VII.

NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

A. DEFINICIN Y TIPOS

Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el

objeto de efectuar la evaluacin de los actos y resultados ejecutados por
las entidades en la gestin de los bienes, recursos y operaciones
institucionales.

La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual

el personal tcnico mediante la aplicacin de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental y se
efecta a travs de los servicios de control posterior.

Los servicios de control posterior son realizados por los rganos del
Sistema y se desarrollan de conformidad con la normativa tcnica que
emite la Contralora en concordancia con estas Normas Generales.
Estos Servicios de control posterior pueden ser: auditora financiera,
auditora de desempeo y auditora de cumplimiento, entre otros que
establezca la Contralora.

Auditora financiera:

Es el examen a los estados financieros de las entidades, que se

practica para expresar una opinin profesional e independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Tiene como finalidad: Incrementar el grado de confianza de los

usuarios de los estados financieros.

Auditora de desempeo:

Es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la

produccin y entrega de los bienes o servicios que realizan las
 entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio del
ciudadano.
Su anlisis puede adquirir un carcter trasversal dado que
examina la entrega de bienes o prestacin de servicios pblicos.

Auditora de cumplimiento:

Es un examen objetivo y profesional que tiene como propsito

determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del
Sistema

Es un examen objetivo, tcnico y profesional de las operaciones,

procesos y actividades financieras, presupuestales y
administrativas.

El proceso de todo servicio de control posterior se desarrolla

mediante tres etapas interrelacionadas:

Planificacin.
Ejecucin.
Elaboracin del informe.

El cumplimiento integral de dichas etapas propende a que el

proceso se lleve a cabo de modo ordenado y efectivo,
garantizando la solidez, calidad y oportunidad de los resultados
de la accin de control.

Comisin auditora y acreditacin

La comisin auditora es el equipo multidisciplinario de auditores

gubernamentales encargado de la realizacin de la auditora;
conformada generalmente por un supervisor, un jefe de comisin e
integrante (s) de la comisin.

Evaluacin Del Control Interno

El sistema de control interno es el conjunto de acciones, actividades,

planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y
mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal,
organizados e instituidos en cada entidad del Estado

Acciones que corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de las

entidades, para preservar, evaluar y supervisar las operaciones y la
calidad de los servicios que prestan.

Comprende la revisin del diseo, la implementacin y la efectividad de

los controles internos establecidos, as como sus niveles de
cumplimiento. Los cuales se realizaran de acuerdo al tipo y alcance de
auditora que se ejecuta.

La evaluacin del control interno podr efectuarse en la etapa de

Planificacin o Ejecucin, segn el tipo de auditora que se realice.

B. ETAPA DE PLANIFICACION

Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin que sus

objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y se permita el
adecuado desarrollo de las etapas de su proceso, obteniendo resultados
de calidad e impacto.
Planificacin de cada auditoria, con el fin se alcanzar sus objetivos en el
plazo oportuno, permitiendo as un correcto desarrollo de las etapas de
su proceso, y a la vez se obtengan resultados de calidad e impacto.

El programa de auditora es el documento que contiene los

procedimientos de recopilacin y anlisis de la informacin e incluyen
las tcnicas de auditora consideradas necesarias para cumplir con sus
objetivos.

Debe desarrollarse en trminos especficos para que pueda ser utilizado

por la comisin auditora a cargo de su ejecucin.

Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan de

auditora, el cual contiene los objetivos de la auditora y adjunta la
propuesta del programa de auditora.

C. ETAPA DE EJECUCION

Desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa, con la

finalidad de obtener evidencias que sustenten las conclusiones del
auditor

Evidencia De Auditora

Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada, para que permitan

sustentar de forma adecuada las conclusiones y recomendaciones, a fin
de cumplir con los objetivos de la auditora.

Comprende toda la informacin obtenida, las cuales son desarrolladas

en trminos de procedimientos en el programa de auditora; y que sirve
para sustentar, las conclusiones en las que basa su opinin y sustenta el
informe de auditora, as como las acciones legales posteriores que
correspondan.

Requisitos de la Evidencia:

Ser suficiente: medida cuantitativa de la evidencia de auditora

Ser apropiada: Es la medida cualitativa de la evidencia de
auditora

La relevancia se refiere a la conexin lgica de la evidencia con la

finalidad del procedimiento o con aquello que se requiere verificar.

La fiabilidad est referida al origen y naturaleza de la evidencia, no

debindose afectar por las circunstancias en las que se obtiene la
evidencia o la forma en la que se conserva la misma. Pueden resultar
tiles las siguientes generalizaciones sobre la fiabilidad de la evidencia
de auditora:

La fiabilidad aumenta si se obtiene evidencias de fuentes

externas independientes de la entidad.
La fiabilidad de la evidencia que se genera internamente aumenta
cuando los controles relacionados aplicados por la entidad,
incluidos los relativos a su preparacin y conservacin, son
eficaces.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es
ms fiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente
o por inferencia.
La evidencia de auditora en forma de documento, es ms fiable
que la evidencia de auditora obtenida verbalmente.
La evidencia de auditora proporcionada por documentos
originales es ms fiable que la evidencia de auditora
proporcionada por fotocopias.
 La fiabilidad de los documentos que han sido filmados,
digitalizados o convertidos, de cualquier otro modo, en formato
electrnico, dependen de los controles establecidos para su
preparacin y conservacin.

La evidencia de auditora debe ser objetiva y convincente para sustentar

los hallazgos, conclusiones y recomendaciones

Clasificacin de la evidencia en funcin a la fuente empleada

Evidencia fsica: inspeccin u observacin directa de hechos

relativos
Evidencia documenta: informacin que consta en
documentos pblicos o privados
Evidencia testimonial: declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas y que estas a su vez sean
importante para la auditoria.
Evidencia analtica: clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de la informacin en sus componentes.

Documentacin de auditora

Se debe organizar, preparar y conservar la documentacin, para que

sustente el desarrollo de la auditora, con el fin fundamentar que fue
realizada de manera correcta

Comprende: plan de auditora y su sustento, Evidencia obtenida,

Documentacin generada por la comisin auditora (anlisis y
conclusiones), Informes de auditora emitidos.

Hallazgos de auditora
Durante la accin de control se deben comunicar los hallazgos de
auditora, a fin que las personas comprendidas en los mismos presenten
sus comentarios.

Dichos hallazgos de auditoria revelan: presuntos errores, deficiencias o

irregularidades identificadas y evidenciadas.

Los hallazgos de auditora comprendern los siguientes elementos:

Condicin: Son los hechos que describen los errores, las

deficiencias o las irregularidades detectadas. Est referida a la
situacin advertida y debe estar sustentada con la evidencia.
Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin
aplicable a la condicin.
Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado adverso o riesgo
potencial, ocasionado como consecuencia de haberse producido
la condicin.
Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho deficiente
detectado; que se consignar cuando haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicacin del hallazgo.

D. ELABORACIN DEL INFORME

Se debe preparar un informe de auditora por escrito para comunicar los

resultados de cada accin de control, de acuerdo con el tipo de auditora

El informe de auditora incluir:

Recomendaciones dirigidas a superar las causas de las

observaciones(hallazgos), as como y deficiencias de diseo o
funcionamiento del control interno
Recomendaciones para la determinacin de responsabilidad
El Desarrollo de Auditoria, ser de acuerdo a lo que Establezca la C.G.R

Segn el tipo de Auditoria

El informe ser acompaado con un resumen ejecutivo

Segn el tipo de Auditoria y cuanto sea su naturaleza

comunicacin oportuna a fi n de agilizar la adopcin de las

acciones preventivas, correctivas u otras que correspondan

El informe de auditora se considera emitido cuando sea suscrito y

aprobado por los niveles jerrquicos segn la normativa especfica que
establezca la Contralora.

Una vez emitido, el informe debe ser comunicado al titular de la entidad

y a las unidades orgnicas de la Contralora que resulten competentes,
para que se disponga la implementacin de las recomendaciones
formuladas y las acciones complementarias que resulten pertinentes.
Las excepciones a la comunicacin del informe al titular sern
reguladas en la normativa especfica.