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CPC.

PAOLO ACOSTA DE LA CRUZ


El sistema El importe de la
no se operacin sea igual o
aplicar menor a S/. 700
(Art. 13)

Se emita comprobante de pago que no


permita sustentar crdito fiscal, saldo a
El usuario del favor del exportador o cualquier otro
servicio o quien beneficio vinculado con la devolucin del
encargue la IGV, as como gasto o costo para efectos
construccin tenga tributarios. Esta excepcin no opera
la condicin de no cuando el usuario o quien encargue la
domiciliado, de Se emita construccin sea una entidad del Sector
conformidad con lo Documentos Pblico Nacional a que se refiere el
dispuesto por la Ley Autorizados inciso a) del artculo 18 de la Ley del
del Impuesto a la Impuesto a la Renta
Renta.
El usuario del servicio
o quien encarga la
construccin.
Debern
efectuar el
depsito
El prestador del servicio o quien
(Art. 14)
ejecuta el contrato de construccin,
cuando reciba la totalidad del
importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio o
quien encarga la construccin que
omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
"las obligaciones accesorias corren la
suerte de la principal"
Art. 14 del TUO de la LIGV, incorporado por el D.
Leg. N 1110 a la definicin de Importe de la
Operacin para el SPOT
Si como consecuencia de la calificacin
incorrecta de una operacin afecta al SPOT,
un sujeto no cumple con efectuar el depsito
de la detraccin correspondiente en el
momento establecido, incurre en la
infraccin de no efectuar el ntegro del
depsito a que se refiere dicho Sistema.
ANEXO 1
Bienes sujetos al Sistema
Descripcin Definicin Porcentaje
Azcar Bienes comprendidos en las 9% (A partir del
subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 01/11/13)v RS N
1701.91.00.00 y 1701.99.00.90 265-2013/SUNAT)*

Alcohol etlico Bienes comprendidos en las 9%*


subpartidas nacionales 2207.10.00.00,
2207.20.00.00 y 2208.90.10.00
Algodn Bienes comprendidos en las 9%*
subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y
5203.00.00.00, excepto el algodn en
rama sin desmotar.
MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA DE
DETRACCIONES

Resolucin De Superintendencia
N343-2014-SUNAT
En el ANEXO 1 BIENES:

- Azcar -------------- Se retira del SPOT.


- Alcohol etlico --- Se retira del SPOT.
- Algodn ----------- Se retira del SPOT.
Anexo 2
Bienes sujetos al sistema
Definicin Porcentaje
Recursos hidrobiolgicos 9%
Maz amarillo duro 9% (7% hasta el
31.10.2013)
Algodn en rama sin desmontar 9% (15% hasta el
31.10.2013)
Caa de azcar 9% (10% hasta el
31.10.2013)
Arena y Piedra 12% (10% hasta el
31.10.2013)
Residuos, subproductos, desechos, recortes, 15%
desperdicios y formas primarias derivados de
los mismos
Bienes gravados con IGV, por renuncia a la 9% (10% hasta el
exoneracin 31.10.2013)

Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de pescado, 9%
crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA DE
DETRACCIONES

Resolucin De Superintendencia
N343-2014-SUNAT
En el ANEXO 2 BIENES

- Recursos hidrobiolgicos ------------ Se rebaja la tasa de 9% a 4%


- Maz amarillo duro --------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Algodn en rama sin desmotar ---- Se retira del SPOT
- Caa de azcar------------------------- Se retira del SPOT
- Arena y piedra -------------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin---- Se retira del SPOT
- Aceite de pescado --------------------- Se retira del SPOT
- Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos ----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Embarcaciones pesqueras ---------- Se retira del SPOT
- Leche ------------------------------------- Se retira del SPOT
- Madera ----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Oro gravado con el IGV -------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta---- Se retira del SPOT
- Esprragos------------------------------- Se retira del SPOT
- Minerales no metlicos---------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV -------- Se rebaja la
tasa de 4% a 1.5%
- Minerales no metlicos --------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Plomo ------------------------------------- Se retira del SPOT
INFORME N. 039-2012-SUNAT/4B0000

1. La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que tambin


puede contener un conglomerante como el cemento), denominada
hormign, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil, no se encuentra sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae
directamente de los ros, denominada hormign de ro, empleada como
material de construccin en obras de ingeniera civil, se encuentra
sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el depsito de
la detraccin respectiva.
Fecha de pago (total o parcial)
USUARIO O
ADQUIRIENTE
Dentro del 5to da hbil del mes
siguiente a su anotacin en el R.C.
Cuando se entregue la
totalidad del importe sin haber
acreditado el depsito

Dentro del 5to da hbil siguiente de


PROVEEDOR
haber recibido la totalidad del importe
Anexo 3
Definicin Porcentaje
Intermediacin laboral y tercerizacin 12%
Arrendamiento de bienes muebles 12%

Mantenimiento y reparacin de bienes 12% (9% hasta el


muebles 31.10.2013)
Movimiento de carga 12%
Otros servicios empresariales 12% (hasta el 30.06.2014)
10% (*) aplicable a las operaciones cuyo momento
para efectuar el depsito se produzca a partir de 1 de
julio del 2014

Comisin mercantil 12%


Fabricacin de bienes por encargo 12%
Servicios de transporte de personas 12%
Contratos de construccin 4% (5% hasta el 31.10.2013)

Dems servicios gravados con el IGV 9% (hasta el 31.10.2013)


12% (a partir del 01.11.2013 hasta el
30.06.2014)
10% (*) aplicable a las operaciones cuyo momento
para efectuar el depsito se produzca a partir de 1 de
julio del 2014
MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA DE
DETRACCIONES

Resolucin De Superintendencia
N343-2014-SUNAT
En el ANEXO 3 SERVICIOS

- Intermediacin laboral y tercerizacin ------------------- Se rebaja la


tasa de 12% a 10%
- Arrendamiento de bienes------------------------------------ Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Mantenimiento y reparacin de bienes muebles ---------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Movimiento de carga ----------------------------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Comisin mercantil ------------------------------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Fabricacin de bienes por encargo ----------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Servicio de transporte de personas ----------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
Arrendamiento
Bienes
Arrendamient inmuebles
o de bienes Subarrendamient
o

Bienes muebles
Cesin en uso

Los corporales que pueden llevarse


de un lugar a otro, los derechos
Nota: referentes a los mismos, los signos
Se incluye al arrendamiento, subarrendamiento distintivos, invenciones, derechos
o cesin en uso de bienes muebles dotado de de autor, derechos de llave y
operario en tanto que no califique como similares, las naves y aeronaves, as
contrato de construccin. como los documentos y ttulos cuya
No se incluyen en esta definicin los contratos transferencia implique la de
de arrendamiento financiero. cualquiera de los mencionados
bienes.
Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse
de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos
de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves,
Mantenimiento
as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados
bienes.

Bienes muebles
corporales y de
las naves y
Reparacin
aeronaves
CASO PRCTICO
E
INFORME SUNAT
Consulta:

El camin de la empresa Coyote SA sufre la rotura parcial


del parachoques. Por ello, la empresa decidi llevar al
camin a un taller mecnico.

El mecnico decide cambiar el parachoques por uno


nuevo, como un mantenimiento.

Por dicho servicio, se emiti la Facturan 001-326 la


misma que incluye la venta del parachoques y el monto
del servicio.

Coyote SA consulta si se debe aplicar el SPOT slo por el


monto correspondiente al servicio sin incluir el precio del
parachoques
Solucin:

Se debe aplicar la detraccin al monto total de la


Factura, incluyendo el precio de venta del parachoques.
INFORME N. 073-2011-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si los servicios referidos al mantenimiento,


actualizacin y la solucin de problemas de los
programas de cmputo (aplicacin de antivirus) estn
sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere el
Decreto Legislativo N. 940, en virtud a lo dispuesto
por el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Solucin:

Para efectos del SPOT, los servicios referidos


al mantenimiento, actualizacin y solucin
de problemas de los programas de cmputo
(aplicacin de antivirus), no se encuentran
comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT.
Por otro lado debemos de tener en cuenta que dicho
informe es del ao 2011.

En la actualidad se encuentra vigente la detraccin para


los dems servicios gravados con el IGV, con la tasa del
10%.

Por ello dicha operacin en la actualidad si se


encontrara sujeta al sistema de detracciones, el
depsito deber realizarse siempre que la operacin
supere los S/.700.00 nuevos soles y se consignar el
cdigo 037.
Esta clase comprende la prestacin de
asesoramiento, orientacin y asistencia
operativa a las empresas, comprenden:

Actividades de relaciones pblicas (creacin de


una imagen, mejorar relaciones con el pblico,
entre otros).

Actividades de planificacin, organizacin,


funcionamiento, control, informacin
administrativa; de asesoramiento y gestin
combinados (las de ingenieros y economistas
agrnomos y de gestin de sociedades de
cartera).
INFORME N 210-2007-SUNAT/2B0000

Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el


inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT como
"Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (Clase 7414)", y por tal motivo, se
encuentran sujetos al SPOT:

a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles


compradores a favor de una empresa para la
adquisicin de sus productos.

b) Servicio de asesora a empresas en la forma como


deben presentarse ante sus potenciales clientes (llevar
muestras, listas de precios, especificaciones, etc.).
Es importante sealar que para
determinar si una actividad est
comprendida dentro de esta clase se
debe prestar atencin a la naturaleza del
propio servicio y no sobre la persona
que lo ejecuta.
Dentro de esta clase estn comprendidas las
actividades:

Las actividades de arquitectura, ingeniera,


exploracin y prospeccin; y la prestacin de
asesoramiento tcnico conexo.
Las actividades tcnicas, actividades
especializadas que se relacionan con la
ingeniera.
Las actividades geolgicas y de
prospeccin.
Las actividades de agrimensura conexas.
CASO PRCTICO
Consulta:

ABC SA ha comprado un terreno para levantar en l


un moderno centro comercial.

Debido a ello, contrata los servicios de la


Constructora Rayito, como primer punto le solicita
que el mejor arquitecto le disee el centro comercial

Aclarando que cuando sea aceptado el plano por la


gerencia de ABC SA, se inicie la construccin.

Rayito cobra por el plano la suma de S/ 3000.

Dicha operacin es una actividad de arquitectura o


de construccin, teniendo en cuenta que Rayito
iniciar la edificacin el 23 de mayo de 2014?
Solucin:

El servicio efectuado por Rayito es de arquitectura,


ya que, es propio de dicha actividad la realizacin de
planos.

Todo cobro que se efecte por la edificacin desde su


inicio ser considera como operaciones de
construccin.
Esta referido a las operaciones de informacin, difusin,
colocacin y publicacin a travs de medios de comunicacin
masivos o espacios pblicos.
Segn el CIUU:
En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad.
Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la
creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas,
peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al
aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros,
boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo
de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles
y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a
saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de
difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad
area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de
publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad.
La Venta de tiempo o espacio en radio,
televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas
impresas de abonados y anunciantes,
incluso cuando dicha venta sea realizada
por un concesionario exclusivo de un
determinado medio de radio, televisin o
escrito, es considerado servicio de
publicidad?
Resolucin de Superintendencia N 063-
2012-SUNAT

Informe N 100-2012-SUNAT
La publicacin de anuncios u otros medios
escritos realizadas por empresas editoras,
Dems servicios gravados con IGV : 9%
(actualmente 12%)
Comitente
o efecta mandato
comisionista

O
B
J
E
comerciante Agentes T
s mediadores O

Acto de Operacin
comercio de comercio
Un corredor o agente de
intermediacin de
operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores

Se encuentra
excluido al
Una empresa del Sistema
mandato en el que
Financiero y del Sistema de
el comisionista es
Seguros.

Un Agente de Aduana y el
comitente aquel que solicite
cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos
aduaneros especiales o de
excepcin.
INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relacin con las normas que regulan la


aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se
consulta si el servicio de referenciar personas
(posibles compradores) a una entidad o empresa
para la adquisicin de productos se encuentra
sujeto a dicho Sistema.
Solucin

El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una


retribucin o ingreso que se considera renta de
tercera categora, presta el servicio de relacionar
clientes o referenciar posibles compradores a favor de
una empresa para la adquisicin de sus productos, y
para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de
mandato, ni se realiza -por parte del prestador del
servicio- ningn acto jurdico de contenido
comercial por cuenta e inters de la empresa
usuaria; no configura el servicio de comisin
mercantil a que hace referencia el numeral 6 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al
SPOT.
60

Servicios de impresin
El cliente seala las caractersticas,
condiciones de pago, cantidad,
precio y fecha de entrega.
INFORME N 103-
El cliente proporciona su logo 2012-SUNAT/4B0000
mediante un disco compacto o un Todas estas
link en internet operaciones NO estn
sujetas al SPOT
El cliente entrega el diseo para la
impresin en un disco compacto u
otro medio fsico

Los servicios que prestan las


imprentas estn sujetas al
SPOT?
A) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el art.
16 de la Ley N26702- Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
1. Empresa Bancaria
2. Empresa Financiera
3. Caja Municipal de Ahorro y Crdito
1. Empresas de 4. Caja Municipal de Crdito Popular
5. Entidad de Desarrollo a la Pequea y
operaciones Micro Empresa - EDPYME
Mltiples: 6. Cooperativas de Ahorro y Crdito
autorizadas a captar recursos del pblico
7. Caja Rural de Ahorro y Crdito

1. Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria.


2. Empresas 2. Empresas de Arrendamiento Financiero.
Especializadas 3. Empresas de Factoring.
4. Empresas Afianzadora y de Garantas.
5. Empresas de Servicios Fiduaciarios.
6. Empresas Administradoras Hipotecaria.

3. Bancos de
Inversin
1. Empresa que opera en
un solo ramo (de riesgos
generales o de vida).
4. Empresas de 2. Empresa que opera en
Seguros: ambos ramos (de riesgos
generales y de vida).
3. Empresa de Seguros y
de Reaseguros.
4. Empresa de
Reaseguros.
B) Los servicios prestados por el Seguro Social de
Salud-ESSALUD.

C) Los servicios prestados por la Oficina de


Normalizacin Previsional-ONP.

D) El servicio de expendio de comidas y bebidas


en ESTABLECIMIENTOS ABIERTOS AL PBLICO tales
como restaurantes y bares. El servicio privado
de buffet se encuentra sujeto al SPOT?
E) El servicio de alojamiento no permanente,
incluidos los servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N029-2004-
MINCETUR.

F) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.


(Decreto Legislativo N1053-
Ley General de Aduanas)
G)Los servicios comprendidos en las
exclusiones previstas en el literal a) del
numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del Anexo III de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-Sunat

Inciso a) del Numeral 6


del Anexo III:
A) Un corredor o
agente de
intermediacin de
operaciones en la Bolsa
de Productos o Bolsa
de Valores
No se incluye en sta definicin:
Incisos a) y b) del a) Las operaciones por las cuales el usuario
Numeral del entrega nicamente avos textiles (etiquetas,
Anexo III: hangtags, stickers, entretelas, elsticos,
Fabricacin de aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas, twill,
bienes por
sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas
encargo y cajas de embalaje), en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de fabricacin de
prendas textiles.

b) Las operaciones por las cuales el usuario


entrega nicamente diseos, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se
hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin de un
bien.
j) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin
de la energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones
Elctricas aprobada por el Decreto Ley N. 25844
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de
hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en
virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos
Leyes N 22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de
compensacin y liquidacin de valores a las que se refiere
el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la
Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N. 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores
portuarios y aeroportuarios
Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al
Sistema que origina el depsito, entendindose como tal:
g.1. Tratndose de operaciones gravados con el IGV, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que
sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

g.2. Tratndose de operaciones exonerados del IGV cuyo ingreso


constituya renta de tercera categora, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que
sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

g.3. Para las operaciones de traslado de bienes a que se refiere


el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, al ao y mes de la
fecha en que se efecta el depsito.

Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT


RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA
N 022-2013-SUNAT
La primera venta de
inmuebles que
realicen los
constructores de los
mismos.

Existen 3 casos de acuerdo con el


inciso d) del artculo 1 de la Ley
del IGV
Cunto?

4% sobre el importe de la operacin (terreno + fbrica + IGV)


Artculo 10.- Sujetos obligados a Quin?
efectuar el depsito. En las
operaciones indicadas en el
artculo 7, los sujetos obligados a
efectuar el depsito son:

10.3 En la venta de bienes


inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble
cuando el comprobante de pago
que deba emitirse y entregarse por
la operacin, conforme a las
normas sobre comprobantes de
pago, permita ejercer el derecho a
crdito fiscal o sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble
cuando:

i) El comprobante de pago que ii) Reciba la totalidad del


deba emitirse y entregarse por importe de la operacin sin
la operacin, conforme a las haberse acreditado el depsito
normas sobre comprobantes de respectivo, sin perjuicio de la
pago, no permita ejercer el sancin que corresponda al
derecho a crdito fiscal ni adquirente que omiti realizar
sustentar gasto o costo para el depsito habiendo estado
efecto tributario. obligado a efectuarlo.

Cuando la venta es a una Cuando el adquirente


PN como consumidor final (generador de rentas
empresariales) no realiz el
depsito
CUNDO?
Artculo 11.- Momento para efectuar el
depsito. Tratndose de las operaciones
indicadas en el artculo 7, el depsito
se realizar:

11.3 En la venta de bienes inmuebles


gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor del bien
inmueble o dentro del quinto (5)
Cuando el obligado a efectuar el
da hbil del mes siguiente a
depsito sea el adquirente del
aquel en que se efecte la
bien inmueble;
anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero.
Cuando ste sea el
b) Hasta la fecha de obligado a efectuar el
pago parcial o total al depsito, conforme a lo
proveedor del bien sealado en el acpite i)
inmueble del inciso b) del numeral
10.3 del artculo 10.
Cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el
c) Dentro del quinto (5)
proveedor del bien
da hbil siguiente de
inmueble, conforme a lo
recibida la totalidad del
sealado en el acpite ii)
importe de la operacin
del inciso b) del numeral
10.3 del artculo 10.
ANEXO 4: SE INCORPORA EL CDIGO 040

CODIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO


040 Bien Inmueble gravado con el IGV

Artculo 9 de la R. de S. 022-2013/SUNAT
ANEXO 5: SE SUSTITUYE LA DESCRIPCIN DEL TIPO DE
OPERACIN 01
CODIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin
gravados con el IGV

Artculo 10 de la R. de S. 022-2013/SUNAT
(En tanto que no califique como contrato de construccin de
acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del
presente anexo)
INFORME N. 055-2014-
SUNAT/4B0000

La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de


transmisin de energa elctrica, las obras auxiliares en zonas
urbanas, as como la instalacin de sistema de alumbrado y seales
elctricas en las calles se encuentran sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) como contratos de construccin,
sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.
INFORME N. 090-2012-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se consulta si se encuentra sujeto al Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se refiere el Decreto
Legislativo N. 940 el servicio de eliminacin de desmonte para
el acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de
construccin.

Solucin:

El servicio de eliminacin de desmonte para el


acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de
construccin, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido
en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
INFORME N. 090-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:
Se consulta si la cesin en uso temporal de las salas de
exposiciones de un hotel que incluye el servicio de coffee break(1)
para los asistentes de las charlas realizadas en ellas se encuentra
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o, si
en tal supuesto, este ltimo no estara sujeto al sistema en virtud
de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 063-
2012/SUNAT.
Solucin
La cesin en uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel
que incluye el servicio de coffee break para los asistentes de las
charlas realizadas en ellas se encuentra sujeta al SPOT con el
porcentaje del 12%.
DETRACCION DE BIENES
NO GRAVADOS CON EL
IGV
1.En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor
un pago anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado,
dicho proveedor deber emitir y otorgar a la referida empresa una
factura en la fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto
percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el
proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
2.En el supuesto a que se refiere el numeral anterior y, tratndose de la
venta de caf crudo o verde exonerada del IGV en virtud del inciso A) del
Apndice I de la Ley de IGV, el porcentaje de detraccin de 1,5% al que
hace referencia el numeral 20 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, deber aplicarse sobre el importe
consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma
percibida por el proveedor del bien con carcter de pago anticipado, as
como sobre el saldo pendiente de cancelacin, respectivamente.
3.Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazona, compra a un proveedor
ubicado en dicha zona, caf crudo o verde para su consumo en ella, y
otorga un pago anticipado al referido proveedor, quien emite la factura
respectiva por dicho anticipo, al no encontrarse la mencionada venta
sujeta al SPOT, no corresponder aplicar la detraccin sobre el aludido
anticipo. Tampoco proceder aplicar la detraccin sobre el saldo pendiente
de cancelacin a la fecha de entrega del bien.
Si el consumo del caf crudo o verde se produjera fuera de la Amazona,
resultar de aplicacin lo sealado en el numeral precedente.
4.Si el proveedor entrega al comprador el caf crudo o verde, por un
importe menor al del anticipo otorgado, dado que en su oportunidad emiti
y otorg la respectiva factura por el importe del anticipo recibido por la
operacin, el que, finalmente, representa el pago total de esta, no
corresponder que luego emita otro comprobante de pago. No obstante,
proceder que emita la nota de crdito respectiva a fin de modificar dicha
factura, disminuyendo el importe consignado en esta al valor equivalente al
bien entregado.
5.En el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el proveedor
no entregue al comprador el bien por el cual este dio un anticipo,
corresponder que emita la nota de crdito respectiva por la anulacin de
la venta, lo que determinara que aquella se emita por el importe total del
anticipo recibido, aun cuando este se haya encontrado sujeto a la
aplicacin del SPOT.
PROCEDIMIENTOS
Y
TRMITES
El obligado, respecto de alguna operacin sujeta al SPOT donde el proveedor de
servicio carezca de cuenta de detraccin abierta en el Banco de la Nacin,
comunicar dicha situacin a la SUNAT solicitando la apertura de oficio de una
cuenta de detraccin con la finalidad de hacer el depsito respectivo.
La solicitud ser presentada en la dependencia a la que corresponde el domicilio
fiscal del obligado, y deber sealar los datos de identificacin del proveedor
(RUC, Nombre o razn social, direccin).

La SUNAT requerir al proveedor para que en el plazo de tres das hbiles


proceda a abrir la cuenta de detraccin.
En caso el contribuyente requerido no cumpla con abrir la cuenta de detraccin,
o tenga la condicin de domicilio NO HABIDO, la SUNAT proceder a solicitar al
Banco de la Nacin abrir una cuenta de oficio.
El Banco de la Nacin abrir la cuenta y comunicar tal hecho a la SUNAT por
correo electrnico u otro medio, detallando los datos de la cuenta abierta, la
misma que ser comunicada al solicitante.
Asimismo, la SUNAT notificar al proveedor comunicndole que se ha procedido a
abrirle una cuenta de detraccin de oficio y que deber acercarse al Banco de la
Nacin para complementar el trmite de apertura de cuenta,
a) Escrito sealando que ha efectuado un depsito en forma errada, el
mismo que deber estar firmado por el contribuyente o el
representante legal, precisando lo siguiente:
a.1) Cuenta de detracciones donde se efectu el depsito con error
(cuenta del beneficiario):
Nmero de la cuenta
RUC del titular de dicha cuenta
Nombre o razn social del beneficiario
a.2) Constancia del depsito con error:
Nmero de la constancia.
Fecha del depsito
Importe depositado.
a.3) Cuenta de detracciones del proveedor o prestador del servicio donde
se debi haber efectuado el depsito:
Nmero de la cuenta de detracciones.
RUC del proveedor o prestador del servicio.
Nombre o Razn Social.
b) Original y copia SUNAT o fotocopia de la Constancia de Depsito
mediante el cual se efectu el depsito en cuenta errada, y
copia del comprobante de pago y/o gua de remisin de la
transaccin que origin la detraccin.

c) del beneficiario de la cuenta, donde acepta que el depsito fue


realizado en su cuenta por error debido a que no efectu la
transaccin que origina el depsito y la autorizacin expresa
para que dicho importe sea transferido a la cuenta de
detracciones del proveedor o prestador del servicio por el
importe depositado indebidamente. El escrito deber estar
firmado por el contribuyente o representante legal y por los
titulares cuyas firmas estn registrados en el Banco de la Nacin
como autorizados a girar contra la cuenta de detraccin.

d) Cualquier otra informacin que el solicitante considere


necesario para sustentar su solicitud.

En todos los casos, de ser necesario en la evaluacin de la


solicitud, la SUNAT podr requerir informacin adicional a la
presentada por el solicitante.
SOLICITUD DE ERRORES EN LA CONSTANCIA DE
DEPSITOS DE DETRACCIONES
a) Escrito del depositante sealando que ha efectuado un depsito indebido
o en exceso, segn el tipo de error sealado en el numeral 2 del presente
documento, el mismo que deber estar firmado por el contribuyente o el
representante legal, precisando adicionalmente la siguiente informacin:

a.1) Cuenta de detracciones del beneficiario donde se efectu el depsito


indebido o en exceso, precisando lo siguiente:
Nmero de la cuenta del beneficiario
RUC del beneficiario
Nombre o razn social del beneficiario

a.2) Cuenta bancaria comercial donde, de corresponder, ser efectuado el


abono por la restitucin del depsito indebido o en exceso, precisando lo
siguiente:
Nmero de la cuenta bancaria comercial del cual es titular el depositante,
proveedor o prestador de servicio, segn corresponda.
Cdigo de Cuenta Interbancaria CCI y nombre del banco comercial
correspondiente a la cuenta bancaria comercial donde se abonar la
restitucin de fondos.RUC del titular de la cuenta donde se abonar la
restitucin de fondos.
Nombre o Razn Social del titular de la cuenta donde se abonar la
restitucin de fondos.
a.3) Constancia del depsito a travs del cual se efectu el
depsito indebido o en exceso, precisando la siguiente
informacin:
Nmero de la constancia.
Fecha del depsito
Importe total depositado y acreditado en la constancia.
Importe indebido o en exceso que se ha efectuado.

b) Escrito del beneficiario de la cuenta, donde indicar la


existencia de un depsito indebido o en exceso, el monto del
mismo y la autorizacin expresa para que dicho importe sea
debitado de su cuenta de detracciones. El escrito deber estar
firmado por el contribuyente o representante legal y por los
titulares cuyas firmas estn registrados en el Banco de la Nacin
como autorizados a girar contra la cuenta de detraccin.

c) Copia simple de la constancia de depsito.


d) Comprobante(s) de pago(s) correspondiente(s) a la operacin
por la que se efectu el depsito de la detraccin, segn el caso.

e) Carta del banco comercial a la que pertenece la cuenta donde


se abonar la restitucin de fondos, indicando el Cdigo de
Cuenta Interbancaria CCI y el titular de dicha cuenta.

f) Cualquier otra informacin que el solicitante considere


necesario para sustentar su solicitud.

En todos los casos, de ser necesario en la evaluacin de la


solicitud, la SUNAT podr requerir informacin adicional a la
presentada por el solicitante.
OPERACIONES EXCLUIDAS:

El Sistema de detracciones no ser de aplicacin al


servicio de transporte de personas, considerado en el
numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que es aquel
servicio prestado por va terrestre por el cual se emite
comprobante de pago que permita ejercer el derecho
al crdito fiscal del IGV de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el
depsito es, en principio, el usuario del servicio.
Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado
a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la
totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito
respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario
del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.

A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito


de la detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado
por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse los supuestos
previstos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT, segn corresponda.

(.)
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

El Promotor o el Tercero, segn corresponda, debe realizar el depsito:

a. Hasta el stimo da hbil siguiente de recibido el pago del Importe


de la Operacin, si el Espectculo Pblico se realiza luego de vencido
ese plazo. Si el Espectculo Pblico se presta dentro del referido
plazo, el depsito deber efectuarse, a ms tardar, el da calendario
anterior a la fecha en que se realiza el Espectculo Pblico; o,

b. Hasta la fecha en que reciba el pago del Importe de la Operacin, si


ste se efectu en la fecha en que se realiza el Espectculo Pblico o
en los das siguientes.
MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA DE
DETRACCIONES

Resolucin De Superintendencia
N343-2014-SUNAT
En los espectculos pblicos no
deportivos (hasta el 31.12.2014)

La RS. N 250-2012/SUNAT slo se


encontrar vigente hasta el
31.12.2014 de conformidad a la RS N
343-2014/SUNAT
A PARTIR DEL 01 DE ENERO DEL 2015 YA NO SE APPLICA
LA DETRACCION EN ESTOS CASOS
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 317-
2013/SUNAT publicada el 24 de octubre de 2013, se
efectuaron modificaciones a la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, 073-2006/SUNAT(*)
y 266-2004/SUNAT (**), en relacin a los siguientes puntos:

(*)Norma aplicable a la detraccin al transporte de bienes


realizado por va terrestre.
(**) Disposiciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado (IVAP).
El sujeto obligado podr efectuar un depsito en
una misma cuenta respecto de 2 o ms
comprobantes de pago correspondientes a un
mismo proveedor o adquirente, siempre que se
trate del mismo tipo de operacin, bien o
servicio sujeto al Sistema y correspondan al
mismo periodo tributario
Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT

NO ES LO MISMO QUE DEPSITO


MASIVO
Archivo en .txt (por internet o en el Banco de la Nacin)
Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al
Sistema que origina el depsito, entendindose como tal:
g.1. Tratndose de operaciones gravados con el IGV, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que
sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratndose de operaciones exonerados del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora, al mes y ao
correspondiente a la fecha en que el comprobante de pago que
sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes a que se refiere
el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2, al ao y mes de la
fecha en que se efecta el depsito.

Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT


La constancia de depsito carecer de validez cuando:

1. No figure en los registros del Banco de la Nacin o

2. Cuando la informacin que contiene no corresponda a


la proporcionada por dicha entidad, con excepcin de
la informacin prevista en los incisos e) (Cdigo del
bien, servicio Anexo 4), f) (Cdigo de la operacin
Anexo 5) y g) (Periodo tributario) del numeral 18.1 y
siempre que mediante el comprobante de pago emitido
por la operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse
que se trata de un error al consignar dicha informacin.

Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT


b) () cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean
subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con
anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular

b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la


declaracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las
operaciones correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en
cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne EL PERIODO
tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depsitos efectuados por el
traslados de los bienes del Anexo 1 (azcar, algodn, alcohol etlico).

b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la


declaracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las
operaciones de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese perodo
respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar
este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne EL PERIODO tributario evaluado, excluyendo a este
efecto los depsitos efectuados por el traslados de los bienes del Anexo 1
(azcar, algodn, alcohol etlico). de Superintendencia N 317-2013/SUNAT
Resolucin
Causales para el ingreso como recaudacin (Num. 9.3 del artculo 9
del D.S. 155-2004-EF):
a) Inconsistencias
b) Condicin de NO HABIDO
c) No comparecer o comparecer fuera del plazo (num. 7 del artculo
177 del CT, cdigos 6084 o 6484)
d) Haber incurrido en las infracciones
- No emitir CdP (num. 1 del artculo 174 del CT, cdigo 6018)
- No llevar libros o registros vinculados (num. 1 del artculo
175 del CT, cdigo 6031)
- No presentar declaraciones determinativas dentro de los
plazos (num. 1 del artculo 176 del CT, cdigo 6041 o 6441).
- No exhibir libros, registros u otros documentos solicitados
(num. 1 del artculo 177 del CT, cdigos 6075 o 6475).
- Declarar cifras o datos falsos (num. 1 del artculo 178 del CT,
cdigos 6091 o 6491).
Para efecto de lo dispuesto en el
presente numeral, se considerar
que el titular de la cuenta ha
incurrido en las infracciones o
situaciones sealadas en los
incisos a) al d) con la sola
deteccin o verificacin por
parte de la Administracin
Tributaria, aun cuando no se
hubiera emitido la resolucin
correspondiente, de ser el caso.
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta
se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el
Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al Sistema:

a.1) Se hubiese verificado la condicin de NO HABIDO.


Excepcin que no impedir posteriores ingresos como
recaudacin en caso se verifique luego que se mantiene la
condicin de no habido.

a.2) Tratndose de las infracciones tipificadas en el numeral 1


del artculo 174 (no emitir CdP), numeral 1 del artculo 175 (no
llevar libros y registros) y numeral 1 del artculo 177 (no exhibir
informacin solicitada) del Cdigo Tributario, se detecta la
comisin de la infraccin.
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
b) Tratndose de las causales INCONSISTENCIAS, as
como las INFRACCIONES tipificadas en el numeral 1
del artculo 176 (declaraciones determinativas
fuera del plazo) y numeral 1 del artculo 178
(datos falsos) del Cdigo Tributario, si el perodo
tributario al que se refieren es anterior a la fecha
en que el titular de la cuenta se encontraba
obligado a abrir la cuenta de detracciones en el
Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al
Sistema
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
c) Cuando respecto del perodo en que se haya
incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado un
ingreso como recaudacin por cualquier otra
causal. No obstante ello, s se podr efectuar ms de
un ingreso como recaudacin respecto de un mismo
perodo cuando la causal que lo justifique sea el NO
HABIDO o la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 (datos falsos) del CT , salvos sus
excepciones).
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
d) Tratndose de la causal NO HABIDO, si tal condicin se
adquiri dentro de los 40 das calendario anteriores a la fecha
en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin.

e) Tratndose de NO COMPARECER O COMPARECER FUERA DEL


PLAZO, si el deudor tributario hubiera comparecido ante la
Administracin Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo
requerimiento en que ello se hubiera solicitado.

f.1) Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1


del artculo 174 (no entregar CdP) del CT, si a la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin la resolucin de cierre de establecimiento que
sanciona dicha infraccin no se encuentre firme o consentida.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


f.2) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
175 (no llevar libros o registros) del CT, si el titular de la
cuenta hubiera subsanado la infraccin dentro de un plazo
otorgado por la SUNAT, el mismo que no podr ser menor de
2 das hbiles.

f.3) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo


177 (no exhibir libros y registros u otros documentos) del
CT, si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, el mismo
que no podr ser menor de 2 das hbiles.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
(cifras o datos falsos) del CT, si el titular de la cuenta subsana
dicha infraccin mediante la presentacin de la correspondiente
declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo
omitido, de corresponder:

En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin


fuese detectada mediante un proceso de fiscalizacin hasta el
quinto da hbil posterior al cierre del ltimo requerimiento.

En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se


determine a partir de la presentacin de una declaracin
rectificatoria hasta la fecha en que la SUNAT comunica el
inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al
Sistema efectuadas en el periodo respecto del cual el titular de la
cuenta incurri en la causal, cuando se trate de:
Inconsistencias.
Las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174 (no
entregar CdP) y el numeral 1 del artculo 176 (no presentar
declaraciones) del CT.

La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al


Sistema efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s) a los
documentos cuya exhibicin se requiera, cuando se trate de la
causal referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 (no exhibir libros y registros u otros documentos) del CT
respecto de no exhibir documentos distintos a los libros y/o
registros solicitados.
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
El 150% del DATO FALSO ms los intereses moratorios de
corresponder generados hasta la fecha en que la SUNAT comunica
el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin,
determinado mediante una declaracin rectificatoria o en el
proceso de fiscalizacin, cuando se trate de la causal referida a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT.

EN TODOS LOS CASOS EL INGRESO


COMO RECAUDACIN TENDR
COMO LMITE EL SALDO DE LA
CUENTA A LA FECHA EN QUE SE
HAGA EFECTIVO EL INGRESO.
MOMENTO 1
La SUNAT slo podr imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria contenida en OP, RD, RM
o prdida del fraccionamiento SIEMPRE QUE SEAN EXIGIBLES
COACTIVAMENTE, as como para el pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
Antes del 01.02.2014, la SUNAT aplicaba a
voluntad lo trasladado, imputando a cualquier
deuda que se reflejara en los sistemas de la
administracin, lo que constitua, dentro de
varias, la ms grave afectacin a los derechos
fundamentales del contribuyente. NO
OBSTANTE:
MOMENTO 2
A partir del 19.03.2014 se ampla a (segundo prrafo del 4.1):
La SUNAT tambin podr imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio
titular de la cuenta o contenida en OP emitidas de conformidad con el
numeral 1 del artculo 78 del CT (no a pagos a cuenta ni por tributos
derivados de errores materiales) que no hayan sido notificadas as
como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, SI ES QUE en un
plazo de 2 das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de
realizada la notificacin al titular de la cuenta de la resolucin que
dispone el ingreso como recaudacin, ste no hubiera comunicado a
la SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos
montos al pago de la deuda tributaria sealada en este prrafo.

Resolucin de Superintendencia N 077-2014/SUNAT (18/03/2014)


Ingresos previos, comunicacin al 21/03/2014.
MOMENTO 3
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado
el ingreso como recaudacin podr solicitar la imputacin de
los montos ingresados al pago de su deuda tributaria est
contenida o no en OP, RD, RM o prdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de
deuda fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro
del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto DEBER
PRESENTAR UNA COMUNICACIN A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT
MOMENTO 4
La SUNAT solo podr imputar los montos ingresados como
recaudacin que NO hayan sido objeto de la solicitud antes
mencionada.

En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado


su voluntad en contra de que la SUNAT efecte la imputacin
(del segundo prrafo del numeral 4.1), la administracin
tributaria solo podr imputar los montos ingresados como
recaudacin contra la deuda tributaria EXIGIBLES
COACTIVAMENTE, as como para el pago de costas y gastos
generados en el procedimiento de cobranza coactiva.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


Numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940,
incorporado por el Decreto Legislativo N 1110, vigente
desde el 01.07.2012

Establece la solicitud del extorno a la cuenta de origen de


los montos ingresados como recaudacin, en los siguientes
casos:
- Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado
y obtenido la baja de inscripcin en el RUC.
- Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en
proceso de liquidacin.
- Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del
contrato.
- Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
REQUISITOS GENERALES:
Mantener un saldo del monto ingresado como recaudacin
pendiente de aplicar a la fecha de presentacin de la solicitud.

Haber subsanado la causal que origin el ingreso en el caso de


INCONSISTENCIAS, NO HABIDO, o las infracciones tipificadas en el
numeral 1 del artculo 175 (no llevar libros o registros), el numeral
1 del artculo 177 (no exihibir libros, registros y otros documentos)
respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el
numeral 1 del artculo 178 (datos falsos) del CT a la fecha de
presentacin de la solicitud.

Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo


obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


REQUISITOS GENERALES:
No tener la condicin de no habido a la fecha de baja de
RUC, inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del
contrato de colaboracin empresarial.

No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada


por SUNAT, pendiente de pago a la fecha de presentacin de
la solicitud, aun cuando sta se encuentre impugnada o
fraccionada.

No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el


ingreso como recaudacin materia de la solicitud de extorno.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


REQUISITOS ESPECFICOS:
Tratndose de PERSONAS NATURALES, debe haber transcurrido ms de
9 meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripcin en el RUC y
no haber realizado actividades desde dicha fecha.

Tratndose de PERSONAS JURDICAS, debe haber transcurrido ms de


9 meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de
liquidacin y no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo
aquellas vinculadas al proceso de liquidacin. Adicionalmente deber
haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera
obligado durante el proceso de liquidacin.

Tratndose de CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON


CONTABILIDAD INDEPENDIENTE, debe haber transcurrido ms de 9
meses desde la culminacin del contrato de colaboracin.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


PROCEDIMIENTO DE EXTORNO:
Presentar un escrito firmado por el titular o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de su jurisdiccin, indicando
la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
c) Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
d) Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
e) Nmero de orden de la boleta de pago con la que se realiz el ingreso
como recaudacin.

En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de los requisitos


(generales o especficos), la SUNAT comunicar al solicitante para que
proceda a subsanarlos dentro de 10 das hbiles.

La SUNAT deber atender la solicitud de extorno dentro del plazo de 90


das calendario. Caso contrario silencio NEGATIVO.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


No obstante, la Corte Suprema de Justicia en la Sentencia
Casatoria N 3419-2009-LIMA:
En el caso concreto, la Administracin Tributaria, por Resolucin de
Multa N 064-2002-0006113, del 29.03.2005 ha sancionado a la
empresa demandante por la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del CT (); en virtud ha dicha deuda
la demandada ha trasladado los fondos de la cuenta de detraccin
de la empresa demandante en el Banco de la Nacin como
recaudacin de la SUNAT, sancin impugnada de manera
extempornea por el accionante. Si bien la ley faculta a la
Administracin Tributaria la retencin precipitada, en el supuesto
de obligaciones tributarias, como en este caso, es preciso sealar
que el importe de la multa es de S/. 3,593.50, que es nfimo
respecto a S/. 365,912.00 que son los fondos materia de traslado,
segn el estado de cuenta de fojas 100 y el Oficio N 212-2005-
SUNAT/2E0000 con su correlacin que corre a fojas 39 y 40.
Por otro lado, la emplazada en su escrito de fojas 93, reconoce que la multa
ha sido cubierta por el monto retenido, as como tambin sostiene que la
deuda tributaria incluye costas y gastos generados del procedimiento de
cobranza coactiva y que el saldo puede y debe ser aplicado a obligaciones
tributarias posteriores. Sin embargo, dicho argumento, contradice el numeral
9.2 del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940, que faculta al titular de la
cuenta de detraccin, solicitar la libre disposicin de su cuenta, toda vez que
no seala de manera expresa y concreta las obligaciones tributarias que
adems de la resolucin de multa se encuentren pendientes de pago por la
empresa demandante para oponerse a la disposicin del saldo de su cuenta
transferida, careciendo de legalidad la postura unilateral de la administracin
de suponer que el saldo pendiente puede ser aplicado a obligaciones
tributarias futuras o posteriores, cuando la norma en concreto, faculta al
administrado previa autorizacin de la SUNAT- disponer de los montos
depositados que no hayan sido agotados al no existir obligacin tributaria
pendiente; hecho que denota arbitrariedad en la actuacin administrativa al
sobrepasar los lmites del ejercicio de su potestad, no solo por la cuanta del
monto del fondo, que en este caso es cuantiosa, sino por rebasar los principios
de razonabilidad y proporcionalidad;
Tratndose de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del CT,
se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, SALVO que el titular de la
cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el
inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin:
IGV - Cuenta propia.
Retenciones y/o percepciones del IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora.
Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


Criterio de Gradualidad: Si se realiza
la Subsanacin
antes que surta efecto cualquier
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIO notificacin en la que se le comunica
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)
al infractor que ha incurrido en
infraccin.

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien


encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor
del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta
en la que se pueda realizar el Depsito.

b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien


encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor
del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la
que se puede realizar el Depsito.
SUBSANA
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
CIN 100%
ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el
segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5
del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el
tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5
del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
Se han eliminados los tramos del 100%, 70% y 50%

Se ha ELIMINADO el denominado EFECTO ESPEJO, el que dispona la


aplicacin la gradualidad para el cliente que haba pagado el 100% de
la operacin al proveedor, siempre que este ltimo se haya efectuado
la auto detraccin durante los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o
usuario realice el Depsito. Solo bajo ese supuesto, el cliente gozaba
de la misma gradualidad que le corresponda al proveedor.

Se conserva la base de la multa (50% del monto no depositado)


sealado por el Decreto Legislativo N 1110 del 20/06/2012 vigente
desde el 01/07/2012.

Se aplica solo para las infracciones cometidas desde el 01/02/2014, es


decir, desde la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 375-
2013/SUNAT.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT


DEFINICIN DESCRIPCIN % CDIGO

Slo los bienes


comprendidos en las
9 Carne y despojos
subpartidas nacionales 4% 014
comestibles
0201.10.00.00/
0206.90.00.00.

Resolucin de Superintendencia N 019-2014/SUNAT


Vigente desde el 01/03/2014
CARNE Y DESPOJOS COMESTIBLES:

02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o


refrigerada.
02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.
02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada
o congelada.
02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca,
refrigerada o congelada.
02.05 Carne de animales de las especies caballar, asnal o mular,
fresca, refrigerada o congelada.
02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina,
porcina, ovina, caprina, caballar, asnal o mular, frescos,
refrigerados o congelados.

NO comprende la carne de AVES prevista en el clase 0207.11.00.00

Resolucin de Superintendencia N 019-2014/SUNAT


MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA DE
DETRACCIONES

Resolucin De Superintendencia
N343-2014-SUNAT
En el ANEXO 1 BIENES:

- Azcar -------------- Se retira del SPOT.


- Alcohol etlico --- Se retira del SPOT.
- Algodn ----------- Se retira del SPOT.
En el ANEXO 2 BIENES

- Recursos hidrobiolgicos ------------ Se rebaja la tasa de 9% a 4%


- Maz amarillo duro --------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Algodn en rama sin desmotar ---- Se retira del SPOT
- Caa de azcar------------------------- Se retira del SPOT
- Arena y piedra -------------------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin---- Se retira del SPOT
- Aceite de pescado --------------------- Se retira del SPOT
- Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos ----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Embarcaciones pesqueras ---------- Se retira del SPOT
- Leche ------------------------------------- Se retira del SPOT
- Madera ----------------------------------- Se rebaja la tasa de 9% a 4%
- Oro gravado con el IGV -------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta---- Se retira del SPOT
- Esprragos------------------------------- Se retira del SPOT
- Minerales no metlicos---------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV -------- Se rebaja la
tasa de 4% a 1.5%
- Minerales no metlicos --------------- Se rebaja la tasa de 12% a 10%
- Plomo ------------------------------------- Se retira del SPOT
En el ANEXO 3 SERVICIOS

- Intermediacin laboral y tercerizacin ------------------- Se rebaja la


tasa de 12% a 10%
- Arrendamiento de bienes------------------------------------ Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Mantenimiento y reparacin de bienes muebles ---------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Movimiento de carga ----------------------------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Comisin mercantil ------------------------------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Fabricacin de bienes por encargo ----------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
- Servicio de transporte de personas ----------------------- Se rebaja la
tasa de 12% a 10%
APLCABLE DESDE:
Aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habra
originado a partir de dicha fecha,
es decir, desde el 1 de enero de
2015.
En los espectculos pblicos no
deportivos (hasta el 31.12.2014)

La RS. N 250-2012/SUNAT slo se


encontrar vigente hasta el
31.12.2014 de conformidad a la RS N
343-2014/SUNAT
A PARTIR DEL 01 DE ENERO DEL 2015 YA NO SE APPLICA
LA DETRACCION EN ESTOS CASOS
FLEXIBILZACION EN LA LIBERACION
DE FONDOS DE DETRACCIONES

Se ha establecido que se pueda solicitar hasta cuatro


veces al ao dentro de los primeros cinco das hbiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.

Vigencia de este cambio opera a partir del 1 de abril de


2015, de acuerdo a la nica Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 343-
2014/SUNAT
RECURSO DE RECONSIDERACIN

De acuerdo al artculo 208 de la LPAG, el recurso de reconsideracin se


debe interponer ante el mismo rgano que dict el primer acto que es
materia de la impugnacin.

El plazo de resolucin es de treinta (30) das hbiles ms cinco (05) das


hbiles para su notificacin.

Dicho recurso administrativo debe sustentarse de forma obligatoria en


nueva prueba, esto es, si el contribuyente no tuviese ningn elemento
distinto a los ya otorgados a la administracin, no habra mrito para
solicitarle al mismo rgano que reconsidere su decisin.

El ltimo prrafo del citado artculo dispone que este recurso es


opcional y su no interposicin no impide el ejercicio del recurso de
apelacin.
RECURSO DE APELACIN

Segn lo establecido en el artculo 209 de la LPAG, el recurso de


apelacin se debe interponer cuando la impugnacin se sustente en
diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate
de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma
autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerrquico.

Es decir, si la impugnacin no se sustenta en nueva prueba, o si el


contribuyente requiere la revisin de la Resolucin de Intendencia
de forma directa por el superior jerrquico, NO es obligatoria que
primero haya presentado el recurso de reconsideracin.

El plazo de resolucin es de treinta (30) das hbiles ms cinco (05)


das hbiles para su notificacin.
Si el contribuyente ha cado en las causales para el traslado de los
fondos en calidad de recaudacin, o una vez notificada la Resolucin de
Intendencia que dispone el traslado de los fondos, aun cuando el
contribuyente presente el recurso de reclamacin o apelacin dentro de
los plazos, SUNAT efectuar de cualquier modo el traslado a titulo de
recaudacin con el cdigo 8073.

De acuerdo al ltimo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 940: Los montos ingresados como recaudacin sern
destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos (),
cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser
el caso, as como la generacin de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
No obstante lo anterior, despus de que SUNAT aplique a todos los
valores, deudas auto liquidadas, costas y gastos administrativos, los
montos recaudados, de quedar alguna saldo a favor (no aplicado), el
contribuyente conserva la facultad de utilizar dichos saldos para el
pago de sus obligaciones tributarias generadas con posterioridad al
traslado de los montos.

Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar sus


impuestos y contribuciones (Tesoro, Essalud, ONP, etc.) a los que se
encuentre obligado en cada periodo, presentando para ello sus
declaraciones juradas mensuales (PDT 621, 601, etc.) o anuales, de
corresponder, consignado como monto a pagar 0 y posteriormente,
o incluso con oportunidad de la declaracin, debe ingresar una carta
por Mesa de Partes solicitando la aplicacin de los saldos a favor a
las obligaciones declaradas. La mencionado Carta debe ser rotulada
como Imputacin de saldos de Detracciones Cdigo 8073,
indicando el periodo, el cdigo de tributo o multa, y el monto de la
misma, as como el nmero de orden de la declaracin y la fecha de
presentacin.