En el mercado pueden presentarse fenmenos econmicos como la

inflacin, que ponen en riesgo nuestra empresa e incluso llevarnos a la

quiebra, frente a esto debemos anticiparnos y estudiar las posibles
repercusiones, creando un plan estratgico que pueda minimizar las
posibles prdidas, dado que es difcil evitar la inflacin, veamos que
engloba este trmino:

La inflacin es un fenmeno macroeconmico que conduce al aumento

generalizado y continuo en los precios de los bienes, servicios y factores
productivos de un pas, reduciendo la capacidad adquisitivo del dinero

Debemos resaltar que el aumento de precios debe ser continuo para

poder hablar de inflacin, en todo caso estaramos frente a un aumento
generalizado pero no continuo, que adems se da una sola vez y por un
tiempo indeterminado.

Para medir la inflacin se utiliza por lo general el "ndice Nacional de

Precios al Consumidor", este indica porcentualmente la variacin en el
precio promedio de los bienes y servicios que adquiere un consumidor
tpico en dos periodos de tiempo, usando como referencia lo que se
denomina en algunos pases la canasta bsica.

Existen 2 formas en la cual se puede expresar la medida de la inflacin:

1. Las tasas de crecimiento de los precios, indica la variacin en
los precios durante un perodo de tiempo determinado.
2. Los nmeros ndice, indica la variacin de los precios actuales
con respecto a los vigentes en una fecha base.
Las principales causas que inducen a la inflacin son:

1. Inflacin de demanda, se presenta cuando la demanda general

de bienes se incrementa en relacin a la cantidad de bienes producidos,
esto genera el aumento de los precios para restablecer el equilibrio entre
la oferta y la demanda.
2. Inflacin de costos, el aumento en los costos de produccin
(mano de obre, materias primas, impuestos,), tambin genera el
aumento de los precios, puesto que las empresas deben mantener un
margen de beneficios.
3. Inflacin de la moneda, es producida generalmente por parte de
los gobiernos, quienes mediante sus instituciones competentes ponen en
el mercado excesivas cantidades de dinero.
4. La inflacin importada, el incremento en el precio de algn bien
importado necesario para ms de un sector de la economa (caso del
petrleo) podra tener un efecto inflacionario.

Las consecuencias de la inflacin ms interesantes para nuestro

sector son:
 Aumento en el costo de vida.
Las inversiones a largo plazo se desalientan, debido a la
inseguridad en los precios de los factores productivos en un futuro.
Los deudores se beneficiarn, puesto que el valor real de las
cuotas de los prstamos y tasas de inters caen en situaciones de
inflacin.
La moneda local se devala, propiciando la preferencia de
monedas extranjeras.
En algunos extremos, los consumidores solamente adquieren
productos de primera necesidad.

RELACIN EXISTENTE ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA DETERMINACIN DE

TRIBUTOS.

Las operaciones y transacciones econmicas efectuadas por una organizacin se reflejan en

los estados financieros, tal como indica Romero-Muci (2009b). Estos representan la situacin
econmica y financiera en un momento determinado; la informacin contable no es meramente
descriptiva, sino ms bien valorativa de los hechos que suceden. Tales hechos pueden ser
econmicos o financieros, y se registran en la Contabilidad, plasmndose luego en diversos
estados financieros como el de situacin econmica y el de resultados, incidiendo en las
distintas declaraciones impositivas.

Para emitir estados financieros conformes con la realidad econmica, se debe producir en
primer lugar el proceso contable en su totalidad; tal como afirma Fernndez (2007), dicho
proceso debe reflejar la totalidad de los intercambios, registrando los atributos de fecha,
descripcin y precio en forma exacta a su debido tiempo para efectuar las valuaciones que
correspondan.

Esta materia no est aislada con respecto a la determinacin de tributos; la Contabilidad sirve
como base para la elaboracin de los balances comerciales, los cuales se utilizarn
posteriormente para determinar la base imponible correspondiente. En este orden de ideas, se
considera a la Contabilidad como una de las herramientas ms verstiles puesto que puede
adaptarse a las necesidades del usuario, bien sean administrativas y de control abarcando
hasta fines fiscales.

Cabe destacar lo establecido por Ramrez (2008) al referirse a la Contabilidad fiscal como un
sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a las distintas obligaciones fiscales. Esta
es una herramienta o en este caso; una rama especfica de la Contabilidad, a travs de la cual
se le da cumplimiento a las obligaciones fiscales establecidas por el Estado.

Por otro lado, en cuanto a la Contabilidad comercial, Pombo (2010) ilustra la finalidad e
importancia de esta herramienta en la gestin empresarial, puesto que est orientada a la
planificacin y control a travs de la adecuada interpretacin y medicin del patrimonio y sus
variaciones, siendo necesaria desde un punto de vista legal y prctico, pero tambin constituye
un punto de partida para la Contabilidad fiscal.

Ambos campos, tanto el contable como el fiscal persiguen un propsito similar, alcanzar los
objetivos de la organizacin. La Contabilidad comercial se enfoca en la comunicacin y anlisis
de los resultados plasmados en los estados financieros, el fiscal se dirige a la determinacin de
tributos. Se puede establecer que son dos materias tan altamente relacionadas que al modificar
o alterar alguna de los elementos componentes de alguna de ellas, pueden variar los
resultados de la otra, siendo graves para el usuario que las maneja.

Cabe destacar lo expresado por Ferullo, Gretti y Vita (2000), quien indica que a travs de la
Contabilidad se determina si un contribuyente ha experimentado variaciones en su situacin
patrimonial, a travs de los elementos de la base imponible, como la renta, los consumos y el
patrimonio.

Ahora bien, otro elemento imprescindible para la realizacin de este anlisis es la utilidad
contable plasmada en los estados financieros. En virtud de ello, Alexander y Sarphe (2003) se
refiere a esta como los beneficios resultantes de las diferencias entre gastos e ingresos, as
como aquellos gastos asociados con el capital. No es hasta el final del ejercicio, cuando se
conoce con exactitud la magnitud del resultado o de las prdidas generadas, siendo funcin de
la Contabilidad la determinacin y medicin del beneficio econmico.

Segn indica, Chico (2005) para establecer la base imponible se parte del resultado contable;
se debe imponer una serie de ajustes para adaptar dichos datos a los principios que rigen los
impuestos. Una vez obtenida la base imponible se dimensiona de forma efectiva la capacidad
contributiva del contribuyente, tomndose en consideracin elementos fundamentales para su
determinacin del tributo.

Por otra parte, se destaca lo expresado por Navarre (2007), quien hace referencia a la relacin
del derecho tributario con la Contabilidad, expresando que esta disciplina es un instrumento de
informacin de la administracin tributaria, en virtud de la realizacin de los hechos imponibles
y la determinacin de las bases imponibles de los distintos tributos.

Con base en los planteamientos expuestos, se infiere la gran relevancia de la Contabilidad

fiscal para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias, al analizar los hechos sujetos a
impuestos. Cabe lugar resaltar que la relacin intrnseca entre la Contabilidad y la
determinacin de tributos est dada por la aplicacin de la Contabilidad fiscal para analizar la
informacin registrada en la Contabilidad comercial relacionada con los tributos, pues los datos
en ella incluidos son de vital importancia para el clculo de los estos.

De igual forma, elementos como la utilidad contable y la base imponible, a pesar de que cada
uno de estos tienen una finalidad diferente, estn interrelacionados entre s, puesto que la
utilidad contable se utiliza para dimensionar la base imponible, determinando si el contribuyente
est en la obligacin de tributar de acuerdo con lo establecido en la ley, y en funcin de ello,
realizar los ajustes correspondientes, obteniendo el resultado fiscal al cual se le aplicar la
alcuota correspondiente para el pago del tributo respectivo.

Asimismo, los resultados econmicos del perodo contable estn reflejados en los estados
financieros de la entidad, siendo esta una de las principales funciones de la denominada
Contabilidad comercial. A travs de los resultados obtenidos se realiza una clasificacin de la
informacin para la elaboracin de los estados financieros, lo que servir de base para la
determinacin de los diversos tributos que haya lugar, pues elementos como la renta, los
consumos y las modificaciones en el patrimonio del contribuyente son factores que inciden en
la manifestacin de la capacidad contributiva.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD PARA LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
La Declaracin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, 2009) N4 hace
referencia a la informacin contable como de gran utilidad para la toma de decisiones y a la
seleccin de diversos cursos de accin especficos a seguir.

Por otro lado, la Declaracin de Principios de Contabilidad N0 (Federacin de Colegios de

Contadores Pblicos, 1997) ilustra a la Contabilidad como una disciplina analtica, generadora
de informacin econmica y financiera. Adems de ello, presenta un valor aadido debido a
que ofrece los datos contables a sujetos interesados, quienes en funcin de su necesidad le
darn una aplicacin especfica a la informacin contable, constituyndola en un instrumento
para la toma de decisiones.

Brito (2009) tipifica a la Contabilidad como una herramienta, que permite una vez registrada y
clasificada la informacin derivada de las transacciones econmicas, realizar anlisis
pertinentes de los estados financieros en aras de direccionar los objetivos trazados por parte de
la gerencia.

Se puede observar la existencia de cierta discrepancia en cuanto a la conceptualizacin exacta

de la Contabilidad, esta puede ser considerada como una tcnica contable, una herramienta,
un sistema de registro de informacin o una disciplina, lo cierto es que an no se ha concretado
de forma puntual por ningn autor dicha conceptualizacin, debido a la existencia de diversos
puntos de vista.

Al respecto, Dniz y otros (2008) destaca a la Contabilidad como una disciplina clave para el
buen funcionamiento de determinada actividad econmica. Mientras que otros autores, como
Brito (2009) parecen estar ms inclinados a establecer a la Contabilidad como una herramienta.

En otro orden de ideas, los Principios de Contabilidad representan los postulados tericos a
seguir para la presentacin y clasificacin de la informacin financiera. En Venezuela, dichos
principios han sido modificados, ya que a travs de los boletines BA VEN-NIIF emitidos por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se aprobaron las Normas
Internacionales de Informacin Financiera estableciendo las respectivas fechas para su
adopcin.

Por otra parte Romero-Muci (2005), expresa que los principios contables constituyen un
conjunto de normas tcnicas, las cuales representan un punto de referencia para la
interpretacin de los registros contables. A este respecto, la informacin contable registrada en
los sistemas, una vez sintetizada y analizada, conformar los estados financieros,
representando la situacin financiera y econmica de la entidad.

Por ello, se ratifica la relevancia la informacin contable. Al existir inconsistencias en el punto

inicial o tambin llamado punto base del proceso contable, acarrear una serie de deficiencias
en el resto del proceso, originando unos estados financieros no representativos de la situacin
econmica y financiera de la organizacin, lo cual puede afectar la determinacin del
enriquecimiento neto y por ende, la declaracin del impuesto sobre la renta.

Desde la perspectiva de la investigadora, si la informacin incluida en la Contabilidad no es la

correcta, al final del ejercicio econmico se pueden presentar inconsistencias en los estados
financieros, o bien sea, se encontrarn partidas con cifras excesivamente elevadas no
correspondientes con lo realmente efectuado.

La Contabilidad se cataloga como una herramienta necesaria e imprescindible para el

desarrollo de las actividades empresariales; adems de ello, desde el enfoque tributario permite
determinar con exactitud las modificaciones en el patrimonio del contribuyente, obteniendo de
esta forma una imagen fiel, confiable de la situacin financiera y los resultados a travs de los
cuales se determinar el impuesto sobre la renta. Asimismo, se puede mencionar lo establecido
por Dniz y otros (2008), quien expresa que en los estados financieros se presentan de forma
sintetizada las dimensiones de las operaciones econmicas y su evolucin dentro de un
perodo determinado.

Los estados financieros de una entidad representan la base sobre la cual se toman las
decisiones gerenciales, ello en funcin de los datos plasmados en la utilidad o prdida del
ejercicio. Adems, estos categorizan el enriquecimiento neto del contribuyente sobre el cual se
aplicarn una serie de alcuotas para la determinacin del Impuesto sobre la Renta, en virtud
de las dimensiones de dicho enriquecimiento.

Aunado a ello, se presenta el factor relacionado con la tcnica probatoria de la Contabilidad, ya

que los asientos contables no representan ningn tipo de valor en cuanto al gasto realizado
para la Administracin Tributaria, establecido de esta forma por Romero-Muci (2009a).

En el artculo 91 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Asamblea Nacional de la Repblica

Bolivariana de Venezuela, 2007) expone: las anotaciones o asientos que se hagan en dichos
libros y registros debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y solo de la fe
que estos merezcan surgir el valor probatorio de aquellos.

Es obvia la importancia de la Contabilidad para la determinacin del Impuesto sobre la Renta.

Los estados financieros son el elemento primordial y sustancial en virtud de los datos reflejados
en los mismos, e indicarn la base imponible de dicho tributo. Adems, la base imponible que
en este caso ser la utilidad contable, debe estar lo suficientemente respaldada por los
soportes pertinentes en virtud de lo establecido en el artculo anteriormente mencionado.

Ajuste por Inflacion del ISLR

En las economas de todos los pases existe un fenmeno llamado inflacin el cual
es una aumento sostenido y significativo del nivel de precios, esto afecta las
operaciones financieras de las empresas, incluyendo los pago de los impuestos,
pues se podran basar en numeraciones no reales y as estar pagando su tributos
en base a datos irreales (al no estar ajustados por la inflacin), es por esto que se
usa el ajuste por inflacin el cual se mantiene en dos etapas la primera que es el
ajuste inicial por inflacin, es solo para el primer ao de vida de las
organizaciones y que sirve de base para la segunda etapa que es reajuste regular
por inflacin el cual toma como base el ndice nacional del precio al consumidor,
el cual debe ser emitido por el Banco Central De Venezuela. Ambos pasos se
ejecutan para encontrar el verdadero valor de los activos de las empresas y as
pagar el impuesto real.

Ajuste por Inflacin de Impuestos sobre la renta.

Los estados financieros son una imagen fiel de las empresas, sin embargo
ocurren fenmenos dentro de las economas de cada pas que puede afectar
directamente esta visin, como lo es la inflacin, esta afecta los activos y pasivos,
especficamente los impuestos, por esto existen leyes que ajusta los pagos de los
impuestos de acuerdo a la inflacin.
La inflacin es un incremento sostenido y generalizado de los precios en una
economa, la cual afecta directamente las actividades financieras, una de las que
se ven afectada directamente en el pago de tributos, como por ejemplo: el
Impuesto sobre la Renta (ISLR). el cual se le paga al estado venezolano (a travs
del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.

Ley de Impuesto Sobre la Renta:

La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la

Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de
todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde
entonces: