 TRIBUTOS POR PAGAR Para el presente caso tambin se utilizar
1. Sobre el acuerdo de capitalizar el 25%
(RETENCIN) 2,160 los Estados Financieros del Caso N 1 de
de la Utilidades del Ejercicio 2001.En
10 CAJA Y BANCOS 2,160 la Empresa El Mercader S.A.
este caso se encuentra excluido de la
Tributos por Pagar 2,160 (*) La empresa fue fiscalizada en el ao 2003,
x aplicacin del impuesto del 4.1.%.
habiendo requerido la SUNAT informa-
(*) Cabe aclarar que el pago de la retencin se Contabilizacin de la Capitalizacin cin correspondiente al ejercicio 2002,
realizar a travs de la Boleta de Pago ya que x
eso no existe configuracin en el PDT de SUNAT determinando un reparo por un importe
59 RESULT. ACUMULADOS 52,673 de S/. 265,437, debido a que la empresa
4. Se realiza una reduccin de capital, el 50 CAPITAL SOCIAL 52,673 haba asumido como gasto la compra de
cual ascendi al 10%, tomando en x un Inmueble para uno de los hijos del
cuenta que previamente se haba ca- 2. Durante el Ejercicio 2002 se realiz accionista mayoritario en el extranjero.
pitalizado la cuenta Excedente de una revaluacin a los activos de la En el presente caso consideramos que la
Reevaluacin. empresa por lo cual se determin un Junta General de Accionistas decidi dis-
excedente de revaluacin, decidiendo tribuir las utilidades del Ejercicio 2002,
Contabilizacin de la Reduccin de Capital distribuir entre los accionistas como di-
x las cuales fueron canceladas antes de la
videndos. El importe del Excedente de fiscalizacin, habindose cancelado los
50 CAPITAL SOCIAl 55,000
Reevaluacin ascendi a S/. 102,650. impuestos respectivos.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
La Distribucin del Excedente de Independientemente a la deuda acotada
(RETENCIN) 2,255
Revaluacin como dividendos se en- en otros tributos, la tasa adicional del 4.1
10 CAJA Y BANCOS 52,745
x cuentra gravado con el 4.1%. %, ser asumida por la empresa infractora.
5. En el caso de la utilidad que se deci- Contabilizacin de la Revaluacin Contabilizacin de la tasa del 4.1%.
di reinvertir, por lo tanto no estara x x
afecta a la retencin del 4.1%. 33 INMUEBLE, MAQUIN. 66 CARGAS EXCEPCION. 10,883 (*)
Y EQUIPO 102,650 40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,883
Contabilizacin de la reinversin 57 EXCEDENTE DE REVAL. 102,650
x x
x (*) Solamente se detalla el monto insoluto, de-
59 RESULT. ACUMULADOS 52,673
58 RESERVAS 52,673 Contabilizacin de la Distribucin del Ex- biendo agregarse los intereses moratorios, en
58.1 Reservas para cedente de Reevaluacin funcin a la TIM en la fechas correspondientes.

Reinversiones 52,673 x
x 57 EXCEDENTE DE REEVAL. 102,650 CASO 4
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,209 La empresa El Mercader S.A. en el ao
6. Las utilidades distribuidas a Personas 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 98,441
Jurdicas domiciliadas no se encuen- 2003 acuerda distribuir las Utilidades del
x
tran afectas a la retencin del 4.1%. 3. Se redujo el Capital Social producto de Ejercicio 2001 la cual asciende a S/.237,600.
la salida de uno de los socios por lo que De otro lado acuerda capitalizar las utili-
se le distribuy un importe superior al dades del ejercicio 2002 por el importe
CASO 2 de S/.210,690.
valor nominal de sus acciones debido a
Para el presente caso utilizaremos la in- que el Patrimonio Neto es mayor al Ca- Contabilizacin de la distribucin de utili-
formacin de los Estados Financieros del pital Social, habindose acordado dis- dades del ejercicio 2001
Caso Prctico N 1, tomando en cuenta la tribuir el excedente de revaluacin. x
siguiente informacin: Debido a la Reduccin del Capital se 59 RESULT. ACUMULADOS 237,600
El Capital Social de la Empresa El Merca- entrega un importe mayor que el no- 40 TRIBUTOS POR PAGAR
der S.A. se encuentra distribuido de la minal de sus acciones, por lo cual es- (RETENCIN) 9,742
siguiente forma: tamos ante un supuesto de distribu- 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 227,858
Socio A: Es una Persona Natural cin de utilidades. Nota: En este caso procede la retencin del
Socio B: Es una Persona Jurdica Do- 4.1% a pesar de corresponder a distribucin
Clculo del mayor valor de las Acciones
miciliada de utilidades del ejercicio 2001. Hacemos pre-
Socio C: Es una Persona Jurdica no Capital Social 550,000 sente nuestra posicin de la ilegalidad del
Domiciliada Patrimonio Neto 1110.940 reglamento el Impuesto a la Renta que su-
Se debe tomar en cuenta que la cuenta Valor nominal de cada Accin 1.00 pera lo establecido en la Ley.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Numero de Acciones 550,000 x


Resultados Acumulados contiene el Re-
Porcentaje de Acciones 15%
sultado del Ejercicio del 2001 que no ha Importe Entregado 166,641
Contabilizacin de la capitalizacin de las
sido distribuido, ni reinvertido. Importe Nominal de las Acciones 82,500 utilidades
1. Acuerdan capitalizar el 25% de la Uti- Mayor valor Atribuido 84,141 x
lidades del Ejercicio 2001. 59 RESULT. ACUMULADOS 210,690
2. Durante el Ejercicio 2002 se realiz una 50 CAPITAL SOCIAL 210,690
Contabilizacin de la reduccin de capital x
revaluacin a los activos de la empre- x
sa por lo cual se determin un exce- 50 CAPITAL SOCIAL 82,500 Contabilizacin de la Cancelacin
57 EXCEDENTE DE REVAL. 15,398 x
dente de revaluacin, decidiendo dis- 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 227,858
tribuir entre los accionistas como di- 59 RESULT. ACUMULADOS 35,640
40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,742
videndos. El importe del excedente de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,475
10 CAJA Y BANCOS 237,600
revaluacin ascendi a S/. 102,650. Capital Social 3,383 x

I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
CASO 5 CASO 6 Contabilizacin de la Retencin
x
La Empresa El Mercader S.A., en el ao La Empresa El Mercader S.A. en el ejer- 66 CARGAS
2003 capitaliza las utilidades del Ejerci- cicio 2003, es fiscalizada por la SUNAT, la EXCEPCIONALES 11,345 (*)
cio 2002 por un importe de S/. 237,600. cual le determina una omisin de Ingre- 40 TRIBUTOS
Posteriormente realiza una reduccin de sos en el Ejercicio 2002 que asciende a POR PAGAR 11,345
Capital por el mismo importe. S/. 166,450 y un reparo por un gasto no x
En este caso este operacin se encuentra susceptible de control tributario por un (*)Solamente se detalla el monto insoluto,
Gravada con la Retencin del 4.1%. importe de S/. 110,250. Esta fiscalizacin debiendo agregarse los intereses moratorios,
Contabilizacin de la capitalizacin de la se realiza despus de haberse distribuido en funcin a la TIM en la fechas correspon-
utilidades las utilidades y haber sido canceladas. dientes.
x Detalle Nota: En caso de haberse determinado in-
59 RESULT. ACUMULADOS 237,600 gresos omitidos sobre base presunta
50 CAPITAL SOCIAL 237,600 Clculo del Impuesto consideramos que no se encuentra
x Adicional (4.1%) afecta a la imposicin del 4.1%, to-
Ingresos Omitidos sobre mando como referencia la posicin
Contabilizacin de la reduccin de capital base cierta S/. 166,450
x del Tribunal Fiscal al resolver este
Gastos no susceptibles
50 CAPITAL SOCIAL 237,600 de control Tributario S/. 110,250
tema cuando se encontraba vigen-
te esta imposicin en normatividad
40 TRIBUTOS POR PAGAR Base Impositiva Adicional S/. 276,700
del Impuesto a la Renta en los aos
(RETENCIN) 9,742
Retencin del 4.1% S/. 11,345 80.
10 CAJA Y BANCOS 227,858
x

El Recurso de Reclamacin P
Dra. Lourdes Caldern Aguilar R
O
1. Generalidades que, siempre que el notificado no re- calidad.
Dentro de los procedimientos tributarios sida en el domicilio fiscal declarado, f. La publicacin que realice la Admi-
C
se encuentra el procedimiento contencio- no haya comunicado su cambio a la nistracin Tributaria, en lo pertinen- E
so de reclamacin. Administracin Tributaria y sta haya te, deber contener el nombre, deno- D
Las reclamaciones se interponen contra ubicado el nuevo domicilio del deu- minacin o razn social de la persona M
actos administrativos, que, de acuerdo con dor tributario; o cuando la direccin notificada, el nmero de Registro I
lo previsto en el artculo 103 del Cdigo consignada como domicilio fiscal de- nico de Contribuyentes o el que E
Tributario, deben ser actos motivados y clarado sea inexistente. haga sus veces, la numeracin del
documento en el que consta el acto
N
constar en los respectivos instrumentos o Asimismo, en el caso de personas ju-
documentos. La notificacin de los mis- rdicas o empresas sin personera ju- administrativo, as como la mencin T
mos se considera vlida cuando se realice rdica, la notificacin podr ser efec- a su naturaleza, el tipo de tributo o O
en el domicilio fiscal del deudor tributa- tuada en el establecimiento donde se multa, el monto de stos y el periodo S
rio, mientras ste no haya comunicado el ubique al deudor tributario y ser rea- o el hecho gravado; as como las men-
cambio de domicilio, a no ser que se apli- lizada con ste o con su representan- ciones a otros actos a que se refiere la T
quen las normas de notificacin tcita. te legal de ser el caso, persona expre- notificacin. (55) Mediante publica- R
La notificacin de los actos administrati- samente autorizada, con el encarga- cin en la pgina web de la Adminis-
do de dicho establecimiento o con tracin Tributaria, en los casos de ex-
I
vos se realizar, indistintamente, por cual-
quiera de los siguientes medios: cualquier dependiente del deudor tri- tincin de la deuda por ser conside- B
a. Por correo certificado o por mensaje- butario. rada de cobranza dudosa o recupera- U
ro, en el domicilio fiscal, con acuse de e. Mediante la publicacin en la pgina cin onerosa. En defecto de dicha pu- T
recibo o con certificacin de la nega- web de la Administracin Tributaria y blicacin, la Administracin Tributa- A
tiva a la recepcin. En este ltimo caso, adems en el Diario Oficial o en el ria podr optar por publicar dicha R
adicionalmente, se podr fijar la noti- diario de la localidad encargado de deuda en el Diario Oficial o en el dia- I
ficacin en la puerta principal del do- los avisos judiciales o, en su defecto, rio de la localidad encargado de los
en uno de mayor circulacin de dicha avisos judiciales o, en su defecto, en O
micilio fiscal.
Asimismo, si no hubiera persona ca- localidad, cuando la notificacin no uno de mayor circulacin de dicha S
paz alguna en el mismo o ste estu- pudiera ser realizada en el domicilio localidad.
viera cerrado, se fijar la notificacin fiscal del deudor tributario o el del La publicacin a que se refiere el p-
en la puerta principal del domicilio representante del no domiciliado fue- rrafo anterior deber contener el nom-
fiscal. ra desconocido y cuando, por cual- bre, denominacin o razn social de
quier otro motivo imputable al deu- la persona notificada, el nmero de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

b. Por medio de sistemas de comunica-


cin por computacin, electrnicos, dor tributario, no pueda efectuarse Registro nico de Contribuyentes o
fax y similares, siempre que los mis- la notificacin en alguna de las for- el que haga sus veces y la numeracin
mos permitan confirmar la recepcin. mas antes sealadas. del documento en el que consta el
c. Por constancia administrativa, cuan- En defecto de la publicacin en la acto administrativo.
do por cualquier circunstancia el deu- pgina web referida anteriormente, Para efectos de lo establecido en los incisos
dor tributario se acercara a las ofici- la Administracin Tributaria podr b), d) y e), si la notificacin fuera
nas de la Administracin Tributaria. optar por efectuar la publicacin en recepcionada en da u hora inhbil, sta
d. Mediante acuse de recibo, entregada el Diario Oficial y adems en el diario surtir efectos al primer da hbil siguien-
de manera personal al deudor tribu- de la localidad encargado de los avi- te a dicha recepcin.
tario o al representante legal de ser el sos judiciales o, en su defecto, en Existe notificacin tcita cuando no ha-
caso, en el lugar en que se los ubi- uno de mayor circulacin de dicha lo- bindose verificado notificacin alguna

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -13
I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

o sta se hubiere realizado sin cumplir plazo para ofrecer y actuar las pruebas que realice el pago, excepto en los casos
con los requisitos legales, la persona a ser de cinco (5) das hbiles. establecidos en el segundo y tercer p-
quien ha debido notificarse una actua- Para la presentacin de medios probato- rrafo del Artculo 119 (cobranza impro-
cin efecta cualquier acto o gestin que rios, el requerimiento del rgano encar- cedente- suspensin de cobranza coac-
demuestre o suponga su conocimiento. gado de resolver ser formulado por es- tiva).
Se considerar como fecha de la notifica- crito, otorgando un plazo no menor de 5. Requisitos de Admisibilidad
cin aqulla en que se practique el res- dos (2) das hbiles. La reclamacin se iniciar mediante escri-
pectivo acto o gestin. Para mejor resolver el rgano encargado to fundamentado, autorizado por letra-
Cuando los actos administrativos afecten podr, en cualquier estado del procedi- do en los lugares donde la defensa fuera
a una generalidad de deudores tributa- miento, ordenar de oficio las pruebas que cautiva, adjuntando la Hoja de Informa-
rios de una localidad o zona, su notifica- juzgue necesarias y solicitar los informes cin Sumaria correspondiente, cuyo for-
cin podr hacerse mediante publicacin necesarios para el mejor esclarecimiento mato se aprobar mediante Resolucin
en el Diario Oficial y en el diario de la de la cuestin a resolver. de Superintendencia o norma de rango
localidad encargado de los avisos judicia- 2.3. Facultad de reexamen similar.
les o, en su defecto, en uno de circulacin El rgano encargado de resolver est Tratndose de reclamaciones contra Re-
en dicha localidad. facultado para hacer un nuevo examen solucin de Determinacin y Resolucin
Las notificaciones surten sus efectos des- completo de los aspectos del asunto con- de Multa, stas se presentarn en el tr-
de el da hbil siguiente al de su recep- trovertido, hayan sido o no planteados mino improrrogable de veinte (20) das
cin o de la ltima publicacin, an cuan- por los interesados, llevando a efecto hbiles computados desde el da hbil
do, en este ltimo caso, la entrega del cuando sea pertinente nuevas compro- siguiente a aqul en que se notific el
documento en que conste el acto admi- baciones. acto o resolucin recurrida.
nistrativo notificado se produzca con pos- Cuando las Resoluciones de Determina-
terioridad; salvo en el caso de la notifica- 3. Del procedimiento de reclama- cin y de Multa se reclamen vencido el
cin de las resoluciones que ordenan tra- cin mencionado trmino, deber acreditarse
bar medidas cautelares. Los deudores tributarios directamente el pago de la totalidad de la deuda
afectados por actos de la Administracin tributaria que se reclama, actualizada hasta
2. Clases de Procedimientos Tribu-
Tributaria podrn interponer reclamacin. la fecha de pago, o presentar carta fianza
tarios
Conocern de la reclamacin en primera bancaria o financiera por el monto de la
Los procedimientos tributarios, adems instancia: deuda actualizada hasta por 6 (seis) me-
de los que se establezcan por ley, son:
1. La Superintendencia Nacional de Ad- ses posteriores a la fecha de la interposi-
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. cin de la reclamacin, con una vigencia
ministracin Tributaria - SUNAT, res-
2. Procedimiento Contencioso-Tributa- pecto a los tributos que administre. de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
rio perodos similares dentro del plazo que
2. La Superintendencia Nacional de
3. Procedimiento No Contencioso. Aduanas - ADUANAS, respecto a los seale la Administracin. En caso de que
Cuando la resolucin sobre las reclama- tributos que administre. la Administracin declare improcedente
ciones haya sido emitida por rgano so- o procedente en parte la reclamacin y el
3. Los Gobiernos Locales.
metido a jerarqua, los reclamantes debe- deudor tributario apele dicha resolucin,
rn apelar ante el superior jerrquico an- 4. Otros que la ley seale. ste deber mantener la vigencia de la
tes de recurrir al Tribunal Fiscal. La competencia de los rganos de reso- carta fianza durante la etapa de la apela-
En ningn caso podr haber ms de dos lucin de reclamaciones no puede ser ex- cin por el mismo monto, plazos y pero-
instancias antes de recurrir al Tribunal Fis- tendida ni delegada a otras entidades. dos sealados precedentemente. La car-
cal. Puede ser objeto de reclamacin la Reso- ta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fis-
lucin de Determinacin, la Orden de cal confirma o revoca en parte la resolu-
2.1. Los medios probatorios Pago y la Resolucin de Multa.Tambin cin apelada, o si sta no hubiese sido
Los nicos medios probatorios que pue- son reclamables la resolucin ficta sobre renovada de acuerdo a las condiciones
den actuarse en el Procedimiento Con- recursos no contenciosos, las resolucio- sealadas por la Administracin
tencioso-Tributario son los documentos, nes que establezcan sanciones de comi- Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
la pericia y la inspeccin del rgano en- so de bienes, internamiento temporal de del deudor tributario, como consecuen-
cargado de resolver, los cuales sern va- vehculos y cierre temporal de estableci- cia de la ejecucin de la carta fianza, ser
lorados por dicho rgano, conjuntamen- miento u oficina de profesionales inde- devuelto de oficio.
te con las manifestaciones obtenidas du- pendientes, as como las resoluciones que Las condiciones de la carta fianza, as
rante la verificacin y/o fiscalizacin efec- sustituyan a esta ltima y al comiso, y los como el procedimiento para su presenta-
tuada por la Administracin Tributaria. actos que tengan relacin directa con la cin sern establecidas por la Adminis-
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar determinacin de la deuda tributaria. tracin Tributaria mediante Resolucin de
las mismas ser de treinta (30) das hbi- Superintendencia, o norma de rango si-
les, contados a partir de la fecha en que 4. Sove et repete
milar.
se interpone el recurso de reclamacin . Tratndose de Resoluciones de Determi-
Tratndose de las resoluciones que esta-
El vencimiento de dicho plazo no requie- nacin y de Multa, para interponer recla-
blezcan sanciones de comiso de bienes,
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

re declaracin expresa, no siendo necesa- macin no es requisito el pago previo


internamiento temporal de vehculos y
rio que la Administracin Tributaria re- de la deuda tributaria por la parte que
cierre temporal de establecimiento u ofi-
quiera la actuacin de las pruebas ofreci- constituye motivo de la reclamacin;
cina de profesionales independientes, as
das por el deudor tributario. pero para que sta sea aceptada, el re-
como las resoluciones que sustituyan a
clamante deber acreditar que ha abo-
Asimismo, tratndose de las resolucio- esta ltima y al comiso, la reclamacin se
nado la parte de la deuda no reclama-
nes que establezcan sanciones de comi- presentar en el plazo de cinco (5) das
da actualizada hasta la fecha en que rea-
so de bienes, internamiento temporal de hbiles computados desde el da hbil
lice el pago.
vehculos y cierre temporal de estableci- siguiente a aqul en que se notific la
Para interponer reclamacin contra la Or- resolucin recurrida.
miento u oficina de profesionales inde-
den de Pago es requisito acreditar el pago
pendientes, as como las resoluciones que 6. Resolucin Ficta Denegatoria
previo de la totalidad de la deuda
sustituyan a esta ltima y al comiso, el
tributaria actualizada hasta la fecha en La reclamacin contra la resolucin ficta

I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
denegatoria de devolucin podr inter- reclamacin y el deudor tributario apele
ponerse vencido el plazo de 45 (cuarenta dicha resolucin, ste deber mantener N 172-4-00446/SUNAT que declara PROCEDEN-
y cinco) das hbiles. la vigencia de la carta fianza durante la TE EN PARTE la solicitud de devolucin presen-
Para reclamar Resoluciones de diversa na- etapa de la apelacin por el mismo mon- tada mediante expediente N 00356768. El pre-
to, plazos y perodos sealados en el art- sente recurso se ampara en lo previsto en el ar-
turaleza, el deudor tributario deber in- tculo 163 primer prrafo del Cdigo Tributa-
terponer recursos independientes, tanto culo 137 del Cdigo Tributario. La carta rio.
para las Resoluciones de Determinacin, fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal Los argumentos que amparan la presente recla-
Resoluciones de Multa y Ordenes de confirma o revoca en parte la resolucin macin son los siguientes:
Pago. apelada, o si sta no hubiese sido reno-
ARGUMENTOS DE DERECHO:
vada de acuerdo a las condiciones sea-
7. Acumulacin El derecho al saldo a favor se genera indepen-
ladas por la Administracin Tributaria. Si
Los deudores tributarios podrn interpo- dientemente al mes en el cual se inician las ex-
existiera algn saldo a favor del deudor portaciones correspondientes.
ner reclamacin en forma conjunta res- tributario, como consecuencia de la eje-
pecto de Resoluciones de Determinacin, An cuando la Resolucin que se reclama no es
cucin de la carta fianza, ser devuelto de lo suficientemente explcita en cuanto al por
Resoluciones de Multa u rdenes de oficio. qu la PROCEDENCIA PARCIAL del Saldo a Favor
Pago, siempre que stas tengan vincula- Las condiciones de la carta fianza, as Materia del Beneficio (SFMB) - lo que hara me-
cin directa entre s. como el procedimiento para su presen- ritorio, que va ampliacin se explicaran los
8. Subsanacin de requisitos de tacin, sern establecidas por la Admi- motivos por los cuales no se accede a la devolu-
admisibilidad nistracin Tributaria mediante Resolucin cin TOTAL del mismo- se trata al parecer del
de Superintendencia, o norma de rango desconocimiento del crdito fiscal por las ad-
La Administracin Tributaria notificar al quisiciones del producto PASTA DE TOMATE,
reclamante para que, dentro del trmino similar.
cuya exportacin se inici en el mes de noviem-
de quince (15) das hbiles, subsane las 10. Plazo para resolver las reclama- bre de 1998.
omisiones que pudieran existir cuando el ciones En otras palabras, el total del crdito fiscal acu-
recurso de reclamacin no cumpla con La Administracin Tributaria resolver las mulado y no utilizado por la empresa respecto
los requisitos para su admisin a trmite. reclamaciones dentro del plazo mximo a este producto, parece no haber sido tomado
Tratndose de las resoluciones que esta- en consideracin a los efectos de aplicar sobre
de seis (6) meses, incluido el plazo pro-
blezcan sanciones de comiso de bienes, ste, el porcentaje obtenido segn lo estable-
batorio, contado a partir de la fecha de cido por el artculo 6, numeral 6 del Reglamen-
internamiento temporal de vehculos y presentacin del recurso de reclamacin. to de la Ley del Impuesto General a las Ventas y
cierre temporal de establecimiento u ofi- Tratndose de la reclamacin de resolu- Selectivo al Consumo.
cina de profesionales independientes, as ciones que establezcan sanciones de co- Discrepamos abiertamente de tal procedimien-
como las resoluciones que sustituyan a miso de bienes, internamiento temporal to por los motivos siguientes:
esta ltima y al comiso, el trmino para de vehculos y cierre temporal de estable- De conformidad con lo previsto por el artculo
subsanar dichas omisiones ser de cinco cimiento u oficina de profesionales inde- 33 de la Ley del IGV, cuyo Texto Unico Ordena-
(5) das hbiles. pendientes, as como las resoluciones que do fue aprobado por Decreto Supremo N 055-
Vencidos dichos trminos sin la sustituyan a esta ltima y al comiso, la 99-EF (TUO), la exportacin de bienes no se en-
subsanacin correspondiente, se decla- Administracin las resolver dentro del cuentra gravada con el Impuesto General a las
rar inadmisible la reclamacin, salvo Ventas .
plazo de veinte (20) das hbiles, inclui-
cuando las deficiencias no sean sustan- El artculo 34 del propio texto, establece que
do el plazo probatorio, contado a partir
ciales, en cuyo caso la Administracin el monto del Impuesto que hubiese sido consig-
de la fecha de presentacin del recurso nado en los comprobantes de pago correspon-
Tributaria podr subsanarlas de oficio. de reclamacin. dientes a las adquisiciones de bienes, dar de-
Cuando se haya reclamado mediante un La Administracin Tributaria resolver recho a un saldo a favor del exportador confor-
solo recurso dos o ms resoluciones de dentro del plazo mximo de dos (2) me- me lo disponga el reglamento. A fin de estable-
la misma naturaleza y alguna de stas ses, las reclamaciones que el deudor tri- cer dicho saldo, sern de aplicacin las dispo-
no cumpla con los requisitos previstos butario hubiera interpuesto respecto de siciones referidas al crdito fiscal contenidas
en la ley, el recurso ser admitido a tr- la denegatoria tcita de solicitudes de de- en los captulos VI y VII.
mite slo respecto de las resoluciones volucin de saldos a favor de los exporta- Por lo tanto, al Saldo a Favor del Exportador, se
que cumplan con dichos requisitos, de- le aplican las mismas reglas que se aplican para
dores y de pagos indebidos o en exceso.
clarndose la inadmisibilidad respecto la obtencin al derecho al crdito fiscal del IGV.
Cuando la Administracin requiera al in- En este punto, debemos sealar que, al margen
de las dems. teresado para que d cumplimiento a un de los argumentos por nosotros expuestos origi-
9. Inadmisibilidad de medios pro- trmite, el cmputo de los referidos pla- nalmente, debemos citar que, a travs de la
batorios no presentados bajo re- zos se suspende, desde el da hbil si- Resolucin del Tribunal Fiscal N 647-3-99 de
querimiento de fiscalizacin guiente a la fecha de notificacin del re- fecha 10.09.99, se ha establecido que procede
No se admitir como medio probatorio, querimiento hasta la de su cumplimien- aceptar el crdito fiscal por el reintegro de
to. gastos preoperativos, inclusive facturados por
bajo responsabilidad, el que habiendo
un tercero, puesto que constituyen, contable y
sido requerido por la Administracin du- 11. Modelo de recurso de reclama- tributariamente, costos de adquisicin de un
rante el proceso de verificacin o fiscali- cin y llenado de Anexo 6000 intangible.
zacin no hubiera sido presentado y/o
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Esta resolucin, en trminos muy breves, reco-


exhibido, salvo que el deudor tributario Lima, 27 de diciembre de 2002. noce el crdito fiscal originado en la adquisi-
pruebe que la omisin no se gener por cin de bienes y servicios en etapa preoperativa.
su causa o acredite la cancelacin del SEORES
En tal sentido, establece que como las normas
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMI-
monto reclamado actualizado a la fecha del Impuesto a la Renta reconocen como costo
NISTRACIN TRIBUTARIA
de pago, o presente carta fianza bancaria computable al costo de adquisicin, produc-
Presente.- cin, ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses pos- inventario, costos que se computan en dicho im-
AAA S.A. con RUC N 20177777777, representa-
puesto al momento de la enajenacin del bien...
teriores de la fecha de la interposicin de da por su Gerente General PPPGG identificado
corresponde como contrapartida contable en
la reclamacin. con DNI N 09340000, se presenta ante ustedes
el pasivo darle reconocimiento de una obliga-
En caso de que la Administracin declare para PRESENTAR RECURSO PARCIAL DE RECLA-
cin.
improcedente o procedente en parte la MACION contra la Resolucin de Oficina Zonal

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -15
I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

En tal sentido, procede se acepte el crdito fis-


cal, no solamente por lo bienes del activo fijo
(como lo hace la Adminsitracin) sino tambin
por el reintegro de los gastos preoperativos, por
constituir contable y tributariamente un costo
aceptado tributariamente.
La semejanza esencial con nuestro caso, es que
ustedes discuten el derecho al saldo a favor de
los perodos en los cuales todava no se realiza-
ba exportacin pero en los cuales las adquisi-
ciones de activos fijos, materias primas,
insumos y productos, se adquirieron precisa-
mente para la realizacin de la actividad
exportadora.
Por ello, si para los gastos preoperativos el Tri-
bunal ha aceptado la aplicacin del crdito fis-
cal, tambin se debe hacer, bajo el mismo ra-
zonamiento, para la determinacin del " IGV pa-
gado en tales adquisiciones " destinado a las
operaciones de exportacin que se realizaron
posteriormente.
En tal sentido, mencionamos tambin la RTF N
814-2-98 de 14.10.98 por la cual se estableci
que para determinar la validez del uso del cr-
dito fiscal (saldo a favor del exportador) debe
analizarse el principio de causalidad de mane-
ra amplia, teniendo en cuenta el giro del nego-
cio y la RELACION QUE LAS OPERACIONES REA-
LIZADAS PUEDEN TENER CON LA GENERACION DE
INGRESOS.
Solicitamos tener en cuenta los argumentos
planteados conjuntamente con los cuadros de
relacin de adquisicin de nuestros activos fi-
jos, y otros, que guardan relacin proporcio-
nal con las actividades destinadas a la expor-
tacin.


REPRESENTANTE LEGAL ABOGADO
DNI N 09340377 CAL 15888

T
R El Sector Cooperativo Financiero y el Sistema Impositivo
I C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
B INTRODUCCIN 2. Control democrtico 3. Reconocer a todos los socios el dere-
U Las cooperativas son organizaciones que se 3. Limitacin del inters mximo que cho de un voto por persona, indepen-
T constituyen sin fines de lucro, se caracteri- pudiera reconocerse a las aportacio- dientemente de la cuanta de sus apor-
A zan por el empleo del esfuerzo propio y la nes de los socios; taciones
C ayuda mutua entre sus asociados, su 4. Distribucin de los excedentes en fun- 4. Tener duracin indefinida
I personera jurdica la adquiere al momento cin de la participacin de los socios 5. Estar integrada por un nmero varia-
de su inscripcin en los Registros Pblicos. en el trabajo comn o en proporcin ble de socios y tener capital variable e
a sus operaciones con la cooperativa; ilimitado, no menores a los mnimos
En su normativa; el Decreto Supremo N
N 074-90-TR Texto nico Ordenado de la 5. Fomento de la educacin cooperativa; que, de acuerdo con su tipo o grado,
le corresponda segn reglamento.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Ley General de Cooperativas declara como 6. Participacin en el proceso de perma-


S necesidad nacional y utilidad pblica, la nente integracin; ORGANIZACIN
E promocin y la proteccin del cooperati- 7. Irrepartibilidad de la reserva
C vismo, como un sistema eficaz para con- cooperativa.
Cooperativa de Trabajadores:
tribuir al desarrollo econmico, al forta-
T lecimiento de la democracia y a la realiza-
NORMAS BASICAS QUE CUM- cuyo objeto es ser fuente de tra-
PLEN bajo para quienes al mismo tiem-
O cin de la justicia social. po sean sus socios y trabajadores.
1. Mantener estricta neutralidad Por su es-
R El Estado garantiza el libre desarrollo del tructura
religiosa y poltica partidaria
I Cooperativismo y la autonoma de las or-
2. Reconocer la igualdad de de-
Social Cooperativa de Usuarios: cuyo
A ganizaciones cooperativas. objeto es ser fuente de servicio
rechos y obligaciones de to- para quienes sean o puedan ser los
L PRINCIPIOS COOPERATIVOS: dos los socios, sin discrimi- usuarios de stas.
1. Libre adhesin y retiro voluntario nacin alguna

I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
ASPECTOS TRIBUTARIOS cin tributaria (como la DAOT y otros)
1. Cooperativa Agrarias Principales obligaciones 7. Comunicar cualquier cambio en la in-
2. Cooperativa Agrarias Azucareras
1. Inscribirse en el Registro formacin que proporcion en el
3. Cooperativa Agrarias Cafetaleras RUC, como el caso de la fecha de ini-
4. Cooperativa Agrarias de Colonizacin nico de Contribuyentes
cio de actividades, el cambio de do-
5. Cooperativas Comunales 2. Inscribir a sus Represen-
micilio, de los representantes legales
6. Cooperativas Pesqueras tantes Legales y anexos
y otros.
7. Cooperativas artesanales si los tuviese
8. Cooperativas Industriales Con respecto a los comprobantes que
Por su
3. Llevar Libros Contables,
9. Cooperativas Mineras donde registre las ope- emiten las Cooperativas de Ahorro y Cr-
Actividad 10. Cooperativas de Transporte dito, como los recibos por las operacio-
Econmica 11. Cooperativas de Ahorro y Crdito
raciones
nes de aportes y amortizacin de los cr-
12. Cooperativa de Consumo 4. Solicitar autorizacin
dito que los asociados efectan, dice la
13. Cooperativa de Vivienda para imprimir compro-
norma ...son comprobantes de pago los
14. Cooperativa de Servicios Educacionales bantes de Pago.
documentos emitidos por bancos, insti-
15. Cooperativas Escolares 5. Efectuar retenciones que
16. Cooperativas de Servicios Mltiples tuciones financieras, crediticias y de segu-
dicte la Ley.
17. Cooperativas de Servicios Pblicos ros que se encuentren bajo el control de la
6. Presentar declaraciones
18. Cooperativa de Produccin Especiales Superintendencia de Banca y Seguros -
juradas de periodicidad
19. Cooperativas de Servicios Especiales Cdigo 13-; las cooperativas se encuen-
mensual y anual, y toda
tran bajo la supervisin de esta ltima.
informacin que sea re-
querida por la Administra- Tributos afectos
TIPOS DE COOPERATIVAS POR EXCEP-
CION Y POR SU FINALIDAD DE INTE- Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
RES SOCIAL
Impuesto a la Renta Ter- Declaracin y pagos a cuenta PDT IGV / Renta Mensual (Formulario vir-
Cerrada Tiene la calidad de cooperativa cera Categora mensuales: tual N 621)
cerrada la que, por disposicin o Sistema A : coeficientes
expresa de su estatuto, admita o Sistema B: 2% de los ingre-
como socios nicamente a perso- sos netos
nas que renan determinadas cali- Declaracin anual y pago de re- PDT Renta 200... Renta de Tercera Cate-
dades ocupacionales, laborales o gularizacin del 27% sobre la gora (Formulario virtual N 680).
profesionales, u otras condiciones renta neta. Nota. Se establecen al finalizar el ao.
especiales comunes a todas ellas,
Impuesto General a las Ven- 18 % PDT IGV / Renta Mensual (Formulario vir-
como requisitos esenciales para su
tas tual N 621)
inscripcin y permanencia en su
seno Impuesto Selectivo al Con- De acuerdo con las tablas PDT ISC (Formulario virtual N 615)
sumo (si estuviese afecto) anexas dela Ley del IGV e ISC.
Abierta Tienen la calidad de cooperati-
vas abiertas, las dems no com-
prendidas como cerradas Los intereses que perciban o paguen las estn exonerados del Impuesto a la Ren-
Agraria Tambin pertenecern al tipo de cooperativas de Ahorro y Crdito por las ta hasta el 31 de diciembre del ao 2006
cooperativas agrarias a las coo- operaciones que realizan con sus socios, (Artculo N 19, inciso o del D.S. 054-
perativas agrarias de especialida- 99-EF).
des diferentes a las cafetaleras, Trabajadores dependientes
azucareras, de colonizacin y co-
munales. Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
Comunal Tendrn la calidad de cooperati-
va comunal, con facultad de rea- Impuesto Extraordinario de 2%
Solidaridad IES PDT Remuneraciones (Formulario vir-
lizar servicios mltiples, la que se tual N 600)
constituya nicamente por miem- Contribuciones a ESSALUD 9%
bros de una misma comunidad
campesina o nativa
De Servicios La cooperativa de servicios ml-
Retenciones a Efectuar
Mltiples tiples debe constituirse y funcio- Tributos Tasa Medios para la declaracin y Pago
nar necesariamente como coope-
rativa cerrada Impuesto a la Renta Quin- De acuerdo a los procedi- PDT Remuneraciones (Formulario virtual
De Producc. Tendrn la calidad de coopera- ta Categora mientos que se establezcan N 600)
Especiales tivas de produccin especiales o Aportes a la ONP 13%
de cooperativas de servicios es- Impuesto a la Renta segun- Tasa Efectiva PDT Otras Retenciones (Formulario vir-
peciales, las que se propongan da Categora 13.5% tual N 617)
realizar actividades de produccin
o de servicios, respectivamente, IGV y/o Impuesto a la Renta
No domiciliados De acuerdo con la actividad o el tipo de renta que generen
diferentes a los de las cooperati-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

vas comprendidas en los dems


tipos CONTROL, SUPERVISIN Y FISCALIZACIN (*)

NORMAS QUE LA REGULAN INSTITUCION SUPERVISIN A


CARGO DE:
Con respecto a la normatividad del sector
cooperativo, el 21 de mayo de 1981 se Cooperativas de Ahorro y Crdito Superintendencia de Banca y seguros
dio el Decreto Legislativo N 085 Ley Ge-
neral de Cooperativas. El 07 de enero de Dems
1991, mediante Decreto Supremo N 074 CONASEV
cooperativas
en su artculo nico se publica el Texto
nico Ordenado de la Ley General de Coo- (*) Base Legal Decreto Ley N 25879
perativas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -17
I TRIBUTACIN SECTORIAL

NORMAS ESPECIALES PARA LAS DE igualdad de condiciones, para ellas, dor y/o sus endosantes y/o avalistas
AHORRO Y CREDITO Y CENTRALES las empresas bancarias comerciales y 4. Las aportaciones de los socios de las
COOPERATIVAS las mutuales de vivienda; cooperativas y centrales de ahorro y
1. Estas organizaciones debern indicar en 2. Los retiros de depsitos en las coope- crdito debern ser contabilizadas en
su denominacin, expresamente y la rativas y centrales de ahorro y crdito cuentas independientes de las que co-
denominacin cooperativa seguido podrn ser efectuados mediante r- rrespondan a sus depsitos;
de su tipo cerrada o abierta y del denes de pago nominativas, con ob- 5. El Banco Central de Reserva del Per
nombre distintivo que lo identifica. servancia de las normas que al efecto otorgar crditos y/o redescontar, con
3. Las cooperativas y centrales de ahorro establezca la Superintendencia de Ban- sujecin a las normas que dicte al efec-
y crdito podrn fijar y reajustar los ca y Seguros; to, los ttulos valores de las cooperati-
intereses correspondientes a las ope- 3. La orden de pago girada a cargo de vas y centrales de ahorro y crdito, en
raciones activas y pasivas que realicen, una cooperativa o central de ahorro y igualdad de condiciones que las que
dentro de los lmites mximos que al crdito, no pagada por falta de fon- establezca para los bancos estatales de
efecto se establezcan, legalmente y en dos, apareja ejecucin contra el gira- fomento.

CASO PRACTICO 3. Aspectos a tomar en cuenta: inciso "o" del TUO del Impuesto a la
3.1 Las cooperativas de Ahorro y Crdito Renta)
Determinar el Impuesto a la Renta por el 3.3 Se encuentran afectos al impuesto a
tienen como principal ingreso los in-
Ejercicio 2002, con los siguientes datos: la renta, solo por los ingresos netos,
tereses que cobran por las colocacio-
1. Al 31 de diciembre del 2002 presen- nes que efecta con sus socios provenientes de operaciones que rea-
ta el siguiente Estado de Resultado: 3.2 Los intereses que paguen o perciban lice con terceros no socios.
COOPERATIVA DE AHORRO Y las cooperativas de ahorro y crdito DESARROLLO DEL CASO
CREDITO LA PERLA LTDA. por las operaciones que realicen con
1. Las operaciones con terceros fueron
ESTADO DE RESULTADOS sus socios se encuentran exonerados
contabilizados de la siguiente mane-
Al 31 de Diciembre del 2002 del Impuesto a la Renta (Artculo 19,
ra:
(Expresado en nuevos Soles)
CUENTAS IMPORTE CUENTA DENOMINACION CARGO ABONO
INGRESOS FINANCIEROS 326,362 x
Intereses y Comis. de colocaciones 326,362 15 CUENTAS POR COBRAR 94,858
GASTOS FINANCIEROS -16,931 1504 Ctas por Cobrar por Vta de Bienes y serv.
Intereses por Depsitos -14,525 1504.02 Ctas por Cobrar por Vta de Servicios 13,917
Intereses por Fondos de Cooperativas -2,063 1504.03 Ctas por Cobrar por Alquiler de Bienes 80,941
Intereses y Comis. por Otras Obligac. -343
21 OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS 14,470
RESULTADO FINANCIERO 309,431 2104 Oblig. con Instituc. Recaudad. de Tributos
OTROS INGRESOS 80,388 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas
Varios 80,388 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS 68,594
PROVISIONES Y DEPRECIACIONES -90,846 5203 Ingresos Financieros
Colocaciones -73,421 5203.01 Bienes Propios
Depreciacin Inm.,Mq. Y Equipo -10,571
Beneficios Sociales -6,517 57 VENTAS 11,794
Varios -337 5702 Servicios
5702.01.01 Energa Elctrica 8,944
RESULTADO NETO FINANCIERO 298,973 5702.01.02 Agua Potable 2,850
OTROS GASTOS -299,219 x/x Por los alquileres y servic. facturados a
Personal -133,851 nuestros inquilinos durante el Ejercicio 2002.
Generales -155,573 x
Gastos Directivos -8,573
Varios -1,222 Nota
Nota. Las cuentas empleadas son de acuerdo al Plan Contable para las C. A. C. (Resolucin SBS N 1100-2002)
REI 15,024

REMANENTE ANTES DE IMPUESTOS 14,778


2. Procedimientos para determinar el Paso 3. Prorrateo de los gastos en fun-
porcentaje de prorrateo de los gastos cin al porcentaje determinado
en la determinacin de la base CUADRO N 3: Prorrateo de gastos
2. Las operaciones efectuadas con ter- imponible.
ceros (no socios) durante el ejercicio Otros Gastos 290,646
Paso 1. Determinacin del Total de In- Deprec.Inmueb.Maq.Equip. 10,571
2002 fueron los siguientes:
gresos Beneficios Sociales 6,517
Varios 337
Periodo Alquil. de Energa Serv. de CUADRO N 1 Ingresos del ejercicio 2002
Total Total Gastos a Prorratear 308,071
2002 Oficinas Elctr. Agua
Ingresos Operativos (Exonerados) 326,362
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Enero 5,716 745 238 6,699 Gasto 19.76% 60,886


Ingresos Operaciones con Terceros 80,388
Febrero 5,716 745 238 6,699
Marzo 5,716 745 238 6,699 Total de Ingresos 406,750 Paso 4. Determinacin de los gastos
Abril 5,716 745 238 6,699 materia de adicin
Mayo 5,716 745 238 6,699 Paso 2. Determinacin del porcentaje de CUADRO N 4
Junio 5,716 745 238 6,699 los ingresos gravados con respecto a los
Julio 5,716 745 238 6,699 Gastos Financieros 16,931
ingresos exonerados. Provisiones y Colocaciones 90,846
Agosto 5,716 745 238 6,699
Setiembre 5,716 745 238 6,699 CUADRO N 2 Porcentaje Ingresos Afectos Otros Gastos 299,219
Octubre 5,716 745 238 6,699 REI -15,024

Noviembre 5,716 745 238 6,699 Ingresos Operaciones con terceros TOTAL 391,972
= 19.76%
Diciembre 5,716 745 238 6,699 ( - ) Prorrateo de Gastos -60,886
Total de Ingresos 2002
TOTAL 68,594 8,944 2,850 80,388 Total de gastos a adicionar 331,086

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
Comentario. En nuestra opinin, al tratarse de una institucin financiera cons-
tituida sin fines lucrativos, cuyo giro principal es la de efectuar colocaciones a
sus asociados, y en base a ello percibir intereses exonerados al impuesto a la
renta, y constituyendo la misma el principal giro operativo, asimismo, pudiendo
realizar operaciones con terceros, (punto 2 del ejercicio) se presenta la necesi-
dad de establecer, gastos vinculados a los ingresos afectos al impuesto, para ello,
lo ms viable, si se desconociese o no pudiese identificar los gastos, proceder ,
bajo la metodologa del prorrateo, la asignacin, toda vez que la parte impositiva
es en base a la renta neta.
3. Determinacin del Impuesto a la Renta por el Periodo 2002
Determinacin del Impuesto a la Renta
Remanente Antes del Impuesto 14,778
<+> Adiciones (ver cuadro N 3) 331,086
( - ) Deducciones (ver cuadro N 1) -326,362 5. Asiento por el Impuesto resultante
Renta Neta Imponible 19,502
Total Impuesto a la Renta 27% 5,266 CUENTA DENOMINACION CARGO ABONO
x
69 RESULTADO DEL EJERCICIO 5,268
4. Llenado del PDT N 680 Renta Tercera Categora (v 1.0) 68 IMPUESTO A LA RENTA 5,268
6801 Impuesto a la Renta
1504.03 Cuentas por Cobrar por Alquiler de Bienes
x/x Por el impuesto a la Renta resultante
en el ejercicio 2002
x
68 IMPUESTO A LA RENTA 5,268
6801 Impuesto a la Renta
21 OBLIGACIONES CON ASOCIADOS 5,268
2104 Obligaciones con Instituciones
Recaudadoras de Tributos
x/x Por trasl. del Impto. a la Rta. resultante
por el ejercicio 2002 a las cuentas pasivas.

COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO LA PERLA LTDA.


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2002
(En nuevos soles - A valores Ajustados)
ACTIVO PASIVO
Fondos Disponibles 31,191 Depsitos 115,926
Caja 23,242 De Ahorro 13,413
Declaracin de las Adiciones: Bancos y Otras Instit. Financ. 7,949 A Plazo 102,513
Fondos Intercooperativos 580 Interes. y Comis. Deveng. 5,639
Invers. Financ. Temporales 25,311 Otros Pasivos 255,858
Colocaciones 906,811 Provis. para Benef. Soci. 938
Prstamos 992,128
Otras Colocaciones 1,522 Total Pasivo 378,361
Crdito Vencidos, por Liquidar 153,649
Menos: Prov. Riesgo Incob. -240,488 Patrimonio Neto 965,152
Inst., Comis. y Otras Ctas 58,748 Capital Social 841,182
Capital Adicional 3,352
Otras Invers. Financieras 17,754 Reservas 45,340
Inmueb. Mobil. y Equipos 231,610 Remanente Neto del Perodo 9,512
Otros Activos 5,742
TOTAL DEL ACTIVO 1277,747 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 1277,747

Comentario final
la continuidad de la institucin.
A propsito de los ingresos que perci-
La figura que se crea, es la del prsta-
ben las cooperativas de ahorro y crdi-
mo a uno mismo, toda vez que solo los
to, las mismas que se encuentran exo- socios tienen acceso al fondo social, y
331,086 nerados del impuesto a la renta, es im- los intereses vendra a representar un a
portante tener en cuenta la naturaleza cuenta de los gastos que se generasen
por las que se constituyen estas institu- en el cumplimiento del objetivo.
Declaracin de las Deducciones ciones, toda vez que no persiguen fines El resultado se denomina remanentes o
lucrativos, dice la norma que rige a las excedente y prdida, lo que vendra a
cooperativas, "...toda organizacin coo- ser las utilidades o prdidas en los en-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

perativa debe constituirse sin propsi- tes de objetivos lucrativos, un remanen-


to de lucro, y procurar mediante es- te se interpreta que los socios retribu-
fuerzo propio y la ayuda mutua de sus yeron por encima de lo que se necesita-
miembros, el servicio inmediato de s- ba para la parte operativa, o que se ob-
tos y el inmediato de la comunidad", tuvo ganancias por operaciones distin-
viendo la operatividad, los socios apor- tas a su objeto estatutario; un resultado
tan y forman el capital social, este fon- con prdida, que no fueron cubiertos su-
do queda a disposicin de quien tiene ficientemente los gastos operativos.
la necesidad de contar con un prsta- Ahora, con respecto a las operaciones
mo (colocacin), asimismo, el socio lo distintas a su objeto estatutario, esta si
326,362
devuelve con intereses a tasas que la es tributada.
cooperativa establezca, se asume que De lo expuesto, habra que analizar si
las tasas que se fijen son para poder este tipo de operacin debera ser exo-
cubrir los gastos operativos y por ende nerado o en todo caso inafecto.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -19
I ASESORA APLICADA

A
Asesora Aplicada Por lo expuesto, el servicio de taxi, est
exonerado del IGV.
C.P. Percy De la Cruz Guerra
S Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial 4. ASUNTO: EMPRESAS QUE ADE-
E MS DE SU ACTIVIDAD PRINCIPAL
S 1. ASUNTO: REPOSICIN DE UN ACTI- adems de los pasajes, hospedaje, alimen- REALIZAN OTRAS ACTIVIDADES
O VO POR EMPRESA ASEGURADORA tacin y movilidad en la mayora de los PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
casos, son catalogados como rentas de
R PROCEDENCIA: TACNA
cuarta-quinta. 1. Consulta:
I 1. Consulta: Para realizarles las retenciones se necesi- Somos una empresa industrial, pero ten-
A Nuestra empresa, para el desarrollo de sus ta un registro segn el Art. 21 Inc. j del go entendido que podemos realizar tam-
actividades, requiere de avionetas las cua- Reglamento del Impuesto a la Renta? bin actividad comercial no s si es el 20%
les se encuentran contabilizadas como ac- El registro mencionado es nico o hay o el 25%, me puede confirmar cual es el
A tivos. El 17 de diciembre del 2,002 una que tener un libro para retenciones de porcentaje permitido, para no perder la
P aeronave sufri un desperfecto y se vino a cuarta y otro para quinta? categora de industria.
tierra quedando siniestrada. Hemos hecho
L la denuncia correspondiente y comunica- 2. Respuesta 2. Respuesta
I mos del hecho a la empresa aseguradora, La configuracin como renta de cuarta- De conformidad con lo previsto en el Art.
C en opinin de nuestros asesores la empre- quinta categora es solo para efectos del 15 de la Ley N 23407 Ley General de
sa nos repondr el bien luego de culmina- Industrias, si se realizan otras actividades,
A do el proceso respectivo (15 das aprox.) Impuesto a la Renta Art. 20, Inc. c) del Re-
glamento. el mayor ingreso deber corresponder al
D Nuestra consulta va dirigida a cmo debe-
industrial. Si durante tres aos seguidos
mos registrar estos hechos: financiera y Se denomina renta de cuanta-quinta
A tributariamente, si a la fecha 31 de diciem- consensualmente, porque es obtenida el ingreso de industrias es menor, perde-
bre del 2,002 an no ha sido repuesto por por el ejercicio de una profesin inde- r su condicin de empresa industrial.
la aseguradora. pendiente pero con el horario y dems
gastos para la prestacin del servicio asu- 5. ASUNTO: DOCUMENTOS DE CON-
2. Respuesta: midas por la universidad (condiciones TROL INTERNO
El accidente que sufri la aeronave, es un stas para configurarse como renta de PROCEDENCIA: HUACHO
hecho fortuito y que ocasiona una dismi- quinta categora) Art. 34 inc. e).
nucin de los activos de la empresa, por 1. Consulta:
En tal sentido la renta generadora es de Nosotros para respaldar nuestros egresos
lo que tendr que retirar el bien; pues quinta categora y el pago y las retencio-
deja de cumplir con los requisitos para e ingresos de caja emitimos recibos pre
nes se deben anotar en el libro de reten- numerados que son firmados por las per-
ser considerado activo, sin embargo, al ciones de la universidad, el que servir sonas que reciben el dinero o nos entregan
tener la cobertura del seguro dicha dis- para sustentar los gastos y el perceptor dinero. Adems de esto es necesario tam-
minucin ser repuesta lo que da origen de la renta, no deber emitir comproban- bin hacer vouchers de egresos e ingresos.
a un activo, una cuenta por cobrar. te de pago (recibo por honorario) y tam- Cual es la diferencia de los recibos con los
El retiro y el reconocimiento del activo y vouchers.
poco la Universidad, en su caso para acre-
su contabilizacin financiera: ditar el pago se extender un recibo de
x 2. Respuesta
caja u otro equivalente.
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR Los recibos (escrito o resguardo firmado
La norma no indica que adems se deben
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMUL. en que se declara haber recibido dinero u
llevar registros para acreditar el pago de
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO otra cosa.) o vouchers (Vale: nota firmada
rentas de cuarta y quinta categora sepa-
Por el retiro del bien siniestrado y que se da al que ha de entregar una cosa,
en proceso para su reposicin por radamente, no siendo necesaria.
para que despus acredite la entrega. )
la aseguradora:... 3. ASUNTO: SERVICIO DE TAXI EXO- esencialmente son lo mismo, y son docu-
x NERADO DEL IGV mentos de control interno, que revesti-
Esta partida, en los Estados Financieros rn todos los requisitos que la empresa
PROCEDENCIA: LIMA
del ejercicio 2,002 ser presentada en requiera para sustentar la entrega de di-
otras cuentas por cobrar. 1. Consulta: nero, como son: Identificacin del dador,
El aspecto tributario, nos indica que los Estimados amigos, para preguntarles si el recepcionista, serie, numeracin correla-
gastos ocasionados por sucesos fortui- servicio de taxi con personera jurdica est tiva, fecha de transaccin, importe en le-
tos sern aceptados, en la parte que no afecto o exonerado al Impuesto General tras y en nmeros, etc. de acuerdo a los
sea cubierta por la indemnizacin. Sien- a las Ventas.
fines establecidos por la empresa.
do que la reposicin del bien se realizar 2. Respuesta
en el periodo siguiente (2,003) no impli- 6. ASUNTO: LEASING, ANTES Y DES-
A este respecto le hacemos mencin el
ca el desconocimiento de la reposicin y apndice II Servicios Exonerados del Im- PUS DE LA LEY N 27394
no se debe registrar como un gasto ex- puesto General a las Ventas del TUO de PROCEDENCIA: CAETE
traordinario en el periodo 2,002, de ser as,
la Ley del IGV y del ISC, en su numeral 2, 1. Consulta:
en el periodo 2,003 la reposicin deber
precisa que estn exonerados del impues- En la empresa tenemos vigentes 2 leasing:
registrarse como un ingreso extraordinario
to: el servicio de transporte pblico de
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

lo cual es inconsistente. La exposicin de LEASING 1


pasajeros dentro del pas, excepto el Fecha Inicio : Abril 2000
esta cuenta en los Estados Financieros debe
transporte pblico ferroviario de pasaje- Bien : 2 Automviles
ser en otras cuentas por cobrar.
ros y el transporte areo. Duracin : 3 Aos
Lo mencionado es apoyado por la RTF N Vence : Abril 2003
2. ASUNTO: LIBRO DE RETENCIONES La entidad financiera no tiene convenio
973-3-98 (19/11/1998) la cual versa <<
PROCEDENCIA: TRUJILLO para que el servicio de taxi sea considera- de estabilidad tributaria.
do un servicio pblico de transporte y por Tratamiento contable, se activ el bien
1. Consulta: Tratamiento tributario, las cuotas del ao
La Universidad brinda servicios de Post tanto est exonerado del IGV, debe ser de
libre acceso; no siendo relevante para esta 2000, 2001 y 2002 se enviaron al gasto
Grado, queramos saber si los docentes
que dictan los cursos, a quienes les paga- calificacin que el servicio sea prestado LEASING 2
mos y nos emiten recibos por honorarios, desde una estacin determinada>>. Fecha Inicio : Setiembre 2001

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
2. Respuesta x
Bien : Camioneta 4x4 Con respecto a la distribucin de utilida- 94 GASTOS DE ADMINIST. 103,000
Duracin : 2 Aos des acumuladas, asumiendo que el acuer- 79 CARGAS IMPUTABLES
Vence : Setiembre 2003 do y la distribucin se realizan el 2003, s A CTA. DE COSTOS 103,000
La entidad financiera tiene convenio de se debe efectuar la retencin del 4.1% Por el destino de los gastos de las
estabilidad tributaria cuentas incobrables
aunque provengan de aos anteriores, de x
Tratamiento contable, se activ el bien. acuerdo con la segunda disposicin tran-
Tratamiento tributario, las cuotas del ao 12 CLIENTES 103,000
sitoria y final de la Ley N 27804 publicada 129 Cobranza dudosa
2001 y 2002 se enviaron al gasto.
el 02-08-2002. Si el acuerdo se hubiere 12 CLIENTES 103,000
Todos los vehculos son utilizados en acti-
realizado en el ao 2,002 segn la Ley no 121 Facturas por cobrar
vidades de direccin y representacin.
debe gravarse porque como indica, el na- Por la reclasificacin de ctas. en
Los autos son de la categora A2 y la ca-
mioneta B2
cimiento de la obligacin es cuando se cobranza dudosa
acuerde la distribucin o entrega, lo que x
1.- Es correcto el tratamiento tributario Es importante mencionar que luego de
en el 2002? ocurra primero; esta Ley entr en vigencia
el 01 de enero del 2,003 aunque el regla- la provisin, cuando se agote las vas para
2.- Cul es el tratamiento para el 2003? su cobranza y sea imposible su cobranza,
3.- De las cuotas pagadas en el 2003, en mento indique que se debiera gravar en el
momento de su entrega lo cual deviene se debe proceder al castigo de la cuenta.
ambos casos, Se puede utilizar el x
100% del IGV? o hay que aplicarles el en una contradiccin y la que prevalece es
la norma de mayor jerarqua. 19 PROV. DE CTAS DUDOSAS 103,000
% para los gastos de vehculos dedica- 192 Clientes
dos a las actividades de direccin. Los asientos:
x 12 CLIENTES 103,000
59 RESULT. ACUMULADOS 50,000 129 Cobranza Dudosa
2. Respuesta Por el castigo de las cuentas dudosas
40 IMPTO. A LAS UTILID. 4.1% 2,050
Con respecto al tratamiento tributario en x
10 CAJA Y BANCOS 47,950
ambos casos hasta el 2,002 se debe adi- Por la distribucin de utilidades 9. ASUNTO: OPORTUNIDAD DE LA RE-
cionar la depreciacin del ejercicio, lo de- a partir de ejercicio 2,003 TENCIN DE LOS IMPUESTOS EN LAS
ms es correcto. x REMUNERACIONES VACACIONALES
Para el 2003 8. ASUNTO: PROVISIN DE CUENTAS PROCEDENCIA: AREQUIPA
Con respecto al leasing 1 se mantiene el DE COBRANZA DUDOSA
mismo tratamiento porque el contrato se 1. Consulta:
PROCEDENCIA: LIMA La empresa realiza las provisiones por re-
realiz antes de la entrada en vigencia de
la Ley N 27394 pues indica que el con- 1. Consulta: muneraciones mes a mes de acuerdo al
principio del devengado, quisiramos que
trato se registra como activo por la arren- En el Ejercicio 2,001 realizamos una venta
nos precisen en qu momento debemos
dataria y se deprecia conforme a lo esta- a un cliente por S/. 103,000 quien no can-
realizar la retencin -cuando correspon-
blecido en la Ley del Impuesto a la Renta. cel hasta el 31 de diciembre del 2,002, mi
da- por las vacaciones y cundo pagar a
interrogante es a si posible hacer una pro-
Con respecto al leasing 2 las cuotas pa- la Administracin Tributaria.
visin de cobranza dudosa, teniendo en
gadas ya no se deben deducir como gas- cuenta que en 2,002 solo se le ha cursado
to, an cuando mantengan el convenio cartas gestionando la cobranza? 2. Respuesta
de estabilidad tributaria y la depreciacin La Ley del IR en su Art. 71 indica que los
es aceptada tributariamente. 2. Respuesta preceptores de rentas de tercera catego-
Con respecto a la provisin contable por ra, debern retener el impuesto en el mes
Los gastos de automviles
la cobranza dudosa, y en observancia al de su devengo, a efectos de deducir el
En el 2003 se debe tener en cuenta que principio Objetividad estamos ante gasto. Entonces de la interpretacin literal
como los automviles son utilizados en una contingencia y el registro de la provi-
actividades de direccin y representacin del Art. 71, la provisin de las vacaciones
sin debe realizarse cuando su ocurren- se van realizando conforme se devenguen,
los gastos por todo concepto incluido las cia se probable (alta) y su importe puede es decir, mes a mes.
cuotas de arrendamiento estn sujetas a estimarse razonablemente.
lmite establecido por Ley N 27804 en Segn el Informe N 321-2002-SUNAT/
Para efectos tributarios se debe efectuar KOOOOO la retencin debe realizarse al
relacin con los ingresos de la empresa
la provisin una vez vencido el plazo para cumplir los doce (12) meses de laborado.
(Art. 21 inciso r numeral 4 del Reglamen-
el pago por el cliente y se demuestre la Luego, el cmputo de las remuneracio-
to de la Ley del I.R). Por lo tanto el uso del
imposibilidad de la cobranza, el inicio de nes para realizar la retencin al cumplirse
crdito fiscal est limitado al monto que
acciones judiciales, o que haya pasado el ao segn el informe incluye:
ser aceptado como gasto.
ms de doce meses desde la fecha de ven- - Remuner. por los meses laborados 12
Con respecto a la camioneta 4x4, en vista
cimiento de la operacin. - Gratificaciones 2
que est asignada a actividades de repre-
La provisin es aceptada como gasto si - Remuneracin por vacaciones(*) 1
sentacin y no est dentro de las catego-
han transcurrido ms de doce meses y la - Otras consideradas de quinta
ras A2,A3 y A4 los gastos incurridos por
obligacin no ha sido satisfecha, adems categora si las hubiere
este vehculo no son aceptados.
dicha provisin debe detallarse en forma
discriminada por cliente en el libro de in- Este clculo debe realizarse en el primer
7. ASUNTO: IMPUESTO A LAS UTILI-
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

ventario y balances. Para el caso que Ud. ao de labor del trabajador.


DADES (*) Vacaciones que el trabajador lo podr gozar
nos menciona, an no ha pasado los doce en el ao posterior en acuerdo con el
PROCEDENCIA: LIMA meses pero cumple con el requisito de empleador, en todo caso, la lectura es que la
1. Consulta: gestin de cobranza, por lo que se acep- retencin se hace en el mes de su devengo y
ta la deduccin tributaria. anticipado al mes de su goce.
Se trata de una E.I.R.L., tiene Resultados
acumulados de los aos 2000,2001 y Asientos: Si la remuneracin del empleado fuese de
2002, si realizo pagos en efectivo por dis- x S/. 3,000 y cumple un ao en el mes de
tribucin de utilidades al titular que es una 68 PROVISIONES DEL EJERC. 103,000 marzo de 2,003 el cmputo es el siguiente:
persona natural extranjera, en el presente 684 Ctas por cobrar dudosa Marzo 3000x10 30000
ao, Tengo la obligacin de retener el 19 PROV. DE CTAS. DUDOSAS 103,000 Gratificaciones 3000x2 6000
4.10%, siendo resultados de ejercicios 192 Clientes Meses anteriores 3000x2 6000
anteriores, y que pagu el 30% I.R.? Por la provisin de cuentas dudosas Vacaciones devengadas 3000x1 3000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -21
I ASESORA APLICADA

Renta bruta 45000 gobierno, la administracin o equivalen-


te, se le considera no gravada por algn 13. ASUNTO: RETIRO DE BIENES CON
Deduccin 7 UIT 21700 EL FIN DISTINTO AL GIRO DEL
Renta Neta 23300 periodo determinado.
Impuesto a la renta 15% 3495 Entonces, la venta del departamento, no NEGOCIO
Menos retenciones: PROCEDENCIA: LIMA
siendo habitual, est inafecta, las mismas
Enero 253.75 que deber consignarla en la casilla de
Febrero 253.75 1. Consulta:
Total retencin 507.50
rentas inafectas. El giro de nuestra empresa es la fabricacin
2987.50 de maletas de cuero. A solicitud de uno de
Denominador 10 11. ASUNTO: NO TODAS LAS CARGAS los socios, se le hace entrega de una (1) ma-
Impuesto a retener 298.75 EXCEPCIONALES SE REPARAN leta para su uso personal cuyo costo es de
PROCEDENCIA: LA MERCED S/. 250.00 y su valor de venta es de S/. 450.00
Para los ejercicios posteriores el cmputo Si la entrega se hizo el 3 de abril de 2,003,
ser: 1. Consulta: cmo debo realizar el registro y sobre que
- Remuner. por los meses laborados(**) 11 Estoy preparando los Estados Financieros base debo calcular los impuestos.
- Gratificaciones 2 y especficamente en la elaboracin del
- Remuneracin por vacaciones(*) 1 Estado de Resultados, tengo que hacer 2. Respuesta
- Otras consideradas de quinta adiciones y deducciones. Mi pregunta: El retiro de bienes para fines distintos al
categora si las hubiere Tengo que reparar o adicionar el importe giro del negocio es considerado venta,
total de las cargas excepcionales conteni- retiros realizados por el propietario socio
(**) A partir del segundo ao, el trabajador solo
labora once (11) meses al ao. das en la cuenta 66 Cargas excepcionales? o titular Art. 3, Inc. a), Num 2.
La retencin del impuesto de las vacacio- 2. Respuesta. Considerado la operacin como venta, est
nes, no es condicin para que el No. Ud. debe hacer un anlisis y determi- gravado con el Impuesto General a las
empleador pague al trabajador el adeu- nar cules gastos son aceptados a efectos Ventas y la base para la determinacin del
do, pudiendo realizarlo como es prcti- tributarios y cuales no. La cuenta 66 car- Impuesto es el valor de venta (una venta
ca usual- en el mes en que goce fsica- gas excepcionales, agrupa los gastos por comn) y en este caso es S/. 450.00 al cual
mente las vacaciones el trabajador. operaciones que no son usuales en el giro le corresponde S/. 81.00 de impuesto.
del negocio o que son extraordinarias, es- Los asientos son los siguientes:
Abril 3000x9 27000 x
Gratificaciones 3000x2 6000 tas operaciones a su vez son, por ejemplo:
66 CARGAS EXCEPCIONALES 331.00
Meses anteriores 3000x3 9000 - Por la enajenacin de activos; los que se-
Renta bruta 42000 20 MERCADERAS 250.00
rn aceptados por la administracin y
Deduccin 7 UIT 21700 40 TRIBUTOS POR PAGAR 81.00
- Por multas impuestas por el sector pbli-
Renta Neta 20300 Por el retiro de mercadera
Impuesto a la renta 15% 3045 co; las cuales expresamente no son acep- x
Menos retenciones: tados por la administracin tributaria. Los S/. 331.00 de la cuenta 66 cargas ex-
Enero 253.75 Entonces, no todas las cuentas que agrupa la cepcionales, tendrn que ser adicionadas
Febrero 253.75 cuenta 66 Cargas Excepcionales se reparan. al final del ejercicio porque no ser acep-
Marzo 298.75
Total retenc. meses anteriores 806.25
tado tributariamente.
12. ASUNTO: MORAS EN LOS SERVI-
2238.75 CIOS DE ELECTRICIDAD AFECTAS
Numerador 9
14. ASUNTO: USO DE CRDITO POR
AL IMPUESTO IMPUESTO A AL RENTA DE AOS
Impto. a retener en el mes de abril 248.75
PROCEDENCIA: LIMA ANTERIORES
Tener en cuenta que, por ejemplo, cumpli- PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
do los tres aos el trabajador cesa, el 1. Consulta:
empleador abonar al trabajador por con- Mi consulta es si las moras por servicio de 1. Consulta:
cepto de vacaciones (truncas) no haciendo energa elctrica estn afectas al Impues- Tenemos saldos por impuesto a la renta en
algn tipo de retencin porque la reten- to General a las Ventas. Sucede que el el ao 2,001 por S/. 4,250 ajustado por
mes anterior nos facturaron por la mora inflacin al 31 de diciembre del 2,002. En
cin ya lo realiz al cumplir el ao, solo se mas el impuesto y este mes no.
realiza el pago que la empresa lo tiene re- los meses de enero y febrero de 2,003 tu-
gistrado como una cuenta por pagar (41). 2. Respuesta vimos que realizar los pagos a cuenta por:
En conclusin, la metodologa para las Las moras, penalidades, etc. son gastos por Periodo Importe S/. Mes de declarac.
retenciones por renta de quinta catego- la administracin pagaderos en efectivo. Enero 3,027 Febrero
ra no cambia, solo en el primer ao -es el Entonces, al hacer la provisin por el servi- Febrero 2,358 Marzo
nico- se debe hacer la retencin por 15 cio o la compra de un producto, se asume Si elaboramos y presentamos nuestros Es-
remuneraciones y dems beneficios. una deuda que puede ser cancelada en el tados Financieros 25 de marzo por el pe-
momento o con posterioridad. Posterior- riodo 2,002 y determinamos un impuesto
10. ASUNTO: DIFERENCIA ENTRE mente, el incumplimiento de la deuda ge- ascendiente a S/. 3,043 cul es el impuesto
INAFECTO Y EXONERADO nera un gasto, que ms bien, tiene relacin a pagar si hicimos uso de los saldos hasta
PROCEDENCIA: CHIMBOTE con la administracin del efectivo. agotarlo en los meses de enero y febrero.
Lo mencionado, lo encontramos en el Art.
1. Consulta: 14 de la Ley del IGV e ISC, con la denomi- 2. Respuesta
Mi consulta es la siguiente; una persona na- En principio, para hacer uso de los crdi-
nacin de: (...) incluyendo los cargos que
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

tural ha vendido su departamento para com- tos por pagos a cuenta tienen que haber
prar una casa (primera venta) deseo saber se efecten por separado de aqul y an
en que casilla del formulario 179 Declara- cuando se originen en la prestacin de sido declarados y pagados Art. 87 Ley IR.
cin Jurada anual de personas naturales ten- servicios complementarios (...). Los pagos a cuenta que exceden el im-
dra que colocar el ingreso de la venta. Entonces, mientras la administracin puesto calculado al finalizar el ejercicio
tributaria indica que debe ser considera- gravable, son crditos que pueden ser uti-
2. Respuesta da como parte de la base imponible, no lizados contra los pagos a cuenta o impues-
La distincin que debe realizar entre lo condiciona a que la mora forme parte del tos de periodos posteriores; entendindo-
exonerado y lo inafecto, es el siguiente: costo, sino que es un gasto de adminis- se como periodo a las obligaciones men-
Inafecto; cuando el impuesto no le al- tracin que, de conformidad con lo pre- suales o anuales segn corresponda. Los
canza, o que no le grava. visto en la RTF N 214-5-2000 (p. 05-05- crditos no utilizados se constituyen en sal-
Exonerado; a las rentas que estn grava- 2000) no forma parte de la base dos que sern utilizados en periodos pos-
das, pero que por alguna decisin del imponible del IGV, por ser moratorio. teriores o devueltos por la Administracin a

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
solicitud, los mismos que deben declararse podr hacer uso de este pago adelanta-
ra. En el presente mes, hemos rescindimos
aun cuando no se les utilice. do de quinta categora.
el contrato a uno de nuestros empleados x
Los saldos a utilizarse son considerados con quien llegando a buen trmino en el
partidas no monetarias por lo que tienen 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,207
cumplimiento de nuestras obligaciones. 401 Gobierno central
que ajustarse por inflacin. Nuestra consulta es respecto a que debe-
Entonces, para compensar el pago a cuen- 4017 Impuesto a la renta
mos devolverle los impuestos retenidos por 40175 Renta de 5ta. Categora
ta del mes de enero se ajusta el saldo del IR quinta categora pues el solamente labor
38 CARGAS DIFERIDAS 2,360
S/. 4,250 x 0.998 = S/. 4,241.50 = S/. 4,242 en nuestra empresa tres (3) meses.
386 Impuesto a la renta
Saldo para el mes siguiente 2. Respuesta 3862 Renta 5ta. Cat.
Estimado suscriptor, para confirmarle que 10 CAJA Y BANCOS 847
S/. 3,027 S/. 4,242 = (S/. 1,215)
efectivamente deben devolverle a su ex 105 Cuenta corriente
Ajustamos el saldo de enero a febrero 10401 Banco ABB
empleado, las retenciones realizadas y en
S/. 1,215 x 1.004 = S/. 1,219.86 = S/.1,220 Por el pago de la renta
su caso, compensar los pagos realizados x
Agotamiento del saldo e impuesto a pa- con los de otros trabajadores o solicitar
gar de febrero su devolucin. 16. ASUNTO: ENTREGA DE ARTCU-
S/. 2,358 S/. 1,220 = S/. 1,138 Pues la norma en su Art. 42 Reglamento LOS CON FINES DE PROMOCIN
de la Ley del impuesto a la renta, indica
La aplicacin de los saldos como se mos- PROCEDENCIA: AREQUIPA
que tratndose de rentas de quinta cate-
tr en lneas anteriores (enero), debe cons-
gora, las retenciones en exceso resultan- 1. Consulta:
tar en papeles de trabajo; pues solo es un
tes de la liquidacin correspondiente al La empresa ha organizado un campeo-
control, toda vez que al determinar los
mes de la culminacin del contrato o cese nato de tabla en la playa, y se ha compra-
pagos a cuenta no se registran en los li- do y regalado prendas a todos los parti-
bros, siendo como su nombre lo indica del vnculo laboral, antes del ejercicio, se
aplican las siguientes normas: cipantes y algunos al pblico. Si el valor
pagos a cuenta adelantos, los que se de las camisetas fue de S/. 1,000.00 in-
registran solo cuando se pagan (ejem- - En el mes del cese o trmino del vn- cluido el IGV.
plo: febrero S/. 1,220). culo laboral, el empleador devolver Tengo que pagar el IGV de las prendas
En marzo, cuando determine su impues- al empleado el exceso retenido. regaladas y constituye gasto para la em-
to S/. 3,043 los pagos a cuenta del ejerci- - La devolucin efectuada podr ser presa para el Impuesto a la Renta?
cio anterior 2,001 pueden ser utilizados compensada con las retenciones efec-
para compensar, previo ajuste. Como los tuadas a otros empleados o a la re- 2. Respuesta
saldos estn ajustados al 31 de diciem- tencin de los meses siguientes o Si se trata de la entrega de artculos
bre del 2,001 slo ajustaremos por los solicitar la devolucin a la Adminis- promocionales al pblico es un retiro de
meses que faltan, a marzo. tracin Tributaria. bienes pero exonerado en la medida que
El pago en exceso efectivamente es por- no supere el 1% del total de los ingresos
S/. 4,250 x 1.011 = S/. 4,296.75 = S/. 4,297 que el empleado ha percibido remunera- promedio de los ltimos doce meses con
Del impuesto S/. 3,043 compensando los ciones por solo tres (3) meses en el caso- un lmite mximo de 20 UIT. Art. 2 Inc. 4
pagos a cuenta S/. 4,297 obtenemos un sal- y la retencin se ha estado realizando pro- Reglamento del Impuesto a la Renta.
do de S/. 1,254 que podr ser utilizada para
yectndolas por catorce (14) meses. En- El crdito fiscal de las compras de estos N
compensar los pagos a partir de marzo.
tonces, si solo percibe tres (3) remunera- bienes, de ser el caso, no puede ser usa- O
En conclusin, teniendo la obligacin de
ciones y deduciendo las 7 UIT al que tie- do como crdito fiscal puesto que no est R
ne derecho, se determinara que no ob- destinado a operaciones gravadas con el M
realizar pagos a cuenta y teniendo saldos tiene renta neta y en consecuencia tam-
de ejercicios anteriores, no se hace pagos impuesto. Por el lado del impuesto a la A
poco impuesto a pagar por lo que la re- renta es un gasto para empresa. S
cuenta hasta por el monto del crdito ajus- tencin efectuada deviene en exceso.
tado por inflacin. Solamente no se hace Registro de la compra
Modo a registrar: x
pago a cuenta y el saldo (crdito) no dismi- x 65 CARGAS DIVERSAS T
nuye porque al no realizar los pagos a cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS 2,360 DE GESTIN 847.46 R
no se registran en los libros, el saldo servir 386 Impuesto a la renta 64 TRIBUTOS POR PAGAR 152.54 I
para compensar el impuesto anual. 3862 Impto a la Rta. 5ta. Cat. 46 CUENTAS POR PAGAR B
15. ASUNTO: DEVOLUCIN DE RE-
10 CAJA Y BANCOS 2,360 COMERCIALES 1,000.00 U
104 Cuenta corriente Por la compra de las camisetas T
TENCIONES DE QUINTA CATEGO- 10401 Banco ABB x A
RA A EMPLEADO Por la devolucin de las retenciones 95 GASTO DE VENTA 1,000.00
PROCEDENCIA: CHICLAYO en exceso a empleados CH. N ... 79 CARGAS IMPUTABLES R
x A CUENTA DE COSTOS 1,000.00 I
1. Consulta:
Estimados seores R. A. E., para consultar-
Posteriormente cuando retenga el im- Por el destino del costo de las A
les sobre las retenciones de quinta catego-
puesto a cualquiera de sus otros emplea- camisetas regaladas S
dos, se convierte en un deudor, entonces x
M
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Principales Normas Municipales publicadas en la primera quincena de Abril de 2003 U


N
CPM Sta. Mara de Huachipa
da hbil del mes de febrero de cada ao o en cronograma siguiente: I
forma fraccionada hasta en cuatro cuotas tri- 1. Vencimiento para el pago de los tributos C
mestrales, debindose pagar la primera cuota municipales (Impuesto Predial y Arbitrios de
Establecen fecha de vencimiento para el
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero y las Limpieza Pblica y de Parques y Jardines) del I
pago de tributos municipales cuotas restantes hasta el ltimo da hbil de los ao 2003. P
NORMA:ORDENANZA N 015-MCPMSMH meses de mayo, agosto y noviembre; Pago al contado : 28 de febrero A
FECHA: (02/04/2003) Establecido que los Arbitrios son de periodici- Pago fraccionado L
dad mensual y que la Municipalidad del Centro
La Ley de Tributacin Municipal D. Leg. N Poblado Menor de Santa Mara de Huachipa,
Primera cuota
Segunda cuota
:
:
28
30
de
de
febrero
mayo
E
776 regula que el pago del Impuesto Predial podr determinar la recaudacin por perodos Tercera cuota : 29 de agosto S
podr efectuarse al contado, hasta el ltimo trimestrales, el municipio ha establecido el Cuarta cuota : 28 de noviembre

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -23
I NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES

1. Fijar en S/. 12.40 (Doce y 40/100 Nuevos So- de Limpieza Pblica, Parques y Jardines P- 1. IMPUESTO PREDIAL
les) el monto que debern abonar los contri- blicos y Serenazgo hasta el 30 de abril de a) Pago al contado (cancelacin total) Hasta el
buyentes por concepto de derecho de emi- 2003 y el beneficio contenidos en el Artcu- da 16 de abril del 2003.
sin mecanizada de actualizacin de valores, lo 17 de la Ordenanza N 01-03-MDA. b) Pago fraccionado La primera cuota hasta el
determinacin del impuesto y de recibos de 3. PRORROGAR la fecha de vencimiento esta- da 16 de abril del 2003. Las cuotas restan-
pago correspondientes incluyendo su distri- blecida en los Artculos 3 y 4 de la Orde- tes se pagarn de acuerdo con lo estableci-
bucin a domicilio de las declaraciones jura- nanza N 003-2003 MDA, hasta el 17 de do en la Ordenanza Municipal N 008-2003-
das por el ejercicio 2003 por cada predio. mayo del 2003 para los beneficios de condo- A/ MDC, las mismas que sern reajustadas
nacin de reajustes, intereses y moras, y des- con la variacin acumulada del Indice de
Municipalidad de Ancn cuentos de deudas tributarias contenidas en Precios al Por Mayor que publica el Instituto
los Artculos 1, 2 y 3 de dicha Ordenanza. Nacional de Estadstica e Informtica.
Prorrogan fechas de vencimiento de pago La prrroga sealada en los artculos preceden- 2. ARBITRIOS
de arbitrios, impuesto predial y de diver- tes, es por nica y ultima vez, en consecuencia, a) Pago al contado (cancelacin total)
sos beneficios tributarios una vez vencida la fechas de pagos el Ejecutor Hasta el da 16 de abril del 2003, con el
NORMA : Ordenanza Municipal N 06-2003-MDA Coactivo iniciar las acciones coactivas contra beneficio de descuento del 30%.
FECHA : (03/04/2003) los contribuyentes que tengan deudas b) Pago Fraccionado
tributarias vencidas pendientes de pago. Hasta el da 16 de abril del 2003 para el
La Municipalidad de Ancn, consciente de la pago de la cuota correspondiente al primer
problemtica econmica-social de los contri- trimestre. Las cuotas restantes vencern de
buyente y debido a que no se ha realizado una Municipalidad de Carabayllo acuerdo con el artculo segundo de la Orde-
eficiente difusin de las obligaciones y venci- nanza Municipal N 008-2003-A/MDC.
mientos ha establecido: pago del Impuesto Predial y Arbitrios para el perodo Prrroga Extraordinaria
1. PRORROGAR la fecha de vencimiento para 2003 y prorrogan beneficio de regularizacin Prorrogar extraordinariamente y por ltima vez,
el Pago del Primer Bimestre de los Arbitrios tributaria y administrativa los alcances del Beneficio de Regularizacin
de Limpieza Pblica, Serenazgo y Parques y NORMA : Ordenanza Municipal N012-2003-A/MDC Tributaria y Administrativa de las Obligaciones
Jardines Pblicos, as como tambin el pago FECHA : (03/04/2003) Tributarias vencidas al 31 de diciembre del 2002
del Impuesto Predial al contado y el venci- dispuesta a travs de la Ordenanza N 001-
miento del primer trimestre, hasta el 30 de La Municipalidad de Carabayllo, en uso de sus 2003-A/MDC, ampliada mediante Decreto de
abril de 2003. Prorrogando con ello la fecha facultades ha establecido lo siguiente: Alcalda N 002-2003-A/MDC, prorrogada por
sealada en los Artculos 3 y 5 de la Orde- Nuevas Fechas de Vencimiento Ordenanza N 002-2003-A/MDC y ampliada
nanza N 02-03/ MDA. Establecer como nueva fecha de vencimiento en sus alcances con Decreto de Alcalda N 004-
2. PRORROGAR la fecha de vencimiento para para el pago del Impuesto Predial y Arbitrios 2003-A/MDC y Decreto de Alcalda N 006-
el pago de la primera cuota de los Arbitrios 2003 de la siguiente manera: 2003; hasta el da 16 de abril del 2003 inclusive.

J Jurisprudencia - Tribunal Fiscal 3. Respecto de las normas antes citadas, cabe sealar que se
pueden formular tres interpretaciones: (i) declarar inadmisi-
U "Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestiman las reclamaciones referidas ble el recurso de apelacin interpuesto contra las resolucio-
a solicitudes de devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que nes que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes
R se refiere el primer prrafo artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formulen dentro del trmino de de devolucin, presentado con posterioridad al vencimiento
I 6 meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada". del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo
S TRIBUNAL FISCAL N 01022-2-2003 resolver. del artculo 146 del Cdigo Tributario, (ii) admitir a trmite
dicho recurso, siempre que se formule dentro del trmino de
EXPEDIENTE N : 4624-2000
P INTERESADO : MALPARTIDA SALAS, ENRIQUE
3. La Resolucin de Superintendencia N 073-97/SUNAT no
puede negar un derecho legtimamente adquirido por una seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
R ASUNTO : Reintegro Tributario norma de mayor jerarqua, ms an si dicho dispositivo slo se efectu la notificacin certificada, y (iii) admitir a trmite el
indicado recurso, siempre que a la fecha de su interposicin no
U PROCEDENCIA : Ucayali
FECHA : Lima, 25 de febrero de 2003
establece un procedimiento, por lo que pretender descono-
cer el derecho al reintegro tributario usando como funda- haya prescrito la accin para solicitar la devolucin.
D VISTA la apelacin interpuesta por MALPARTIDA SALAS, ENRI- mento la referida resolucin es equivocado. Sobre el particular, es preciso anotar que el asunto antes ex-
puesto fue materia de acuerdo de Sala Plena segn consta en
E QUE contra la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00202/
SUNAT, emitida el 31 de julio de 2000 por la Oficina Zonal
Que la Administracin seala que:
el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-03 del 17 de febre-
1. Conforme con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
N Ucayali de la Superintendencia Nacional de Administracin 146 del Cdigo Tributario, la apelacin de la resolucin ante ro de 2003, habindose adoptado como criterio que resulta
C Tributaria, que declar inadmisible la apelacin formulada contra el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los 15 das admisible el recurso de apelacin de la resolucin que des-
estima la reclamacin referida a una solicitud de devolucin,
la Resolucin de Oficina Zonal N 156-4-00189/SUNAT que a hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin
I su vez declar improcedente la reclamacin formulada contra certificada. interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15
A la Resolucin de Oficina Zonal N 154-4-00351/SUNAT, en el 2. De la revisin del cargo de notificacin de la resolucin, das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario, siempre que se formule dentro del
extremo que deneg la solicitud de reintegro tributario del impugnada se verific que fue notificada el 22 de junio de
Impuesto General alas Ventas e Impuesto de Promocin Muni- 2000, por lo que el plazo para apelarla venci el 14 de julio trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente
T cipal correspondiente al perodo noviembre de 1999. de 2000. En tal sentido, dado que el recurrente present su a aqul en que se efectu la notificacin certificada.
4. En lo que se refiere a los fundamentos del criterio adoptado
R CONSIDERANDO:
Que el recurrente sostiene que:
apelacin el17 de julio de 2000, la misma resulta
por la Sala Plena, cabe indicar que dado que las resoluciones
extempornea.
I 1. Si bien el Cdigo Tributario en el artculo 146 ha estable- Que de lo actuado se tiene que: que resuelven las solicitudes de devolucin tienen la calidad
de actos reclamables, y que el plazo para formular la reclama-
B cido un plazo para interponer el recurso de apelacin, tam- 1. En el presente caso, la materia controvertida consiste en de-
cin corresponde al contemplado en el primer prrafo del
bin ha previsto condiciones para su presentacin fuera de terminar si procede admitir a trmite la apelacin interpuesta
U dicho plazo, esto es, garantizando la deuda materia de ape- contra la resolucin que desestima la reclamacin referida a artculo 137 del Cdigo Tributario, norma aplicable en el
T lacin mediante el pago en efectivo o con una carta fianza. una solicitud de devolucin, en el supuesto que dicha ape- caso de reclamacin de resoluciones de determinacin y de
multa, debe entenderse que para la apelacin de las resolu-
Sin embargo, en el caso de autos al no existir deuda tributaria
A por cuanto el asunto controvertido consiste en determinar la
lacin haya sido presentada en forma extempornea, es decir,
con posterioridad al vencimiento del plazo sealado por el ciones que resuelven tales reclamaciones, resulta pertinente
R procedencia de la solicitud de reintegro tributario, la Adminis- artculo 146 del Cdigo Tributario., el plazo de 15 das establecido por el primer prrafo del
artculo 146 del citado Cdigo, por ser este ltimo tambin
I tracin debi admitir a trmite la apelacin, ms an al existir
razones que evidencian la procedencia de dicha solicitud.
2. El primer prrafo del artculo 146 del Texto Unico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N aplicable para las apelaciones formuladas respecto de resolu-
A
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

2. La Administracin Tributara ha declarado improcedente su 135-99-EF, dispone que "La apelacin de la resolucin ante ciones que se pronuncian sobre las reclamaciones formula-
solicitud de reintegro tributario del Impuesto General a las el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das contra tales valores.
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal correspondiente das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notifica- En cuanto a la subsanacin del requisito del plazo, el penl-
al perodo de noviembre de 1999 por el importe de SI. cin certificada", y el penltimo prrafo, precisa que "La ape- timo prrafo del mencionado artculo 146 ha previsto que
19,808.00, por no haber consignado en los Formularios lacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer las apelaciones presentadas vencido el plazo de 15 das h-
Ns. 4701 y 4702 la fecha de ingreso de los bienes materia prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la biles sern admitidas a trmite siempre que se cumpla con lo
de beneficio, cuya finalidad es dejar constancia de la verifi- deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o siguiente: (i) el pago de la deuda o la presentacin de carta
cacin del ingreso de los bienes a la Regin de la Selva. se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de fianza y (ii) que se formule dentro del trmino de seis (6)
De los artculos 6 y 7 de la Resolucin de Superintendencia la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
N 073-97/SUNAT, no se advierte mayor importancia sobre la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro efectu la notificacin certificada; cabe indicar que ello ser
consignacin de la fecha de ingreso de los bienes, por cuan- del trmino de seis (6) meses contados a partir del da si- aplicable al caso de devoluciones slo en el extremo que
to esta ltima corresponde al da y hora de la verificacin e guiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada". resulte pertinente.
inspeccin realizada por el funcionario de la Administracin Por su parte, el artculo 43 del citado Cdigo establece que Es decir, al no existir deuda tributaria por regularizar, el nico
en el lugar de arribo de los bienes y en forma previa a su la accin para efectuar la compensacin o para solicitar la requisito para que el recurso de apelacin sea admitido a
descarga, informacin que no ha sido tomada en cuenta al devolucin prescribe a las cuatro (4) aos. trmite, es que ste se presente dentro del plazo de seis (6)

I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
meses a que alude el artculo 146 del Cdigo Tri- jetos afectos con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto la mercadera a efecto de disponer el personal y elementos
butario. de Promocin Municipal del resto del pas. necesarios para su constatacin fsica, la cual de ninguna
En virtud de lo expuesto, resultara admisible a tr- Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de manera se ve perjudicada por la falta de anotacin de la fecha
mite el recurso de apelacin presentado Promocin Municipal relacionado con las adquisiciones ma- de llegada de los bienes, toda vez que segn el procedimien-
extemporneamente contra la resolucin que desestima la teria del beneficio de reintegro tributario deben estar susten- to descrito, producido el arribo de los bienes ala regin y
reclamacin referida a una solicitud de devolucin, siempre tados con el correspondiente comprobante de pago. antes de su descarga, existe la obligacin de presentar nue-
que se forme dentro del trmino de seis (6) meses contados En cuanto al procedimiento para solicitar el reintegro tribu- vamente a la Administracin los Formularios Ns. 4701 y
a partir del da siguiente a aqul en se efectu la notificacin tario, el artculo 37 del Reglamento de Notas de Crdito 4702, de tal forma que sta puede conocer la fecha de llegada
certificada de la resolucin recurrida. Negociables aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, de los bienes.
5. Es preciso anotar que conforme con el Acta de Reunin de dispone que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Ne- En ese orden de ideas, resulta claro que la finalidad de dicha
Sala Plena N 2003-03, el criterio adoptado se ajusta a lo gociables en aplicacin del beneficio en cuestin, deben resolucin de superintendencia no es otra que establecer las
establecido por el artculo 154 del Cdigo Tributario, por lo presentar un escrito fundamentado adjuntando el formulario formalidades que se deben observar durante la tramitacin
que corresponde que se emita una resolucin con carcter de correspondiente y copia de los documentos que sustenten el del procedimiento de reintegro tributario para facilitar las
observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el beneficio. verificaciones que debe hacer la Administracin, por lo que
Diario Oficial El Peruano. 9. Adicionalmente, el artculo 1 de la Resolucin de no puede interpretarse como lo hace la Administracin que
Asimismo, cabe sealar que el criterio indicado, tiene carc- Superintendencia N 073-97/SUNAT, establece que para soli- de su texto fluye una restriccin al derecho a gozar del bene-
ter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, confor- citar el reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de ficio del reintegro tributario.
me con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena la Selva, deben presentar: 1) Una relacin detallada de los 12. Es preciso sealar que el criterio antes expuesto ha sido
N 2002-10 de fecha 17 de setiembre de 2002, en base a la comprobantes de pago visados por las dependencias de la establecido con carcter de precedente observancia obligato-
cual se emite la presente resolucin. SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de ria por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06394- 5-2002
6. En el presente caso, se advierte que mediante la Resolucin la Regin, 2) Una relacin de notas de dbito y crdito rela- del 30 de octubre de 2002, segn el cual procede amparar la
de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT del 31 de mayo de cionadas con adquisiciones por las que se haya solicitado solicitud del reintegro tributario regulado por el artculo 48
2000 (folios 139 a 145), la Administracin declar impro- reintegro tributario, 3) Una relacin detallada de las guas de de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
cedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de remisin y cartas de porte areo, segn corresponda, visadas tivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, denegada por
Oficina Zonal N 154-4-00351/SUNAT que declar proce- por las dependencias de la SUNAT, que acrediten el traslado la Administracin, en el caso que el contribuyente acredite
dente en parte la solicitud de reintegro tributario del Impues- de los bienes y que correspondan necesariamente a los docu- cumplir con los requisitos contemplados por el artculo 48
to General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal mentos informados en el numeral 1, los documentos men- de la citada ley, no pudiendo ser objetada su admisin a
correspondiente al mes de noviembre de 1999. cionados en estos numerales deben corresponder al perodo trmite ni denegada automticamente por la Administracin
Segn se puede apreciar de la constancia de notificacin de la por el que se solicita el reintegro y haber sido emitidos con- por el solo hecho de no estar acompaada de los documen-
Resolucin de Intendencia N 156-4-00189/SUNAT (folio forme al Reglamento de Comprobantes de Pago, y 4) Una tos establecido por la Resolucin de Superintendencia N
146), la misma fue notificada el22 de junio de 2000 en el relacin de las "Declaraciones de Ingreso de Bienes a la Re- 073-97 /SUNAT, para lo cual debern verificarse la dems
domicilio fiscal del recurrente, siendo recibida por ste, quien gin de la Selva" visadas por las dependencias de la SUNAT, pruebas presentadas por el solicitante y resolver segn co-
como seal de recepcin consign su firma y el nmero de en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. rresponda.
su documento de identidad. Asimismo, el artculo 7 de la citada Resolucin de 13. En tal sentido, en el presente caso se aprecia que la Admi-
Con fecha 17 de julio de 2000, el recurrente interpuso recurso Superintendencia, seala que para obtener la visacin de la nistracin no cuestiona el cumplimiento de alguno de los
de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 156-4- SUNAT: 1) El contribuyente debe presentar el Formulario N requisitos establecidos por la Ley del Impuesto General a las
00189/SUNAT(folios 149a 152), el que fue declarado inad- 4701 "DECLARACIONDEINGRESO DE BIENES A LA Ventas o por su Reglamento, ni la realizacin de las adqui-
misible mediante la Resolucin de Oficina Zonal N" 156-4- REGIONDE LA SELVA", as como el Formulario N 4702 - siciones o su procedencia del resto del pas, sino slo el
00202/SUNAT, al haber sido presentado con posterioridad al "ANEXO A LA DECLARACIONDE INGRESO DE BIENES A LA cumplimiento de los requisitos contenidos en la Resolucin
vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el REGION DE LA SELVA", en la dependencia de la SUNAT que de Superintendencia N 073-97/SUNAT, sustentando las ob-
artculo 146 del Cdigo Tributario. corresponda al lugar de destino de los bienes, por lo menos servaciones efectuadas slo en lo sealado por dicha resolu-
Si bien el recurrente present la apelacin vencido el plazo con un da de anticipacin a la fecha de ingreso de los bienes cin.
antes anotado, a la fecha de su interposicin an no haba a la Regin, 2) Producido el arribo de los bienes y previamen- Por consiguiente, toda vez que la Administracin cuestiona tan
transcurrido el plazo de 6 meses a que hace referencia el te a la descarga, el contribuyente debe presentar a la depen- slo el incumplimiento de un requisito formal, consistente en
penltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario. dencia de la SUNAT correspondiente los siguientes docu- la no consignacin en los Formularios Ns. 4701 y 4702 de la
En tal sentido y en aplicacin del criterio establecido por el mentos: copia (ejemplar del contribuyente) de los Formula- fecha de llegada de los bienes adquiridos a la Regin de la
Acuerdo de Reunin de Sala Plena N 2003-03, procede revo- rios Ns. 4701 y 4702, gua de remisin (original y copia Selva, corresponde revocar la Resolucin de Oficina Zonal N
car la apelada, y en consecuencia, emitir pronunciamiento SUNAT) y carta de porte areo, segn corresponda, y compro- 156-4-00189/SUNAT, debiendo la Administracin proceder al
sobre la apelacin formulada contra la Resolucin de Oficina bante de pago que sustente la adquisicin (original y copia reintegro de los impuestos a que hubiera lugar .
Zonal N 156-4-00189/SUNAT. SUNAT), correspondiendo a la Administracin determinar si Con las vocales Espinoza Bassino y Winstanley Patio, e intervi-
7. En cuanto al asunto de fondo, cabe indicar que el artculo se requiere realizar el reconocimiento fsico de los bienes una niendo como ponente la vocal Zelaya Vidal.
48 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General vez recibida la documentacin. RESUELVE:
a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, Conforme con lo establecido por el artculo 6 de la mencio- 1. REVOCAR las Resoluciones de Oficina Zonal Ns. 156-4-
establece que los comerciantes de la Regin de la Selva que nada Resolucin de Superintendencia los Formularios Ns. 00202/SUNATy 156-4-00189/SUNAT del 31 de julio y 31 de
compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley 4701 y 4702 tienen carcter de declaracin y se utilizan para mayo de 2000, debiendo la Administracin proceder al rein-
N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el dejar constancia de la verificacin del ingreso de los bienes tegro de los impuestos a que hubiera lugar .
Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Conve- a la Regin de la Selva, como requisito para la presentacin 2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Texto Unico
nio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano vigente, de la solicitud de reintegro. Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Su-
provenientes de sujetos afectos del resto del pas, tendrn 10. En el caso de autos, mediante la Resolucin de Oficina premo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye pre-
derecho aun reintegro equivalente al monto del Impuesto Zonal N 154-4-00351/SUNAT la Administracin declar pro- cedente de observancia obligatoria, disponindose su publi-
que stos hubieran consignado en el respectivo comproban- cedente en parte la solicitud de reintegro tributario del Im- cacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el
te de pago, de acuerdo a ley. puesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Muni- siguiente criterio:
Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 11 del cipal del perodo noviembre de 1999. De acuerdo con el "Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas apro- Informe N 034-2000/SUNAT.NJ .1030 y los Anexos 01 y 02 que desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de
bado por el Decreto Supremo N 136-96-EF, define al reinte- de la mencionada resolucin, el reintegro solicitado fue de- devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
gro como el monto del impuesto a devolver a favor del co- negado debido a que el recurrente no consign en los For- plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del
merciante domiciliado en la Regin, que haya gravado la mularios Ns. 4701 y 4702, la fecha de llegada de los bienes artculo 146 del Cdigo Tributario, siempre que se formule
adquisicin de los bienes a que se refiere el inciso a) del adquiridos a la Regin de la Selva, no cumpliendo con los dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
artculo 47 de dicha Ley, precisando que el mismo se har requisitos establecidos por la Resolucin de Superintendencia siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada ".
efectivo de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de N 073-97 /SUNAT . Regstrese, comunquese y devulvase a la Oficina Zona UcayaIi
Notas de Crdito Negociables. 11. Al respecto cabe sealar que el procedimiento prescrito por de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
8. De las normas citadas se advierte que para tener derecho al la Resolucin de Superintendencia N 073-97/ SUNAT res- para sus efectos.
reintegro tributario, los comerciantes de la Regin de la Selva ponde a la necesidad de establecer un control a fin de verifi- ZELAYA VlDAL
deben cumplir con las siguientes condiciones: a) Los bienes Vocal Presidenta
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

car que la mercadera procedente del resto dei pas efectiva-


adquiridos deben estar contenidos en el Apndice del Decre- mente ingrese a la Regin de la Selva, siendo la presentacin ESPINOZ ABASSINO
to Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en de los Formularios Ns. 4701 y 4702, uno de los requisitos Vocal
el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del cita- para ejecutar dicha verificacin, exigencia que est orientada WINSTANLEY PATIO
do Convenio, y b) Las adquisiciones se deben efectuar a su- a poner en conocimiento de la Administracin el ingreso de Vocal

Comentario La duda en realidad persista en que tratndose de reclamaciones


que se referan a solicitudes de devolucin desestimadas en el
trmite la apelacin contra la resolucin que desestima una recla-
macin siempre que se formulen dentro del trmino de 6 meses
Dr. Javier Laguna Caballero que no haba pago alguno, si vencido el plazo indicado podan contados a partir de la notificacin certificada.
ser o no admitidas a trmite, habida cuenta que vencido el plazo Solicitudes de devolucin
Este fallo es particularmente interesante ya que suple una defi- procesal el Cdigo Tributario slo contemplaba dicha admisin De la lectura de la resolucin en comentario, que ha sido declarada
ciencia en la interpretacin de los plazos de las resoluciones que previo pago del tributo materia de impugnacin. Pero como en de observancia obligatoria, se advierte que la materia controvertida
desestiman reclamaciones referidas a solicitudes de devolucin los casos de devolucin no existe tal posibilidad entonces surga consiste en determinar si procede admitir a trmite la apelacin
que se interponen vencido el plazo de 15 das hbiles a que se la duda para los efectos de no quedar en indefensin interpuesta contra la resolucin que desestima la reclamacin refe-
refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario. El Tribunal Fiscal ha interpretado en este caso que es admisible a rida a una solicitud de devolucin en el supuesto que dicha ape-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -25
I ACOTACIN AL MARGEN

lacin haya sido presentada en forma extempornea; es decir, con perodo, lo que no ocurre en los casos de reclamaciones. solicitudes de devolucin tienen la calidad de acto reclamable.
posterioridad al vencimiento del plazo sealado en el artculo El Tribunal Fiscal expresa que el asunto ha sido materia de acuer- Adems al no existir deuda tributaria por regularizar, ya que la
146 del Cdigo Tributario de 15 das. La controversia est en do de Sala Plena en donde luego de un anlisis ha adoptado regla del primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
dilucidar si la extemporaneidad de la presentacin de la apelacin, como criterio la admisibilidad del recurso de apelacin de la sera de imposible cumplimiento (el pago), el nico requisito
tratndose de solicitudes de devoluciones, implicara el pago de resolucin que desestima la reclamacin referida a una solicitud para que el recurso de apelacin sea admitido a trmite, es que
una obligacin inexistente y que si la presentacin dentro del de devolucin presentada extemporneamente, pero dentro del se presente dentro del plazo de 6 meses a que alude el artculo
trmino de 6 meses de notificada hara posible su admisin a plazo de 6 meses de la notificacin. 146 ya citado.
trmite teniendo en cuenta que la accin caduca dentro de ese El razonamiento de la Sala Plena parte de la premisa que las
A
C Limitaciones de gastos en vehculos, una Norma innecesaria
O Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
T
A L adeLeyla 27804 incorpor en el artculo 37
Ley del Impuesto a la Renta (en
o empresa, este texto, lo repite el reglamen-
to al definir los criterios para reconocer a las
segn los ingresos anuales de las empre-
sas, sino que ha adicionado dos procedi-
C adelante LIR), el inciso w) estableciendo empresas que se encuentran en situacin mientos que no se ajustan a lo dispuesto
similar a la de una empresa de taxi, trans- por el inciso w) del artculo 37 de la LIR.
I "requisitos" para la deduccin total y limita-
porte turstico, etc., es decir que en la prcti- El primero, sealado en el numeral 4 del
ciones al gasto en vehculos automotores
O de las categoras A2, A3 y A4 que se desti- ca el reglamento no ha establecido ningn mencionado inciso, segn el cual, una vez
N nen a operaciones propios del giro del ne- criterio, y es lgico suponer la inexistencia reconocido el nmero de vehculos, cuyos
gocio o se encuentren al servicios de activi- de criterios para calificar a empresas que gastos proceden, la SUNAT establecer la
dades de direccin, representacin y admi- realicen otras actividades para la deduccin forma y condiciones para identificar a los
A nistracin. Esta norma entr en vigencia a del gasto por estos conceptos, si ya la ley lo vehculos automotores que componen di-
L partir del ejercicio gravable del 2003. dijo todo, con una expresin innecesaria, cho numero, esto significa que si una em-
debido a que al haber considerado la pro- presa destina cinco vehculos de las catego-
"Requisitos para la deduccin total"
cedencia del gasto de estos vehculos en ras A2, A3, y A4, para el servicio de la Direc-
M Para la deduccin total, la primera parte del tanto resulten indispensables para la ob- cin, Representacin y Administracin y de
A primer prrafo del inciso en comentario se- tencin de la renta, no hace mas que reco- acuerdo al procedimiento establecido, solo
ala lo siguiente: "Tratndose de los gastos
R incurridos en vehculos automotores de las
nocer el principio de causalidad recogido puede deducir los gastos de dos de ellos,
en el primer prrafo del artculo 37 de la tendr que esperar la oportunidad de la
G categoras A2, A3, y A4 que resulten estric- Ley "A fin de establecer la renta neta de ter- presentacin de la declaracin jurada del
E tamente indispensables y se apliquen en cera categora se deducir de la renta bruta ejercicio del 2003, para aplicar la Resolucin
forma permanente para el desarrollo de las
N actividades propias del giro del negocio o
los gastos necesarios para producirla y man- de SUNAT que le permita identificar, dos de
tener su fuente," principio desarrollado en los cinco vehculos, cuyos gastos podrn ser
empresa, los siguientes conceptos : (i) cual- la Tercera Disposicin Final de la Ley 27356, deducibles, perjudicndose con el Impues-
quier forma de cesin en uso, tales como al sealar que "para determinar que los gas- to General a las Ventas (en adelante IGV),
arrendamiento, arrendamiento financiero y tos sean necesarios para producir la renta y debido a que durante el ao 2003, no po-
otros; (ii) funcionamiento, entendido como mantener la fuente, estos debern ser nor- dr deducir como crdito fiscal, el IGV trasla-
los destinados a combustibles, lubricantes, males para la actividad que genera la renta dado en la adquisicin de bienes y servicios
mantenimiento, seguros, reparacin y simi- gravada, as como cumplir con criterios ta- destinados al funcionamiento y manteni-
lares; y, (iii) depreciacin por desgaste." Agre- les como razonabilidad con relacin a los miento de los dos vehculos por no poder
ga el segundo prrafo "Se considera que la ingresos y generalidad para los gastos". identificarlos.
utilizacin del vehculo resulta estrictamen- Dentro de este contexto, los gastos de un El segundo, sealado en el numeral 5 del
te indispensable y se aplica en forma per- vehculo de la categora A2, que utilice el inciso en comentario, al haber dispuesto
manente para el desarrollo de las activida- vendedor de una empresa para cumplir con que una vez identificado los vehculos, los
des propias del giro del negocio o empresa, sus funciones, son deducibles por el princi- gastos no podrn superar el monto que
tratndose de empresas que se dedican al pio de causalidad. resulte de aplicar al total de los gastos reali-
servicio de taxi, al transporte turstico, al arren- zados por dichos conceptos el porcentaje
Comentario especial merece el arrendamien-
damiento o cualquier otra forma de cesin que se obtenga de relacionar el nmero de
to financiero reconocido en el concepto de
en uso de automviles, as como de empre- vehculos automotores de las categoras A2,
gasto segn el primer prrafo del inciso w)
sas que realicen otras actividades que se A3, y A4 que segn la tabla acuerden dere-
del artculo 37 de la LIR, como todos sabe-
encuentren en situacin similar, conforme a cho a deduccin, con el nmero total de
mos, desde el ao 2001, los contratos de
los criterios que se establezcan en el regla- vehculos de propiedad y/o en posicin de
arrendamiento financiero se registran para
mento." Por su parte el artculo 21 del Re- la empresa; esta limitacin no est prevista
efectos contables y tributarios de acuerdo a
glamento en su inciso r) incorporado por el en el inciso w) del artculo 37 de la LIR. En
la NIC 17, es decir para la empresa es un
D.S. 017-2003-EF ha sealado en su nume- este caso una empresa debe esperar el final
Activo y para el arrendador una colocacin
ral 3 "Se considera que una empresa se en- del ao para determinar la parte de los gas-
financiera, y por lo tanto las cuotas de arren-
cuentra en situacin similar a la de una em- tos de los vehculos con derecho a deduc-
damiento financiero ya no califican como
presa de servicio de taxi, transporte tursti- cin, por lo tanto no podrn deducir en su
gasto para efectos tributarios como suce-
co, arrendamiento o cualquier otra forma oportunidad el crdito fiscal por el IGV tras-
di con los contratos de arrendamiento fi-
de cesin en uso de automviles, si los veh- ladado en las compras de bienes y servicios
nanciero celebrados hasta el 31 de diciem-
culos automotores resultan estrictamente destinados al funcionamiento y manteni-
bre del 2000.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

indispensables para la obtencin de la ren- miento de estos vehculos.


ta y se aplican en forma permanente al de- Vehculos al servicio de la direccin,
Lamentablemente, la norma reglamentaria
sarrollo de las actividades propias del giro representacin y administracin
no solo ha transgredido y desnaturalizado
del negocio o empresa." (Resaltamos parte La norma legal dispuso para los efectos de la ley (Constitucin del Estado art. 118 nu-
de los textos por la importancia para el co- la deduccin, que el reglamento fijar una meral 8), sino que ha perjudicado a las em-
mentario) tabla en funcin a indicadores tales como la presas, que no podrn deducir el IGV. por
Segn las normas referidas, los gastos en dimensin de la empresa, la naturaleza de estos conceptos. Surge la pregunta cul
los vehculos de las categoras A2, A3 y A4, las actividades o la conformacin de los ac- ser el pronunciamiento del Tribunal Fiscal
son deducibles en la medida que resulten tivos, sobre el particular el incorporado inci- en un procedimiento contencioso, que al
estrictamente indispensables y se apliquen so r) del artculo 21 del Reglamento, no resolver, en mrito a lo dispuesto por el art-
en forma permanente para el desarrollo de solo ha fijado la tabla, indicando el nmero culo 102 del Cdigo Tributario, debe apli-
las actividades propias del giro del negocio de vehculos cuyos gastos son deducibles car la norma de mayor jerarqua?.

I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
NOVIEMBRE 2002 DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003 ABRIL 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.606 3.608 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481 3.472 3.475 D
2
3
3.606
3.606
3.608
3.608
3.506
3.515
3.510
3.517
3.513
3.506
3.515
3.509
3.488
3.483
3.491
3.484
3.479
3.478
3.481
3.481
3.472
3.471
3.475
3.472
O
4 3.600 3.602 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 R
5 3.597 3.601 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.472 E
6 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.472
7 3.614 3.616 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473
S
8 3.613 3.614 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478 3.468 3.469
9 3.613 3.614 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478 3.466 3.467 T
10 3.613 3.614 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468
11 3.608 3.610 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467
R
12 3.600 3.603 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481 3.466 3.467 I
13 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.466 3.467
B
14 3.597 3.599 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465
15 3.599 3.601 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479 U
16 3.599 3.601 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479 T
17
18
3.599
3.600
3.601
3.602
3.489
3.493
3.492
3.497
3.485
3.485
3.486
3.486
3.484
3.479
3.485
3.482
3.476
3.479
3.478
3.480
A
19 3.590 3.593 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482 R
20 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 I
21
22
3.584
3.578
3.585
3.580
3.508
3.508
3.510
3.510
3.490
3.496
3.492
3.497
3.480
3.480
3.481
3.481
3.487
3.487
3.488
3.488
O
23 3.578 3.580 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488 S
24 3.578 3.580 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
25 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481
26 3.574 3.575 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479
27 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
28 3.544 3.546 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
29 3.525 3.526 3.510 3.511 3.496 3.498 3.476 3.479
30 3.525 3.526 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.479
31 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 14/04/2003


Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario
de la a Mar. de la a Mar.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gacin 2003 gacin % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 4.623 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 4.623 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
2 Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 4.623 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 4.623 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 4.623
0 0
May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 4.623 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 4.623
0 Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 4.623
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
0 Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 4.623 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 4.623 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 4.623 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 4.623 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 4.623 (1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Inters diario acumulado al 31 de Marzo de 2003 Inters


Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 4.623 Mes diario
(segn RUC de 11 dgitos)
Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 4.623 de la a Abr.
Obli- de
Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 4.623
gacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 4.623 % % % % % % % % % % %
Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 4.623
0
May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 4.623 SE
0 Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 4.623 2 Dic-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450 ACTUA-
1 Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 4.623
0 LIZA
Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 4.623 Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 4.623 0 SEGUN

Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 4.623 Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000 DIAS DE
3
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 4.623 ATRASO

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -27
I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA


Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF

Fecha ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475
02 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472
03 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472
04 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473
05 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473
06 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473
07 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469
08 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467
09 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468
10 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467
11 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465
12 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465
13 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465
14 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478
15 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478
16 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478
17 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480
18 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482
19 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485
20 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488
21 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484
22 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484
23 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
24 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481
25 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479
26 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
27 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
28 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477
29 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477
30 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477
31 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)


COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 14/04/2003


Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
RENTA REGIMEN Mes de la a Mar.
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
4.623
4.623
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623

RENTA REGIMEN Inters Diario Acumulado al 31-03-2003 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters
Mes de la a Abril
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

SE AC-
Dic-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450
Renta 2003 TUALIZA
SEGUN
Al 31-03-2003 Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
DIAS DE
Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000 ATRASO

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicios a REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS EJERCICIO
partir del
94-95-96-97-98 1999 2000 Monto de Impuesto Crdito Cuota
TIPO DE BIEN Area N Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje mximo (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
Vehculos de transporte terrestre B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
actividades minera, petrolera y de
D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002


F.A. Total 2000
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
= = 1.038
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 N.I. Dic. 1999 149.527812
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
= = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 = = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Factores de Actualizacin ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la ANTIGEDAD/ IPM
Obligacin presentacin IPM D.J. presentada IPM D.J. presentada MESES N.I. Base = 1994
en febrero en marzo ENERO FEBRERO MARZO
Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Diciembre 2002 154,411106 0.9983 1.0027 1.0110
Abril Mayo Abr/Mar Abr/Mar
Mayo Junio May/Abr May/Abr Enero 2003 154,161062 1.0000 1.0044 1.0127
Junio Julio Jun/May Jun/May
Julio Agosto Jul/Jun Jul/Jun Febrero 2003 154,834866 1.0000 1.0082
Agosto Setiembre Ago/Jul Ago/Jul
Setiembre Octubre Set/Ago Set/Ago Marzo 2003 156,113192 1.0000
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Octubre Noviembre Oct/Set Oct/Set


Noviembre Diciembre Nov/Oct Nov/Oct (*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Diciembre Enero Dic/Nov Dic/Nov Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR

1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 36 I -29
I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO


TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacn "A" Almacn "B"
N SEMANA Medida
la obligacin DESDE HASTA VENCIMIENTO %UIT
1 30-MAR-03 5-ABR-03 1-ABR-03 m2 0.0437% 0.0320%
ABRIL 2 6-ABR-03 12-ABR-03 8-ABR-03
Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 13-ABR-03 19-ABR-03 15-ABR-03
Provincia de Lima
4 20-ABR-03 26-ABR-03 22-ABR-03
Intendencia Regional Ica
5 27-ABR-03 3-MAY-03 29-ABR-03
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devo-
lucin, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de das : 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 Intervencin en Recaudacin 5
Intervencin en Informacin 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 30/04/03 * Depsito sin Extraccin 5
Depsito con Extraccin 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Ultima sema. de marzo 1-Abr-03 Inscripcin d/ 3
1 semana de abril 8-Abr-03
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da 2 semana de abril 15-Abr-03 Retencin e/ 8
hbil de cada semana por los espectculos 3 semana de abril 22-Abr-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4 semana de abril 29-Abr-03 Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5 da hbil de su realizacin
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 16-Abr-03 a/ La ampliacin de medida tendr el mis- c/ No incluye la remuneracin del Admi-
TAS mo costo del concepto involucrado nistrador
b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldr a la suma de las gado
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2003

Para el mes de abril esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
31/03/2003.

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Feb-03
Comunicacin a la SUNAT de las transferen- 14/Abril/2003 2y3 26-Feb-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Feb-03
Prdida y destruccin de libros y registros 15 das hbiles de produci- 6y7 28-Feb-03
contables dos los hechos. 8y9 3-Mar-03
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de 10 das hbiles siguientes Buenos Contribuyentes 4-Mar-03
vigencia de reorganizacin de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a travs de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -30 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO