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V rea Auditora V

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Informe especial NIA 265 Comunicacin de deficiencia de control interno (Parte final) V-1

NIA 265 Comunicacin de deficiencias


de control interno (Parte final)

Informe Especial
Ficha Tcnica encargados del gobierno corporativo responsabilidad de comunicar las defi-
a cumplir sus responsabilidades de ciencias significativas por escrito, como
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil supervisin. requiere esta NIA. El nivel de detalle al
Ttulo : NIA 265 Comunicacin de deficiencias La NIA 260 establece consideraciones cual comunicar las deficiencias significa-
de control interno (Parte final) relevantes respecto de la comunica- tivas es cuestin del juicio profesional del
Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda cin con los encargados del gobierno auditor en las circunstancias.
Quincena de Octubre 2011 corporativo cuando todos ellos estn
involucrados en administrar la entidad. 12. El auditor puede considerar
10. Trminos especficos para
Al determinar cundo emitir la comunica- determinar un nivel apro-
cin escrita, el auditor puede considerar piado de detalle para la
los tipos de deficiencia en el si recibir esa comunicacin sera un factor
control interno importante para facilitar a los encargados comunicacin
El control interno debe comunicar trminos del gobierno corporativo descargar sus Incluyen, por ejemplo:
definidos, puede ser necesario que el audi- responsabilidades de supervisin. Adems, - La naturaleza de la entidad. La co-
tor use el juicio para determinar los asuntos para entidades que cotizan en mercado de municacin que se requiere para una
que se deben comunicar adems del re- valores en ciertas jurisdicciones, los encar- entidad de inters pblico puede ser
quisito legal o de regulacin. Al hacerlo, el gados del gobierno corporativo pueden diferente de la que se requiere para
auditor puede considerar apropiado tomar necesitar recibir la comunicacin escrita del una entidad de inters no pblico.
en cuenta los requisitos y lineamientos en auditor antes de la fecha de aprobacin de
los estados financieros para deslindar res- - El tamao y complejidad de la enti-
esta NIA. Por ejemplo, si el propsito del dad. Por ejemplo, la comunicacin
ponsabilidades especficas en relacin con
requisito legal o de regulacin es traer a la que se requiere para una entidad
el control interno para fines de regulacin u
atencin de los encargados del gobierno compleja puede ser diferente de la
otros fines. Para otras entidades, el auditor
corporativo ciertos asuntos de control in- que se requiere para una entidad que
puede emitir la comunicacin escrita en
terno de los que deberan enterarse, puede una fecha posterior. Sin embargo, en el opera un negocio sencillo.
ser apropiado considerar esos asuntos ltimo caso, como la comunicacin escrita - La naturaleza de las deficiencias
como generalmente equivalentes a las del auditor de las deficiencias significativas significativas que el auditor haya
deficiencias significativas que esta NIA forma parte del archivo final de auditora, identificado.
requiere que se comuniquen a los encar- la comunicacin escrita est sujeta al
gados del gobierno corporativo. - La composicin del gobierno corpo-
requisito predominante de que el auditor rativo de la entidad. Por ejemplo,
Los requisitos de esta NIA siguen siendo complete la compilacin del archivo final puede necesitarse ms detalle si los
aplicables, no obstante que dicha ley o de auditora oportunamente. encargados del gobierno corporativo
regulacin pueda requerir que el auditor La NIA 230 declara que un lmite apropiado incluyen a miembros que no tienen
use trminos o definiciones especficas. de tiempo dentro del cual completar la experiencia importante en la industria
compilacin del archivo final de auditora es de la entidad o en las reas afectadas.
11. Comunicacin de deficiencias ordinariamente de no ms de 60 das des- - Requisitos legales o de regulacin
en el control interno pus de la fecha del dictamen del auditor. respecto de la comunicacin de tipos
Dentro de las principales deficiencias Sin considerar la oportunidad de la especficos de deficiencia en el control
tenemos: comunicacin escrita de las deficiencias interno.

- Comunicacin de deficiencias im- significativas, el auditor puede comunicar-


las de forma verbal en el primer caso a la 13. La Administracin y los
portantes en el control interno a los
encargados del gobierno corporativo. administracin y, cuando sea apropiado, encargados del gobierno
a los encargados del gobierno corporativo corporativo
- Comunicar por escrito las deficiencias para ayudarles a tomar oportunamente
significativas a los encargados del la accin correctiva para minimizar los Pueden ya estar enterados de deficiencias
gobierno corporativo refleja la impor- riesgos de errores materiales. Hacer esto, significativas que el auditor ha identifica-
tancia de estos asuntos, y ayuda a los sin embargo, no releva al auditor de la do durante la auditora y pueden haber

N 241 Segunda Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial V-1


V Informe Especial
decidido no remediarlas debido al costo cuestione la integridad o competencia de de las deficiencias. Sin embargo, la falta
u otras consideraciones. La responsabili- la Administracin. Por ejemplo, puede ha- de la Administracin en corregir otras
dad de evaluar los costos y beneficios de ber evidencia de fraude o incumplimiento deficiencias en el control interno que
implementar una accin de correccin intencional con leyes y regulaciones por se le comunicaron previamente puede
descansa en la Administracin y en los parte de la Administracin, o esta puede volverse una deficiencia significativa que
encargados del gobierno corporativo. mostrar incapacidad para supervisar requiere comunicacin a los encargados
En consecuencia, aplica el requisito del la preparacin de estados financieros del gobierno corporativo. Si es este el caso
prrafo 9 sin importar costo u otras adecuados, lo que puede crear duda o no, depende del juicio del auditor en
consideraciones que la Administracin y sobre la competencia de la misma. En las circunstancias.
los encargados del gobierno corporativo consecuencia, puede no ser apropiado En algunas circunstancias, los encargados
puedan considerar relevantes para deter- comunicar tales deficiencias directamente del gobierno corporativo pueden desear
minar corregir dichas deficiencias. a la Administracin. que se entere de los detalles de otras de-
La NIA 250 establece requisitos y da linea- ficiencias en el control interno que el au-
14. El auditor comunica las defi- mientos para reportar el incumplimiento ditor ha comunicado a la Administracin,
o que se les informe brevemente sobre
ciencias significativas con leyes o regulaciones identificadas o
la naturaleza de las otras deficiencias.
El hecho de que el auditor comunicara sospecha del mismo, incluyendo cuando
los encargados del gobierno corporativo De modo alternativo, el auditor puede
una deficiencia significativa a los encar- considerar apropiado informar a los
gados del gobierno corporativo y a la estn ellos mismos involucrados en dicho
incumplimiento. encargados del gobierno corporativo de
administracin en una auditora previa la comunicacin de las otras deficiencias
no elimina la necesidad de que el auditor a la Administracin. En cualquiera de los
repita la comunicacin si no se ha toma- 17. Los resultado del auditor y la dos casos, el auditor puede reportar de
do an la accin correctiva. Si contina Administracin manera verbal o por escrito a los encar-
una deficiencia significativa comunicada gados del gobierno corporativo, segn
previamente, la comunicacin del ao Durante la auditora, el auditor puede
identificar otras deficiencias en el control sea apropiado.
actual puede repetir la descripcin de
la comunicacin previa, o simplemente interno que no sean significativas, pero
hacer referencia a la comunicacin an- que pueden ser de suficiente importan- 18. Consideraciones especficas a
terior. El auditor puede preguntar a la cia como para merecer la atencin de entidades del sector pblico
administracin o, cuando sea apropiado, la Administracin. La determinacin en
cuanto a cules otras deficiencias en el Los auditores de entidades del sector
a los encargados del gobierno corpora- pblico pueden tener responsabilidades
tivo, por qu no se ha remediado an control interno merecen la atencin de
la Administracin es cuestin de juicio adicionales para comunicar las deficien-
la deficiencia significativa. Una falta de cias en el control interno que el auditor
accin, en ausencia de una explicacin profesional en las circunstancias, toman-
do en cuenta la probabilidad y potencial ha identificado durante la auditora, en
racional, puede en s misma representar formas, nivel de detalle y a partes no
una deficiencia significativa. magnitud de errores que puedan surgir en
los estados financieros como resultado de contempladas en esta NIA. Por ejem-
dichas deficiencias. plo, las deficiencias significativas pue-
15. Consideraciones especficas den tener la necesidad de comunicarse
La comunicacin de otras deficiencias en al rgano regulador u a otro organismo
a pequeas entidades el control interno que merecen atencin gubernamental. La ley, regulacin u
En el caso de auditoras de pequeas de la Administracin no necesita ser otra autoridad puede tambin mandar
entidades, el auditor puede comunicar- por escrito, sino que puede ser verbal. que los auditores del sector pblico
se de una manera menos estructurada Cuando el auditor ha discutido los hechos reporten las deficiencias en el control
con los encargados del gobierno corpo- y circunstancias de los resultados del interno, sin considerar la importancia
rativo que en el caso de las entidades auditor con la Administracin, el auditor de los efectos potenciales de dichas
mayores. puede considerar que se ha hecho una deficiencias. Ms an, la legislacin
comunicacin verbal de las otras deficien- puede requerir que los auditores del
cias a la Administracin en el momento sector pblico reporten sobe asuntos
16. Comunicacin de deficiencias de estas discusiones. En consecuencia, relacionados con el control interno
en el control interno a la no necesita hacerse posteriormente una ms amplios que las deficiencias en el
Administracin comunicacin formal. control interno que requiere esta NIA
Ordinariamente, el nivel apropiado de que se comuniquen, por ejemplo, con-
Si el auditor ha comunicado a la Ad-
administracin es el que tiene respon- troles relacionados con el cumplimiento
ministracin deficiencias en el control
sabilidad y autoridad para evaluar las con las autoridades, regulaciones, o
interno que no sean significativas en disposiciones de contratos o acuerdos
deficiencias en el control interno y para un perodo anterior y la administracin
tomar la accin correctiva necesaria. de concesiones.
ha decidido no corregirlas por costo u
Para deficiencias significativas el nivel otras razones, el auditor no necesita Al explicar los potenciales efectos de
apropiado es probable que sea el direc- repetir la comunicacin en el perodo las deficiencias significativas, el auditor
tor ejecutivo o el director de finanzas (o actual. Tampoco se requiere reiterar no necesita cuantificar esos efectos. Las
equivalentes), ya que tambin se requiere informacin sobre dichas deficiencias deficiencias significativas pueden agru-
que estos asuntos se comuniquen a los en- si las han comunicado previamente a parse para fines de informacin cuando
cargados del gobierno corporativo. Para la Administracin otras partes, como sea apropiado hacerlo. El auditor puede
otras deficiencias en el control interno, el auditores internos o reguladores. Pue- tambin incluir en la comunicacin escrita
nivel apropiado puede ser la administra- de, sin embargo, ser apropiado que el sugerencias para una accin de correccin
cin operativa con involucramiento ms auditor vuelva a comunicar estas otras de las deficiencias, las respuestas reales o
directo en las reas de control afectadas y deficiencias si ha habido un cambio propuestas de la Administracin, y una
con la autoridad para tomar las medidas en la Administracin, o si ha llegado declaracin en cuanto a si el auditor ha
correctivas apropiadas. dado o no algn pas para verificar si las
nueva informacin a atencin del
Las deficiencias significativas en el control auditor que altere su entendimiento respuestas de la Administracin se han
interno identificadas pueden hacer que se previo y de la Administracin respecto implementado.

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