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TEMAS DE ACTUALIDAD

Deducciones personales:
Nuevo límite de
deducción para 2016
20 Las autoridades fiscales han señalado
entre sus objetivos primordiales el incre-
mentar la recaudación, pero también bus-
can mejorar la distribución de los benefi-
cios tributarios y dar mayor progresividad
al impuesto sobre la renta (ISR) de las per-
sonas físicas. Sin embargo, ante los pobres
resultados respecto al límite que plantea-
ron en la ley de la materia en vigor desde
2014, en la Reforma Fiscal para el próximo
año, la iniciativa reconoce que debe am-
P.C.FI y E.F. Jorge Paz Solís, Asesor Fiscal
pliar el monto de su deducibilidad y, a la
Independiente. Asociado del Colegio de vez, fomentar el ahorro entre los contribu-
Contadores Públicos de México, A.C. yentes, personas físicas

Diciembre 2015

elevar el límite global gráfica del contribuyente. El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos de este Así las cosas. señala un límite global para tales de. los con. Diciembre 2015 . y tribuyentes podíamos disminuir de los ingre. además de las deducciones autorizadas en vuelve a llevar como iniciativa el tema de las deduc- cada Capítulo de esta Ley que les correspondan. estable. con esta medida “se cerraba” esa brecha de inequi- sos acumulables. inequidad no ha tenido un efecto positivo –como lo Es así que el artículo 151. estudios clínicos o 1. primeramente la reforma se centra artículo y del artículo 185. gastos hospitalarios. Serán deducibles los pagos estrictamente indis- (Énfasis añadido. Cuatro veces el SMG elevados al año. Lo dis. La autoridad justificó esta situación. tributarios y dar mayor progresividad al ISR de las cicio 2014 se expidió la nueva LISR. la cual permitía a las personas con mayores nes autorizadas. ampliar los con- cantidad que resulte menor entre cuatro salarios ceptos deducibles de las fracciones I y V del artículo mínimos generales elevados al año del área geo. a) Incapacidad temporal. los que nes y servicios deducibles–. zona geo- gráfica “B” $93. 3. b) Incapacidad permanente parcial. Artículo 151. dado que el supuesto de disminuir la el cálculo de su impuesto anual. las deducciones personales. o del 10% del total de de las deducciones. no podrá exceder de la en dos aspectos: el primero de ellos. zona geográfica “A” $98.) pensables efectuados por honorarios médicos. las reformas en comento son llos por los que no se pague el impuesto.40. las ciones personales. autoridades fiscales establecieron las deducciones Ahora bien. último párrafo de la ley planteó el legislador en la exposición de motivos– y. podrán En la Reforma Fiscal 2016. recaudación. el cual establece lo siguiente: en forma negativa. reconoce que debe siguientes deducciones personales: ampliar el monto de su deducibilidad y a la vez fo- … mentar el ahorro entre los contribuyentes personas físicas. el Poder Legislativo hacer. la autoridad busca incrementar la la Renta (LISR) ya abrogada. den- En razón de lo anterior. por supuesto. De forma detallada.104. esa medida no fue bienvenida por los personales que el contribuyente podría deducir para contribuyentes. sin embargo. ingresos –donde se concentra el gasto en los bie- teniendo como únicos límites de deducción. como del artículo 218 de la Ley de Impuesto sobre Adicionalmente. los límites eran los siguientes: tales o de enfermería. 151 de la LISR. prótesis. dad. aplicar ilimitadamente se establecían en cada fracción del artículo 176. para calcular su impuesto anual. tipo de deducciones en forma desproporcionada. mejorar la distribución de los beneficios Como parte de la Reforma Hacendaria para el ejer. no será aplicable tratándose de los donativos a que se refiere la fracción III de Fracción I este artículo. Cuatro veces el salario mínimo general (SMG) paciente. c) Incapacidad permanente total. mencionada. ha afectado la capacidad contributiva ducciones personales. en la cual las personas físicas. 21 los ingresos del contribuyente. las siguientes: puesto en este párrafo.20. ciendo que aquellos contribuyentes de mayor d) Muerte. Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en este REFORMA FISCAL Título.243. además de las deduccio. compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del 2. incluyendo aqué. que deriven de: elevados al año. así deducciones. y el segundo. 1. 10% del total de los ingresos del contribuyente. por análisis.ANTECEDENTES capacidad económica venían concentrando este H asta la declaración anual de 2013.

Se cuente con el certificado de incapacidad co. haciendo una com- artículo. Obtener el comprobante fiscal digital. Fracción V Con el objetivo de reforzar lo anteriormente dicho. no estará sujeto al límite global esta- muy limitada y fuera de la realidad de los contribu- blecido en el último párrafo de este artículo. a través de servicios de intermediación financiera. al igual que en la fracción V del cuatro a cinco veces el salario mínimo. en mi opinión. o del 15% del total de los ingre- sos. a mi consideración. donde efectivamente se elimine la necesidad de acudir a instituciones privadas donde inequidad. los resultados de la Encuesta Nacional de Ingresos y Último párrafo Gastos de los Hogares (ENIGH 2014). de “sociedades de inversión” por “fondos de inversión”. pero como se puede observar. de la realidad de los contribuyentes. ma Fiscal en el tema de las deducciones Este cambio. la colocación de las acciones representativas de su manente parcial. y son ellos quienes deben y tienen la tros tiempos. paración a partir del año 2008 y de acuerdo a las te menor entre cinco salarios mínimos generales fuentes de ingreso: Diciembre 2015 . Conforme a esta nueva ley. En los casos de incapacidad temporal o per. elevados al año. no ha cursos necesarios para cubrir los requerimientos de formulado una Reforma Fiscal razonable a nues- sus afiliados. Título VII “De lo del 10 al 15%. o mayor a un 50% de la capacidad normal. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de las fracciones III y V de este artículo. 4. de acuerdo a sus ingresos. artículo 151.) deducciones personales incrementándo. Se sustituye únicamente el término “sociedades analizaré lo siguiente. la cual personales resulta muy limitada y fuera antes se llamaba Ley de Sociedades de Inversión. derivó a raíz de expedir en 2014 la nueva Ley de Fondos de Inversión. mo. la Reforma Fiscal en el tema de las deducciones personales resulta Lo anterior. variable que tendrán por objeto exclusivamente la rrespondiente expedido por las instituciones públicas adquisición y venta habitual profesional de Activos de seguridad social. contribución de cada persona física como contribu- yente activo. Se reconoce el aumento al límite de (Énfasis añadido. Objeto de Inversión con recursos provenientes de 3. en julio de 2015 emitió dades operadoras de fondos de inversión”. Ahora bien. el legislador al proponer estas refor- Si bien es cierto que el legislador toma en cuenta mas refiere que es debido a que las instituciones algunos hechos y estadísticas para la elaboración públicas de seguridad social no cuentan con los re- de la iniciativa fiscal. así como incrementar de los estímulos fiscales”. incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. no podrá exceder de la cantidad que resul. así como personales incrementándolo del 10 al 15%. Por lo que corresponde al artículo 185. también muestra un cambio en el término pero como se puede observar. se entenderá por “fondo de inversión” a las sociedades anónimas de capital 2. sólo procederá cuando sea igual capital social ofreciéndolas a persona indeterminada. El Instituto Nacional de Esta- operadoras de sociedades de inversión” por “socie- dística y Geografía (INEGI). 22 yentes. así como otros requisitos que se emitirán mediante las reglas incrementar de cuatro a cinco veces el salario míni- de carácter general. donde muestra El monto total de las deducciones que podrán la siguiente lámina de ingreso promedio trimestral efectuar los contribuyentes en los términos de este por hogar en el ejercicio 2014. tomando en cuenta la capacidad real de el costo es considerable. la Refor. el cual EFECTOS DE LA REFORMA deberá contener la especificación de que los gastos amparados están relacionados directamente con la Se reconoce el aumento al límite de deducciones atención de la incapacidad de que se trate.

50 **$127. el contribuyente “promedio” sólo podrá deducir el 15% de la deducción personal con- forme a sus ingresos obtenidos. Sin embargo.00 **Tomando en cuenta el SMG vigente en 2015 de $70. Contribuyente “B” Ingreso anual 2015 Deducción personal Límite 15% sobre Límite de cinco total de ingresos veces el salario mínimo $852.719 x 4 trimestres = $158.00 23.50 2.876. debido a que depende de la cantidad de integrantes que componen el hogar.50 $127. el contribuyente “B” con mayor capacidad económica podrá deducir el tope de cinco veces el salario mínimo. 932.33 $ 127.883. 932. 1.50 *Tomando $39.00 $ 28. Contribuyente “A” promedio 23 Ingreso anual Deducción personal Límite 15% sobre Límite de cinco promedio 2015 total de ingresos veces el salario mínimo $158.40 **$127. tomaré esos datos para determinar el efecto fiscal de un hogar promedio contra un hogar con ingresos superiores. Diciembre 2015 .10 En el primer caso. 932. sin embargo.500.876. Es importante aclarar que el INEGI advierte que el ingreso por hogar no es directamente comparable.831.932.

la Reforma Fiscal en el tema de La PRODECON. por lo que nunca aplicarán la deducción de cinco veces el salario mínimo.5% de con. En resumen.prodecon. los contribuyentes nes no les sea aplicable el límite global.33 anuales? Es de reconocer ampliamente que se haya adicio- Sería interesante que la autoridad analizara si efec. para este ejercicio 2016. Aún existe una brecha para que haya equidad. aquellas que tivamente se cumple con lo señalado en la exposición se originen por incapacidad donde la persona física de motivos. límite a las deducciones personales se transgreden los Es decir. la PRODECON ha promovido ya diver- sonas físicas como contribuyentes activos asciende sos amparos y está en espera de la respuesta del a 48’894. todos aquellos contribuyentes con ingresos menores a $852. tal como lo quiere mostrar la autoridad fiscal. ¿Cuántos de estos contribuyentes po- dríamos ubicar por arriba del límite de ingresos de CONCLUSIONES $852. Sin embargo. dentales.mx/cifras_sat/Paginas/inicio. (PRODECON). A raíz de que la autoridad establece un límite glo. se reconoce que a este tipo de deduccio- bal a las deducciones personales.445 1’736. de prótesis. Es decir.786 29’467. deducciones personales que conforme a los artículos ducciones 151 y 185 de la LISR estarán vigentes a partir de 2016. nado como parte de las deducciones.gob. violando de manera directa el derecho tribuyentes como ya se ha analizado a lo largo de al “mínimo vital” y la dignidad humana.822.html: Padrón. etcétera. que las instituciones AMPAROS CONTRA EL LÍMITE DE públicas de seguridad social no les es posible pro- DEDUCCIONES PERSONALES porcionar.mx/Documentos/argumentos-de-defensa-de.883. en la página del SAT se publican los siguientes datos: http://www.324 50’661. Llama la atención que para el mes de septiembre de 2015. Poder Judicial. pues refiere que existen argumentos de realidad económica de los contribuyentes personas demanda con los cuales puede demostrar que con el físicas. deducciones personales puede tener un mayor y ha manifestado su intención de apoyar y asesorar a los mejor impacto si el legislador tomara en cuenta la contribuyentes. a través de su página de Internet. tal y como lo puede hacer un contribuyente “B”. este artículo. tribuyentes. se presenta el siguiente cuadro con las gob. Por tipo de contribuyente Número de contribuyentes activos Personas Personas Grandes Año Mes Asalariados Total físicas morales contribuyentes 2015 Septiembre 19’426.259 De acuerdo a esta información.sat. los cuales representan el 96. Aquí refiero el link para consulta: www.704 30. pero no es para todos los con- nos (CPEUM). A la fecha. el universo de per. De igual mane- han manifestado su inconformidad y se han apoyado ra se reconoce el esfuerzo de la autoridad al proponer 24 en la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente el incremento del 10 al 15%. el aumento de cuatro a cinco salarios principios de proporcionalidad y equidad que resguarda mínimos elevados al año como límite global repre- la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica. Diciembre 2015 .33 siempre tendrán que aplicar el 15% como límite de deducciones personales. tiene la necesidad de cubrir diversos gastos médicos.231. Asimismo. senta un beneficio.

10. riven de una incapacidad de acuerdo tarjeta de crédito. para el ejercicio 2016 este valor seguramente cambiará Diciembre 2015 . Aplica para el contribuyente. ascendientes o descen- dientes en línea recta que no perciban Pagos estrictamente indispensables durante el año de calendario: efectuados por honorarios médicos. débito o de servi.50 *(1) No existe límite conforme a los cinco veces el salario mínimo elevado al año o 15% del total de ingresos del contribuyente *(2) En el caso de incapacidad temporal o incapacidad permanente parcial la deducción procederá cuando dicha incapacidad sea igual o mayor al 50% de la capacidad normal Hay que tomar en cuenta de que a partir del 1 de octubre de 2015. gastos hospitalarios ge.586. por lo que ahora el salario mínimo usado como referencia en las disposiciones fiscales será únicamente de $70. Artículo Deducción personal 2015 Reforma 2016 151 Fracción Honorarios médicos y denta. al artículo 477 de la Ley Federal del cios Trabajo (LFT). Se adiciona lo siguiente: I les. por análi- * Un salario mínimo vigente elevado sis. concubina(o). por: a) Incapacidad temporal b) Incapacidad permanente parcial(1) c) Incapacidad permanente total(1) d) Muerte *(1 ) (2) Fracción Gastos funerales No excedan de: II *Un salario mínimo vigente elevado al año Fracción Donativos No sean onerosos ni remunerativos III El monto total del donativo no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para el cálculo del impuesto anual del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción Fracción Intereses reales de créditos Efectivamente pagados en el ejercicio 25 IV hipotecarios Destinados a casa habitación Crédito hipotecario no exceda de 750. dentales o de enfermería. estudios clínicos o prótesis.000 Unidades de inversión (Udis) *Una vez el salario mínimo elevado al año = $25. su cónyu. es decir. gas- al año tos hospitalarios. el salario mínimo vigente en el área geográfica “B” se homologó al área geográfica “A”. compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento Pago mediante cheque nominativo. no obstante. o rehabilitación del paciente que de- transferencias electrónica de fondos.

transferencias electrónica de fondos. tarjeta de crédito. concubina(o).50 Diciembre 2015 .932. Que la tasa de dicho impuesto no ex- VIII bre ingresos por salarios y en ceda del 5% general por la prestación de un servicio personal subor- dinado Artículo Deducción personal 2015 Reforma 2016 185 Depósitos a cuentas per. Se sustituye el término de “sociedades sonales especiales para el ______ de Inversión”. as- cendientes o descendientes en línea recta Fracción Gastos de transportación Obligatoria o se incluya en la colegia- VII escolar tura Pago mediante cheque nominativo. su cónyuge. débito o de servi- cios Fracción Pago del impuesto local so. primas por seguros versión” • de planes de pensiones 26 **Cinco veces el salario mínimo elevado al año = $127. por el de “fondos de contribuyente en el ejercicio inversión” **No exceda de cinco veces el salario mínimo elevado al año Fracción Primas por seguros de gastos Que el beneficiario sea el contribu- VI médicos yente. El monto de la deducción será hasta Se sustituye el término “sociedades V rias de retiro del 10% de los ingresos acumulables del de inversión”. Artículo Deducción personal 2015 Reforma 2016 151 Fracción Aportaciones complementa. por el de “fondos de in- ahorro.