Curso 32416 Aula 00 v1

Aula 00
Direito Tributrio (I e II) p/ ICMS-SC (Tributao e Fiscalizao) Com videoaulas
Professor: Fbio Dutra
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DIREITO TRIBUTRIO SEFAZ-SC AUDITOR FISCAL
Curso de Teoria e Questes Comentadas
Aula 00 - Prof. Fbio Dutra
AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos
SUMRIO PGINA
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso 01
Cronograma do Curso 03
Apresentao da metodologia do curso 04
Noes Introdutrias 07
Conceito de Tributos 12
Natureza Jurdica dos Tributos 23
Espcies de Tributos 30
Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina 94
Lista das Questes Comentadas na Aula 100
Gabarito das Questes Comentadas na Aula 118
Resumo da Aula 119
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso
Ol, meu amigo(a)! Seja bem-vindo(a) ao nosso curso!
com enorme prazer e satisfao que lano mais um curso aqui no

Estratgia Concursos, dessa vez direcionado ao cargo de Auditor Fiscal da
Receita Estadual da Secretaria de Estado da Fazenda de Santa Catarina
(SEFAZ-SC ou ICMS-SC), rea Tributao e Fiscalizao.
Existem rumores sobre um novo concurso a ser realizado em 2017. Esta

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poder ser uma das grandes oportunidades na rea fiscal neste ano, sobretudo
pela remunerao, que pode alcanar R$ 24.177,31, e o belssimo Estado
onde voc exercer suas atribuies: Santa Catarina.
O ltimo certame ocorreu em 2010, ocasio em que a banca

examinadora responsvel foi a FEPESE. Existe a possibilidade de a banca
do prximo concurso ser a prpria FEPESE, ou outras bancas tradicionais na
rea fiscal como a FGV e a FCC, ou, ainda, o CESPE.
Como qualquer concurso da rea fiscal, a disciplina Direito Tributrio

certamente ser exigida com rigor! No ltimo concurso do ICMS-SC, rea
tributao e fiscalizao, tivemos nada menos que 40 questes de Direito
Tributrio, representando 21% da pontuao total da prova.
Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 125

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Por esse motivo, vamos nos antecipar e realizar um curso completo,

abordando todos os detalhes necessrios para se fazer uma excelente prova!
Vamos aproveitar esse razovel tempo que temos para ficar craques em
Direito Tributrio e, mais importante, mandar muito bem na prova.
Combinado?
Por falar em curso completo, eu tenho uma boa notcia: nosso curso
conter videoaulas! Isso mesmo! Alm de se preparar com o material em
PDF, voc poder assistir as videoaulas para deix-lo completamente pronto
para encarar a prova!
Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste

curso. Antes, porm, permita-me fazer uma breve apresentao pessoal: meu
nome Fbio Dutra. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, lotado na
Delegacia da Receita Federal em Osasco SP.
Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no

concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo
alcanado a 28 posio nesse certame extremamente difcil.
Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no

Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em alguns
deles alcanamos a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha certeza
de que voc est adquirindo um material de excelente qualidade!
Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais

(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras
providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e

prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o
trabalho de nossa equipe, adquirindo os cursos honestamente atravs
do site Estratgia Concursos. 00000000000

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Cronograma do Curso
AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAO

Aula 0 Conceito e Classificao dos Tributos. 5/5
Aula 1 Limitaes ao Poder de Tributar (Princpios Tributrios). 15/5
Aula 2 Limitaes ao Poder de Tributar (Imunidades Tributrias). 25/5
Competncia Tributria.
Aula 3 Impostos de Competncia da Unio.
4/6
Impostos de Competncia dos Estados.
Aula 4 14/6
Impostos de Competncia dos Municpios.
Aula 5 Repartio das Receitas Tributrias.
24/6
Legislao Tributria.
Vigncia da Legislao Tributria.
Aula 6 Aplicao da Legislao Tributria. 4/7
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.
Obrigao Tributria: Principal e Acessria.
Fato Gerador da Obrigao Tributria.
Sujeio Ativa e Passiva.
Aula 7 Capacidade Tributria.
14/7
Solidariedade.
Domiclio Tributrio.
Responsabilidade Tributria: Conceito.
Aula 8 Responsabilidade dos Sucessores
Responsabilidade de Terceiros
24/7
Responsabilidade por Infraes
Crdito Tributrio: Conceito.
Constituio do Crdito Tributrio.
Aula 9 Lanamento: Conceito e Modalidades de Lanamento.
3/8
Hipteses de Alterao do Lanamento.
Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio: Conceito e
Aula 10 Modalidades. 13/8
Excluso do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
Extino do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
Aula 11 Pagamento Indevido e Repetio do Indbito Tributrio.
23/8
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.
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Administrao Tributria: Fiscalizao, Dvida Ativa e

Aula 12 Certides Negativas.
2/9
Lei Complementar 123/2006;

Aula 13 Constituio Estadual: Da Tributao Captulo III, Ttulo 12/09
VII.

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Apresentao da Metodologia do Curso
Em todos os meus cursos j lanados no Estratgia Concursos, sempre

tenho prezado pela qualidade das aulas. Qualidade, no mundo dos concursos,
significa abordar apenas o que necessrio para fazer provas, da forma mais
simplificada possvel, j que grande parte dos candidatos nunca estudou
disciplinas jurdicas.
No que se refere a este curso especificamente, vamos abordar toda

teoria necessria para que voc compreenda todos os assuntos de forma
completa. Lembrando-se de que no ser exigido de voc nenhum
conhecimento prvio de Direito Tributrio.
As aulas iniciais provavelmente tero um nmero maior de

pginas, tendo em vista o fato de o aluno estar comeando o estudo da
disciplina, o que muitas vezes uma tarefa difcil. Por esse motivo, busquei
deixar o assunto bastante claro para qualquer nvel em que voc esteja.
medida que nosso curso for avanando, as explicaes vo se tornando

mais sucintas, j que voc j ser capaz de estabelecer uma boa relao entre
os assuntos. Sendo assim, faremos o possvel para trazer o assunto
completo no menor nmero de pginas possvel.
Alm do material em PDF, como j foi dito, o aluno ter sua

disposio as videoaulas, para tornar o curso ainda mais completo. Os
vdeos sero associados s respectivas aulas em PDF, a fim de que o seu
estudo se torne mais organizado.
Dessa forma, frisamos que esse curso ser aplicvel tanto aos
concurseiros iniciantes, como queles que se encontram em um nvel mais
avanado, desejando apenas revisar os detalhes atinentes ao que a banca est
solicitando no edital. Isso porque o curso ser completo, e, ao mesmo
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tempo, sucinto!
Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes da banca

FEPESE (banca responsvel pelo ltimo certame). Vale destacar que
tambm iremos exercitar muito com questes de outras bancas tradicionais,
como FCC, FGV, ESAF e CESPE. Em matrias jurdicas, como o Direito
Tributrio, muitas vezes necessrio que o candidato conhea a famigerada
jurisprudncia de banca, que nada mais do que a forma como a banca
encara alguns temas controversos.
Ressaltamos, ainda, que todas as questes deste curso sero

devidamente comentadas! Vamos comentar algo em torno de 80 questes
por aula, salvo em algumas aulas cujo contedo abordado seja menor. Tenho
certeza de que isso ser suficiente para voc fixar o contedo estudado.

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Atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos assuntos em uma

mesma questo. Como voc est iniciando um curso do zero, no faz o menor
sentido incluir uma questo sobre crdito tributrio, por exemplo, nessa aula,
que ir tratar apenas sobre os conceitos e a classificao dos tributos.
Justamente por isso, dividiremos as questes em assertivas, no modelo Certo
e Errado!
H de se ressaltar que, quando as questes tratarem unicamente do

assunto abordado na aula, vamos inseri-la de maneira completa, ou seja,
com todas as respectivas alternativas.
Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas, elaboradas

por mim. O objetivo suprir com questes alguns assuntos ainda no
explorados pelas bancas, para que o candidato visualize como pode vir a ser
cobrado em sua prova.
Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em

seguida, comentaremos as questes a eles pertinentes. Ao final da aula, o
aluno ter acesso a todas as questes sem os comentrios para treinar, haja
vista a importncia de se repetir a resoluo de questes em que o
aluno errou ou mesmo que julgou serem importantes!
De antemo, vamos adotar a seguinte tcnica de estudo: todas as

questes que voc errar ou que julgar importante ou mesmo difcil, faa um
sinal ao lado do seu cabealho, para posteriores resolues. Quando voc for
revisar os assuntos, parta direto para as questes biz.
Caso haja algum assunto especfico que voc no tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se vontade para me perguntar no nosso frum
de dvidas! No deixe de ler tambm as dvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.
Em tempo, cabe-nos destacar que, sempre que se fizer necessrio,

ns faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matria!
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Ok?
Antes de comearmos a estudar, preciso que voc faa o seguinte:

imprima (caso tenha esse costume) ou salve em PDF o Cdigo Tributrio
Nacional completo e tambm a Constituio Federal, entre os arts. 145 a 162.
Seguem os endereos abaixo:
Cdigo Tributrio Nacional:

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm
Constituio Federal (apenas entre arts. 145 a 162):

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.
htm

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Pra que isso, professor?
A partir de agora, voc criar o compromisso comigo de ler esses

dois arquivos diariamente, nem que seja muito pouco (2 pginas de cada
um por dia). Alm disso, sempre que eu fizer meno a um dispositivo legal,
voc abrir o arquivo e observar como est escrito na lei. Caso voc siga esse
conselho, tenho certeza de que o seu desempenho ser muito superior
aos demais candidatos!
Por fim, desejo-lhe muito sucesso nesse caminho que voc se props a
trilhar!
Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!
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1 NOES INTRODUTRIAS
1.1 O Direito Tributrio
No se preocupe com a quantidade de pginas que essa aula possui.

Saiba que vamos comentar aqui mais de 100 assertivas, e, ao final da aula,
copiei todas elas, sem os comentrios, para posteriores resolues a ttulo de
treinamento.
Antes de iniciarmos o contedo propriamente dito da disciplina,

precisamos nos ater a alguns conceitos bsicos sobre o Direito Tributrio.
Vamos em frente!
Em primeiro lugar, destaca-se a importante diviso do Direito em

privado e pblico. O primeiro se refere s relaes entre particulares, bem
como quelas entre um particular e o Estado, desde que esse esteja despido
de seu poder de imprio. Para quem ainda no sabe, esse poder o que
permite ao Estado impor sua vontade o interesse pblico ao particular,
independentemente da vontade dele.
Sendo assim, o direito privado est relacionado aos interesses

particulares de cada pessoa, at mesmo do Estado. Cite-se, por exemplo, um
contrato de aluguel entre o Estado do Rio de Janeiro (locador) e um indivduo
(locatrio). Este contrato ser regido pelas normas de direito privado, mesmo
que uma das partes seja uma pessoa jurdica de direito pblico.
Por outro lado, o direito pblico rege as relaes em que uma das partes
necessariamente ser uma pessoa jurdica de direito pblico, e esta possui
poderes que a colocam em uma situao privilegiada diante dos
cidados. Isso tudo possvel porque o Estado est visando aos interesses
coletivos da sociedade de uma forma geral, enquanto o particular visa a seus
prprios interesses.
Outro aspecto interessante a respeito do regime jurdico de direito

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pblico so os seus princpios norteadores, quais sejam: supremacia do

interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.
Conforme eu afirmei logo acima, o princpio da supremacia do interesse

pblico sobre o particular est intimamente relacionado ao fato de que o poder
pblico deseja satisfazer os interesses coletivos e, para que isso seja
concretizado, muitas vezes necessrio ir contra a vontade de determinado
cidado. Como exemplo, pode-se citar a desapropriao de certo imvel de um
particular para a construo de uma escola pblica. Conseguiu entender a
lgica agora?
Vamos para mais um exemplo, agora mais prximo da nossa realidade

no Direito Tributrio. Imagine como seria a cobrana de tributos se o Estado

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no pudesse impor sua vontade arrecadatria sobre o particular? Cada um

pagaria o que quisesse, e ns sabemos que ningum iria querer pagar. Ento,
no haveria recursos pblicos para a satisfao do bem comum.
O outro princpio afirma que o interesse pblico indisponvel. Dessa

forma, um servidor pblico no pode fazer o que bem entender com o
patrimnio pblico, sob pena de responder pessoalmente por isso. Se um
sujeito deve ao Estado R$ 1.000,00 de IPVA, o agente pblico no pode
perdoar tal dvida, por entender que o cidado no possui recursos disponveis
para o pagamento da exao.
Perceba que, se os recursos so pblicos, somente o povo pode dispor

de tal patrimnio, o que feito mediante lei, editada pelos representantes do
prprio povo (deputados e senadores, no mbito federal). No ltimo exemplo,
somente uma lei estaria apta a conceder o perdo (remisso) de tal
dvida tributria. Veja que assim diz a CF/88 (Art. 150, 6):
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,

concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII,
g.
Agora, fao uma pergunta: o Direito Tributrio um ramo do direito

pblico ou do direito privado? Se voc leu atentamente a explanao acima,
pde perceber que o Direito Tributrio uma ramificao do direito
pblico, pois os princpios norteadores do regime jurdico de direito pblico se
encaixam com os exemplos citados a respeito dos tributos.
Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito

privado em alguma situao? Sim! Neste caso, no temos a presena do poder
extroverso de imprio -, capaz de se impor sobre o particular.
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Agora que voc j sabe que o Direito Tributrio uma das ramificaes
do direito pblico, vamos ao seu conceito. De acordo com o ilustre Luciano
Amaro1 (grifamos):
(...) o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se

abrange todo o contedo de princpios e normas reguladores da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.
Com isso, voc percebe que h uma limitao de nosso estudo, pois no
nos interessa estudar as destinaes que sero dadas s receitas tributrias j
1
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14 Ed. Saraiva, 2008, Pg. 02

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arrecadadas. Tanto que o art. 4 do CTN evidencia que o destino da

arrecadao irrelevante para definir a natureza jurdica de um tributo. Tal
tema tratado de forma aprofundada pelo Direito Financeiro.
Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espcies de

tributos cuja destinao da receita importa ao estudo do Direito Tributrio,
porque assim diz a nossa CF/88.
Outra caracterstica do Direito Tributrio que voc precisa guardar que

se trata de um ramo autnomo do Direito. Isso ocorre porque tal ramo
possui princpios especficos prprios, como o princpio do no confisco, por
exemplo, que sero detalhados nas aulas seguintes.
O Direito em si uno. O que ocorre so ramificaes com

objetivo meramente didtico.
Vamos deixar isso esquematizado:
Direito
Direito Pblico Tributrio
DIREITO
Direito Privado
Apenas diviso didtica
1.2 Receitas Pblicas 00000000000
Com a evoluo das sociedades, tornou-se necessria a instituio de um

Estado, que coordenasse as aes em prol do interesse coletivo, pois tal tarefa
seria impossvel de ser realizada individualmente. Cada pessoa possui seus
interesses particulares, que podem ser desfavorveis construo de uma
determinada escola infantil, por exemplo.
Abstraindo os detalhes que no interessam ao nosso estudo, que ser

totalmente direcionado para concurso pblico, o Estado existe para a
consecuo do bem comum, para atender a interesses coletivos e promover
tambm a justia social.

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Vamos citar um trecho de nossa Constituio Federal (CF/88), que

aponta categoricamente os objetivos da Repblica Federativa do Brasil. So
eles (Art. 3):
I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;
II - garantir o desenvolvimento nacional;
III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as

desigualdades sociais e regionais;
IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa,

sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.
Ora, se temos esses objetivos a serem cumpridos, certamente

precisaremos de dinheiro para alcan-los, concorda? Ao construirmos um
hospital, por exemplo, os pedreiros no iro trabalhar por outra mercadoria
que no seja grana. Afinal de contas, o escambo no existe mais. Da mesma
forma, aps a construo do hospital, os mdicos no vo trabalhar em troca
de sacos de arroz. Eles querem e aposto que voc tambm ir querer
aps ser aprovado no concurso dinheiro!
Ento, h duas formas de o Estado conseguir o dinheiro. So as

chamadas receitas originrias e receitas derivadas.
As receitas originrias so auferidas com base na explorao do

patrimnio do Estado, por meio de aluguis ou mesmo por empresas
estatais, que no se confundem com o prprio Estado, por possurem
personalidade jurdica prpria. So as chamadas empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
A principal caracterstica desse tipo de receita que, alm de originar do

patrimnio do prprio Estado, ela tambm pode ser auferida por
particulares. Cite-se o exemplo dos contratos de aluguis. Da mesma forma
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que o Estado pode locar um terreno a outra pessoa, um particular tambm

pode faz-lo. Tambm podemos mencionar a explorao de atividade
econmica pelo Estado.
A receita auferida pelos particulares, evidentemente, no

receita pblica, mas apenas semelhante receita
pblica originria.
Justamente por esse motivo, as receitas originrias esto sujeitas

ao regime do direito privado. Isso ocorre, pois o Estado no se reveste de
seu poder de imprio para coagir as pessoas a pagarem. O vnculo obrigacional

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surge com um contrato, que feito por livre e espontnea vontade da outra
parte, que geralmente um particular.
importante observar que, atualmente, as receitas originrias se

tornaram exceo, pois a nossa CF/88 restringiu a atuao do Estado como
agente econmico, conforme vemos em seu art. 173:
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a

explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.
Alm dessa hiptese, o poder pblico tambm pode explorar atividade

econmica, quando esta estiver sujeita ao regime de monoplio, por
expressa determinao no art. 177, da CF/88.
Por outro lado, as receitas derivadas tm origem no patrimnio do

particular e entram nos cofres pblicos por meio de coao ao indivduo.
Por estarem sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, o Estado pode exigi-
las com base no poder de imprio que lhe conferido pelo prprio povo, tendo
em vista os interesses da coletividade.
Conforme o que descrevemos acima, podemos perceber que os tributos

so tpicas receitas derivadas, pois, alm de originarem do patrimnio do
particular, esto sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, que necessrio
para que a arrecadao seja eficazmente realizada. Alm dos tributos,
temos ainda as multas e as reparaes de guerra, que se enquadram
no conceito de receitas derivadas.
Segue na prxima pgina um quadro que resume as principais

caractersticas das receitas pblicas.
RECEITAS PBLICAS 00000000000

RECEITAS PBLICAS
ORIGINRIAS DERIVADAS
Oriunda do patrimnio do particular
Explorao do patrimnio do Estado
(coao)
Sujeitas predominantemente ao reg.
Sujeitas ao reg. de direito pblico
de direito privado
No h poder de imprio H o poder de imprio
Sua fonte o contrato Sua fonte a lei
Para encerrar esse assunto, vamos citar exemplos de receitas

originrias: multas contratuais, preos pblicos obtidos pelo comrcio ou
industrializao realizados por empresa pblica ou sociedade de economia,
tarifas etc.

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Como exemplo de receitas derivadas, podemos citar os tributos, as

multas pecunirias e as reparaes de guerra. Ok?
Esquematizando:
ORIGINRIAS
RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS TRIBUTOS
2 CONCEITO DE TRIBUTOS
At agora falamos que os tributos so uma forma de receita pblica

denominada receita derivada. Tambm dissemos que o Direito Tributrio
est sujeito ao regime jurdico de direito pblico. Mas, afinal, o que vem a ser
tributo? Como podemos distinguir os tributos dos demais encargos que nos so
cobrados diariamente?
O conceito de tributo est definido no art. 3 do Cdigo Tributrio

Nacional (CTN), abaixo citado:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Cumpre observar que o art. 3 do CTN traz a definio de tributos

exigida pela CF/88, no art. 146, III, a, primeira parte, conforme vemos a
seguir:
"Art. 146. Cabe lei complementar:00000000000
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,

especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao

aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
O CTN foi recepcionado pela CF/88 com status de lei

complementar. Portanto, ele atende aos requisitos do art.
146, III, a.

00000000000 - DEMO
Perceba que o art. 3 realiza a funo de definir o que um tributo,

correto?
Tal definio do CTN pode ser dividida em 5 etapas, para facilitar o

entendimento do candidato. Vamos a elas:
1. Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa

exprimir.
A afirmao acima deixa claro que o pagamento deve ser feito em

pecnia, que significa dinheiro. Isso vai ao encontro do que comentamos
acima, sobre a necessidade que o Estado tem de arrecadar dinheiro para
custear suas atividades. O conceito ainda permite inferir que no possvel a
instituio de tributos in natura ou in labore, cujo pagamento seria feito em
bens ou em servios, respectivamente.
Pela redao do art. 162 do CTN, tambm notamos que o pagamento

deve ser feito em dinheiro. Vejam:
Art. 162. O pagamento efetuado:
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por

processo mecnico.
Observao: A estampilha e o papel selado so espcies de selos

adquiridos, por meio de entrega de dinheiro ao Fisco, sendo utilizados pelo
contribuinte para comprovar a quitao dos tributos devidos. O processo
mecnico, por seu turno, significa a autenticao promovida pela Fazenda
Pblica, atestando o recolhimento do tributo.
Por ltimo, h que se ressaltar a alterao trazida pela Lei

Complementar 104/2001, ao acrescentar o inciso XI ao art. 156 da Lei 5.172
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(CTN). O dispositivo prev o seguinte:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
(...)
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

estabelecidas em lei.
Para os que no sabem, dao em pagamento significa pagar com algo

que no seja dinheiro. No caso em tela, o contribuinte poderia quitar a sua
dvida, oferecendo bens IMVEIS ao fisco. Tal hiptese no derroga o art.
3 do CTN, tendo em vista que este afirma que a quitao do tributo pode ser

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feita por algo que possa ser expresso em moeda. Os bens imveis
inegavelmente podem ser expressos em moeda, concorda?
No confunda bens imveis com bens mveis, estes

proibidos por no constarem expressamente no CTN.
Portanto, um contribuinte poderia pagar com um terreno,
mas no com latinhas de refrigerante. As bancas
tentam confundir isso. Preste ateno!
Quanto a este tema, fica a pergunta: seria possvel determinada lei

prever outra forma de extino do crdito tributrio, como o pagamento em
bens MVEIS, por exemplo? Embora seja um tema bastante controvertido,
importante conhecermos o que estabelece o CTN acerca do assunto bem como
o que j foi decidido pelo STF!
O art. 141, do CTN, estabelece que o crdito tributrio s pode ser

extinto nos casos previstos no prprio CTN, e o CTN no prev em qualquer
ponto a extino do crdito tributrio por meio de entrega de bens mveis
(apenas imveis, lembre-se!).
Ao julgar a Medida Cautelar na ADI 1.917, o Supremo Tribunal Federal

considerou inconstitucional uma lei do Distrito Federal que permitia a dao
em pagamento com bens mveis. Alegou-se, na ocasio, haver reserva de
lei complementar para tratar de extino do crdito tributrio.
Observao: Primeiramente, voc deve se lembrar que comentamos que o

CTN possui status de lei complementar, correto? Neste caso, vlido conferir
o que estabelece o art. 146, III, b, da CF/88, ao reservar lei
complementar o estabelecimento de normas gerais acerca do crdito
tributrio.
Ocorre que, depois desse julgamento, o STF apreciou um caso

semelhante (ADI 2.405-MC), desta vez relativo a uma lei do Estado do Rio
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Grande do Sul, que previu o uso do instituto da dao em pagamento para

extino de crditos tributrios, mediante a entrega de bens imveis e mveis.
Neste caso, o STF decidiu pela possibilidade de o Estado-membro estabelecer
regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios, ou seja, foi
favorvel dao em pagamento com bens mveis. O interessante que
existem alguns doutrinadores que tambm defendem esta linha!
Algum tempo depois, no julgamento de mrito da ADI 1.917, que lei

local de determinado ente federado no pode estabelecer a dao em
pagamento de bens MVEIS, como forma de extino do crdito tributrio.
Contudo, o argumento neste caso foi a ofensa ao princpio da licitao.
Vejamos:

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EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO

PRINCPIO DA LICITAO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinria distrital -
pagamento de dbitos tributrios por meio de dao em pagamento.
II - Hiptese de criao de nova causa de extino do crdito tributrio. III -
Ofensa ao princpio da licitao na aquisio de materiais pela
administrao pblica. IV - Confirmao do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinria distrital 1.624/1997.
(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento

em 26/04/2007)
Vamos a um exemplo: se o estado de Pernambuco recebe um lote de

papel A4 como quitao de algum tributo, ainda que amparado por lei
estadual, estaria adquirindo tais produtos sem a realizao de uma licitao.
Apenas como ilustrao, caso houvesse tal permisso, uma empresa
pernambucana fabricante de papel iria conseguir vend-lo ao governo, ainda
que perdesse a licitao.
Se este assunto for cobrado em sua prova, analise toda a

questo para verificar o que o examinador est
considerando na questo!
Se voc fez uma leitura atenta do inciso XI do art. 156 do CTN,

provavelmente notou que h um pequeno detalhe ao final: h necessidade de
que isso seja estabelecida em lei. O que isso significa? Ora, cada ente
tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que queira aceitar
bens imveis como forma de pagamento de tributos deve estabelecer em lei
prpria isso.
00000000000
Recentemente, a Lei Federal 13.259/2016 passou a prever a

possibilidade de haver dao em pagamento em bens imveis no
mbito da Unio.
O art. 4, da Lei 13.259/2016, regulamentou a dao em pagamento em

bens imveis, em conformidade com o disposto no art. 156, XI, do CTN.
Poucos dias aps sua publicao, o dispositivo j sofreu alteraes pela MP
719/2016.
Embora no seja nosso objetivo esgotarmos o estudo dessa previso legal

neste momento, importante saber que a referida norma tornou possvel
essa modalidade de extino do crdito tributrio, em relao aos tributos

00000000000 - DEMO
federais. Evidentemente, vrias condies foram impostas pelo legislador

com o objetivo de evitar que a regra geral, pagamento em moeda, torne-se
exceo.
2. Prestao Compulsria.
O pagamento de tributos no uma faculdade, mas sim uma obrigao.

No h opo para o contribuinte, seno o pagamento do que lhe cobrado.
claro que o indivduo pode contestar o valor devido ou mesmo a
legalidade da cobrana, mas essa questo tema que veremos em outras
aulas.
O importante que voc saiba que o tributo uma

prestao compulsria, sendo considerado uma
receita derivada.
3. Prestao instituda em lei.
O autor Joo Marcelo Rocha faz uma excelente observao, ao dizer que
esse item nem mesmo precisaria constar no conceito de tributo, eis que este j
uma obrigao compulsria, e por esse motivo deve, necessariamente, estar
institudo em lei, conforme expressa previso no texto constitucional:
Art. 5 (...):
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno

em virtude de lei;
Tal inciso demonstra claramente o princpio de um Estado de Direito. Ou

seja, o povo somente obrigado a fazer aquilo que est em lei. Como a
lei editada pelos seus prprios representantes (parlamentares), o prprio
povo, em tese, que decide ao que estar obrigado a fazer ou deixar de fazer.
Trata-se do velho brocardo No taxation without representation, que significa
00000000000
que no haver tributao sem representao popular. A regra, portanto,

que os tributos sejam institudos por lei.
Contudo, cabe observar que o Supremo Tribunal Federal tem

aceitado a instituio de tributos, por meio de medidas provisrias, que
so editadas pelo Poder Executivo e somente tramitam pelas casas legislativas
no momento em que so convertidas ou no em lei.
Enfim, o que devemos ter em mente sobre esse conceito que todo
tributo deve ser criado por lei, ordinria ou complementar em alguns casos,
ou ato normativo que possua a mesma fora de uma lei (medidas provisrias).
Esse o princpio da legalidade no Direito Tributrio.

00000000000 - DEMO
No que se refere alterao de alquotas, h diversas excees ao

princpio da legalidade, que sero detalhadamente estudadas no decorrer do
curso. Contudo, a regra que mesmo as alteraes de alquotas tambm
devem ser feitas por lei. Guarde isso!
Vamos ao nosso esquema para facilitar o entendimento:
Instituio SEM
de tributos EXCEO
Lei Ordinria, Lei Complementar

ou Medida Provisria
Alterao de COM
EXCEES
alquotas
Como complemento do que foi acima exposto, Leandro Paulsen 2 ensina

que a necessidade de que o tributo seja institudo em lei requisito de
validade, e a compulsoriedade da obrigao tributria requisito de
existncia.
Com efeito, se um tributo for institudo por um decreto, no deixar de

ser um tributo, mas ser invlido, por no obedecer ao princpio da
legalidade. Por outro lado, uma obrigao que no seja compulsria pode,
de imediato, ser descartada do conceito de tributo, pois este um
requisito de existncia. Mas tome cuidado: s utilize esta definio
doutrinria se a banca expressamente a solicitar! Caso contrrio, deveremos
seguir a definio tradicional do conceito de tributo, que estamos estudando no
art. 3, do CTN!
4. Prestao que no constitui sano de ato ilcito 00000000000
Outro ponto importante do conceito de tributos o que os distingue do

conceito de multa. Os tributos so cobrados em decorrncia de um fato
gerador, que pode ser, por exemplo, a manifestao de riqueza por parte do
contribuinte ou mesmo a prestao de um servio especfico e divisvel pelo
Estado (vamos detalhar isso logo adiante). Com isso, percebemos que a
cobrana de tributos no possui o objetivo de punir, mas sim de arrecadar.
Vale destacar que h tributos cuja finalidade principal no a

arrecadao, mas sim a interveno em um setor econmico. So os
2
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2014.
Pg. 737.

00000000000 - DEMO
denominados tributos extrafiscais. De qualquer modo, tambm no tm como

finalidade a sano por um ato ilcito.
As multas, embora tambm sejam receitas derivadas, compulsrias e

institudas em lei, no podem ser comparadas aos tributos, pois possuem
natureza claramente sancionatria. Na verdade, o ideal que os atos
ilcitos no sejam praticados, para que as multas no venham a ser
cobradas.
H que se ressaltar que sobre o rendimento decorrente de atividades

ilcitas deve incidir imposto de renda (art. 43, CTN). Perceba que o tributo
no est sendo utilizado como punio, pois o fato gerador desse tributo
ocorreu, e o valor ser devido.
O embasamento legal o art. 118 do CTN, que afirma que a definio

legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da validade
jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos.
Se por um lado, pode parecer que o Estado est enriquecendo s custas

do trfico ilcito de entorpecentes, por outro, h o princpio da isonomia fiscal,
segundo o qual as pessoas que ganham a vida ilicitamente no podem
ser premiadas por isso, isto , no tributadas. Trata-se de um
posicionamento expresso pelo Supremo Tribunal Federal no HC 77.530-4/RS:
EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non

olet. Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das
empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em
tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia
Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da
origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada
tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de
fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade
00000000000
constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta

inspirao tica.
(STF, HC 77.530/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,

Julgamento em 25/08/1998)
Esta hiptese considerada pela doutrina como o princpio do pecnia

non olet, que tem como traduo dinheiro no cheira. A origem da
expresso se deve a um imperador romano, que cobrava pelo uso dos
banheiros pblicos, e, ao ser questionado sobre o fato pelo seu filho, o
imperador segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: cheira? Seu filho
disse: no cheira. Guarde esse conceito, pois tem sido cobrado
recorrentemente em provas de concurso.

00000000000 - DEMO
Dessa forma, Leandro Paulsen3 esclarece:
Jamais um ato ilcito estar descrito na hiptese de incidncia de um

imposto ou contribuio, por exemplo, porquanto tributo no sano
por ato ilcito. Mas hipteses de incidncia a princpio lcitas, como a
propriedade, a aquisio de renda, a percepo de receita ou a circulao
de mercadorias, podem acabar sendo vislumbradas em fatos geradores
que consubstanciem situaes ilcitas, como a propriedade de bens
furtados, a aquisio de renda proveniente de estelionato, a percepo
de receita proveniente da explorao de jogos e a circulao de
entorpecentes proibidos.
Com efeito, admite-se a incidncia tributria sobre o ato ilcito, quando

este seja acidental norma de tributao, isto , quando estiver na
periferia da regra de incidncia. O que no se admite que o ato ilcito
seja o elemento essencial da norma tributria, sendo definido com o
prprio fato gerador do tributo. Assim, por exemplo, permite-se tributar a
renda auferida com o trfico de drogas, mas no a prpria atividade ilcita. Tal
entendimento foi preconizado pelo STJ, no julgamento do REsp 984.607/PR.
Esse raciocnio encontra harmonia com o j citado art. 118, do CTN, j

que o fato gerador no a prtica criminosa, mas a sua interpretao deve ser
realizada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.
5. Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
Se voc j estudou Direito Administrativo, sabe que os atos

administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. Nos primeiros, no h
outra opo, seno a prtica do ato previsto em lei. Nos atos discricionrios,
no entanto, h avaliao do juzo de oportunidade e convenincia por parte do
agente pblico. 00000000000
A cobrana de tributos, como est estampado no prprio

conceito, atividade vinculada, de sorte que o servidor encarregado de tal
tarefa deve cobr-la, sem qualquer outra opo.
Caro aluno, agora que j entendemos o conceito de tributos, passaremos

a analisar as espcies de tributos existentes no ordenamento jurdico ptrio.
3
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2014.
Pg. 1030.

00000000000 - DEMO
Questo 01 FEPESE/SEFAZ-SC-Auditor Fiscal da Receita

Estadual/2010
Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria compulsria, em

moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Comentrio: Trata-se do conceito exato de tributo, estampado no art. 3, do

Cdigo Tributrio Nacional. Questo correta.
Questo 02 FEPESE/SEFAZ-SC-Analista Financeiro/2010
Tributo :
1. institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
2. sano de ato ilcito.
3. toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.

a) correta apenas a afirmativa 1.
b) So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
c) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
d) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
e) So corretas as afirmativas 1, 2 e 3.00000000000
Comentrio:
Item I: O tributo realmente deve ser institudo em lei e cobrado mediante

atividade administrativa plenamente vinculada, conforme prev o art. 3, do
CTN. Item correto.
Item II: O tributo no se confunde com sano de ato ilcito, conforme

estabelece o art. 3, do CTN. Item errado.
Item III: Realmente, o conceito de tributo previsto no CTN dispe que este
toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, atendidas os demais requisitos, evidentemente. Item correto.

00000000000 - DEMO
Gabarito: Letra C
Questo 03 ESAF/MPOG-APO/2015
Tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria compulsria,

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
Comentrio: Como estudamos, tributo no constitui sano por ato ilcito,

conforme definio no art. 3, do CTN. Questo errada.
Questo 04 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:

a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
Comentrio:
Alternativa A: O destino das arrecadaes tributrias estudado pelo Direito

Financeiro. Item errado.
Alternativa B: O comportamento dos agentes pblicos estudado no mbito

do Direito Administrativo e no Direito Penal. Item errado.
00000000000
Alternativa C: Aplica-se aqui o comentrio realizado na alternativa anterior.

Item errado.
Alternativa D: Essa uma definio simples do Direito Tributrio.

Basicamente, podemos dizer que este ramo do Direito regula o comportamento
das pessoas de levar o dinheiro aos cofres pblicos. Portanto, item correto.
Alternativa E: Tais leis dizem respeito ao oramento pblico, que estudado

pelo Direito Financeiro. Item errado.
Gabarito: Letra D

00000000000 - DEMO
Questo 05 ESAF/ACE-MDIC/2012
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
Comentrio: Como vimos, tal tributao leva em considerao o princpio do

pecunia non olet, ou seja, dinheiro no cheira. Para o Fisco, pouco importa se
os rendimentos so oriundos da atividade ilcita, pois, conforme o art. 118 do
CTN, a definio legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da
validade jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos. Esse o entendimento do
STF. Questo correta.
Questo 06 ESAF/ISS-NATAL/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-

vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.
Comentrio: Ns j vimos que a cobrana dos tributos e os impostos so

espcies de tributos uma atividade vinculada. Alm disso, o fato de a
cobrana ser vinculada ou no nada tem a ver com o destino da arrecadao,
que um conceito distinto. Questo errada.
A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de

bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Comentrio: No h incompatibilidade entre o art. 3 do CTN e o art. 156, XI

00000000000
(acrescentado pela LC 104/2001) da mesma lei, tendo em vista que o primeiro

diz que a prestao pode ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo errada.
Questo 08 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008
As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da

explorao do prprio patrimnio.
Comentrio: A questo est perfeita. De fato, as receitas originrias se

originam da explorao estatal de empresas e indstrias, semelhantemente
aos particulares. Questo correta.

00000000000 - DEMO
Questo 09 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da

Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
derivada, sob a tica da origem da receita.
Comentrio: Quando falarmos em receita derivada, a primeira palavra que

deve vir sua mente deve ser tributo. Os tributos so o mais tpico exemplo
de receita derivada, que DERIVA do patrimnio do particular. Guarde isso.
Questo correta.
3 NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS
Dando continuidade ao nosso estudo, vamos observar com ateno

outros dois importantes artigos do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada

pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela

lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de

melhoria.
Colega concurseiro, ao analisarmos o art. 5 do CTN, vemos que o

entendimento adotado pelo legislador, l em 1966 ano de publicao do CTN
-, foi a corrente tripartida. Ou seja, havia apenas 3 tributos: impostos,
taxas e contribuies de melhoria. 00000000000
E como fazemos para identificar a espcie de determinado tributo? Ora,

pela redao do art. 4, devemos levar unicamente em considerao o fato
gerador que deu origem obrigao tributria.
Nesse sentido, temos que observar, caso a caso, qual o fato gerador
descrito na lei que instituiu o tributo. Se o fato se referir a uma manifestao
de riqueza do contribuinte, ser um imposto. Tal manifestao dar-se- por
meio de renda, propriedade ou consumo.
Ou seja, se o contribuinte auferiu rendimentos, incidir Imposto de

Renda; se possui um imvel localizado em zona urbana, incidir IPTU; se
vendeu um lote de mercadorias, sobre a venda pagar ICMS. Veja que o
tributo surge independentemente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.

00000000000 - DEMO
Perceba que, no caso dos impostos, quem realiza o fato que enseja a
cobrana de tributos o contribuinte. Por outro lado, no que se refere s taxas
e contribuies de melhorias, quem realiza o fato gerador de cobrana o
prprio Estado.
No primeiro caso, o poder pblico presta determinados servios

especficos e divisveis ao contribuinte, ou exerce o seu poder de polcia,
fiscalizando-o. No segundo, h a realizao de uma obra pblica que gera
valorizao no imvel do contribuinte.
Esse foi o entendimento majoritrio durante esse perodo. Mas

voc precisa saber tambm que se trata de um ponto onde h muita
controvrsia doutrinria. H quem entenda, por exemplo, que todos os tributos
devem se enquadrar no conceito de impostos e taxas. Trata-se, portanto, de
outra corrente denominada dualista.
Contudo, aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o

entendimento predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco
espcies tributrias, dando origem corrente pentapartida. Isso ocorreu,
pois a prpria CF inseriu em seu Captulo que trata do Sistema Tributrio
Nacional novas espcies tributrias, que sero vistas adiante.
Uma rpida leitura do art. 145 da CF/88 nos leva a crer que h apenas
impostos, taxas e contribuies de melhoria (da mesma forma com o que est
disposto no art. 5 do CTN). No entanto, segundo o STF, ali esto elencados
apenas os tributos cuja competncia comum a todos os entes
federados.
Segundo a Suprema Corte (RE 146.733-9/SP, voto do Rel. Min. Moreira

Alves), os arts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, cuja
competncia , via de regra, da Unio: o emprstimo compulsrio e as
contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
00000000000
Exceto a contribuio de melhoria, todas as demais

contribuies so majoritariamente classificadas na
categoria contribuies especiais! Guarde isso!
O esquema abaixo ilustra as espcies tributrias segundo a teoria

pentapartida:

00000000000 - DEMO
Impostos
Taxas
Espcies Teoria
Contribuies de Melhoria Pentapartida
Tributrias
Emprstimos Compulsrios
Contribuies Especiais
O grande problema que os emprstimos compulsrios e as

contribuies especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do
produto de sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los
dos demais tributos.
Com isso, a nica interpretao que pode ser tomada agora a de que o
art. 4 do CTN foi parcialmente no recepcionado pela CF/88, pois no
aplicvel aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais.
Outro ponto a ser destacado o art. 145, 2 da CF/88 e a

interpretao dele decorrente. O texto afirma que as taxas no podem ter base
de clculo prpria de imposto. O que isso quer dizer? Quer dizer que a base
de clculo pode ser um elemento para diferenciar tributos tambm.
Concorda?
O cotejo entre a base de clculo e o fato gerador uma

forma de descobrir a natureza jurdica do tributo.
Guarde isso!
00000000000
Por ltimo, cabe destacar as diferenas entre tributo vinculado, tributo

cujo produto da arrecadao vinculado e tributo cuja cobrana uma
atividade administrativa vinculada.
Trata-se de situaes diferentes, mas que levam os mesmos ttulos

vinculados ou no vinculados. Para que voc no tenha dvidas quanto a
isso, vamos aprender agora!
Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o

fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado, como
j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os tributos
no vinculados, podemos citar os impostos.

00000000000 - DEMO
H certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de arrecadao

vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo destino de
tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado ao custeio
de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos compulsrios
(art. 148, pargrafo nico, CF/88).
O ltimo ponto, que se refere atividade de cobrana, ns j

abordamos, ao trabalhar com o conceito de tributos. Mas, no custa reforar,
certo? A cobrana dos tributos ato administrativo vinculado, que no
d margem de escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana
vinculada, afinal de contas, isso faz parte do conceito dos tributos. Tudo certo
at aqui?
Vamos aprender um pouco mais sobre as espcies tributrias

propriamente ditas!
Questo 10 FEPESE/Pref. Florianpolis-Auditor Fiscal de Tributos

Municipais/2014
Assinale a alternativa correta de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional.

a) O fato gerador do tributo que define a natureza jurdica do tributo
b) Por lei, considera-se discricionria a atividade administrativa de cobrana
tributria
c) A denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei so
determinantes para a correta identificao da natureza do tributo
d) A natureza jurdica do tributo definida pela destinao legal do produto da
sua arrecadao.
e) Entende-se por tributo toda prestao pecuniria compulsria ou facultativa,
00000000000
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de

ato ilcito.
Comentrio: Como a questo evidencia no enunciado que se quer a resposta

com base no CTN, devemos levar isso em considerao para respond-la.
Alternativa A: De acordo com o art. 4, do CTN, a natureza jurdica especfica

do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. Alternativa
correta.
Alternativa B: O art. 3, do CTN, ao estabelecer o conceito de tributo, define

que uma prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Portanto, no se pode dizer que tal atividade discricionria.
Alternativa errada.

00000000000 - DEMO
Alternativa C: De acordo com o art. 4, I, do CTN, a denominao e demais

caractersticas formais adotadas pela lei so irrelevantes para identificar a
natureza do tributo. Alternativa errada.
Alternativa D: De acordo com o art. 4, II, do CTN, a destinao legal do

produto da sua arrecadao irrelevante para identificar a natureza do tributo.
Alternativa errada.
Alternativa E: Tributo necessariamente uma prestao compulsria, no

podendo ser afirmado que tal prestao tambm facultativa. Alternativa
errada.
Gabarito: Letra A

Estadual/2010
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo relevante igualmente, conforme o Cdigo
Tributrio Nacional, a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Comentrio: O art. 4, I, do CTN, que prev que A natureza jurdica

especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevante a destinao legal do produto de sua arrecadao. Questo
errada.
A natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,

determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la tanto denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.
00000000000
Comentrio: No se pode dizer que, constitucionalmente, a definio da

natureza jurdica especfica do tributo ocorra to somente em funo do fato
gerador, j que h tributos em que o destino da arrecadao torna-se critrio
relevante para a definio da sua natureza jurdica, como o caso dos
emprstimos compulsrios (CF, art. 148). Questo errada.
As espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,

contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.

00000000000 - DEMO
Comentrio: De acordo com o CTN, as espcies tributrias so: impostos,

taxas e contribuies de melhoria. J a CF/88, no entendimento do STF, define
as seguintes espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies especiais. De qualquer modo, a
questo est errada.
Questo 14 FCC/TCM-RJ-Procurador/2015
Considerando a natureza jurdica especfica dos tributos, correto afirmar que

a destinao do produto da arrecadao essencial para definir todas as
espcies de tributos.
Comentrio: Foi dito que a destinao do produto da arrecadao essencial

para definir todas as espcies de tributos, mas ns sabemos que isso no
procede, j que esse critrio essencial apenas para os tributos finalsticos,
isto , emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Questo errada.
Questo 15 FCC/SEFIN-RO-Auditor Fiscal/2010
Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se,

em regra,
a) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
b) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
c) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
d) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
e) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
Comentrio:
Alternativa A: Via de regra, ou seja, para os impostos, taxas e contribuies

de melhoria, a identificao da sua natureza jurdica especfica ocorre pela
anlise do fato gerador. Alternativa correta.
00000000000
Alternativa B: No se pode estabelecer como regra que a identificao da

natureza jurdica especfica de um tributo se d pela anlise do destino legal do
produto de sua arrecadao. Alternativa errada.
Alternativa C: O art. 118, I, do CTN, define que a definio legal do fato

gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. Alternativa errada.
Alternativa D: O art. 118, II, do CTN, define que a definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos. Alternativa errada.

00000000000 - DEMO
Alternativa E: De acordo com o art. 4, I, do CTN, a natureza jurdica

especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questo 16 CESPE/TJ-SE-Titular de Servios de Notas e

Registros/2014
A natureza jurdica especfica do tributo determinada
a) pelo fato gerador.

b) pela alquota aplicada.
c) pela base de clculo.
d) pela destinao legal do produto de sua arrecadao.
e) pela sua denominao.
Comentrio: A questo toma como parmetro o art. 4 do CTN, que afirma

que a natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao do tributo e o destino de sua
arrecadao.
Gabarito: Letra A
Questo 17 CESPE/ TEM-Contador /2014
No Brasil, tributo o gnero do qual imposto, taxa, contribuio de melhoria e

emprstimo compulsrio so espcies. A Unio, os estados e os municpios tm
competncia para instituir todas essas modalidades tributrias.
Comentrio: Embora a questo no tenha se referido s contribuies

especiais, certo que as espcies tributrias citadas realmente existem em
00000000000
nosso ordenamento jurdico. Contudo, apenas a Unio pode instituir todas as

espcies citadas, mas no os Estados e os Municpios, no que diz respeito aos
emprstimos compulsrios. Questo errada.
Questo 18 CESPE/Juiz Federal/2006
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,

00000000000 - DEMO
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada

regra do CTN.
Comentrio: O fato de essas duas espcies tributrias (emprstimo

compulsrio e contribuies especiais) poderem ter fato gerador idntico ao
dos impostos torna o art. 4, II, praticamente sem utilidade, j que, segundo a
prpria CF, o destino da arrecadao passa a ter certa importncia na definio
da natureza jurdica desses tributos.
O candidato deve prestar ateno se a questo est levando em considerao

a literalidade do CTN (neste caso, os dois incisos devem ser tidos como
corretos) ou o entendimento doutrinrio e jurisprudencial (nesta hiptese, o
art. 4 deve ser considerado como no recepcionado pela CF). Questo
correta.
4 - ESPCIES DE TRIBUTOS
O art. 146, III, a, da CF/88, afirma que as espcies de tributos so

definidas por lei complementar. Tais espcies esto expressas no art. 5 do
CTN. Contudo, conforme eu j disse, o entendimento predominante hoje o de
que existem cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
Vamos tratar primeiramente dos impostos.
4.1 - Impostos
Como vimos, os tributos no vinculados esto relacionados a um fato do

contribuinte que, ao se enquadrar na hiptese prevista em lei, d origem ao
fato gerador.
Tambm aprendemos que os impostos so tributos no vinculados

por excelncia, por estarem relacionados com uma manifestao de
00000000000
riqueza do contribuinte.
As pessoas em geral costumam se referir a impostos

como se fossem sinnimos de tributos. A partir de agora,
no admito que voc os trate assim. Os Impostos so
apenas uma espcie dos tributos!
Trata-se de tributos que buscam realizar a solidariedade social. As

pessoas contribuem para consecuo do bem comum, pois o poder pblico no
se obriga em prestar qualquer tipo de servio especfico para aqueles que
pagaram impostos.

00000000000 - DEMO
O art. 16 do CTN claro, ao dizer que o imposto o tributo cuja

obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Isto , cabe ao
contribuinte apenas pagar!! Podemos dizer, em outros termos, que o
pagamento de impostos no exige uma contraprestao por parte do
Estado.
Os impostos so tambm denominados tributos no

contraprestacionais e contributivos, por no exigirem
uma retribuio por parte do Estado.
Ademais, a receita auferida com os impostos no est vinculada, em

regra, a qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os
chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o servio
de segurana pblica.
Por serem tributos no vinculados, mais do que justo que haja um

limite para a criao de impostos, pois, caso contrrio, os governos tenderiam
a criar uma infinidade deles, concorda?
Ento, a CF/88 definiu em seu texto os impostos que podem ser criados
por cada ente federado. Cabe ressaltar que, em regra, a competncia
privativa de cada um deles.
A exceo fica por conta da Unio, que poder instituir Impostos

Extraordinrios de Guerra IEG at mesmo sobre fatos geradores que
foram atribudos aos demais entes. Trata-se de uma exceo prevista pelo
constituinte originrio (art. 154) e, portanto, perfeitamente vlida. No se
preocupe com isso, pois veremos os detalhes nas prximas aulas.
Outro detalhe a ser ressaltado que a Unio pode criar outros impostos
00000000000
e outras contribuies para a seguridade social no previstos na CF/88. a

chamada competncia residual s permitida para a Unio, desde que
respeitados os requisitos constitucionais.
Alm disso, a CF/88 ainda determina em seu art. 146, III, a, que todos
os impostos nela discriminados tenham os respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em lei
complementar (LC). Trata-se de uma exigncia feita apenas aos impostos,
no alcanando os demais tributos.

00000000000 - DEMO
Note que a CF/88 no menciona alquotas, mas

apenas fatos geradores, bases de clculos e
contribuintes. Somente estes devem ser definidos em LC.
Alm disso, destaque-se que a CF no cria tributos, mas apenas

defere a competncia tributria aos entes federados para que eles
editem as leis instituidoras. Como prova disso, temos o Imposto sobre
Grandes Fortunas IGF, que est previsto na CF/88, mas que ainda no foi
criado pela Unio. Observe a tabela abaixo, contendo os impostos previstos na
CF/88:
II
ISS
Municpios e IE
Distrito Federal IPTU
IR
ITBI IPI
Unio
IOF
ITCMD
Estados e ITR
Distrito Federal ICMS
IGF
IPVA IEG
I. Residuais
Observao: Neste momento, voc no precisa se preocupar com nenhum

00000000000
desses impostos. Basta apenas saber que existem e que, alm disso, o
Distrito Federal pode instituir tanto os impostos estaduais como os impostos
municipais. o que se denomina de competncia cumulativa.
4.1.1 - Os impostos e o princpio da capacidade contributiva
Vamos discorrer neste tpico acerca da relao entre os impostos e o

princpio da capacidade contributiva. Veja o que diz a CF/88:
Art. 145
(...)

00000000000 - DEMO
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e

sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.
Pela redao do dispositivo, percebemos que obrigao do legislador,

se possvel, conferir carter pessoal aos impostos. O que seria isso?
Vamos citar o exemplo do Imposto de Renda, que um imposto que

incide sobre os rendimentos das pessoas, sendo, portanto, um imposto
pessoal (veremos que tambm existem os impostos reais, que incidem sobre
coisas). Podemos dizer que gradu-lo segundo a capacidade econmica do
contribuinte seria possibilitar que contribuintes que ganham o mesmo salrio,
mas tenham despesas totalmente diferentes, possam contribuir com valores
diferentes. Ou seja, considera-se os aspectos pessoais de cada
contribuinte.
Se Joo e Pedro ganham R$ 5.000,00 mensais cada um, sendo que Joo
solteiro e Pedro casado e possui dois filhos, no seria justo tribut-los de
maneira igual, pois certamente o padro de vida de ambos no so iguais,
certo? Da mesma maneira, obviamente, se Joo e Pedro ganharem salrios
distintos, a tributao tambm deve ser diferenciada para cada um deles.
Embora a CF/88 apenas relacione o princpio da

capacidade contributiva aos impostos, o STF j afirmou
que nada impede que ele seja aplicado na criao
de taxas.
4.1.2 Os impostos e a lei complementar

00000000000
Diferentemente do que ocorre em relao s demais espcies tributrias,

no caso dos impostos, a CF/88 (art. 146, III, a) imps que os seus
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes devem ser definidos
em lei complementar.
Neste ponto, muitos alunos perguntam: isso significa que todos os

impostos devem ser institudos por lei complementar? Definitivamente, no! A
lei complementar a que alude o dispositivo constitucional no lei instituidora
de tributos, mas sim uma lei que definir normas gerais em matria tributria.
Diante do exposto, os entes tributantes, ao institurem determinado

imposto, no podem contrariar as definies da lei complementar, no que diz
respeito ao fato gerador, base de clculo e contribuintes.

00000000000 - DEMO
Para deixar este assunto bastante claro, vejamos a redao do referido

dispositivo:
Art. 146. Cabe lei complementar:

(...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
4.1.3 - Os Impostos e o princpio da no afetao (ou no vinculao)
Retomando o que dissemos acerca da no vinculao do produto da

arrecadao dos impostos, importante ressaltar que essa vinculao est
literalmente proibida pelo texto constitucional, no art. 167, IV. o que
chamamos de princpio da no afetao (ou no vinculao).
H que se destacar, contudo, que tal princpio possui excees, ou seja,

no um princpio absoluto. A seguir (na prxima pgina), trago um resumo
com as excees ao referido princpio:
Excees ao Princpio da No Afetao dos Impostos
Repartio constitucional dos impostos.

1
Destinao de recursos para a sade.
2 Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino.

00000000000
Destinao de recursos para a atividade de ADM. Tributria.
Prestao de garantias para:
(I) Operaes de crdito por antecipao de receita.

3
(II) A Unio (garantia e contragarantia).
(III) Pagamento de dbitos para com esta.

Fonte: Eduardo Sabbag (2012) Adaptado

00000000000 - DEMO
O quadro acima tem como nico objetivo deixar claro que existem
excees ao princpio da no afetao, ou seja, h situaes excepcionais em
que a receita dos impostos pode ser destinada a um fim especfico.
As excees mais importantes para uma prova de Direito

Tributrio so a primeira (repartio constitucional e
sade/ensino/ADM. Tributria).
Recomendo uma rpida leitura dos arts. 157 a 162

e do art. 167, IV, todos da CF/88.
Questo 19 FGV/AFRE-RJ/2011
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se imposto o tributo

vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
Comentrio: Consoante o art. 16 do CTN, imposto o tributo cujo fato

gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte. Portanto, trata-se de tributo no vinculado. Questo
errada.
Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais

relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
00000000000
Comentrio: A regra a vedao da vinculao das receitas dos impostos a

quaisquer atividades. o que denominamos princpio da no afetao.
Contudo, como vimos na aula, existem excees constitucionalmente
previstas. Questo correta.
Questo 21 ESAF/AFRFB/2009
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no

com as taxas.
Comentrio: Conforme expliquei, o art. 16 do CTN afirma que o fato gerador

dos impostos uma situao independente de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte. Portanto, os impostos no so institudos para

00000000000 - DEMO
financiar atividades especficas do Estado em relao ao contribuinte, mas sim

para promover o bem comum, por meio de atividades gerais, como sade e
educao, por exemplo. Questo correta.
Questo 22 ESAF/AFTM/Natal/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no

Comentrio: O candidato deve ficar atento com essas pegadinhas. A cobrana

de qualquer tributo (seja impostos ou qualquer outro) plenamente vinculada,
conforme diz o art. 3 do CTN. Contudo, se fosse para classificarmos os
impostos conforme o seu fato gerador, diramos que um tributo no
vinculado, pois independe de qualquer atuao do Estado em relao ao
contribuinte. Questo errada.
4.2 - Taxas
Caros amigos, diferentemente do que vimos em relao aos impostos, o

fato gerador das taxas uma atividade que o poder pblico realiza
para o contribuinte. Para custear tais atividades, so institudas as taxas.
Assim, pode-se afirmar que o fato gerador da taxa, ou melhor, a

situao que faz surgir a obrigao de um contribuinte arcar com o pagamento
de taxa, um fato do Estado, e no do contribuinte. Isso significa que o
Estado que deve agir para realizar a cobrana da taxa.
Com base em tais informaes, pode-se afirmar que ocorre a

referibilidade da atividade estatal em relao ao contribuinte, isto , a
atuao estatal que constitui o fato deve ser direcionada ao contribuinte, e no
coletividade. por isso que se diz que as taxas so tributos retributivos
ou contraprestacionais. 00000000000
O fato gerador da taxa um fato do Estado.
Mas quais seriam os fatos geradores das taxas? Vamos observar o que
diz o art. 77 do CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico

00000000000 - DEMO
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua

disposio.
Em primeiro lugar, precisamos nos atentar ao fato de que as taxas so

tributos que podem ser institudos por qualquer um dos entes federados
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a depender das atribuies
constitucionalmente conferidas a cada ente. Por isso, dizemos que a
competncia para instituir taxas comum.
A competncia para se instituir taxas mesmo comum?
Podemos dizer que a espcie tributria taxa de competncia comum,

podendo ser instituda pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Contudo, em relao a cada taxa a ser instituda, a competncia privativa
de cada ente. Isso significa que, em relao aos servios pblicos municipais
ou ao exerccio do poder de polcia municipal, ensejadores de cobrana por
meio de taxa, este tributo de competncia privativa dos Municpios.
Destaque-se que esse detalhe s deve ser considerado na prova se a questo
se aprofundar nisso!
Perceba que o dispositivo fala no mbito de suas respectivas

atribuies. Dessa forma, Unio, por exemplo, s cabe instituir taxas por
determinado servio pblico ou fiscalizao que seja de sua competncia.
Podemos dizer que ocorre o mesmo em relao aos demais entes.
Caro aluno, o ponto mais importante e que mais cai em provas do art.
77 so os fatos geradores da taxa, quais sejam: exerccio regular do poder de
polcia e a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel.
00000000000
Por serem itens importantes, vamos dividi-los em dois tpicos,

abordando detalhadamente cada um dos fatos geradores que ensejam a
cobrana da taxa.
4.2.1 - Taxas de servios
As taxas de servio so criadas para custear servios pblicos prestados

pelo poder pblico populao em geral.
Cabe observar, como do conceito dos tributos, que o contribuinte

no poder fazer opo por no receber determinada prestao de
servio estatal.

00000000000 - DEMO
Por outro lado, o Estado pode ou no optar por tributar

determinado servio (dependendo de uma lei para instituir a respectiva
taxa) que se enquadre na definio do CTN, que a seguir veremos:
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam

postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades

autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,

por parte de cada um dos seus usurios.
Veja que o servio prestado pode ser utilizado efetivamente pelo usurio
ou no. Quando o CTN fala em utilizao potencial, est se referindo queles
casos em que o servio foi oferecido ao contribuinte, mas ele no o utilizou.
O que deve ser gravado que a disponibilizao do servio deve ser

efetiva, e o que pode ser potencial ou efetivo a utilizao por parte do
contribuinte.
Cuidado! A disponibilizao do servio deve acontecer

para que haja a cobrana. Contudo, segundo o STF
(RE 588.322), a prestao pode ser potencial ou
a utilizao, sob a tica do contribuinte.
00000000000
Vamos citar o exemplo da coleta domiciliar de lixo. Um caminho passa

em frente casa do Sr. Joo todos os dias para retirar o seu lixo domiciliar.
Consideremos, ainda, que Joo viaje e fique um ms de frias. Dever pagar a
taxa decorrente desse servio pblico?
evidente que sim. Percebam que houve a disponibilizao do servio,

ainda que o contribuinte no o tenha utilizado (utilizao potencial, neste
caso). Ok?
Outra caracterstica referente aos servios pblicos a de que devem ser

especficos e divisveis. Mas o que vem a ser isso?
Servios especficos nos dizeres do CTN, significa que podem ser

destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de

00000000000 - DEMO
necessidades pblicas. Segundo a doutrina, so aqueles servios prestados

singularmente a determinado usurio. Com isso, o usurio consegue
identificar exatamente o servio que lhe est sendo prestado.
Servios divisveis pela redao do CTN, so divisveis quando suscetveis

de utilizao, separadamente, por cada um de seus usurios. Podemos dizer
que tais servios trazem benefcios individuais a cada usurio. So
servios dirigidos a determinadas pessoas.
O mais importante deste trecho voc gravar a

terminologia utilizada pelo CTN, em seu art. 79, incisos II
e III.
Agora que j vimos a parte conceitual a respeito da taxa de servio,

surge a dvida: quais servios estatais se enquadram no conceito legal e so
dignos de cobrana, por meio de taxas? E quais no podem? Veremos tudo
isso a seguir!
Em primeiro lugar, devemos ter em mente que as taxas s podem

custear servios especficos e divisveis, que tambm podem ser chamados de
uti singuli. Os servios gerais (uti universi), por outro lado, no podem ser
custeados por taxas, pela ausncia da especificidade e divisibilidade. Estes
devem ser financiados com a arrecadao de impostos. Esta a regra
geral e o que voc deve guardar.
Por tal motivo, devemos saber que, segundo o STF, o servio de

iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Ora,
possvel identificar todos os beneficirios de tal servio? Certamente no ! Por
isso, o Tribunal publicou a seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 41 - O servio de iluminao pblica no pode ser

00000000000
remunerado mediante taxa
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula

670 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
Qual a diferena das Smulas do STF para as Smulas Vinculantes

desta Corte?
Uma smula tem por finalidade refletir o entendimento do tribunal,

proporcionando uniformidade aos julgamentos que versarem sobre o mesmo

00000000000 - DEMO
tema. A Smula Vinculante uma smula especial, que possui efeito

vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal. Foi criada pela Emenda Constitucional 45/04, com o objetivo de
ajudar a diminuir o nmero de recursos que chegam s instncias superiores
e ao prprio STF, conferindo maior celeridade aos julgamentos dos processos
judiciais.
A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela

contido possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.
Se os servios gerais devem ser financiados com a renda recebida dos

impostos, ento deveria haver um imposto para custear a iluminao pblica?
No! Lembre-se de que o fato gerador dos impostos uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16).
Ainda nessa aula, estudaremos as demais espcies tributrias e veremos

que a iluminao pblica custeada por um tributo denominado Contribuio
de Iluminao Pblica (CF/88, art. 149-A). Foi a sada encontrada, j que no
era possvel instituir uma taxa ou um imposto, neste caso.
Outro servio pblico que no pode ser remunerado por taxa a

segurana pblica. Por ser atividade indivisvel, deve ser remunerada pelos
impostos. Segundo o entendimento do STF (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira
Alves), sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos,
exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas
e do patrimnio, atravs, entre outras, da Polcia Militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa....
Ressalte-se que o servio de limpeza pblica tambm no pode

ser remunerado por taxa. Tal afirmao tem amparo na jurisprudncia do
STF e STJ. Frise-se que quando nos referimos limpeza pblica, estamos
00000000000
tratando de atividades como varrio, lavagem, capinao etc. Repare que a

coleta domiciliar de lixo no est includa nesse rol.
Cuidado! O servio de limpeza pblica no se confunde

com o servio de coleta domiciliar de lixo.
Esta (a coleta domiciliar de lixo), por outro lado, pode ser remunerada
por taxa. Encontramos respaldo na jurisprudncia do STF, que culminou na
publicao da seguinte smula vinculante:

00000000000 - DEMO
Smula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos

servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.
O motivo que levou a Corte Suprema a entender dessa forma que o

servio de coleta domiciliar de lixo prestado aos proprietrios dos imveis,
tornando-se simples a identificao dos usurios de tal servio.
Veja que o destinatrio da ao estatal facilmente identificado, e os

benefcios tambm podem ser percebidos pelos contribuintes, de forma que o
servio se amolda aos conceitos do CTN, podendo ser custeado por taxas.
H que se destacar que, de acordo com a Suprema Corte, tal atividade

(coleta domiciliar de lixo) s pode ser custeada pelas taxas se for
completamente dissociada de outros servios pblicos realizados em
favor da coletividade.
Por ltimo, devemos destacar que as custas judiciais e os

emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so
considerados taxas de servio, de acordo com o entendimento do STF. O
motivo bastante simples: so servios especficos e divisveis. Tudo bem at
aqui?
Vamos para a outra modalidade de taxas.
4.2.2 - Taxas de polcia
Vimos que o art. 77 do CTN fala que o fato gerador das taxas tanto pode
ser a prestao de servios pblicos como o exerccio do poder de polcia. Mas
o que vem a ser poder de polcia?
Na definio do prprio CTN, temos que:

00000000000
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao

pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para

restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em vista os
interesses coletivos.

00000000000 - DEMO
H diversas atividades fiscalizadoras que podem ensejar a cobrana da

taxa de polcia. Vamos abordar nesse curso as principais delas.
Cite-se, primeiramente, a taxa de alvar (ou taxa de localizao), que

cobrada para custear a fiscalizao sobre as obras realizadas em determinado
municpio, verificando-se as caractersticas arquitetnicas destas obras.
Temos tambm a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental (TCFA),

cobrada em funo do exerccio regular do poder de polcia, realizado pelo
IBAMA, com objetivo de controlar e fiscalizar as atividades potencialmente
poluidoras e utilizadoras de recursos naturais.
Outro exemplo de taxa de polcia a taxa de fiscalizao dos mercados

de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Tal
taxa foi considerada constitucional pelo STF, como pode ser percebido pela
leitura da seguinte smula:
Smula STF 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de

ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.
H tambm a taxa de fiscalizao de anncios, que visa a custear

a fiscalizao das atividades publicitrias dentro do municpio. A ttulo
de exemplo, em 1999 foi considerada constitucional pelo STF uma taxa desse
tipo instituda pelo Municpio de Belo Horizonte:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO.

TRIBUTRIO. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE FISCALIZAO DE
ANNCIOS - TFA. TAXA DE FISCALIZAO, LOCALIZAO E
FUNCIONAMENTO - TFLF. ALEGADA OFENSA AO ART. 145, 2, DA
CONSTITUIO. CONSTITUCIONALIDADE. EFETIVO EXERCCIO DO PODER
DE POLCIA. REEXAME DE FATOS E PROVAS. SMULA N. 279 DO SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL. 1. Este Tribunal decidiu pela constitucionalidade
da cobrana da Taxa de Fiscalizao de Anncios - TFA e da Taxa de
00000000000
Fiscalizao, Localizao e Funcionamento - TFLF, ambas do Municpio de

Belo Horizonte, por entender que so exigidas com fundamento no
efetivo exerccio do poder de polcia pelo ente municipal. 2. Firmou-se,
ainda, o entendimento de que no h identidade entre a base de clculo das
referidas taxas com a do IPTU, situao que no viola a vedao prevista no
disposto no artigo 145, 2, da Constituio do Brasil. 3. Assentada a
efetividade do exerccio do poder de polcia para a cobrana das taxas em
questo, para que se pudesse dissentir dessa orientao seria necessrio o
reexame de fatos e provas, circunstncia que impede a admisso do
extraordinrio ante o bice da Smula n. 279 do STF. Agravo regimental a
que se nega provimento.
(STF, Segunda Turma, AI 618.150-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, Julgamento

em 13/03/2007)

00000000000 - DEMO
Cabe salientar que, para o STF, a existncia de rgo administrativo

constitui elemento para se concluir que houve o efetivo exerccio do poder de
polcia:
"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder

de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos
admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia,
exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de
funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."
(STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

16/06/2010, Com Repercusso Geral.)
No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:
EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.

EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. -
Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento. 00000000000
(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em

16/04/2001, com repercusso geral.)
Fique atento, portanto, em relao forma com que a banca pode

cobrar o assunto. Se disser que o fato gerador da taxa, segundo o CTN, pode
ser o exerccio regular do poder de polcia, est correto. Tambm est correto
se disser que no h necessidade de efetiva visita da fiscalizao ao
estabelecimento do contribuinte para que seja cobrada a taxa de polcia.
Por fim, deve-se frisar que o exerccio do poder de polcia deve ser
regular, isto significa, de acordo com o par. nico do art. 78, do CTN, que deve
ser desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,

00000000000 - DEMO
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a

lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
4.2.3 - Base de clculo das taxas
De acordo com Aires Barreto, a base de clculo consiste em critrio

abstrato para medir os fatos tributrios que, conjugado alquota, permite
obter a dvida tributria.
No que se refere s taxas, a base de clculo deve ser utilizada para

permitir que o ente federado encontre um valor que satisfaa apenas as
despesas que ele teve com a prestao dos servios. Caso contrrio, haveria
enriquecimento sem causa por parte do Estado. claro que no exigida
uma preciso dos valores, mas apenas que no haja total
desvinculao entre um valor e outro.
Foi com base neste raciocnio que o STF j considerou inconstitucional a

da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento que tenha como base
de clculo o nmero de empregados. Vejamos um trecho da ementa deste
julgado:
Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento. Base de clculo.

Nmero de empregados. Inconstitucionalidade. A Corte adota entendimento
no sentido da inconstitucionalidade da cobrana da Taxa de Licena de
Localizao e de Funcionamento pelos municpios quando utilizado como
base de clculo o nmero de empregados.
(STF, Primeira Turma, RE 614.246-AgR/SP, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgamento

em 07/02/2012)
Dando continuidade ao nosso estudo, conforme dissemos no tpico

referente aos impostos, a base de clculo tambm pode ser usada para
identificar a natureza jurdica de um tributo, juntamente com a anlise do fato
gerador.
00000000000
Nesse contexto, se o legislador criar um tributo e denomin-lo taxa,

mas, em sua base de clculo, inserir uma grandeza que no tenha a ver com
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, estar na verdade criando
um imposto disfarado.
por isso que a nossa Constituio Federal proibiu a identidade entre a

base de clculo de uma taxa e de um imposto (tal proibio tambm pode ser
encontrada no art. 77, pargrafo nico, do CTN). Veja:
Art. 145: (...)
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de

impostos.

00000000000 - DEMO
Com base no texto constitucional, o STF editou a seguinte smula:
Smula STF 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de

estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto
Territorial Rural.
Perceba que h dois motivos que impedem a cobrana da taxa municipal

de conservao de estradas de rodagem. Um, ns sabemos, que o fato de
possuir base de clculo idntica do ITR. Mas qual seria o outro motivo? Voc
j capaz de identificar?
Se ainda no encontrou, o segundo motivo que essa taxa no se refere

a um servio especfico e divisvel. Afinal, como mensurar exatamente aqueles
que utilizam uma determinada rodovia? Parece uma tarefa bem rdua, certo?
Cabe observar que, atualmente, o STF possui o entendimento de que

possvel que a taxa seja calculada sobre um ou mais elementos da
base de clculo de um imposto, desde que no haja identidade entre
uma base e outra. Observe a redao da seguinte smula vinculante:
Smula Vinculante 29 - constitucional a adoo, no clculo do valor

de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de
determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma
base e outra.
Vamos demonstrar a aplicabilidade da smula citada a um caso real,

ocorrido no Municpio de So Carlos. Nesse municpio, houve a repartio dos
custos da atividade de coleta domiciliar de lixo entre os proprietrios de bens
imveis, na proporo da rea construda de cada imvel beneficiado
com o servio.
O STF (RE 232.393-SP), ao se posicionar sobre o fato, entendeu que o

fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea
00000000000
construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que

integram a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base
de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF.
Ainda sobre a base de clculo das taxas, o CTN acrescentou outro

detalhe, dizendo que as taxas tambm no podem ser calculadas em
funo do capital social das empresas, como vemos a seguir:
Art. 77: (...)
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador

idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.

00000000000 - DEMO
Ora, o motivo bvio. Sabemos que o fato gerador das taxas deve ser
necessariamente um servio pblico prestado ou o exerccio do poder de
polcia. Sabemos tambm que deve haver uma correlao entre o custo
da atividade prestada ao contribuinte e o valor a ser cobrado dele.
Portanto, no nos parece razovel cobrar um valor que seria calculado

sobre o capital social de cada empresa. No haveria nenhuma relao com a
atividade prestada, muito menos com o custo que ela gerou ao Estado.
Voc ainda est lembrado da Smula 665 do STF? Aquela que considera
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989?
A lei citada considerou que o capital das empresas era um fator de

referncia, para determinar o valor fixo da taxa a ser cobrada, de acordo com
uma tabela. Sendo assim, podemos dizer que o capital das empresas no
pode ser utilizado como base de clculo das taxas, mas pode ser um
fator de referncia, para calcular um valor fixo de taxa.
Justamente pelo fato de a taxa ter que possuir um valor que corresponda
ao custo da atividade estatal foi que o STF editou a seguinte smula:
Smula STF 667 Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a

taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.
Cabe destacar que o STJ possui entendimento favorvel cobrana

da Taxa de Incndio, instituda pela Lei Estadual 14.938/03 (MG), uma vez
que, para o Tribunal, preenche os requisitos de especificidade e divisibilidade,
embora a doutrina entenda de outra maneira.
Na mesma linha, o STF tambm j decidiu que a taxa cobrada em razo

da preveno de incndios legtima:
00000000000
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE INCNDIO.

CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana
da Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto
instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e divisvel.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido.
(STF, Primeira Turma, AI 677.891/AgR-MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Julgamento em 17/03/2009)
A Taxa de Incndio constitucional.

00000000000 - DEMO
Por ltimo, lembre-se de que deve haver correspondncia entre o valor

cobrado a ttulo de taxa e o custo da atividade prestada ao contribuinte:
"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A

taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o
custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o
Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou
posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia
entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor exigido
do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a essa
modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."
(STF, Plenrio, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)
4.2.4 - Taxas e Preos Pblicos
Para voc, candidato que se prepara para concursos pblicos, de

extrema importncia saber as principais caractersticas que diferenciam as
taxas dos preos pblicos (ou tarifas).
Primeiramente, a diferena entre os dois institutos situa-se no regime

jurdico a que esto submetidos. As taxas, por serem tributos, esto sujeitas
ao direito pblico e seus princpios. J as tarifas, seguem os princpios do
direito privado. Como consequncia, as taxas s podem ser cobradas por
pessoa jurdica de direito pblico, ao passo que as tarifas podem ser cobradas
por pessoa jurdica de direito pblico ou privado.
Por essa distino, podemos deduzir praticamente todas as demais

distines entre as taxas e as tarifas. Ora, se as taxas esto sujeitas ao
00000000000
direito pblico, natural que sejam obrigaes compulsrias, e que

tambm sejam institudas em lei. Por outro lado, as tarifas so facultativas,
por se originarem de um contrato administrativo.
Tambm podemos dizer que, por serem compulsrias, as taxas no

permitem autonomia de vontade do particular em pagar ou no, mas veja que
isso possvel no que se refere s tarifas, afinal, o seu pagamento
facultativo.
Vamos verificar agora se sua memria est boa e se voc est

entendendo bem a matria. As taxas so receitas derivadas ou originrias? E
os preos pblicos? Tranquila essa pergunta, no? As taxas so receitas
derivadas, e os preos pblicos, receitas originrias. Caso tenha dvida,
no hesite em ler novamente essa parte da aula.

00000000000 - DEMO
Em decorrncia do que j foi exposto nesse tpico, podemos inferir

tambm que a resciso no admissvel para as taxas, mas o para os
preos pblicos, pois estes se originam de um contrato.
Ento, para facilitar, vamos esquematizar o que acaba de ser visto:
Taxa Preo Pblico (Tarifa)

Possui natureza tributria No possui natureza tributria
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
No h manifestao de vontade H manifestao de vontade
Carter compulsrio Carter facultativo
Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado
Cobrada por pessoa jurdica de Cobrada por pessoa jurdica de direito
direito pblico pblico e privado
Receita derivada Receita originria
Nesse rumo, h que se ressaltar que, tanto o servio de energia eltrica

como o de gua e esgoto so remunerados por tarifas (ou preos pblicos):
EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de natureza

tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)
(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, Julgamento em 02/10/1995)
EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do

Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de gua
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de taxa.
(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, 15/10/2013)
O STJ, embora j tenha entendido que o servio de gua e esgoto era

remunerado mediante taxa, a partir de 2009 passou a seguir o
00000000000
entendimento do STF, qual seja o de que se trata de tarifa, e no de

taxa.
Fornecimento de Energia Eltrica e gua e

Tratamento de Esgoto = Tarifa
O entendimento bsico que devemos ter sobre o assunto o de

somente pessoa jurdica de direito pblico pode ser sujeito ativo de uma
relao tributria, conforme o que diz o art. 7 e 119 do Cdigo Tributrio
Nacional. Se uma questo afirmar isso, considerando o CTN, com

00000000000 - DEMO
certeza ela estar correta. Se a questo mencionar a diferena entre taxa e

preo pblico, utilize a jurisprudncia do STF ou STJ, conforme o caso.
O STF tambm j sumulou entendimento que expe claramente a

necessidade de que as taxas sejam cobradas compulsoriamente, como vemos
a seguir:
Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,

porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.
Ressalte-se que a ltima parte da redao da referida smula deve ser

interpretada com muita cautela, porque se refere ao princpio da anualidade,
atualmente inexistente em nossa CF/88. Atualmente, a cobrana de tributo
no est condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que
o tenha institudo.
Observao: A Smula 545 do STF foi aprovada e publicada em 1969.
No obstante, j encontramos questes de prova considerando o texto

literal desta smula como correto. Portanto, se voc encontr-la na prova,
analise a questo com muito cuidado!
Finalizamos a segunda espcie de tributo tratada nesse curso. Vamos em

frente.
00000000000

Municipais/2014

a) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto.
b) A taxa pela utilizao efetiva de servio pblico especfico deve ser
calculada em funo do capital da empresa contribuinte.
c) Todo o servio pblico posto disposio do contribuinte mediante atividade
administrativa vinculada fato gerador de taxa.
d) O servio pblico especfico, fato gerador de taxa, aquele suscetvel de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

00000000000 - DEMO
e) As taxas cobradas pelo Distrito Federal ou pelos Municpios tm como fato

gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao de servio
pblico indivisvel.
Comentrio:
Alternativa A: De acordo com o art. 77, par. nico, do CTN, a taxa no pode
ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto.
Alternativa correta.
Alternativa B: De acordo com o art. 77, par. nico, do CTN, a taxa no pode
ser calculada em funo do capital das empresas. Alternativa errada.
Alternativa C: Somente pode ser caracterizado como fato gerador da taxa a

utilizao de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio. Alternativa errada.
Alternativa D: Cobrou-se nesta assertiva a definio de servios pblicos

especficos, constante no art. 79, II, do CTN: so especficos especficos os
servios que possam ser destacados em unidades autnomas de interveno,
de utilidade, ou de necessidades pblicas. Alternativa errada.
Alternativa E: Conforme j comentado na questo, somente pode ser

caracterizado como fato gerador da taxa a utilizao de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra A

Estadual/2010
A taxa, conforme determinao do Cdigo Tributrio Nacional, no pode ter

base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impostos,
00000000000
mas pode ser calculada em funo do capital das empresas.
Comentrio: De acordo com o art. 77, par. nico, do CTN, a taxa no pode
ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto
nem ser calculada em funo do capital das empresas. Questo errada.
Questo 25 FGV/ISS-Cuiab/2016
Assinale a opo que define corretamente preo pblico.

a) Preo pblico constitui uma prestao pecuniria a um servio especfico e
divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua disposio.
b) Preo pblico uma prestao pecuniria no compulsria, decorrente de
uma relao contratual.

00000000000 - DEMO
c) Preo pblico est sujeito s limitaes ao poder de tributar e decorre de

uma relao de cunho negocial.
d) Preo pblico uma receita originria e seu pagamento compulsrio.
e) Preo pblico uma receita derivada, e sua majorao somente pode ser
cobrada no exerccio financeiro seguinte.
Comentrio:
Alternativa A: No necessariamente o preo pblico ir decorrer da prestao

de um servio especfico e divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua
disposio. Esta restrio se aplicam aos servios remunerados por taxas.
Alternativa errada.
Alternativa B: Deveras, preo pblico uma prestao pecuniria no

compulsria, decorrente de uma relao contratual. Alternativa correta.
Alternativa C: Como o preo pblico no possui natureza tributria, no est

sujeito s limitaes ao poder de tributar. Alternativa errada.
Alternativa D: Preo pblico uma receita originria, mas o seu pagamento

no compulsrio. Alternativa errada.
Alternativa E: Preo pblico configura receita originria, e no derivada, e sua

majorao no se sujeita ao princpio da anterioridade anual, haja vista no
possui natureza tributria. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
Questo 26 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015
Sobre a disciplina da espcie tributria taxa na Constituio Federal e no

CTN, correto afirmar que:
a) um tributo de competncia privativa da Unio;
00000000000
b) poder ter base de clculo prpria de imposto;

c) tributo de competncia comum Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios;
d) tributo que poder ter como fato gerador a prestao de servio pblico
especfico e indivisvel;
e) um tributo cuja majorao da respectiva base de clculo exceo ao
princpio da anterioridade.
Comentrio:
Alternativa A: A taxa no tributo de competncia privativa da Unio, mas

de competncia comum, ou seja, de todos os entes federados. Alternativa
errada.

00000000000 - DEMO
Alternativa B: A taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto,

conforme estabelece o art. 145, 2, da CF/88. Alternativa errada.
Alternativa C: De fato, a taxa tributo de competncia comum Unio,

Estados, Distrito Federal e Municpios. Alternativa correta.
Alternativa D: O fato gerador da taxa deve ser o exerccio do poder de polcia

ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Alternativa
errada.
Alternativa E: A majorao da base de clculo no constitui exceo ao

princpio da anterioridade. Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
Questo 27 - FCC / Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro

Estadual- Sefaz PE / 2015
Sobre a constitucionalidade das taxas, correto afirmar:

a) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao
pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
b) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
c) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa
de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuao
estatal especfica e divisvel.
d) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base de
clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
00000000000
e) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e

localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o
respectivo exerccio.
Comentrio: Esta questo retrata a nova realidade da FCC, no sentido de

cobrar jurisprudncia em suas questes! Vamos l!
Alternativa A: De acordo com a Smula Vinculante 41, o servio de

iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Alternativa
errada.
Alternativa B: De acordo com a Smula Vinculante 19, a taxa cobrada

exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e

00000000000 - DEMO
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no

viola o artigo 145, II, da Constituio Federal. Logo, no inconstitucional.
Alternativa errada.
Alternativa C: O STF j decidiu que a cobrana de taxas por emisso ou

remessa de carns/guias de recolhimento de tributos inconstitucional.
Alternativa errada.
Alternativa D: De fato, o STF j considerou constitucional a taxa de

preveno de incndio. Contudo, as taxas no podem ter bases de clculo
prprias do imposto, e no caso citado a taxa tem base de clculo prpria do
IPTU (valor venal do imvel). Alternativa errada.
Alternativa E: O STF j decidiu que constitucional taxa de renovao de

funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder
de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para
o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de
Porto Velho/RO. Alternativa correta.
Gabarito: Letra E
Questo 28 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /

2015
O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que As taxas

cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
00000000000
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.

III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.
IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado
pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.

00000000000 - DEMO
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
Comentrio:
Item I: De acordo com o art. 79, III, do CTN, consideram-se servios pblicos
divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada
um dos seus usurios. Item errado.
Item II: De acordo com o art. 79, I, a, do CTN, consideram-se servios

pblicos utilizados pelos contribuinte efetivamente quando por ele usufrudos a
qualquer ttulo. Item correto.
Item III: De acordo com o art. 79, II, do CTN, consideram-se servios
pblicos divisveis especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas. Item
errado.
Item IV: De acordo com o art. 79, I, b, do CTN, consideram-se servios

pblicos utilizados pelos contribuinte potencialmente, quando, sendo de
utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. Item errado.
Item V: o que dispe o par. nico, do art. 78, do CTN, considera-se regular
o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de
poder. Item correto.
Gabarito: Letra A
Questo 29 CESPE/TJ-DFT-Juiz/2016
00000000000
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Comentrio: Trata-se de servio indivisvel e inespecfico, no podendo ser

remunerado por meio de taxa. Questo correta.
A adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de

clculo prpria de determinado imposto pode ser feita, mesmo em caso de
identidade integral entre uma base e outra.
Comentrio: De acordo com a jurisprudncia do STF, constitucional a

adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de

00000000000 - DEMO
clculo prpria de terminado imposto, desde que no haja integral identidade

entre uma base e outra. Questo errada.
Questo 31 CESPE/ TRF-Juiz Federal Substituto /2015
A Unio instituiu taxa com a finalidade de remunerar a efetiva atividade

desenvolvida pela Fora Nacional de Segurana Pblica. Os cidados residentes
nas localidades de atuao da Fora Nacional devero pagar a taxa referente
apenas ao perodo em que essa atuao persistir. Nessa situao hipottica, a
taxa a ser cobrada
a) constitucional, por fundamentar-se na utilizao efetiva ou potencial,
pelos contribuintes, de servio pblico de segurana.
b) inconstitucional, visto que servios de segurana pblica devem ser
remunerados por tarifa.
c) inconstitucional, uma vez que os servios de segurana pblica no podem
ser usufrudos individualmente, mas atendem a um nmero indeterminado de
pessoas.
d) constitucional, por ser fundamentada no efetivo exerccio do poder de
polcia pelo Estado.
e) inconstitucional, por no atender aos critrios da generalidade e da
universalidade.
Comentrio: Conforme foi estudado durante a aula, o servio de segurana

pblica no constitui servio pblico especfico e divisvel, atendendo a um
nmero indeterminado de pessoas. Logo, no pode ser remunerado mediante
taxa. Dessa forma, a alternativa que corresponde ao gabarito da questo a
Letra C.
Questo 32 CESPE/ TJ-SE-Analista Judicirio /2014
Para que o Estado possa cobrar determinada taxa, no suficiente que a

populao esteja ciente de que servio ser financiado com a arrecadao
00000000000
dessa taxa.
Comentrio: Na verdade, no basta que a populao esteja ciente de que

servio ser financiado com a arrecadao da taxa, mas sim que seja
beneficiria do servio pblico especfico e divisvel. Sendo a taxa tributo
contraprestacional, a sua exigncia decorre da prestao do servio pblico
diretamente a determinada pessoa, ainda que a utilizao seja potencial.
Questo correta.
Questo 33 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016
Pode ser remunerado por taxa o servio de

a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.

00000000000 - DEMO
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.
Comentrio: Servios que no sejam especficos e divisveis no podem ser

remunerado por taxa. Dessa forma, o servio de iluminao pblica, segurana
pblica, limpeza pblica de vias e logradouros e tambm o servio de sade
pblica no podem ser remunerados por taxa. Das opes apresentadas,
apenas o servio de coleta de lixo pode ensejar a cobrana de taxa de servio.
Essa , inclusive, a jurisprudncia pacfica do STF.
Gabarito: Letra B
A espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e

constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
Comentrio: De fato, tais afirmaes esto condizentes com a definio legal

(CTN) e constitucional das taxas. Questo correta.
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da

Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder

de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
00000000000
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.

II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.

00000000000 - DEMO
a) Apenas I, II e IV esto corretos.

b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
Comentrio:
Item I: Conforme mencionamos, a disponibilizao do servio deve ocorrer

para que haja a cobrana. Entretanto, se o contribuinte no utilizou o servio,
podemos dizer que houve uma prestao potencial, segundo o STF. Item
correto.
Item II: Esse o entendimento do STF, e o que devemos levar para a prova.
De nada adiantaria prestar um servio especfico e divisvel associado a outro
que concedido a toda a populao, concorda? Item correto.
Item III: Meu amigo, essa questo muito capciosa. A banca adotou como
correta, por seguir a literalidade da smula 545 do STF. No entanto, o final da
redao de tal smula fala do princpio da anualidade, hoje no mais existente
no nosso sistema tributrio. Essa questo caiu de forma idntica no concurso
ISS-RJ/2010, realizado pela mesma banca! Item correto.
Item IV: Trata-se de cpia parcial da ementa do julgamento da ADI 2.551.

Deve haver equivalncia entre o custo real da atuao estatal e o valor da
conseqente taxa cobrada do contribuinte. Item correto.
Portanto, todos os itens esto corretos, sendo a resposta correta a Letra E.
Gabarito: Letra E
Questo 36 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto

00000000000
disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,

podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
Comentrio: Lembre-se de que o servio que permite a cobrana de taxas

deve ser sempre estatal. Portanto, a questo est correta porque o que foi
pedido era se a afirmao estava incorreta e realmente est. Questo correta.
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;

este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.

00000000000 - DEMO
Comentrio: Vimos durante a aula que o fato gerador da taxa a prestao

de uma atividade do Estado (exerccio do poder de polcia ou a prestao de
servio pblico especfico e divisvel). Portanto, trata-se de fato do Estado.
Questo correta.
A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode

consistir no exerccio regular do poder de polcia.
Comentrio: O fato gerador da taxa a prestao de uma atividade do

Estado, podendo ser o exerccio do poder de polcia ou a prestao de servio
pblico especfico e divisvel. Questo correta.

consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
Comentrio: De fato, a utilizao do servio pode ser efetiva ou potencial. De

qualquer modo, o servio deve ser especfico e divisvel. Questo errada.
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular

quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Comentrio: Questo simples e literal. Basta ler o pargrafo nico do art. 78

do CTN. Questo correta. 00000000000
4.3 Contribuies de Melhoria
As contribuies de melhoria j haviam sido previstas em outras

constituies anteriores atual, no sendo, portanto, qualquer novidade a sua
previso no texto constitucional de 1988. So tributos que surgem com a
realizao de uma obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria aos
contribuintes. O motivo evitar que haja enriquecimento de um determinado
nmero de pessoas s custas da coletividade.
Vou dar um exemplo para que voc entenda melhor o motivo da

cobrana.

00000000000 - DEMO
Digamos que o Sr. Joo more em um loteamento onde as ruas no so

caladas e existam poucos vizinhos naquele isolado bairro. Com o passar dos
anos, o Municpio realiza a pavimentao de todas as ruas do bairro,
providenciando iluminao, arborizao, a construo de um parque entre
outras benfeitorias. A casa do Sr. Joo, que antes era avaliada em R$
50.000,00, agora j est valendo cerca de R$ 200.000,00, em decorrncia da
valorizao do lote naquele requisitado bairro.
Vamos analisar a situao: o poder pblico gastou recursos pblicos para

realizar tais obras pblicas. Tudo isso foi feito com o dinheiro pblico que,
como sabemos, pertence sociedade como um todo.
Seria justo o Sr. Joo ter o seu imvel valorizado nesse montante sem
dispor de qualquer centavo de seu bolso? bvio que no. nesse instante
que surge a cobrana da contribuio de melhoria.
Vamos ler o que diz a CF/88 acerca desse tributo:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Perceba que a CF/88 definiu que todos os entes federados (Unio,

Estados, Distrito Federal e Municpios) podero instituir a contribuio de
melhoria. Podemos dizer, ento, que um tributo de competncia
comum, assim como a taxa. No se preocupe quanto a essa classificao de
competncias, pois aprenderemos isso no momento certo.
A contribuio de melhoria guarda um detalhe interessante. Ns temos

duas normas ditando regras gerais sobre essa espcie tributria: o CTN e o
Decreto-Lei 195/67. Como assim?
00000000000
A relao entre o Decreto-Lei 195/67 e a Lei 5.172/66 (CTN).
O Decreto-Lei 195/67 foi editado antes da entrada em vigor da CF/67, ou

seja, ainda estava vigente a CF/46. Esta previa a competncia da Unio para
editar normas gerais acerca desse tributo, sem, contudo, restringir o tema
lei complementar. Dessa forma, o Decreto-Lei 195/67 foi recepcionado pela
CF/67 e tambm pela CF/88 com status de lei complementar, assim como o
CTN.
Observe que o DL 195/67 foi editado posteriormente ao CTN (1966). Dessa

forma, h quem diga que aquele revogou os arts. 81 e 82 deste, no que diz

00000000000 - DEMO
respeito s normas sobre contribuio de melhoria. Contudo, o STJ no

considera revogados tais dispositivos do CTN, devendo ser interpretados de
modo complementar um ao outro.
Vamos abordar agora os conceitos trazidos pelo CTN, e que dizem

respeito a esse tributo:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.
Eu negritei, de preto, a parte do artigo que menciona o fato gerador que

justifica a cobrana da contribuio de melhoria. Veja que se a obra pblica
no gerar valorizao imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.
Portanto, devemos gravar que o fato gerador a valorizao imobiliria, e
no a obra pblica em si. Vamos confirmar isso, lendo o art. 1, do DL 195/67:
Art. 1 A Contribuio de Melhoria, prevista na Constituio Federal tem

como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas
reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas.
Ao analisar o art. 81, do CTN, tambm podemos dizer que o CTN trouxe
detalhes no mencionados na CF/88. Esses detalhes se referem aos limites aos
quais a contribuio de melhoria est sujeita.
A CF/88 omissa quanto aos limites individuais e totais

da contribuio de melhoria. Guarde isso!
00000000000
O limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo
de contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra.
Como limite individual, foi estabelecido o valor que corresponde

valorizao que a obra pblica gerou para cada particular. No caso do Sr. Joo,
a contribuio de melhoria poderia chegar at a R$ 150.000. inacreditvel,
mas possvel.
Precisamos ficar atentos tambm que, da mesma forma como ocorre

com as taxas, o fato gerador que justifica a cobrana das contribuies
de melhoria uma atividade estatal, que no caso uma obra pblica.
Portanto, podemos dizer que se trata de um tributo vinculado.

00000000000 - DEMO
Vamos aproveitar para estudar as obras previstas no DL 195/67 (art.

2), como ensejadoras da cobrana de contribuies de melhoria:
I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos

pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas;
II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis

e viadutos;
III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as

obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema;
IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes

de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de
suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade
pblica;
V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de

drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais,
retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao;
VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e

melhoramento de estradas de rodagem;
VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;
VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive

desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.
Quanto a essas obras, vale ressaltar o entendimento do STF (RE

116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti) de que o mero recapeamento de via
pblica j asfaltada no jusitifica a cobrana do tributo. Apenas a
realizao de uma nova pavimentao seria capaz de ensejar a cobrana da
contribuio de melhoria, se houvesse valorizao imobiliria, em
00000000000
conformidade com o que vimos acima.
Obras de pavimentao asfltica no justificam a

cobrana de taxas, mas sim de contribuies de
melhoria, caso valorizem imveis particulares.
Outro ponto digno de nota que, sendo a contribuio de melhoria um

tributo, evidente que deve ser uma prestao instituda em lei, em virtude do
disposto no art. 3, do CTN, e do princpio da legalidade tributria, previsto no
art. 150, I, da CF/88. A respeito dessa lei instituidora de contribuio de
melhoria, o art. 82, do CTN, previu requisitos mnimos a serem nela
observados:

00000000000 - DEMO
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela

contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a

zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 dias, para impugnao pelos

interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da

impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.
O 1, do art. 82, do CTN, estabelece, ainda, que a contribuio de cada

imvel deve ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra
pblica realizada pelos imveis situados na zona beneficiada em funo
dos respectivos fatores individuais de valorizao.
Ademais, o 2, do art. 81, previu que, por ocasio do respectivo

lanamento (com o objetivo de exigir o tributo do contribuinte), cada
contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos
prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
Por fim, destaque-se que o tributo no pode ser cobrado antes da

realizao da obra pblica, j que a consequncia dela que justificaria a
cobrana tributria. Contudo, nada impede a instituio do tributo aps o
00000000000
trmino de parte da obra, se j houver resultado em valorizao

imobiliria para o contribuinte.
Questo 41 - FEPESE/SEFAZ-SC-Auditor Fiscal da Receita

Estadual/2010
Com a redao do art.145, III, CF, o critrio da valorizao deixou de ser

importante para caracterizar o aspecto material da hiptese de incidncia da

00000000000 - DEMO
Contribuio de Melhoria, sendo esta a orientao majoritria da doutrina e

jurisprudncia nacionais.
Comentrio: A orientao majoritria da doutrina que, no obstante a

CF/88 tenha mencionado que a contribuio de melhoria decorrente de obras
pblicas, sem citar a valorizao imobiliria, esta pressuposto para
instituio e cobrana dessa espcie tributria. Questo errada.
Questo 42 FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016
Relativamente aos tributos de competncia dos entes federados, a Constituio

Federal permite apenas aos Municpios instituir e cobrar a contribuio de
melhoria.
Comentrio: Todos os entes federados so competentes para instituir

contribuies de melhoria, e no apenas os Municpios. Questo errada.
Questo 43 FCC/ISS-Teresina-Auditor Fiscal/2016
Um Municpio brasileiro foi beneficiado com as seguintes obras, no exerccio de

2015:
I. Construo de uma fbrica de laticnios, por grupo econmico privado, cuja
produo ser destinada exportao, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os muncipes, aumentando sensivelmente sua renda e
valorizando os imveis prximos fbrica.
II. Implantao de uma escola e de um posto de sade em bairro da periferia,
por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorizao dos imveis
localizados em sua proximidade.
III. Construo de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a
produo de laticnios que sero produzidos no Municpio, o que acabou por
valorizar os imveis que circundam esse porto, em um raio de dois
quilmetros. 00000000000
IV. Construo de uma balana rodoviria de cargas, em rodovia municipal,

para evitar o trnsito de veculos com excesso de peso nos limites do
Municpio.
Em razo dos benefcios trazidos pela realizao dessas obras, o referido
Municpio, observada a disciplina legal estabelecida pelo Cdigo Tributrio
Nacional a respeito da contribuio de melhoria, poder lanar e cobrar esse
tributo em relao a
a) I e IV, apenas.
b) II e III, apenas.
c) III, apenas.
d) I, II, III e IV.
e) II, apenas.

00000000000 - DEMO
Comentrio: Para cobrar a contribuio de melhoria, necessrio que a obra

pblica tenha sido realizada pelo prprio ente tributante, e que, alm disso,
tenha gerador valorizao imobiliria.
Item I: No se trata de obra pblica. No cabvel a cobrana de contribuio

de melhoria. Item errado.
Item II: No se trata de obra realizada pelo Municpio, e sim pelo Estado. No
cabvel a cobrana de contribuio de melhoria. Item errado.
Item III: Trata-se de obra realizada pelo Municpio e que acarretou

valorizao nos imveis que circundam o referido porto. Portanto, cabvel a
cobrana de contribuio de melhoria. Item correto.
Item IV: No se trata de obra pblica que tenha acarretado valorizao

imobiliria. No cabvel a cobrana de contribuio de melhoria. Item errado.
Gabarito: Letra C
Questo 44 - FCC / Procurador Autrquico-Manausprev/ 2015
De acordo com o que estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio

de melhoria um tributo que pode ser cobrado
a) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica
de direito pblico que nele realizou benfeitorias.
b) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em razo
de obra pblica realizada em suas cercanias.
d) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
00000000000
e) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da

realizao de obra pblica.
Comentrio: A contribuio de melhoria tributo cobrado de particular em

decorrncia da realizao de obras pblicas das quais resulte valorizao
imobiliria no imvel do contribuinte.
Gabarito: Letra E
Questo 45 - FCC / Auditor Fiscal Sefaz PI / 2015
Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,

a contribuio de melhoria

00000000000 - DEMO
a) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua propriedade,

por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha resultado
valorizao do referido imvel.
b) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
c) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao
prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
d) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
e) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
Comentrio:
Alternativa A: De fato, possvel que a Unio venha a ser tributada por

algum Municpio, em relao obra pblica que tenha realizado da qual tenha
resultado valorizao do referido imvel pertencente Unio. Alternativa
correta.
Comentrio: Ainda neste curso, estudaremos as imunidades, dentre as quais

encontra-se a imunidade recproca que veda a incidncia de impostos sobre o
patrimnio, renda e servios, dos entes federativos. Veja, portanto, que tal
imunidade restringe-se espcie tributria impostos, no alcanando as
contribuies de melhoria.
Alternativa B: No pertence ao gnero contribuies sociais, tampouco s

contribuies especiais. Alternativa errada.
Alternativa C: No faz o menor sentido o prprio ente figurar com tributante

e como devedor do tributo. Alternativa errada.
Alternativa D: Trata-se de tributo que pode ser institudo no s pela Unio,

mas tambm pelos Estados, DF e Municpios. Alternativa errada.
00000000000
Alternativa E: Na verdade, o limite total do tributo a despesa realizada, e

no a despesa orada. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
A contribuio de melhoria apresenta, como limite total, a despesa realizada e,

como limite individual, o dobro do acrscimo de valor que resultar da obra
pblica para cada imvel beneficiado.
Comentrio: O limite total ou global da contribuio de melhoria a despesa

realizada com a obra pblica. Quando ao limite individual, devemos nos

00000000000 - DEMO
lembrar que o fundamento da contribuio de melhoria o no enriquecimento

sem causa por parte dos contribuinte que porventura tenham se beneficiado de
obras pblicas que acarretaram valorizao em seus imveis.
Nesse sentido, no faz o menor sentido que tal limite seja o dobro do
acrscimo de valor que resultar da obra pblica para cada imvel beneficiado,
mas sim o prprio valor do acrscimo. Questo errada.
Questo 47 CESPE/ PGE-PI-Procurador do Estado Substituto /2014
Por ser tributo vinculado, a contribuio de melhoria somente pode ser exigida
quando realizada obra pblica que proporcione a valorizao de imvel de
propriedade do contribuinte, estando sua cobrana limitada pelo valor global
da obra pblica e, concomitantemente, pelo valor do benefcio econmico
auferido pelo contribuinte.
Comentrio: De fato, a contribuio de melhoria tributo vinculado, somente

podendo ser exigida quando realizada obra pblica que proporcione a
valorizao de imvel de propriedade do contribuinte. Ademais, sua cobrana
tambm est limitada a dois limites: valor global da obra pblica (limite total)
e valor do benefcio econmico auferido pelo contribuinte (limite individual).
Alternativa correta.
4.4 Emprstimos Compulsrios
Em relao aos emprstimos compulsrios, devemos saber que o STF j

chegou a entender que eles no eram tributos, e sim um contrato, por ter
natureza restituvel. Tal entendimento chegou a ser sumulado pela Suprema
Corte.
Contudo, antes mesmo da CF/88, a Emenda Constitucional

18/1965 colocou fim s controvrsias que existiam sobre o tema, ao
00000000000
dispor sobre esse tributo no Sistema Tributrio Nacional daquela

poca.
Portanto, hoje devemos entender que a Smula 418 do STF perdeu a

validade (RE 111.954/PR) e que os emprstimos compulsrios, alm de terem
sido tratados novamente pela CF/88 (art. 148) no captulo do Sistema
Tributrio Nacional, se encaixam perfeitamente no conceito de tributos
(CTN, art. 3) que vimos anteriormente.
Voc poderia questionar: E a questo da restituio? Poderiam ser

tributos mesmo tendo que ser devolvidos posteriormente? Ora, o art. 3, que
define o que tributo, fala algo sobre a necessidade de que a receita seja
definitiva? H alguma restrio para que se devolva o que foi cobrado? No!
Portanto, so tributos!

00000000000 - DEMO
Alm disso, devemos gravar que os emprstimos compulsrios

constituem uma espcie distinta de tributos, que no se confunde com as
demais. Voc se lembra que falamos da corrente pentapartida? L, estudamos
que uma das espcies eram os emprstimos compulsrios, certo? Portanto,
podemos dizer que eles so uma espcie autnoma de tributos, conforme
a doutrina majoritria e jurisprudncia (RREE 146.733-9/SP e 138.284/CE).
Outro aspecto importante sobre os emprstimos compulsrios que eles

devem ser institudos por lei complementar. Dessa forma, podemos
afirmar que as medidas provisrias (ato normativo editado pelo executivo e
que no pode tratar de assuntos reservados s leis complementares por
expressa disposio no art. 62, 1, III) no so capazes de instituir
emprstimos compulsrios.
Para ajud-lo a guardar essa caracterstica, Luciano Amaro (2008) afirma

que exige a Consituio o rigor formal da lei complementar, certamente com o
propsito de evitar os abusos que houve no passado.
Guarde isto: emprstimos compulsrios no podem ser

institudos por lei ordinria ou medida provisria!
NUNCA!
Devem ser institudos por lei complementar.
Uma peculiaridade que cobrada recorrentemente em concursos

pblicos diz respeito competncia tributria para instituir tal espcie de
tributo. Saiba que somente a Unio pode institu-los. Trata-se, portanto, de
um tributo de competncia exclusiva da Unio.
Vejamos agora o artigo que aborda esse assunto na CF/88:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
00000000000
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de

emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Eu negritei parte do caput do art. 148 para voc visualizar que muito do
que vimos at agora est estampado na CF/88.

00000000000 - DEMO
Perceba que h trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que

justificam a cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias
decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de
carter urgente e de relevante interesse nacional.
Vamos entender o conceito de despesas extraordinrias com as lies de

Sacha Calmon:
Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente necessrias, aps

esgotados os fundos pblicos inclusive os de contingncia. Vale dizer, a
inanio do Tesouro h de ser comprovada. (COLHO, Sacha Calmon
Navarro. Comentrios Constituio de 1988/Sistema Tributrio
Nacional. Pg. 147)
Fique atento, pois algumas questes de concursos costumam abordar o

tema como est na CF, em duas partes. Dessa forma, comum voc se
deparar com questes que mencionam apenas dois pressupostos fticos,
englobando as duas primeiras (despesas extraordinrias) como se fossem
apenas uma possibilidade. Trata-se apenas de uma questo de diviso,
no tornando a questo errada.
Se voc ler o art. 15 do CTN, ir perceber que a redao do art. III no

foi includa na CF/88. Tal inciso menciona outra possibilidade para a instituio
do referido tributo, que a conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo. Saiba que esse inciso no foi recepcionado pela Magna Carta,
devendo ser consideradas incorretas as questes que mencionem tal
hiptese. Ok?
Creio que pode ter surgido outra dvida na sua cabea: seriam esses,
portanto, os fatos geradores do emprstimo compulsrio? No! Como eu disse,
trata-se de pressupostos fticos ou situaes que autorizam a instituio de
um emprstimo compulsrio. O fato gerador foi deixado a critrio do
legislador. 00000000000
No confunda fato gerador com situao autorizadora

(hipteses previstas no art. 148 da CF/88).
Agora, iremos falar um pouco sobre o pargrafo nico do art. 148. Veja
que ele afirma que os recursos que foram gerados pela arrecadao sero
vinculados s despesas que fundamentaram a instituio do tributo. Isso
significa que os emprstimos compulsrios so tributos de
arrecadao vinculada. Contudo, isso no quer dizer que eles
necessariamente sejam tributos vinculados (pois a escolha do fato
gerador fica a cargo do legislador). Entendido at aqui?

00000000000 - DEMO
Por ltimo, observe que o pargrafo nico do art. 15 do CTN exige que a
lei instituidora do tributo fixe o prazo do emprstimo e as condies de
resgate. Ressalte-se que o STF possui entendimento no sentido de que a
restituio deve ser efetuada na mesma espcie do que foi recolhido
(RE 175.385/CE). Como sabemos que o tributo uma prestao pecuniria,
sua devoluo tambm deve ser em moeda. Ok?

Estadual/2010
O Emprstimo Compulsrio, conforme a Constituio Federal, pode ser

institudo pela Unio e pelos Estados membros da Federao, nesse caso desde
que a Constituio estadual fixe sua competncia.
Comentrio: De acordo com o art. 148, da CF/88, o emprstimo compulsrio

pode ser institudo unicamente pela Unio. Questo errada.

Estadual/2010
Dispe o artigo 148, CF, que somente a Unio pode instituir emprstimos
compulsrios, em caso de guerra externa, ou sua iminncia, calamidade
pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis, ou em caso de conjuntura que exija a absoro
temporria de poder aquisitivo.
Comentrio: O art. 148, da CF/88, no previu a instituio de emprstimos

compulsrios em caso de conjuntura que exija a absoro temporria de
00000000000
poder aquisitivo. Por essa razo, a questo est errada.
motivo que possibilite Unio instituir emprstimo compulsrio a

necessidade de:
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de guerra interna;
b) enfrentar conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo;
c) atender a despesas ordinrias, decorrentes de guerra interna;
d) realizar investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional;
e) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de conflito armado no
interior do pas.

00000000000 - DEMO
Comentrio:
Alternativa A: Na verdade, o emprstimo compulsrio no pode ser institudo

para atender a necessidade de atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de guerra interna, mas to somente de guerra externa ou sua
iminncia, conforme prev o art. 148, I, da CF/88. Alternativa errada.
Alternativa B: Embora conste prevista no art. 15, III, do CTN, esta situao
no foi recepcionada pela CF/88. Alternativa errada.
Alternativa C: Conforme dito, o emprstimo compulsrio pode ser institudo

em caso de guerra externa ou sua iminncia, conforme prev o art. 148, I, da
CF/88. Alternativa errada.
Alternativa D: Trata-se de pressuposto ftico previsto no art. 148, II, da

CF/88. Alternativa correta.
Alternativa E: Tal situao no prevista na CF/88 como pressuposto ftico

para instituio de emprstimo compulsrio. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questo 51 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista Legislativo

/2014
A restituio de emprstimo compulsrio pode ser feita mediante a

transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade de economia mista,
ainda que o recolhimento do tributo tenha ocorrido mediante valor pecunirio.
Comentrio: A restituio de emprstimo compulsrio deve ser feita na

mesma espcie do que foi recolhido, ou seja, em dinheiro. Portanto, a
restituio mediante transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade
de economia mista no pode ser feita. Questo errada.
00000000000
Questo 52 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014
So pressupostos dos emprstimos compulsrios a ocorrncia de calamidade

pblica, guerra, investimento pblico urgente e de relevante interesse
nacional, e uma conjuntura econmica que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo, exigindo- se, em todos os casos, aprovao por lei
complementar.
Comentrio: A questo foi imprecisa, pois levou em considerao o que

dispe o CTN acerca dos emprstimos compulsrios. O art. 15, III, do CTN,
que dispe como pressuposto para instituio dessa espcie tributria a
conjuntura econmica que exija a absoro temporria de poder aquisitivo,
no foi recepcionado pela atual Constituio Federal. Questo errada.

00000000000 - DEMO
Questo 53 CESPE/TJ- DF -Titular de Servios de Notas e de

Registros/2014
No h previso constitucional para a instituio de emprstimos compulsrios

no caso de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
Comentrio: Inobstante a previso contida no art. 15, III, do CTN, acerca da

instituio de emprstimos compulsrios no caso de conjuntura que exija a
absoro temporria de poder aquisitivo, a CF/88 no recepcionou tal
dispositivo, razo pela qual a questo est correta.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,

pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrio: No h comentrios a serem feitos, depois de tudo o que j

estudamos. Questo correta.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que espcie de

confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista,
cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n. 8.024/90).
Comentrio: Nunca se deixe levar pelo que o examinador inventa na questo.

O que importa saber que os emprstimos compulsrios so tributos. Quando
estudarmos os princpios constitucionais, veremos que o confisco uma
penalidade, e sabemos que isso os tributos esto impedidos de ser. Questo
errada.
00000000000
4.5 - Contribuies Especiais
H, ainda, mais uma espcie de tributo que tem sido reconhecida pela
doutrina e jurisprudncia, que so as contribuies especiais, tambm
denominadas contribuies.
Observao: As contribuies no se confundem com as contribuies de

melhoria. So espcies tributrias distintas!
Devemos lembrar que o art. 4 do CTN afirma que a natureza jurdica do

tributo definida pelo fato gerador, e que o destino da arrecadao no um
critrio relevante para definir as espcies tributrias. Entretanto, j sabemos
que isso aplicvel apenas aos impostos, taxas e contribuies de melhoria,
certo?

00000000000 - DEMO
Quando o assunto contribuies especiais e emprstimos

compulsrios, lembre-se de que, por se tratarem de tributos de
arrecadao vinculada (tambm denominados tributos finalsticos), o
destino do que foi arrecadado um critrio relevante para definir de
que tributo estamos tratando. Portanto, a anlise do fato gerador
insuficiente para determinar a natureza jurdica das contribuies
especiais.
Ressalte-se que, de acordo com Marco Aurlio Greco (2000), se a

finalidade da exigncia de uma contribuio especial for alterada,
altera-se a prpria exigncia. Isso no quer dizer, contudo, que ela
deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova finalidade for
admitida no texto constitucional, ela poder subsistir como novo
tributo!
Se a finalidade da exigncia de uma contribuio especial

for alterada, nem sempre ela se tornar
inconstitucional.
No que se refere s contribuies especiais, importante que saibamos

que elas j foram denominadas contribuies parafiscais. Conforme veremos
mais frente, os tributos parafiscais so aqueles institudos por uma pessoa
poltica (a Unio, por exemplo) e arrecadados e fiscalizados por outra pessoa
jurdica. Em alguns casos, tais entidades parafiscais nem mesmo arrecadam e
fiscalizam os tributos, mas ficam apenas com o destino da arrecadao.
Atualmente, a espcie tributria contribuies especiais no pode ser

considerada, em todos os casos, contribuies parafiscais, tendo em vista que
h algumas subespcies cujos recursos so destinados ao prprio
Estado. Mas quem seria competente para institu-las? Somente a Unio ou
todos os entes federados? Vejam o que diz o art. 149 da CF/88:
00000000000
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies

sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente
s contribuies a que alude o dispositivo.
Veja que cabe somente Unio instituir tais contribuies, e que elas se
dividem basicamente em trs tipos, conforme eu negritei acima. Contudo, h
uma exceo, que permite aos Estados, DF e Municpios institurem
contribuies especiais, no 1 do art. 149, a saber:
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro

contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio

00000000000 - DEMO
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota

no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.
Repare que a exceo se refere ao regime prprio de previdncia dos

servidores pblicos dos demais entes federados. Observe, ainda, que h um
detalhe muito importante: as alquotas da contribuio instituda por tais
entes no pode ser inferior que a Unio cobra dos servidores dela.
A alquota da contribuio instituda pelos Estados, DF e

Municpios no pode ser inferior da Unio, mas pode
ser igual ou superior!
Destaque-se que, segundo o STF (RE 573.540), a expresso regime

previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. Nada impede, contudo, que
tais servios sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adeso e a
contribuio no sejam compulsrias.
Alm das contribuies que relacionadas nos dispositivos acima citados,

h tambm a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
Essa contribuio foi permitida com a EC 39/2002, e a competncia para
institu-la do Distrito Federal e dos Municpios. No vou entrar em
detalhes a respeito dessa contribuio, pois iremos estud-la nos prximos
tpicos desta aula.
O que importa que voc saiba que a competncia para instituir

contribuies sociais , via de regra, apenas da Unio. Deve saber tambm
que os Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de seus
servidores, e que o DF e os Municpios podem instituir uma contribuio para
custear o servio de iluminao pblica.
00000000000
Ento, com o conhecimento que j temos podemos fazer o seguinte

esquema:
CONTRIBUIES ESPECIAIS COMPETNCIA PARA INSTITUIR

Unio (Exceo: todos os demais
entes podem instituir contribuio
Contribuies Sociais
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)

00000000000 - DEMO
de se destacar tambm que, de acordo com o STF (RE 138.284-8/CE),

as contribuies sociais so divididas da seguinte forma: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais. Ainda nesta aula, vamos estudar todas elas.
Alm disso, outro ponto digno de nota nesse art. 149 da CF/88 o seu
2, que afirma que tanto as contribuies sociais como as CIDEs devero
ter as seguintes caractersticas:
No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou

servios;
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica.
As alquotas ad valorem so aquelas em que se aplica um percentual sobre

o valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alquotas
especficas so diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a unidade de
medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de tributo a cada mao de cigarro.
Ademais, no caso da incidncia das referidas contribuies sobre as

operaes de importao, permitiu-se equiparar a pessoa natural
destinatria a pessoa jurdica, na forma da lei. o que prev o art. 149,
3, da CF/88.
Digno de nota tambm o 4 deste artigo, ao estabelecer a

possibilidade de incidncia monofsica de tais contribuies. A incidncia
monofsica se justifica em tributos cuja incidncia ocorre vrias vezes sobre o
mesmo produto. Dessa forma, por questo de praticabilidade, permite-se
uma nica incidncia.
4.5.1 - Contribuies Sociais
Veremos agora a primeira das subespcies das contribuies especiais.

00000000000
Conforme dissemos, as contribuies sociais merecem ainda mais uma diviso,

de forma que podemos classificar as contribuies sociais em: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais.
Vamos estud-las, uma por uma...
4.5.1.1 - Contribuies de seguridade social
As contribuies de seguridade social tm por objetivo carrear recursos

para a seguridade social, obviamente. A seguridade social, de acordo com o
art. 194 da CF/88, compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa
dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social.

00000000000 - DEMO
Memorize:
Seguridade Social = Sade, Previdncia e

Assistncia Social.
As regras especficas dessas contribuies foram dispostas fora

do captulo do Sistema Tributrio Nacional, estando inseridas captulo que
trata especificamente da seguridade social. Por esse motivo, vrios aspectos
atinentes ao Direito Tributrio sero vistos no art. 195 da Magna Carta.
De acordo com esse artigo, as contribuies para seguridade social

podero incidir sobre vrias bases econmicas. Vou listar os principais e
apresentar os tributos que foram institudos para satisfazer a disposio
constitucional.
Base Econmica Contribuio Instituda

Receita ou Faturamento COFINS (LC 70/91)
Lucro CSLL (Lei 7.689/88)
Importao de bens ou servios do PIS/PASEP-Importao e COFINS-
exterior Importao (Lei 10.865/2004)
Alm disso, as contribuies sociais podero incidir sobre as seguintes

bases econmicas:
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,

a qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio ao empregador;
Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social;
Receita de concursos prognsticos.
00000000000
Existe distino entre o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)

do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)?
RGPS Regime de previdncia social aplicvel os trabalhadores da iniciativa

privada em geral. O trabalhador contribui at a aposentadoria, momento em
que passar a no incidir contribuio previdenciria sobre aposentadoria.
Tambm no incide esse tributo sobre as penses concedidas pelo RGPS.
RPPS Regime de previdncia social abrange apenas os servidores pblicos

efetivos. Cada ente federativo competente para instituir o seu RPPS (CF,
art. 149, 1). Neste caso, a contribuio incide no s enquanto o servidor

00000000000 - DEMO
pblico est na ativa, mas tambm quando se aposenta. Tambm incidir

contribuio previdenciria sobre as penses concedidas pelo RPPS. Cabe
observar que os proventos de aposentadoria e penses somente sofrero
incidncia da contribuio previdenciria sobre o valor que ultrapassar o teto
estabelecido para os benefcios do RGPS.
Essas ltimas trs hipteses no foram especificadas, por serem

cobradas de modo superficial no Direito Tributrio. Trata-se de assunto objeto
de estudo do Direito Previdencirio.
H tambm outra contribuio que incide sobre o faturamento, que a

contribuio ao PIS/PASEP, instituda com base no art. 239 da prpria CF/88.
De acordo com o STF, trata-se, na verdade, de um bis in idem
permitido pela CF/88.
Bis in idem ocorre quando um ente federado institui mais de um tributo

sobre um mesmo fato gerador. Na caso em tela, o fato gerador o
faturamento. Se a prpria CF permite que se cobre os dois tributos
concomitantemente, no h que se falar em qualquer restrio. Mas isso
assunto de outra aula, ok? No se preocupe, por enquanto.
Acrescentamos, ainda, o fato de que atualmente os bancos comerciais e

as instituies financeiras contribuem com alquota superior ao que cobrado
dos demais setores da economia. Tal cobrana perfeitamente possvel, por
estar de acordo com 9 do art. 195 da CF/88. Ademais, o STF (AC 1.109-
MC/SP) j se posicionou favoravelmente a essa exao.
Por fim, julgamos relevante transcrever a ementa do julgamento do

Recurso Extraordinrio 573.540, no qual o STF deixa patente o seu
entendimento acerca do vem a ser regime previdencirio:
EMENTA: CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DOS SERVIOS DE

ASSISTNCIA MDICA, HOSPITALAR, ODONTOLGICA E FARMACETICA.
ART. 85 DA LEI COMPLEMENTAR N 62/2002, DO ESTADO DE MINAS
00000000000
GERAIS. NATUREZA TRIBUTRIA. COMPULSORIEDADE. DISTRIBUIO DE

COMPETNCIAS TRIBUTRIAS. ROL TAXATIVO. INCOMPETNCIA DO
ESTADO-MEMBRO. INCONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO
NO PROVIDO.
I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85 da Lei
Complementar n 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a
compulsoriedade de sua cobrana.
(...)
III - A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matria no implica automaticamente a competncia para a
instituio de tributos. Os entes federativos somente podem instituir os
impostos e as contribuies que lhes foram expressamente outorgados pela
Constituio.

00000000000 - DEMO
IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que

tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus
servidores. A expresso "regime previdencirio" no abrange a
prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e
farmacuticos.
(STF, Plenrio, RE 573.540/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em

14/04/2010)
Entendamos a situao: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuio

para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e
farmacutica. No se nega a compulsoriedade da referida contribuio,
possuindo natureza tributria.
Contudo, o objeto do julgamento a incompetncia dos Estados para

instituir outra contribuio especial, que no seja a destinada ao custeio do
regime de previdncia de seus servidores. Nesse contexto, ficou definido que a
expresso "regime previdencirio" no abrange a prestao de
servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
4.5.1.2 Outras contribuies sociais
Estudamos nessa aula que h vrias contribuies para a seguridade

social institudas em nosso pas.
Alm de tais contribuies, a Unio pode criar outras, cujas fontes de

financiamento no foram previstas no art. 195 da CF/88. A permisso para a
instituio desses outros tributos foi prevista no art. 195, 4 da prpria
CF/88. a chamada competncia residual que s permitida para a Unio
e deve respeitar os critrios discriminados no art. 154, I, a saber:
Devem ser institudas por lei complementar;

Devem ser no cumulativas; 00000000000
No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras

contribuies j existentes.
A respeito dessas novas contribuies, necessrio saber que todas as

contribuies, sem exceo, esto sujeitas lei complementar de normas
gerais (que o CTN). Ora, as contribuies so tributos, logo, esto adstritas
aos ditames das normas gerais de Direito Tributrio que constam no CTN.
Contudo, apenas aquelas cuja base econmica no foi prevista na CF/88

sero institudas por lei complementar. As demais o sero por lei ordinria.
Assim decidiu o STF:

00000000000 - DEMO
"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei complementar

de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi do disposto no art.
149). Isto no quer dizer que a instituio dessas contribuies exige lei
complementar: porque no so impostos, no h a exigncia no sentido
de que os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
estejam definidos na lei complementar"
(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)
Pois bem, lendo o texto do art. 154, I, vemos que ele no se aplica
propriamente s contribuies, mas tambm aos impostos. Por que isso,
professor?
Ora, estudaremos que a Unio tambm tem a competncia residual para

instituir novos impostos, e que os critrios que devem ser obedecidos so os
mesmos que discriminamos acima. Portanto, a Unio tem competncia para
instituir impostos residuais e contribuies sociais residuais.
Parte da doutrina intitula nominadas as contribuies j

previstas na CF e inominadas aquelas que chamamos
de residuais. Da mesma forma, os impostos residuais
tambm so conhecidos por impostos inominados.
Contudo, um detalhe que deve ser guardado pelo candidato que o

entendimento do STF que os Impostos Residuais devem ter fato
gerador e base de clculo diferentes dos outros impostos previstos na
lei, e no das contribuies sociais. Podemos dizer o mesmo a respeito das
contribuies residuais, ou seja, elas podem ter fato gerador e base de
clculo prprios de outro imposto, mas no idnticos s contribuies
j existentes na CF/88.
Voc poderia me questionar que a COFINS uma contribuio cuja base

00000000000
econmica j havia sido prevista na CF/88, mas que foi instituda por lei
complementar (LC 70/91). Sim, isso verdade. Contudo, a lei que a
instituiu considerada como uma lei materialmente ordinria, e que o
fato de ela ter sido instituda por lei complementar no a torna uma
contribuio residual. Esse o entendimento do STF a respeito do assunto,
e isso que voc tem que levar para a prova. O mesmo acontece com a
contribuio ao PIS/PASEP, que foi instituda pelas LC 7/70 e 8/70.
Portanto, o que devemos levar para a prova o seguinte: se a CF/88

previu a fonte de financiamento em seu prprio texto, a contribuio pode ser
instituda por lei ordinria. Se, por outro lado, trata-se de uma nova fonte,
deve seguir o rito da lei complementar.
De qualquer modo, todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se

lei complementar de normas gerais, que o CTN (Lei 5.172/1966).

00000000000 - DEMO
Nesse ponto, bom que o candidato relembre o que dissemos durante

esta aula, ao falarmos sobre os impostos. Foi dito que, conforme o art. 146,
III, a, da CF/88, os impostos discriminados na Constituio devem ter bases
de clculo, fatos geradores e contribuintes definidos em lei complementar.
Veja que essa exigncia no foi feita em relao s contribuies
especiais.
4.5.1.3 Contribuies Sociais Gerais
Vamos estudar agora a ltima das modalidades de contribuies sociais

que podem ser criadas pela Unio. As contribuies sociais gerais so aquelas
destinadas a custear atividades do poder pblico na rea social, mas que no
estejam destinadas seguridade social.
Como exemplo, podemos citar o salrio-educao, que foi institudo com

base no art. 212, 5 da CF/88 e tambm as contribuies ao Sistema S,
previstas no art. 240 da CF.
Estas ltimas destinam-se ao custeio dos Servios Sociais

Autnomos (SESC, SENAI etc.). A classificao delas como
contribuies sociais gerais deriva-se do prprio entendimento do STF.
Estas entidades so pessoas jurdicas de direito privado, no pertencendo
administrao pblica direta ou indireta, mas realizam atividades de interesse
pblico, e por isso podem receber recursos pblicos.
Vejam que se trata de um caso em que os recursos so destinados a

outras entidades, que no o Estado. Por esse motivo, podemos afirmar
que tais contribuies so exemplos de tributos parafiscais.
4.5.1.3.1 Natureza Jurdica do FGTS
Existem fortes controvrsias sobre qual seria a natureza jurdica da

contribuio dos empregadores ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio
(FGTS), se tributria ou no. Para fins de concursos pblicos, importante
00000000000
saber que existem as seguintes contribuies ao FGTS:
Lei 8.036/90: Contribuio tradicional, correspondente a 8% da

remunerao paga pelo empregador ao trabalhador;
Lei Complementar 110/01: Contribuio correspondente a 10% sobre o

montante de todos os depsitos realizados ao FGTS durante o perodo do
contrato de trabalho, em caso de despedida de empregado sem justa causa.
a denominada multa de 10% do FGTS.
Observao: A LC 110/01 tambm instituiu outra contribuio devida pelos

empregadores alquota de 0,5% sobre a remunerao devida mensalmente
a cada trabalhador. Contudo, esta, por expressa disposio na referida lei
complementar, foi devida pelo prazo de 60 meses, a contar de sua

00000000000 - DEMO
exigibilidade, que se iniciou em 2002. Por conseguinte, no mais devida

atualmente.
A contribuio tradicional ao FGTS, instituda pela Lei 8.036/90, no se

caracteriza como tributo, em razo de os recursos no serem destinados ao
Estado, mas sim aos prprios trabalhadores. Nesse sentido, o Plenrio do STF,
em 1987, formulou deciso no mbito do RE 100.249-S/SP, cuja ementa foi
parcialmente transcrita abaixo:
Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua natureza jurdica.

Constituio, art. 165, XIII. Lei n 5.107, de 13.9.1966.
As contribuies para o FGTS no se caracterizam como crdito

tributrio ou contribuies a tributo equiparveis. Sua sede est no art.
165, XIII, da Constituio. Assegura-se ao trabalhador estabilidade, ou fundo
de garantia equivalente. Dessa garantia, de ndole social, promana, assim, a
exigibilidade pelo trabalhador do pagamento do FGTS, quando despedido, na
forma prevista em lei. Cuida-se de um direito do trabalhador. D-lhe o
Estado garantia desse pagamento. A contribuio pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da obrigao, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra constitucional aludida, sua
fonte.
(...)
(STF, RE 100.249-2/SP, Plenrio, Rel. p/ Acrdo Min. Nri da Silveira, DJU

01/07/1988)
Observao: A contribuio ao FGTS foi originalmente instituda pela Lei

5.107/66. Mesmo assim, tal posicionamento da Suprema Corte foi
reiteradamente adotado aps a CF/88.
Diferentemente da aludida contribuio instituda pela Lei 8.036/90, as

contribuies institudas pela LC 110/01 tiveram como objetivo o pagamento
00000000000
da atualizao monetria das contas vinculadas de FGTS, que, por conta do

Plano Vero e Plano Collor, sofreram expurgos. No se trata, pois, de
contribuies decorrentes de contrato de trabalho.
Assim, no julgamento das ADIs 2.556 e 2.568, o STF decidiu pela

constitucionalidade da contribuio de 10%, entendendo que houve perda de
objeto, no que se refere contribuio de 0,5%, j extinta, por expressa
disposio legal. Posteriormente, quando do julgamento das ADIs, foi
reforada a natureza tributria da contribuio, tanto que a submete ao
princpio constitucional tributrio, previsto no art. 150, III, b, da CF (princpio
da anterioridade nonagesimal):

00000000000 - DEMO
(...)
A segunda contribuio criada pela LC 110/2001, calculada alquota
de cinco dcimos por cento sobre a remunerao devida, no ms anterior, a
cada trabalhador, extinguiu-se por ter alcanado seu prazo de vigncia
(sessenta meses contados a partir da exigibilidade art. 2, 2 da LC
110/2001). Portanto, houve a perda superveniente dessa parte do objeto de
ambas as aes diretas de inconstitucionalidade. Esta Suprema Corte
considera constitucional a contribuio prevista no art. 1 da LC
110/2001, desde que respeitado o prazo de anterioridade para incio das
respectivas exigibilidades (art. 150, III, b da Constituio).
(...)
(STF, ADI 2.556/DF, Plenrio, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em

13/06/2012)
Observao: Em sede de cautelar, julgada em 2002, o STF entendeu tratar-

se de contribuies sociais gerais.
No obstante toda a explanao acima acerca da conturbada natureza

jurdica das contribuies ao FGTS, h os que entendem que as contribuies
institudas pela LC 110/01 se sujeitam ao mesmo regime jurdico da
contribuio instituda pela Lei 8.036/90, de forma que, se aquelas so
consideradas tributos, esta tambm deveria o ser. Controvrsias parte, o
tema deve ser levado para a prova com muito cuidado, lembrando-se, ainda,
de que o STJ possui smula vigente, que, se cobrada literalmente, pode ser
considerada correta pela banca examinadora:
Smula STJ 353 - As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se

aplicam s contribuies para o FGTS.
4.5.2 - Contribuies de Interveno no domnio econmico
Dando continuidade ao nosso estudo sobre as contribuies especiais,

00000000000
vejamos alguns aspectos importantes sobre a Contribuio de Interveno no

Domnio Econmico, amplamente conhecida por CIDE. Tal contribuio de
competncia apenas da Unio (j expusemos isso em um quadro nessa
aula).
Pela prpria nomenclatura que lhe foi dada pelo constituinte,

percebemos que a CIDE no se trata de um imposto, cuja finalidade principal
arrecadar recursos para os cofres pblicos. A sua denominao nos remete a
uma interveno estatal na economia, no mercado. Portanto, como veremos
ainda nessa aula, um tributo extrafiscal, pois a finalidade intervir no
funcionamento da economia do pas.
Note ainda que, diferentemente dos impostos cuja arrecadao, via de

regra, no pode ser vinculada , as CIDEs so tributos de arrecadao

00000000000 - DEMO
vinculada, e o prprio destino da arrecadao que faz com que ela

intervenha na economia, direcionando recursos para setores
especficos. Com efeito, se o Governo quiser estimular um setor da economia,
ele pode instituir uma CIDE, e utilizar os recursos arrecadados para fomentar
tal setor.
Nesse contexto, vimos que, assim como as contribuies sociais, as

CIDEs no incidiro sobre exportaes, mas incidiro sobre as importaes de
produtos ou servios estrangeiros. Vimos tambm que suas alquotas podem
ser ad valorem ou especficas.
Um aspecto importante a ser comentado sobre as CIDEs que a CF no

delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo deveria incidir. Por conta
disso, podemos dizer que a Unio possui certa autonomia para criar
novas Contribuies de Interveno no Domnio Econmico.
At aqui, comentamos os aspectos gerais das CIDEs. A partir de agora,

vou falar o que preciso saber sobre as principais CIDEs que j foram
institudas, bem como os entendimentos do STF acerca do tema.
Voc provavelmente j ouviu falar da CIDE-Combustveis, certo? Pois

bem, ela foi instituda pela Lei 10.336/2001 e sobre ela podemos dizer que a
nica CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadao foram
expressamente previstos no corpo da prpria CF/88. Seno, vejamos
(art. 177, 4):
4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio

econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
a) diferenciada por produto ou uso;

00000000000
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se

lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II - os recursos arrecadados sero destinados:
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool

combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a

indstria do petrleo e do gs;

00000000000 - DEMO
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de

transportes.
importante que o candidato tenha em mente que a CIDE-Combustveis

obedecer aos requisitos dos art. 149, 2 e tambm ao art. 177, 4. Veja
que sua alquota poder ser diferenciada por produto ou por uso, e que
tambm ter regras especiais para ser reduzida e restabelecida (esse detalhe
ser visto no estudo dos princpios constitucionais tributrios). Grave tambm
a destinao que pode ser dada aos recursos arrecadados com essa
modalidade de CIDE.
Vejamos outros exemplos de CIDEs existentes em nosso ordenamento

jurdico:
Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) - Lei

10.893/2004
Contribuies para o SEBRAE (Lei 8.029/90) Considerada CIDE pelo
STF
Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88) Considerada CIDE pelo STF
Contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar
o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao (Lei 10.168/2000) Denominada CIDE-Royalties
4.5.3 Contribuio para o Custeio do servio de Iluminao Pblica
Estudamos durante a aula que, para o STF (Smula Vinculante 41), o

servio de iluminao pblica no pode ser custeado por taxas, por no
atender aos requisitos de especificidade e divisibilidade exigidos tanto pela
CF/88 (art. 145, II) quanto pelo CTN (art. 77).
Diante desse impedimento, o correto que fosse utilizada parte da

arrecadao decorrentes dos impostos. Contudo, os municpios alegavam que
no havia recursos disponveis para financiar este servio.
00000000000
Por esse motivo, o legislador constituinte derivado, por meio da Emenda

Constitucional 39/2002, acrescentou o art. 149-A ao texto constitucional. Tal
dispositivo prev a criao da Contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica (COSIP).
Vejamos o que diz o art. 149-A:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir

contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se

refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

00000000000 - DEMO
Trs aspectos devem ser levados em conta, na leitura dos dispositivos

supra citados:
A competncia restrita aos Municpios e ao DF;

A arrecadao do tributo vinculada ao custeio do servio de
iluminao pblica;
facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de
consumo de energia eltrica.
Poderamos discutir muito acerca da natureza jurdica dessa contribuio,

bem como sobre a suspeita de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
39/2002. Contudo, o nosso objetivo que voc seja aprovado no concurso
pblico, e no ficar perdendo tempo divagando em assuntos que no vo
significar pontos em na prova.
Portanto, o que importa que voc saiba que hoje a EC 39/2002

vlida, e os entes federados tem se utilizado dela para instituir tal tributo.
Alm disso, podemos levar para a prova que a classificao da COSIP como
contribuio especial no quer dizer que ela se assemelhe s outras
previstas no caput do art. 149. Ok?
Por fim, um dos pontos mais importantes deste tpico o julgado

abaixo, que demonstra os entendimentos do STF a respeito dessa contribuio.
Prestem ateno:
I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de

energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,
ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica.
II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da capacidade contributiva.
III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
00000000000
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma
taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.
(Pleno, RE 573.675-SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski)
Vamos entender melhor o que a Suprema Corte quis dizer com essas
afirmaes. Em primeiro lugar, possvel identificar os usurios do servio de
iluminao pblica? Essa uma tarefa nada fcil. Portanto, para o STF, no
ofende o princpio da isonomia a lei que restringir os contribuintes da COSIP
aos consumidores de energia eltrica.

00000000000 - DEMO
Alm disso, de acordo com o Tribunal, no considerada afronta ao

princpio da capacidade contributiva a progressividade da alquota da referida
contribuio. Ora, como ainda vamos estudar, tal princpio assevera que as
pessoas devem ser tributadas de acordo com a sua situao financeira.
Portanto, nada mais justo do que cobrar mais tributos de quem consome
mais energia eltrica. Afinal, podemos pressupor que aqueles que gastam mais
energia eltrica possuem condio financeira melhor.
Essa a lgica da progressividade de alquotas. Aqueles que possuem

maiores gastos com energia eltrica podem contribuir proporcionalmente
mais do que os demais.
Enfim, a contribuio de iluminao pblica considerada um

tributo sui generis, pois no se confunde com as demais espcies
tributrias. Alis, como eu disse no incio deste tpico, ela tambm no pode
ser confundida com as demais contribuies especiais, pois contm
caractersticas que lhe so prprias.
4.5.4 Contribuies Corporativas
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou

econmicas (contribuies corporativas) so tributos cuja competncia
exclusiva da Unio. So institudas para financiar atividades de entidades que
representam determinadas classes profissionais, sendo, por isso mesmo, mais
um exemplo de tributo parafiscal.
Nesse contexto, identificamos a contribuio cobrada pelos conselhos

profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional e a
contribuio sindical.
1. Contribuies para o custeio dos conselhos de fiscalizao e

regulamentao de categorias profissionais
00000000000
Em primeiro lugar, o que vem a ser esses conselhos? So aquelas

famosas autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais,
como o CREA, o CRC, o CRA e o CRM, por exemplo. A previso para que estas
entidades existam est prevista no art. 5, XIII, da CF/88.
Devemos ficar atento, pois a OAB no se enquadra nesse rol de

entidades que cobram tributos e que so autarquias. De acordo com o STJ
(REsp 1066288/PR), as contribuies cobradas no tm natureza
tributria.... Alm disso, o STF tambm j se posicionou, afirmando que a
OAB no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao
profissional. A OAB no est voltada exclusivamente a finalidades
corporativas.

00000000000 - DEMO
As contribuies cobradas pela OAB NO so

consideradas tributos. No entanto, as anuidades
cobradas pelos demais conselhos de fiscalizao
profissionais so consideradas tributos. Guarde isso!
2. Contribuies Sindicais
Pela redao do art. 8, IV, da CF/88, podemos perceber que h dois

tipos de contribuies relacionadas ao sindicado. Uma denominada
contribuio confederativa, cobrada apenas daqueles que se filiaram a essas
entidades representativas. Vejamos o entendimento do STF:
Smula Vinculante 40 - A contribuio confederativa de que trata o art.

8, IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula

666 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
A outra a contribuio sindical compulsria, instituda em lei e

quem possui natureza tributria, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3 do CTN. Veja que essa contribuio cobrada
independentemente da filiao sindical.
As contribuies confederativas no so tributos. Por

outro lado, as contribuies sindicais so tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as caractersticas
previstas no conceito de tributo (art. 3 do CTN).
00000000000

Federal autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a
instituir impostos, taxas, contribuies sociais e de melhoria, cabendo somente
Unio instituir emprstimos compulsrios.
Comentrio: As contribuies sociais, em regra, so de competncia da

Unio, alm dos emprstimos compulsrios, evidentemente. Dessa forma, no

00000000000 - DEMO
se pode dizer que todos os entes podem instituir indistintamente contribuies

sociais. Quanto aos emprstimos compulsrios, realmente, somente a Unio
pode institu-los. Questo errada.
A Constituio Federal de 1988 autoriza a instituio de novas contribuies de

seguridade social, destinadas a garantir a sua manuteno ou expanso. As
opes a seguir apresentam os requisitos para a instituio de novas
contribuies de seguridade social, exceo de uma. Assinale-a.
a) Ser instituda por lei complementar.
b) Ser no cumulativa.
c) Ser instituda pela Unio.
d) Ter fato gerador distinto das contribuies sociais j previstas na
Constituio Federal.
e) Ter base de clculo distinta dos impostos j previstos na Constituio
Federal.
Comentrio: A instituio de novas contribuies de seguridade social deve

respeitar as regras previstas no art. 154, I, da CF/88, que dizem respeito aos
impostos residuais. Assim sendo, elas devem ser institudas em lei
complementar, devem ser no cumulativas e, alm disso, no podem ter fato
gerador ou base de clculo prprios das demais contribuies previstas na
CF/88.
No obstante o dispositivo mencione a inovao do fato gerador e base de

clculo para os impostos, o STF entende que, ao instituir novas contribuies,
o critrio de diferenciao deve ocorrer em relao s demais contribuies.
Portanto, o erro da Letra E est em afirmar que a base de clculo da

contribuio residual deve ser distinta dos impostos j previstos na
Constituio Federal.
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Gabarito: Letra E
Conforme previso constitucional, a contribuio para o custeio do servio de

iluminao pblica pode:
a) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica;
b) ser instituda pela Unio e pelos Estados;
c) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal;
d) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei que
a instituir;
e) ter suas alquotas aumentadas por decreto.

00000000000 - DEMO
Comentrio:
Alternativa A: De fato, a COSIP pode ser cobrada na fatura de consumo de

energia eltrica. Alternativa correta.
Alternativa B: A COSIP somente pode ser instituda pelos Municpios e pelo

Distrito Federal. Alternativa errada.
Alternativa C: No h qualquer regra nesse sentido na CF/88. Alternativa

errada.
Alternativa D: Em razo do princpio da anterioridade anual, a COSIP no

pode ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei
que a instituir. Alternativa errada.
Alternativa E: Em cumprimento ao princpio da legalidade tributria, a COSIP

no pode ter suas alquotas aumentadas por decreto, mas apenas por meio de
lei. Alternativa errada.
Gabarito: Letra A
Questo 59 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015
A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica pode ser

instituda
a) por Estados, Municpios e Distrito Federal.
b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia eltrica.
c) mediante a utilizao de elemento prprio da mesma base de clculo de
imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminao dos edifcios pblicos prprios.
Comentrio: 00000000000
Alternativa A: A competncia para instituio da COSIP pertence apenas aos

Municpios e Distrito Federal. Alternativa errada.
Alternativa B: No se trata de imposto, e sim de contribuio. Alternativa

errada.
Alternativa C: No h vedao utilizao de elemento prprio da base de

clculo de imposto na COSIP, como ocorre com as taxas. Portanto,
plenamente possvel a situao apresentada nesta assertiva. Alternativa
correta.

00000000000 - DEMO
Alternativa D: A contribuio pode ser instituda por lei ordinria, j que o

art. 149-A, da CF/88, no reservou tal tema lei complementar. Alternativa
errada.
Alternativa E: A contribuio instituda para cobrir despesas com iluminao

pblica, e no com iluminao dos edifcios pblicos prprios. Alternativa
errada.
Gabarito: Letra C
Questo 60 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada
Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue

o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.
Comentrio: Como estudamos, a progressividade da alquota, que resulta do

rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia
eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. Sendo assim, a
questo est correta.
Questo 61 ESAF/AFRFB/2012 - Adaptada
Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as

contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses concedidos pelo RPPS
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido
no ato de aposentadoria.
Comentrio: A EC 41/2003 introduziu o 18, no art. 40, da CF/88 a

00000000000
obrigao de que os servidores pblicos inativos e os pensionistas tambm

contribuam com a previdncia. A questo aborda a deciso do STF, na ADI
3.105, em que o entendimento da Suprema Corte foi o de que no h ofensa
ao direito adquirido a sujeio dos vencimentos e proventos contribuio
previdenciria.
Diferentemente do que ocorre com o regime de previdncia dos servidores

pblicos titulares de cargo efetivo (Regime Prprio de Previdncia Social ou
RPPS), no Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) do qual fazem parte os
trabalhadores em geral, os vencimentos e proventos no esto submetidos
contribuio previdenciria, em decorrncia do disposto no art. 195, II, da
CF/88. Questo errada.

00000000000 - DEMO

categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
Comentrio: As nicas contribuies especiais que devem ser criadas por lei
complementar so aquelas denominadas residuais. Alm disso, a previso
de que apenas as contribuies para seguridade social possam ser residuais.
Portanto, no h possibilidade de haver CIDEs ou contribuies corporativas
residuais. Ok? Analisando a questo, ao dizer que no se pode prescindir, o
examinador afirma que indispensvel a lei complementar para criar as
referidas contribuies, o que errado, como acabamos de dizer. Questo
errada.
Questo 63 ESAF/MDIC/2012
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social

significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
Comentrio: Como as contribuies sociais so tributos finalsticos, ao se

alterar a finalidade da exao, altera-se sim a prpria exigncia. Contudo, no
necessariamente deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova
finalidade estiver prevista na Magna Carta, ela poder ser aceita como outro
tributo. Questo errada.
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.

00000000000
Comentrio: No isso o que a CF e o CTN dizem. Na verdade, o que no

permitido que as taxas tenham base de clculo prpria de imposto. Questo
errada.
Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo

e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.

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Comentrio: Nem sempre haver essa identidade, tendo em vista que, em

alguns casos, a Unio faz a cobrana do tributo e destina a terceiros, como o
caso das contribuies parafiscais. Questo errada.
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os

demais tributos.
Comentrio: O fato de a referibilidade ser ou no uma caractersticas das

contribuies muito controverso na doutrina. Contudo, de uma coisa temos
certeza e o que invalida a questo: a referibilidade no aplicvel a todos os
tributos, como afirma sua redao. Por exemplo, os impostos tem como fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte. Questo errada.
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e

Municpios, norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
Comentrio: O 1 do art. 149 da CF/88 assevera que as alquotas das

contribuies previdencirias, cobradas dos servidores dos Estados, DF e
Municpios, no podem ser inferiores quelas cobradas pela Unio dos seus
servidores. Se a alquota mnima igual, nunca ser inferior, concordam?
Portanto, no h qualquer sombra de inconstitucionalidade em tal previso.
Questo errada.
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A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio

de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Comentrio: No entendimento da Suprema Corte, tal expresso no abrange

outros servios, se restringindo apenas previdncia social. Contudo, nada
impede que tais servios possam ser prestados aos servidores, desde que a
adeso e a contribuio no sejam compulsrias. Questo correta.

00000000000 - DEMO
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por

finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Comentrio: Exatamente. Aos Estados s permitido instituir, a ttulo de

contribuio especial, a contribuio previdenciria cobrada de seus servidores.
Questo correta.
Questo 70 ESAF/ATA/MF/2009
Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio

Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio
social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta
formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.
Comentrio: Analisemos cada uma das assertivas propostas pela ESAF:
Alternativa A: No pode haver nova contribuio social com o mesmo fato

gerador de outra j existente. Item errado.
Alternativa B: De fato, o rol de contribuies sociais no taxativo. Item

correto.
Alternativa C: Sim, h previso constitucional de competncia residual, no

00000000000
entanto, apenas para a Unio. Item correto.
Alternativa D: Exatamente. A diversidade da base de financiamento (art. 194,

VI, da CF/88), est relacionada com a competncia residual, para que a Unio
institua outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social. Item correto.
Alternativa E: Item correto, com base nas explicaes das demais assertivas.
Gabarito: Letra A

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Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser

financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: o financiamento da seguridade
social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal
financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem
relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias
de benefcios.
Comentrio: No necessariamente preciso ser destinatrio do benefcio para

contribuir com a seguridade social. Questo errada.
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada

inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
Comentrio: A CIDE um tributo de arrecadao vinculada. Nesse sentido, a

lei que desvie os recursos arrecadados por essa contribuio a outras
finalidades que no as que deram ensejo sua instituio ser
inconstitucional. Questo correta.
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,

de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
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importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e

seus derivados e lcool combustvel.
Comentrio: Trata-se da possibilidade de se instituir a CIDE-Combustveis,

prevista no art. 177, 4, da CF/88. Questo correta.
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

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Comentrio: Apenas as contribuies residuais necessitam de lei

complementar, no se aplicando o mesmo rigor s contribuies nominadas,
ou seja, aquelas previstas no caput do art. 195 da CF/88. Questo correta.

Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos.
Comentrio: No h problemas na questo, pois, de fato, a solidariedade no

autoriza a cobrana de tributo sem lei, nem tampouco as demais afirmaes
feitas na questo, estando, portanto, correta.
5 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS SEGUNDO A DOUTRINA
Caro candidato, existem diversas formas de classificarmos os tributos,

utilizando vrios critrios para compar-los. Esse assunto vez ou outra pode
ser cobrado em prova. Entretanto, a minha maior preocupao aqui que voc
entenda bem tais conceitos, pois sero utilizados no entendimento de outros
assuntos que ainda sero vistos.
Acredito que ficar mais organizado se dividirmos o assunto em tpicos.

Ento, vamos ao primeiro deles.
5.1 - Classificao quanto hiptese de incidncia

00000000000
Ns j estudamos essa classificao no decorrer da aula, voc est

lembrado? A grosso modo, podemos entender que fato gerador significa o
mesmo que hiptese de incidncia, a diferena que esta uma previso
abstrata, na lei, e aquele j foi concretizado no mundo real. Ok?
Em que consiste, portanto, essa classificao? Ora, precisamos saber se

os tributos possuem o fato gerador (ou hiptese de incidncia) vinculada a
alguma atuao por parte do Estado ou no.
Aps termos estudado todas as espcies tributrias, vocs j devem ser

capazes de distinguir quais tributos dependem de uma atuao estatal para
serem cobrados (vinculados) e quais no dependem (no vinculados).

00000000000 - DEMO
As taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados,

pois nos dois casos o tributo somente surge com alguma atuao do Estado,
em relao aos contribuintes (servio pblico especfico e divisvel ou poder de
polcia no primeiro caso e obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria
no segundo).
Os impostos, por outro lado, so tributos no vinculados por

excelncia. Foram criados para custear os servios gerais prestados pelo
poder pblico, a exemplo da segurana e da sade.
E quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies especiais?

No h nenhuma norma legal ou constitucional que defina isso. Portanto,
devemos analisar caso a caso para verificar se o tributo vinculado ou
no.
Caso uma questo de prova pergunte apenas se o

tributo vinculado ou no, ela est se referindo ao
fato gerador deste.
Os tributos vinculados podem ser chamados tambm
de retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou
sinalagmticos. GUARDE ISSO!
5.2 - Classificao quando ao destino da arrecadao
No tpico anterior, falamos da vinculao ou no do tributo quanto ao

seu fato gerador. O que iremos estudar agora sobre a vinculao do destino
do produto da arrecadao de certo tributo a uma atividade especfica.
Portanto, se um tributo possui arrecadao vinculada, tudo o que

for arrecadado com a sua cobrana ser direcionado para um fim. Por
outro lado, caso o tributo seja de arrecadao no vinculada, o Estado
poder utilizar os recursos para custear atividades gerais.
Como exemplo de tributos de arrecadao vinculada, temos as

00000000000
contribuies sociais para o financiamento da seguridade social. Como se pode

perceber, o prprio nome de tais contribuies especiais j denota a
necessidade de vinculao das receitas auferidas com o tributo. Alm desses
tributos, os emprstimos compulsrios tambm possuem arrecadao
vinculada, devido ao que est previsto no pargrafo nico do art. 148 da
prpria CF/88.
Conforme vimos nos tpicos anteriores, a CIDE-

Combustveis tambm possui receita vinculada a
determinadas atividades. (art. 177, 4, II, CF/88)
Grave isso!

00000000000 - DEMO
Para facilitar o seu entendimento, vamos citar tambm os tributos de

arrecadao no vinculada, a exemplo dos impostos, os quais, como
regra, no podem ter destinaes especficas, salvo o disposto no art. 167, IV
da CF/88.
No que se refere s taxas, no existe qualquer previso constitucional

que determine destinao especfica para o produto da arrecadao desse
tributo, com exceo das taxas judicirias, pois o art. 98, 2 da CF/88
vinculou expressamente as receitas decorrentes desse tributo para
custear os servios afetos s atividades especficas da Justia.
de se destacar que, no entendimento do STF, a lei (nem mesmo as

Constituies Estaduais ou Leis Orgnicas dos municpios e do Distrito Federal)
no pode vincular a arrecadao das taxas a pessoas jurdicas de
direito privado.
Desse modo, a destinao das taxas, s pode ser feita a fundos

pblicos ou entidades de direito pblico, havendo, ainda, a
necessidade de que o destino da arrecadao tenha relao com a
atividade estatal que justificou a cobrana da taxa.
Em relao s contribuies de melhoria, no faz qualquer sentido terem

destinao vinculada obra pblica da qual decorreu a valorizao imobiliria,
j que o tributo s pode ser cobrado aps a realizao da obra, e a
consequente valorizao.
5.3 - Classificao quanto finalidade
Nem sempre a instituio e cobrana de tributos tem como finalidade a

arrecadao de recursos. No podemos negar que essa , quase sempre, a
finalidade do Estado. Qual este o objetivo principal do tributo, diz-se que se
trata de tributo fiscal.
Contudo, atualmente, a tributao pode ser utilizada para intervir

00000000000
na economia do pas. Estes so os tributos extrafiscais. Cite-se, por

exemplo, a hiptese de o Governo querer restringir a importao de
determinado produto. Como fazer isso? Ora, basta que ele majore as alquotas
do Imposto de Importao, e o reflexos surgiro imediatamente.
De acordo com Nabais (2009), a principal funo da extrafiscalidade

a prossecuo de objetivos econmico-sociais. O referido autor ainda
argumenta que a extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas
jurdicas de tributao, por meio de impostos e majorao de impostos, e
tambm as normas jurdicas de no tributao, podendo ser efetivada
mediante a concesso de benefcios fiscais.
Para Paulo de Barros Carvalho (2013), no existe tributo que se

presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. Continua o autor

00000000000 - DEMO
que os dois objetivos convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva,

sendo apenas lcito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
Continuando no nosso exemplo, por mais que se diga que o Imposto de

Importao tenha como finalidade principal a interveno na economia, h
como objetivo secundrio, ainda que mnimo, a obteno de recursos.
Portanto, temos os tributos fiscais, que so aqueles cuja finalidade

principal arrecadar recursos para o errio. Temos tambm os tributos
extrafiscais, que possuem a finalidade de interveno na economia. Por ltimo,
h os tributos parafiscais.
Os tributos so parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra

pessoa jurdica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e
destina-lhe os recursos arrecadados. Por exemplo, temos as contribuies
cobradas pelas autarquias responsveis pela regulamentao e fiscalizao das
atividades profissionais, como o CRC e CRM.
H quem entenda que a parafiscalidade se faz presente mesmo quando a

Unio arrecada os recursos, desde que eles sejam destinados a outra pessoa
jurdica, que no seja o prprio Estado.
Com o que acabamos de ver, podemos inferir que nem todas as

contribuies relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de
contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela Unio e o
destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da COFINS e
CSLL.
5.4 - Classificao quanto possibilidade de transferncia do encargo

tributrio
H tributos que, por permisso constitucional e legal, tm como

caracterstica a transferncia do encargo econmico aos consumidores. Ou
seja, o vendedor inclui o tributo no preo a ser pago pelos seus clientes. Tais
00000000000
tributos so denominados tributos indiretos.
Veja que o vendedor quem recolhe o valor aos cofres pblicos, contudo,
quem efetivamente onerado pelo tributo so os consumidores. Surge,
portanto, a figura do contribuinte de direito (comerciante, que nomeado
pela lei a recolher os tributos) e contribuinte de fato (quem acaba sofrendo
o nus financeiro).
H tambm os tributos que no permitem esta transferncia, pois o

contribuinte de direito o mesmo que o contribuinte de fato. Por exemplo, se
um sujeito possui um automvel, ele ir pagar IPVA. Vejam que no h
possibilidade de ele repassar esse nus a outra pessoa. Esses so os tributos
diretos.

00000000000 - DEMO
Em alguns casos, mesmo nos tributos diretos, quem acaba arcando com
encargo so os consumidores. Por exemplo, se uma empresa contribui com
Imposto de Renda sobre os seus lucros, bvio que ela ir incluir este tributo
em seu preo de custo. Dessa forma, de qual bolso saiu o dinheiro no fim das
contas? Dos seus clientes, claro.
No entanto, o que acabamos de fazer foi uma anlise econmica da

situao e, segundo o STJ (REsp 118.488), no possvel utilizar-se de
critrios econmicos para qualificar um tributo como direito ou
indireto. Nossa anlise para classificar os tributos conforme esse quesito
deve ser feita com base na lei unicamente.
Denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde o
denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.
Comentrio: Na verdade, no caso dos tributos indiretos, no o contribuinte

de direito que assume o encargo financeiro, mas sim o contribuinte de fato,
exatamente o contrrio do que foi afirmado na assertiva. Questo errada.
Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de

importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no
00000000000
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas

operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.
Comentrio: O imposto de importao ntido tributo extrafiscal. Sendo

assim, o Estado pode se valer de suas caractersticas para restringir a entrada
de determinadas mercadorias no territrio nacional. Questo correta.
Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio

econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.

00000000000 - DEMO
Comentrio: A tributao extrafiscal tem justamente como objetivo intervir

no domnio econmico, como o caso das CIDEs. Logo, a questo est errada.
A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de

tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
Comentrio: A banca cobra as palavras do autor Nabais, segundo o qual a

extrafiscalidade em sentido prprio engloba tanto as normas jurdico-fiscais de
tributao como as de no tributao. Questo correta.
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de

realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
Comentrio: Conforme aprendemos, no existe tributo totalmente fiscal, nem

totalmente extrafiscal, sempre ambos esto presentes, havendo apenas a
predominncia de um sobre o outro. Questo correta.
Nossa aula chegou ao fim! Espero que tenha gostado.
Caso ainda no tenha se matriculado neste curso, fica o convite para

caminharmos juntos nas prximas aulas rumo aprovao!
Bons estudos! 00000000000
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
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Periscope: @ProfFabioDutra

00000000000 - DEMO
6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NA AULA

Estadual/2010
Tributo, nos termos do CTN, toda prestao pecuniria compulsria, em

moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa
Questo 02 FEPESE/SEFAZ-SC-Analista Financeiro/2010
Tributo :
1. institudo em lei e cobrado mediante atividade administrativa plenamente

vinculada.
2. sano de ato ilcito.
3. toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.

a) correta apenas a afirmativa 1.
b) So corretas apenas as afirmativas 1 e 2.
c) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
d) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
e) So corretas as afirmativas 1, 2 e 3.
Tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria compulsria,

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sano de
00000000000
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa

Questo 04 FCC/Procurador-SE/2005
Direito Tributrio o conjunto de normas que:

a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.

00000000000 - DEMO
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.

e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.
A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-

A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de

bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo 08 CESPE/Analista de Contr. Externo/2008
As receitas pblicas originrias so auferidas pelo Estado em decorrncia da

explorao do prprio patrimnio.
Questo 09 CESPE/Procurador Estado-AL/2009
Receita pblica proveniente de normal arrecadao tributria da unidade da

Federao, no exerccio da sua competncia tributria, denomina-se receita
00000000000
derivada, sob a tica da origem da receita.

Municipais/2014

a) O fato gerador do tributo que define a natureza jurdica do tributo
b) Por lei, considera-se discricionria a atividade administrativa de cobrana
tributria
c) A denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei so
determinantes para a correta identificao da natureza do tributo
d) A natureza jurdica do tributo definida pela destinao legal do produto da
sua arrecadao.

00000000000 - DEMO
e) Entende-se por tributo toda prestao pecuniria compulsria ou facultativa,

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito.

Estadual/2010
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo relevante igualmente, conforme o Cdigo
Tributrio Nacional, a destinao legal do produto de sua arrecadao.
A natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,

determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la tanto denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.
As espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,

contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.
Questo 14 FCC/TCM-RJ-Procurador/2015
Considerando a natureza jurdica especfica dos tributos, correto afirmar que

a destinao do produto da arrecadao essencial para definir todas as
espcies de tributos.
Questo 15 FCC/SEFIN-RO-Auditor Fiscal/2010

00000000000
Para se identificar a natureza jurdica especfica de um tributo considera-se,

em regra,
a) o fato gerador da respectiva obrigao tributria.
b) a destinao legal do produto de sua arrecadao.
c) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
d) os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos.
e) a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
Questo 16 CESPE/TJ-SE-Titular de Servios de Notas e

Registros/2014
A natureza jurdica especfica do tributo determinada

00000000000 - DEMO
a) pelo fato gerador.

b) pela alquota aplicada.
c) pela base de clculo.
d) pela destinao legal do produto de sua arrecadao.
e) pela sua denominao.
Questo 17 CESPE/ TEM-Contador /2014
No Brasil, tributo o gnero do qual imposto, taxa, contribuio de melhoria e

emprstimo compulsrio so espcies. A Unio, os estados e os municpios tm
competncia para instituir todas essas modalidades tributrias.
Questo 18 CESPE/Juiz Federal/2006
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo

fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes, para qualific-la,
tanto a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto
a destinao legal do produto da arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais
assumiram o status de espcies tributrias. Algumas dessas exaes, todavia,
tm fato gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a citada
regra do CTN.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, considera-se imposto o tributo

vinculado a qualquer atividade estatal especfica.
Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais

00000000000
relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a

rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no

com as taxas.
Questo 22 ESAF/AFTM/Natal/2008
A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no


00000000000 - DEMO

Municipais/2014

a) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto.
b) A taxa pela utilizao efetiva de servio pblico especfico deve ser
calculada em funo do capital da empresa contribuinte.
c) Todo o servio pblico posto disposio do contribuinte mediante atividade
administrativa vinculada fato gerador de taxa.
d) O servio pblico especfico, fato gerador de taxa, aquele suscetvel de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
e) As taxas cobradas pelo Distrito Federal ou pelos Municpios tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao de servio
pblico indivisvel.

Estadual/2010
A taxa, conforme determinao do Cdigo Tributrio Nacional, no pode ter

base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impostos,
mas pode ser calculada em funo do capital das empresas.
Assinale a opo que define corretamente preo pblico.

a) Preo pblico constitui uma prestao pecuniria a um servio especfico e
divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua disposio.
b) Preo pblico uma prestao pecuniria no compulsria, decorrente de
uma relao contratual.
c) Preo pblico est sujeito s limitaes ao poder de tributar e decorre de
uma relao de cunho negocial.
d) Preo pblico uma receita originria e seu pagamento compulsrio.
00000000000
e) Preo pblico uma receita derivada, e sua majorao somente pode ser
cobrada no exerccio financeiro seguinte.
Sobre a disciplina da espcie tributria taxa na Constituio Federal e no

CTN, correto afirmar que:
a) um tributo de competncia privativa da Unio;
b) poder ter base de clculo prpria de imposto;
c) tributo de competncia comum Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios;
d) tributo que poder ter como fato gerador a prestao de servio pblico
especfico e indivisvel;

00000000000 - DEMO
e) um tributo cuja majorao da respectiva base de clculo exceo ao

princpio da anterioridade.
Questo 27 - FCC / Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro

Estadual- Sefaz PE / 2015
Sobre a constitucionalidade das taxas, correto afirmar:

a) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao
pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
b) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
c) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa
de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuao
estatal especfica e divisvel.
d) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base de
clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
e) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e
localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o
respectivo exerccio.
Questo 28 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /

2015
O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que As taxas

cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
00000000000
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua

disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.
III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.
IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.

00000000000 - DEMO
V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado

pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
A adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de

clculo prpria de determinado imposto pode ser feita, mesmo em caso de
identidade integral entre uma base e outra.
Questo 31 CESPE/ TRF-Juiz Federal Substituto /2015
A Unio instituiu taxa com a finalidade de remunerar a efetiva atividade

desenvolvida pela Fora Nacional de Segurana Pblica. Os cidados residentes
nas localidades de atuao da Fora Nacional devero pagar a taxa referente
apenas ao perodo em que essa atuao persistir. Nessa situao hipottica, a
taxa a ser cobrada
a) constitucional, por fundamentar-se na utilizao efetiva ou potencial,
pelos contribuintes, de servio pblico de segurana.
b) inconstitucional, visto que servios de segurana pblica devem ser
remunerados por tarifa. 00000000000
c) inconstitucional, uma vez que os servios de segurana pblica no podem

ser usufrudos individualmente, mas atendem a um nmero indeterminado de
pessoas.
d) constitucional, por ser fundamentada no efetivo exerccio do poder de
polcia pelo Estado.
e) inconstitucional, por no atender aos critrios da generalidade e da
universalidade.
Questo 32 CESPE/ TJ-SE-Analista Judicirio /2014
Para que o Estado possa cobrar determinada taxa, no suficiente que a

populao esteja ciente de que servio ser financiado com a arrecadao
dessa taxa.

00000000000 - DEMO
Questo 33 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016
Pode ser remunerado por taxa o servio de

a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.
A espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e

constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da

Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder

de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
00000000000
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,

diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
a) Apenas I, II e IV esto corretos.

b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.

00000000000 - DEMO
Questo 36 ESAF/ISS-RJ/2010
Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto

disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;

este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.

consistir no exerccio regular do poder de polcia.

consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular

quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
00000000000
Questo 41 - FEPESE/SEFAZ-SC-Auditor Fiscal da Receita

Estadual/2010
Com a redao do art.145, III, CF, o critrio da valorizao deixou de ser

importante para caracterizar o aspecto material da hiptese de incidncia da
Contribuio de Melhoria, sendo esta a orientao majoritria da doutrina e
jurisprudncia nacionais.

Federal permite apenas aos Municpios instituir e cobrar a contribuio de
melhoria.

00000000000 - DEMO
Questo 43 FCC/ISS-Teresina-Auditor Fiscal/2016
Um Municpio brasileiro foi beneficiado com as seguintes obras, no exerccio de

2015:
I. Construo de uma fbrica de laticnios, por grupo econmico privado, cuja
produo ser destinada exportao, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os muncipes, aumentando sensivelmente sua renda e
valorizando os imveis prximos fbrica.
II. Implantao de uma escola e de um posto de sade em bairro da periferia,
por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorizao dos imveis
localizados em sua proximidade.
III. Construo de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a
produo de laticnios que sero produzidos no Municpio, o que acabou por
valorizar os imveis que circundam esse porto, em um raio de dois
quilmetros.
IV. Construo de uma balana rodoviria de cargas, em rodovia municipal,
para evitar o trnsito de veculos com excesso de peso nos limites do
Municpio.
Em razo dos benefcios trazidos pela realizao dessas obras, o referido
Municpio, observada a disciplina legal estabelecida pelo Cdigo Tributrio
Nacional a respeito da contribuio de melhoria, poder lanar e cobrar esse
tributo em relao a
a) I e IV, apenas.
b) II e III, apenas.
c) III, apenas.
d) I, II, III e IV.
e) II, apenas.
Questo 44 - FCC / Procurador Autrquico-Manausprev/ 2015
De acordo com o que estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio

de melhoria um tributo que pode ser cobrado
00000000000
a) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica

de direito pblico que nele realizou benfeitorias.
b) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em razo
de obra pblica realizada em suas cercanias.
d) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
e) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da
realizao de obra pblica.

00000000000 - DEMO
Questo 45 - FCC / Auditor Fiscal Sefaz PI / 2015
Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,

a contribuio de melhoria
a) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua propriedade,
por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha resultado
valorizao do referido imvel.
b) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
c) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao
prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
d) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
e) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
A contribuio de melhoria apresenta, como limite total, a despesa realizada e,

como limite individual, o dobro do acrscimo de valor que resultar da obra
pblica para cada imvel beneficiado.
Questo 47 CESPE/ PGE-PI-Procurador do Estado Substituto /2014
Por ser tributo vinculado, a contribuio de melhoria somente pode ser exigida
quando realizada obra pblica que proporcione a valorizao de imvel de
propriedade do contribuinte, estando sua cobrana limitada pelo valor global
da obra pblica e, concomitantemente, pelo valor do benefcio econmico
auferido pelo contribuinte.

Estadual/2010
00000000000
O Emprstimo Compulsrio, conforme a Constituio Federal, pode ser

institudo pela Unio e pelos Estados membros da Federao, nesse caso desde
que a Constituio estadual fixe sua competncia.

Estadual/2010
Dispe o artigo 148, CF, que somente a Unio pode instituir emprstimos
compulsrios, em caso de guerra externa, ou sua iminncia, calamidade
pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis, ou em caso de conjuntura que exija a absoro
temporria de poder aquisitivo.

00000000000 - DEMO
motivo que possibilite Unio instituir emprstimo compulsrio a

necessidade de:
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de guerra interna;
b) enfrentar conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo;
c) atender a despesas ordinrias, decorrentes de guerra interna;
d) realizar investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional;
e) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de conflito armado no
interior do pas.
Questo 51 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista Legislativo

/2014
A restituio de emprstimo compulsrio pode ser feita mediante a

transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade de economia mista,
ainda que o recolhimento do tributo tenha ocorrido mediante valor pecunirio.

complementar.

Registros/2014

00000000000



00000000000 - DEMO

complementar.

Registros/2014



Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que o conceito de

despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio
Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
00000000000
esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que se conceitua

como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade
de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao.

Federal autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a

00000000000 - DEMO
instituir impostos, taxas, contribuies sociais e de melhoria, cabendo somente

Unio instituir emprstimos compulsrios.
A Constituio Federal de 1988 autoriza a instituio de novas contribuies de

seguridade social, destinadas a garantir a sua manuteno ou expanso. As
opes a seguir apresentam os requisitos para a instituio de novas
contribuies de seguridade social, exceo de uma. Assinale-a.
a) Ser instituda por lei complementar.
b) Ser no cumulativa.
c) Ser instituda pela Unio.
d) Ter fato gerador distinto das contribuies sociais j previstas na
Constituio Federal.
e) Ter base de clculo distinta dos impostos j previstos na Constituio
Federal.
Conforme previso constitucional, a contribuio para o custeio do servio de

iluminao pblica pode:
a) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica;
b) ser instituda pela Unio e pelos Estados;
c) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal;
d) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei que
a instituir;
e) ter suas alquotas aumentadas por decreto.
Questo 59 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015
A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica pode ser

instituda 00000000000
a) por Estados, Municpios e Distrito Federal.

b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia eltrica.
c) mediante a utilizao de elemento prprio da mesma base de clculo de
imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminao dos edifcios pblicos prprios.
Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue

o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.

00000000000 - DEMO

categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses concedidos pelo RPPS
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido
no ato de aposentadoria.

categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social

significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.
vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.
Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo

00000000000
e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os

demais tributos.
Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e

Municpios, norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a

00000000000 - DEMO
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos

Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio

de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por

finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
Questo 70 ESAF/ATA/MF/2009
Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio

Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio
social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta
formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.

00000000000

Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: o financiamento da seguridade
social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal
financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem
relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias
de benefcios.

00000000000 - DEMO
No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada

inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.
A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,

de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.
Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade

social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
00000000000
da competncia relativamente a quaisquer tributos.
Denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde o
denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.
Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de

importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no

00000000000 - DEMO
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas

operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.
Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio

econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.
A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de

tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).
No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de

realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.
00000000000

00000000000 - DEMO
7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NA AULA
1 CORRETA 28 LETRA A 55 ERRADA

2 LETRA C 29 CORRETA 56 ERRADA
3 EERRADA 30 ERRADA 57 LETRA E
4 LETRA D 31 LETRA C 58 LETRA A
5 CORRETA 32 OBS 59 LETRA C
6 ERRADA 33 LETRA B 60 CORRETA
7 ERRADA 34 CORRETA 61 ERRADA
8 CORRETA 35 LETRA E 62 ERRADA
9 CORRETA 36 CORRETA 63 ERRADA
10 LETRA A 37 CORRETA 64 ERRADA
12 ERRADA 39 ERRADA 66 ERRADA
14 ERRADA 41 ERRADA 68 CORRETA
15 LETRA A 42 ERRADA 69 CORRETA
16 LETRA A 43 LETRA C 70 LETRA A
17 ERRADA 44 LETRA E 71 ERRADA
18 CORRETA 45 LETRA A 72 CORRETA
19 ERRADA 46 ERRADA 73 CORRETA
20 CORRETA 47 CORRETA 74 CORRETA
21 CORRETA 48 ERRADA 75 CORRETA
23 LETRA A 50 LETRA D 77 CORRETA
25 LETRA B 52 ERRADA 79 CORRETA
26 LETRA C 53 CORRETA 80 CORRETA
27 LETRA E 54 CORRETA - -
00000000000

00000000000 - DEMO
8 RESUMO DA AULA
8.1 Noes Introdutrias
O Direito Tributrio ramo didaticamente autnomo do direito pblico,

prevalecendo dois princpios norteadores, quais sejam: supremacia do
interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.
Direito
Direito Pblico
Tributrio
DIREITO
Direito Privado
Apenas diviso didtica
As receitas pblicas so originrias ou derivadas. As receitas originrias

so auferidas com base na explorao do patrimnio do Estado, por
meio de aluguis ou mesmo por empresas estatais. J as receitas derivadas
tm origem no patrimnio do particular e entram nos cofres pblicos
por meio de coao ao indivduo. Portanto, os tributos so classificados
como receitas derivadas.
ORIGINRIAS
RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS TRIBUTOS
00000000000

00000000000 - DEMO
8.2 Conceito de Tributos
O conceito de tributo foi previsto no art. 3, do CTN, e pode ser

desmembrado e esquematizado da seguinte forma:
Prestao pecuniria
Prestao compulsria
Tributo Prestao que no constitui sano por ato ilcito
Prestao instituda em lei
Prestao cobrada por atividade vinculada
8.3 Natureza Jurdica dos Tributos
O CTN definiu que, para identificarmos a natureza jurdica especfica do

tributo, isto , a espcie tributria (impostos, taxas, etc.), deve-se levar em
considerao apenas o fato gerador. Assim, para o legislador, a
denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei bem
como a destinao legal do produto da arrecadao do tributo so
irrelevantes para definir a sua natureza jurdica.
Aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o entendimento

predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco espcies
tributrias, dando origem corrente pentapartida.
importante saber que os emprstimos compulsrios e as contribuies

00000000000
especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do produto de

sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los dos
demais tributos.

00000000000 - DEMO
Impostos
Taxas
Espcies Teoria
Contribuies de Melhoria Pentapartida
Tributrias
Emprstimos Compulsrios
Contribuies Especiais
8.4 - Espcies de Tributos
8.4.1 - Impostos
Impostos so tributos no vinculados, por estarem relacionados

com uma manifestao de riqueza do contribuinte. Por exemplo,
paga-se IPTU porque possui imvel urbano, e no porque o Municpio lhe
presta algum servio especfico. A obrigao de pagar o imposto independe
de qualquer contraprestao estatal.
A receita auferida com os impostos no est vinculada, em regra, a

qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os
chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o
servio de segurana pblica.
II
ISS
Municpios e
00000000000
IE
Distrito Federal IPTU
IR
ITBI IPI
Unio IOF
ITCMD
Estados e ITR
Distrito Federal ICMS
IGF
IPVA IEG
I. Residuais

00000000000 - DEMO
8.4.2 Taxas
Todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)

podero instituir taxas. Podemos dizer, ento, que a taxa um tributo
de competncia comum.
Taxas so tributos vinculados e contraprestacionais. Isso significa que o

fato gerador dessa espcie tributria est relacionado a uma
prestao estatal especfica ao contribuinte, seja por meio de servios
pblicos ou pelo exerccio do poder de polcia. As taxas podem ser
institudas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies.
Exerccio Regular do
Poder de Polcia
Taxa
Especfico e Divisvel
Utilizao de Servio
Pblico
Utilizao Efetiva ou Potencial
Competncia: Unio/Estados/DF/Municpios
O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para

restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em
vista os interesses coletivos. H diversas atividades fiscalizadoras que
podem ensejar a cobrana da taxa de polcia. Como exemplo, temos a Taxa
de Controle e Fiscalizao Ambiental (TCFA), instituda pela Lei
10.165/2000, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia conferido ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos
Naturais Renovveis Ibama para controle e fiscalizao das atividades
00000000000
potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais.
Tambm necessrio ter ateno, pois tanto os servios efetivamente

utilizados pelo contribuinte como aqueles potencialmente utilizados
ensejam a cobrana de taxas. Neste ponto, cabe esclarecer que a
utilizao potencial aquela em que, em que pese a disponibilizao do
servio pblico, o contribuinte no o utiliza. o caso da taxa de lixo, que
cobrada independentemente de ser utilizado ou no o servio de coleta
domiciliar de lixo.
Quanto natureza do servio pblico, importante ter em mente que

apenas servios pblicos especficos e divisveis podem ser
remunerados por meio de taxas, o que no ocorre, por exemplo, com o
servio de iluminao pblica.

00000000000 - DEMO
8.4.3 Contribuies de Melhoria
Todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)

podero instituir a contribuio de melhoria. Podemos dizer, ento, que
um tributo de competncia comum, assim como a taxa. Trata-se de
tributo vinculado a uma atividade estatal (realizao de obra
pblica).
O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria, e no

a obra pblica em si. Assim, se uma obra pblica no gerar valorizao
imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.
O CTN previu os limites totais e individuais da contribuio de melhoria. O

limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo de
contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra. Como limite individual, foi estabelecido o valor que
corresponde valorizao que a obra pblica gerou para cada particular.
8.4.4 Emprstimos Compulsrios
Os emprstimos compulsrios so reconhecidos pelo STF como sendo

tributos. Foram previstos no art. 148, da CF/88, dentro do captulo do
Sistema Tributrio Nacional e se encaixam perfeitamente no conceito
de tributos (CTN, art. 3).
Os emprstimos compulsrios so de competncia exclusiva da Unio,

s podendo ser institudos por meio de lei complementar (no pode ser
utilizada medida provisria).
H trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que justificam a

cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias decorrentes de
guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
00000000000

00000000000 - DEMO
8.4.5 Contribuies Especiais
As contribuies especiais podem ser sintetizadas no quadro abaixo:
TIPOS DE CONTRIBUIO
COMPETNCIA PARA INSTITUIR
ESPECIAL
Unio (Exceo: todos os demais
entes podem instituir contribuio
Contribuies Sociais
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)
De acordo com a CF/88, as contribuies sociais as CIDEs devero ter

as seguintes caractersticas:
No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica.
Alm das contribuies para custeio da seguridade social j previstas na

CF/88, a Unio pode criar outras, denominadas contribuies residuais.
Para tanto, deve-se obedecer os critrios discriminados no art. 154, I, a
saber:
Devem ser institudas por lei complementar;

Devem ser no cumulativas;
No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras
00000000000
contribuies j existentes.
A Contribuio de Iluminao Pblica s foi prevista na CF/88, com a EC

39/02. Trata-se de contribuio especial com as seguintes caractersticas:
A competncia para sua instituio restrita aos Municpios e ao DF;

A arrecadao do tributo vinculada ao custeio do servio de iluminao
pblica;
facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de consumo
de energia eltrica.

00000000000 - DEMO
8.5 Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina
Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o

fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado,
como j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os
tributos no vinculados, podemos citar os impostos.
H certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de arrecadao

vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo destino de
tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado ao
custeio de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos
compulsrios (art. 148, pargrafo nico, CF/88).
Quanto atividade de cobrana, ns j abordamos, ao trabalhar com o

conceito de tributos. Mas, no custa reforar, certo? A cobrana dos
tributos ato administrativo vinculado, que no d margem de
escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana vinculada, afinal
de contas, isso faz parte do conceito dos tributos.
Outro conceito importante a finalidade do tributo. Se a finalidade precpuo

arrecadar recursos, trata-se de tributo fiscal. Por outro lado, se o tributo
for utilizado principalmente com finalidade interventiva, estar-se- diante
de tributo extrafiscal. Por ltimo, os tributos so parafiscais quando a
lei que os criou nomeia outra pessoa jurdica para ser sujeito ativo
(capaz de cobrar os tributos) e destina-lhe os recursos arrecadados.
H tributos que possuem como caracterstica a transferncia do encargo

econmico aos consumidores. Ou seja, o vendedor inclui o tributo no preo
a ser pago pelos seus clientes. Tais tributos so denominados tributos
indiretos. De outro modo, se a pessoa que est pagando o tributo
tambm aquela que suportar efetivamente o encargo, trata-se de tributo
direto.
00000000000

00000000000 - DEMO

Curso 32416 Aula 00 v1

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Aula 00

Direito Tributrio (I e II) p/ ICMS-SC (Tributao e Fiscalizao) Com videoaulas

Professor: Fbio Dutra

AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos

Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso

Ol, meu amigo(a)! Seja bem-vindo(a) ao nosso curso!

com enorme prazer e satisfao que lano mais um curso aqui no

Existem rumores sobre um novo concurso a ser realizado em 2017. Esta

O ltimo certame ocorreu em 2010, ocasio em que a banca

Como qualquer concurso da rea fiscal, a disciplina Direito Tributrio

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Por esse motivo, vamos nos antecipar e realizar um curso completo,

Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste

Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no

Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no

Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e

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AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAO

Administrao Tributria: Fiscalizao, Dvida Ativa e

Lei Complementar 123/2006;

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 125

Apresentao da Metodologia do Curso

Em todos os meus cursos j lanados no Estratgia Concursos, sempre

No que se refere a este curso especificamente, vamos abordar toda

As aulas iniciais provavelmente tero um nmero maior de

medida que nosso curso for avanando, as explicaes vo se tornando

Alm do material em PDF, como j foi dito, o aluno ter sua

Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes da banca

Ressaltamos, ainda, que todas as questes deste curso sero

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 125

Atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos assuntos em uma

H de se ressaltar que, quando as questes tratarem unicamente do

Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas, elaboradas

Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em

De antemo, vamos adotar a seguinte tcnica de estudo: todas as

Em tempo, cabe-nos destacar que, sempre que se fizer necessrio,

Antes de comearmos a estudar, preciso que voc faa o seguinte:

Seguem os endereos abaixo:

Cdigo Tributrio Nacional:

Constituio Federal (apenas entre arts. 145 a 162):

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Pra que isso, professor?

A partir de agora, voc criar o compromisso comigo de ler esses

Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 125

1.1 O Direito Tributrio

No se preocupe com a quantidade de pginas que essa aula possui.

Antes de iniciarmos o contedo propriamente dito da disciplina,

Em primeiro lugar, destaca-se a importante diviso do Direito em

Sendo assim, o direito privado est relacionado aos interesses

Outro aspecto interessante a respeito do regime jurdico de direito

pblico so os seus princpios norteadores, quais sejam: supremacia do

Conforme eu afirmei logo acima, o princpio da supremacia do interesse

Vamos para mais um exemplo, agora mais prximo da nossa realidade

Prof. Fbio Dutra www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 125

no pudesse impor sua vontade arrecadatria sobre o particular? Cada um

O outro princpio afirma que o interesse pblico indisponvel. Dessa

Perceba que, se os recursos so pblicos, somente o povo pode dispor

6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,

Agora, fao uma pergunta: o Direito Tributrio um ramo do direito

Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito

(...) o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se