GbR-Merkblatt

Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung:

Unbestimmter Rechtsbegriff, aber System von sich wechselseitig ergnzenden und beschrnkenden
Prinzipien und Einzelnormen zur Rechnungslegung

Habensaldo = auf der Sollseite

Sollsaldo = auf der Habenseite

Buchfhrungspflicht 238 Abs. 1 S. 1 HGB

Pflicht, die Lage seines Vermgens nach den GoB ersichtlich zu machen.

Kaufmann ist, wer Handel betreibt.

Buchfhrung ist eine chronologische, lckenlose und ordnungsmige Dokumentation aller

Geschftsvorflle einer Unternehmung.

Hauptbuch Grundbuch
Chronologische Erfassung Systematische Erfassung
Bsp.: Bankbuch, Kassenbuch Sachkonten
Angaben: Alle Bestands- und Erfolgskonten
Datum Orientierung am Kontenplan/Kontenrahmen
Vorgang Abschluss fhrt zu Bilanz und GVR
Beleghinweis
Konto Gegenkonto
Betrag

Geschftsvorflle sind Ereignisse, die eine Vernderung des kaufmnnischen Bruttovermgens in Hhe
oder Struktur bewirken.

Ordnungsmige Buchfhrung bedeutet, dass sie einem sachverstndigem Dritten innerhalb

angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle und ber die Lage des Unternehmens
vermitteln kann.
GoB als Konkretisierung des Glubigerschutzprinzips.

Doppelte Buchfhrung bedeutet, dass jeder Geschftsvorfall einen Wertebergang im Sinne eines
Tauschaktes darstellt, d.h. jede Leistung eine Gegenleistung impliziert.

Belegprinzip: keine Buchung ohne Beleg. Ein Beleg ist hierbei, ein Schriftstck, das die Richtigkeit von
Angaben ber geschftliche Vorgnge beweist (Belegfunktion)

Prinzip der getrennten Kontenfhrung

fr jede Aufwandsart ein eigenes Aufwandskonto

gleich Erfolgskomponente, wie bspw. Zinszahlungen, gleichwohl auf getrennten Erfolgskonten zu
erfassen sind. Dies folgt unmittelbar aus dem Verrechnungsverbot des 246 Abs. 2 HGB: Posten
der Aktivseite drfen nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Ertrgen verrechnet
werden.

Prinzip der Aktivierung

Greifbarkeit und selbststndige Bewertbarkeit des VG

Prinzip der wirtschaftlichen Vermgenszugehrigkeit

sobald der bilanzierende die grundstzlich unbeschrnkte wirtschaftliche Verfgungsmacht ber
einen VG besitzt, ist dieser den Kaufmannsvermgen zuzurechnen ... Zeitpunkt: LuL

Vorsichtsprinzip

es ist vorsichtig zu bewerten. Gewinne sind nur zu bercksichtigen, wenn sie am Abschlussstichtag
realisiert sind, d.h. wenn der Forderungszugang so gut wie sicher ist ( RP)

Anschaffungskosten

Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen VG zu erwerben und
ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen (ANK und Preisminderung entsprechen
 bercksichtigen)
-- erfolgsneutral Aktivtausch bzw. Bilanzverlngerung

Niederstwertprinzip

253 Abs. 3 S. 1 u. 2 HGB: jegliche Wertminderung im umlaufvermgen ist auf den niedrigeren
Wert abzuschreiben

Einzelwertprinzip

252 Abs. 1 Nr.3 HGB: die Vermgensgegenstnde und Schulden sind zum Abschlussstichtag
einzeln zu bewerten um eine individuelle Zuordenbarkeit von tatschlichen (d.h. entstandenen)
Anschaffungs- oder Herstellungskosten und den einzelnen zu aktivierende Vermgensgegenstnden
zu gewhrleisten.

Vorsichtsprinzip: Verhinderung der Saldierung von Werterhhung/-Verminderung

Anschaffungskosten

Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen
betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem Vermgensgegenstand einzeln zugeordnet
werden knnen und Nebenkosten sowie die nachtrglichen Anschaffungskosten

Anschaffungswertprinzip
253 HGB Abs. 1 S. 1 Vermgensgegenstnde hchstens mit den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen anzusetzen

Bilanzidentitt
252 Abs. 1 Nr. 1 HGB
allgemeine Bewertungsgrundstze
Die Wertanstze in der Erffnungsbilanz des Geschftsjahres mssen mit denen der Schlussbilanz des
vorhergehenden Geschftsjahres bereinstimmen.
Grundsatz der Bilanzidentitt
Schlussbilanz aus t0 entspricht Erffnungsbilanz in t1

Erfolgskonten Bestandskonten

Erfolgswirksame Vorgnge Erfolgsneutrale Vorgnge

Vernderung des Eigenkapitals
Entstehung von Gewinn und Verlust
Abrechnung ber das Gewinn- und
Verlustkonto
Kein Anfangs- und Endbestand
Keine Vernderung des Eigenkapitals, nur
Vermgensumschichtung
Abrechnung ber das Schlussbilanzkonto
Anfangs- und Endbestand werden
bercksichtigt

Geschftsvorflle

Aktivtausch
Vermgensumschichtung auf der Aktivseite
Passivtausch
Vermgensumschichtung auf der Passivseite
(Aktiv Passiv) Mehrung
Zunahme von mind. einem Aktiv- und einem Passiv-Posten
(Aktiv Passiv) Minderung
Abnahme von mind. einem Aktiv- und einem Passiv-Posten

Verbrauchsfolgeverfahren Vermgensausweis Erfolgsausweis

(= Umsatzerls - Wareneinsatz)
FiFo Steigt Bleibt gleich
LiFo Bleibt gleich Sinkt
LoFo Steigt Bleibt gleich
HiFo Bleibt gleich Sinkt
Abschreibungen 253 Abs. 2 HGB:
Bei Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens, [] sind die Anschaffungs- und Herstellungskosten
auf die Geschftsjahre zu verteilen in denen der Vermgensgegenstand voraussichtlich genutzt werden
kann

Indirekte Abschreibungen auf zweifelhafte Forderungen:

Die indirekte Methode hingegen ermglicht, dass im Schlussbilanzkonto die Hhe der ursprnglichen
Forderungen, sowie der Forderungsausfall ersichtlich bleiben.
Die Gegenbuchung der Abschreibung erfolgt auf das passive Bestandskonto Wertberichtigungen auf
Forderungen.
(Kein Abzug in Konto Dubiose, im Schlussbilanzkonto stehen sich das passivische Konto
Wertberichtigungen auf Forderungen und die aktivischen Forderungen, beziehungsweise Dubiosen als
Korrekturbuchungen gegenber.)

Pauschalwertberichtigungen erfolgen aus Grnden der Vorsicht zum Geschftsjahresende,

da sich erfahrungsgem ein gewisser Prozentsatz des Forderungsbestandes als
uneinbringlich erweist. Wird auf Grund des allgemeinen Kreditrisikos vorgenommen.

Sinn und Zweck der handelsrechtlichen Rechnungsabgrenzung

Allgemein: Sachgerechte Gegenberstellung von Aufwnden und Ertrgen (Realisationsprinzip -->

periodengerechte Erfolgsermittlung)
Vorsichtsprinzip
Kriterium der bestimmten Zeit
Aufwendungen/Ertrge sollen in dem GJ erfasst werden, indem sie wirtschaftlich verursacht worden
sind.

aRAP
Vermgensgegenstnde besonderer Art
Geleistete Vorleistung fr ausstehende zeitbezogene Gegenleistungen aus gegenseitigem
Vertrag
Ausgaben vor dem Abschlussstichtag, wenn Aufwand erst in folgenden Geschftsjahren
realisiert wird
Bilanzieller Ausweis: eigene Position auf der aktiv Seite nach Anlagevermgen und
Umlaufvermgen
 Kriterium der bestimmten Zeit (250 Absatz 1 S1 HGB) - fr aRAP zwingend genaue
Schtzung ntig
Zeitraum zwischen dem Zahlungsvorgang und der Aufwandswirkung muss genau bestimmt
oder bestimmbar sein

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten sind Vermgensgegenstnde!!!

Bestandteil des Vermgens
greifbare Werthaltigkeit
selbstndig bewertbar

pRAP
Erhaltene Vorleistung fr noch zu erbringende, zeitraumbezogene Gegenleistung aus
gegenseitigem Vertrag
Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, wenn Ertrag erst in folgenden Geschftsjahren
realisiert wird
Voraussetzung: Eine noch ausstehende, zeitbezogene und unmittelbar gegenber dem
Vertragspartner zu erbringende Gegenleistungsverpflichtung
Kriterium der bestimmten Zeit (250 Absatz 1 S1 HGB) - fr pRAP hinreichend genaue
Schtzung ausreichend
Zeitraum zwischen dem Zahlungsvorgang und der Aufwandswirkung muss genau bestimmt
oder bestimmbar sein
 Rckstellungen (Skript)
Passiva
Aufwendungen, die erst in einem spteren GJ zu einer Ausgabe fhren
(Aufwand jetzt Ausgabe spter)
Aufgabe: Aufwendungen in dem GJ erfassen, in dem sie mit Umstzen in Verbindung stehen
(Verbindlichkeitsrckstellung)
bzw. Verlustantizipation (Drohverlustrckstellung)
Ungewissheit in ihrer Hhe und/oder ihrem Bestehen

Rckstellungen nach HGB

Allgemeines

Ausdrcklich geregelt ist die Rckstellungsbildung in 249 HGB. Das HGB sieht fr eine Bilanz nach
deutschem Recht folgende Rckstellungsarten vor:

Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten im Auenverhltnis, 249 Abs. 1 HGB (auch als

Schuldrckstellungen bezeichnet), darunter:

o Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten im engeren Sinne, 249 Abs. 1 S.1 1. Hs.

HGB, und Rckstellungen fr nur faktische Verpflichtungen ohne rechtliche Verpflichtung (
249 Abs. 1 Nr. 2 HGB)

o Rckstellungen "fr drohende Verluste aus schwebenden Geschften", 249 Abs. 1 S. 1 2.

Hs. HGB (auch Drohverlustrckstellungen genannt).

Aufwandsrckstellungen, bei denen keine Verpflichtung gegenber Dritten besteht, sondern nur im
Innenverhltnis, 249 Abs. 2 HGB, einschlielich Instandhaltungsverpflichtungen ( 249 Abs. 1
Nr. 1 Passivierungspflicht, unter Umstnden Wahlrecht zur Bildung, 249 Abs. 1 S. 3 HGB)

Rckstellungen werden gebildet fr Verluste, Verbindlichkeiten und/oder Aufwendungen, die

hinsichtlich ihrer Hhe zum Bilanzstichtag noch nicht feststehen.

Verbindlichkeitsrckstellungen im engeren Sinn

Die Passivierungspflicht beruht auf 249 Abs. 1 S. 1 1. Hs. HGB, sie beruht damit auf dem
Realisationsprinzip. Es sind Aufwendungen entstanden, die der Hhe nach (oder dem Grunde nach) noch
unbekannt sind. Diese Aufwendungen hngen aber mit bereits erzielten Ertrgen zusammen. Daher
mssen sie diesen Ertrgen zugeordnet werden.

Beispiele

Die Verpflichtung zur Zahlung von Betriebsrenten. Diese Aufwendungen hngen wie die laufenden
Lohnzahlungen mit dem abgelaufenen Geschftsjahr zusammen, in dem die Angestellten
beschftigt sind.

Der zu erwartende Aufwand zur Erfllung von Gewhrleistungsverpflichtungen. Dieser Aufwand

hngt mit den verkauften Produkten des jeweiligen Geschftsjahres zusammen und muss
konsequenterweise diesen zugerechnet werden. Dies geschieht in der Regel durch den pauschalen
Ansatz von Erfahrungswerten.

Steuerzahlungen und Sozialleistungen fr das abgelaufene Geschftsjahr. Insbesondere die

Gewinnsteuerzahlungen (Krperschaftsteuer und Gewerbesteuer) sind direktes Resultat aus den
erzielten Ertrgen des abgelaufenen Geschftsjahres.

Eine befrchtete Schadensersatzpflicht aus dem drohenden Verlust eines

Produkthaftungsprozesses. Hier hngen die Aufwendungen (die nur dann eintreten, wenn der
Prozess tatschlich verloren geht) mit Ertrgen aus evtl. weit zurckliegenden Geschftsjahren
zusammen, zum Beispiel wenn vor mehreren Jahren schadhafte Produkte verkauft wurden.
Drohverlustrckstellungen

Hier liegt der Grund fr die Rckstellungsbildung im Imparittsprinzip, da es hier gerade keine Ertrge gibt,
denen die Aufwendungen zugeordnet werden knnen. Eine Drohverlustrckstellung ist zu bilden, wenn der
erwartete Ertrag aus einem schwebenden Geschft (d.h. die Hauptleistungen sind noch nicht erbracht
worden, bei einem Kaufvertrag zum Beispiel die bergabe des Gegenstands) geringer ist als die erwarteten
Kosten.

Beispiel

Es wird am 1. Dezember 2001 ein Vertrag ber die Herstellung einer Maschine mit einem Kunden
abgeschlossen. Die Maschine soll am 1. Februar 2002 geliefert werden, der vereinbarte Kaufpreis betrgt
100.000 . Die zur Herstellung ntigen Teile sollen ca. 50.000 kosten, die Maschine soll im Januar 2002
gebaut werden. Wegen einer Rohstoffknappheit steigt der zu erwartende Einkaufspreis des Materials
bereits im Dezember 2001 auf 150.000 , so dass die Herstellung und der Verkauf der Maschine im Januar
2002 einen Verlust von 50.000 verursachen wird. Dieser Verlust ist durch die Bildung einer
Drohverlustrckstellung bereits im Geschftsjahr 2001 zu antizipieren.

Drohverlustrckstellungen sind steuerrechtlich nicht anerkannt, siehe 5 (4a) EStG.

Aufwandsrckstellungen

Aufwandsrckstellungen unterscheiden sich von den anderen Rckstellungen dadurch, dass sie keine
Verpflichtung gegenber einem Dritten implizieren ("Auenverpflichtung"), sondern wegen einer
Verpflichtung des Unternehmens gegen sich selbst ("Innenverpflichtung") gebildet werden.

Eine Passivierungspflicht fr Aufwandsrckstellungen wegen unterlassener Instandhaltung besteht nach

249 Abs. 1 Nr. 1 HGB fr "im Geschftsjahr unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, die im
folgenden Geschftsjahr innerhalb von drei Monaten ... nachgeholt werden". Ein Passivierungswahlrecht
nach 249 Abs. 1 Nr. 2 HGB besteht dann, wenn die Instandhaltung im vierten bis zwlften Monat
nachgeholt wird. Daneben sieht 249 Abs. 2 HGB fr "ihrer Eigenart nach genau umschriebene, dem
Geschftsjahr oder einem frheren Geschftsjahr zuzuordnende Aufwendungen ..., die am
Abschlussstichtag wahrscheinlich oder sicher, aber hinsichtlich ihrer Hhe oder des Zeitpunkts ihres
Eintritts unbestimmt sind" ein Passivierungswahlrecht vor.

Beispiele

Eine Maschine wird regelmig jeden Dezember gewartet (Instandhaltung). Wegen eines
unerwarteten Groauftrags ist die Maschine jedoch den Dezember voll ausgelastet und die
Instandhaltung kann nicht durchgefhrt werden. Die Instandhaltung soll im nchsten Jahr
nachgeholt werden, wenn der Groauftrag abgeschlossen ist.

o Wenn die Instandhaltung bis Ende Mrz durchgefhrt wird (werden soll), so ist nach 249
Abs. 1 Nr. 1 HGB zwingend eine Aufwandsrckstellung zu bilden.

o Wenn die Instandhaltung zwischen April und Dezember nchsten Jahres durchgefhrt
werden soll, darf nach 249 Abs. 1 Nr. 2 eine Aufwandsrckstellung gebildet werden, sie
muss aber nicht gebildet werden.

Eine Maschine hat eine Nutzungsdauer von fnf Jahren. Sie wurde bereits vollstndig
abgeschrieben und im Dezember wird die Produktion auf dieser Maschine eingestellt. Sie soll im
nchsten Jahr verschrottet werden, was Kosten von ca. 10.000 verursacht. Diese ("der Eigenart
nach genau umschriebenen") Kosten sind dem abgelaufenen Geschftsjahr bzw. den fnf Jahren
der Nutzung der Maschine zuzurechnen, aber der Hhe nach oder dem Zeitpunkt unbestimmt,
daher darf eine Aufwandsrckstellung nach 249 Abs. 2 HGB gebildet werden.
 Umsatzkostenverfahren 275 Abs. 3 HGB

Beschreibung:
den Umsatzerlsen der Periode werden die
Herstellungskosten der im Geschftsjahr
verkauften Produkte gegenber gestellt
Aufwendungen werden den betrieblichen
Funktionsbereichen (Herstellung, Vertrieb,
allgemeiner Verwaltung) zugeordnet
Ausweis der Herstellungskosten
unabhngig vom zeitlichen Anfall der
Aufwendungen
Ausweis der Herstellungskosten sobald die
Erzeugnisse am Markt veruert werden
Ausweis: Bruttoergebnis vom Umsatz
Bestandsvernderungen knnen direkt aus
der Bilanz entnommen werden
Vorteile:
bessere Vergleichbarkeit auf internationaler
Ebene
Herstellungskosten fr verkaufte Produkte
auf einem Blick
geeignet fr:
Mehrproduktunternehmen
Handelsbetriebe und Industrieunternehmen
mit Serienfertigung, da deutlich wird, fr was
das Unternehmen die Kosten aufgewendet
hat (Herstellung, Verwaltung, Vertrieb) und
bei kapitalmarktorientierten Unternehmen
bevorzugte Anwendung.
Nachteile:
nicht geeignet fr: kleine Unternehmen, da
eine Periode lang nur produziert und eine
Periode lang nur verkauft wird

Gesamtkostenverfahren

Beschreibung: Vorteile:
Gegenberstellung von Gesamtleistung der explizite Bercksichtigung von
Periode und den nach Aufwandsarten Bestandsnderungen
gegliederten Periodenaufwand relative Einfachheit des Verfahrens
Anpassung der Ertrge an die
Aufwendungen der Produktionsmenge an
Fertigerzeugnissen

=> Bercksichtigung von allen Aufwendungen der

Periode

Nachteile:

Es fehlt Beziehung der Aufwendungen zu

den umgesetzten bzw. den nicht
umgesetzten Produkte => Aufwandsstruktur
gezeigt, unabhngig davon, ob hergestellte
Produkte bereits veruert sind
Keine Aufgliederung der Aufwendungen
nach Funktionsbereichen(Material,
Fertigung, Vertrieb etc.) => nur
Aufwandsarten