AREA TRIBUTARIA
Tratamiento Tributario de los Obsequios, Muestras Comerciales y
Dr. Henry Brun Herbozo / C.P.C. Jos Luis Garca Quispe - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Es una prctica muy comn que con la
finalidad de incentivar o promocionar la
venta de sus productos las empresas
comercializadoras de bienes recurran a es-
trategias de marketing, tales como la en-
trega de obsequios, muestras comercia-
les y bonificaciones a sus clientes.
En el mbito tributario, estas prcticas co-
merciales tan usuales, reciben un trata-
miento tributario diferenciado en lo que
se refiere al Impuesto General a las Ven-
tas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), Impuesto a la Renta (IR) y a la forma
de emisin de los Comprobantes de Pago
y otros documentos.
En ese contexto, el presente informe abor-
dar brevemente el tratamiento impositi-
vo de este tipo de prcticas comerciales,
as como su tratamiento contable a travs
de casos prcticos.
1.- DEFINICIONES
Obsequios a Clientes
Entrega de bienes a ttulo gratuito que
tienen por finalidad mantener una bue-
na relacin comercial con los clientes y
que en algunos casos responden tam-
bin a fines promocionales..
Ejemplo: Ser obsequio la entrega gratuita
a clientes de lapiceros, polos, gorros, etc.
Muestras Comerciales
Entrega de bienes a ttulo gratuito del pro-
ducto que se comercializa cuya entrega tie-
ne por finalidad incentivar el consumo de
dicho producto en clientes potenciales.
Ejemplo: Ser muestra comercial la entre-
ga de sachets de champ, entrega de bie-
nes como degustaciones, entre otros de
similar naturaleza..
Bonificaciones
Entrega de productos a ttulo gratuito con
ocasin de la compra de cierta cantidad
de productos o por cierto monto y con
carcter general.
Ejemplo: Ser una bonificacin la entre-
ga de un bien adicional por la compra de
otros, tambin conocido como "Paga 2 y
lleva el 3ro. Gratis".
2.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El IGV califica a las entregas de bienes a
ttulo gratuito como "retiros", equiparan-
do este ltimo trmino de manera gene-
ral al de una venta gravada con todas las
implicancias que esta trae consigo. As, la
Ley del IGV distingue tres clases de retiros
de bienes: en primer lugar, diferenciamos
a los retiros entendidos como simples trans-
ferencia de bienes a ttulo gratuito hacia
clientes potenciales o no; en segundo lu-
gar, podemos distinguir el autoconsumo
de bienes no producidos por la empresa
que puede realizar el socio titular o la
misma empresa, y por ltimo, se aprecia
I
Bonificaciones a Clientes
el autoconsumo de bienes producidos por
la misma empresa.
En ese sentido, el anlisis del presente
informe se centrar en el primer tipo de
retiro referido a la transferencia de bienes
a ttulo gratuito que realiza la empresa en
favor de terceros, dentro de los cuales se
encuentran los obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones a clientes.
2.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
2.1.1.- Sobre el pago del IGV
El artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV de manera general establece que se
considerar venta al retiro de bienes, consi-
derando como tal a: "Todo acto por el que
se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones(1), entre otros."
Como podemos apreciar, los obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones a
clientes constituyen en principio ventas
gravadas con el IGV en su calidad de "Re-
tiros", debiendo el vendedor asumir el
pago de dicho impuesto, sin embargo,
existen casos especiales en los que estos
retiros no se encontrarn gravados, se-
gn veremos a continuacin:
Caso de las Bonificaciones:
En el caso particular de las "bonificacio-
nes" el artculo 2 numeral 3 del Regla-
mento de la Ley del IGV dispone que no
se considerar venta y por lo tanto no
estar gravado con el IGV, el retiro efec-
tuado como bonificaciones por ventas
realizadas siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en el numeral
13 del artculo 5 del mismo reglamento,
segn detallamos a continuacin:
Se trate de prcticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones;
Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
De lo anterior, se desprende que slo se
encontrarn gravadas las bonificaciones
a clientes que no cumplan con los requi-
sitos mencionados anteriormente. As, un
ejemplo de bonificacin no calificada
como retiro consistir en la entrega de un
producto ms por la adquisicin de tres
de iguales caractersticas, tambin cono-
cido como paga 3 y lleva 4.
Sobre las bonificaciones debemos aclarar
que la Ley del IGV y su reglamento, al
referirse a bonificaciones nicamente se
refiere a operaciones realizadas por ven-
tas de bienes, ms no por la prestacin
(1) El subrayado es nuestro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 72
A
C
T
U
de servicios, segn se desprende del In- A
forme N 216-2002-SUNAT/K00000 de L
fecha 02.08.02 emitido por la Adminis- I
tracin Tributaria. D
Caso de las Muestras Comerciales: A
Tal como definimos en la parte introduc- D
toria del presente informe las muestras
comerciales deben ser entendidas como Y
aquellas entregas a ttulo gratuito cuya
finalidad, como su nombre lo dice, es pro-
A
mocionar o incentivar el consumo de la P
venta del producto que se comercializa
L
en clientes potenciales.
I
Por esta razn, podemos llegar a concluir
que las muestras comerciales encierran C
una finalidad promocional o publicitaria, A
lo cual a su vez nos lleva a pensar que las C
mismas estaran comprendidas dentro del I
supuesto regulado en el segundo prra-
O
fo del inciso c) del artculo 2 del Regla- N
mento de la Ley del IGV, segn el cual
dichas transferencias no sern conside-
radas retiros bajo ciertas limitaciones. P
R
As, el supuesto antes citado establece que
no se considerar venta a "La entrega a A
ttulo gratuito de bienes que efecten las C
empresas con la finalidad de promocio- T
nar la venta de bienes muebles, inmuebles, I
prestacin de servicios o contratos de cons-
C
truccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exce-
A
da del 1% de sus ingresos brutos prome-
dios mensuales de los ltimos 12 meses,
con un lmite mximo de 20 UITs. En los
casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada perodo tribu-
tario. Entindase que para efecto del cm-
puto de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual
ser de aplicacin dicho lmite".
En tal sentido, las muestras comerciales, en
tanto tengan una finalidad promocional,
no se encontrarn gravadas siempre que
no superen los lmites antes sealados.
Caso de Obsequios
Tratndose de los Obsequios a Clientes
debemos diferenciar dos clases: 1) Aque-
llos que se efectan con fines publicita-
rios, y 2) Aquellos que no se efectan
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
con fines publicitarios sino que buscan
nicamente mantener buenas relaciones
comerciales con el cliente.
Segn lo expuesto anteriormente los pri-
meros se encontraran dentro del supues-
to contenido en el segundo prrafo del
inciso c) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV (referido a los retiros con
fines promocionales) y por lo tanto, en
principio no sern considerados retiros,
salvo que excedan el lmite regulado.
En sntesis, los obsequios a clientes no se
encontraran gravados con el IGV si los
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
mismos se efectan con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o con-
tratos de construccin, siempre que el va-
lor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1% de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los lti-
mos 12 meses, con un lmite mximo de
veinte 20 UITs.
Ejemplo de lo anterior, lo constituye el he-
cho de regalar gorros a clientes con el
logotipo de la empresa con la finalidad de
promocionar la venta de sus productos.
2.1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
en el Retiro de Bienes:
El artculo 4 de la Ley del IGV establece
que el nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso de los retiros de bie-
nes se origina en la fecha del retiro del
bien o en la fecha en que se emita el com-
probante de pago, lo que ocurra primero.
Entendindose por "fecha de retiro de un
bien", de acuerdo al artculo 3 inc b) del
Reglamento de la Ley del IGV, a la fecha de
emisin del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
2.1.3 Sobre la Utilizacin del Crdito Fiscal
para el Transferente
Para efectos que el sujeto que efectu el
retiro tenga derecho al goce del crdito
fiscal por las compras realizadas para tal
fin, es necesario que dicho retiro cumpla
con los requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artculos 18 y 19 de
la Ley del IGV respectivamente.
En ese sentido, una de las principales res-
tricciones para la utilizacin del crdito
fiscal se presentar en cuanto al cumpli-
miento del requisito establecido en el in-
ciso a) del artculo 18, referente a que la
adquisicin de los bienes objeto de retiro
sean calificados como costo o gasto para
efectos del IR.
En tal sentido, para determinar si proce-
de ejercer el derecho al crdito fiscal por
las compras destinadas a retiros, es nece-
sario analizar la naturaleza de dicho reti-
ro y si consecuentemente los mismos ca-
lifican o no como gastos deducibles.
En conclusin, si se efectan retiros como
consecuencia de la entrega de bonifica-
ciones a clientes y/o muestras comercia-
les necesarias para captar nuevos clientes
o aumentar las ventas proceder ejercer
el derecho al crdito fiscal. En tanto que
si realizaron obsequios a clientes sin me-
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
diar una finalidad que tenga relacin con
la generacin de la renta gravada no se
deber ejercer el derecho al crdito fiscal.
Asimismo, en aplicacin del artculo 18
inciso b) de la Ley del IGV para que las ad-
quisiciones destinadas a retiros sean con-
sideradas como crdito fiscal, las compras
deben estar destinadas a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
En ese orden de ideas, no dar derecho a
crdito fiscal aquellas adquisiciones des-
tinadas a retiros no gravados con el im-
puesto.
1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
2.1.4.- Determinacin de la Base Imponible
en los casos de Obsequios, Muestras Co-
merciales y Bonificaciones:
En el caso de los retiros gravados con el
impuesto resulta necesario determinar la
base imponible a fin de realizar una co-
rrecta determinacin del tributo a pagar
y a efectos de emitir correctamente el
comprobante de pago que sustente di-
cha operacin.
Al respecto, el artculo 5 numeral 6 del
Reglamento de la Ley del IGV en referen-
cia al "retiro de bienes" establece lo si-
guiente "En los casos en que no sea po-
sible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer
prrafo del artculo 15 de la Ley, la base
imponible ser el costo de produccin o
adquisicin del bien segn correspon-
da."
Como podemos apreciar la norma esta-
blece un orden de prelacin para la apli-
cacin del valor asignado en el caso de
retiro de bienes (muestras, obsequios,
bonificaciones, entre otros) sealando
que, en primer lugar, se aplicar el valor
de mercado regulado en el artculo 32
de la Ley del IR y de no ser esto posible se
aplicar el costo de produccin o adqui-
sicin del bien, segn se trate de bienes
producidos por la empresa o bienes ad-
quiridos por esta misma.
2.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL IGV
PARA EL SUJETO QUE RECIBE LOS BIENES
2.2.1.- Sobre la Utilizacin del Crdito Fiscal
para el Adquirente
En el caso del adquirente en los retiros de
bienes se producen distintos efectos en
comparacin a una compra propiamente
dicha, pues tal como lo dispone el artcu-
lo 20 de la Ley del IGV: "el impuesto que
grava el retiro de bienes no generar cr-
dito fiscal para el adquiriente"
Como podemos apreciar el IGV que gra-
va el retiro de bienes en ningn caso ge-
nerar crdito fiscal ni dar lugar a dedu-
cir el mismo como costo o gasto para efec-
tos del IR. Esto se basa en que la Tcnica
del Valor Agregado otorga derecho a la
deduccin del crdito fiscal por las com-
pras en las cuales existi un desembolso
econmico efectivo por dichas adquisi-
ciones, en cambio, en el caso del
adquirente que recibe este retiro a ttulo
de liberalidad razn por la cual este nun-
ca hizo pago por este concepto por lo
que mal podra dar lugar dicha adquisi-
cin al uso del crdito.
3.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Como mencionamos anteriormente en el
tratamiento del IGV las bonificaciones
que cumplan con los requisitos estable-
cidos en el numeral 13 del artculo 5 no
sern considerados retiros.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley
del IGV en su artculo 3 Num. 3 estable-
ce que si adems dicha entrega de bienes
se encontrase afectas con el ISC determi-
nados bajo el sistema "Al Valor", (vale de-
cir, bienes tales como: aguas minerales,
vinos, cigarros, entre otros) los mismos
tampoco se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
En los otros casos de retiros gravados o no,
tales como obsequios, muestras gratuitas
y bonificaciones gravadas, debemos en-
tender que dichas operaciones se encon-
trarn gravadas con el ISC aun cuando se
traten de transferencias a ttulo gratuito.
4.- IMPUESTO A LA RENTA
4.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
Tratndose del IR la principal implicancia
tributaria para el transferente consistir en
determinar si los gastos incurridos con la
finalidad de efectuar Obsequios, Muestras
Comerciales y Bonificaciones constituyen
gastos deducibles o por el contrario sern
considerados no deducibles teniendo que
ser reparados al final del ejercicio.
En ese sentido, sern deducibles aque-
llos gastos que cumplan con el principio
de causalidad contenido en el artculo 37
de la Ley del IR, que seala que a fin de
establecer la renta neta de tercera cate-
gora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y man-
tener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capi-
tal, en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por la Ley del IR.
Sobre este punto debemos tener en cuen-
ta que el artculo 16 de la Ley del IGV
establece una prohibicin en cuanto a la
deduccin del costo o gasto del impues-
to que grava el retiro de bienes, debien-
do dicho impuesto ser reparado al mo-
mento de determinar el IR.
4.1.1.- Gastos de Representacin
Sobre los gastos de representacin que
en buena cuenta constituyen trasferencias
de bienes a ttulo gratuito, el artculo 37
inciso q) de la Ley del IR establece que
sern deducibles:
"q) Los gastos de representacin propios del giro
o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias."
Adicionalmente, la norma reglamentaria
en el artculo 21 inciso m) seala que
para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categora, se aplicarn las si-
guientes disposiciones:
"m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del
Artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio2:
(...)
2 . Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el con-
cepto de gastos de representacin, los gas-
tos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gas-

tos de representacin propios del giro del ne-
gocio, se considerara los ingresos brutos me-
nos las devoluciones, bonificaciones, descuen-
tos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan
del lmite a que alude el prrafo anterior,
proceder en la medida en que aqullos se
encuentren acreditados fehacientemente me-
diante comprobantes de pago que den de-
recho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas."
4.1.2.- Sobre los Obsequios
Tomando en cuenta lo anterior podemos
concluir que los obsequios a clientes pue-
den ser calificados como gastos de repre-
sentacin y por tanto sern gastos
deducibles sujetos a lmite. As sern
deducibles en la parte que no excedan del
0.5% de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de 40 UIT's, y siempre cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
Que se encuentren acreditados feha-
cientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar
costo o gasto.
Cumplan con el principio de
causalidad contenido en el artculo
37 de la Ley del IR.
4.1.3.- Sobre las Muestras Comerciales y Bo-
nificaciones
De otro lado, en cuanto a las muestras co-
merciales y bonificaciones los mismos seran
deducibles sin ninguna limitacin en tanto
cumplan con el principio de causalidad an-
teriormente expuesto.
4.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
ADQUIRENTE
El cuanto al tratamiento que el adquirente
deber dar a los Obsequios, Muestras Co-
merciales y Bonificaciones podemos es-
tablecer que los mismos calificarn como
ingresos gravados para efectos de la de-
terminacin de dicho impuesto, de acuer-
do a los siguientes fundamentos:
Segn lo establecido en el artculo 3 de
la Ley del IR que seala que En general,
constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, las transferen-
cias a ttulo gratuito calificaran como ope-
raciones con terceros.
A mayor abundamiento, el artculo 1 in-
ciso g) del reglamento dispone que La
ganancia o ingreso derivado de opera-
AREA TRIBUTARIA
sos, el adquirente deber considerar la
ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio.
De lo anterior, resulta evidente que las
transferencias a ttulo gratuito que se dan
como consecuencia de Obsequios, Mues-
tras Comerciales y Bonificaciones califi-
can como renta gravada al constituir "ope-
raciones con terceros", teniendo el
adquirente la obligacin de reconocer
tales adquisiciones como Ingresos Netos
en el mes en que se produzca la entrega,
para efecto de la determinacin del pago
a cuenta mensual del IR.
5.- REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
En el caso de bienes otorgados a ttulo
gratuito el Reglamento de Comproban-
tes de Pago establece la posibilidad de
emitir indistintamente un Comprobante
de Pago o una Nota de Crdito, segn
veremos a continuacin:
5.1.- SOBRE LA EMISIN DE LOS COMPROBAN-
TES DE PAGO
El numeral 8 del artculo 8 en relacin a
la transferencia de bienes a ttulo gratui-
to, establece expresamente lo siguiente:
"8. Cuando la transferencia de bienes o la pres-
tacin de servicios se efecte gratuitamente,
se consignar en los comprobantes de pago la
leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SER-
VICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", segn
sea el caso, precisndose adicionalmente el va-
lor de la venta, el importe de la cesin en uso o
del servicio prestado, que hubiera correspon-
dido a dicha operacin."
De lo anterior, podemos deducir que si
emitimos un comprobante de pago por
Obsequios, Muestras Comerciales y Bo-
nificaciones a efectos de cumplir con lo
establecido en el Reglamento de Com-
probantes de Pago sugerimos emitir un
Comprobante de Pago para poder con-
signar validamente la leyenda "TRANSFE-
RENCIA GRATUITA". Asimismo, en dicho
comprobante deber consignarse el va-
lor de mercado de los bienes como valor
de venta o de no ser posible esto se apli-
car el costo de produccin o valor de
adquisicin del bien, segn correspon-
da.
5.2.- SOBRE LA EMISIN DE UNA NOTA DE CR-
DITO
El artculo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago en relacin a las No-
tas de Crdito seala lo siguiente:
I
"1.1.Las notas de crdito se emitirn por con-
cepto de anulaciones, descuentos, bonifi-
caciones, devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones,
slo podrn modificar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal o
crdito deducible, o sustenten gasto o cos-
to para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumi-
dores finales, los descuentos o bonificacio-
nes debern constar en el mismo compro-
bante de pago."
Del enunciado del artculo anterior po-
demos extraer las siguientes conclusio-
nes sobre las Notas de Crdito en rela-
cin a las entregas gratuitas:
No slo se emitirn en caso de "bo-
nificaciones" puesto que el regla-
mento seala que las mismas se emi-
tirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devolu-
ciones y "otros", dentro de lo cual se
puede entender que tambin se en-
tiende estn incluidos los obsequios
y muestras a clientes.
Debern contener los mismos requi-
sitos y caractersticas de los compro-
bantes de pago en relacin a los cua-
les se emitan y esto podra ocurrir en
el caso de muestras comerciales u ob-
sequios promocionales por la natu-
raleza misma de la operacin.
Slo se podr emitir una Nota de Cr-
dito cuando por los Obsequios, Mues-
tras Comerciales y Bonificaciones se
haya emitido previamente un Com-
probante de Pago que otorgue dere-
cho a crdito fiscal, puesto que no
cabra su emisin en el caso de ope-
raciones con consumidores finales.
7. CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1
Bonificacin de Bienes de carcter
general
Se tiene el caso de dos empresas A y B,
ambos lanzan una promocin a sus
eventuales clientes ofrecindoles la bo-
nificacin de una (1) unidad por cada
diez (10) unidades adquiridas. Se tiene
los cuadros siguientes:
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

ciones con terceros a que alude el ltimo

prrafo del artculo 3 de la Ley, se refiere
Empresa A A B C(A+B) D E(A+D) F(Fx19%) G(E+F)
a la obtenida en el devenir de la actividad
Unidades Precio Valor Precio
de la empresa en sus relaciones con otros Cliente
Unitario venta IGV 19% Venta
Venta Bonif. Total
particulares, en las que los intervinientes
Cliente 01 5 0 5 5.00 25.00 4.75 29.75
participan en igualdad de condiciones y Cliente 02 8 0 8 5.00 40.00 7.60 47.60
consienten el nacimiento de obligacio- Cliente 03 10 1 11 5.00 50.00 9.50 59.50
nes. En consecuencia; constituye ga- Cliente 04 21 2 23 5.00 105.00 19.95 124.95
Cliente 05 35 3 38 5.00 175.00 33.25 208.25
nancia o ingreso para una empresa, la Cliente 06 7 0 7 5.00 35.00 6.65 41.65
proveniente de actividades accidentales, Cliente 07 9 0 9 5.00 45.00 8.55 53.55
los ingresos eventuales y la proveniente Cliente 08 12 1 13 5.00 60.00 11.40 71.40
Cliente 09 40 4 44 5.00 200.00 38.00 238.00
de transferencias a ttulo gratuito que rea-
Total 147 11 158 735.00 139.65 874.65
lice un particular a su favor. En estos ca-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 72 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Empresa B A B C(A+B) D E(A+D) F(Fx19%) G(E+F) b.5 Por el reintegro del IGV
Unidades Precio Valor Precio
Cliente IGV 19% Empresa B: Clculo para el reintegro del IGV
Venta Bonif. Total Unitario venta Venta
Unidades Bonificadas
Cliente 01 14 2 16 5.20 72.80 13.83 86.63 Cliente
Entreg Debio ser: Exceso
Cliente 02 10 1 11 5.20 52.00 9.88 61.88
Cliente 03 27 3 30 5.20 140.40 26.68 167.08 Cliente 01 2 1 1
Cliente 04 35 4 39 5.20 182.00 34.58 216.58 Cliente 02 1 1 0
Cliente 05 8 0 8 5.20 41.60 7.90 49.50 Cliente 03 3 2 1
Cliente 06 6 1 7 5.20 31.20 5.93 37.13 Cliente 04 4 3 1
Cliente 07 11 1 12 5.20 57.20 10.87 68.07 Cliente 05 0 0 0
Cliente 08 40 6 46 5.20 208.00 39.52 247.52 Cliente 06 1 0 1
Total 151 18 169 785.20 149.19 934.39 Cliente 07 1 1 0
Cliente 08 6 4 2
Datos adicionales:
Total 18 12 6
a. El Costo unitario de cada unidad es de S/. 3.00
b . Los importes del cuadro son los consignados en los comprobantes de pago respectivo. Unidades Precio Valor Precio
Se pide tratar las incidencias tributarias y el tratamiento contable de las operaciones IGV
Exceso Unitario Venta Venta
1 5.20 5.20 0.99 6.19
Desarrollo: Empresa B 0 5.20 0.00 0.00 0.00
1 5.20 5.20 0.99 6.19
A. Aspectos Tributarios b.3 Venta de los bienes 1 5.20 5.20 0.99 6.19
0 5.20 0.00 0.00 0.00
- De los cuadros expuestos, se puede x DEBE HABER 1 5.20 5.20 0.99 6.19
apreciar que la empresa A cumple con 12 CLIENTES 934.39 0 5.20 0.00 0.00 0.00
la condicin inicialmente establecida 121 Facturas por cobrar
2 5.20 10.40 1.98 12.38
de otorgar productos bonificados en 6 31.20 5.93 37.13
40 TRIBUTOS POR PAGAR 149.19
razn al nmero de unidades vendi- 401 Gobierno Central x DEBE HABER
das, mientras que en el caso de la 4011 Impto a las ventas -IGV- 64 TRIBUTOS 5.93
empresa B, se observa que se han otor- 70 VENTAS 785.20 641 Impuesto a las ventas
gado unidades bonificadas de cuan- 701 Mercaderas 6411 Reintegro del IGV
do la regla general era ms (tal es el x/x Ventas realizadas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5.93
caso de los clientes 01, 03, 04, 06 y x 401 Gobierno Central
08) la entrega de una unidad por cada b.4 Por la salida de existencias 4011 Impuesto a las ventas -IGV-
10 unidades vendidas, la misma que x x/x Reintegro del IGV en retirode bienes
constituye un retiro de bienes, encon- x
69 COSTO DE VENTAS 453.00
trndose gravada con el IGV. 691 Mercaderas CASO PRCTICO N 2
- Respecto al Impuesto a la Renta, la nor- 74 DESC. REBAJ. Y BONIF. 54.00
ma establece el gasto deducible en 741 Bonific. Concedidas Control en la Entrega de Bienes
tanto cumpla con el principio de 20 MERCADERIAS 507.00 Promocionales
causalidad, quiere decir que sta se 201 Almacn Vend. S/. 453.00 El siguiente cuadro, es el control que lle-
encuentre relacionada a la generacin 207 Almacn Bonif. S/. 54.00 va una empresa respecto a los productos
de renta o al mantenimiento de la fuen- x/x Salidas de mercaderas que entrega en forma gratuita con la fi-
te; en ese sentido, en los casos en que del almacn. nalidad de promocionar la venta de bie-
se han entregado bienes que no guar- x nes propias del giro de su negocio.
dan relacin a la promocin estableci- A B C
D E F
G
H I J
(12 Meses de C) (D / 12) (E x 1%) (12 Meses de G) (H - F) (I x 19%)
da, puede ser tomado como un acto
Bienes Promoc. Reintegro
de liberalidad y en tal sentido es un Ao / Mes
Ingresos Brutos (Valor de Mercado) IGV
gasto reparable. Mes
Acum. Prom.
1% Mes
Acum.
Exceso 19%
(12 lt. Meses) Mensual (12 lt. Meses)
Marco Normativo: 2002 Dic 887,470 16,569,572 1,380,798 13,808 1,164 13,224 0 0
*3er prrafo del numeral 3 del artculo 2 del D.S. Ene 1,123,380 16,736,941 1,394,745 13,947 1,176 13,358 0 0
N 029-94-EF Reglamento de la Ley del IGV Feb 1,422,000 16,906,001 1,408,833 14,088 1,188 13,493 0 0
Mar 1,800,000 17,076,769 1,423,064 14,231 1,200 13,629 0 0
B. Tratamiento Contable Abr 1,602,000 17,249,262 1,437,439 14,374 1,212 13,767 0 0
2003 May 1,618,020 17,423,497 1,451,958 14,520 1,224 13,906 0 0
Empresa A Jun 1,634,200 17,599,492 1,466,624 14,666 1,236 14,046 0 0
Jul 1,650,542 17,777,265 1,481,439 14,814 1,248 14,188 0 0
Ago 1,667,048 17,956,833 1,496,403 14,964 1,261 14,331 0 0
b.1 Venta de los bienes Sep 1,683,718 18,138,215 1,511,518 15,115 1,274 15,983 868 165
x DEBE HABER Oct 1,700,555 18,321,429 1,526,786 15,268 1,287 14,470 0 0
12 CLIENTES 874.65 Nov 1,717,561 18,506,494 1,542,208 15,422 1,300 14,770 0 0
121 Facturas por cobrar Dic 1,734,736 19,353,761 1,612,813 16,128 2,224 15,830 0 0
40 TRIBUTOS POR PAGAR 139.65 Ene 1,752,084 19,982,464 1,665,205 16,652 970 15,624 0 0
Feb 1,769,605 20,330,069 1,694,172 16,942 980 15,416 0 0
401 Gobierno Central Mar 1,787,301 20,317,370 1,693,114 16,931 2,400 16,616 0 0
4011 Impto. a las Vtas. -IGV- 2004 Abr 1,805,174 20,520,544 1,710,045 17,100 900 16,304 0 0
70 VENTAS 735.00 May 1,823,225 20,725,749 1,727,146 17,271 1,100 16,180 0 0
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Jun 1,841,458 20,933,006 1,744,417 17,444 2,300 17,244 0 0

701 Mercaderas Jul 1,859,872 21,142,337 1,761,861 17,619 2,805 18,801 1,182 225
x/x Ventas realizadas Ago 0 0 0 0 0 0 0 0
x Sep 0 0 0 0 0 0 0 0
Oct 0 0 0 0 0 0 0 0
b.2 Por la salida de existencias Nov 0 0 0 0 0 0 0 0
x Dic 0 0 0 0 0 0 0 0
69 COSTO DE VENTAS 441.00 De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del D.S. N 029-94-EF (29.03.94), el control
691 Mercaderas de la entrega de los bienes promocionales debe estar en funcin al 1% del promedio de los ingresos de los ltimos 12 meses con un lmite
74 DESC. REBAJ. Y BONIF. 33.00 mximo de 20 Unidades Impositivas Tributarias en relacin al valor de mercado de los referidos bienes obsequiados.
Asimismo, y para fines explicativos, se ha efectuado un corte de informacin desde diciembre 2002.
741 Bonific. Concedidas Se pide analizar el cuadro y de ser el caso determinar el importe del IGV por los bienes entregados que se encuentran dentro del concepto
20 MERCADERIAS 474.00 de venta.
201 Almacn Vend. S/. 441.00
207 Almacn Bonif. S/. 33.00 Desarrollo: cado acumulado (12 ltimos meses) de los
x/x Salidas de mercaderas del almacn. Anlisis productos promocionales entregados a los
x Del cuadro se establece que el valor de mer- clientes al mes de julio, exceden al monto

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


lmite del 1% del promedio mensual de los
Ingresos Brutos de los 12 ltimos meses.
En ese sentido y de acuerdo a lo estable-
cido en el segundo prrafo del numeral 3
del artculo 2 del D.S. N 029-94-EF Re-
glamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, el exceso del lmite estableci-
do se encuentra gravado con el IGV, el
mismo que debe determinarse en cada
periodo tributario.
Adicionalmente, se aprecia que el mes de
Setiembre del 2003, tambin se estable-
ci un exceso, efectundose el respectivo
reintegro del IGV.
En el resto de los meses, el valor de merca-
do de los bienes promocionales retirados
no superan el promedio establecido, no con-
siderndose como venta dicha operacin.
Clculos al mes de Julio 2004
1. Determinacin del Ingreso Bruto Acu-
mulado de los 12 ltimos meses
Sumatoria de
Ingreso Bruto Acumulado =
Ag.03 a Jul.04
Ingreso Bruto Acumulado = S/. 21,142,337
2. Uno (1%) del Promedio de los Ingre-
sos Brutos de los 12 ltimos meses
21,142,337
= 1,761,861 x 1% = S/.17,619
12
3. Bienes Promocionales Acumulados
Bienes Promoc. Sumatoria de
= de la fuente.
Acum. (12 meses) Ag.03 a Jul.04
Bienes Promoc.
=
S/. 18,801
Acum. (12 meses)
x DEBE HABER la adquisicin de dichos bienes y la entre-
64 TRIBUTOS 225
641 Impuestos a las Ventas
6411 IGV Material
Promociones
40 TRIBUTOS POR PAGAR 225
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
x/x Reintegro del IGV en
Materiales Promocionales
x del Impuesto a la Renta y la entrega de
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Norma : Decreto Supremo N 134-
2004-EF
Publicacin : 05.10.04
Vigencia : 06.10.04
La modificacin introducida mediante
Decreto Supremo N 134-2004-EF de fe-
cha 05.10.04 responde a la necesidad de
adecuar la norma reglamentaria a los cam-
bios introducidos por el Decreto Legisla-
tivo N 945 en el TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta y aclara la aplicacin de
la misma respecto de algunos aspectos
que se encontraban pendientes de regla-
mentacin.
Es de resaltarse que esta es la tercera
AREA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO N 3
MATERIAL PROMOCIONAL DOCUMEN-
TARIO (Folletera)
La firma SHOES ANIBAL SAA, es una em-
presa productora y comercializadora de
calzados para nios y adultos, siendo uno
de los medios de promocin la entrega
de catlogos donde exhibe sus produc-
tos, y estos son distribuidos en cadenas
de supermercados, ferias y eventos por
intermedio de los promotores de venta.
En el presente caso, el monto de los folle-
tos adquiridos asciende a S/. 18,000 ms
IGV, el mismo que se tiene programado
distribuirlo en los meses de septiembre a
Diciembre de 2004. En la primera quin-
cena de septiembre el monto de folletera
que se ha entregado a los promotores
asciende a S/. 2,000.00
Se pide las incidencias tributarias y el tra-
tamiento contable:
Desarrollo:
A. Aspectos Tributarios
Impuesto a la Renta
De acuerdo al enunciado, la entrega de
catlogos con la finalidad de promocio-
nar al producto, cumplen con el principio
de causalidad expuesto en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
el gasto incurrido tiene como finalidad la
generacin de renta o al mantenimiento
Impuesto General a las Ventas
En relacin al IGV, corresponde analizar
dos puntos: el derecho al crdito fiscal en
6377 Mat. Prom. Folletera
ga de los bienes adquiridos en la parte de
la distribucin de los materiales
promocionales.
Respecto al IGV, la adquisicin, es vlida
la utilizacin del IGV consignado en el
comprobante de adquisicin como Cr-
dito Fiscal por cuanto la operacin es per-
mitida como gasto o costo para efectos
se utilice el material promocional
Dr. Henry Brun Herbozo / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
modificacin normativa al reglamento que
se realiza con ocasin de la Reforma
Tributaria iniciada por el gobierno el ao
pasado, que como veremos la misma re-
sulta excesivamente reglamentaria y re-
coge una serie de formalidades para los
contribuyentes.
A continuacin, pasaremos a comentar
brevemente los principales cambios in-
troducidos en la norma reglamentaria y a
realizar algunos alcances respecto a su
aplicacin.
SOBRE LOS EXTRANJEROS QUE INGRESAN
AL PAS
Los extranjeros que salen del pas ten-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 72
I
tales bienes promocionales se encuen-
tran exonerados del IGV, como lo dispo-
ne el artculo 18 de la Ley del IGV, donde
se establecen los requisitos sustanciales,
adems de considerar los requisitos for-
males contemplados en el artculo 19
de la misma norma.
En cuanto a la entrega de los folletos, este
retiro no es considerada venta de acuerdo
a lo expresado en el 2do. Prrafo del inci-
so c) del artculo 2 del reglamento de la
Ley de IGV D. S. N 029-94-EF de fecha
29.03.94, razn por la cual no se encuen-
tra gravado con el IGV.
A. Contabilizacin
1. Adquisicin de la folletera
x DEBE HABER
60 COMPRAS 18,000
606 Suministros Diversos
6067 Folletos Promocionales
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,420
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES 21,420
421 Facturas por pagar
x/x Adquis. de material promocional
x
26 SUMINISTROS DIVERSOS 18,000
266 Material Promocional
2667 Folletera
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 18,000
x/x Ingreso de material promocional
a los almacenes
x
2. Consumo de folletera en la 1ra. quin-
cena de setiembre
x DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC. 2,000
637 Public., Publicac. y RRPP
26 SUMINISTROS DIVERSOS 2,000
266 Material Promocional
2667 Folletera
x/x Por el uso de material promoc. - folletos-
x
95 GATOS DE VENTAS 2,000
79 CARG. IMP. A CTAS. COST. 2,000
x/x Destino de los gastos
x
Nota. El asiento de consumo debe realizarse cada vez que
drn la obligacin de presentar el Certi-
ficado de Rentas y Retenciones emitido
por el pagador de la renta, el empleador
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
o sus representantes legales, a travs del
cual se dejar constancia del monto abo-
nado y el impuesto retenido.
Adems, se establece que los extranjeros,
cualquiera fuera su condicin migratoria,
que durante su permanencia hayan o no
realizado actividades generadoras de ren-
ta de fuente peruana, debern cumplir
con los procedimientos que permitan el
control del cumplimiento de obligacio-
nes tributarias que establezca la SUNAT
mediante Resolucin de Superinten-
dencia.
1-11