Ge. Doe hibunal Fiscal N° 17244-5-2010 EXPEDIENTE N* 1817-2007 - INTERESADO JOCKEY CLUB DEL PERU ASUNTO Impuesto Predial PROCEDENCIA Santiago de Surco - Lima FECHA Lima, 30 de diciembre de 2010 VISTA la apelacion presentada por JOCKEY CLUB DEL PERU contra la Resolucién Gerencial N° 3985- 2006-GAT-MSS de 18 de diciembre de 2006, emitida por la Municipalidad Distrtal de Santiago de Surco, {que declard improcedente la reclamacién interpuesta contra la cuponera de pagos que contione la ‘actualizacién de valores de predios del Impuesto Predial del afio 2006. CONSIDERANDO: (Que Ia recurrente indica que la impugnacion de la cuponera fue realizada de conformidad con lo establecido por el articulo 14° de la Ley de Tributacién Municipal, asimismo reitera los argumentos. sefalados en su reclamacién, referidos al cuestionamiento de la actualizacién de valores de los predios de su propiedad fefectuada por la Administracion respecto del afio 2006, ia que considera ha transgredido expresamente el principio de legalidad al considerar dentro de la base imponible las instalaciones fas y permanentes situadas en sus predios, agregando que en la determinacion efectuada no se respeté el valor arancelario de sus terrenos, Que de acuerdo con lo sefialado por la Administracién, el documento impugnado por la recurrente Consistente en la cuponera de pagos, no caifica como acto reciamable, por no encontrarse en alguno de los Supuestos a que se refiere el articulo 135° del Codigo Tributario, por lo que declaré improcedente la reclamacion presentada Que en ot presente caso, con relacién al cuestionamiento de la recurrente en cuanto a la actualizacion de los valores de sus predios, la via pertinente para efectuarlo y los efectos de dicho cuestionamiento, corresponde: i) Establecer el medio que debe ser utlizado para efectuar la objecién a la actualizacion de valores emitida por los Gobiemos Locales en aplicacién de los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal y i) Establecer los efectos de las objeciones formuladas por los contibuyentes antes del vencimiento det plazo para el pago al contado del Impuesto Predial y del Impuesto al Patrimonio Vehicular, respecto de la actualizacién de valores emitida por los gobiernos locales en aplicacién de los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal. Asi como el témite que debe otorgarseles. Que los temas antes citados han generado diversas interpretaciones, raz6n por la cual el Tribunal Fiscal, mediante Acuerdos recogidos en el Acta de Reunion de Sala Plena N° 2010-19 de 27 de diciembre de 2010', ha aprobado los siguientes criterios: * Gon reactn ae trae aue se cometoren a Pane, ce slatzorn us sulentsspropvestas ‘TEMA‘: DeTeRaauas E1 MOMENTO EN EL QUE SURTE EFECTO LA ACTUAL BACION DE VALORES EMITIOA POR LOS GOBIERNOS LOCALES EN APLICACION DELS ARTICULOS 14" V34° DEA LEY DE TRIDUTACION MUNCIPAL, PROPUESTA + La acnaizacén do vars emtda pos gbiomos locales on apeacin debs aiclos 14 y 3 de a Ley de Tibtaciin Municipal ste fees potas sea og siren Se or arn oes oda Set PROPUESTA? La acuatean de valores ents pot os goblomos ozales on apical debs aes 14 y 24 a Lay de Tbuacin Municip ste ‘fects laa Square's ech de veresmson por pope contd delmmpueat, ono hayaso cela pore contuyet ‘TEMA2: ESTABLECER EL MEDIO QUE DEBE SER UTILIZADO PARA EFECTUAR LA OBJECION ALA ACTUALIZACION DE VALORES EMMIDA POR LOS GOBIERNOS LOCALES EN APLICACION DE LOS ARTICULOS 14° 34° DEA EY DE TRIBUTACION MUNIIPAL PROPUESTA + Top 4Dra hibunal Hiseal N° 17244-5-2010 “) La actualizacién de valores emit por los gobiernos locales en aplicacién de los articulos 14” y 34° de la Ley de Tributacién Municipal surte efectos al dia siguiente de la fecha de vencimiento para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por ef et cebor de declares dari come el debe rico dt cargo del ain buono y qu es estabeciso agate conssene en ura anion de concn ob ns si ceieans y clones de aco de wo mayne dlbacie mgoite-y ‘que Aumneacon nranta concer avs pote deernnar el 90 is obigecion ua A rspecto, vase: Fernce® ives Mai, La Aatoiqucecn Touts, Mae Pars 1005, Maan, 9.98 “De acuerdo con Fanwivot2 PAs, aber do deteminar cance “en aco o conuna de actos emanados do acninracin, de los (Doulas ode sts ceortumdarnento, desuncos © aslabeee en cata ces patevr, fs confgreciy ee presipwecl oe hecho, ‘nadia de to sponte yo alcence da obacer En este sno, vane: Femunorzavt, Man, Op Cha £7 ‘Avra ben, convene éestacar que tal como oexpica Feanemo LatTzs, on a cuales se ha goneralzado el uso de es autoliqdacanes ‘emogo gue! deur bunt, al prosonar a accarane-igadacr, Secara ain a Agmne¥acn Que ha ealzscoun Meco ‘ponte, tgs el rout, es dcr, cuniics on correla bu auigaisn Se pg, yrs el greso dinars ove comesponda AI repost, ‘ae: Feta Laban oes, CrvoGe Deveone Pnarero Exper vol hi: Martel Pons 2068, Mad 150 * Las ancl 15y 35° os Ley de Tuten nkpalisponen que los impueios pundencancelaree al condo hasta ol timo dha sy aNP 17244-5-2010 ‘Asimismo, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el articulo 9° de! Decreto Supremo N° 22.94-EF, que establece normas regiamentarias referidas a su aplicacién, dispone que los sujetos del impuesto deben presentar una declaracién jurada ante la municipalidad provincial, segun los formularios que para tal efecto debe proporcionar dicha entidad. Agrega la norma que la fecha de resentacion ser hasta el itimo dia habil del mes de febrero de cada afo, salvo que se cestablezca una prévroga. ‘Segiin fas normas previamente citadas, el Impuesto Predial y el Impuesto al Patrimonio Vehicular ‘son tributos cuya determinacién corresponde ser efectuada por fos contribuyantes mediante la ppresentaci6n de una declaracién jurada. No obstante ello, la ley faculta a la Administracion para {que emita actualizaciones de valores de predios y vehiculos las cuales, de conformidad con fos citados articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal, sustituyen la obligacion de los contribuyentes de presentar la declaracién jurada correspondiente, condicionando su eficacia cconforme se sofala a continuacién. ‘Si bien de acuerdo con los citados articulos 14° y 34° antes citados los deudores tributarios tionen €! deber de declarar anualmente los tributos antes anotados, las mismas normas prevén también la posibilidad de que la Administracisn sustituya este deber con la actualizacién de valores, esto 0s, ‘89 ha creado una ficcién legal mediante la cual se entiende que emitida y notificada la actualizacién de valores, e! contribuyente ha cumplido con sus deberes de determinar y declarar pero condicionada @ que no sea objetada al término de! plazo para presontar las deciaraciones de tales tributes, por lo que sera eficaz y valida, en tal caso, al vencimiento de dicho plazo’. En efecto, no puede entenderse que la fecién antes anotada tenga eficacia, esto es, surta efectos ‘con la sola notificacién de la actualizacién de valores sino hasta que se cumpla el plazo otorgado or ley para e! pago al contado de estos impuestos sin que e! contribuyente la objete, pues do ‘acuerdo con los citados articulos la declaracion fictcia “se entenderé como valida en caso que a! ccontribuyente no la objete" dentro del anotado plazo. Esto es, ‘a eficacia de la actualizacion de valores queda supeditada a que no sea objetada por el contribuyente, y dado que esta objecién puede ser efectuada hasta el ultimo dia del plazo establecido para el pago al contado de dichos ‘impuesios, la referida actualizaci6n recién surtré efectos al dia siguiente del citado plazo. En otras palatras, con la notiicacién de la actualizacién de valores sélo hay una liquidacién efectuada por la Administracién al contribuyente respecto de la determinacién del impuesto a suv cargo, y sélo en tanto éste no la abjete al vencimiento de! plazo para 6! pago al contado ~ denotando con ello su conformidad con dicha liquidacién-, recién surtré efecto la sustitucién “fcticia" antes anotada, En consecuencia, se considera que la actualizacién de valores surtré efectos al dia siguiente del vencimiento del plazo para el pago al contado si es que e! deudor tributario no la objeta dentro del plazo antes serialado™. 2 pracia que oe conforma cn o depueso pore arcu 29° del Cédigo Trower cua dagane que plazo por el paga de deus ‘vovtera poe sr romogado, con caritr gonern, por a Adminsracen Trouara y ls aouge "ce Lay Ge Tbuacon Mumtipat” que sedan gue “de presencia de ts dacaracin jada snl de fs mpiesos puede ter porogeas por ‘munkipaldd, se conser que «Geta prove una promoga dl lao, le oben Gee actuaizacon Ge valores pos serpent Gor ei paze de provega provete porta muncpabdad * Sa precisa que de conformidad coo apuesta gor el ariedo 29° del CigoTrbwtro eleua epone que oplazo par el pago des. ots ‘ula pode se” propa, can cracer go por la Adminsvactn Tivtxa'y ts areas 14" y 3 ce 9 Lay Ge Tablacon Hampal, qua eansian gue a paso Ge presencia ce a coanracn jurda anal Se os mpueste pueda, ear prmogeds por & ‘ankipado, se consis aussi gen prove una proge dl lao, la tasn ges achnizacion de vase poor ser presente Gen Gelplaze ae provogeprevate pr muncalod. ogyGut hibunal Fiscal N° 17244-5-2010 ‘Que previamente a detallar los criterios 2, 3 y 4, seftalaremos la normativa aplicable a estos criteros: “CONSIDERACIONES NORMATIVAS GENERALES APLICABLES A LOS TEMAS 2, 3 Y 4 ‘SIGUIENTES El inciso a) del articulo 59° del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributerio, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, sefiala que por ef acto de la determinacién de la obligacién tributaria, a! deudor tributario veriica fa realizacién del hecho generador de la obligacién tributaria, sefala fa ‘base imponible y a cuantia del tributo. Por su parte, el articulo 60° de! citado Cédigo establece que la determinacién de la obligacién tributeria se inicia por acto o declaracién del deudortributario o por la Administracién Tributaria, ya ‘80a por iniciativa propia 0 denuncia de terceros, siendo que el articulo 61° del mismo Cédigo prevé que 1a determinacién de la obligacién tributaria efectuada por el deudor tributario esta sujeta a fiscalizacién 0 verificacién por la Administracién Tributari, la cual podré modifcarla cuando onstate omisién 0 inexactitud en la informacién proporcionada, emitiendo la resolucién de determinacién, orden de pago 0 resolucién de multa que corresponda. Asimismo, la deciaracién tributaria es definida por el articulo 88° de! Cédigo Tributario® como fa ‘manifestacién de hechos comunicados a la Administracién Thibutaria en la forma y lugar testablecidos por ley, reglamento, resolucién de superintendencia 0 norma de rango similar, fa cual ‘puede constituir la base para la determinacién de la obligacién tributeria®. De acuerdo con dicha ‘norma, cuando la declaracién esié referida a la determinacion de la referida obligacién, puede ser susttuida dentro del plazo fijado para su presentacién, y vencido éste, puede ser rectificada dentro dol plazo de prescrigcién, Vencido este tltimo plazo, no podré presentarse deciaracién rectficataria alguna”. El citado articulo 88° dispone también que si la deciaracién rectiicatoria determina igual 0 mayor obligacién, surtré efecto con su presentacién, y que en caso contrario, lo hard si dentro de un plazo do sesonta (60) dias habiles siguientes a su presentacién la Administracion Tributaria no emite >Pronunciamiento sobve la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin pezuicio del derecho de ésta de efectuar la verificacion o fiscalizacién posterior que corresponda en ejercicio de ‘sus facuitades. La norma prevé ademés que la presentacién de la deciaracién rectificatoria se cefectuaré en la forma y condiciones que establezca la Administracién Tributaria En relacién con la presentacién de las declaraciones, la Octava Disposicién Final de! Decreto Legislative N* 953 precisa que en tanto la Administracién Tributaria puede establecer en virtud de lo sefialado por el articulo 88°, la forma y condiciones para la presentacién de la declaracién * oid por Deseo Leila N95, pubicado ol do era de 200 " E1dover de decart os deine came el deber juice de erg de adinitado tibtafe y qu ex extadecdolgalmerta, consistent en Une manfestscn do conocmentasebeos datos, rcursarees wena, da hackoy de derecho nogrartes Sel hecho empondle= {ue ls Amnon nezesta conocer pars poce’ Seminar el any ol quantum del slgactn Wbvara Al espe, vase: Femunee ives, Mana, ta Autauee Trout Mara Pons 195, Maan p98 * De seuero con FEAASCED Pav, deer de datamina consi “an aco o conta do acl emsradee de Is edminsrac, de los paricaares 0 ge ambos cosranacoret, desinedos a esabecer on coda caso parila configure del presupuesto de hecho, iy ‘nadia de lo mpontie ye atance go's ebigacor” En exe serie, vésee Famnbnatz Pies, Mare Op Cl. p. 27 ‘Anos ten conuone destacar qu, tacoma a wxlia Fenton Lata, ena scuadad se ha generazado ol so de as autkaucacones ‘de‘modo ue el deuor wodaro, al presenar a “decarecon.iqlsacen, decir ante w Agminaacn gue he recs hecho ‘con, luic el bt, ec ser, cuaniea on corer su abiganon do pope yraizn el grea near ue comersenda A! respct, ‘aca Feancmo ast, ded, Curse Ge Derecho rancor Esparol vor hital Pons, 2 Mad, 150, doyGribunal Fiscal NP 17244-5-2010 tributaria, aguella deciaracién que no cumpla con dichas disposiciones se tendré por no presentada”” e otro lado, los articulos 14° y 34° del Texto Unico Ordenado de la Ley de Tributacién Municipal ‘aprobado por ef Decroto Supremo N" 156-2004-EF, astablecen la obligacién de los contribuyentes dol Impuesto Predial y del Impuesto al Patrimonio Vehicular de presentar una deciaracién jurada anualmente, e! citimo dia habil del mes de febrero, salvo que la municipalidad disponga una -prérroga de plazo. Asimismo, prevén que la actualizacién de los valores de los precios o vehiculos, ‘segiin sea el caso, realizada por las municipalidades, sustituye la obligacién de los contribuyentes de presentar la declaracién jurada anual, y que dicha actualizaoién se entenderé valida si es que no €@s objetada dentro de! plazo establecido para el pago al contado del impuesto, esto es, hasta el Litime dia habil de febrero”. Asimismo, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, el articulo 9° del Decreto Supremo N° 22.94-EF, que establece normas regiamentarias referidas a su aplicacién, dispone que los sujetos del impuesto deben presentar una declaracién jurada ante la municipalidad provincial, segin los ormularios que para tal efecto debe proporcionar dicha entidad. Agraga la norma que fa fecha de presentacién sera hasta el ultimo dia habil del mes de febrero de cada ano, salvo que se ‘establezca una prévroga”. Que el crterio“i) Para objetar la actualizacion de valores reaizada por los Gobiemos Locales en aplicacion de los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal es suficiente la presentacién de un documento en el que se formule la objecién de forma sustentada, al no haberse establecido en dicha ley una formalidad espectficada para ello’. "No resulta de aplicacién el numeral 2) del articulo 170° del Cédigo Tributario, cuando habiéndose objetado la actualizacion de valores, no se presenté la declaracién jurada determinando el impuesto dentro del plazo de ley’, se sustenta en los fundamentos que a continuacién se reproducen’®: "De acuerdo con 6! marco normative al que se ha hecho referencia, el Impuesto Predial y el |Impuesto al Patrimonio Vehicular son triutos cuya determinacién corresponde ser efectuada a los ccontribuyentes mediante la presentacién de una declaracién jurada. No obstante ell, fa ley faculta 2 fa Administracion para que emita actualizaciones de valores de predios y vehiculos, las cuales, al ‘ser debidamente notificades", susituyen los deberes del contribuyente relacionados con la declaracién y determinacién de la obligacién tributaria, En efecto, se ha previsto una fccién legal mediante la cual se considera que si la Administracién Tributaria realiza dichas actualzaciones de valores, el contribuyente ha cumplido con la abligacién de presentar la declaracién correspondiente mientras no se formule objecién alguna contra ésta ‘dentro del plazo previsto para el pago al contado del impuesto, esto es, el timo dia habil del mes de febrero de cada ato “En evan a enas tomas condones, fs Resohcn dol Thbuna Fiza N° 12761-4:2008 ha sainiado qo por dss dba entender @ 1s casts de ntrmocn formate, ver de sofware, komuros, ene ots, que debe Sonera propa declan y noo gar en ‘gu aia debe sr posenads Lo arcu 15738" de Ley ge Trackin Muni! tspanon qe los mpuestos puedo canola al conto, has limo dia Nai ‘Selmer de Sere de cata ao Se poss avo de conormaaa cone depuesto por ef arse 20" ca! Codigo Tear, eval Sepore gue ‘lplaso para el pogo Jeo douaa ior pars er proroges, con earce” generat por ls Adminisvacan Tabuaray fu aricuos 1 Sif dee Ley ae Tutacn Municipal ue saan que lao Ge peseracon de a declracin jada arual eos mpuestos puede tot prorepada por la munepaldad, ce conser ques Gra preve une poop Go azo a objet de a actualzacon 6a valores pod Sor Pevertada dan de! plazo on orga rei porla muNpaide, "Fema pate del unsament el puto precedents: Consieraclons Nommatwes Generates. “ena ratcncin date hacer de cnfomisa con puesto pel aril 104° del Cogn Tran. JANont, J Yrbunel Fiscal N° 17244-5-2010 Asi, de formularse objecién contra la citada actualizacién de valores antes de! vencimiento del plazo aludido, ya no ocure la susttucién a la que hace referencia la ley sino que subsiste el deber presentar la declaracién determinativa, y no obstante ello, el contribuyente no cumpla con presentar ‘a citada dectaracién hasta el uitimo dia habil del mes de febrero, ef deudor tributario seria pasible dde una sancién por la comisién de la infraccién prevista por ef numeral 1) del articulo 176° de! (Cédigo Tributario®. Alrespecto, cabe indicar que 6! numeral 2) del articulo 170° del Cédigo Tributario, modificado por el Decreto Legislative N* 953, establece como causal eximente de! cobro de intereses y de la ~aplicacién de sanciones a la existencia de duplicidad de criterio por parte de la Administracién en la ~aplicacién de la norma y solo respecto de los hechos producidos mientras el critrio anterior estuvo vigente” Ahora bien, respecto de la aplicacién de esta norma, debe considerarse lo siguiente: "De conformidad con fos articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal, e! impuesto Predial 61 Impuesio al Patrimonio Vehicular son tributos cuya determinacién corresponde ser efectuada ‘por los contribuyentes mediante la presentacién de una deciaracién jurada. Sin embargo, la citada Ley ha facultado a la Administracién para que emita actualizaciones de valores, las cuales ‘sustituyen la obligacién de los contribuyentes de presentar la declaracién jurada correspondiente, Si bien fa citada ley no ha establecido el medio por e! cual debe efectuarse la objecién a la ‘actualizacién de valores, independientemente de! medio por e! que se efectie la objecién, se entiende que la intencién del contribuyente es no validar la liquidacién efectuada por la ‘Administracion. En ese sentido, efectuada la abjecién, ya no se produce la sustitucion a que se refleren los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacion Municipal, y por ende, se mantione fa ‘obligacién de los contibuyentes de presentar la respectiva declaracién jurada del impuesto. En caso que se haya objetado la actualizacién de valores y no se haya presentado la dectaracién determinativa del impuesto a su cargo dentro del plazo establecido por ley, se habré incurrido en [a infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 176° del Codigo Tributario. En este caso, no resulta de aplicacién el numeral 2) del articulo 170° del Cédigo Tributario, par cuanto el que no se haya establecido normativamente e! medio por el cual se efectia la abjecién, no puede implicar que Jos contribuyentes desconozcan su obligacién de presentar la deciaracién jurada determinativa del impuesto a su cargo, obligacién prevista en los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién ‘Municipal ‘Ademés, para la aplicacién del numeral 2 del articulo 170? del Cédigo Tributario se requiere que exista duplicidad de criterio por parte de la Administracién Tributaria, esto es, que existan dos pronunciamientos contradictorios y concretos de una misma Administracién, Jo que no se puede advertir de! desarrollo de! tema materia de andlisis dado que su planteamiento es de cardcter general, involuerando a los diversos gobiernos locales y no a uno solo, Por tal motivo, no resulta pertinente fa aplicacién del numeral 2 del anotado articulo 170. * Gl ca ani estbiace que constuyeIntectn no prosenar as declarsciones que contangan a dotominacin dea dauda Woutara ie e os plazas entabteios lar ‘sesaracones meena por los doudorer bviroe vlaandeYoralaras ee tanen porno presotsdar a sa aewot con as oma ‘tcones asia ware un POT (Programa de Gecaracén Teka) Aximismo, se ha nclcaso aoa slura ‘de avers ra gee de oh BOR ete au a decane coms ro psec Eee cso crt esan Spear ener 8) oe TepeDue hibunal Fiscal NP 17244-5-2010 ‘Que el criterio“ii) Las objeciones a la actualizacién de valores de predios 0 vehiculos realizada por los Esta notoactin debe haere de contri con pues ps el anicue 104" del Cd Tabuato Segin tp dapueso por ol arcu 88, as formas y condiciones en las que Saban for preceniadas este declaraconee deben ser eableckas pony, ramen, realuién de soperinenaenes@ name Je ange Sem © alrespacte, véase las RTF N §501-2:2000, N*112619-2008y N* 12451-12008. En ests esluciones wha silage por samo, que be ecuracones hecha por os dowioreswutarns visandeforisaror eteren por no presse acuerdo con a noha Nisenles ana sare un PDT (Programa se Dedaacén Tetmnatea) Asimimo, se ha ica que © Uso Ge una vorson oo igete Ge un PBT sSeteina que la cecal sane oo no pesanads Sino x carga oproves pore acs 6°, no we considerar qe ei retain agus, 797 et Due hibunal Fiscal N° 17244-5-2010 ‘Ahora bien, presentada fa dectaracin jurada rectifcatori, si es que se determina igual 0 mayor ‘obligacién tnbutera, sutra efectos de modo inmediato siendo que en caso contrario, surtr efectos fen un plazo de sesenta (60) dias habiles siguientes a su presentacién si es que la Administracion no emite pronunciamiento sobre la veracidad y exacitud de los datos contenidos en ella, sin pperjuicio del derecho de la Administracion Tributaria de efectuar la verifcacién 0 fiscalizacién posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades. De presentarse una declaracién rectifcatoria de la obligacién tributaria, no podré otorgarsele trémite de solictud no contenciosa ni de recurso de reclamacién. Ciertamente, la declaracién jurada rectifcatoria no califica camo una solcitud no contenciosa en virtud de los articulos 162° y 163° del (Cédigo Tributario. ‘Asimismo, para que la Administracién Tributaria pueda trarnitar vélidamente un procedimionto contencioso tributario es menester que exista previamente un acto que de acuerdo a ley sea ‘impugnable, como es el caso de los actos emitidos por la administracién que son considerados roclamables on los términos del articulo 135° del Cédigo Trbutario™®, supuesto que no se configura fen ef presente caso, En efecto, el artculo 135° del Cédigo “Tributario no califica a la actualizacién de valores que emiten los gobiernos locales como un acto reclamable, siendo que ademas dicha ‘actualizacién no constituye un acto que en forma directa determine (a deuda tributaria™ por parte de a Administracién conforme con ios articulos 59° y siguientes del Cédigo Tributario sino que tiene como finalidad susttuir ef deber de declarar y determinar la obligacién tributaria de cargo de! contribuyente a través de una fccién legal. En ambos casos, si la Administracién otorgara un trémite que no corresponde a lo presentado por (1 contnbuyente, la resolucién que se emrita al respecto deberé ser declarada nula al amparo de lo dispuesto por el numeral 2) del articulo 109° del Cédigo Tributario, el cual seriala que son nulos los actos de la Administracion Tributaria que son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, De igual forma, si es el contribuyente quien denomina de manera errénea al documento por el que cuestiona la decleracién jurada presentada por ficcién legal, calicéndolo como solicitud no ‘contenciosa 0 como recurso de reciamacién, la Administracion deberd advert! verdadero contenido y propésito de éste y darle el trémite que corresponda, de acuerdo con los términos expuestos. En caso que el citado documento no pueda ser tramitado como una dectaracién rectficatorie, la Administracién deberé dar respuesta al contribuyente y declarar improcedente lo solicitud. Por lo expuesto se concluye que aquellos documentos que no pueden ser considerados como declaraciones juradas recticatorias y que son presentados después dol vencimiento del plazo para presentar la declaracién jurada del impuesto con el in de objetar la actualizacién de valores emitida por la Administracion no surten efecto algun. Esto es asi porque la forma prevista por of ‘ordenamionto para modificar los términos de una declaracién cuando ha vencido el plazo para prosentaria es a través de una declaracién jurada rectificatoria" et ariel 135" de ctado Cosigo esablee lo igen: Puede ser objeto de reclamacian fo Resalucon de Deteminaion, tv Oren de Pago y i» Rocolcsn de Mata, Tambien son resamanee a rosolvcon fy sobre racureos no cononcosoe 7 lee ressucones oe fsatdncan sancanes de cama ae bines, meamient lempsra de veicuoe y Gare torpor de esabiecment Ohne ‘eteconals idependonies a como as resalclone ae a sustuyan yes aos que tegen vloian recta con ln Setermrseon de {rude Trowara,Acmismo.serénrecamables, ls reclucones que recieNan fas salchudes de dovoucon y squolas que Garman fe acne ats ete un co ge eran edu, coe emg sera ein de dein pte Typoot, i Gribundl Fiscal N° 17244-5-2010 Que los criterios antes citados tienen cardcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, segun lo establecido por el acuerdo recogido en el Acta de Reunién de Sala Plena N° 2002-10 de 17 de setiembre de 2002, Que asimismo, conforme con el acuerdo recogido en el Acta de Reunién de Sala Plena N’ 2010-19, corresponde que la presente resolucién se emita con el caracter de observancia obligatoria, y se disponga su publicacién en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el articulo 184” del Codigo Tributario, que dispone que las resoluciones de! Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con cardcter general ol sentido de normas tributarias, asi como las emitidas en virtud del articulo 102°, Constituiran jurisprudencia de observancia obligatoria para los érganos de la Administracién Trbutaria, mientras dicha interpretacion no sea modificada por el mismo Tribunal, por via regkamentatia o por ley, debiéndose sefialar en la resolucién correspondiente dicho cardcter y disponerse su publicacién en el diario oficial Que segin el inciso a) del articulo 14° del Texto Unico Ordenado de la Ley de Tributacion Municipal aprobado por Decreto Supremo N” 156-2004-EF,, en el caso de Impuesto Predial los convibuyentes estan obligados a presentar deciaracién jurada, anuaimente, el itimo dia habil del mes de febrero, salvo que el Municipio establezca una prérraga, asimismo, e| uilimo pérrafo del mismo articulo precisa que la actualizacion de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obligacién contemplada por el inciso a) del presente articulo, y se entendera como valida en caso que el contribuyente no la abjete dentro {el plazo establecido para el pago al contado del impuesto. Que en el presente caso, la Administracion deciar6 improcedente la impugnacién presentada por ta recurrente contra la determinacion de la base imponible establecida en la declaracion jurada mecanizada al considerar que no se encontraba en los supuestos del articulo 135° del Cédigo Tributario y que en consecuencia caliicara como acto reciamable. Que ta recurrente sefiala que su impugnacién presentada el 27 de febrero de 2006, respecto de la actualizacién de sus predios por el ejercicio 2006, se encuentra arreglada a lo establecido en el articulo 14° de la Ley de Tributacién Municipal Que al respecto cabe indicar que en atencion a los criterios antes sefialados y habida cuenta que la impugnacién formulada por la recurrente, contenida en el escrito fundamentado que obra a foja 23, tuvo por finalidad cuestionar la actualizacion de valores emitida por la Administracion, resulta conforme que aquella la haya deciarado improcedente y no que la hubiera tramitado como solicitud no contenciosa ni recurso de reclamacién, al no encontrarse en los supuestos previstos por los articulos 162°, 163° y 136° del Cédigo Tributario respectivamente, Que sin perjuicio de lo indicado anteriormente, la Administracion deberd tener en consideracion que no procedié la sustitucién prevista por el anotado articulo 14° de la Ley de Tributacién Municipal dado que el Ccuestionamiento a la actualizacién de valores fue presentado por la recurrente el 27 de febrero de 2006, esto es con anterioridad al vencimiento del plazo establecido para el pago al contado del Impuesto Predial Con los vocales Falconi Sinche y Cayo Quispe, e interviniendo como ponente la vocal Leén Pinedo. RESUELVE: 1. CONFIRMAR la _Resolucién Gerencial N° 3985-2006-GAT-MSS de 18 de diciembre de 2006, de Conformidad con lo dispuesto en la presente resolucion 4gpsYue Fiscal N° 47244-5-2010 Declarar que de acuerdo con el articulo 154° dol Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N’ 135-99-EF, la presente resolucién constituye precedente de ‘observancia obligatoria, disponiéndose su publicacién en el diario oficial "EI Peruano" en cuanto establece los siguientes criterios: 7) La actualizacién de valores emitida por los gobiernos locales en aplicacién de los articulos 14° y 34° de Ia Loy de Tributacién Municipal surte efectos al dia siguiente de la fecha de vencimiento para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por el contribuyente”. “i) Para objetar 1a actualizacién de valores realizada por los Gobiernos Locales en aplicacién de los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal es suficiente la resentacién de un documento en el que se formule la objecién de forma sustentada, al no haberse establecido en dicha ley una formalidad especificada para ello”. “No resulta de aplicacién el numeral 2) del articulo 170° del Cédigo Tributario, cuando habiéndose objetado jalizacién de valores, no se presenté la declaracién jurada determinando el impuesto dentro del plazo de ley”. “4il) Las objeciones a la actualizaci6n de valores do predios o vehiculos realizada por los gobiemnos locales en aplicacién de los articulos 14° y 34° de la Ley de Tributacién Municipal antes del vencimiento de! plazo para el pago al contado de los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no proceda la sustitucién prevista por ficcién legal. Asimismo, no corresponde que a dichas objeciones se les otorgue tramite de recurso de reclamacién o de solicitud no contenciosa”. Wy) Las objeciones a las actualizaciones de valores emitidas por los gobiernos locales que son presentadas después del vencimiento de! plazo a que se refieren los articulos 14° y 34° de fa Ley de Tributacién Municipal no surtiran efecto, Para modificar la determinacién de la deuda tributaria contenida en las actualizaciones de valores deberé presentarse una declaracién jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas objeciones no se les puede otorgar tramite de recurso de reclamacién ni de solicitud no contenciosa”. Registrese, comuniquese y remitase a la Municipalidad Distrtal de Santiago de Surco - Lima, para sus efectos. ¢ al? CPrctiVLo 6