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CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

CORTESA DE: PANTIN & ASOCIADOS

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Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001

LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECRETA

el siguiente,

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES

Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos.

Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a


los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales,
a la determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la administracin de
tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con
carcter supletorio.

Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los
estados, municipios y dems ante la divisin poltico territorial. El poder tributario de
los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los
tributos que la Constitucin y las leyes les atribuyan, incluyendo el establecimiento de
exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercida por
dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma, que le son otorgadas de
conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su ejecucin

Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias


extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los
respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las
normas sobre el juicio ejecutivo.

Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar
la doble tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con
independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos este Cdigo.

Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:


1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de rgimen de tributos
nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y dems
disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el
numeral 4 de este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin
Tributaria respectiva, y estarn en vigencia una vez aprobados por el rgano
Legislativo correspondiente.

Pargrafo Segundo: A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos
sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como
cuerpos legisladores.

Artculo 3. Slo a las leyes corresponden regular con sujecin a las normas generales
de este cdigo las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la
alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos
del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos Legislativos Nacional, estadales y municipales, al
sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios rebajas y dems incentivos
fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la
previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva la cual evaluar el impacto
econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal, asimismo,
los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de
asesora, con las que cuenten.

Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los


elementos integradores del Tributo as como las dems materas sealadas como de
reserva legal por este artculo, si perjuicio de las disposiciones contenidas en el
pargrafo tercero de este artculo. No obstante cuando se trate de impuestos generales
o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas, o al valor agregado as como
cuando se trate de tasas o de contriciones especiales, la ley creadora del tributo
correspondiente podr autorizar para que anualmente en la ley de presupuesto se
proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella
se establezca.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin


aritmtica, la administracin tributaria nacional reajustar el valor de la unidad
tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se
liquiden en los perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
durante por los menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo
respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Artculo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y
dems beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones
esenciales para su procedencia.

Artculo 5. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en derecho, atendiendo su fin y a su significacin econmica, pudindose
llegar a los resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las
normas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios fiscales se


interpretarn en forma restrictiva.

Artculo 6. La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios,
tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

Artculo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este
Cdigo o de las leyes se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas
tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial
de este Cdigo.

Artculo 8. Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo


establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes
a su publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de


la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando


suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el
primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo.

Artculo 9. Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter


general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior
que ellas mismas indiquen.

Artculo 10. Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:


1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao
o
mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender
vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley
disponga
que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das
hbiles de la Administracin Tributaria.
Prrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa
no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o
responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a
los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en
que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de
fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su
calendario anual de actividades.

Artculo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a
la potestad del rgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente
fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana,
est residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o
base fija en el pas.

La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Artculo 12. Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales,
salvo lo dispuesto en el artculo 1.

TTULO II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Captulo I
Disposiciones Generales

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Artculo 14. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias


celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados
por la ley.

Artculo 15. La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la


validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los
hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen
producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin.

Artculo 16. Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones


definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el
intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada
por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la


Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin
previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin
de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando
stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los
contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones
tributarias.

Pargrafo nico: Las decisiones que la administracin tributaria adopte conforme a


esta disposicin slo tendrn aplicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones
jurdicas-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del fisco.

Artculo 17. En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por
el derecho comn, en cuanto sea aplicable.

Captulo II
Del Sujeto Activo

Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.

Captulo III
Del Sujeto Pasivo

Seccin Primera
Disposiciones Generales

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones


tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

Artculo 20. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales
se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.

Artculo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo
Civil, salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems, en los casos que la Administracin Tributaria exigiere el cumplimiento a cada
uno de los obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte
proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los
dems.
Seccin Segunda
De los Contribuyentes

Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible.

Dicha condicin puede recaer:


1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
tributarias.

Artculo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o,
en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario sern
ejercidos por ste.

En los casos de fusin la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir


cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las
sociedades fusionadas.

Seccin Tercera
De los Responsables

Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos.

Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro


de las cantidades que hubiere pagado por l.

Artculo 27. Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de


percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin
o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades
privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por


el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin


normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto


de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento,
salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o
privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.

Artculo 28. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios
derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos
o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los interventores de
sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al
valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan.

Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo


respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la
representacin, o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado
la representacin, o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin.

Artculo 29. Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio as


como los adquirientes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes


que se adquieran, a menos que los adquirientes hubiesen actuado con dolo o culpa
grave. Durante el lapso de un ao contado a partir de comunicada la operacin a la
Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por
concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de
garantas respecto a las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin.

Seccin Cuarta
Del Domicilio

Artculo 30. Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios:

1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el
ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el
tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en
el
pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un periodo
continuo
o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido
la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos
oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos
entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l,
conforme a la ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a
la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio,
segn lo dispuesto en este artculo.

Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la


residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad


venezolana, son residentes en territorio nacional.

Artculo 31. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la


Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en
Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que
tenga
actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el
lugar
donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relacin
de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de
tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn
lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas
precedentes.
Artculo 32. A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la
Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems
entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn
lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas
precedentes.
Artculo 33. En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones
de la Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo
establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en
Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar
donde
se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
Artculo 34. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn
convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como
tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos
administrativos.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 en este Cdigo la


Administracin Tributaria Nacional en los nicos efectos de los Tributos Nacionales,
podr establecer un domicilio especial para determinado grupo de contribuyente o
responsable de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo
as lo justifique.

Artculo 35. Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin


Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.
2. Cambio del domicilio fiscal.
3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del
contribuyente.
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2
de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se
informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar.

Captulo IV
Del Hecho Imponible

Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las


circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente
les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurdico condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.


2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
Captulo V
De los Medios de Extincin

Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin,
en los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.

Pargrafo Segundo: Las leyes especiales tributarias pueden establecer otros medios
de extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.

Seccin Primera
Del Pago

Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios
del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condicin de ente pblico.

Artculo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su
defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin
establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn los
intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo.

La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de


declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados
grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones
de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia
entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.

Artculo 42. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o
retencin en la fuente previstos en el artculo 27 de este Cdigo.

Artculo 43. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por
la ley.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta


del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo
tributo.

Artculo 44. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la
deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya
agotado el cobro extrajudicial previsto en este Cdigo.

Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artculo no ser aplicable a los pagos


efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales.
Tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este
Cdigo.

Artculo 46. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no


vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.

A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles
antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a
juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligacin.

La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) hbiles a la


presentacin de la solicitud.

La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr


interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la
concesin de la prrroga o facilidad solicitada.

Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los
montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria
vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio,
se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el
convenio y la tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa.

Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere
este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos
retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin
prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales.

Artculo 47. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del
Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr
conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no
podrn exceder de treinta y seis (36) meses. En este caso se causarn intereses sobre
los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa mxima activa bancaria
vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio,
se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el
convenio y la tasa mxima bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas
restantes utilizando la nueva tasa.

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas


atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de
incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia
sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la
Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y
exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la
misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.

Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder


fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno.

Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere
este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos
retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos la Administracin Tributaria podr
conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las
sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos.

Artculo 48. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria podr establecer el


procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y
plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en
ningn caso esto podrn exceder de treinta (30) y treinta y seis (36) meses.

Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago,


previstos en los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen
previo a que se contrae el artculo 41 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la
Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el
pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.

Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo se


entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6)
principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos,
excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculado por el Banco Central de
Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria
Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del
mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa
activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional.

Seccin Segunda
De la Compensacin

Artculo 49. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los


crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms
antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en
los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 44 de este Cdigo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento


en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas
procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin
necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El
contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la
oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la
procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de
notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los
trminos establecidos en este Cdigo.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,


responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera
crditos invocados por ellos.

Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya


estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales,
salvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser


extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del
impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de
determinacin.

Artculo 50. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por
concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o
responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario
con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la


cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de
la notificacin acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en
este Cdigo.

Artculo 51. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo


establecido en el artculo anterior, slo surtirn efectos de pago en la medida de la
existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no
asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso
corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.

El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o


ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente.
Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el
crdito cedido.

Seccin Tercera
De la Confusin

Artculo 52. La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo
quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de
los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto
emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.

Seccin Cuarta
De la Remisin

Artculo 53. La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o
remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas,
slo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.
Seccin Quinta
De la Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 54. La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento


previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus
accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una
vez liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas,
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero
del
ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes
sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin
de la accin de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus
respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria
(U.T.).

Captulo VI
De la Prescripcin

Artculo 55. Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus
accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas privativas de la
libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el
trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las
circunstancias siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumplan con la obligacin de declarar el hecho imponible o de
presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de declarar el hecho
imponible
o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados.
3. La Administracin Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos
de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin
tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve
doble contabilidad.
Artculo 57. La accin para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los seis
(6) aos.
Artculo 58. Las sanciones restrictivas privativas de libertad previstas en los artculos
116 y 118 de este cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las
sanciones restrictivas de libertad previstas en el artculo 119 prescriben por el
transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Artculo 59. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones
pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 60. El cmputo del trmino de prescripcin se contar:


1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible
se produce al finalizar el perodo respectivo.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de


enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que
dio
derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el
saldo a favor, segn corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en
que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o
desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente
a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y
59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias,
administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin
Tributaria que sin causa justificada sean responsables.

Artculo 61. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:


1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo,
conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y
determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin
del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento
de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier
acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago
indebido o del saldo acreedor.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de
aqul en que se produjo la interrupcin.

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la


obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que
se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos
accesorios.

Artculo 62. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la


interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales, hasta sesenta (60)
das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin


definitiva puede ser tcita o expresa.

En el caso de la interposicin de recursos judiciales, la paralizacin del procedimiento


en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento
Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si
el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo,
al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es
aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.

Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de


las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto
definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de
domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje
constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la
declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.

Artculo 63. La prescripcin del derecho para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el
pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia
de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho
a hacerlo valer.

Artculo 65. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a


la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la
obligacin tributaria.

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin


respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.

Captulo VII
De los Intereses Moratorios

Artculo 66. La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido
para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la
Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda, equivalentes a la tasa mxima activa bancaria
incrementada en veinte por ciento (20 %), aplicable, respectivamente, por cada uno
de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la tasa ser la mxima activa bancaria fijada por el Banco
Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin
Tributaria deber publicar dicha tasa dentro de los diez (10) das continuos anteriores
al inicio del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la
ltima tasa mxima activa bancaria que hubiera publicado la Administracin.

Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se


hubieren suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.

Artculo 67. En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido de
tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa
mxima activa bancaria, incrementada en veinte por ciento (20%), aplicable,
respectivamente, por cada uno de los periodos en que dichas tasas estuvieron
vigentes.

En tal caso, los intereses se causarn a partir de los sesenta (60) das de la
reclamacin del contribuyente, o en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la
devolucin efectiva de lo pagado indebidamente.

Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o responsable hubiera pagado


deudas tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con
posterioridad el Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses
moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde la fecha en que el
pago se produjo hasta su devolucin definitiva.

Captulo VIII
De los Privilegios y Garantas

Artculo 68. Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos
con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real, y
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de
seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de
carcter pecuniario.

Artculo 69. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor,
concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.

Artculo 70. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de


prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los
casos sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante
constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales.

La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a


juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto
adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias
(100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500
U.T.).

Artculo 71. La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas


suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el
cumplimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 72. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se
constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus
accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas
de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de
comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la
deuda u obligacin afianzada.

Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y


debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos:
1. Ser solidarias.
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la
jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la
garanta.

Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y
multas, as como en los convenios o procedimientos en que ella se requiera.

Captulo IX
De las Exenciones y Exoneraciones

Artculo 73. Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin


tributaria, otorgada por la ley especial tributaria.

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida


por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Artculo 74. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda
y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder
Ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.

Artculo 75. La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones,
establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo
de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el
Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ley, o en su
defecto, el de este artculo.

Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro,


podrn ser por tiempo indefinido.

Artculo 76. Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de
todos los que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o
fijados por el Poder Ejecutivo.

Artculo 77. Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por
ley posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin
embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se
mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5)
aos a partir de la derogatoria o modificacin.

Artculo 78. Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en
cuanto les sean aplicables.
TTULO III
DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES

Captulo I
Parte General

Seccin Primera
Disposiciones Generales

Artculo 79. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos
tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se
tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los


principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del
Derecho Tributario.

Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern


sancionados conforme a sus disposiciones.

Artculo 80. Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas
tributarias.

Los ilcitos tributarios se clasifican en:


1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales.
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Seccin Segunda
Disposiciones Comunes

Artculo 81. Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas
pecuniarias, se aplicar las sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras
sanciones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito
tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado en
este Cdigo

Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar aun cuando se


trate de tributos distintos o de diferentes

Artculo 82. Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o


resolucin firme sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma
ndole durante los cinco (5) aos contados a partir de aquellos.

Artculo 83. Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin
contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las
multas
aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista.
3. La prescripcin y,
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
Seccin Tercera
De la Responsabilidad

Artculo 84. La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las


excepciones contempladas en este Cdigo.

Artculo 85. Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
Artculo 86. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio
de la graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en
la ejecucin del ilcito.

Artculo 87. Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida
de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que
corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el
ilcito o refuercen su resolucin.

Artculo 88
Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria,
disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o
cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o
apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que
presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste,
adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes
respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en
ilcitos tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos
en ellos establecidos.

Artculo 89. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la


inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta,
a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad
participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria.
Artculo 90. Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que
hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

Artculo 91. Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado


o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los
representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su
accin de reembolso contra aquellos.
Artculo 92. Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las
costas procesales.

Seccin Cuarta
De las Sanciones

Artculo 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por
la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la
inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por
los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal.

Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de


la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes y
atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas
al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de
reincidencia.

Artculo 94. Las sanciones aplicables son:


1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas
en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere
vigente para el momento del pago.

Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos


porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que
correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor
de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas privativas


de la libertad.

Artculo 95. Son circunstancias agravantes:


1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o
partcipes, y
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Artculo 96. Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.
2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito
tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de
transferencia entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
Artculo 97. Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las
mercancas u objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos.

Cuando a juicio de la Administracin Tributaria, exista una diferencia apreciable de


valor entre las mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se
sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el
valor de las mercancas en infraccin, siempre que los responsables no sean
reincidentes en el mismo tipo de ilcito.

Artculo 98. Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u
objetos, se tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se
cometi el ilcito, y en caso de no ser posible la determinacin, se tomar en cuenta la
fecha en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.

Captulo II
Parte Especial

Seccin Primera
De los Ilcitos Formales

Artculo 99. Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones
o disposiciones generales de organismos competentes.
Artculo 100. Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse
ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a
ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo
establecido
en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser
sancionado con multa de cincuenta tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser


sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Artculo 101. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y
exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de
los
requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales,
sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir
hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o
ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto
total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo periodo, el infractor ser
sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del
ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la
empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin
de ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con
una multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o
documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150
U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a
cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.).
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco
a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artculo 102. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar
libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso
superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin
Tributari
a a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros,
registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los
sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin
hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera
de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la
clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das
continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar
la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada
sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la
sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito.
Artculo 103. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva
con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados
por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser
sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en
cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa
de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Artculo 104. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir
el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria
solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de
control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de
pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la
Administracin
Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en
virtud
de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por si mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o
lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de
transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en
diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos
descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento
cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo
previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Artculo 105. Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar
y comparecer ante la Administracin Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre
sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos
establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los
trminos establecidos en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.).

Artculo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades


tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administracin Tributaria que
revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma.
Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias
(500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que
directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebida de la
informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar
su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la
responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Artculo 106. Se consideran como desacato a las rdenes de la Administracin


Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin
Tributaria,
no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puesto por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que
queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado
medidas cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculos ser
sancionado con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.).

Artculo 107. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa
de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

Seccin Segunda
De los Ilcitos Relativos a las Especies Fiscales y Gravadas

Artculo 108. Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:


1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de
la
Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios
sometidos
a rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por
parte de la Administracin Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de
alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan
los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de
procedencia
ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de
amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos,
cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados
en
cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios
o
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la
pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento
cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los
aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y
especies relacionadas con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a
doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies
gravadas.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de


cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las
especies fiscales.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de


cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin
preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente
autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no
obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin
Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de
este Cdigo.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa
de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad
respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En
caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio
de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con
multa (100 a 250 U.T.) y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia,
se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio
de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la misma,
dependiendo de la gravedad del caso.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con
multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).

Seccin Tercera
De los Ilcitos Materiales

Artculo 109. Constituyen ilcitos materiales:


1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110. Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con
multa del uno por ciento (1%) de aquellos.

Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al


efecto, sin haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o
fiscalizacin por la Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En
caso de que el pago del tributo se realice en el curso de una investigacin o
fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el artculo siguiente.

Artculo 111. Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin


establecida en el artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un veinticinco por ciento (25
%) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo omitido.

Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados


bienes, y el avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no
se impondr sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin
las diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas
relativas a los bienes.

Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se


aplicar la multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.

Artculo 112. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria


principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el diez por ciento al veinte
por
ciento (10% al 20%) de los anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el uno punto
cinco por ciento (1.5 %) mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al trescientos por
ciento
(100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cincuenta por ciento al
ciento cincuenta por ciento (50 al 150%) de lo no retenido o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo,
procedern an en los casos que no nazca la obligacin tributaria principal, o que
generndose la obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que
corresponda anticipar de conformidad con la normativa vigente.

Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo


se reducirn a la mitad, en los casos que el responsable en su calidad de agente de
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos previsto en el artculo 185
de este Cdigo.

Artculo 113. Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, ser sancionado con multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta
un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo 118 de
este Cdigo.

Artculo 114. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de


beneficios fiscales, desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u
otra forma de devolucin, ser sancionado con multa del 50% al 200% de las
cantidades indebidamente obtenidas, y sin perjuicio de la sancin establecida en el
artculo 116.

Seccin Cuarta
De los Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad

Artculo 115. Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:


1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por
parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus
representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de
libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin
Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en
forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada Resolucin
Culminatoria del Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de reincidencia en
los trminos establecidos en este cdigo.

Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,


ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido
superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepcin del tributo.
La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se
ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o


reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser
penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se


atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide
por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a un ao o
tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o
devoluciones comprendidas en un ao.

Artculo 117. Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:


1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que
los exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles o
no se proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines
distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o
adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de
los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119. Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus
representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier
medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, sern penados con
prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.

Artculo 120. El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados
con pena restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias
suscitadas en la tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en
este Cdigo.

TTULO IV
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Captulo I
Facultades Atribuciones, Funciones y Deberes de la Administracin Tributaria

Seccin Primera
Facultades Atribuciones y Funciones en Generales

Artculo 121. La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y


funciones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva de acuerdo a lo
previsto en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones contenidas
en este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que
determinen las normas tributarias y actualizar dichos registros oficiosamente o a
requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque
todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico
y tributario.
9. Proponer y aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las
funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas,
procesamiento de documentos y captura o transferencias de los datos en ellos
contenidos. En los convenios que se suscriban la Administracin Tributaria podr
acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del servicio.
Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la
informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales
para el intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter
reservado de la misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo y
garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter
general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos
y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse
en la Gaceta Oficial.
14. Notificar de conformidad con lo previsto en el Artculo 166 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de
ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de
listados en los que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los
ajustes realizados y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al
efecto determine la Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del
mes de febrero cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional sobre la base de la variacin producida en el ndice
de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao
inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La oponin de
la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida
dentro de los quince (15) das continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales,
en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la
materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios de los organismos a
los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias
administrativas correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en
la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes,
y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del
mbito de su competencia.
19. Controlar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o
montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que
dicha condonacin derive de un acuerdo de de autoridad competente sobre las bases
de reciprocidad, con las atribuciones de un pas con el que se haya celebrado un
tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el
impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
Artculo 122. Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento
de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter
tributario, podrn ser elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn
legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario.

La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e


informacin necesarios para la acertada compresin de su origen y contenido, y
contengan el facsmil de la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario,
que al efecto determine la Administracin Tributaria.
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos
que posea la Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los
originales, sin necesidad de cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el
interesado.

En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas


informticos deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales
sern conservados por la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos
(2) aos posteriores a la fecha de vencimiento del lapso de la prescripcin de la
obligacin tributaria. La conservacin de estos documentos se realizar con los medios
que determinen las leyes especiales en la materia.

Artculo 123. Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del
ejercicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de
carcter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que
lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de
cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria.

Igualmente para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar


documentos, registros y en general cualquier informacin suministrada por
administraciones tributarias extranjeras.

Artculo 124. Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la


Repblica, de los estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones
gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos, instituciones
financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los
contribuyentes, responsables, terceros y en general cualquier particular u organizacin,
estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la
Administracin Tributaria y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones
que con carcter general o particular se le requieran.

Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo, debern


denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las
normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario.

Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este


artculo, ser utilizada nica y exclusiva para fines tributarios, y ser suministrada en
la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse


en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que
se encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable.

Artculo 125. La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o


magnticos para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o
actos administrativos y en general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como
vlida en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos, la certificacin que
de tales documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos, realice la
Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin, notificacin o
intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o
magnticos.
Artculo 126. Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria
obtenga por cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a
la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes.
El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones
respectivas.

Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros


independientes en operaciones comparables y la informacin de los comparables
utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo
podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que
conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de
determinacin que involucre el uso de tal informacin.

Seccin Segunda
Facultades de Fiscalizacin y Determinacin

Artculo 127. La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de


fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia
administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o
varios perodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base
imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al
procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin
suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y
en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y
dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos
o informaciones que se le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan antes sus
oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la
organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivos de sus
funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los
registrados en medios magnticos o similares y tomar las medidas necesarias para su
conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los
documentos retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como
informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del
hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a con
equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la
obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o
responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y
determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin,
desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones
de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como
de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinacin de la
Administracin Tributaria, cuando se encuentre ste en poder del contribuyente,
responsables o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la
fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan
debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones y que se
vinculen con la tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte
ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para
realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el
contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de
allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber
ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada,
habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica
cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario
para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen
dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de los
cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar
que se le solicite.
15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 128. Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las
disposiciones de este Cdigo y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la
determinacin de la obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas
administrativas que estime necesarias la Administracin Tributaria a objeto de impedir
su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas habrn de ser proporcionales al
fin que se persiga.

Las medidas podrn consistir en la retencin de los archivos, documentos y equipos


electrnicos de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin
requerida. Las medidas as adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias
que las justificaron.

Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la


contabilidad o los medios que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das
continuos, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

a) El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el


lugar donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la fiscalizacin o el
acceso a los lugares donde sta deba realizarse, as como se nieguen a mantener a su
disposicin la contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u
obstaculicen en cualquier forma la fiscalizacin.
b) No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o
ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos
(2) o ms perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al
anual.
c) Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida
su presentacin por la Administracin Tributaria.
e) Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales,
colocados por los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio
de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados.
f) El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.

En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el


ejercicio de las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin
Tributaria. Finalizada la fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezamiento
de este Pargrafo, deber devolverse la documentacin incautada, so pena de la
responsabilidad patrimonial por los daos y perjuicio que ocasione la demora en la
devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado por un perodo igual,
mediante Resolucin firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal actuante.

En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o


responsable, este deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien
ordenar lo conducente previa certificacin de la misma a expensas del contribuyente o
responsable.

Artculo 129. Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:


a) En las oficinas de la Administracin Tributaria.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el
de su representante que al efecto hubiere designado.
c) Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo
previsto en el literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar
el carcter reservado de la informacin y disponer las medidas necesarias para su
conservacin.

Artculo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la


Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern
determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin
necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria,
segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.

No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio,


sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares
conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes
situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los
libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la
determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros
medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones
que deban servir para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern
sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131. La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando
los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma
directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por
su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y
cuanta de la obligacin tributaria.
Artculo 132. La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base
presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban
iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin de manera que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan
mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la
responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una
posterior determinacin sobre base cierta.

La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en


hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los
hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin
Tributaria.

Artculo 133. Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin


podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las
declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as
como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base
cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la
comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con
los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no
justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de
transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio
o explotacin de empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro
mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder


a la determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga
la Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos
y estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable
fiscalizado.

Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias


entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente
por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas
para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al
adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el
contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la
determinacin.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la
misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del
ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la
determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta.
Artculo 134. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin
Tributaria podr tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones
conocidos fehacientemente a travs de administraciones tributarias nacionales o
extranjeras.

Artculo 135. La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser


modificada, cuando en la Resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado
constancia del carcter parcial de la determinacin practicada, y definidos los aspectos
que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso sern susceptibles de anlisis y
modificacin aquellos aspectos no considerados en la determinacin anterior.

Artculo 136. Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter
tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las
declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las
determinaciones que efecte la Administracin Tributaria por concepto de tributos,
intereses o sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con
aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o en menos.

A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se


considerar la unidad bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta
cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Seccin Tercera
Deberes de la Administracin Tributaria

Artculo 137. La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los


contribuyentes o responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y
en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos
explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de
orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus
obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente,
informando las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes,
responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la
Administracin Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los
actos dictados por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin,
especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de
presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que
establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos
sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
Artculo 138. Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos
declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados
para esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que
especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada
como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso se prescindir de
la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria
establecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los
contribuyentes o responsables.

Artculo 139. Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que
se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obligados a
guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los
contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus
facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.

Seccin Cuarta
Del Resguardo Nacional Tributario

Artculo 140. El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y


de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y
perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las normas
tributarias.

El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por
rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su
naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva.

Artculo 141. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia


tendr, entre otras, las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la
Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e
investigacin de ilcitos tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en
materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes,
responsables y terceros y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia
cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros,
documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objeto de la visita fiscal y tomar
las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en
cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o
terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se
niegue el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems
establecimientos o el examen de los documentos que deben formular o presentar los
contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el
ejercicio de sus atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de
mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en prctica de las medidas
cautelares.
7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que
le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
Artculo 142. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones
establecidas en este Cdigo, actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria
respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la
cual dispondr las acciones pertinentes a seguir.

Artculo 143. La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional


Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un
servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin
de mantener relaciones institucionales y obtener programas de cooperacin y
asistencia tcnica para su proceso de modernizacin.

Artculo 144. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria


respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn
las instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular
las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes
operativos.

Captulo II
Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir


con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que
realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio
o establecimiento del contribuyente.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas,
depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las
actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea
requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones
dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146. Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o
mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo,
por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los
integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y
una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores,
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su
defecto por cualquiera de los interesados.
Artculo 147. Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel
reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad,
conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que emitan
dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios
que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia.

Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn


ser modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el
procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, sin perjuicio de
las facultades de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que
correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la
Administracin. No obstante la presentacin de dos (2) o ms declaraciones
sustitutivas o la presentacin de la primera declaracin sustitutiva despus de los doce
(12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
sustituida, dar a la sancin prevista en el artculo 103.

Pargrafo nico: La limitacin establecida en este artculo no operar:


a) Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas
o reduzcan las cantidades acreditables.
b) Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca
como obligacin por disposicin expresa de la Ley.
c) Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones
efectuadas por la Administracin Tributaria.
Captulo III
De los Procedimientos

Seccin Primera
Disposiciones Generales

Artculo 148. Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los
procedimientos de carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las
establecidas en las leyes y dems normas tributarias. En caso de situaciones que no
puedan resolverse conforme a las disposiciones de esta seccin, se aplicarn
supletoriamente las normas que rigen los procedimientos administrativos y judiciales
que ms se avengan a su naturaleza y fines.

Artculo 149. La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse


personalmente o por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una
representacin acreditar su personera en la primera actuacin.

La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la


Administracin Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta.

Artculo 150. La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en


todo caso, se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.

Artculo 151. Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn


acceso a los expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin
de su identidad y legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales
tendrn carcter confidencial hasta que se notifique el Acta de Reparo.

Artculo 152. Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen


ante ella, debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones
que autorice la Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos.

Artculo 153. La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda


peticin planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de
leyes y normas especiales en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte
resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha
habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las
acciones y recursos que correspondan.

Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier


disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin
Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan conforme a las leyes respectivas.

Artculo 154. Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare


cualquiera de los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el
procedimiento tributario se paralizar y la autoridad que hubiere de iniciar las
actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole las omisiones o faltas
observadas, a fin de que en plazo de diez (10) das hbiles proceda a subsanarlos.
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones
exigidas, y ste fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos
errores u omisiones, el solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos o
bien corregir nuevamente sus documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.

El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la


totalidad de los requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.

Artculo 155. Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se


paraliza por el lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado,
la Administracin Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente,
mediante auto motivado firmado por el funcionario encargado de la tramitacin del
asunto.

Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la


tramitacin de su asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo.
Seccin Segunda
De las Pruebas

Artculo 156. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con
excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique
prueba confesional de la Administracin.

Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por
las autoridades fiscales extranjeras.

Artculo 157. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los


procedimientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o
apreciacin de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto deber
indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia y el
estudio tcnico a realizar.

La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar


a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de
su notificacin, objeto y limites de la experticia.

De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de


un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional
relacionado con la materia objeto de la experticia.

El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma
escrita su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas
asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad para la
realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los expertos, segn el caso,
deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la
experticia.

Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o
los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.

Artculo 158. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y


complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
En los asuntos de mero derecho se prescindir del trmino de prueba, de oficio o a
peticin de parte.

Artculo 159. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales,


las que debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.

Artculo 160. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y


podr acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime
necesarias.

Seccin Tercera
De las Notificaciones

Artculo 161. La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos


emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos
individuales.

Artculo 162. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de


estas formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se
tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que
realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que
se efectu dicha actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin
Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a
persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el
correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en
la que conste la fecha de entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por
sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre
que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se
practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria
convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o
electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme
a lo previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario en presencia de un
fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de esta
negativa. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en
el expediente respectivo.

Artculo 163. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1


del artculo anterior, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de
practicadas.

Artculo 164. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los


numerales 2 y 3 del artculo 162 de este Cdigo, surtirn efectos al quinto da hbil
siguientes de haber sido verificada.

Artculo 165. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren


efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.

Artculo 166. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o


responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo, cuando fuere imposible efectuar
notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos
previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la
publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o
responsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con
expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan.

Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor
circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin
Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez publicado, deber incorporarse
en el expediente respectivo.

Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto
da hbil siguiente de verificada.

Artculo 167. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las


notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a
partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la
oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma
tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 de este Cdigo.

Artculo 168. El gerente, director o administrador de firmas personales sociedades


civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones,
y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se
entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante
cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas
entidades.

Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad


econmica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se
practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de
los integrantes de la entidad.

En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y


una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus
representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los
componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados.

Seccin Cuarta
Del Procedimiento de Recaudacin en Caso de Omisin de Declaraciones

Artculo 169. Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada


de tributos, la Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso,
pague el tributo resultante, en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a
partir de su notificacin.

En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante


Resolucin exigir al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos,
sin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, una cantidad igual a la
autodeterminada en la ltima declaracin jurada anual presentada que haya arrojado
impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo omitido sea anual. Si el perodo
no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad mxima de tributo
autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o
responsable hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a
cuenta y no liberan al obligado a presentar la declaracin respectiva.

Artculo 170. En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad


exigida, la Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las
acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este
Cdigo.

Artculo 171. El pago de las cantidades por concepto de tributos que se realice
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la
Administracin Tributaria proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre
base presuntiva conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Seccin Quinta
Del Procedimiento de Verificacin

Artculo 172. La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones


presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes
respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes


formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los
deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya
lugar.

Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los


agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin
Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso,
deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva.
Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre
otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica.

Artculo 173. En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales


o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria
impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente
o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 174. Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los


contribuyentes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos
en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin
automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos
suministrados por los contribuyentes.

Artculo 175. En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las


verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes
respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en
este Cdigo.

En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de


los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus
intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por
la comisin de ilcitos formales.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se


calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo
o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 176. Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en


esta Seccin, no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin atribuidas a la Administracin Tributaria.

Seccin Sexta
Del Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin

Artculo 177. Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las


obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o recuperaciones
otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las leyes y
dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a
que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las
sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta Seccin.

Artculo 178. Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este


Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del
sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable,
tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a
fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra
informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales.

La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber


notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la
Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin
previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda
exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin.

Artculo 179. En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la


documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho
expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los
informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin
patrimonial del fiscalizado.

Artculo 180. La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las


declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias
oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos
en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad
se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales
casos, se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de
este Cdigo.

Artculo 181. Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios


autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn
registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar
marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as
como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto.

Artculo 182. En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para


el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos
u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele
copia del mismo de lo cual se dejar constancia en el expediente.

Artculo 183. Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual


contendr, entre otros, los siguientes requisitos:
a) Lugar y fecha de emisin.
b) Identificacin del contribuyente o responsable.
c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 184. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior, se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios
contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe
lo contrario.

Artculo 185. En el Acta de Reparo emplazar al contribuyente o responsable para


que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el
tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.

Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque
diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir
nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.

Artculo 186. Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin


Tributaria mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los
intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de
este Cdigo y dems multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este
Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al
procedimiento.

En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo


formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo
segundo del artculo 111 de este Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que
hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el Sumario al que se refiere el artculo
188, sobre la parte no aceptada.

Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se


calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo
o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 187. Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del


contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de
Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante,
o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo.

Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este
artculo o en el artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base
imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o
documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado
distinto.

Artculo 188. Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el
contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se
dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco
(25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas
para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre
aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta
la va jerrquica o judicial.

El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses
en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de


las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el
contribuyente podr designar un mximo de dos (2) representantes dentro de un plazo
no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo
establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la
informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de
operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito
y presentarse ante la Administracin Tributaria.

Los Contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a


que se refiere este pargrafo.

Una vez designados los representantes, estos tendrn acceso a la informacin


proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles
posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los
representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el
contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin Tributaria la
revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y
sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en la
que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin
consultadas por el contribuyente o por su representante designado, por cada ocasin
en que esto ocurre. El contribuyente o su representante no podrn sustraer o
fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes.

Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los


trminos del pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5)
aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de
la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o
indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron
acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los
perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que
hagan sus representantes.

La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a


informacin confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al
contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin,
uso personal o indebido que hagan de dicha informacin.

Artculo 189. Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el


contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un
asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas
promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere
pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un
perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que medien razones que
lo justifiquen, los cuales se harn constar en el expediente.

Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo

Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la


Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas
que estime pertinentes.

Artculo 190. En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las


medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar
que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En
ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del
contribuyente.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que
se refiere el artculo 296 de este Cdigo.

Artculo 191. El Sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si


procediere o no la obligacin tributaria, se sealar en forma circunstanciada el ilcito
que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y se intimarn los
pagos que fueren procedentes.

La resolucin deber contener los siguientes requisitos:


1. Lugar y fecha de emisin.
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena privativa
de libertad, si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios
se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del
tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo,


la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin
proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin
competitiva.

Artculo 192. La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1)


ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos,
para dictar la resolucin culminatoria de sumario.

Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso


previsto para decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto
legal alguno.

Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser


apreciados en otro, siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo
Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y dems
excepciones que considere procedentes.

Pargrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la


comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, la
Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin
culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico,
a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la Ley Procesal
Penal.

Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar
a la imposicin de las sanciones administrativas y disciplinarias y penalesrespectivas.

Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser


de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

Artculo 193. El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del


Sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.

Seccin Sptima
Del Procedimiento de Repeticin de Pago

Artculo 194. Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de


lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no
estn prescritos.

Artculo 195. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica


de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin
Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La
atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.

Artculo 196. Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado


bajo protesta.
Artculo 197. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda
resolver, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos
(2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin
no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en
cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el
transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a
denegatoria de la misma.

Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin


Segunda de este Captulo.

Artculo 198. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar


o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

Artculo 199. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o
cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar
facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.

El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que


no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la
prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el
artculo 197 de este Cdigo.

Seccin Octava
Del Procedimiento de Recuperacin de Tributos

Artculo 200. La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en


esta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario
establezcan un procedimiento especial para ello.

No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter


tributario se aplicar lo establecido en esta seccin.

Artculo 201. El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante


solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su
representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la
materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare
cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales
tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este
Cdigo.

Artculo 203. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern


los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin.
Artculo 204. La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia
de la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el
expediente, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda utilizar la
informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros o realizar cruces con
proveedores de bienes y servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y
documentos suministrados por el contribuyente.

Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la


recuperacin solicitada podr excluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de
recuperacin.

Artculo 205. Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en


indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y
finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por
un plazo mximo de noventa (90) das debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalizacin de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Esta fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin.

La suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado,
por cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.

En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber


fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasin del
procedimiento de fiscalizacin.

Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se


refiere el artculo 188 de este Cdigo.

Artculo 206. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de
un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de
la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con
ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el
recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o
niegue la recuperacin no limita la facultades de fiscalizacin y determinacin previstas
en este Cdigo.

Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a


travs de certificados especiales fsicos o electrnicos.

Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con


posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de
inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los
intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su
restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio
de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor
volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable,
respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron
vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo.

No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las


cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el
contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
Artculo 207. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en
el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el
contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso contencioso
tributario previsto en este Cdigo.

Seccin Novena
Del Procedimiento de Declaratoria de Incobrabilidad

Artculo 208. A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en


este Cdigo, el funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar:
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende
declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara
nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria
mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria.
3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente partida de defuncin del contribuyente, expedida por la
Autoridad Competente, as como los medios de prueba que demuestren su
insolvencia.
4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito
correspondiente.
5. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber
anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente
demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la
inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este
Cdigo, la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el
numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente una lista que
identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la
declaratoria de incobrabilidad.

Artculo 209. La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la


mxima autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que
administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber
contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisin respectiva.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 210. En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad
fiscal los montos que fueron declarados incobrables.

Seccin Dcima
el Procedimiento de Intimacin de Derechos Pendientes
Artculo 211. Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin
con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el
pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al
contribuyente por alguno de los medios establecidos en este Cdigo.

Artculo 212. La intimacin de derechos pendientes deber contener:


1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.
2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los
contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la
cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir
de su notificacin.
5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 213. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el
artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial
efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente
en el juicio ejecutivo.

Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin


efectuada constituir ttulo ejecutivo.

Artculo 214. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin,


no estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.

Seccin Dcima Primera


Del Tratamiento de Mercancas Objeto de Comiso

Artculo 215. En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir
el procedimiento previsto en esta seccin.

Artculo 216. Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos


previstos por este Cdigo, proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor
conocido. La pena de comiso de mercancas, as como la de los envases o embalajes
que las contengan, ser independiente de cualesquiera de las sanciones privativas de
libertad o pecuniarias impuestas.

Artculo 217. Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo


practiquen, harn entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la
respectiva oficina de la Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar
el procedimiento.

En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar


todas las circunstancias que concurran y se especificar los efectos del comiso, su
naturaleza, nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los cuales
debern ser firmados por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su
representante legal, si estuvieren presentes. En la misma fecha, el funcionario enviar
a la respectiva oficina de la Administracin Tributaria, un informe, anexando uno de los
originales del acta levantada, junto con los efectos en comiso para su guarda y
custodia, a los fines legales consiguientes.
Artculo 218. Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso
haya quedado firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos,
de acuerdo con el procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de
Aduanas y su Reglamento.

Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social,
la Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su
utilizacin por organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su
cargo la prestacin de servicios de inters social.

En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de


cigarrillos y dems manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de
comercio de especies gravadas adulteradas, la Administracin Tributaria, ordenar la
destruccin de la mercanca objeto de comiso en un plazo no mayor de quince (15)
das continuos contados a partir de la fecha en que el acto administrativo en el que se
impuso la pena de comiso haya quedado firme.

Artculo 219. En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente,


deber estar presente un funcionario de la Administracin Tributaria, quien levantar
un acta dejando constancia de dicha actuacin. La referida acta se emitir en dos
ejemplares de los cuales, una se le entregar al interesado, si estuviera presente, y la
otra, ser anexada al expediente respectivo.

Seccin Dcima Segunda


De los Acuerdos Anticipados sobre Precios de Transferencia

Artculo 220. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la
Administracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas
entre partes vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.

La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones


individualmente consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a
los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables.

Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este


artculo, las personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas
en territorio venezolano, que proyectaren operar en el pas a travs de establecimiento
permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas.

Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes


vinculadas a que se contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una
metodologa distinta a la prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre que
se trate de mtodos internacionalmente aceptados.

Artculo 221. El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin


relacionados con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

Artculo 222. Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr


suscribir con el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia,
para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la
prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos
internacionalmente aceptados.

En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros


independientes que afecte su posicin competitiva.

Artculo 223. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar
de un arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado
un tratado para evitar la doble tributacin.

Artculo 224. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al


ejercicio fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios
fiscales posteriores. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento
amistoso, en los trminos de un tratado internacional en el que la Repblica sea parte.

Artculo 225. La Administracin Tributaria podr, unilateralmente, modificar o dejar


sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia que hubiere suscrito,
cuando se produzca una variacin significativa en los activos, funciones y riesgos en los
cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en la misma.

Artculo 226. La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los


acuerdos suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de
las informaciones aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los
trminos y condiciones previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria,
unilateralmente, dejar sin efecto el acuerdo a partir de la fecha en que tal
incumplimiento se hubiere verificado.

Artculo 227. Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern


impugnables por los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.

Artculo 228. Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas
presentadas o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia, sern por cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos
en leyes especiales.

Artculo 229. La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita
en forma alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante,
la Administracin no podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del
acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 226.

Captulo IV
De las Consultas

Artculo 230. Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la


Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin
de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y
precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta,
pudiendo expresar su opinin fundada.

Artculo 231. No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las
siguientes causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.
2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con
el asunto objeto de consulta.
Artculo 232. La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos,
ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Artculo 233. La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para
evacuar la consulta.

Artculo 234. No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin


de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada
por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.

Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin


Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo
fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada
que haya expresado al formular la consulta.

Artculo 235. No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la
Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.

TTULO V
DE LA REVISIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DE
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Captulo I
De la Revisin de Oficio

Artculo 236. La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los


actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.

Artculo 237. Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o


intereses legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en
cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el
respectivo superior jerrquico.

Artculo 238. No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin


Tributaria no podr revocar por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos
que determinen tributos y apliquen sanciones.

Artculo 239. La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a


solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por
ella.

Artculo 240. Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en


los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional o legal, o
sean violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que
haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o
con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241. La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio
o a solicitud de la parte interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere
incurrido en la configuracin de sus actos.

Captulo II
Del Recurso Jerrquico

Artculo 242. Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que


determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de
los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y
directo mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.

Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:


1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 243. El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en
el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con
asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea
tributaria. Asimismo deber acompaarse el documento donde aparezca el acto
recurrido o, en su defecto, el acto recurrido, deber identificarse suficientemente en el
texto de dicho escrito. De igual modo el contribuyente o responsable podr anunciar,
aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 244. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna.

Artculo 245. El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual


eman el acto.

Artculo 246. Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si


no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo
de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales,
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del
recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de
modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no modificada.

Artculo 247. La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido.
Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.

La suspensin prevista en este Artculo no tendr efecto respecto de la sanciones


previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de
establecimientos, comisos o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos,
tiles, instrumentos de produccin o materias primeras, y suspensin de expendios de
especies fiscales y gravados.

Artculo 248. La suspensin de los efectos del acto recurrido en virtud de la


interposicin del recurso jerrquico, no impide a la Administracin Tributaria exigir el
pago de la porcin no objetada.

Artculo 249. La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los


tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del
mismo.

En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso,
sea distinta de aquella oficina de la cual eman el acto, el lapso establecido en este
artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo.

Artculo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso:


1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y
contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este
Cdigo.

Artculo 251. La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de


investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar
los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar
al expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el
cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr
ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de


mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido
pruebas.
Artculo 252. La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o
de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para
decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de
libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso y
exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare
necesario.

Artculo 253. La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad


jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva, quien podr delegarla en la
unidad o unidades, bajo su dependencia.
Artculo 254. La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das
continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este
artculo se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al
expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

Artculo 255. El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en


su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el
trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el Recurso se entender
denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin
y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la
Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio
de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa
justificada.

La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso


jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no
hubiere pronunciamiento por parte de ella y el contribuyente hubiere intentado el
recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.

Captulo III
Recurso de Revisin

Artculo 256. El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en
los siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.
Artculo 257. El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo
anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el
numeral 1 del mismo artculo.

Artculo 258. El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das
siguientes a la fecha de su presentacin.

TTULO VI
DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES

Captulo I
Del Recurso Contencioso Tributario

Seccin Primera
De la Interposicin y Admisin del Recurso
Artculo 259. El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de
impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho
Recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo
mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al
artculo 255 este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse
subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que
hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.

Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:


1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y
sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 260. El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las
razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos
establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso
podr estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto
recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre


que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 261. El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles,
contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso
previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste.

Artculo 262. El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal


competente, o por intermedio de un juez con competencia territorial en el domicilio
fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin
Tributaria de la cual eman el acto.

Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o


funcionario receptor deber remitirlo al Tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envo del recurso interpuesto.

Artculo 263. La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto
impugnado, sin embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o
totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar
graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia
de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial
de los efectos del acto proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo
efecto devolutivo.

La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin


Tributaria para exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los
efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la
misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las
cantidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del
Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se
suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes
embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo
previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.

No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente


podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.

Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de


los efectos en va judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.

Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo


dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 264. Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en


que interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la
forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio
deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o
comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal
dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal,
dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el
recurrente est a derecho.

Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto


en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el
Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin
del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del
cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente
administrativo.

Artculo 265. La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse


ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la
causa, no producir la perencin.

Artculo 266. Son causales de inadmisibilidad del Recurso:


1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener
la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
Artculo 267. Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de
las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso.
Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la
admisin del recurso interpuesto.

En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de
cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn
las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se
pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho
lapso.

Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das
de despacho siguientes, siempre que la Administracin Tributaria hubiere formulado
oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el
recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada
en el trmino de treinta (30) das continuos.

En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10)
das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.

Artculo 268. Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo
anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de
Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de
decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la
causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en
autos, en cuyo caso el juez lo declarar as.

Seccin Segunda
Del Lapso Probatorio
Artculo 269. Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la
apertura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran
valerse.

A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento
y de la confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional
de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse
cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin


acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o
pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.

Artculo 270. Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del
lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el
juez dentro de los tres (3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de
pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que
aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.

Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa de las pruebas de la


pruebas como la admisin de las pruebas sern apelables dentro de los cinco (5) das
de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto
devolutivo.

Artculo 271. Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos
precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de
las pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro
Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Artculo 272. El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera
diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan
en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el
aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 273. A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas,


los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de
Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica.

Seccin Tercera
De los Informes de las Partes y del Auto para Mejor Proveer

Artculo 274. Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso


probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas
en que despache el Tribunal.

Artculo 275. Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los
informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes,
durante las horas en que despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus
correspondientes informes.

Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto
los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.

Artculo 276. Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio
de quince (15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare
conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en
el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor


proveer, no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho.

Seccin Cuarta
De la Sentencia

Artculo 277. Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor
proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo
dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una
vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de
diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos.

Pargrafo Primero: En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el
mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los
jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad.

La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento


deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la
apelacin.

Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este


artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en
autos la ultima de las notificaciones.
Artculo 278. De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de
las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso
de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior.

Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones


pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien
unidades tributarias (100 UT) para las personas naturales y de quinientas unidades
tributarias (500 UT) para las personas jurdicas.

Artculo 279. El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la


Ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia.

Seccin Quinta
De la Ejecucin de la Sentencia

Artculo 280. La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso


Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la
sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada.
En este caso, el Tribunal a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin.

Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal fijar en el
decreto un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10)
diez, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr
comenzar la ejecucin forzada hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.

A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del


Cdigo de Procedimiento Civil.

Pargrafo nico: En los casos en que existieren bienes embargados en virtud de lo


establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el
crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de estos bienes conforme a
lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo.

Artculo 281. Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se


hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada.
Dentro de esta oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo
acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del
doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente
por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el
embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms
la estimacin de los intereses y costas.

En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse
dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de
la operacin de que trata este artculo.

Artculo 282. El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr


hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de
extincin previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin
probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el
Tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido.

El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y,
el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo, no impedir el embargo de los
bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia
resuelva la incidencia.

Artculo 283. Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como depositario de


los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.

Artculo 284. Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia


de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar
el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el


artculo 286 de este Cdigo.

Artculo 285. El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de


que efecte el justiprecio de los bienes embargados. El perito avaluador deber
presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que no ser
mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin.

Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la


designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 286. Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez
(10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno
de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.

Dicho cartel deber contener:


1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad
del justiprecio cuando se trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.

Artculo 287. Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en


el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez
u otro funcionario judicial competente.

Artculo 288. Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el


representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos
complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos.
Captulo II
Del Juicio Ejecutivo

Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y


exigibles a favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las
intimaciones efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo,
constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial se aparejar embargo de bienes
siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo.

Artculo 290. El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la


identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la
demanda y las razones de hecho y de derecho en que se funda.

Artculo 291. La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente.

En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar,


el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del
monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el
Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se
realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin
de los intereses y costas.

Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso


tributario y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin
deber realizarse ante el mismo Tribunal que est conociendo de aqul.

Artculo 292. Ordenado el embargo, el Juez designar como al fisco como depositario
de los bienes, cuando el representante de ste lo solicitare.

Artculo 293. Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son
suyos los bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn
copia a las partes y la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de
tercera.

Artculo 294. Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor para que
pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin en el lapso de cinco (5)
das contados a partir de su intimacin.

El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a
cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de
extincin previstos en este Cdigo.

Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin


probatoria que no podra exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el
tribunal resolver al da del despacho siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y
el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los
bienes, pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segunda
instancia resuelva la incidencia.

Artculo 295. Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior,


o resuelta la incidencia de oposicin por la alzada si que el deudor hubiere acreditado
el pago, se aplicar lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este cdigo, pero el
remate de los bienes se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. A
estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de
Procedimiento Civil.

Captulo III
De las Medidas Cautelares

Artculo 296. Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos,
accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no
sean exigibles por causa de plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al
Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que decrete
medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles.
2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo
Primero de artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 296. El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia del
crdito, o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas, graduadas en
proporcin del riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso.

El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal


competente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones.

Artculo 297. El Tribunal, con vista al documento en que conste la existencia del
crdito o la presuncin del mismo, decretar la medida o medidas graduadas en
proporcin del riesgo cuanta y dems circunstancias del caso.

El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal


competente, y ste practicar la medida sin mayores dilaciones.

Artculo 298. El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho
siguientes, sin conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante
todo el tiempo que dure el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que la
Administracin Tributaria solicite su sustitucin o ampliacin.

Asimismo, el juez podr revocar la medida a solicitud del deudor en caso de que ste
demuestre que han desaparecido las causas que sirvieron de base para decretar la

Artculo 299. Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el fisco ser
responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por
garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las
formalidades previstas en el artculo 72 de este Cdigo.

Artculo 300. La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de
la misma conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.

Artculo 301. En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza posteriormente
el recurso contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a
la medida cautelar, a solicitud de la representacin fiscal, el tribunal que decret la
medida remitir el expediente al Juzgado que conozca del juicio de anulacin o
condena, a fin de que se acumule a ste y surta plenos efectos ejecutivos mientras
dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y grado de la causa.

Captulo IV
Del Amparo Tributario

Artculo 302. Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin


Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y
ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en
leyes especiales.

Artculo 303. La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada,
mediante escrito presentado ante el Tribunal competente.

La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora.


Con la demanda se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el
trmite.

Artculo 304. Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal requerir


informes sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor
de tres (3) das de despacho ni mayor de cinco (5) contados a partir de la fecha de
notificacin. Vencido el lapso, el tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de
los cinco (5) das de despacho siguientes. En ella fijar un trmino a la Administracin
Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite omitido. Asimismo, el Tribunal podr,
cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin administrativa previo afianzamiento
del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas conforme a lo dispuesto
en el artculo 72 de este Cdigo.

De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro de los diez
(10) das de despacho siguientes.

Captulo V
De la Transaccin Judicial

Artculo 305. Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante
transaccin celebrada conforme a las disposiciones de este Captulo. La transaccin
deber ser homologada por el juez competente a los fines de su ejecucin.

Artculo 306. La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa
juzgada y ser admisible en cuanto a la determinacin de los hechos y no en cuanto al
significado de la norma aplicable.
Artculo 307. La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del
acto de informes y mediante escrito que consignar al Tribunal de la causa, exponiendo
los fundamentos de su solicitud.

Al recibir el escrito el Tribunal le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso
a la Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un
lapso de noventa (90) das continuos, con la finalidad que las partes discutan los
trminos de la transaccin.

Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prorroga, la cual no podr exceder
de treinta (30) das continuos.

Artculo 308. La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos
siguientes a aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar
expediente del caso, el cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura General
de la Repblica, junto con su opinin sobre los trminos en que considere procedente
la transaccin.

Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considerase totalmente


improcedente la transaccin propuesta, lo notificar al Tribunal dentro del referido
plazo, y le solicitar la continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.

Artculo 309. La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das
continuos siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la
transaccin propuesta. La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica
dentro del referido lapso, se considerar como aceptacin de llevar a cabo la
transaccin.

Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la


Repblica cuando el asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) si se trata de personas naturales y de cinco mil unidades tributarias
(5.000 U.T.) si se trata de personas jurdicas.

Artculo 310. Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin


propuesta, redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura
General de la Repblica o al vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior.

El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los cinco


(5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo comunicado o lo rechaza.

En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenar la


continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.

Artculo 311. La Administracin Tributaria conjuntamente con el interesado


suscribirn el acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el Tribunal
pondr a fin al juicio.

Captulo VI
Del Arbitraje Tributario

Artculo 312. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables de


mutuo acuerdo, podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales
surgidas en materias susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en
el artculo 305 de este Cdigo.

El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el


recurso contencioso tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarn el arbitraje
en el mismo expediente de la causa, debiendo expresarse con claridad las cuestiones
que se sometern al conocimiento de los rbitros.

Artculo 313. En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn
reabrirse los lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judiciales
que hubieren caducado por inactividad del contribuyente o responsable.

Artculo 314. El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este


Captulo, ser excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a
la materia o asunto sometido al arbitraje.

Artculo 315. El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable


o su representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y,
por el representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco
requerir en todo caso la autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria.

Artculo 316. Cada parte designar un rbitro, y stos ltimos convendrn de mutuo
acuerdo en la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del
tercer rbitro, la designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser
abogados.

Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el
arbitraje, sern sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso
que el compromiso arbitral haya sido celebrado a peticin de la Administracin
Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los honorarios de los
rbitros y dems gastos, sern sufragados en su totalidad por la Administracin
Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo
acuerdo en sufragarlas por partes iguales.

Artculo 317. Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a su designacin ante el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario. Los rbitros en materia tributaria sern siempre y en todo caso
rbitros de derecho.

Artculo 318. El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que
sin causa legtima se separe de su cargo ser responsable penalmente por el delito de
denegacin de justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad
administrativa o civil.

Si los rbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por cualquier otro
motivo, se les sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado.

Artculo 319. Los tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades
pblicas estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el
desempeo de la actividad que le ha sido encomendada.
Artculo 320. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en
que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de la causa y se
pasarn inmediatamente los autos al Tribunal Arbitral.

Artculo 321. El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado
por escrito, motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo
notificar al contribuyente o responsable y a la Administracin Tributaria. El laudo se
pasar con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo
publicar al da siguiente de su consignacin.

El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o


responsable como para la Administracin Tributaria.

Artculo 322. Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses
contados a partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser
prorrogado hasta por seis (6) meses ms, de oficio, o a solicitud del contribuyente o
responsable o de la Administracin Tributaria.

Artculo 323. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el
Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el
acuerdo unnime de los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da
siguiente en que el laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario.

Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de


lo Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia
establecidas en la Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo.

Artculo 324. Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber
interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8)
das hbiles de su publicacin por el juez contencioso tributario. El expediente
sustanciado por el Tribunal Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpuesto.

Artculo 325. El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones
sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera
contradictorios que no pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que segn el
ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales,
siempre que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artculo 326. Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del
presente Cdigo, se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de
Arbitraje Comercial y el Cdigo de Procedimiento Civil.

Captulo VI
Disposiciones Generales

Artculo 327. Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en
que la Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal proceder en la
respectiva sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un
monto que no exceder del diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la
accin que de lugar al juicio ejecutivo, segn corresponda. Cuando el asunto no tenga
una cuanta determinada, el tribunal fijar prudencialmente las costas.

Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por


sentencia definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos
en este artculo. Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que
sufran los interesados, siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la
Administracin Tributaria.

Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern durante el tiempo
en el que el juicio est paralizado.

Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la
parte perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har
declaracin expresa de estos motivos en la sentencia.

Artculo 328. En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco


podr desistir de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del
Poder Ejecutivo.

Artculo 329. Son competentes para conocer en primera instancia de los


procedimientos judiciales establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario, los cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas
de este Cdigo.

Contra las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los
trminos previstos en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.

Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a


los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento
corresponde a la jurisdiccin penal ordinaria.

Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en


responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes
respectivas.

Artculo 330. La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo


Contencioso Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo
que no podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de
distinta naturaleza.

Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales y cada uno


de ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos
por este Cdigo.

Artculo 331. La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la


fijacin y la designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems
funcionarios y empleados, y en general todo lo relativo a su organizacin y
funcionamiento, se regir por las leyes especiales en la materia.

No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o


Conjuez, se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con
ttulo de post-grado en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad
legalmente autorizada y la comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio
profesional en la especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin
Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional
en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado
anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.

Artculo 332. En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn
supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.

TTULO VII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Captulo I
Disposiciones Transitorias

Artculo 333. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo
en la Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales
Contenciosos Tributarios en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar
la tutela judicial efectiva de las partes y el adecuado desenvolvimiento de los
procedimientos judiciales. Los tribunales de la jurisdiccin civil u ordinaria seguirn
conociendo del juicio ejecutivo, previsto en este Cdigo, hasta tanto se creen los
tribunales contenciosos tributarios previstos en el encabezamiento de este artculo.

Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la


jurisdiccin contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo
Contencioso Tributario el conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I del
Ttulo VI de este Cdigo.

Artculo 334. Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los
ilcitos sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin
penal ordinaria.

Artculo 335. Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto
de los tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.

Artculo 336. Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia, las disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdigo.

Artculo 337. Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este
Cdigo, se aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.

Artculo 338. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo, y hasta


tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser
sancionado con multa equivalente al 300% del valor de las mercancas declaradas y
perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5)
aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada, el que
mediante accin u omisin incurra en alguno de los siguientes ilcitos:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.
2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con
las mercancas exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el
objeto de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o
reaportacin de las mismas.
5. La omisin de la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas, sin
haber manifestado la obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el
rgano o funcionario autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtenga o
intente obtener un beneficio fiscal.
Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la
pena de comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar
de conformidad con lo establecido en la normativa especial aduanera.

Artculo 339. Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin


sobre base presuntiva, el cual ser autnomo e integrado, que sustituir el pago de
tributos que ella determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos
pasivos, determinacin de la obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en
general todas aquellas disposiciones que permitan la aplicacin y cumplimiento del
rgimen.

Igualmente, la ley especial establecer las sanciones pertinentes de manera


excepcional y exclusiva para los supuestos en ella previstos.

Captulo II
Disposiciones Finales

Artculo 340. No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los
artculos 4, 5, 7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98,
104 numeral 10, 105, Ttulo X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y
Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y
cualesquiera otras disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha ley.

Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al


procedimiento de ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
Procedimiento Civil. Asimismo, no ser aplicable a la materia tributaria estadal y
municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de
Justicia.

Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de
entrada en vigencia de este Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en
primera o segunda instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su conclusin
definitiva.

Artculo 341. Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia las
los artculos 225, 226 y 227 del Decreto Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico
Tributario del 25 de mayo de 1994, as como todas las normas de carcter sublegal
que se hubieren dictado en cumplimiento de lo establecido en los referidos artculos.

Se destinar directamente a la Administracin Tributaria, un mnimo del tres por ciento


(3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los
tributos que ella administre, con exclusin de los ingresos provenientes de los
hidrocarburos y actividades conexas, para atender el pago de las erogaciones
destinadas al cumplimiento de sus funciones.
Artculo 342. Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Por error del ente
emisor el nmero de Gaceta de la Ley de Impuesto Sobre la Renta aparece con N
5.340, siendo lo correcto N 5.390 Extraordinaria del 22/10/1999.(Sic) Extraordinario
de fecha 22 de octubre de 1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de
julio de 2000, y todas las disposiciones legales relativas a las materias que regula el
presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las leyes
a las que este Cdigo remita expresamente. Queda a salvo lo dispuesto en el artculo
340 de este Cdigo.

Artculo 343. Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera,
Segunda, Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III
del Ttulo IV, y los artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, entrarn en vigencia al da
siguiente de su publicacin en la Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la
seccin cuarta del captulo II del ttulo III, as como el artculo 263 de este Cdigo,
entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360) despus de su publicacin en la
Gaceta Oficial. El resto de las disposiciones de este Cdigo entrarn en vigencia
noventa (90) das continuos, despus de su publicacin en la Gaceta Oficial.

Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede la Asamblea Nacional,


en Caracas, a los trece das del mes de septiembre de dos mil uno. Ao 191 de la
Independencia y 142 de la Federacin

WILLIAN LARA
Presidente

LEOPOLDO PUCHI GERARDO SAER


Primer Vicepresidente Segundo Vicepresidente

EUSTOQUIO CONTRERAS VLADIMIR VILLEGAS


Secretario Subsecretario

Palacio de Miraflores, en Caracas, a los diecisiete das del mes de octubre de dos mil.
Ao 191 de la Independencia y 142 de la federacin.

Cmplase

(L.S.)
HUGO CHVEZ FRAS

Refrendado
La Vicepresidenta Ejecutiva, ADINA MERCEDES BASTIDAS CASTILLO
El Ministro del Interior y Justicia, LUIS MIQUILENA
El Ministro de Relaciones Exteriores, LUIS ALFONSO DVILA GARCA
El Ministro de Finanzas, NELSON JOS MERENTES DAZ
El Ministro de la Defensa, JOS VICENTE RANGEL
La Ministra de la Produccin y el Comercio, LUISA ROMERO BERMDEZ
El Ministro de Educacin, Cultura y Deportes, HCTOR NAVARRO DAZ
La Ministra de Salud y Desarrollo Social, MARA URBANEJA DURANT
La Ministra del Trabajo, BLANCANIEVE PORTOCARRERO
El Ministro de Infraestructura, ISMAEL ELIZER HURTADO SOUCRE
El Ministro de Energa y Minas, LVARO SILVA CALDERN
La Ministra del Ambiente y de los Recursos Naturales, ANA ELISA OSORIO GRANADO
El Ministro de Planificacin y Desarrollo, JORGE GIORDANI
El Ministro de Ciencia y Tecnologa, CARLOS GENATIOS SEQUERA
El Ministro de la Secretara de la Presidencia, DIOSDADO CABELLO RONDN

CORTESA DE: PANTIN & ASOCIADOS

E-MAIL: law@cantv.net

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