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Las Clasificaciones de los tributos e

Impuestos
Francisco J. Ruiz de Castilla y
Ponce de Len
Profesor de Derecho Tributario de la Facultad de Derecho Je la Pontificia
Universidad Catlica del Per

Para la poltica fiscal, existen diferentes financiamiento ms adecuados que habrn de


clasificaciones de los tributos. El tratamiento de este permitir la actuacin del Estado 1
tema .permite un mejor entendimiento de la Los impuestos financian actividade~ del
estructura de un determinado sistema tributario, Estado que satisfacen las necesidades del conjunto
aporta criterios para el diseo y desarrollo normativo de la poblacin. Es el caso de la construccin de
de los tributos y facilita la interpretacin de las carreteras, seguridad (polica), defensa nacional
normas tributarias. (fuerzas armadas), etc.
A continuacin revisaremos las clasificaciones de Las contribuciones permiten la ejecucin de
tri hu tos e impuestos que resultan de mayor utilidad obras pblicas y la prestacin de servicios estatale.~
para analizar el sistema tributario peruano. que benefician a un determinado sector de la
poblacin. Por ejemplo, la construccin de un
1.- Clasificacin de los tributos corredor vial eleva el valor de los predios ms
prximos a las obras de mejoramiento.
a) Clasificacin tripartita Las tasas hacen posible el desarrollo de los
servicios pblicos que satisfacen el inters del
En los tiempos modernos existe todo un usuario individualmente considerado. El caso tpico
esfuerzo para disear modelos de sistemas es la obtencin de una licencia de construccin por
tributarios con el mayor criterio racional posible. parte del interesado.
La pnmera tarea consiste en identificar las bases
de la tributacin. Solo se aceptan aquellos - Justificacin 2
gravmenes que descansen en fundamentos de
carcter econmico o financiero. Una de las causas ms importantes de los
De aqu nace la famosa clasificacin impuestos tiene que ver con la capacidad
tripartita de los tributos en impuestos contribuciones contributiva; es decir, con aquellas manifestaciones
\ tasas. Veamos los principales criterios de de riqueza que detentan los agentes econmicos.
distincin. Las evidencias mas razonables de capacidad
contributiva se encuentran en la obtencin de rentas.
- Universo de beneficiados posesin de patrimonios y realizacin de actos de
consumo.
Para las finanzas pblicas, primero se deben De este modo. en todo sistema tnbutano
identificar las necesidades de participacin estatal moderno, se justifica la presencia de un determmado
que requiere una determinada sociedad. Luego se rgimen de imposicin a la renta, imposicin al
procede con el diseo de los esquemas de patrimonio e imposicin al consumo.

1 1!Vil lega,. Hctor.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Depalma. 1'!'l.\. p 2 , "
121 Ataliha. Ciera\do.- Derecho Constitucional Tributario. En: Rev. del Instituto Peruano de Derecho Trihulario ~\l'llT_ ~"JI. I'Ji;(,_
p, -'-'

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Las Clasificaciones de los tributos eImpuestos

En cambio las contribuciones encuentran su riqueza nacionaP.


causa en la obtencin de un beneficio por parte de Mediante la aplicacin de los impuestos
ciertos agentes econmicos, gracias a una nacionales parte de esta riqueza es trasladada al
determinada actividad del Estado, traducida en obras Estado para ser empleada en la ejecucin de obras
o servicios pblicos. y servicios bsicos que requieren los sectores
El ejemplo tpico es el mayor valor de sociales ms necesitados del pas.
mercado (plusvala) que adquieren los predios, como Como se aprecia, el Fisco tiene la libre
consecuencia de ciertas obras de infraestructura disposicin del impuesto recaudado, de tal modo que
que son desarrolladas por el Estado, tal como ocurre estos recursos pueden ser dirigidos hacia los
con la construccin de un corredor vial por ejemplo. sectores sociales ms necesitados.
El cobro de las tasas encuentra su causa en En cambio las contribuciones y tasas
la prestacin de servicios por parte de un Ministerio, constituyen tributos vinculados, en la medida que
Poder Judicial, Municipalidad, etc. existe una relacin directa entre el aporte econmico
que realizan los contribuyentes y una determinada
b) Clasificacin bipartita actividad del Estado a su favor.
Desde el punto de vista jurdico se sostiene
Se distingue entre tributos no vinculados y que en esta clase de tributos la hiptesi~ de
tributos vmculados. incidencia debe hacer referencia a una determinada
Los impuestos califican como tributos no actividad del Estado6
\'inculados en la medida que no necesariamente Por ejemplo, existe una relacin directa entre
existe una relacin directa entre el aporte econmico el pago de una tasa por concepto de expedicin de
por parte del contribuyente a favor del Fisco y una una copia de la partida de nacimiento y el servicio
Jctenninada actividad del Estado en su beneficio. de la Municipalidad de proporcionar este documento
Desde el punto de vista jurdico se trata de al contribuyente.
aquellos tributos cuya hiptesis de incidencia no El dinero entregado por el contribuyente tiene
contempla una determinada actividad del Estado 2 por finalidad exclusiva financiar el servicio prestado
Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por por la Municipalidad. No es posible que las tasas
arrendar un predio de su propiedad, se encuentra recaudadas se destinen para cubrir otras inversiones
obligado a pagar el Impuesto a la Renta; an cuando o gastos municiaples.
este monto de dinero no necesariamente va a ser
empleado por el Estado para desarrolar obras o 2.- Clasificacin de los impuestos segn las
servicios que lo beneficie directamente. diferentes manifestaciones de riqueza
En efecto, la suma recaudada por el Fisco
podra ser empleada en el pago de la deuda externa, El criterio diferenciador se encuentra en el
renovacin del material blico, campaas de elemento objetivo del hecho imponible.
vacunacin infantil, etc. En primer lugar se pueden considerar los
Esta figura se explica, entre otras razones, casos de generacin de rentas por parte de los
porque los impuestos de nivel nacional procuran la agentes econmicos. Se trata de aqul ingreso que
redistribucin de la riqueza'. En los pases en vas es de libre disposicin del contribuyente y, por tanto,
de desarrollo se aprecia que un sector social muy suceptible de ser objeto de imposicin. De este
reducido concentra una significativa porcin de la modo se desarrolla la imposicin a la renta.

r .11 Ataliha. Ccraldo.- Hiptesi>. de Incidencia Tributaria. Lima, IPDT, p. !53


r-11 Esta tesis es cada vez ms discutida. Un impmtante sector de economistas. luego de haber examinado la evolucrn de los Sistemas
tributarios aplicados en Amrica Latina durante las ltimas dcadas, ha llegado a la conclusicn que los esquemas impositivo.s no slln
1 chculos rcdJStribulli'Os del ingreso. Vcr: Arnold, Harberger.- Poltica Monetaria y Fiscal para el Crecimiento Econmico con
Equidad. En: Rcv. Apuntes. Lima, Universidad del Pacfico. No. 37, 1995. p. 20
Esta posicin se ve reforzada cuando se examina el comportamiento de los impuestos locales (municipales!. Ver Daniel
Hel:rundc y Harold Marccnaro.- Impuesto Predial. Estudio y Propuesta para un Manejo Eficiente de la Toma de Decisiones
Locales. En Ensayos sobre la Realidad Econmica Peruana lll. Lima, Universidad del Pacfico, 1997, p. 119
r.'i r Duc . .l.F.- La lmposicrcn Indirecta en los Pases en Vas de Desarrollo. Madrid, Instituto de Estudios Fiscales. 1972, p. 70 y 71
rhr Ataliba. (icraldo- Hiptesis de Incidencia Tributaria, p. !53

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En segundo lugar se deben tener en cuenta hechos imponibles; en la medida que son los sujetos
los casos de posesin de patrimonios. Tambin se que detentan una determinada capacidad
trata de afectar el ingreso. En vez de tomar en contributiva.
cuenta el hecho de la generacin de la renta, se En este sentido se pueden distinguir dos
pone atencin en el destino de la renta; en la medida modalidades de imposicin, segn la forma como el
que los ingresos obtenidos son empleados para impuesto afecta al sujeto incidido x
adquirir bienes de capital, tales como activos fijos
empresariales o vehculos de propiedad de las a) Impuestos directos
personas naturales, etc. Aqu se configura la
imposicin al patrimonio. Se trata de afectar a una persona en
El hecho imponible puede consistir en el acto particular, que resulta ser la autora de un
de adquisicin de los bienes de capital o en la determinado hecho imponible, sin la intervencin de
tenencia (propiedad) de los mismos. En el primer terceros. Son los casos de imposicin a la renta e
caso se trata del denominado Impuesto de Alcabala, imposicin al patrimonio.
mientras que en el segundo caso se puede citar al Las caractersticas ms importantes son:
Impuesto Predial. En primer lugar se toma en cuenta la tenencia
En tercer lugar se tienen que considerar los de la riqueza. Es decir la posesin de la renta
actos de consumo. La atencin se concentra generada o el patrimonio adquirido (predios,
nuevamente sobre el vehculos, naves y
ingreso de las personas; aeronaves de recreo.
esta vez en la etapa de su
"... los impuestos deben incidir sobre etc.). Los Ingresos
empleo para adquirir los autores de los hechos imponibles en quedan afectados en su
bienes y servicios etapa pasiva.
consumibles (alimentos, la medida que son los sujetos que En segundo lugar esta
calzado, ropa, etc.). En detentan una determinada capacidad clase de impuestos nG
estos casos se estructura deberan ofrecer la
la llamada imposicin al contributiva" posibilidad de ser
consumo. trasladados a terceros; es
Con relacin a los decir a sujetos que no han
tributos que afectan el comercio exterior participado directamente en la generacin de la
(importaciones y exportaciones) se advierte una renta, o que no son los propietarios de patrimonio.
tendencia mundial que apunta a la reduccin de los Cuando se trata de mercados con demanda
impuestos a las importaciones 7 y la eliminacin de elstica; o sea en los casos que los clientes son
los impuestos a las exportaciones. muy sensibles a cualquier grado de incremento de
Los impuestos a las importaciones afectan los precios, lo ms probable es que el proveedor
solamente los casos de internamiento definitivo de (empresa) de bienes y servicios no va a tener la
bienes al pas, en el entendido que las mercancas oportunidad de trasladar el impuesto.
van a ser objeto de consumo dentro del pas. Desde El problema va a aparecer en los casos de
este punto de vista, los impuestos que recaen sobre mercados con demanda inelstica; en la medida que
las importaciones son ubicados dentro del marco los clientes demuestran un importante nivel de
de la imposicin al consumo. insensibilidad a los grados de variacin (incremento)
de los precios. El proveedor (empresa) cuenta con
3.- Clasificacin de los impuestos en funcin mayores posibilidades de trasladar el Impuesto al
del traslado de la carga tributaria cliente.
En tercer lugar el deudor econmico debera
Uno de los principios tributarios seala que coincidir con el deudor legal. Esta figura aparece
los impuestos deben incidir sobre los autores de los con claridad en el caso del propietario de un predio

(7) Valdez Ladrn de Guevara. Patricia.- Los Acuerdos de Integracin y el Establecimiento de Preferencias Arancelarias. En: Rev. del
lPDT, No. 31, 1997, p. 89-100
(8) Villegas. Hctor B.- Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, 1993, p. 76

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que nvc en su casa. Honorario neto por cobrar: 10,000.00


El sujeto incidido no tiene la posibilidad de
trasladar el Impuesto Predial a terceros. Adems En este caso el cliente termina por absorver
la legislacin normalmente seala que el deudor de el impuesto ascendente a la suma de S/ 1, 111 .11
este impuesto. en calidad de contribuyente, es el Por otra parte, en materia de imposicin al
propietario del imueble. patrimonio, el punto de partida tambin es que el
Sin embargo existen muchos casos donde es impuesto no debera ser trasladable.
po~Jblc que opere el traslado de la carga tributaria. El ejemplo tpico es el impuesto que afecta
Por ejemplo. al finalizar un determinado ao. las los predios destinados casa-habitacin. Si el
empresas proyectan los costos del siguiente ejercicio propietario es una persona natural que vive en su
para estructurar su nueva lista de precios. Entre casa, experimenta directamente la incidencia del
lo" costos fijos se van a considerar los impuestos impuesto y no cuenta con la posibilidad de trasladar
directos: los mismos que sern distribudos en el la carga tributaria a otra persona.
momento de fijar los precios de venta de cada Desde el punto de vista legal se establece
ullldad ele mercadera o servicio. que el deudor del impuesto en calidad de
En definitiva el cliente es quien soportar el contribuyente es el propietario. De este modo se
trctslaclo ele una porcin del Impuesto a la Renta de verifica una coincidencia entre el deudor econmico
la empresa y, al final de cuentas, asumir el impacto y el deudor legal.
de la carga tributana: an cuando desde el punto Sin embargo existen muchos casos donde el
de vista legal el deudor del tributo es la empresa en Impuesto Predi al puede ser trasladado. Por eJemplo
Lalidad de contribuyente. en los contratos de arrendamiento se puede pactar
Del m1smo modo, las personas que prestan que el inquilino se obliga a asumir el pago del
servicio" profesionales de modo independiente o Impuesto Predial.
dependiente suelen negociar sus honorarios o Para el Derecho Civil se trata de una clusula
sueldos haciendo referencia a determinados montos vlida. El arrendatario se obliga a asumir el
netos libres de impuestos ... impuesto; del mismo modo que tambin suele
En estos casos el usuario del servicio asume aceptar el pago de los arbitrios municipales.
el traslado del Impuesto a la Renta, an cuando la consumo de luz, agua. telfono, etc.
ley di.\pone que el sujeto que presta el servicio es el Para el Derecho Tributario esta clase de
deudor del impuesto en calidad de contribuyente. acuerdos voluntarios no surten efectos. Slo la ley
Por ejemplo. asumamos que el nico impuesto puede sealar quien es el deudor tributario. En
aplicable es el 10% por concepto de Impuesto a la materia del Impuesto Prediallos dispositivos legales
Renta. Si un abogado desea cobrar S/ 10,000.00 sealan que el deudor ante la Municipalidad es el
netos por su trabajo prestado a una empresa, deber propietario . No se admite que -a travs de lo~
realizar el sigUiente clculo: contratos de arrendamiento- se termine por
modificar la ley.
JI 10,(){){)---- 909'c En los formularios para determinar y pagar
X------~ 100% el impuesto deben aparecer los datos de
ii) identificacin del propietario, no del inquilino.
10,000 X 100
X= = 11,111.11 b) Impuestos indirectos
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Desde el punto de vista econmico, se trata
Por tanto, desde el punto de vista formal, en de afectar a una determinada persona, contando
el recibo por honorarios profesionales se anotar lo con la participacin de terceros.
~iguiente: Es el caso de la imposicin al consumo, donde
la carga tributaria debe incidir sobre la totalidad de
Honorarios (renta bruta): 11, 111.11 los sujetos consumidores del pas.
Impuesto a la Renta (retencin) 10%: (1,111.11) La aplicacin de este impuesto est a cargo
de las empresas en la medida que actan como

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proveedore;, de los bienes y servicios que se ofertan estos casos el desarrollo de la operacin gravada
en el mercado. requiere tan solo de un instante de tiempo.
En definitva la puesta en prctica del Aqu se encuentran los impuesto~ que
lillpuesto depende de la participacin de la~ afectan el consumo, includas las importaciones.
empresas. quienes al trasladar el impuesto al cliente Impuesto a la Renta para los sujetos no domiciliados
1mducen como efecto que la carga tributaria incida y ciertos casos de imposicin al patrimoio. tal como
L'll el consumidor. ocurre con el Impuesto de Alcabala.
Las caractersticas ms importantes de los Por ejemplo, para efectos del Impuesto
impuesto;, indirectos son: General a las ventas. la venta se puede entender
En primer lugar se afecta el gasto de la realizada en el momento que se emite el
nqueza. Lo importante es el uso o disposicin de la comprobante de pago o en el instante que se entrega
renta para llevar a cabo determinados actos de el bien mueble, lo que ocurra primero.
consumo. Se procura afectar el ingreso en su etapa En segundo lugar hay impuestos cuyo hecho
dinmica. imponible es de realizacin peridica. Es el caso de
En segundo lugar se trata de un impuesto que la imposicin a la renta para las empresas y las
tic:ne vocacin de traslado. El impuesto que aplican personas naturales domiciliadas en el pas.
las empresas en cada etapa del proceso de Por ejemplo la utilidad de las empresas se
produccin y distribucin debe formar parte del concibe como el resultado de un proceso anual de
precio de venta facturado y, por tanto, se tiene que ingresos, costos y gastos. El hecho imponible se va
producir un desplazamiento del impuesto hacia el configurando desde el inicio del ejercicio gravable
cliente. (!ro. de enero) y necesariamente se debe esperar
En los mercados con demanda inelstica es la finalizacin del ao ( 3 1 de die iembre) para
probable que todo el peso de la carga tributaria se determinar la utilidad o prdida resultante.
traslade al adquirente (protraslacin). Finalmente existen impuestos cuyo hecho
En cambio en los mercados con demanda gravado es de realizacin contnua. Aqu se
elstica el proveedor de bienes y servicios deber encuentran muchos casos de imposicin al
asumir parte del impacto del impuesto patrimonio.
(retrotraslacin), transfiriendo al comprador Tal es el caso del Impuesto Predi al. Se afecta
solamente una determinada porcin de la carga al predio. Desde el punto de vista jurdico se grava
tnbutaria'1 la propiedad del predio; que es una situacin
En tercer lugar no existe una coincidencia permanente, sin lmites en el tiempo. Desde esta
entre el deudor econmico y el deudor legal. perspectiva. no podemos sostener que el Irnpuestu
Mientras que el adquirente de los bienes y servicios Predi al es de periodicidad anual.
asume el traslado del impuesto, el proveedor Dejando de lado esta clasificacin de los
responde ante la Administracin Tributaria -en impuestos, es posible tener otra visin del Impuesto
calidad de contribuyente- asumiendo de modo Predial. En efecto, el aspecto temporal de la
exclusivo el riesgo de la cobranza coactiva. hiptesis de incidencia relativa a este tributo suele
Clasificacin de los impuestos en funcin del sealar que la propiedad del predio debe existir el
t1empo requerido para la realizacin del hecho primero de enero ele cada <u1o. Desde este punto
1111ponible de vista se puede decir que el Impuesto Predial e~
En primer luegar existen impuestos cuyo de periodicidad anuai.ID&S 1
hecho imponible es de realizacin inmediata. En

< ! 1 Co,ciani. C- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos A1res. 1969, p. 45 y ss.


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