Está en la página 1de 54

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

POSTGRADO EN LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

CAPITULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL (1989)


EJEMPLOS MEJORADOS

INTEGRANTES : CAMPOS ROJAS, Wilfredo

CORILLA HUAMAN, Carmen Patricia

SOTO DE LA CRUZ Jessica

TUMIALAN ARIAS Sonia Siry

MAESTRA : CONTABILIDAD

MENCIN : GESTION Y CONTROL GUBERNAMENTAL


CURSO : DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD

DOCENTE : Mg. HERNAN CAPCHA CARBAJAL

HUANCAYO PER

2017
CAPTULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL (1989)

Hiptesis fundamentales
Hiptesis de negocio en marcha
4.1 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una
entidad est en funcionamiento y continuar su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni la
necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones;
si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera revelarse.

EJEMPLO:
Al evaluar si la hiptesis de un negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia
tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir
al menos doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin
limitarse a dicho periodo. Por lo tanto:. Una empresa en marcha, no est en
proceso de liquidacin.
Los elementos de los estados financieros
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados
financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los
elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado
de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la situacin
financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y cambios en
los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no identifica
elementos exclusivos de este estado.

EJEMPLO:
El activo, pasivo y patrimonio est directamente relacionado a la ecuacin
contable. Y las variaciones el incremento del activo genera aumento del pasivo o
de ser el caso del patrimonio y viceversa. Y los movimientos que se dan en el
activo a activo, de pasivo a pasivo y patrimonio.
4.3 La presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el
estado de resultados, implica un proceso de subdivisin. Por ejemplo, los activos y
pasivos pueden ser clasificados segn su naturaleza o de acuerdo con su funcin
en el negocio de la entidad, a fin de presentar la informacin de la forma ms til a
los usuarios para los propsitos de toma de decisiones econmicas.

EJEMPLO:
Los elementos integrantes de estado de situacin financiera estn de acuerdo a
su liquidez en el caso de activo como se muestra a continuacin.

El caso de los pasivos est estructurado de acuerdo a su exigibilidad y de igual


manera de corriente a no corriente.
Situacin financiera
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

EJEMPLO:

Una entidad posee una mquina para fabricar sus productos.


La mquina es un activo tangible, con ttulo de propiedad (control absoluto del
activo), que se usa en la produccin de bienes que se espera que generen entradas
de efectivo a travs de la venta.

4.5 Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus caractersticas


esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, las definiciones abarcan
partidas que no se reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no
cumplen los criterios para su reconocimiento, tal y como se contempla en los
prrafos 4.37 a 4.53. En particular, la expectativa de que llegarn a la entidad, o
saldrn de sta, beneficios econmicos, debe tener el suficiente grado de certeza
para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 4.38, a fin de permitir que se
reconozca un activo o un pasivo.

EJEMPLO:
NO AMERITA EJEMPLO

4.6 Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio, debe
prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica que
subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el
caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad econmica es que el
arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por el uso del activo
alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como contrapartida de
tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al valor razonable
del activo ms una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el
pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen
la definicin de activo y pasivo, y se reconocern como tales en el balance del
arrendatario.

EJEMPLO:
EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Con fecha 30 de diciembre del 2011 PER LEASING S.A.A e INDUSTRIAS


DEL DURAZNO S.A.C. han celebrado un Contrato de Arrendamiento Financiero
por un plazo de 36 meses, teniendo como objeto, una Mquina Procesadora. En
relacin a este contrato, se sabe que el Valor Razonable del activo como el Valor
Actual de los Pagos Mnimos equivalen a S/. 100,000 y que el inicio del plazo de
arrendamiento es el 30 de diciembre de 2011.

Asimismo, de las evaluaciones tcnicas efectuadas, la empresa ha determinado


que el bien tendr una vida til de 5 aos.

Por la contabilizacin del contrato

Asimismo, reconocemos el monto de los intereses que se devengarn a lo largo


del plazo del contrato. En tal sentido, tendramos el siguiente registro contable:

Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2012.


Por la contabilizacin de la depreciacin del ejercicio
4.7 Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF pueden incluir partidas
que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren
como parte del patrimonio. Sin embargo, las definiciones establecidas en el
prrafo 4.4 sern la base para la revisin futura de las actuales NIIF, as como
para la formulacin de otras posteriores.

NO AMERITA CASO PRACTICO

Activos
4.8 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser de
tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad.
Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como
cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

EJEMPLO:

EN LA PRODUCCION DE BIENES MANUFACTURADOS.

AUMENTA ACTIVO PRODUCTOS EN PROCESO 12,000.00


DISMINUYE ACTIVO - MATERIA PRIMA 12,000.00

4.9 Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos
bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn
dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la
entidad. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad
de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.

EJEMPLO:
CON LA COMPRA DE MERCADERIA

AUMENTA MERCADERIA 5,000.00


DISMINUYE EFECTIVO 5,000.00

LA ENTIDAD UTILIZA SU EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PARA


GENERAR EFECTIVO. CON LA COMPRA Y VENTA.

4.10 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la


entidad por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin
de bienes y
servicios a vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad.

EJEMPLO:

CONSUMO DE MATERIA PRIMA


AUMENTA PRODUCTOS EN PROCESO 2,500.00
DISMINUYE MATERIAS PRIMA 2,500.00

CANJE DE FACTURA POR LETRA


AUMENTA LETRA POR COBRAS 3,000.00
DISMUYE FACTURA, BOLETAS Y OTROS CXC 3,000.00

LA SUNAT EMITA A NUESTRO CLIENTE UNA ORDEN DE ENBARGO EN


FORMA DE RETENCION POR 2,000.00 SOBRE UNA DEUDA CON LA
SUNAT.
DISMINUYE NUESTRAO PASIVO 2,000.00
DISMINUYE NUESTRO ACTIVO 2,000.00

4.11 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad
de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella.

EJEMPLO:
AUMENTA NUESTRO ACTIVO INTANGIBLE 4,000.00

DISMINUYE NUESTRO ACTIVO EFECTIVO 4,000.00

4.12 Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por
ejemplo, la propiedad en rgimen de arrendamiento financiero es activo si la
entidad controla los beneficios econmicos que se espera obtener de sta.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de
actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la
definicin de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad
controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.

EJEMPLO:

PROGRAMACION DE UN SOFTWARE
AUMENTA NUESTRO ACTIVO INTAGIBLE 20,000.00

AUMENTA NUESTRO PATRIMONIO 20,000.00

4.13 Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos
en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o
produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de
transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por una entidad del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea
geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las transacciones o
sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismos a activos;
as, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la
definicin de activo.

EJEMPLO:
LA ENTIDAD RECIBE DONACION DE MATERIA PRIMA
INCREMENTA MATERIA PRIMA 3,000.00

INCREMENTA PATRIMONIO 3,000.00

4.14 Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado


desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu
coincidir necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un desembolso, este
hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios
econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida
que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la
definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance; por ejemplo, las partidas que han sido
donadas a la entidad pueden satisfacer la definicin de activos.

EJEMPLO:
La venta de un equipo en efectivo. (incremento de un activo con otro activo).
Un bono del Estado para la obtencin de un certificado de calidad que
beneficia a la empresa.

Pasivos
4.15 Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una
obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de
un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante,
las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar
de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida poltica,
atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos
aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la
entidad.

EJEMPLO:
Cuando existe una orden judicial sobre pensin de alimentos donde se
establece que se descuente al trabajador y se deposite a otra persona.
Resolucin judicial para el pago por indemnizacin a un trabajador quien
present una demanda por despido arbitrario.

4.16 Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso


para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s
misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se
ha recibido el activo o la entidad suscribe un acuerdo irrevocable para adquirir el
bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa
que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por
ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad
con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.

EJEMPLO:
La venta de cerveza por consignacin (si se vende se paga, sino no).

4.17 Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la entidad


entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar
cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual
puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo, a travs de:
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos;
(c) prestacin de servicios;
(d) sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversin del pasivo en patrimonio.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida
de los derechos por parte del acreedor.

EJEMPLO:
SUNAT se cobra la deuda por medio de embargos.
Adquirir un prstamo en una entidad financiera para pagar a proveedores.
Emisin de un decreto legislativo que extingue las deudas tributarias menores
a S/ 3,950 (equivalente a una Unidad Impositiva tributaria) pendientes de pago.
4.18 Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las
cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o se haya hecho al
contado), y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de
reembolsar la cantidad prestada. Una entidad puede tambin reconocer como
pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales que
le hagan los clientes; en este caso, la venta de bienes en el pasado es la
transaccin que da lugar al nacimiento del pasivo.
Los pasivos pueden decir mucho acerca de las circunstancias en las que la
empresa se encuentra. As, segn la proporcin de pasivos que se manifiesta en
funcin de los activos, la situacin financiera de la empresa puede ser promisoria
o complicada.
EJEMPLO:
Descuentos por la compra de determinada cantidad en un ao.
Descuentos por la acumulacin de puntos en centros comerciales.
Descuentos por acumulacin de millas en aerolneas.
Canje de puntos con productos.

4.19 Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un alto grado de estimacin.
Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos pases,
las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de
pasivo est definido con tal precisin que slo permite incluir las partidas que
pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La definicin de
pasivo dada en el prrafo 4.4 es una aproximacin ms amplia al concepto. As,
cuando la provisin implique una obligacin presente, que cumple el resto de la
definicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las
garantas contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones
por pensiones.

EJEMPLO:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciacin entre probable y
posible. En este sentido, cuando ante una situacin de las caractersticas
descritas, sea probable que la empresa tenga que desprenderse en el futuro de
recursos que incorporan beneficios econmicos, deber reconocer contablemente
tal pasivo contingente mediante la oportuna provisin.

Ejemplos:
Provisin para responsabilidades por pago de indemnizacin a
trabajadores que han interpuesto una demanda por despido y existe un
alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y
condenatorio para la empresa.

Patrimonio
4.20 Aunque el patrimonio ha quedado definido en el prrafo 4.4 como un residuo o
resto, puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo,
en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especficas
procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del
capital. Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial
cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la
entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio. Tambin puede
servir para reflejar el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad
de la entidad tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de
dividendos o el reembolso del capital.

EJEMPLO:
El patrimonio puede subdividirse de acuerdo a las caractersticas y necesidades
de la empresa, por ejemplo:
Aporte de accionistas
Aportes adicionales
Capital intelectual
Mtodos y formas de distribucin
Partes Iguales
Conforme al Capital Aportado
Conforme saldos iniciales de Capital
Conforme saldos finales o al cierre del ejercicio
Distribucin arbitraria conforme a la escritura pblica.
Considerando factores de trabajo y capital
Conforme capital promedio del ejercicio
Cuando existe un socio industrial.

4.21 En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada por leyes o reglamentos,


con el fin de dar a la entidad y sus acreedores una proteccin adicional contra los
efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas
porque las leyes fiscales del pas conceden exenciones o reducciones impositivas,
cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia y cuanta de las reservas
de tipo legal, reglamentario o fiscal es una informacin que puede ser relevante
para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
dotacin de estas reservas se deriva de la distribucin de ganancias acumuladas,
y por tanto no constituye un gasto para la entidad.

EJEMPLO:
El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un mnimo del
diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del
Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite
no tiene la condicin de reserva legal.

Conclusin
El monto que se detrae de la utilidad para la conformacin de la Reserva es S/.
10,000, los S/. 5,327, que excede, corresponde a la utilidad distribuible; sin
embargo, si se acuerda en la conformacin alguna Reserva adicional por
cualquier otro monto que excede los S/. 10,000 no ser considerado como
Reserva Legal.

4.22 El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la


evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por
mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio con el valor de
mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero que
se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el
precio de venta de todo el negocio en marcha.

EJEMPLO:
(A-P) = PT.
Si tenemos, por ejemplo, un pasivo de 4.000 y unos activos de 10.000,
partiendo de la ecuacin se puede determinar que el patrimonio es igual a
10.000 4.000 = 6.000.
P = (A - PT)
Si tenemos un patrimonio de 15.000 y unos activos de 20.000, el pasivo se
determina restando el patrimonio a los activos (20.000 15.000) = 5.000.
A = (P + PT)
Si se tiene un pasivo de 20.000 y un patrimonio de 30.000, los activos son el
resultado de sumar pasivos y patrimonio, lo que da 20.000 + 40.000 = 50.000

4.23 A menudo, las actividades comerciales, industriales o de negocios son llevadas a


cabo por entidades tales como comerciantes individuales, sociedades
personalistas, asociaciones y una variada gama de entidades propiedad del
gobierno. Frecuentemente, el marco legal y de regulacin de tales entidades es
diferente del que se aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la
responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas entidades
pocas o ninguna restriccin para distribuir a los propietarios u otros beneficiarios
los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio. No obstante, tanto la definicin
de patrimonio como los dems aspectos de este Marco Conceptual concernientes
al mismo son perfectamente aplicables a estas entidades.
EJEMPLO:
Distribucin de utilidades de acuerdo al monto aportado por cada socio
Se constituy una Sociedad Colectiva con un capital de Q. 500,000.00 aportado
de la siguiente forma:
Socio A S/. 160,000.00
Socio B S/. 140,000.00
Socio C S/. 200,000.00
TOTAL S/. 500,000.00

Al cierre del ejercicio se obtuvo una ganancia de S/. 45,000.00, la que deber ser
distribuida a los socios despus de deducir la Reserva Legal y el Impuesto sobre
la Renta.
Determine la utilidad a distribuir

Utilidad bruta S/. 45,000.00


(-) Impuesto sobre la Renta (31%) (S/. 13,950.00)
UTILIDAD NETA S/. 31,050.00
(-) Reserva Legal (5%) (S/. 1,552.50)
Utilidad Lquida S/. 29,497.50
Cuadro de Distribucin de la Utilidad Lquida:

Capital Aportado:
160,000.00 : 32%
140,000.00 : 28%
200,000.00 : 40%
500,000.00 : 100%

Utilidad Lquida por cada socio

Socio A S/. 9,439.20


Socio B S/. 8,259.30
Socio C S/. 11,799.00
TOTAL S/. 29,497.50

Rendimiento

4.24 La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los
gastos.
El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado,
dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usados
por la entidad al elaborar los estados financieros.
Estos conceptos se consideran en los prrafos 4.57 a 4.65.

EJEMPLO:
Si el total de una inversin (capital invertido) es de 4000 y las utilidades netas
obtenidas en el periodo fueron de 1000, aplicando la frmula del ROI:
ROI = (1000 / 4000) x 100
Nos da un ROI de 25%, con lo que podemos afirmar que la inversin tuvo una
rentabilidad del 25%.

El ROI lo podemos usar para evaluar una empresa en marcha: si el ROI es


positivo significa que la empresa es rentable (mientras ms alto sea el ROI, ms
eficiente es la empresa al usar el capital para generar utilidades). Pero si el ROI
es menor o igual que cero, significa que los inversionistas estn perdiendo dinero

4.25 A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:


(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

EJEMPLO:

Ejemplos de Ingresos:
La venta de mercadera de S/.1.500 y el gasto de S/.1.000 (costo de
venta), la entidad obtiene un ingreso operativo de S/.500.
Venta de maquinaria que usaba para la fabricacin de un producto
por S/.11.500, cuando su importe en libros era de S/.11.000, la
entidad reconoce una ganancia de S/.500 por la disposicin de la
maquinaria.

Ejemplos de Gastos:
La venta de mercanca por S/.900 y el gasto de S/.1.000 (costo de
venta), la entidad obtuvo una prdida operativa de S/.100.
Venta de maquinaria que usaba para la fabricacin de un producto
por S/.9.000, cuando su importe en libros era de S/.10.000, la entidad
reconoce una prdida de S/.1.000 por la disposicin de la
maquinaria.

4.26 Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales,


pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos
se reconozcan en el estado de resultados. Los criterios para el reconocimiento de
ingresos y gastos se tratan en los prrafos 4.37 a 4.53.
EJEMPLO:
Reconocimiento de Ingresos
Se reconocer un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado
de resultados) cuando haya surgido de un incremento en los beneficios
econmico futuros, relacionado con: un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, siempre que pueda medirse con fiabilidad.
Los ingresos provienen de:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Uso de terceros de los activos de la empresa
Reconocimiento de Gastos
Se reconocer un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado
de resultados) cuando haya surgido de un decremento en los beneficios
econmico futuros, relacionado con: un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo, siempre que pueda medirse con fiabilidad.

4.27 Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de


resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de
decisiones econmicas. Por ejemplo, es una prctica comn distinguir entre
aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta distincin se hace sobre la
base de que informar acerca de la procedencia de una partida es relevante al
evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otras partidas lquidas
en el futuro; por ejemplo, las actividades espordicas, como la venta de una
inversin a largo plazo, son normalmente de recurrencia improbable. Al proceder a
distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza
de la entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la actividad
ordinaria en una determinada entidad pueden no ser habituales en otra.
EJEMPLO:
La empresa SUPERMERCADOS PERUANOS S.A., durante el ao 2013, registro
sus ventas por el importe de S/ 3 287,701.00
Los ingresos de la empresa estn representados en el ESTADO DE
RESULTADOS en el rubro de ventas debido a que es el giro de su negocio.
4.28 Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de
diferentes formas, tambin permite que se presenten diversas medidas del
rendimiento. Estas medidas se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen.
Por ejemplo, el estado de resultados puede presentar el margen bruto, el
resultado de operacin antes de impuestos, el resultado de operacin despus de
impuestos y el resultado del periodo.

EJEMPLO:
La NIC 1 establece la forma de presentacin del estado de resultados, l se puede
presentar de dos maneras:
Mtodo de la naturaleza de los gastos. Presenta las partidas que
conforman el resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los
redistribuir atendiendo las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad (no se clasifican como gastos administrativos, de ventas o costos
de ventas).
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias xxxx


Otros ingresos xxxx
Variacin de los productos terminados y en proceso xxxx
Consumo de materias primas y otros materiales xxxx
Gastos por beneficios a los empleados xxxx
Gastos por depreciacin y amortizacin xxxx
Gastos de investigacin y desarrollo xxxx
Gastos por deterioro de activos xxxx
Gastos financieros xxxx
Gastos por otros impuestos, tasas y gravmenes xxxx
Total, gastos xxxx
Ganancias antes de impuestos xxxx
Resultado por impuesto a las ganancias xxxx
Resultado del ejercicio xxxx

El Mtodo de la funcin de los gastos o de los costos de venta.


Presenta las partidas de acuerdo con su funcin como parte del costo de
las ventas, o por los costos de actividades de distribucin o de
administracin.

Un ejemplo del anterior mtodo sera el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias xxxx


Otros ingresos xxxx
Costos de ventas xxxx
Ganancia bruta xxxx
Gastos de distribucin xxxx
Gastos de administracin xxxx
Otros gastos xxxx
Ganancias antes de impuestos xxxx
Resultado por impuesto a las ganancias xxxx
Resultado del ejercicio xxxx

De conformidad con el prrafo 104 de NIC 1, la entidad por este mtodo


debe revelar en las notas los gastos por depreciacin, amortizacin y
beneficios a los empleados.
Ingresos

4.29 La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias


como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres
y regalas.
EJEMPLO:
Ingreso de actividades ordinarias
Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio. As tenemos:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.

4.30 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o
no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por
tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.
EJEMPLO:
En caso del incremento del tipo de cambio, por las mercaderas vendidas
al crdito
AUMENTA INGRESO/ AUMENTA RESULTADO

4.31 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no
realizadas; por ejemplo, aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos
cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual
presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es til para los propsitos
de la toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de
los gastos relacionados con ellas.

EJEMPLO:

4.32 Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos


de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar
y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios
suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas
obligaciones.
EJEMPLO:
una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la
obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.

Gastos
4.33 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos,
tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo.
EJEMPLO:
El gasto siempre implicar el desembolso de una cantidad de dinero, ya sea en
efectivo o por otro medio de pago, y llevar asociada una contraprestacin. Hay
que diferenciar los conceptos de gasto y pago, ya que tener un gasto no implica
que se realice el pago en el mismo momento, por tanto, no siempre gasto y pago
coinciden en el tiempo.

Ejemplos:
Los gastos en salarios del personal (en algunos casos se los considera
operativos, pues son costos de la realizacin del producto).
Materiales de oficina.
Cuentas de telfono.
Alquiler de locales.
Aportes para la seguridad social.
Gastos en correspondencia.
Gastos de agua.
Gastos de electricidad.
Los honorarios del asesoramiento legal de la empresa.
Los honorarios para el servicio contable para la empresa.

4.34 Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las prdidas representan
decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.

EJEMPLO:
Es importante no confundir gastos con prdidas. En contabilidad, tanto gastos
como prdidas tienen el mismo efecto, sin embargo, los gastos son los recursos
que se emplean en servicios o bienes que se consumen con el fin de generar
utilidades, mientras que las prdidas conllevan gastos que no suponen utilidades.

Ejemplos:
Las mercancas daadas.
El deterioro de valor de las acciones.

4.35 Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales
como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos
no corrientes. La definicin de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas,
por ejemplo, aqullas que surgen por el efecto que tienen los incrementos en la
tasa de cambio de una determinada divisa sobre los prstamos tomados por la
entidad en esa moneda.
Si las prdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas
por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los
propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen presentarse
netas de los ingresos relacionados con ellas.

EJEMPLO:
La empresa SOLUCION S.A., ha presentado sus impuestos correspondientes al
periodo tributario 03/2016 en la fecha de vencimiento tributario que le
corresponda el 14 abril, mediante SUNAT operaciones en lnea, determinando un
impuesto por pagar tanto de IGV como pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta, y consignando pago CERO. La regularizacin del pago de impuestos se
realiza el 25 de mayo, por cuanto se determinar los intereses moratorios.
Al respecto la entidad deber determinar el INTRES MORATORIO respectivo
aplicable desde el 15 de abril al 25 de mayo, de la siguiente manera:
El registro y presentacin de la informacin financiera de acuerdo al marco
conceptual menciona: se presenta por el total incluido los intereses, de acurdo a la
definicin del pasivo/gasto.

Ajustes por mantenimiento del capital


4.36 La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y
decrementos cumplan la definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son
incluidos, dentro del estado de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital. En su lugar, estas partidas se incluyen en el patrimonio
como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacin. Estos
conceptos de mantenimiento de capital se tratan en los prrafos 4.57 a 4.65 del
presente Marco Conceptual.
EJEMPLO:
Segn el informe del perito tasador, la unidad de transporte cuyo valor en
libros fue de S/ 18000.00 antes del informe y posterior a este el valor se
determin por importe de S/ 25000.00; El incremento del valor representa
ajuste en el estado de situacin, por el importe de S/ 7000.00

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros


4.37 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el
estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento
correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento
establecidos en el prrafo 4.38. Ello implica la descripcin de la partida con
palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la
partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. Las
partidas que satisfacen el criterio de reconocimiento deben reconocerse en el
balance o en el estado de resultados. La falta de reconocimiento de estas partidas
no se puede rectificar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas,
ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.

EJEMPLO:
Los elementos que se reconocen son de acuerdo a la importancia y materialidad
en su representacin de acuerdo a su reconocimiento de los elementos de
situacin financiera.

4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de
elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue
a la entidad o salga de sta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
EJEMPLO:
En el caso de venta se tiene que efectuar y perfeccionar la venta y/o la
entrega del dinero de la operacin. Sin que exista la veracidad no se podr
integrar la informacin financiera.

4.39 Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos
para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta
las condiciones de materialidad o importancia relativa consideradas en el Captulo
3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. La interrelacin
entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de
definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo, un
activo, exige automtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, por ejemplo, un ingreso o un pasivo.

EJEMPLO:
La materialidad e importancia relativa radica en la repercusin que esto
afectara en la preparacin de la informacin para los usuarios. Caso del
monto con mayor importancia se d mayor importancia,

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros


4.40 El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento con
referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a la entidad o saldrn de sta. El concepto tiene en
cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la entidad. La
medicin del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios
futuros se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados
financieros. Por ejemplo, cuando sea probable que una cuenta por cobrar de otra
entidad vaya a ser pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier
evidencia en contrario, reconocer tal cuenta por cobrar como un activo. No
obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente
probable un cierto grado de impago; y, por tanto, se reconoce un gasto que
representa la reduccin esperada en los beneficios econmicos por tal motivo.

EJEMPLO:

Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, as, por
ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero son
activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera obtener
de ellos. Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios
sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podra incluso cumplir la definicin de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella.

Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de


desarrollo llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo
cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la empresa controle los
beneficios econmicos que se esperan de ellos.

Fiabilidad de la medicin
4.41 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo o
valor que se pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor se
debe estimar; la utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en
el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las indemnizaciones
esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las definiciones tanto de
activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser
reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma fiable la reclamacin,
no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso; a pesar de ello, la existencia de
la reclamacin puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o
cuadros complementarios.

EJEMPLO:
Las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, as como, la condicin de
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar de forma
fiable la reclamacin, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de
ello, la existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros complementarios.
Provisiones para Provisione Total,
litigios, s para provisiones
indemnizaciones, garantas
impuestos y similares
Saldo al 1 de enero de 2009 21.814 231.299 253.113

Dotaciones con cargo a prdidas y 162 114.714 114.876


ganancias (Nota 27.e)

Reversin por exceso de - (9.065) (9.065)


provisiones (Nota 27.e)
Provisiones aplicadas a su (21.411) (118.983) (140.394)
finalidad
Diferencias de conversin - (1.803) (1.803)
Traspaso de pasivos asociados a 602 5.296 5.898
activos mantenidos para la venta

Saldo al 31 de diciembre de 2009 1.167 221.458 222.625

Dotaciones con cargo a prdidas y 10.597 102.157 112.754


ganancias (Nota 27.e)
Modificaciones del permetro de (64) - (64)
consolidacin (Nota 2.g)

Traspasos a corto plazo - (10.922) (10.922)


Reversin por exceso de - (12.375) (12.375)
provisiones (Nota 27.e)
Provisiones aplicadas a su (264) (84.987) (85.251)
finalidad
Diferencias de conversin - 4.508 4.508
Saldo al 31 de diciembre de 2010 11.436 219.839 231.275

4.42 Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su
reconocimiento establecidas en el prrafo 4.38, puede sin embargo cumplir los
requisitos para ser reconocida, como consecuencia de circunstancias o sucesos
producidos en un momento posterior en el tiempo.
EJEMPLO:
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto,
debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica
que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.

As, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad


econmica es que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos futuros por
el uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til, aceptando como
contrapartida de tal derecho una obligacin de pago por un importe aproximado al
valor razonable del activo ms una carga financiera, correspondiente a los
aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a
partidas que satisfacen la definicin de un activo y un pasivo, y se reconocern
como tales en el balance de situacin general del arrendatario.

4.43 Puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo las
caractersticas esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las
condiciones para su reconocimiento, sea revelada a travs de notas, cuadros u
otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado
cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los
usuarios de los estados financieros, para la evaluacin de la situacin financiera,
los resultados y los flujos de fondos de una entidad.
EJEMPLO:
Durante 20X8, despus de que los estados financieros de 20X7 de la entidad
se aprobaran para su publicacin, la entidad descubri un error en el clculo
de gastos por pensiones. El error dio lugar a ganancias antes de impuestos
para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X7, sobrevalorada en
17.000u.m con una sobrevaloracin de gastos por impuestos a las
ganancias resultante de 4.250 u.m

Estado de resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31 de


diciembre de 20X8

20X8 20X7
u.m
u.m reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias 745.000 693.000
Otros ingreso 45.000 36.520
Variacin en los inventarios de productos 31.000 23.000
terminados y en proceso
Consumo de materias primas y consumibles (461.000) (342.000)
Gastos por beneficios a los empleados (220.000) (197.000)
(20X7:180.000 u.m expresadas anteriormente)
Gastos por depreciacin y amortizacin (45.000) (40.500)
Otros gastos (9.000) (8.900)
Costos financieros (18.000) (21.320)
Ganancias antes de impuestos (20X7:159.800 68.000 142.800
u.m. expresadas anteriormente)
Gastos por impuestos a las ganancias (20X7: (42.000) (35.700)
39.950 u.m expresadas anteriormente
GANANCIAS DEL PERIODO (20X7: 119.850 u. (26.000) 107.100
m
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la (3.000) 6.000
conversin por negocio en el extranjero, neto
de impuestos
Ganancias actuariales sobre obligaciones de 1.000 (2.000)
pensin por beneficios definidos neto del
impuesto
0tro resultado integral del ao, neto de (2.000) 4.000
impuestos
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO 24.000 111.110
(20X7:123.850 u.m. expresadas anteriormente)

Reconocimiento de activos
4.44 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los
mismos beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
EJEMPLO:

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el


potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa. Este activo potencial
puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin
de la empresa. Puede tambin tomar la forma de convertibilidad en efectivo u
otras partidas equivalentes o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal
como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
produccin.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la


empresa por diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:

utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la


produccin de bienes y servicios a vender por la empresa.

intercambiado por otros activos,

utilizado para satisfacer un pasivo


distribuido a los propietarios de la empresa.

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia
del activo; as las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad
de activos si se espera que produzcan beneficios econmicos futuros para la
empresa y son, adems, controlados por ella.

Si la Empresa PETHOUSE S.A. dedicada a la crianza y venta de perros y


gatos, adquiere animales reproductores, dicha operacin se reconoce
como un activo, pues ellos originarn beneficios econmicos futuros.

4.45 Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera


improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento
de un gasto en el estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que
la intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la de generar
beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo. La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza sobre los
beneficios econmicos que van a llegar a la entidad, tras el presente periodo
contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.
EJEMPLO:
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado
desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu
coincidir necesariamente. Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este
hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios
econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est ante una partida
que satisfaga la definicin de activo. De igual manera, la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que satisfaga la
definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance de situacin general.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la
definicin de activos.

Reconocimiento de pasivos
4.46 Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos
que estn sin ejecutar por ambas partes en la misma proporcin (por ejemplo, las
deudas por inventarios encargados, pero no recibidos todava) no se reconocen
generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante,
tales obligaciones pueden cumplir la definicin de pasivos y, siempre que
satisfagan los criterios para ser reconocidas en sus circunstancias particulares,
pueden cumplir los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
EJEMPLO:
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una
obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de
una obligacin de tipo legal. Este es normalmente el caso.

Por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No
obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la
empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la empresa decide,
como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso
cuando stos aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que
se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos
para la empresa.

Usualmente, la cancelacin de una obligacin actual implica que la empresa


entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar
cumplimiento a la reclamacin de la otra parte. La cancelacin de un pasivo actual
puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo, a travs de:

pago de dinero

transferencia de otros activos


prestacin de servicios

sustitucin de ese pasivo por otra deuda

conversin del pasivo en patrimonio neto.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.


As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y el uso de servicios dan lugar a las
cuentas por pagar (a menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado),
y la recepcin de un prstamo bancario da lugar a la obligacin de reembolsar la
cantidad prestada. La empresa puede tambin reconocer como pasivos las
rebajas y descuentos futuros, en funcin de las compras que le hagan los
clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transaccin que da
lugar al nacimiento de la obligacin

Reconocimiento de ingresos
4.47 Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento
en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del ingreso ocurre simultneamente al reconocimiento de incrementos de activos
o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de
una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la
renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
EJEMPLO:

El incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios,


o la disminucin en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de
cobro por parte del acreedor (condonacin de deudas).

Los ingresos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y


corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no
realizadas; por ejemplo, aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos
cotizados o los incrementos de valor en libros de los activos a largo plazo. Si las
ganancias se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los propsitos de
toma de decisiones econmicas. Las ganancias suelen presentarse netas de los
gastos relacionados con ellas.

Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos


de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar
y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios
suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas
obligaciones.

Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista,


en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.

4.48 Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer


ingresos, por ejemplo, el requerimiento de que los mismos deban estar
acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el
reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente, tales
procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos slo a
aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean un grado de
certidumbre suficiente.
EJEMPLO:
EJEMPLO:
Los ingresos se deben representar cuando tenga mayor probabilidad de que
suceda tal es el caso de la letra que se efecta al momento de su vencimiento.

Si la Empresa Textil Oriente S.A. efecta depsitos a plazo en entidades


financieras que le rinden un inters, esta ganancia se debe reconocer
conforme se vaya devengando el derecho a cobrarlos.

Reconocimiento de gastos
4.49 Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios,
o bien la depreciacin del equipo).

EJEMPLO:
El devengado de sueldos y salarios o bien la depreciacin del equipo.

El empleado X tiene un sueldo mensual de S/. 900.000, su jornada laboral es de


lunes a viernes de 8 a.m. a 6 p.m.
En el mes trabaj 3 horas extra diurnas, 2 horas extras nocturnas y un domingo de
2 de la tarde a 12 de la media noche.
Liquidacin:

Valor de la hora ordinaria = S/. 900.000/30 = S/. 30.000/8 = S/. 3.750


Horas extras diurnas = 3.750 * 3 = 11.250 * 1.25 = S/. 14.062.50
Horas extras nocturnas = 3.750 * 2 = 7.500 * 1.75 = S/. 13.125.00

Dominical
De 2 P.M. A 10 P.M. Se Liquidan Como Dominicales, Con Un Factor Del 1.75
3.750 * 8 = S/. 30.000 * 1.75 = S/. 52.500

De 10 P.M. A 12 De La Noche, Serian 2 Horas Extras Dominicales Nocturnas


3.750 * 2 = S/. 7.500 * 2.5 = S/. 18.750

Total Horas Extras = 14.062.50 + 13.125 + 52.500 + 18750 = S/. 98.437.50

La Planilla De Nomina En La Parte De Los Devengados Quedara:

Empleado Das Sueldo Auxilio Horas Total


Trabaj. Transp. Extras Devengado
X 30 900.000 63.600 98.437.50 1.062.037.50

4.50 Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una


asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente
correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el
reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y
conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los
diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancas
vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los
bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin bajo este Marco
Conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no
cumplan la definicin de activo o de pasivo.
EJEMPLO:
Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler
a corto plazo. Las bicicletas que estn disponibles para alquilar se utilizan durante
dos a tres aos y luego se venden en las tiendas como modelos de segunda
mano. En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano. Las
tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias:
a) la venta de bicicletas nuevas
b) la venta de bicicletas de segunda mano
c) el alquiler de bicicletas.
La venta de bicicletas de segunda mano no se considera disposicin de
propiedades, planta y equipo, aunque las tiendas las utilicen durante varios aos
en su negocio de alquiler. Las tiendas de bicicletas se dedican al negocio de
vender bicicletas nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda mano
es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales
ventas representan ingresos de actividades ordinarias.

4.51 Cuando se espere que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociacin con los ingresos pueda determinarse
nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado
de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados
con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, planta y
equipo, la plusvala, las patentes y las marcas; denominndose en estos casos el
gasto correspondiente depreciacin o amortizacin. Los procedimientos de
distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos
contables en que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados
con estas partidas.

EJEMPLO:
Juan Prez compro una bomba de motor a Lps. 16,000. La vida til de dicha
bomba es de 5 aos y su valor residual es de Lps. 1,000

Calculo:
16,000-1,000 = Lps. 3,000

5 aos

AO DEPRECIACION ANUAL (Lps)


1 3,000
2 3,000
3 3,000
4 3,000
5 3,000
Total 15,000

Valor Depreciable

4.52 Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto
cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos
futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan
de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
EJEMPLO:
Los desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el
momento que se incurra en ellos, excepto en el caso de que se adquieran como
parte de una combinacin de negocios.

Los desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento que se


incurran en ellos son:

Gastos de establecimientos (Esto es, costos de puesta en marcha de


operaciones) tales como costos legales y administrativos soportados en la
creacin de una actividad con personalidad jurdica, desembolsos
necesarios para abrir una nueva instalacin.
Desembolsos por actividades formativas
desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los
catlogos para pedidos por correo)
desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
4.53 Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en aquellos casos en
que se incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin
cuando surge una obligacin derivada de la garanta de un producto.
EJEMPLO:
La Cia. Manufacturera del Norte, S.A. garantiza por dos aos a partir de la fecha
de compra, el funcionamiento de este producto contra cualquier defecto en los
materiales y mano de obra empleados para su fabricacin. Nuestra garanta
incluye la reparacin, reposicin o cambio del producto y/o componentes sin cargo
alguno para el cliente, incluyendo mano de obra, as como los gastos de
transportacin derivados del cumplimiento de este certificado.

La Cia. Manufacturera del Norte, S.A., se compromete a entregar el producto en


un lapso no mayor de 30 das contados a partir de la fecha de recepcin del
mismo en nuestros talleres de servicio. No reasumir responsabilidad alguna en
caso de demora del servicio por causa de fuerza mayor. Para hacer efectiva esta
garanta, no podrn exigirse mayores requisitos que presentarla sellada por el
establecimiento comercial donde se adquiri de no contar con esta bastara la
factura de compra.

Medicin de los elementos de los estados financieros


4.54 Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
EJEMPLO:
En el sector gubernamental tenemos como ejemplo las rdenes de compra de
bienes el mtodo de medicin es el valor histrico el valor de mercado el importe
es de acuerdo al valor del bien en el mercado en la fecha de adquisicin, Las
pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo; suministros
que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido
como pasivos, as mismo los contratos para recibir (o entregar) un numero
variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad o una cantidad
variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por este
contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias.

4.55 En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con


diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos
son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran al importe
de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las ganancias), por
las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para
satisfacer el pasivo en el curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo
y otras partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran
obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan a su valor de liquidacin; es decir, los importes no
descontados de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
cancelar los pasivos en el curso normal de la operacin.
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida
en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor
presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar
para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
EJEMPLO:
El costo de una maquina es de 160. De los mismos, ya ha sido deducida a un
depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y
el resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de disposicin del activo
en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de
la maquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin
son tambien objeto de tributacin y las eventuales perdidas por la
disposicin son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la maquina es, por
tanto de 70.
4.56 La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades al
preparar sus estados financieros es el costo histrico. ste se combina,
generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, por lo general los
inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histrico y el
valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y
las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo
contable del costo histrico para tratar con los efectos de los cambios en los
precios de los activos no monetarios.
EJEMPLO:
Las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus su clientes
Tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros.
los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad,
as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo.

Conceptos de capital y de mantenimiento del capital


Conceptos de capital
4.57 La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al
preparar sus estados financieros. Bajo esta concepcin del capital, que se traduce
en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es
sinnimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se
adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la consideracin de la
capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada,
por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
EJEMPLO:
Con un ejemplo sencillo, un patrimonio expresado con los siguientes valores al
inicio y al final de un determinado periodo.

P0 P1
Capital social 100,000 100,000
Reserva 0 166
Utilidad 0 1,500
Total Patrimonio 100,000 101,666
En este ejemplo donde solo existe una pequea variacin entre el valor total del
patrimonio entre el inicio y el final del periodo, producto de la reserva y la utilidad
del ejercicio. Es decir, al mantenerse todo constante durante el periodo y mientras
las variaciones en el activo y el pasivo, no modifiquen el valor del patrimonio a
travs de la ecuacin contable Activo = Pasivo + Patrimonio.

4.58 La seleccin del concepto apropiado del capital por parte de una entidad debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo
tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les
interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la
capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin
principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la
entidad, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido
indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso
aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la prctica, la
concepcin elegida.
EJEMPLO:
El dueo del negocio decidi comprar equipos e inmuebles e instalarlos en un
pequeo local que alquilo. El precio de compra fue de S/. 6,000 y los pagos al
contado.

Balance General 1

ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000
TOTAL 10,000 TOTAL PATRIMONIO 10,000
ACTIVO

Luego, el dueo adquiri mercadera para iniciar el proceso de comercializacin.


Para obtener un descuento por volumen hizo un pedido por S/. 5,000. Como no
tena suficiente efectivo para cubrir esta compra, la hizo al crdito.

Balance General 2

ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000
Inventarios 5,000
Activo Fijo 6,000 Capital 10,000
TOTAL 15,000 TOTAL PATRIMONIO 15,000
ACTIVO
Del total de mercaderas adquirida se retir del almacn S/. 3,000 para su venta.
Esta mercadera se vendi al crdito a S/. 4,500, obtenindose una ganancia de
S/. 1,500.

Balance General 3

ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 4,000 Proveedores 5,000
Clientes 4,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 16,500 TOTAL PATRIMONIO 16,500
ACTIVO

Se recibi un pago de S/. 3,000 del cliente al que se le vendi la mercadera


al crdito.

Balance General 4

ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 7,000 Proveedores 5,000
Clientes 1,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 16,500 TOTAL PATRIMONIO 16,500
ACTIVO

Se cancel la cuenta correspondiente a la mercadera adquirida al crdito.

Balance General 5

ACTIVO PATRIMONIO
Caja y Bancos 2,000
Clientes 1,500
Inventarios 2,000 Capital 10,000
Activo Fijo 6,000 Utilidades 1,500
Acumuladas
TOTAL 11,500 TOTAL PATRIMONIO 11,500
ACTIVO
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del
resultado

Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado


4.59 Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 4.57 dan lugar a los siguientes
conceptos de mantenimiento del capital:
(a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia
slo si el importe financiero (o monetario) de los activos netos al final del
periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El mantenimiento del
capital financiero puede ser medido en unidades monetarias nominales o en
unidades de poder adquisitivo constante.
(b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo
si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la
entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir
esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al
principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.
EJEMPLO:
a. Mantenimiento De Capital Financiero

Empresa EL SOL
Patrimonio Neto al 31.12.12 S/. 35,200
Patrimonio Neto al 31.12.11 S/. 10,000
Aporte De Capital 2012 S/. (20,000)
-----------------
UTILIDAD DEL AO 2012 25,200

b. Mantenimiento De Capital Fsico

La empresa de helados Colores S.A. presenta al inicio del ao un activo


fijo de S/. 30,000 (capacidad productiva: 3,000 unidades) y caja de S/.
5,000. No presenta deudas.
Caja 5,000
Activo Fijo 30,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 35,000

Al 31.12.12 los activos fijos han sido valuados en S/. 18,000 y presenta un
efectivo en caja de S/.15, 000. No presenta deudas. La capacidad de
produccin de la maquinaria se mantiene.

Caja 15,000
Activo Fijo (VALOR ACTUAL) 18,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.12 33,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 35,000
Prdida 2,000

4.60 El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una


entidad define el capital que quiere mantener. Proporciona la conexin entre los
conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de
referencia para medir esta ltima; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre
lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es recuperacin del
capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para
mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como
rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras
haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a
los ingresos, el importe residual es una prdida.
EJEMPLO:
El capital de una industria maderera se expresa en tn. De madera posedos en un
determinado momento. Para medir el capital, se le relaciona con los propios
bienes que comercializa, la empresa aun cuando en definitiva su medicin se
exprese en moneda de curso legal.

4.61 El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo
corriente como base de la medicin contable. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de una base
particular de medicin. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de medida
depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.
EJEMPLO:
Activos
Edificio.............................................140.000
Efectivo............................................ 10.000

Pasivos
Capital Original................................100.000
Ajuste Especfico...............................40.000

Capital a Valor Corriente.............140.000

Utilidad Retenida...............................10.000

Hay varios resultados contables segn el concepto de mantencin de capital que


la entidad elija:

4.62 La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el
tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos
de la entidad. En trminos generales, una entidad ha mantenido su capital si
posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de
capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del
periodo es ganancia.
EJEMPLO:
Considere una empresa que compra un edificio por $100.000 con el efectivo
introducido por el dueo. Despus de varios aos la empresa vende el
edificio en $150.000. Mientras tanto el ndice de Precios al Consumidor (IPC)
subi de 100 a 130, y el ndice especfico del edificio se elev de 100 a 145.
La empresa se propone comprar un edificio muy similar como reemplazo en
$140.000 en una ubicacin ms adecuada.

Veamos ahora cual es la utilidad generada:

a) Bajo Costo Histrico sera:

Activos
Efectivo.............................................150.000
Pasivos
Capital..............................................100.000
Utilidad Retenida.................................50.000

b) Bajo el concepto de Mantencin del Capital Financiero con Poder


Adquisitivo Constante, el que se trabaja con el IPC de 30% (130/100),
quedara:
Activos

Efectivo............................................150.000

Pasivos
Capital.............................................100.000
Ajuste de Poder Adquisitivo...............30.000

Capital Ajustado por IPC..............130.000

Utilidad Retenida................................20.000

c) La otra posibilidad es sostener que la empresa slo hace una utilidad


despus de que haya mantenido su capital fsico intacto. Este es un
concepto de valor corriente. No necesariamente significa que los originales
activos se mantienen exactamente en el balance, sino que est el mismo
potencial productivo.
Ya que el esquema del capital en este caso representa una nica unidad de
edificio, se puede decir que para mantener el capital fsico requerir de un
valor de $145.000 ($100.000 x 145/100). Esto llevar a una utilidad de slo
$5.000. El "ajuste especial" efectuado al capital puede ser llamado
una reserva de mantencin del capital.

Activos
Efectivo............................................150.000
Pasivos
Capital.............................................100.000
Ajuste Especfico...............................45.000

Capital a Valor Corriente............. 145.000

Utilidad Retenida.................................5.000

Sin embargo, se debera notar que el ndice de precios al consumidor (IPC)


especfico del edificio es nicamente utilizado como una mera referencia a
falta de una referencia ms exacta y detallada suministrada por el costo de
reemplazo real de los activos de la empresa. En este caso el negocio ha
decidido que puede mantener su potencial productivo por comprar un
edificio con costo de reemplazo de $140.000. Cuando esta transaccin es
completada, es muy claro y evidente que el capital fsico ha sido conservado
(mantenido) y que la utilidad sobre una base de valor corriente debera ser
considerada de $10.000. Una forma alternativa de mirar esto es que el
"gasto" corriente (costo de reemplazo) ha sido comparado a ganancias de
ventas corriente.

4.63 Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido
en trminos de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento,
en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de los
precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina
convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No
pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los activos sean
intercambiados por medio de una transaccin. Cuando el concepto de
mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de unidades de
poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la
capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, slo la parte del incremento en los
precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios se
considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por
mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del patrimonio.
EJEMPLO:
Empresa EL EMPRENDEDOR
Patrimonio Neto al 31.12.12 S/. 55,200
Patrimonio Neto al 31.12.11 S/. 15,000
Aporte De Capital 2012 S/. (10,000)
--------------
UTILIDAD DEL AO 2012 60,200

4.64 Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est
definido en trminos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento
habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de precios que
afectan a los activos y pasivos de la entidad se consideran como cambios en la
medida de la capacidad de produccin fsica de la misma; y por tanto son tratados
como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del
patrimonio, y nunca como ganancia.
EJEMPLO:
La empresa SAGITARIO E.I.R.L. presenta al inicio del ao un activo fijo
de S/. 40,000 (capacidad productiva: 3,000 unidades) y caja de S/.
8,000. No presenta deudas.
Caja 8,000
Activo Fijo 40,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 48,000

Al 31.12.12 los activos fijos han sido valuados en S/. 20,000 y presenta
un efectivo en caja de s/.18, 000. No presenta deudas. La capacidad de
produccin de la maquinaria se mantiene.

Caja 18,000
Activo Fijo (VALOR ACTUAL) 20,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.12 30,000
Patrimonio Fsico AL 31.12.11 32,000
Prdida 2,000

4.65 El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar
determinado por la seleccin de las bases de medida y del concepto de
mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen diferentes
grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar
un equilibrio entre estas dos caractersticas. Este Marco Conceptual es aplicable a
una amplia gama de modelos contables, y proporciona una gua para preparar y
presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento
presente, no hay intencin por parte del Consejo de prescribir un modelo
particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en
entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una economa
hiperinflacionaria. No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la
evolucin de los acontecimientos mundiales.
EJEMPLO:

Se constituye una sociedad con una inversin hecha por los dueos de
1.000.000 u.m. el cual se convierte en efectivo y en la cuenta de capital
(financiero), el que se utiliza para la compra de inventarios (capital fsico). En
el ao siguiente se vende por 1.500.000 u.m. y su reposicin ha subido a
1.200.000 u.m. La compaa quiere distribuir en calidad de retorno de la
inversin un dividendo en efectivo, pero tambin quiere mantener la
capacidad del capital fsico. Cunto puede distribuir la compaa a sus
inversionistas?
Si se quiere mantener el capital financiero de las 1.000.000 u.m. se debe
distribuir 500.000 u.m., en cambio si se quiere mantener el capital fsico en
las condiciones actuales solo se puede distribuir de las 1.500.000 u.m 300
u.m porque la reposicin del inventario cuesta 1.200.000 u.m.