REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES. TAX LAW REVIEW

AGATHA PAZ DE NOBOA NORES

Estudiante de Derecho
Universidad de San Martn de Porres

INCIDENCIAS TRIBUTARIAS DE
LA UTILIZACIN DEL ROLLBACK EN EL PER:
COMENTARIOS A LA RESOLUCIN
DEL TRIBUNAL FISCAL N 08974-3-2009

Ao 5 / N 16 / 2011

C E T
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CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

Universidad de San Martn de Porres
Facultad de Derecho
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En este nmero:

DOCTRINA FISCAL

Procedimiento de Cobranza Coactiva, rdenes de pago y desproteccin

de los ciudadanos contribuyentes:
Comentarios de urgencia sobre e l Acuerdo de
Sala Plena 2010-17 de 2 de diciembre de 2010
Csar M. Gamba Valega

Responsabilidad de los directores y gerentes de las empresas

frente a la Administracin Tributaria.
Csar M. Villegas Lvano

Incidencias tributarias de la utilizacin del Rollback en Per:

Comentarios a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08974-3-2009
Agatha Paz de Noboa Nores

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

- Jurisprudencia Constitucional Tributaria

- Resoluciones del Tribunal Fiscal
- Posicin Institucional de SUNAT
- Proyectos de legislacin en materia tributaria.
- Legislacin

DOCTRINA MULTIDISCIPLINARIA

La Informalidad en la Convencin de Viena de 1980 Es hora de cambiarla?

Enrique Vigil Oliveros

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO,

UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

Ao 5 / Nmero 16 / 2011
ISSN 2073-2902

Editada por:
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 Incidencias tributarias de la utilizacin del Rollback en el Per:
Comentarios a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08974-3-2009 - Agatha Paz de Noboa Nores

INCIDENCIAS TRIBUTARIAS
DE LA UTILIZACIN DEL ROLLBACK EN EL PER:
COMENTARIOS A LA RESOLUCIN
DEL TRIBUNAL FISCAL N 08974-3-2009

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Agatha Paz de Noboa Nores

SUMARIO: I. Introduccin. II. Antecedentes. III. Qu es el Rollback y cul es su funcin? IV. Comentarios a la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 08974 -3 - 2009. V. Conclusiones.

I. Introduccin
El incremento sostenido del precio de los commodities mineros en los ltimos aos y el
fuerte impacto que ello ha tenido para la economa peruana hacen necesario que las personas
inmersas en estos mercados directa o indirectamente tengan siquiera un entendimiento
general de las condiciones contractuales y comerciales que impactan en la formacin de
los precios de los minerales.

Ahora, entender toda esta estructura resulta muy ambicioso para que un solo artculo lo
detalle, ya que sera necesario conocer desde las formas de cotizacin en mercados centralizados
hasta las diferentes condiciones comerciales de los diversos tipos de contratos. No obstante,
podemos iniciar esta tarea desarrollando una de las modalidades comerciales ms utilizadas en el
sector minero peruano, como lo es el Rollback, as como sus implicancias desde el punto de
vista tributario.

II. Antecedentes

En respuesta a la globalizacin y a la necesidad de una comercializacin eficiente de

diversas materias primas en distintas partes del mundo, se inici la prctica comercial llamada
Rollback, con la finalidad de satisfacer las necesidades del mercado, otorgando a los

En: Revista Peruana de Derecho Tributario. Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review.
Editada por el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres
(USMP). Ao 5 / Nmero 16 / 2011. Lima Per. www.derecho.usmp.edu.pe/cet - ISSN 2073-2902.

El presente trabajo no representa opinin del Centro de Estudios Tributarios.

1
Estudiante de la Facultad de Derecho de la USMP.

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compradores de las mismas la facilidad de elegir y variar el lugar de entrega de los minerales
adquiridos. stos pueden ser remitidos al puerto de destino acordado o recogidos por los
compradores en los puertos del lugar en el que se extrajeron.

Bajo ese escenario, durante los ltimos aos se ha convertido en prctica comn en el
mercado minero la comercializacin de concentrados de mineral, tomando como referencia para
la fijacin del precio de venta a la cotizacin de los mismos en los mercados internacionales,
siendo el ms utilizado la Bolsa de Metales de Londres (LME)2. En ella se cotizan determinados
tipos de productos, con caractersticas y condiciones comerciales especficas inherentes a cada
tipo de bien cotizado, como lo es el grado de pureza requerido para cada uno.

Por su lado, las compaas mineras, con la finalidad de cumplir con las condiciones en las
que se deben entregar los bienes materia de transferencia, realizan el proceso de maquila, el cual
implica la fundicin y/o refinacin de los concentrados para obtener el metal en el grado de
pureza necesario para ser vendido segn las exigencias de la LME.

El costo de dicho proceso se encuentra incluido dentro del precio de venta, el mismo al
que se le agrega el costo por concepto de flete y seguro, siempre que los trminos de entrega se
realicen en condicin CIF3, lo que resulta ser habitual en el mercado minero.

En ese marco, las empresas mineras luego de haber registrado el ingreso por la venta de los
concentrados como si se hubieran devengado en trminos CIF, posteriormente realizan un ajuste
para llegar al verdadero valor de venta de la operacin en trminos FOB 4, que por lo general se
hace por la va de reconocer el gasto por fletes y seguro5.

III. Qu es el Rollback y cul es su funcin?

En los contratos de compra venta de commodities, las partes involucradas acuerdan las
condiciones de entrega de los productos, para lo cual suelen utilizar como referencia a los
Incoterms6, tales como CIF o FOB. En el primero, el vendedor de la mercanca asume el costo de
flete y seguro para llevar la mercanca al puerto de destino convenido, mientras que en el
segundo el comprador de la mercanca es quien asume el costo del flete y seguro realizndose la
entrega cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido,
de este modo se transfiere el riesgo de prdida.

El Rollback es un reajuste a este precio de venta, generado en funcin a la disminucin del

mismo por conceptos de flete7 y seguro8, ello como consecuencia de la variacin de los trminos
de entrega pactados de CIF a FOB. En ese sentido, ste es considerado como un mecanismo de
fijacin de precios, el cual, en s mismo, no constituye un descuento o gasto sino un
sinceramiento del precio de venta. ste es utilizado por mltiples razones, entre las ms

2
London Metal Exchange, naci como respuesta a las necesidades del mercado a finales del siglo XIX.
3
Cost, Insurance and Freight.
4
Free on Board.
5
A.E.L.E. Revista Anlisis Tributario, Vol. XXII N263, diciembre 2009. Lima, p.6.
6
Son normas acerca de las condiciones de entrega de las mercancas. Se usan para dividir los costes de las
transacciones comerciales internacionales, delimitando las responsabilidades entre el comprador y el vendedor, y
reflejan la prctica actual en el transporte internacional de mercancas.
7
Es el precio que el comerciante paga a la empresa encargada del transporte de la mercadera.
8
Es una cantidad de dinero cuyo objetivo es responder por la prdida total o parcial que pudiese ocurrir
durante el transporte de un puerto a otro.

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 Incidencias tributarias de la utilizacin del Rollback en el Per:
Comentarios a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08974-3-2009 - Agatha Paz de Noboa Nores

importantes para aplicar la clusula del Rollback tenemos a la oportunidad de conseguir mejores
costos de transaccin (costos logsticos o de transporte) o tiempo de transporte.

Bajo ese escenario, la mayora de compaas mineras, en ejercicio de su autonoma de

voluntad, autorizan a sus clientes de forma expresa el optar por la variacin de las condiciones de
entrega de los bienes de CIF a FOB; sta es una frmula contractual respecto al precio de venta
como un valor de referencia indeterminado (no fijo), pero determinable en funcin al punto de
entrega que elija quin tenga esa opcin a su favor.

Por ejemplo, Si una compaa minera y una empresa transnacional deciden celebrar un
contrato de compra venta en condicin CIF con una clusula de Rollback, el precio de venta final
reflejar los costos por flete y seguros, los mismos que sern asumidos por el vendedor. Si
posteriormente el comprador decide variar la condicin de entrega indicada en el contrato a FOB,
los costos de flete y seguros sern asumidos por el comprador. En este caso el precio de venta
deber reflejar el cambio en la asignacin de los costos, de tal manera que, econmicamente, el
resultado final de la operacin no vare para ninguna de las dos partes.

De este modo, se ha aplicado una frmula pactada de mutuo acuerdo para el clculo del
precio de venta originalmente acordado por las partes, ajustndolo de acuerdo a las variaciones
de las condiciones de entrega, las mismas que son aceptadas como variables que influyen en la
determinacin del precio de venta definitivo. En dicho sentido, el Rollback no supone ni debe ser
confundido con un mecanismo de descuento o gasto.

IV. Comentarios a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 08974-3-2009

En reiteradas oportunidades la Administracin Tributaria ha venido reparando las

deducciones realizadas por las compaas mineras por los conceptos de fletes y seguros. En el
caso materia de comentario, repar las disminuciones realizadas por la compaa minera por
dichos conceptos, fundamentando su decisin en que la compaa minera realiz una deduccin
sobre el precio de venta convenido, que no cumpli con demostrar la razonabilidad del monto
deducido, ni acredit que stos tengan correspondencia con los valores de mercado por no
presentar documentacin sustentatoria de los gastos realizados; asimismo, aleg que se trat de
un acto de liberalidad.

Por su lado, El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin N 08974-3-2009, procedi a

levantar el reparo realizado, pronuncindose a favor de la compaa minera. En dicho sentido,
resalt que se encontraba acreditada la existencia de una obligacin de carcter contractual entre
las partes, referida al ajuste del precio final del concentrado por la variacin de las condiciones
de entrega del mismo, la cual constitua una opcin a favor del comprador.

Del mismo modo, seal de forma certera que la Administracin Tributaria no puede
pretender equiparar la contraprestacin de dos operaciones sometidas a reglas distintas y que
carece de sustento que sta requiera la presentacin de documentacin sustentatoria de los gastos
incurridos por flete y seguro, ello como consecuencia que dichos conceptos corresponden al
reconocimiento del ejercicio de la opcin del adquirente, realizados a favor de un tercero, el
mismo que amerita un ajuste en el precio de transaccin. Asimismo, desacredit que haya
existido un acto de liberalidad, ello como consecuencia que la disminucin materia de reparo se
realiz en virtud a una obligacin asumida contractualmente.

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Al respecto, debemos resaltar que la Administracin Tributaria debe tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen los deudores tributarios,
respetando as el principio de realidad econmica; por lo que, si sta desconoce el ajuste que
realizan las compaas mineras al precio de venta por gastos en los que, evidentemente, no
incurren al vender los concentrados minerales en condicin FOB, bajo el razonamiento que el
precio final es aquel acordado inicialmente en el contrato bajo condicin CIF, estara
indudablemente transgrediendo dicho principio.

Asimismo, otro principio afectado por tal lgica es el de razonabilidad, ello como
consecuencia de la exigibilidad por parte de la Administracin Tributaria de acreditar mediante
algn medio probatorio - llmese comprobantes de pago - que respalde los desembolsos
realizados por concepto de flete y seguro en los que incurren terceros.

En la mayora de casos, cuando las empresas transnacionales deciden variar la entrega de

la mercadera de condicin CIF a FOB, realizan de forma directa a favor de terceros los pagos
por los servicios que stos les brindan (transporte y seguro), no encontrndose obligados a
entregar la documentacin o informacin sustentatoria de las transacciones comerciales que
realizan a la Administracin Tributaria; ello debido a que ste tipo de informacin representa el
know-how de las empresas que se desenvuelven en ese tipo de rubro.

Ms an, resulta complicado el obtener informacin sobre los precios de la prestacin de

servicios de transporte y seguros, ello como consecuencia de las diferentes variables que existen
en cada tipo de negociacin, sean por el volumen de mercadera a transportar y/o asegurar, la
habitualidad con la que lo hagan, las ofertas que les ofrezcan, el poder de negociacin de cada
parte interviniente, etc.

V. Conclusiones:

Bajo el criterio de la Administracin Tributaria, el precio inicialmente fijado por las partes
en el contrato de compra venta es el precio final, fijo y determinado; y cualquier disminucin o
ajuste que se realice al mismo, sea por la variacin en los trminos de entrega, se considerar un
descuento, gasto o hasta liberalidad; razonamiento que desconoce la utilidad prctica del
Rollback en la formacin de los precios.

En los contratos que contienen la clusula de Rollback se podra decir que concurren dos
tipos de precios: i) el precio inicial, el cual es potencialmente variable y determinable y
ii) el precio final, el cual puede coincidir con el precio inicial o podr variar en funcin al cambio
en las condiciones de entrega. Este ltimo representa a la operacin que es efectivamente
materializada en la realidad de la compra venta pactada, el mismo que responde al principio de
realidad econmica.

Finalmente, cabe resaltar que nuestros metales abastecen a los principales mercados del
mundo y que el desarrollo del sector minero ha propiciado un crecimiento econmico en nuestro
pas, por lo que resulta evidente la necesidad que el razonamiento de las autoridades tributarias
vaya acorde con las prcticas y/o modalidades comerciales utilizadas - tal como lo ha hecho el
Tribunal Fiscal - las mismas que responden a las necesidades actuales del mercado y que otorgan
una ventaja frente a las dems economas.

Lima, diciembre de 2010.