Está en la página 1de 4

3

S eccin
C ontabilidad
INFORME

Qu son polticas contables? cmo se determinan? . .................................................................................. 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

La aplicacin de la NIC 16 y NIC 12 en la revaluacin de activos................................................................ 31

PRCTICA CONTABLE

En qu oportunidad se reconoce el gasto por CTS?................................................................................... 35

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Qu son polticas contables? cmo se determinan?

1. CUESTIONES PREVIAS presentamos las particularidades que Las polticas para reconocer, medir
se presentan para la seleccin de las y presentar las existencias, las cua-
Una de las cuestiones que siempre polticas contables, as como el trata- les debern ser tomadas de la NIC
deben perseguir las entidades al pro- miento a seguir cuando se cambian 2 Existencias.
cesar la informacin contable, es que stas. Para ello, y para un mejor en-
el resultado que obtengan (Estados Fi- tendimiento, presentamos variados Las polticas para reconocer, medir
nancieros) sean comparables, no solo casos prcticos. y presentar la depreciacin de los
con los de la entidad de aos previos, bienes que califiquen como Inmue-
sino tambin con los de otras entida- 2. QU SE ENTIENDE POR PO- bles, maquinaria y equipo, las cua-
des. Para lograr ello, deben seleccio- LTICAS CONTABLES? les se encuentran detalladas en la
nar y aplicar uniformemente Polticas NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
Contables. Las Polticas Contables son los princi- equipo.
pios1, bases (de medicin), acuerdos,
En relacin a esto, debe recordarse reglas y procedimientos especficos IMPORTANTE
que la Norma Internacional de Con- adoptados por una empresa en la
tabilidad (NIC) 8 Polticas Contables, elaboracin y presentacin de sus Es- Las empresas deben revelar las Polti-
Cambios en Estimaciones y Errores tados Financieros. cas Contables adoptadas, en las No-
seala que una entidad debe seleccio- tas a los Estados Financieras.
nar las Polticas Contables de las Nor- Entre estos criterios, podemos men-
mas Internacionales de Informacin cionar el Principio del Devengado y EJEMPLO:
Financiera (NIIF) que sean aplicables el de Empresa en Marcha. Asimismo,
a la operacin que se desea infor- el de las caracteristicas cualitativas de NOTA N 5: INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
mar. Asimismo, precisa que cuando los Estados Financieros: Comprensibi- Los terrenos y edificios comprenden sustancial-
no exista una regulacin expresa, la lidad, Relevancia, Fiabilidad y Com- mente las plantas y oficinas administrativas. Los
gerencia deber establecer la Poltica parabilidad. De igual manera, los terrenos y edificios se registran al costo menos su
Contable en base a las normas que criterios para el reconocimiento, me- depreciacin acumulada. El costo histrico incluye
dicin y valuacin de los activos, entre los desembolsos directamente atribuibles a la ad-
regulan situaciones similares o cuan- quisicin de estas partidas.
do no exista esto, en base a las defini- otras.
ciones del Marco Conceptual. EJEMPLOS DE POLTICAS CONTABLES: 3. IMPORTANCIA
Como podemos observar, la selec- Las polticas para reconocer, me- Seleccionar y aplicar correctamente
cin de las Polticas Contables que dir y presentar las operaciones de las polticas contables es importante
debe considerar una entidad, es de Arrendamiento Financiero, las que por que realza la relevancia y fiabili-
suma importancia, pues con ello se deben ser tomadas de la NIC 17 dad de los estados financieros de una
logra que la informacin reporta- Arrendamientos. entidad, as como la comparabilidad
da sea uniforme y comparativa. Sin
Las polticas para reconocer, medir con los estados financieros emitidos
embargo, en algunas situaciones
y presentar los bienes que califi- por sta en periodos anteriores, y con
estas polticas, deben ser objeto de
quen como Inmuebles, maquinaria los elaborados por otras entidades.
cambio, ya sea por que una NIIF lo
y equipo, las cuales se encuentran
obliga, o porque la gerencia lo con- CONCEPTOS DETALLE
detalladas en la NIC 16, Inmue-
sidera conveniente. En esa situacin,
bles, maquinaria y equipo. Relevancia Es la cualidad de la informacin
debe realizarse ciertos ajustes a efec- que permite a sta influir en las de-
tos de mantener el criterio original: la cisiones econmicas de quienes la
comparabilidad. utilizan, ayudndoles a evaluar su-
cesos pasados, presentes o futuros,
Bajo el contexto antes menciona- 1
Un principio es una Norma o idea fundamental que rige o bien a confirmar o corregir eva-
el pensamiento o la conducta. Definicin extrada del luaciones realizadas anteriormente
do, en el presente Informe Contable Diccionario de la Lengua Espaola, www.rae.es

Segunda Quincena - Abril 2014 27


Seccin Contabilidad
CONCEPTOS DETALLE En segundo lugar Para estos efectos, la gerencia se re-
Fiabilidad Es la cualidad de la informacin
ferir, en orden descendente, a las
que la hace libre de error significa- Cuando no exista una NIIF o Gua siguientes fuentes a la hora de consi-
tivo y sesgo, representa fielmente que trate especficamente una tran- derar su aplicabilidad:
lo que pretende representar o pue- saccin u otro suceso o condicin, a) Los requerimientos de las NIIF que
de esperarse razonablemente que una entidad deber usar su juicio en
represente. traten temas similares y relaciona-
el desarrollo y aplicacin de una po- dos; y,
Comparabilidad Es la cualidad que hace que la in-
formacin se puede comparar con ltica contable, a fin de suministrar in-
otra. formacin que sea: b) Las definiciones, criterios de reco-
nocimiento y medicin establecidos
a) Relevante (importante) para las para los activos, pasivos, ingresos y
Ello ayuda a contar con informacin necesidades de toma de decisio-
confiable lo cual permite tomar las gastos en el Marco Conceptual.
nes econmicas de los usuarios;
acciones correctivas y de mejora, ms y
convenientes para la entidad. IMPORTANTE
b) Fiable, en el sentido de que los Es-
4. CMO SE SELECCIONAN tados Financieros: Al realizar los juicios descritos, la ge-
LAS POLTICAS CONTABLES? rencia tambin podr considerar los
Presenten de forma fidedigna pronunciamientos ms recientes de
En relacin a la seleccin de las Polti- la situacin financiera, el rendi- otras instituciones emisoras de nor-
cas Contables, es preciso indicar que miento financiero y los flujos de mas, que empleen un marco concep-
en las NIIF2 se han establecido polti- efectivo de la entidad; tual similar al emitir normas conta-
cas contables sobre las que el Inter- Reflejen la esencia econ- bles, as como otra literatura contable
national Accounting Standards Board mica de las transacciones, y las prcticas aceptadas en los dife-
(IASB) ha llegado a la conclusin de otros eventos y condiciones, rentes sectores de actividad, en la me-
que dan lugar a Estados Financieros y no simplemente su forma dida que no entren en conflicto con
que contienen informacin relevante legal; las NIIF o con el Marco Conceptual.
y fiable sobre las transacciones efec- Sean neutrales, es decir, libres EJEMPLO
tuadas por la entidad. Para tal efecto, de prejuicios o sesgos;
ha establecido un orden de prelacin Podra ocurrir que las NIIF no establezcan una pol-
segn el siguiente orden: Sean prudentes; y tica especfica para reconocer y medir un activo, en
ese caso, la gerencia podra considerar los criterios
Estn completos en todos sus ex- de reconocimiento y medicin de activos en gene-
En primer lugar tremos significativos. ral, incluidos en el Marco Conceptual.

A efectos de seleccionar una Poltica


Contable para tratar una transaccin
u evento (es decir, una operacin),
la entidad debe en primer lugar to- De las propias NIIF o
marlas de las propias NIIF o de las En primer lugar de ser el caso
de las Guas
Guas de Implementacin de esas
NIIF. As se desprende de los Prrafos Seleccin
Polticas
7, 8 y 9 de la NIC 8 Polticas Con- Contables
tables, Cambios en las estimaciones Cuando no exista
contables y errores, segn los cuales En segundo lugar lo anterior, se deber
cuando una norma o Interpretacin utilizar el juicio
sea especficamente aplicable a una
transaccin, otro evento o condicin,
la poltica o polticas contables apli-
cadas a esa partida se determinarn 5. UNIFORMIDAD DE LAS POL- EJEMPLO:
aplicando la NIIF concreta que traten TICAS CONTABLES
ese hecho, as como de las Guas de Las empresas deben optar de manera uniforme por
Implementacin que sean parte inte- Una entidad debe seleccionar y apli- valuar sus existencias, utilizando alguno de los m-
todos previstos en la NIC 2 Existencias: PEPS (pri-
grante de las NIIF. car sus polticas contables de manera meras entras, primeras salidas) o Promedio pon-
uniforme para transacciones, otros derado. En ese caso, el mtodo elegido deber ser
EJEMPLO eventos y condiciones que sean simila- aplicado de manera uniforme a todos los perodos.
Una de las polticas que deber elegir una empresa res, a menos que una NIIF requiera o
con posterioridad al reconocimiento inicial de un ele- permita establecer categoras de par-
mento de Inmuebles, maquinaria y equipo, es el refe- tidas para las cuales podra ser apro- 6.
CUNDO ES NECESARIO
rido al de su valuacin. En estos casos, y de acuerdo piado aplicar diferentes polticas. En EFECTUAR UN CAMBIO EN
al prrafo 29 de la NIC 16, una empresa podr elegir
ese caso, se seleccionar una poltica LAS POLTICAS CONTABLES?
como poltica contable el modelo del costo o el mo-
delo de revalorizacin, debiendo aplicar esa poltica contable adecuada, y se aplicar de Si bien es cierto las entidades deben
a todos los elementos que compongan una clase de manera uniforme a cada categora. aplicar Polticas Contables de mane-
Inmuebles, maquinarias y equipos.
Como se observa de lo anterior, una empresa debe Esto es as, pues los usuarios de los ra uniforme; existen situaciones en las
tomar una decisin respecto de la forma de valuar estados financieros tienen la necesi- cuales es necesario efectuar un cam-
sus activos fijos con posterioridad a su reconoci- dad de poder comparar los estados bio en las mismas. As podemos men-
miento inicial. La que opte, ser la Poltica Contable
adoptada.
financieros de una entidad a lo largo cionar dos tipos de cambios:
del tiempo, a fin de identificar tenden-
cias en su situacin financiera, rendi- TIPO DETALLE
2
De acuerdo al prrafo 5 de la NIC 8, las NIIF comprenden
las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
miento financiero y flujos de efectivo. Cambio obliga- Cuando el cambio es requerido
las Normas Internacionales de Contabilidad, as como torio por una NIIF
las Interpretaciones de las NIIF y de las NICs.

28 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
TIPO DETALLE
a) Tratamiento Obligatorio Se revelar (mostrar) informacin
acerca de los dems importes com-
Cambio voluntario Si el cambio puede llevar a que El primer tratamiento est relaciona- parativos para cada perodo ante-
los estados financieros suminis-
do con el cambio obligatorio de una rior presentado, como si la nueva
tren informacin ms fiable y
relevante sobre los efectos de poltica contable requerido por una poltica contable se hubiese estado
las transacciones, otros eventos NIIF. En ese caso, la entidad contabi- aplicando siempre.
o condiciones que afecten a la lizar dicho cambio, de acuerdo con
situacin financiera, el rendi- las disposiciones transitorias especfi- De acuerdo a lo anterior, se deber
miento financiero o los flujos de
cas de tales NIIF, si las hubiera. retroceder hasta el ejercicio donde
efectivo de la entidad
sea practicable efectuar el ajuste.
b) Tratamiento Retroactivo
IMPORTANTE c) Tratamiento Prospectivo
El tratamiento retroactivo se aplica:
No obstante lo sealado en el prrafo El tratamiento prospectivo consiste
anterior, en ningn caso constituyen Cuando el cambio de la poltica en la aplicacin de la nueva poltica
cambios en las polticas contables: contable requerido por una NIIF, no contable a las transacciones, otros su-
incluya una disposicin transitoria cesos y condiciones ocurridos tras la
a) La aplicacin de una poltica conta- especfica a tal cambio
ble para transacciones, otros even- fecha en que se cambi la poltica.
tos o condiciones que difieren sus- Cuando el cambio de la poltica Este tratamiento es aplicable cuan-
tancialmente de aqullos que han haya sido realizada de manera vo- do el tratamiento retrospectivo fuera
ocurrido previamente; y luntaria. impracticable. En efecto, cuando sea
b) La aplicacin de una nueva poltica La aplicacin retroactiva consiste en impracticable4 determinar el efecto
contable para transacciones, otros aplicar una nueva poltica contable a acumulado, al principio del periodo
eventos o condiciones que no han transacciones, otros sucesos y condi- corriente, por la aplicacin de una
ocurrido anteriormente, o que, de ciones, como si sta se hubiera apli- nueva poltica contable a todos los pe-
ocurrir, carecieron de materiali- cado siempre. En ese caso, la entidad: riodos anteriores, la entidad ajustar
dad3. la informacin comparativa aplicando
Ajustar los saldos iniciales de cada
la nueva poltica contable de forma
componente afectado del patrimo-
EJEMPLO: CAMBIO OBLIGATORIO prospectiva, desde la fecha ms an-
nio neto para el perodo anterior
tigua en que sea practicable hacerlo.
ms antiguo que se presente,
Antes de la aprobacin de la NIIF 5 Activos No
corrientes mantenidos para la venta, una entidad
reconoca, meda y valuaba la totalidad de los ele-
mentos de Inmuebles, maquinaria y equipo segn
la NIC 16, independientemente que se estn utili-
zando o se hayan dejado fuera de uso y destinado TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO
a su enajenacin. Sin embargo, con la aprobacin EN UNA POLTICA CONTABLE
de esta NIIF, estos ltimos bienes, deban ser tra-
tados de acuerdo a la NIIF 5, es decir reclasificados
en el rubro Activos No corrientes mantenidos para De acuerdo a lo que
la venta, debiendo ser valuados de acuerdo a los Tratamiento
seala la norma que
requerimientos de esta NIIF. Obligatorio
obliga a tal cambio

EJEMPLO: CAMBIO VOLUNTARIO


UN CAMBIO EN Es decir, como si la
Se Tratamiento
Una entidad puede pasar de presentar un Estado UNA POLTICA Contabiliza nueva poltica se hubiera
Retroactivo
de Situacin Financiera en donde clasifica a sus ac- CONTABLE aplicado siempre
tivos y pasivos, en corriente y no corriente, a un cri-
terio con base en la liquidez de los mismos, porque
en las circunstancias particulares de la entidad, una Cuando no sea posible
presentacin de este tipo proporciona informacin Tratamiento
aplicar el Tratamiento
fiable y ms relevante. Prospectivo
Retroactivo

7. QU TRATAMIENTO CONTA-
BLE SE DEBE SEGUIR CUANDO
SE PRODUCE UN CAMBIO EN EXCEPCIN: comparte los mismos principios que
LAS POLTICAS CONTABLES la NIC 8 para la seleccin de las po-
ADOPTADAS?
La aplicacin por primera vez de una poltica que lticas contables, as como para el tra-
consista en la revaluacin de activos, de acuerdo
con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con
tamiento de los efectos de las modifi-
Habiendo revisado los supuestos en la NIC 38 Activos Intangibles, se considerar un caciones de stas.
que es posible modificar una Poltica cambio de poltica contable que ha de ser tratado
Contable, cabe determinar ahora, como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o
cmo se debera tratar contablemente con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones
contenidas en la NIC 8.
los efectos de tal cambio. Para ello, es Es impracticable aplicar un requerimiento, cuando
4

la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los


preciso recordar que la NIC 8 estable- esfuerzos razonables para hacerlo, es decir existe un
ce tres tratamientos: 8. SELECCIN Y CAMBIO DE LAS gran obstculo. Para un perodo anterior en particular,
es impracticable aplicar un cambio en una poltica
POLTICAS CONTABLES SE- contable de forma restroactiva en los siguientes casos:
a) Los efectos de la aplicacin retroactiva no son
GN LA NIIF PARA LAS PYMES determinables,
b) La aplicacin retroactiva implica establecer
Materialidad o Importancia Relativa: Las omisiones o
3 De manera general, la seccin 10 suposiciones acerca de cules hubieran podido ser
las intenciones de la gerencia en ese perodo
inexactitudes de partidas tienen importancia relativa
cuando pueden individualmente o en su conjunto influir
de la NIIF para las PYMES Polticas c) La aplicacin retroactiva requiere estimaciones
en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios Contables, Estimaciones y Errores de importes significativos y que sea imposible
sobre la base de los Estados Financieros. distinguir objetivamente.

Segunda Quincena - Abril 2014 29


Seccin Contabilidad
No obstante lo anterior, debe recor- mtodos de valuacin al costo de No obstante, si la Gerencia Gene-
darse que la NIIF para las PYMES est adquisicin o al costo de produc- ral considera que la entidad debera
redactada en un lenguaje simple e in- cin o de construccin. aplicar el modelo del costo al medir
cluye menos orientacin sobre cmo Similar situacin ocurrir si el cambio sus activos fijos (modelo contempla-
aplicar los principios. supone un traslado del mtodo de la do en el prrafo 30 de la NIC 16),
revaluacin al mtodo del costo, pues pues suministrar informacin ms
9.
QU TRATAMIENTO TRI- all el efecto tributario ser nulo, pues fiable y relevante sobre los efectos de
BUTARIO SE DEBE SEGUIR desde su inicio el activo ha sido medi- las transacciones, debera tratar con-
CUANDO SE PRODUCE UN do a su costo histrico. tablemente dicho cambio de manera
CAMBIO EN LAS POLTICAS retroactiva.
CONTABLES ADOPTADAS? APLICACIN PRCTICA Lo anterior significara que la empre-
sa INVERSIONES SANTA ANA S.A.C.
El cambio en una poltica contable
CASO debera ajustar los saldos iniciales de
podra tener efectos tributarios, de-
cada componente afectado del patri-
bindose en cada caso en concreto, CAMBIO EN UNA POLTICA monio neto para el ejercicio anterior,
evaluar su impacto. A continuacin CONTABLE POR DECISIN DE LA ms antiguo que se presente (en este
researemos los efectos de los cam- GERENCIA caso, el 2012), revelando informacin
bios ms recurrentes que se producen
acerca de los dems importes compa-
en las polticas contables: Desde el 02.01.2012 (fecha en que
rativos para cada perodo anterior
a) Cambio en el mtodo de deprecia- se constituy), la empresa INVERSIO-
presentado, como si la nueva poltica
cin NES SANTA ANA S.A.C. ha valorado
contable se hubiese estado aplicando
una camioneta (activo fijo) con pos-
Tratndose de un cambio en la pol- siempre. Ello significara que fruto del
terioridad a su reconocimiento inicial,
tica adoptada respecto del mtodo cambio efectuado, la empresa debe-
aplicando el modelo de la revalua-
de depreciacin, ello podra gene- ra reformular la presentacin de su
cin, previsto en el prrafo 31 de la
rar un aumento o una disminucin informacin financiera de acuerdo a
NIC 16. No obstante, el 01.04.2014,
de la depreciacin acumulada. En lo siguiente:
fruto de una evaluacin previa, la
ese sentido, deber evaluarse si la Gerencia General considera que la
Estado de Situacin Financiera
nueva depreciacin del ejercicio entidad debera aplicar el modelo del
se encuentra dentro de los por- costo al medir sus activos fijos, pues PASIVO Y
ACTIVO 2013 2012 2013 2012
centajes mximos de depreciacin ello suministrar informacin ms fia- PATR.
previstos en el artculo 22 del Re- ble y relevante sobre los efectos de las Activo Exc. Reva-
glamento de la Ley del Impuesto a transacciones. Sobre el particular, nos Fijo
10,000 10,000
luacin
0 0
la Renta. De estar dentro de estos consultan cmo se debe tratar conta-
mrgenes, la nueva depreciacin blemente este cambio. Como se observa de lo anterior, si la
podra ser deducible, en tanto que entidad no siguiera este ultimo proce-
si supera estos lmites, el exceso no Considerar que el activo fijo no tiene dimiento al cambiar de poltica con-
ser deducible. depreciacin y que se cuenta con la table, estara mostrando informacin
b) Cambio en la frmula de costeo siguiente informacin: distorsionada, la cual no podra ser
objeto de comparacin por parte de
De otra parte, tratndose de un DETALLE IMPORTE los usuarios de los Estados Financie-
cambio en la frmula de costeo
Costo de adquisicin (02.01.2012) 10,000 ros, pues podra ser que en un ejerci-
prevista en la NIC 2 Existencias,
Revaluacin (31.12.2012) cio se muestre el activo fijo a valores
habra que considerar que si bien 500
revaluados, mientras que en el otro,
contablemente se realizar un ajus- Valor del activo (31.12.2012) 10,500
se muestre el activo fijo a valores
te, para efectos tributarios, tambin Revaluacin (31.12.2013) (300) histricos.
se deber proceder de tal forma. Valor del activo (31.12.2013) 10,200
Cabe indicar adems que en ese b) Tratamiento Tributario
caso, la Administracin Tributaria SOLUCIN: Para efectos tributarios, la variacin
deber autorizar tal cambio de m- en la aplicacin de la poltica de va-
todo5. a) Tratamiento Contable
luacin de los activos permanentes,
c) Cambio en el mtodo de valuacin Como se ha sealado anteriormente, no tendr incidencia directa, pues no
posterior de un activo permanente podemos afirmar que para el caso afectar el clculo sobre el Impuesto a
de la empresa INVERSIONES SANTA la Renta. Sin embargo, consideramos
Si una empresa decide cambiar el ANA S.A.C. el activo fijo que nos co- que ello no quita que no se deban
mtodo de valuacin posterior de menta (camioneta), se ha valorizado rectificar las declaraciones juradas
un activo permanente, habra que con posterioridad a su reconocimiento anuales correspondientes a los aos
considerar que si tal cambio supo- inicial, de acuerdo al modelo de la re- en donde se mostr la revaluacin
ne un traslado del mtodo del costo valuacin, por lo que el mismo se ha voluntaria.
al mtodo de revaluacin, el exceso mostrado en los Estados Financieros
o la prdida de tal ajuste no tendr de los aos 2012 y 2013 con los si-
efectos tributarios, pues el artculo guientes importes:
20 de la LIR slo reconoce como
Estado de Situacin Financiera

PASIVO Y Autor: Effio Pereda, Fernando


5
Debe recordarse que el inciso g) del artculo 35 del
ACTIVO 2013 2012 2013 2012
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala PATR. Contador Pblico; Maestra en Poltica y
que los contribuyentes no pueden variar el mtodo de
valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT. Activo Exc. Reva-
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Para estos efectos, deben seguir el Procedimiento 10,500 10,200 500 200 Contable Tributario; Miembro del Staff de la
N 41 del TUPA de SUNAT: Autorizacin de cambio de Fijo luacin
Revista Asesor Empresarial.
mtodo de valuacin de inventario.

30 Asesor Empresarial