8.

1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del

trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios
procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las
operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor
utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.

El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208,

cuando dice: "Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos
aconsejados por la tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto
es equivalente a decir: "Si en el curso de la revisin se siguieron los
procedimientos de auditora que se consideraron necesarios de acuerdo con
las circunstancias". Lo anterior permite equiparar el concepto de interventora
de cuentas con el concepto de auditora en la forma que se ha venido tratando
en el mdulo.

Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por

lo que se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que

integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de
auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.
13203
EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la

mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con
ello puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios

segn facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los

anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados

Procedimientos de Auditora.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en

cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control
interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de
auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran
los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse
a las circunstancias de cada caso.

Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El

carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de
que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que
deberan aplicarse.

En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se

consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinin sobre el mismo.

10. Procedimientos de auditora Los procedimientos de auditora,

son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede
obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola
prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante
varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los
procedimientos de auditora Los diferentes sistemas de organizacin, control,
contabilidad y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen
imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional,
decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin
objetiva y profesional. Extensin o alcance de los procedimientos de auditora
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una
partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad
de partidas y similitud entre ellas, se 55 recurre al procedimiento de examinar
una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene
aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le
conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce
como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin de la auditora. Oportunidad de los procedimientos de auditora La
poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior
Fases del Proceso de Auditora Financiera Las fases
que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma Esquemtica: 1.
Solicitud de la Auditora La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a
realizar la Auditora. La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la
Autoridad Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la empresa
tenga centros de trabajo. 2. El Plan de Auditora Es el Documento que la
Entidad Auditora enva, con anterioridad a la Auditora, a la empresa, para que
conozca cmo se va desarrollar sta. Incluye entre otros: el alcance, la
documentacin a utilizar, el equipo auditor y el calendario. 61 3. Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con el
desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha de la misma. 4.
Visita general a la empresa Visita general a los centros e instalaciones de la
empresa sin perjuicio de que posteriormente puedan visitarse de nuevo
determinadas partes o instalaciones. 5. La bsqueda de evidencias Parte
bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza los procesos de
trabajo, la documentacin y los registros, que le permitan evaluar el sistema de
prevencin de la empresa y soportar el Informe de Auditora. 6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo auditor
explica a los miembros de la empresa auditada los resultados de la misma. 7.
Informe de auditora Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se
reflejan objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de
valoracin y los resultados de la misma. El informe de la auditora deber
remitirse a la empresa, la cual est obligada a mantenerlo a disposicin de los
trabajadores y de la autoridad laboral competente

Registros contables sujetos a verificacin y

libros contables obligatorios Los registros
contables a utilizar por las entidades del Sector
Pblico, dependen de los siguientes factores: Normas de la Contadura
General del Estado. Sistemas de procesamiento que utilicen las entidades.
Necesidades de cada entidad para fines de control. Al respecto, las Normas
Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada establece en el
Ttulo III, Captulo I, punto 7, los siguientes libros contables y registros
analticos: 7/45 Res. CGR-1/002/98 Vigencia: Febrero 98 Norma: CI/03/1 Los
libros contables obligatorios son: Libro Diario. Libro Mayor. Libro de
Inventarios y Balances. Libro Ventas-IVA y Compras IVA para empresas
pblicas. Las entidades podrn llevar adems los registros que estime
convenientes para lograr mayor orden, claridad, adecuada informacin y
ejercer el correspondiente control. Estos registros tendrn la calidad de
auxiliares y no estarn sujetos a legalizacin exigida por las disposiciones
legales vigentes. Como por ejemplo : Registros de ejecucin del presupuesto
de recursos y gastos. Registro del movimiento de activos fijos. Registro del
movimiento de cuentas bancarias. Registro del movimiento de deudores y
acreedores. Registro del movimiento de fondos en avance. Registro del
movimiento de existencias de almacenes. El art. 40 del Cdigo de Comercio
dispone que las entidades deben llevar los libros encuadernados y foliados,
siendo tambin vlidos los asientos y anotaciones que se efecten por
cualquier medio mecnico o electrnico sobre hojas removibles o tarjetas, que
posteriormente debern ser encuadernados correlativamente para formar los
libros obligatorios. En el caso de los libros producidos por medios mecnicos o
electrnicos, los mismos debern ser impresos y encuadernados para facilitar
el conocimiento de las operaciones y servir, cuando correspondan, de prueba
clara, completa y fidedigna en los procesos de revisin y verificacin. Los libros
contables sern legalizados de acuerdo a las disposiciones vigentes. La
legalizacin es una de las caractersticas de los libros contables que debe ser
verificada por el auditor interno. La existencia de la legalizacin perfecciona la
transparencia de los registros. En el informe del auditor interno sobre la
confiabilidad de los registros y estados financieros se debe incluir un prrafo
que manifieste si los estados financieros examinados surgen o no de libros
contables legalizados. 8/45 Res. CGR-1/002/98 Vigencia: Febrero 98 Norma:
CI/03/1 2.3. Contabilidad integrada La auditora de confiabilidad de los registros
y estados financieros debe verificar la implementacin del Sistema de
Contabilidad Integrada de acuerdo con las disposiciones de las Normas Bsicas
correspondientes. Asimismo, el auditor deber realizar las pruebas y
procedimientos de auditora necesarios para determinar la consistencia entre
los estados de ejecucin del presupuesto y los estados patrimoniales y de
resultados de la entidad. La falta de implementacin del Sistema de
Contabilidad Integrada no slo origina un incumplimiento de la mxima
autoridad ejecutiva de la entidad a la obligatoriedad de su aplicacin, impuesta
por Resolucin Suprema N 218040 emitida el 29/07/97, sino que tambin
genera tareas adicionales para el auditor interno en cuanto a la planificacin y
ejecucin de la auditora precisamente por la falta de integracin aludida. En
estas circunstancias se deber ampliar el alcance de los procedimientos para
validar las cifras expuestas en el estado de ejecucin del presupuesto y
verificar su consistencia con los estados patrimoniales y de resultados de la
entidad. El art. N 12 de la Ley N 1178 define la integracin de la siguiente
forma: El Sistema de Contabilidad Integrada incorporar las transacciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema comn, oportuno y
confiable, destino y fuente de los datos expresados en trminos monetarios.
Con base en los datos financieros y no financieros generar informacin
relevante y til para la toma de decisiones por las autoridades que regulan la
marcha del Estado y de cada una de sus entidades, asegurando que: El
sistema contable especfico para cada entidad o conjunto de entidades
similares, responda a la naturaleza de las mismas y a sus requerimientos
operativos y gerenciales respetando los principios y normas de aplicacin
general; La Contabilidad Integrada identifique, cuando sea relevante, el
costo de las acciones del Estado y mida los resultados obtenidos.

UDITORA POR CICLO DE TRANSACCIONES

Escrito por Nez Dubn y Asociados
Lunes, 09 de Septiembre de 2013 10:09

Autor: Licenciada Marilyn Estrada / Auditora

La auditora por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los diferentes procesos que
se dan al hacer los registros contables de cada evento econmico. La auditora por ciclo de
transacciones evala el control interno inherente a las diferentes cuentas que forman los estados
financieros y los resultados esperados producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la lgica
contable.

Mediante una revisin analtica inicial de la informacin contenida en los estados financieros se
pueden identificar por simple comparacin la existencia de errores o confirmar la validez de las
manifestaciones contables. La revisin analtica es una herramienta que permite conocer la
realidad econmica de un negocio, se aplica haciendo comparaciones de la informacin contable
de una fecha actual con una fecha anterior, comparando informacin contable contra el
presupuesto o haciendo un anlisis porcentual de los resultados a una fecha determinada, entre
otras formas de aplicacin. La comparacin debe incluir la asociacin lgica de la relacin de
cuentas por ciclo de transacciones.

La revisin de auditora de los estados financieros por ciclo de transacciones requiere que las
cuentas contables se agrupen de forma ordenada y siguiendo la lgica contable de la partida
doble, se deben asociar las cuentas segn su naturaleza para que los resultados puedan
confirmar nuestras apreciaciones o bien investigar el porqu de los resultados, en tal sentido, la
revisin por ciclo de transacciones puede seguir el siguiente orden, orden que sugerimos como
ilustracin:

o Auditora del ciclo de ingresos: incluye revisar conjuntamente los registros de las cuentas
de bancos, ventas, cuentas por cobrar, devoluciones sobre ventas, descuento sobre ventas,
estimacin para cuentas incobrables, Impuesto al Valor Agregado dbito.
o Auditora del ciclo de compras de inventario: incluye revisar conjuntamente las cuentas de
bancos, inventarios, cuentas por pagar a los proveedores, devoluciones, descuentos sobre
compras, estimacin para inventarios obsoletos, Impuesto al Valor Agregado crdito.
o Auditora del ciclo de planillas: incluye revisar conjuntamente las cuentas de bancos,
sueldos gasto, provisin de prestaciones laborales, pagos del seguro social.
o Auditora del ciclo de compras de activos fijos: incluye revisar bancos, adquisiciones de
activos fijos, cuentas por pagar, depreciacin gasto, altas y bajas de activos.
o Auditora del ciclo de pagos: incluye revisar conjuntamente las cuentas de bancos, gastos,
cuentas por pagar, Impuesto al Valor Agregado crdito.

Al efectuar la auditora de cada uno de los ciclos de transacciones contables, hay que incluir la
revisin de los cumplimientos fiscales, laborales y financieros para tener una comprensin
completa de las operaciones contables y poder evaluar el riesgo de la existencia de un error que
afecte desfavorablemente los resultados.

En cada una de las revisiones de los ciclos de transacciones se debe revisar la aplicacin de las
polticas de control interno definidas por la administracin, discutir los resultados, confirmar las
apreciaciones, validar la documentacin de soporte, etc.

La revisin de auditora por ciclos de transacciones, le permite al revisor conocer en forma rpida
la evolucin de los negocios de una entidad, identificar reas de riesgo, confirmar los resultados
planificados y atender las debilidades de control que puedan existir.

De requerir apoyo profesional en el uso de esta herramienta profesional de la auditora externa,

contctenos.

Programas de auditoria- Resolucin del proceso

auditor.
15:31 Auditoria No comments

Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los

procedimientos y pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos
de la auditoria.

Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio de control para la
adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.

Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso, cuenta o actividad objeto de
examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin, en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe ser
de contenido flexible y sencillo. Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias de
anteriores auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de calidad.
Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para evitar que se llegue a
juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la informacin producida
por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria, con el objeto de validar las afirmaciones y para
detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros, procesos etc
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica), observacin, indagacin
mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos analticos, comprobacin o comparacin
( Conciliacin, circularizacin etc.).

Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente en razn al
cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad, constituyndose en un documento
especializado sobre la labor objeto a examen.

Los programas de auditoria y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles de trabajo,
dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la ubicacin y prueba realizada , proporcionando
metodolgicamente una organizacin sobre los soportes contentivos de los hallazgos.

Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso a paso del quehacer
auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control interno, los que de alguna manera proporcionan el
ambiente de control que la organizacin, rea, o proceso presenta al momento de la auditoria; cuestionario
que resuelto direcciona de alguna manera la criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser
corroborado con pruebas sustantivas y de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.

A manera de ejemplo a continuacin represento dos guas contentivas de la cuenta del efectivo, una
relacionada con el cuestionario de control interno y la otra con los procesos y procedimientos a realizar a la
cuenta:

EFECTIVO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO SI NO N.A OBSERVACIONES

1- Existen manuales de procedimientos ?
2- Los manuales de procedimientos son evaluados y actualizados peridicamente.
3- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de las del grupo?
4- La apertura de las cuentas bancarias y firmas responsables son debidamente autorizadas?
5- Los encargados del manejo de cajas menores son independientes al tesorero?
6- Existen mecanismos que garanticen:
-Los procedimientos existentes para desembolso?
-Un adecuado control de las operaciones?
-Un correcto registro de las transacciones ?
7- Los fondos recaudados a travs de caja general se consignan a ms tardar al da siguiente del recaudo ?
8- En la misma forma como se recibieron (efectivo o cheque)?
9- Las cuentas bancarias son conciliadas oportunamente por funcionarios diferentes al responsable del
manejo?
10- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se presentan los comprobantes de los gastos con el
fin de que sean inspeccionados por quien autoriza el reembolso?
11- Al solicitar el reembolso de fondos para Caja Menor se verifica que los comprobantes y facturas sean
originales?
12- Los comprobantes que soportan los desembolsos son anulados ?
13- Se cancelan y legalizan a final de ao las Cajas Menores?
14- Los recibos oficiales de Caja estn debidamente prenumerados?
15- Existen restricciones para el acceso a los registros y libros de contabilidad?
16- Esta restringido el acceso a las dependencias de personas distintas a quienes tienen la responsabilidad
de la custodia y manejo del efectivo.?
17- Se practican arqueos sorpresivos ?
18- Las personas autorizadas para firmar ordenes de pago tienen funciones relacionadas con la elaboracin
de los documentos y comprobantes de ingresos o registros contables ?
19- Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de la preparacin y manejo
de libros ?
20- Es adecuada la segregacin de funciones en el proceso de ingresos/egresos.
21- Se elaboran conciliaciones bancarias mensualmente?
22- Se elaboran diariamente boletines de Tesorera?
23- Los libros auxiliares de caja y banco se encuentran al da en sus registros?
24- 20- Se anulan los cheques sin cobrar con antigedad mayor a seis meses?
21- Se registra en libros esta operacin, con el fin de disponer de los recursos ?

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTO. REF. P/t Firma auditor.

1.El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y los pasos contenidos en l,
asegurndose que los mismos han sido comprendidos correctamente.
2.Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los conceptos que lo integran, y
comprelos con los saldos del periodo anterior.
3.De acuerdo al punto anterior, prepare subcdulas que incluyan los saldos de las cuentas que conforman
este grupo y crcelos con los libros auxiliares.
4.Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5.Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y del Estado de Actividad
Financiera, Econmica y Social con los dems Estados Contables bsicos.
6.Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica de los recibos oficiales de Caja,
compruebe que est completa, sin enmendaduras y deje constancia de cualquier irregularidad.

7.Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:

8.Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo que se anexen los
documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas administrativas.
9.Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10.Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de consignacin y auxiliares.
11.Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad exactamente en el estado que
se recibi, en las primeras horas del da siguiente a la recepcin.
Tome selectivamente movimientos de bancos y:
12.Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de consignacin.
13.Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y crcelas contra el extracto bancario.
14.Confronte las consignaciones registradas por en el extracto y las del ente pblico y concilie.
15.Investigue las notas dbito y crdito.
16.Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de cheques individuales con base en
comprobantes debidamente legalizados.
17.En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por emprstitos financieros y
servicios, verifique que los pagos o notas dbito se encuentren de conformidad a las clusulas contractuales.
18.Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el comprobante respectivo se
registre el nmero de la cuenta corriente y del cheque, el nombre del banco y valor neto girado.
19.Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente pblico y:
20.Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
21.Saldo segn libros( totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
22.Las partidas conciliatorias dbito.
23.Las partidas conciliatorias crdito.
24.Saldo segn extracto.
25.Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
26.Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
27.Examine todas las notas dbito y crdito y compruebe que dichos cargos o abonos sean imputados
correctamente en la cuenta corriente respectiva o estn en la conciliacin.
28.Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques( nmero y valor segn extracto) de alguna
consideracin que hayan sido girados con fecha posterior al cierre.
29.Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de alguna consideracin que no
han sido cobrados a la fecha del cierre
30.Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la vigencia e investigue sus causas.
Moneda extranjera - Bancos
31.Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente pblico en moneda
extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y cumplan con las disposiciones administrativas y
legales.
32.Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en soportes que justifican la
transaccin en moneda extranjera y valuados en forma oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
33.Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en moneda nacional como extranjera a
Diciembre 31.

ARQUEOS
34.Practique arqueo de dineros y ttulos valores en Caja General y Cajas menores en la fecha que crea
conveniente.
35.Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros correspondientes e investigue
las diferencias.
36.Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a la fecha del arqueo,
estn debidamente aprobados.

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los auditores realizan procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora que les
permitir sacar conclusiones razonables respecto a si los estados financieros del cliente
siguen los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ms especficamente, los
auditores realizan los siguientes tipos de procedimientos de auditora:

I. PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACIN DEL RIESGO: son diseados para obtener un

entendimiento del cliente y su ambiente, incluyendo su control interno, para determinar los
riesgos de error material.

II. PRUEBAS DE CONTROLES: son diseadas para probar la efectividad operativa de los
controles en prevenir o detectar errores materiales.

III. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS: son diseados para detectar errores materiales de

afirmaciones relevantes. Procedimientos sustantivos incluyen (a) procedimientos analticos y
(b) pruebas de elementos sobre saldos de cuentas, transacciones, y revelaciones.

Publicado 4th October 2011 por francisco lopez

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su
opinin profesional.

Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a

una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es
la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-

Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General.-

Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas o las

operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las conclusiones
se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. - Anlisis.-

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente al

estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros.

3. - Inspeccin.-

Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se
aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material, (efectivos,
mercancas, bienes, etc.).

4. - Confirmacin.-

Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en
condiciones de informar validamente sobre ella.

5. - Investigacin.-

Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones.-

Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente

que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas
ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

7. - Observacin.-
Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la prctica.

8. - Clculo.-

Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se

determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.

CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas

aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o
Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los
procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que
integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia
definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora.
Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como
la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar
de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los
casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la

intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los
casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la
empresa o entidad.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas,

y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento

determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del
examen realizado.

PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-

El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao, no es
ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo
(30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un
ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de
un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que
el Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente
para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en
tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien
ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse
plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.

El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que
debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o
combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos objetivos. Adems
cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora
buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia
ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deber utilizarse
para el muestreo.

Hasta pronto,

CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini -

Contador Benemrito del Per - Contador Smbolo del Cusco

Contador Pblico Colegiado Certificado, Autor del Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico Peruano, Autor de 16 libros y textos de la profesin, ha sido, Decano del
Colegio de Contadores Pblicos del Cusco, Vicepresidente de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per, Presidente del Comit Tcnico Nacional de
tica y Ejercicio Profesional de la JDCCPP. Reconocimiento como Contador Smbolo de la
tica, otorgado por el Colegio de Contadores Pblicos de Madre de Dios. Colaborador de
www.auditool.org

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