III.2.

-COMPENSACIN
La Compensacin es un modo de extincin de las obligaciones, que implica la existencia
previa de dos sujetos que son acreedores y deudores, el uno del otro. En ese sentido
la Compensacin consiste en la minoracin de la deuda tributaria en el monto del
crdito tributario al que se tiene derecho. El efecto extintivo se producir Ipso iure
en el momento que ambas obligaciones coexistan.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones
que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
No es procedente la compensacin de una obligacin tributaria con crditos
tributarios cuyos titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra
contenido en la RTF3559-1-2002. Tampoco es procedente la compensacin cuando las
deudas tributarias con las que se aplican los crditos an no son exigibles, segn el
criterio vertido por el tribunal fiscal a travs de la RTF 6568-3-2002.

III.4.-CONSOLIDACIN
Denominada en derecho comparada y en doctrina, como confusin; es una forma de
extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la
condicin de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de
obligaciones tributarias, que podra presentarse en los siguientes casos :
- En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad
de los sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la existencia de
una obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.

Art. 40 Cdigo tributatio, Compensacin.-

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que
se refiere el presente artculo.

b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o
en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.

Artculo 42, Cdigo tributario .-CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.

La conpensacin, se da cuando una persona juridica o natural, tenga una deuda

tributaria y al mismo tiempo la SUNAT, mantenga una deuda con este
contrubuyente; por lo cual SUNAT realiza la compensancin de los creditos a facor
y de quedar algun saldo en beneficio del contribuyente procede a la emisin de
cheque.
La condonacin, significar perdonar del pago de la deuda tributaria, esto se puede
dar por alguna norma que tenga rango de ley.

La condonacin, es denominada en derecho comparada y en doctrina, como

confusin; es una forma de extincin de la obligacin que opera por la
coincidencia en una misma persona de la condicin de acreedor y deudor. Es un
caso extremadamente inusual de extincin de obligaciones tributarias, que
podra presentarse en los siguientes casos :
- En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la
calidad de los sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la
existencia de una obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan
en un mismo sujeto.

La Compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria

que permite nuestro Cdigo Tributario, a travs de la cual la deuda tributaria
puede ser compensada, total o parcialmente, con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente
que correspondan a perodos no prescritos. Para estos efectos, el artculo 40
del citado cdigo establece dos condiciones a cumplir: Que la deuda
tributaria y los crditos sean administrados por el mismo rgano administrador;
y, Que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.

3. CULES SON LAS FORMAS DE COMPENSACIN? De acuerdo a lo que

establece el artculo 40 del Cdigo Tributario, la compensacin puede
realizarse a travs de las siguientes formas: a) Compensacin automtica Esta
forma de compensacin procede nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley. Ejemplos de sta pueden ser: La Compensacin del
saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo
tributo1; La Compensacin del saldo a favor materia de beneficio del
exportador contra tributos que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, tales
como los P/a/c y la Regularizacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),
entre otros.