GRUPO No.

1
LOS GASTOS PBLICOS

Los gastos pblicos consisten en
patrimonios de quienes producen
requeridos por el Estado y obtienen
genrica y comprende dos grandes
veremos al clasificarlos:
la transformacin de los ingresos del Estado en rentas y
los bienes materiales y prestan los servicios personales
subvenciones de ste. La denominacin gastos pblicos es
especies de gastos, que son netamente diferenciables como

Las erogaciones pblicas: que comprenden todos aquellos gastos pblicos derivados de los
servicios pblicos y del pago de la deuda pblica.
Las inversiones patrimoniales: que comprenden los gastos relacionados con la adquisicin de
bienes de uso o produccin y con las obras y servicios pblicos.

Caractersticas del Gasto Pblico: Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el
Estado en virtud de la ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacccin de las necesidades
pblicas.

Erogaciones dinerarias: Utilizamos esta expresin porque el Gasto Pblico siempre

consiste en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, que se identifican con el dinero.

Efectuadas por el Estado: comprende todas las sumas que por cualquier concepto salen
del tesoro pblico, puede tratarse de gastos para la administracin pblica propiamente
dicha o para entidades estatales descentralizadas, siempre que tales erogaciones "incidan
sobre las finanzas del Estado" y deban ser solventadas mediante la recurrencia a
sus ingresos.

En virtud de ley: En los Estados de derecho rige el principio de legalidad en cuanto al

gasto, es decir, no hay gasto pblico legtimo sin ley que lo autorice.

Para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las necesidades pblicas:

La erogacin estatal debe ser ajustada con los fines de inters pblico asignados al Estado
"La satisfaccin de necesidades pblicas".

Clasificacin del Gasto Pblico:

Gastos ordinarios: son aquellos que suelen repetirse perodo tras perodo, y aparecen
planificados y estimados en los presupuestos anuales.
Gastos Extraordinarios: Son las erogaciones destinadas a satisfacer necesidades
imprevistas, excepcionales, eventuales o contingentes, no repetidas con regularidad en los
distintos ejercicios de la administracin pblica.
Los gastos corrientes o gastos de funcionamiento: son los pagos que el ente pblico
debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los
servicios pblicos
Gastos de capital o gastos de inversin: son todas aquellas erogaciones del Estado que
significan un incremento directo del patrimonio pblico.

GRUPO No. 2

LOS ARBITRIOS

Un pago pecuniario, obligatorio y definitivo que establecen las municipalidades para percibir los
ingresos que les permiten cumplir con sus obligaciones
Diferencias entre los Arbitrios y los Impuestos
De acuerdo a lo expuesto por Carmen Daz Dubn y Lizett Njera Flores, podemos clasificar las
diferencias entre los arbitrios y los impuestos de la siguiente forma:

1
 i. Conforme al mbito de aplicacin: ya que en los arbitrios el mbito de aplicacin se
restringe a un territorio municipal y en los impuestos es a nivel nacional su aplicabilidad
de acuerdo al mbito territorial.
ii. Conforme al rgano que los crea: Los arbitrios son creados por la municipalidad en
ejercicio de su autonoma y los impuestos son y deben de ser creados por el Congreso de
la Repblica de Guatemala, en ejercicio de su actividad legislativa.

Caractersticas de los arbitrios

a. Es un pago pecuniario
b. Es un pago obligatorio
c. Debe estar establecido en una ley
d. Es de mbito territorial restringido
Legislacin
Es importante mencionar algunas de las normas dentro de la legislacin de nuestro pas que
regulan lo relativo a los arbitrios en general.
CDIGO TRIBUTARIO:
Artculo 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades.
CDIGO MUNICIPAL: ARTCULO 100. Ingresos del municipio.

Es importante mencionar que de los arbitrios, el principal y ms importante es el arbitrio sobre

contribucin de ornato, conocido tambin como, boleto de ornato. Regulado en el decreto 121-96
del Congreso de la Repblica. Quines no pagan?
Mayores de 65 aos
Personas con enfermedades fsicas o mentales que les impidan trabajar
Jubilados por el estado, municipalidades, entidades autnomas o entidades de la iniciativa
privada
Personas con ingresos mensuales menores a Q.300

GRUPO No. 3

POLTICA FISCAL

La poltica fiscal es una rama de la poltica econmica que distribuye el presupuesto del Estado, y
sus componentes, el gasto pblico y los impuestos, como variables de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica.
Fundamento Legal:
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala Arto. 118, 119 literal (f) y (m).
Ley del Organismo Ejecutivo artculo 35.
Naturaleza Poltica Fiscal:
Se enmarca en los preceptos Constitucionales relacionados con el rgimen econmico y social.
Objetivos de la Poltica Fiscal:
Acelerar el crecimiento econmico.
Plena ocupacin de todos los recursos productivos de la sociedad. (humanos, materiales y
capitales).
Plena estabilidad de los precios. (evitar fluctuaciones).
Tipos de Poltica Fiscal:
o Poltica Fiscal Expansiva:
Implica un aumento neto del gasto pblico, que se da por aumento del gasto pblico o
una menor recaudacin fiscal o ambas a la vez. Esto da lugar a un dficit
presupuestario mayor o menor supervit.
o Poltica Fiscal Restrictiva:
Se produce cuando el gasto neto del gobierno se reduce ya sea a travs de mayor
recaudacin fiscal o reduccin del gasto pblico.
o Poltica Fiscal Neutral:
Implica un presupuesto equilibrado en el gasto pblico e ingresos fiscales. Significa
que el gasto pblico es financiado ntegramente por los ingresos fiscales y en general
los resultados del presupuesto tienen un efecto neutro en nivel de actividad
econmica.
Caractersticas de la Poltica Fiscal:
1. La progresividad: La estructura tributaria tiene que adoptar un carcter progresivo.
2. La sostenibilidad: Tiene que tener un nivel de estabilidad y solvencia.

2
3. La certeza jurdica: Para que sea clara la certeza en el plazo largo respecto a la legislacin que
norma los impuestos del sistema tributario no sea objeto constante de cambios.

GRUPO No. 4
EMPRESTITOS PUBLICOS
ETIMOLOGIA DE LA PALABRA EMPRESTITO: La expresin emprstito proviene del latn
praesttus y est conformada por una contraccin de voces italianas in prestito, que significa en
prstamo.
DEFINICIN: Hctor Villegas, opina que emprstito es la operacin mediante la cual el Estado
recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la promesa de rembolsar el capital
en diferentes formas y trminos, y de pagar determinado inters
NATURALEZA JURIDICA: Para determinar la naturaleza jurdica de los emprstitos pblicos se
establecen dos teoras:
a) El emprstito como acto de soberana:
1. Los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano de Estado.
2. Surgen de autorizacin legislativa, sus condiciones establecidas por ley.
3. No hay persona determinada a favor de la cual se establezcan obligaciones.
4. El incumplimiento de las clusulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es
atendido o suspendido en virtud de actos de soberana.
5. No hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan al mercado
con valor establecido, y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo
de la obligacin.
b) El emprstito es un contrato: El emprstito es indiscutiblemente un contrato, porque nace de
la voluntad de las partes, salvo el caso del emprstito forzoso, que es una deformacin del instituto.
Sin embargo, dentro de esta posicin se discute, entre otras cosas, si se trata de un contrato
similar a los del derecho privado, en el cual el Estado renuncia a su rol preeminente, para colocarse
en situacin de igualdad con el contratante prestamista, o si es un contrato de derecho pblico, en
el cual el Estado se manifiesta mediante un cuadro contractual para fijar las condiciones de manera
unilateral.

CLASES
Voluntarios: El emprstito es voluntario cuando el estado, sin coaccin alguna, recurre al
mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de
intereses.
Forzosos: En los emprstitos forzosos, los ciudadanos estn obligados a suscribir los
ttulos.
Patriticos: El emprstito patritico es el que se ofrece en condiciones ventajosas para el
estado, y no es enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de
coaccin. Son emprstitos cuyas clusulas contienen ventajas para el estado deudor, y se
hacen suscribir mediante propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la
comunidad. Los casos en que ms frecuentemente se utiliza esta modalidad son las guerras.
Interno o Internacional: S el emprstito se emite y se cumple en el pas, es interno. Si el
emprstito es econmicamente interno, o sea suscrito con capital nacional, no representa
una carga propiamente dicha para la generacin futura, pero s significa para esa generacin
una redistribucin de riqueza, pues los futuros contribuyentes sern privados de una parte de
sus bienes en beneficio de los futuros poseedores de los ttulos.
Externo o Internacionales: Si la obligacin surgida es adeudada en el exterior mediante
transferencia de valores y la operacin es regida por leyes extranjeras, el emprstito es
externo. Si el emprstito es externo el prstamo es otorgado por capital extranjero, la carga
de la deuda s recae sobre las generaciones futuras.
(podramos mencionar que los principales prestamistas son El Fondo Monetario y
el Banco Mundial)

SUJETOS
Estado:se manifiesta y acta por medio del Poder Ejecutivo, ya sea que este accione
directamente o, lo que es ms frecuente, mediante los organismos centralizados o
descentralizados que componen la administracin pblica.
Congreso de la Repblica de Guatemala: (Leer Art. 171 literal i-j: es necesaria la
aprobacin del Congreso para que el ejecutivo, la banca central o cualquier otra entidad
estatal pueda concluir negociaciones de emprstitos u otras formas de deudas)
Prestamista
Ministerio de Finanzas Pblicas: A travs del rgano Rector (Ver Art. 62 literales b-c-h-i
Ley Orgnica del Presupuesto)

GRUPO No. 5
DEUDA PBLICA

3
Es el conjunto de crditos que mantiene un Estado frente a instituciones financieras, personas
particulares y gobierno de otro pas.
Constituye una forma de obtener recursos monetarios, respaldados normalmente mediante emisin
de ttulos valores.

PRINCIPIOS DE DEUDA PBLICA

1. La deuda no es sustituta de los ingresos corrientes del Estado

2. La ausencia de endeudamiento con el Banco de Guatemala
3. Legalidad de la aprobacin y contratacin de la Deuda Pblica
4. Seguimiento y transparencia de la Deuda Pblica
5. Prudencia en el endeudamiento directo de los gobiernos municipales
6. Vigilancia y cuantificacin de los pasivos contingentes

CLASIFICACIN DE LA DEUDA PBLICA

Se han efectuado muchas clasificacin es de la deuda pblica. Consideraremos aqu la ms
importante de todas ellas, que es la clasificacin en deuda interna y externa, distincin que ha
dado lugar a importantes divergencias doctrinales.

1. Deuda Interna y Externa

PUNTO DE VISTA ECONMICO
La deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en prstamo, surge de la propia
economa nacional, es decir, corresponde la frase de "debernos a nosotros mismos".
La deuda es externa si el dinero prestado proviene de economas forneas desde el punto de
vista en estudio, la diferencia es significativa.

PUNTO DE VISTA JURIDICO

Deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables, por lgica, las
leyes nacionales y teniendo jurisdicci6n los tribunales nacionales.
La deuda es externa cuando el pago debe hacerse en el exterior, mediante la trasferencia de
valores, y especialmente cuando no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.

2. Deuda Administrativa y Financiera

Esta clasificacin es originaria de Wagner, para quien las deudas son administrativas si provienen
del funcionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado (por ejemplo, deudas a los
proveedores), y en cambio las deudas son financieras cuando provienen de los emprstitos
pblicos.

3. Deuda Flotante y Consolidada

La distincin tradicional consiste en que la deuda consolidada es aquella deuda pblica permanente
atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes.
La deuda flotante, en cambio, es la que el tesoro del Estado contrae por breve periodo de tiempo,
para proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos
ordinarios.

4. Deuda Perpetua y Redimible

Las deudas perpetuas o no redimibles son las que el Estado asume con la sola obligaci6n del pago
de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando quiera. Se trata de
un procedimiento casi desconocido en nuestro pas.

MARCO JURDICO QUE RIGE LA POLTICA FISCAL EN GUATEMALA

Los aspectos legales para el clculo del pago de los servicios de la deuda pblica se toman en
consideracin los instrumentos legales emitidos para el uso del crdito, como lo son:
a) en la deuda titularizada, los decretos del Congreso de la Repblica de Guatemala que
autorizan la emisin, negociacin, colocacin y amortizacin de ttulos valores y sus respectivos
Acuerdos Gubernativos que reglamentan las operaciones indicadas; y,
b) en la deuda contractual con el exterior, los decretos del Congreso de la Repblica de
Guatemala que aprueban la obtencin del financiamiento externo y los convenios suscritos que
establecen las condiciones de los prstamos

Es indispensable que el gobierno de la Repblica de Guatemala cuente con un instrumento de

Poltica Fiscal, por lo que es necesaria la elaboracin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado para cada ejercicio fiscal, para el efecto, a continuacin se dan a conocer cules son las
bases legales para su elaboracin y aprobacin:

CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA

Dentro de las atribuciones del Congreso de la Repblica, constitucionalmente le corresponde, la
aprobacin del Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado, el cual recibe a travs del Ejecutivo.

4
En cuanto al tema del financiamiento dicta: Contraer, convertir, consolidar o efectuar otras
operaciones relativas a la deuda pblica interna o externa.

LEY ORGNICA DEL PRESUPUESTO

Tiene por finalidad normar, los sistemas presupuestarios de contabilidad integrada gubernamental,
de tesorera y de crdito pblico, a efecto de velar, entre otras nomas, por el uso eficaz y eficiente
del crdito pblico, coordinando los programas de desembolso y utilizacin de los recursos, as
como las acciones de las entidades que intervienen en la gestin de la deuda interna y externa.

Conforme sta ley, el sistema de crdito pblico lo constituyen el conjunto de principios, rganos,
normas y procedimientos que regulan la celebracin, ejecucin y administracin de las operaciones
de endeudamiento que realice el Estado, con el objeto de captar medios de financiamiento.

LEY DE PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO

Esta ley es el resultado de lo que establece el Art. 183, literal j), que es parte de las funciones del
Presidente de la Repblica, someter anualmente al Congreso de la Repblica de Guatemala, el
proyecto de presupuesto que contenga, en forma programtica, el detalle de los ingresos y egresos
del Estado, as como, en ejercicio de las atribuciones que le confiere el Art. 171 literales a), b), e i)
de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, se decreta esta ley para cada ejercicio
fiscal.

LEY ORGNICA DEL BANCO DE GUATEMALA

En sus relaciones financieras con el Estado El Banco de Guatemala efecta la funcin de agente
financiero, como lo establece el artculo 53, sin embargo el artculo 58 limita esta actuacin al
indicar que cuando acte como agente financiero no asumir responsabilidad alguna, ni de
cualquier otra forma derivadas del incumplimiento por parte del Estado del pago de principal,
intereses, comisiones o cualquier otro compromiso de carcter financiero o de otra naturaleza.

SITUACIN ACTUAL DE LA DEUDA PBLICA EN GUATEMALA

La deuda pblica crece en Guatemala
La posicin de Guatemala frente al resto del mundo ha empeorado hasta el puesto 38, por
porcentaje del PIB, desde el puesto 37 que ocupaba en 2012. Segn su deuda per cpita Guatemala
se encuentra en el puesto 55 de los 179 publicados.

El da lunes 06 de abril sali una publicacin en el diario Publinews, en la cual indicaba que a
diciembre de 2014 Guatemala tena una deuda interna de Q58 mil millones y la deuda externa
ascenda a Q53 mil 639 millones, as mismo publicacin en Prensa Libre la cual indicada los tres
mayores acreedores financieros de Guatemala, Los cuales son: Banco Interamericano de Desarrollo
(BID), al cual se le adeuda el 31.4% del total Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento
(BIRF) con el 24.5% y Banco Centroamericano de Integracin Econmica (BCIE) con 20%

Para evitar el aumento de la deuda se debe implementar impuestos directos a las ganancias de las
grandes empresas, reducir las exenciones fiscales a maquilas y zonas francas y aumentar las
regalas a las empresas mineras y extractivas. Exigiendo al gobierno que el presupuesto 2015
contemple suficientes recursos para empezar a solucionar al menos dos necesidades bsicas de la
poblacin: salud y educacin. Esto significa construccin y reparacin de escuelas, alimentacin
escolar suficiente y de calidad, suplir material didctico suficiente y en tiempo, contratacin masiva
de maestros; abastecimiento al 100% de los hospitales y centros de salud en cuanto a medicinas,
insumos y equipos, reparacin de los edificios de estos establecimientos y construccin de otros
centros; esto adems de cumplir con los pactos colectivos firmados con los trabajadores de ambas
reas.

GRUPO No. 6
PRESUPUESTO PBLICO

Es el documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se

autorizan los gastos que habrn de producirse en un estado a un cierto periodo de tiempo; en
Guatemala se denomina Ejercicio Fiscal comprendido 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
Art 6 del Decreto 101-97.

BASE LEGAL.
Art. 171, Literal b, 237-238, Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Decreto 101-97 Ley Orgnica del Presupuesto de Guatemala y su Reglamento

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO PBLICO

ANUALIDAD: Debe corresponder a un ejercicio fiscal anual.

5
 UNIDAD: Contener agrupados en un solo instrumento los recursos y los gastos.
EQUILIBRIO: Debe existir correspondencia entre los recursos y los gastos.
PROGRAMACIN: Se basa fundamentalmente en los planes de gobierno.
PUBLICIDAD: Hay que hacerlo de conocimiento pblico.
Segn lo establece el artculo 11 del Reglamento de la Ley Orgnica del Presupuesto.

FINALIDAD DEL PRESUPUESTO PBLICO

Asignar recursos pblicos sobre la base de la priorizacin de las necesidades de la poblacin.
La satisfaccin de las necesidades a travs de la provisin de bienes y servicios pblicos de
calidad para la poblacin financiados por medio del presupuesto.
Bien comn
NATURALEZA JURDICA
Es una ley Ordinaria, Positiva y Vigente. Porque es una fuente de derechos y obligaciones para el
Estado y los particulares.
CONTROL Y FISCALIZACIN: a cargo de la contralora general de cuentas de estado.

FUENTES DE INGRESOS
Tributos, Explotacin del Patrimonio Nacional, Bienes del Estado, Donaciones, Prestamos, Sanciones
y/o Penalizaciones a contribuyentes.

ETAPAS DEL PRESUPUESTO PBLICO

PROGRAMACIN: Todas las entidades del Estado, descentralizadas y autnomas debern
enviar su anteproyecto a ms tardar el 15 de julio de cada ao.
FORMULACIN: la realiza la Direccin Tcnica del Presupuesto, dependencia del Ministerio de
Finanzas Publica.
DISCUSIN Y APROBACIN: El organismo ejecutivo presentara el proyecto del Presupuesto
General de Ingreso y egresos del Estado al Congreso de la Repblica, a ms tardar el 2 de
septiembre de c/ao.
SANCIN Y PUBLICACIN:
EJECUCIN: La ejecucin del presupuesto de ingresos se regir por las leyes y reglamentos
que determinan su creacin y administracin. Art. 25 Ley Orgnica del Presupuesto y su
Reglamento Decreto 101-97
EVALUACIN. La evaluacin presupuestaria comprender bsicamente la medicin de los
resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos producidos y el anlisis de las
variaciones observadas con la determinacin de las causas y la recomendacin de medidas
correctivas.

GRUPO No. 7

CREDITO PUBLICO

DEFINICIN Es la aptitud poltica, econmica, jurdica de un estado para obtener dinero o

bienes en prstamo. Actualmente podemos definir al Crdito Pblico como la capacidad en el
entorno internacional que tiene un Estado de ser Sujeto capaz de obtener Deuda Pblica.

CONTROL DEL CREDITO A nivel internacional para el control del crdito pblico se crearon
instituciones de crdito mundiales como el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial, que
han trasladado a nivel macro el sistema de crdito

A nivel nacional los sistemas bancarios nacionales increment las facilidades crediticias de las
economas modernas.

EMISION DEL CREDITO PBLICO: Es poner en circulacin ttulos o valores, manifestar una
opinin o juicio, para difundir informacin. Un ttulo de crdito ser el que representa un derecho a
favor de su tenedor y en contrapartida una deuda con respecto a su emisor.

CLASIFICACIN DEL CRDITO PBLICO

6
Crdito Pblico Interno: Es aquel de que goza un Estado dentro de sus fronteras, los gobiernos
centrales, regionales o locales, al emitir deuda pblica

Crdito Pblico Externo: Son los fondos de la economa extranjera. Entre los instrumentos del
crdito pblico podemos mencionar:

Ttulos Pblicos

Contratos de Prstamos

Acuerdos de renegociacin

Avales

Etapas del proceso de Crdito Pblico: El proceso de crdito pblico se instrumenta a travs
de una serie de etapas que tienen especificidad y caractersticas propias que son imprescindibles
normar. Dichas etapas son las siguientes:

Autorizacin.

Negociacin o Emisin.

Contratacin o Colocacin.

Administracin y Control

En Guatemala, el crdito pblico cumple una funcin muy importante con respecto a las finanzas,
ya que este permite conseguir los fondos necesarios e indispensables, a travs de prstamos
hechos a entidades extranjeras, como por ejemplo en Banco Mundial, o directamente a otro Estado
para cubrir las necesidades de los habitantes de Guatemala.

GRUPO NO. 8
CONTRIBUCIONES POR MEJORAS

Para el autor Guillermo Cabanellas, contribucin significa: Accin de contribuir o su efecto.

Particin de una cantidad u otra cosa, especialmente dinero. Ayuda, concurso, Aportacin.
Las Contribuciones por mejoras, son las contribuciones especiales, en las que el beneficio del
obligado, proviene de una obra pblica que beneficia a dicho contribuyente, al incrementar el valor
de su o sus inmuebles. Sus caractersticas son: a) prestacin personal; b) beneficio derivado de la
obra c) proporcin razonable; y d) destino del producido.
El hecho generador de este impuesto o contribucin por mejoras es la construccin de obras
de inters pblico, la obra puede ser: la construccin de calles, avenidas o puentes, limpieza,
canalizacin de ros y lagos, pavimentacin, bacheo, introduccin de drenajes, cambio de tuberas
de agua potable etc.
Los sujetos pasivos de las contribuciones por mejoras son: los titulares del derecho real de
los inmuebles beneficiados con la ejecucin de una obra de inters pblico.

MARCO LEGAL DE CONTRIBUCION POR MEJORAS

Siendo este un tributo que est dentro del mbito de la soberana de la nacin, en la actualidad
viene siendo aplicado y regulado por las municipalidad. Por qu si bien, el artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala determina que es potestad exclusiva del
Congreso legislar sobre contribuciones especiales, ya legisl con respecto a la contribucin por
mejoras y en el Cdigo Municipal se incluy en el artculo 102 que expresa:
ARTICULO 102. Contribucin por mejoras. Los vecinos beneficiarios de las obras de
urbanizacin que mejores las reas o lugares en que estn situados sus inmuebles pagaran las
contribuciones que establezca el Consejo Municipal, las cuales no podrn exceder del costo de las
mejoras. El reglamento que emita el Consejo Municipal establecer el sistema de cuotas y los
procedimientos de cobro.
Adicionalmente se podra considerar que siendo este un tributo que nace segn la necesidad o la
planeacin de las obras en los municipios, no sera racional o lgico que cada vez que surgiera este
hecho el Congreso de la Repblica, tuviera que legislar al respecto.

GRUPO No. 9
CONTRIBUCIONES ESPECIALES|||

7
Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los tributos se
dividen de la siguiente forma:
Tasas.
Contribuciones especiales.
Impuestos.
CONTRIBUCINES ESPECIALES
Son aquellos ingresos pblicos obtenidos por la realizacin de una obra o prestacin de un servicio
que, dirigido a obtener un beneficio general para toda la colectividad, reporta de forma secundaria
ventajas especiales a particulares propietarios de determinados inmuebles o que ejercen
determinadas industrias.
Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por
el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

CLASES DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

Contribucin por mejora
Es la ms conocida y ms ampliamente utilizada, es aquella cuyo hecho gravable es el beneficio
derivado de la realizacin de una obra pblica o de actividades estatales, por ejemplo, lo referente
al pago de contribuciones por obras de pavimentos, acueductos, etc. Un ejemplo tpico en
Guatemala se puede mencionar el del anillo perifrico.

Contribucin de seguridad social

Algunos pases como Brasil, Uruguay y Argentina organizan jurdicamente las cuotas de seguridad
social bajo el rgimen de la contribucin especial. Como ejemplo en la legislacin guatemalteca, se
puede mencionar las cuotas que se pagan al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

Contribucin por gasto

Esta contribucin es menos utilizada que las primeras y es aquella cuyo presupuesto de hecho
consiste en la realizacin de actividades particulares que provocan un gasto pblico o el incremento
al gasto pblico.
Debemos advertir que esta clase de contribucin no se aplica en Guatemala.

GRUPO No. 10
TASAS

Es una relacin de cambio, la cual se pagara en dinero por la prestacin de un servicio pblico.
Articulo 72 Cdigo Municipal
Es el artculo ms acertado en cuanto a las cuotas de las tasas, ya que cada municipalidad es la
encargada de crear las tasas de forma equitativa segn el servicio que vaya a prestar esta.

Clases de Tasas
1. Tasas por Prestacin de un Servicio Pblico: Se originan por servicios prestados por el
Estado de naturaleza divisible, cuantificables e individualizados en el contribuyente.
2. Tasas Judiciales: Se originan por servicios prestados por el Estado en el campo jurdico
3. Tasas por Poder Administrativo del Estado: Se originan por distintas circunstancias en las
que el Estado desarrolla una actividad con el contribuyente por medio de sus entidades.

Elementos de las Tasas

Elemento Subjetivo
Relacin que existe entre el sujeto activo (Estado o municipalidad) y el sujeto pasivo
(contribuyente).
Elemento Material
Contraprestacin o extraccin de dinero que se hace del contribuyente
Elemento Jurdico
Es el establecido por la ley.

Diferencias entre TASA e IMPUESTO

Tasa * Impuesto
Contraprestacin de un servicio Goza de Coaccin Jurdica
Inters Particular Inters para lograr el bien comn
Su forma de coaccin no se deriva de la Derivado de la Constitucin
Potestad del estado, es indirecto.

Ejemplos de Tasas en Guatemala

El servicio de alumbrado publico
El pago del Peaje

8
 Agua Potable

GRUPO No. 11
EL FENMENO DE LA TRASLACIN

Habitualmente se llama traslacin: al fenmeno mediante el cual un sujeto incidido por un

impuesto traslada a otro la carga econmica que el tributo comporta. Este fenmeno tiene varias
caractersticas: a) altera el destinatario del tributo que, habitualmente, el legislador considero era
quin tena capacidad contributiva, b) perturba el equilibrio econmico c) cambia la naturaleza del
impuesto.

FORMAS DE TRASLACIN
1. TRASLACIN HACIA DELANTE (O PRO TRASLACIN)
Es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico. Es el caso ms comn y en
el cual el producto transfiere el impuesto al consumidor mediante aumento de precios.
2. TRASLACIN HACIA ATRS (O RETRO TRASLACIN)
Es aquella que sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el circuito econmico.
3. TRASLACIN OBLICUA O LATERAL
Se da cuando el contribuyente de jure transfiere el peso del impuesto a sus compradores o
proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados con el tributo.
4. TRASLACIN SIMPLE
Es la que se cumple en una sola etapa una persona traslada a otra el peso impositivo y esta ltima
es la que sufre la respectiva carga.
5. TRASLACIN DE VARIOS GRADOS
Se da cuando la segunda persona transfiere a su vez esa carga impositiva a una tercera persona,
est a una cuarta y as sucesivamente.
6. TRASLACIN AUMENTADA
El contribuyente de jure traslada el impuesto para incrementar sus ganancias. Naturalmente, estas
ganancias derivadas del impuesto no son escrupulosas y dependen de las condiciones del mercado.
Naturaleza de la traslacin
Cuando se sostiene que el sujeto incidido por el impuesto tratar de liberarse de su carga
aumentando los precios de los bienes o servicios que vende.

GRUPO No. 12.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Sujeto Activo: el Estado, en virtud de su poder de imperio.
Sujeto Pasivo: el deudor de la obligacin.
Tercero: sujeto ajeno al hecho imponible, que por disposicin de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria.

RELACION TRIBUTARIA
Obligaciones del sujeto pasivo
Principal: hacer efectivo el cobro de impuestos usando el poder imperio del que est
revestido.
Obligaciones del sujeto pasivo
Principal: consiste en pagar el impuesto.
Secundarias: 1) De hacer: obligacin explicita que, paralela a la obligacin principal, existe y
debe cumplirse. 2) De no hacer: abstenerse de hacer, por prohibicin de la ley. 3) De tolerar:
hecho de permitir prcticas en favor del estado, para recaudacin. Por ejemplo auditorias de
la autoridad fiscalizadora.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS

El impuesto es obligado pagarse por medio de los contribuyentes quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. A la persona que tributa se le llama
contribuyente de jure, la cual la ley obliga a pagar impuesto. Si esta carga recae en un tercero, a
quien se denomina contribuyente de facto.
Es necesario para conocer cmo se reparte de hecho el impuesto, para saber qu economas recae
en definitiva la exaccin fiscal.

TRANSFERENCIA DE LA CARGA IMPOSITIVA

Es prevista por el legislador; as, la mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por
el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. En otros casos
la traslacin, se produce sin estar prevista por el Estado e incluso contra su voluntad, ya que
aquellos a quienes se quiere cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra persona.

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FENMENOS: que se dan para el anlisis de la reparticin de hecho impositivo de los impuestos.

1. Percusin: Cuando la obligacin recae directamente en el contribuyente de jure, aquel que

est comprendido en el hecho imponible, y debe pagar por designacin y coaccin
legislativa.
2. Traslacin: Este fenmeno se da cuando el contribuyente transfiere el impuesto a otra
persona, ya que esta est regulada por la economa y basada en disposiciones legales.
3. Incidencia: Este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o
definitivo, ya sea de forma directa o indirecta.
4. Difusin: Comprende la irradiacin en todo el mercado, los impuestos varan tanto en la
demanda como en la oferta y en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican
variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro de los contribuyentes.

GRUPO No. 13
ANALISIS DEL PRESUPUESTO PUBLICO EN GUATEMALA
Decreto nmero 101-97, ley orgnica del presupuesto y su reglamento. Acuerdo
gubernativo nmero 240-98

1. DERECHO FINANCIERO Y EL PRESUPUESTO: El derecho financiero, es la ciencia que se

encarga del estudio del derecho presupuestario.

2. NATURALEZA JURIDICA:
Para la aprobacin del presupuesto en Guatemala se deben de cumplir con todos los requisitos que
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto
Nmero 101-97 del Congreso de la Repblica de Guatemala se exige. Por lo que se puede
determinar que el presupuesto en nuestra sociedad guatemalteca es una ley ordinaria, positiva y
vigente.

3. DEFINICION:
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador, que se expresa en trminos financieros
respecto a las operaciones y recursos que forman parte del Estado, para un periodo determinado, a
fin de alcanzar las metas y objetivos sectoriales regionales e institucionales.

4. MOMENTOS PRESUPUESTARIOS
La planificacin: Como primera fase o etapa del proceso de administracin del Estado, se
inicia con las actividades de ordenacin, para establecer en un primer momento la existencia,
cantidad y calidad de los recursos econmicos con que cuenta el Estado.
La decisin poltica: Los funcionarios superiores que tienen a su cargo esta actividad, se
fundamentan en la Constitucin, los Acuerdos de Paz, los compromisos internacionales del Estado,
el clamor popular. La decisin da como resultado el Presupuesto General del Estado de cada ao
que lleva implcito el Plan de Gobierno a ejecutar.
La ejecucin: Del presupuesto de ingresos se regir por las leyes y reglamentos que
determinan su creacin y administracin, as como las normas y procedimientos establecidos por el
rgano rector del sistema presupuestario.

5. CONTROL Y FISCALIZACION DEL PRESUPUESTO: El control de los presupuestos del

sector pblico corresponde al Organismo Ejecutivo a travs del Ministerio de Finanzas
Pblicas, con excepcin de las Municipalidades y la Universidad San Carlos de Guatemala. La
fiscalizacin de los presupuestos del sector pblico sin excepcin, ser ejercida por la
Contralora General de Cuentas o por la Superintendencia de Bancos, segn sea el caso.
DECRETO NMERO 101-97 LEY ORGNICA DEL PRESUPUESTO. ARTICULO 17. CONTROL Y
FISCALIZACION DE LOS PRESUPUESTOS.

6. EL EJERCICIO FISCAL Y SU PERIODO: inicia el uno de enero y termina el treinta y uno de

diciembre de cada ao.

7. PLAZOS Y FECHA LIMITE PARA QUE EL EJECUTIVO ENTREGUE EL PROYECTO ANUAL

AL CONGRESO DE LA REPUBLICA:
o Artculo 23 de la Ley Orgnica del Presupuesto, a ms tardar el dos de septiembre
del ao al que regir.
o Articulo 183 CPRG j) someter anualmente al congreso de la Repblica, para su
aprobacin con no menos de ciento veinte das de anticipacin a la fecha en que
principiar el ejercicio fiscal por medio del ministerio respectivo, el proyecto de
presupuesto que contenga en forma programtica, el detalle de los ingresos y egresos
del Estado. Si el congreso no estuviere reunido deber celebrar sesiones
extraordinarias para conocer el proyecto.

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 8. PLAZO Y FECHA LIMITE PARA QUE EL CONGRESO DE LA REPUBLICA APRUEBE EL
PRESUPUESTO:
Articulo 171 CPRG aprobar, modificar o improbar a ms tardar treinta das antes de
entrar en vigencias el Presupuesto de ingresos y egresos del Estado. El ejecutivo
deber enviar el proyecto de presupuesto al congreso con ciento veinte das de anticipacin
a la fecha en que principiar el ejercicio fiscal.
Si en el trmino establecido de la Constitucin Poltica, el Congreso de la Repblica no
hubiere aprobado el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado para el prximo
ejercicio fiscal, e iniciare el ao fiscal siguiente, regir de nuevo del presupuesto en
vigencia del ejercicio anterior, el cual podr ser modificado o ajustado por el
Congreso.

GRUPO No. 14
CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS

La Contralora General de Cuentas de la Nacin es una institucin autnoma que controla y fiscaliza
los ingresos, egresos, y dems intereses hacendarios del Estado, del Municipio, de la Universidad,
de las instituciones que reciban fondos directa o indirectamente del Estado y de las dems
organizaciones que determine la ley (Contralora General de Cuentas, 2012
Siendo su organizacin dividida en nivel superior, nivel de apoyo, nivel ejecutivo, as como sus
funciones ejerciendo la funcin fiscalizadora y de control Gubernamental. las cuales son de
observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y dems
personas a que se refiere el artculo 2 de la Ley Orgnica.
CONTRALOR GENERAL DE CUENTAS es el jefe de la Contralora General de Cuentas y
mxima autoridad de la institucin. Su funcin principal es dirigir y representar a la entidad
cumpliendo las atribuciones que le otorga la Constitucin Poltica de la Repblica siendo el actual
contralor de Guatemala es Carlos Mencos, quien ocupa el puesto desde el 20 de enero de 2015
quien es electo para un perodo de cuatro aos.
SUBCONTRALOR DE PROBIDAD El Subcontralor de Probidad ser nombrado por el Contralor
General de Cuentas, debe ser profesional, colegiado activo con no menos de diez (10) aos de
experiencia en las ciencias econmicas o ciencias jurdicas y sociales, as como de ejercicio
profesional, sustituir en primera instancia al Contralor General en caso de ausencia temporal de
ste.
SUBCONTRALOR DE CALIDAD DE GASTOS PBLICOS
Debe ser profesional colegiado activo con no menos de diez aos de experiencia en la planificacin,
formulacin, ejecucin y evaluacin de programas y proyectos, as como de ejercicio profesional,
sustituir al Contralor General en caso de ausencia temporal de ste, cuando por razones
especiales no lo pueda sustituir el Subcontralor de Probidad.
INSPECCION GENERAL
La Inspeccin General forma parte del nivel de apoyo de la Contralora General de Cuentas,
est a cargo del Inspector General, quien es nombrado por el Contralor General. Teniendo
entre sus funciones Organizar, planificar, dirigir, ejecutar y controlar sus funciones e informar
de los resultados en forma oportuna.
Planificar las actividades de la Direccin para incluirlas en el Plan Operativo Anual.
Promover mecanismos de comunicacin con los entes auditados y la sociedad civil, para que
denuncien actos de corrupcin etc. entre otras.

GRUPO No. 15.

IMPUESTOS INDIRECTOS

Son aquellos que gravan el consumo de bienes y servicios, es decir que estos gravan o afectan lo
que consumimos o gastamos. Estos impuestos son los que recaen sobre el costo de un producto o
mercanca.
Existen diferencias trascendentales entre los Impuestos Indirectos y los Impuestos Directos:
Los impuestos directos afectan nicamente a los contribuyentes, mientras que los indirectos
afectan a toda la poblacin sean o no contribuyentes.
Los impuestos directos no tienen carcter traslativo mientras los indirectos son de carcter
traslativo por ello estos impuestos son trasladados en cada eslabn de la cadena productiva
es decir:
En primero lugar: de Importador a Productor
En segundo lugar: de productor a distribuidor
En tercer lugar: de distribuidor a consumidor final, quien ser el autentico
contribuyente.
De acuerdo con el Autor Ernesto Flores Zavala, los impuestos indirectos presentan ventajas y
desventajas:
VENTAJAS:
Son poco perceptibles para los que en realidad los pagan

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 Son ms productivos que los impuestos directos.
Permiten gravar a todo un sector de la poblacin que escapa de los impuestos directos.
DESVENTAJAS
No son justos.
No tiene la misma fijeza que los impuestos directos.
Los gastos de percepcin son muy elevados
Ejemplo de Impuesto Indirecto:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA-: Recae sobre los costos de produccin y venta de las
empresas y se devenga de los precios que los consumidores pagan por dichos productos. Esto
significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor final. Se dice
que es un impuesto indirecto que el fisco no lo recibe directamente del tributario.

GRUPO No. 16
DIFERENCIA ENTRE ARBITRIOS Y TASAS

ARBITRIOS TASAS

1. Son Obligatorios Son Voluntarios

2. Tienen un lmite el arbitrio, Debe tener como limite el costo

dependiendo del objeto a que va a del servicio y el mantenimiento del
tributar. mismo.

3. No existe la contraprestacin. Es una compensacin que se paga

por un servicio.

4. El monto debe ser lo ms bajo El monto es de acuerdo al servicio

posible. que se presta.

5. Los beneficios son colectivos. Los beneficios son

individualizados.

6. Son aprobados por el congreso. Sin aprobacin del gobierno.

Grupo No. 17
EL PACTO FISCAL EN GUATEMALA

A finales de los aos noventa e inicios de dos mil, se impuls en Guatemala un proceso de
concertacin entre el Estado y diversos sectores de la sociedad guatemalteca, denominado el Pacto
Fiscal.
El Pacto Fiscal en Guatemala se origina de los Acuerdos de Paz, especficamente del Acuerdo sobre
Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria, donde se establecieron varios compromisos en
materia de poltica fiscal.
El propsito del denominado Pacto Fiscal era llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes
sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin y tendencia del gasto pblico y de la
carga tributaria que se estimaba necesaria para su funcionamiento; su objetivo primordial era
elevar la carga al 12% en el ao 2002, adems de implementar otras acciones para mantener el
crecimiento gradual de la carga tributaria.
El Pacto Fiscal fue suscrito por 130 organizaciones de la sociedad guatemalteca el 25 de mayo del
2000 y vino a constituir un importante avance en materia de construccin de consensos a nivel
nacional, pero el proceso de negociacin para concretarlo en las reformas tributarias especficas
que eran necesarias para su implementacin, se rompi y por lo mismo no alcanz sus objetivos
fundamentales: sentar las bases de una poltica fiscal de mediano y largo plazo y establecer un
sistema fiscal moderno, eficiente y progresivo.
Fue un proceso de concertacin entre el Estado y diversos sectores de la sociedad civil, que
abarcaba de manera integral el conjunto de las finanzas pblicas, a saber: gasto pblico,
administracin tributaria, deuda pblica, dficit fiscal, patrimonio pblico, transparencia y
descentralizacin.

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Los principales compromisos plasmados en el Pacto Fiscal fueron:
1. BALANCE FISCAL: Equilibrio entre los ingresos y egresos del Estado, Supervit fiscal anual de la
cuenta corriente;
2. INGRESOS DEL ESTADO: El poder tributario es inherente e inseparable al Estado, La suficiencia
de recursos, La prioridad de los ingresos tributarios del Estado, Asignacin eficiente de recursos,
Progresividad, Estabilidad y certeza y Simplicidad;
3. ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Cumplimiento de las obligaciones tributarias, Eficiencia y eficacia
en el cobro, Sistema de administracin justa y no arbitraria, Confianza en el contribuyente,
Persecucin y combate coordinado del incumplimiento tributario, Institucionalidad y
profesionalizacin, Estrategia sistmica y transparente y seguimiento continuo;
4. GASTO PUBLICO: Prioridades claras, Visin de nacin de largo plazo, Ajuste y gasto social,
Congruencia con la produccin nacional, Complementacin entre la inversin pblica y privada,
Calidad y productividad del gasto pblico, Unidad y transparencia;
5. DEUDA PUBLICA: La deuda no es sustituta de los ingresos corrientes del Estado, Legalidad de la
aprobacin y contratacin de la deuda pblica, Seguimiento y transparencia de la deuda pblica,
Prudencia en el endeudamiento directo de los gobiernos Municipales, Vigilancia y cuantificacin
de los pasivos contingentes;
6. PATRIMONIO PUBLICO: Derechos sobre la propiedad pblica, Uso de los bienes del Estado con
base en el inters social, Responsabilidad ante la sociedad, Informacin y seguimiento del
patrimonio, Impuestos como parte del patrimonio del Estado;
7. EVALUACION Y CONTROL: Etica de la gestin pblica, Sujecin a la ley, Control de la eficiencia y
eficacia en el uso de los recursos pblicos, Combate a la corrupcin y a la impunidad, Rendicin
de cuentas, Transparencia e informacin, Universalidad de la evaluacin de la administracin
pblica y Auditora social.

GRUPO No. 18
IMPUESTO NICO

Es un esquema justo ya que personas y empresas son tratadas de la misma forma, sin privilegios,
donde la simplicidad alienta la generacin de riqueza, estimula la economa, el empleo y acaba con
el sesgo negativo al ahorro y la inversin. El objeto de implementacin de un sistema tributario de
este tipo, es que se fijara un porcentaje y el cual debera ser pagado por todas las personas que
produzcan, sin importar la naturaleza y actividad en la que se desempeen.

- Ventajas del sistema tributario de un impuesto nico

Una de las grandes ventajas de este esquema es que desincentiva fuertemente la evasin y la
elusin, ya que no se privilegian a sectores o figuras legales, solucionndose en gran medida
la subdeclaracin de utilidades de las empresas y otras maniobras jurdicas.
En especfico, las principales ventajas de un sistema como ste son las siguientes:
Es simple Es ms fcil para administrarlo y para que las personas cumplan con l.
Precisamente su sencillez hace que ms gente cumpla con el pago de impuestos.
Es equitativo. Tanto las personas como las empresas, independientemente de sus ingresos,
enfrentan una misma tasa impositiva, por lo que la gente con ingresos similares paga impuestos
similares.
Es Progresivo. Para que los pobres paguen menos o no paguen nada en absoluto, no se
requiere de tasas de impuesto diferentes. Basta con aplicar una sola tasa que grave por encima
de una cierta exencin personal, igual para todos, misma que otorga la progresividad necesaria.
As, la tasa efectiva es mayor cuanto mayor sean los ingresos.
Es eficiente. El impuesto nico funciona como un impuesto al consumo ya que exenta el ahorro
de la base gravable. Adems, este tipo de impuestos es de las formas ms eficaces para
incrementar los ingresos fiscales, ya que se ampla la base tributable.
Reduce costos. Se reducen las prdidas fiscales por los diferenciales de tasas y la multiplicidad
de regmenes y privilegios. Se reducen los incentivos a evadir y eludir y disminuyen tambin los
costos en los que incurren ciudadanos y gobierno, unos para pagar los impuestos y el otro para
cobrarlos (recaudacin y fiscalizacin).
Elimina la doble tributacin, ya que el ingreso es gravado una sola vez y lo ms cercano a la
fuente.
- Beneficios del Impuesto nico
Mayores ingresos. Se genera un fuerte incentivo a ahorrar y, si la tasa es baja, tambin a
trabajar.
Creacin de empleo. Al coexistir una baja tasa y alto crecimiento, se generar una mayor
demanda de mano de obra.
Incrementa la actividad empresarial: Al minimizar la tasa impositiva y eliminarse la doble
tributacin, los recursos son destinados a dnde son ms productivos.
Eleva la formacin de capital: Incentiva la inversin en tecnologas y maquinaria, por lo que
la productividad de los trabajadores aumenta.

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 CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR EL IMPUESTO NICO, para que genere efectos positivos
en la economa:
1 El impuesto debe ser simple, fcil de entender y de pagar, porque los impuestos complicados
requieren de caros consejeros para los contribuyentes e igualmente caras revisiones y auditoras
por parte del gobierno.
2 La tasa del impuesto debe ser baja, menor a la tasa total de impuestos que paga la sociedad
bajo la actual estructura impositiva.
Se ofrecen tres razones de por qu tasas ms bajas incrementan la participacin impositiva de
los ricos:
En vez de emplear sus recursos en activos libres de impuestos, los contribuyentes en el nivel
ms alto destinan su dinero a inversiones productivas.

La evasin/elusin se reduce: Los contribuyentes son ms cooperativos a medida que las

prcticas deshonestas se hacen menos rentables.

Mejoran los incentivos: Algunos contribuyentes, recompensados por mayores utilidades despus
de impuestos, trabajan ms. En otras palabras, la manera ms efectiva de incrementar la
progresividad y recaudar ms de los ricos es bajar, no subir, la tasa marginal de impuesto.

Y la tercera condicin es que la tasa del impuesto debe ser la misma para todos
independientemente de su ingreso; es decir, la tasa marginal es igual a la tasa general.
Una sola tasa mantiene la equidad horizontal, mientras que respecto a la equidad vertical, la
introduccin de un monto exento, igual para todos, otorgar progresividad al nuevo sistema,
propiciando una incidencia creciente de acuerdo al nivel de ingreso. Por lo tanto, un sistema
tributario basado en un solo impuesto simple, bajo e igual para todos, generara efectos positivos
en la actividad econmica al permitir una mejor asignacin de recursos e incentivar el trabajo, el
ahorro y la inversin.

Ahora bien, el impuesto nico descansa en el concepto de que los agentes econmicos deben ser
gravados en lo que toman de la economa (cuando gastan dinero para consumir), no en lo que
introducen (ingreso). Es mejor gravar la riqueza que ya est creada en vez de gravar la riqueza que
todava no se crea, pues de esta forma se estimula el ahorro y desincentiva el gasto.De otra forma
se desincentiva la creacin de riqueza. En ese sentido, aunque el impuesto nico grava el ingreso,
la lgica es la de un impuesto al consumo; esto es as porque cuando se grava el ingreso
exceptuando el ahorro en realidad se est gravando el consumo (ya que el ingreso se consume o se
ahorra).

A diferencia del impuesto nico, ninguno de los otros impuestos al consumo, como el impuesto
sobre las ventas o el impuesto al valor agregado, es progresivo. Y de hecho, en esos impuestos, la
fraccin del gasto que se destina para pagar impuestos es la misma entre ricos y pobres. A travs
del tiempo, el ahorro se traduce en inversin, por lo que exentar el ahorro equivale a exentar la
inversin. As pues las empresas deben remover todo el gasto de inversin de la base gravable.

Al exentar la inversin de la base gravable, el impuesto nico impulsa la inversin. Como puede
observarse, en el sistema de impuesto nico no se requieren de rebuscados estmulos fiscales a la
inversin y al ahorro. Tampoco estn gravadas las ganancias del ahorro. Cuando se gravan dichas
ganancias, como en el sistema actual, se orienta a la economa a ahorrar poco y consumir mucho.

Cul debe ser la tasa del impuesto nico? Dado que el propsito de la reforma tributaria no es
generar cambios en la recaudacin, la tasa del impuesto nico debe ser aquella que permita el
mismo nivel de recaudacin tributaria que se genera con el sistema tributario actual. El impuesto
nico debe aplicar a empresas y personas por igual, pero operar de forma separada para garantizar
la progresividad. Las empresas pagarn impuestos sobre el ingreso por ventas menos las compras
de materias primas menos la inversin en planta y equipo. Tambin hay que descontar de la base
gravable lo que las empresas pagan por concepto de sueldos y salarios a sus empleados, quienes
pagarn ellos mismos los impuestos por esos ingresos. As, una parte del impuesto nico ser
pagado por las empresas y la otra por las familias.

GRUPO No. 19
EL PODER TRIBUTARIO

De IUS IMPERIUM, de crear, modificar y derogar tributos con el objetivo de captar los recursos con
los que pueda cumplir los altos fines del estado y la satisfaccin de necesidades pblicas. El poder
tributario puede ser definido como la facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los
lmites establecidos por la Constitucin y que slo puede manifestarse por medio de normas

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legales. Tambin puede definirse como la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia. De ah que la potestad
tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal
obtencin.

PODER TRIBUTARIO

El poder tributario puede ser definido como la facultad inherente al Estado para exigir
tributos dentro de los lmites establecidos por la Constitucin y que slo puede manifestarse
por medio de normas legales.

Tambin puede definirse como la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

El poder Tributario como facultad estatal, es de dos clases y estas son:
1. Poder Tributario Originario: Cuando nace originalmente de la Constitucin y del poder
tributario que ejerce el Estado, se encuentra estrictamente supeditado a la misma y
desarrollado por leyes de carcter ordinarias y sus respectivos reglamentos y nunca
superiores a la misma Constitucin. (Este es clase de poder tributario en Guatemala).

2. Poder Tributario Derivado: Cuando nace de una Ley ordinaria que puede ser modificada
constantemente y la Constitucin no lo regula ni lo autoriza, por lo tanto, aunque la Carta
Magna de un pas norma y limita los principios de la tributacin, no nace de la misma el
poder tributario.
CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
El poder tributario tiene caractersticas que lo diferencian de su funcin y competencia,
determinados por las dems atribuciones que la ley le delega, y los podemos enumerar de la
siguiente forma:
1. Abstracto: La existencia del poder tributario surge antes de ser ejercitado, con la sola
existencia del Estado nace el poder pblico. Algunos autores expresan que el poder
tributario no es abstracto sino que necesita para poder existir que se materialice el poder del
estado en un sujeto. El cumplimiento de la obligacin no tiene que ser lo primero para que
pueda existir el poder tributario.
2. Permanente: El poder tributario solamente puede nacer, modificarse y extinguirse con el
Estado a travs de la legislacin tributaria, la potestad tributaria de dictar normas no se
extingue con el transcurso del tiempo, ni con el cambio de Gobierno ya que existe por s solo
mientras exista el Estado. En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el
derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario.
3. Irrenunciable: El Estado no puede renunciar a este poder especial inherente al mismo, ya
que sin l no podra subsistir, pues los tributos son recursos que el Estado necesita para
sostenerse.
4. Indelegable: Esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que as
como el poder tributario es irrenunciable, tambin es indelegable. El Estado no puede
trasladar a un tercero la facultad de legislar leyes tributarias, ya que la competencia la tiene
el Organismo Legislativo por mandato constitucional; as como tampoco puede delegar la
potestad de ejercer la parte que le corresponde como sujeto activo de la relacin tributaria.

El poder tributario est delimitado por principios Constitucionales dentro de los cuales se
pueden mencionar:
1. Principio de Legalidad: Este principio es fundamental para la limitacin a la potestad
tributaria ya que este nos indica que la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida
por medio de normas legales. Dicho principio se encuentra regulado en el Artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
2. Principio de Prohibicin de la doble o mltiple tributacin: Este principio busca evitar
que exista doble tributacin de un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo
y se encuentra fundamentado en el Artculo 243 (Segundo Prrafo) de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala.
3. Principio de Capacidad Contributiva o de Pago: Los habitantes deben contribuir al
sostenimiento en proporcin a sus capacidades econmicas. Se encuentra regulado en el
Artculo 243 (Primer Prrafo) de la Constitucin de la Repblica de Guatemala.
4. Principio de Equidad y Justicia Tributaria: El sistema tributario debe ser justo y
equitativo. Regulado en el Artculo 243 (Primer Prrafo) de la Constitucin de la Repblica
de Guatemala.

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5. Principio de No Confiscacin: Confiscar es privar a una persona de sus bienes y aplicarlos
al fisco. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece en el Artculo41 la
proteccin al derecho de propiedad, se prohbe la confiscacin de bienes y la imposicin de
multas confiscatorias.

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