Normas de relacin

Lo importante:
Antes del cambio de toda la normativa relacionada con rentas presuntas, luego de la
sustitucin del artculo 34 de la ley de la renta por el N 18) del artculo 1 de la ley N
20.780 (D.O. 29.9.14), sobre Reforma Tributaria, con vigencia a partir del 1 de enero de
2016, y de las otras modificaciones relacionadas con la materia introducidas por la misma
ley, las normas de relacin, que dan cuenta de cundo debe entenderse que una persona est
relacionada con una sociedad, se contenan en el inciso decimotercero de la letra b) del N 1
del artculo 20 de la ley de la renta (letra que estableca la renta presunta de los bienes races
agrcolas) y eran aplicables a los otros regmenes de renta presunta, establecidos en los
artculos 34, N 1, y 34 bis, Ns. 2 y 3, de la ley del ramo.
En la actualidad, dichas normas se contienen en el nmero 3 del artculo 34 de la ley del
ramo, norma esta ltima que rene a todos los regmenes presuntivos de renta vigentes al
presente.
En el nmero siguiente se researn los alcances de las nuevas normas de relacin, en
base a las instrucciones impartidas por la Circular N 37, de 2015, de la Direccin Nacional
del SII, incluyendo en el nmero 2 de este documento una breve semblanza de las normas
que rigieron la materia hasta el 31 de diciembre de 2015.
1. Normas de relacin contenidas en el N 3 del artculo 34 de la ley de la renta.
De acuerdo con el inciso primero del N 3 del artculo citado en el epgrafe, para
establecer si el contribuyente cumple con el lmite de ventas o ingresos que permite acogerse
a los diversos regmenes de renta presunta, deber sumar al total de sus ventas o ingresos
netos anuales, el total de las ventas o ingresos netos anuales obtenidos por las personas,
empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que est relacionado, cualquiera
sea la actividad que stos desarrollen y cualquiera sea el rgimen de tributacin al que se
encuentren sujetos. Dicha suma se efectuar, sea que la persona o empresa relacionada
realice o no la misma actividad por la que el contribuyente pretende acogerse al rgimen de
renta presunta.
En tales casos, si el resultado de la suma del total de las ventas o ingresos netos anuales
del contribuyente y de las personas o empresas con que se encuentre relacionado, excede el
lmite de ventas o ingresos totales que se establece como requisito para poder acogerse o
mantenerse en el rgimen de renta presunta de que se trate, tanto el propio contribuyente
como las personas o empresas relacionadas con aquel, no podrn optar por acogerse ni
mantenerse en tal rgimen de renta presunta, quedando obligados a determinar, todos ellos, la
renta efectiva en base a un balance general segn contabilidad completa conforme al artculo
14 de la ley de la renta, sin perjuicio de que puedan optar por acogerse al rgimen establecido
en la letra A del artculo 14 ter de la misma ley, cuando cumplan los requisitos para ello.
Para los efectos sealados, de acuerdo con lo establecido en los incisos cuarto y quinto del
N 3 del artculo 34, se considerarn relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad:
a) Las empresas o sociedades que formen parte del mismo grupo empresarial conforme a
lo dispuesto en el artculo 96 de la Ley N 18.045, y las personas relacionadas en los
trminos del artculo 100 de la misma ley, cualquiera sea la naturaleza jurdica de las
entidades intervinientes, exceptuando solamente al cnyuge o sus parientes hasta el segundo

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grado de consanguinidad, de las personas sealadas en la letra c) del referido artculo 100.
Conforme a ello, se considerarn relacionados:
i) Los que formen parte del mismo grupo empresarial: Grupo empresarial, es el conjunto
de entidades que presentan vnculos de tal naturaleza en su propiedad, administracin o
responsabilidad crediticia, que hacen presumir que la actuacin econmica y financiera de
sus integrantes est guiada por los intereses comunes del grupo o subordinada a stos, o que
existen riesgos financieros comunes en los crditos que se les otorgan o en la adquisicin de
valores que emiten.
De acuerdo a dicha disposicin, forman parte de un mismo grupo empresarial:
- Una sociedad y su controlador;
- Todas las sociedades que tienen un controlador comn, y este ltimo, y
- Toda entidad que determine la Superintendencia de Valores y Seguros considerando la
concurrencia de una o ms de las circunstancias que enumera el artculo 96 de la ley N
18.045 sobre Mercado de Valores.
ii) El controlador: Es controlador de una sociedad, toda persona o grupo de personas con
acuerdo de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras personas naturales o
jurdicas, participa en su propiedad y tiene poder para realizar alguna de las siguientes
actuaciones:
- Asegurar la mayora de votos en las juntas de accionistas y elegir a la mayora de los
directores tratndose de sociedades annimas, o asegurar la mayora de votos en las
asambleas o reuniones de sus miembros y designar al administrador o representante legal o a
la mayora de ellos, en otro tipo de sociedades, o
- Influir decisivamente en la administracin de la sociedad.
iii) Las empresas relacionadas: Son relacionadas con una empresa o sociedad las
siguientes personas: - Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la empresa o
sociedad;
- Las personas jurdicas que tengan, respecto de la empresa o sociedad, la calidad de
matriz, coligante, filial o coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N
18.046;
- Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores
de la sociedad, as como toda entidad controlada, directamente o a travs de otras personas,
por cualquiera de ellos, y
- Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta,
pueda designar al menos un miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10%
o ms del capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones.
- La Superintendencia de Valores y Seguros, puede establecer mediante norma de carcter
general, que es relacionada a una sociedad toda persona natural o jurdica que por relaciones
patrimoniales, de administracin, de parentesco, de responsabilidad o de subordinacin, haga
presumir que:
- Por s sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder de
voto suficiente para influir en la gestin de la sociedad;

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 - Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters;
- Su gestin es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o
- Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de informacin de la sociedad y
de sus negocios, que no haya sido divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de
influir en la cotizacin de los valores de la sociedad.
Con todo, no se considerar relacionada a la sociedad una persona por el slo hecho de
participar hasta en un 5% del capital o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una
sociedad por acciones, o si slo es empleado no directivo de esa sociedad.
b) Las EIRL, sociedades de personas, las cooperativas y comunidades en las cuales tenga
facultad de administracin o si participa a cualquier ttulo en ms del 10% de las utilidades,
ingresos, capital social o en una cuota o parte del bien respectivo.
- La relacin en este caso se da cuando la persona, socio, comunero o cooperado, segn
corresponda, tiene facultades de administracin en la sociedad de personas, comunidad o
cooperativa respectiva. Tratndose de la EIRL, su titular siempre se encuentra relacionado
con la empresa;
- Cuando la persona, socio, comunero o cooperado, segn corresponda, participa a
cualquier ttulo en ms del 10% de las utilidades o ingresos de la sociedad de personas,
comunidad o cooperativa;
- Cuando la persona, socio, comunero o cooperado, segn corresponda, participa a
cualquier ttulo en ms del 10% del capital social de la sociedad de personas o cooperativa, o
en una cuota o parte del bien respectivo de la comunidad.
c) La sociedad annima, SpA y sociedad en comandita por acciones, si es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las
utilidades, ingresos o de los votos en la junta de accionistas.
La relacin en este caso se da, cuando la persona, empresa, comunidad, cooperativa o
sociedad es duea, usufructuaria, o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las
acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de accionistas de la sociedad
annima, SpA, o sociedad en comandita por acciones respectiva.
d) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que es
partcipe en ms del 10% del contrato.
La relacin se da en este caso cuando la persona, empresa, comunidad, cooperativa o
sociedad, que tiene la calidad de gestora, participa en ms de un 10% en dicho contrato de
asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es gestora.
e) Conforme con lo sealado en el inciso quinto del N 3 del artculo 34 de la ley de la
renta, si una empresa, sociedad, comunidad o cooperativa, de acuerdo con las reglas
precedentes se encuentra relacionada directamente con alguna de las personas o empresas
sealadas en la letra a), b) y c) anteriores, y sta a su vez se encuentra relacionada con otras,
se entender que la empresa, sociedad comunidad o cooperativa se encuentra tambin
relacionada con estas ltimas, debiendo por tanto considerar tambin el total de sus ventas o
ingresos netos anuales para los fines de verificar el cumplimiento de este primer requisito.
Conforme con lo anterior y para los fines indicados, los contribuyentes debern considerar
la suma de:

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 i) La totalidad de sus ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que
provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta.
ii) La totalidad de las ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que
provengan o no de las mismas actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta, de
las personas, empresas, sociedades, comunidad o cooperativa relacionadas en los trminos
establecidos en el inciso 1, del N 3, del artculo 34 de la ley de la renta.
Ahora bien, en conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del N 3 del artculo
citado en el epgrafe, para verificar el cumplimiento del lmite de ventas o ingresos que
permite acogerse a los diversos regmenes de renta presunta, si una persona natural est
relacionada con una o ms personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades, que
a cualquier ttulo exploten bienes races agrcolas o vehculos como transportista terrestre de
carga ajena o de pasajeros, o desarrollen la actividad minera, segn corresponda, para
determinar si dichas personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades exceden el
lmite de ventas o ingresos netos totales anuales, debern sumar al total de sus ventas o
ingresos netos anuales, el total de las ventas o ingresos netos anuales provenientes de las
actividades sealadas de las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades
relacionadas con la persona natural, sea que se encuentren sujetas al rgimen de renta
efectiva o al rgimen de renta presunta.
En este caso, para determinar si una persona natural est relacionada con otra persona,
empresa, comunidad, cooperativa o sociedad, se considerarn las reglas de relacin sealadas
en las letras a) a e) precedentes, y en tal caso, no es necesario que la persona natural que
relaciona a una persona o empresa con otra realice alguna de las actividades sujeta a renta
presunta (explotacin de bienes races agrcolas, transporte terrestre de carga ajena o de
pasajeros o minera), sino que slo basta que se encuentre relacionada con ms de una
persona, empresa, comunidad, cooperativa o sociedad que s desarrollen alguna de estas
actividades.
Conforme con lo anterior, los contribuyentes debern considerar la suma de:
i) La totalidad de sus ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que
provengan o no de las actividades sealadas y sea que estn o no sujetas al rgimen de renta
efectiva o presunta.
ii) La totalidad de las ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que
provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta, de las personas,
sociedades, comunidad o cooperativa relacionadas en los trminos establecidos en el inciso
primero del N 3 del artculo 34, conforme a lo indicado en las letras a) a e) anteriores.
iii) La totalidad de las ventas o ingresos netos anuales expresadas en UF, provenientes de
la explotacin de bienes races agrcolas, del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros
y de la minera sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta, de las personas relacionadas
en los trminos del inciso segundo del N 3 del artculo 34 de la ley del ramo, conforme a lo
indicado en el presente prrafo.
Es importante precisar que bajo esta ltima regla de relacin, slo deben computarse el
total de las ventas o ingresos netos anuales provenientes de la explotacin de bienes races
agrcolas, del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros y de la minera, sea que se
encuentren sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta y no aquellos que corresponden a
otro tipo de actividades.

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 Ahora bien, conforme con lo sealado en el inciso final del N 3 del artculo 34, si alguna
de estas personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades, relacionadas entre s a
travs de una misma persona natural, estuvieren a su vez relacionadas con otros
contribuyentes en los trminos establecidos en las letras a), b) o c) precedentes, se entender
que los contribuyentes relacionados a travs de la misma persona natural, se encuentran
tambin relacionados con aquellas, debiendo por tanto considerar tambin el total de las
ventas o ingresos netos anuales sealados de estas ltimas, para los fines de verificar el
cumplimiento del lmite de ventas o ingresos.
Finalmente, cabe sealar que si al efectuar la operacin descrita, el resultado obtenido
excede el lmite correspondiente, todas las personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades relacionadas, debern determinar el impuesto en base a renta efectiva, sobre la
base de un balance general, segn contabilidad completa conforme al artculo 14 de la ley de
la renta, o de acuerdo a la letra A) del artculo 14 ter de la misma ley, cuando opten por este
rgimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposicin.
2. Normas de relacin vigentes hasta el 31 de diciembre de 2015.
De conformidad con el inciso decimotercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la
ley de la renta, sustituido por el punto ii) de la letra b) del N 7) del artculo 1 de la ley N
20.630 (D.O. 27.9.12), sobre perfeccionamiento tributario, y modificado posteriormente por
el nmero 2) del artculo 5 de la ley N 20.727 (D.O. 31.1.14), para los efectos de lo
dispuesto en dicha letra debe entenderse que una persona est relacionada con una sociedad
en los siguientes casos:
"I) Si la sociedad es de personas o cooperativa y la persona, como socio o cooperado,
tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades o ingresos,
o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social, de
los derechos sociales o cuotas de participacin. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
"II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la
junta de accionistas.
"III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro
negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora.
"IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una
sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona o comunidad tambin
est relacionada con esta ltima y as sucesivamente."
En estricto rigor, los cambios respecto del anterior texto del inciso en comento son
menores, pero amplan el espectro de casos en que una persona puede estar relacionada con
una sociedad, comunidad o cooperativa.
En efecto, en el numeral I) se agreg entre las entidades con las cuales se puede estar
relacionado a las cooperativas, de modo que una persona, en calidad de cooperado, puede
estar relacionado con la cooperativa en los casos que se describen en dicho numeral. Adems
de ello, se agrega como factor de relacin los ingresos de la sociedad o cooperativa, de
manera que si la persona natural posee ms del 10% de ellos, se considerar relacionada con
la sociedad o cooperativa, segn el caso.
En el numeral II) tambin se agreg como factor a considerar para estos efectos "los

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ingresos", sin otros cambios.
Por ltimo, en los numerales III) y IV) los cambios se relacionan con la inclusin,
respectivamente, de las cooperativas y las comunidades entre las personas a que hacen
alusin cada uno de ellos, siendo vlido por lo tanto lo expresado en el prrafo anterior, con
la salvedad antedicha.
Cabe sealar que el nuevo texto del inciso decimotercero de la letra b) del N 1 del
artculo 20 de la ley de la renta rige desde el 1 de enero de 2013. Asimismo, desde igual
fecha rige la modificacin introducida a dicho inciso por la referida ley N 20.727, segn as
lo dispone el inciso primero del artculo segundo transitorio de la misma ley.
Parece muy pertinente comentar brevemente las normas que rigieron hasta el 31 de
diciembre del ao 2012, tanto por cuestiones didcticas como por el hecho prctico y
concreto que dice relacin con los plazos de prescripcin.
A) Relacin entre una persona y una sociedad de personas o una comunidad.
Conforme lo prescribe el N I del inciso decimotercero antes referido existe relacin:
- Cuando la persona como socio o comunero tiene facultades de administracin;
- Cuando participa en ms del 10% de las utilidades, y
- Cuando es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital o
de las acciones.
B) Relacin entre una persona y una sociedad annima
De acuerdo con el N II del mismo inciso decimotercero debe entenderse que existe
relacin:
- Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% de las
acciones;
- Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades, o
- Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
C) Relacin originada por la participacin de la persona en un contrato de asociacin u
otro negocio fiduciario celebrado o efectuado por la sociedad.
En este caso la persona debe entenderse relacionada con la sociedad, segn as lo dispone
el N III del inciso en comento, cuando concurran copulativamente las dos circunstancias
siguientes:
- Que la participacin de la persona en el respectivo contrato o negocio ascienda a ms del
10%, y
- Que la sociedad tenga en ellos la calidad de gestora.
Es importante tener presente que, con la nica excepcin de las sociedades annimas
abiertas, esta norma es aplicable respecto de todo tipo de sociedades, cualquiera que sea su
forma u organizacin jurdica.
D) Relacin entre una persona socia de una sociedad con otra sociedad relacionada con la
primera.
Por disposicin del nmero IV del inciso decimotercero en referencia, si en virtud de las

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normas enunciadas en las letras precedentes una persona "est relacionada con una sociedad
y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta
ltima y as sucesivamente".
Sobre este punto conviene aclarar, como lo hace la Circular N 58 de 1990, que una
sociedad estar relacionada con otra cuando concurran respecto de aqulla alguna de las
circunstancias sealadas en las letras A), B) o C) anteriores.
Conforme lo hace notar ese mismo instructivo, lo dispuesto por la norma que se glosa
significa que una persona puede estar relacionada con una sociedad agrcola a travs de otra
que desarrolle una actividad distinta, situacin en la que proceder computar el total de las
ventas provenientes de la agricultura de todas las personas y sociedades que exploten este
rubro.
Por ltimo, es importante acotar que estas mismas normas de relacin son aplicables a los
otros regmenes de renta presunta, establecidos en los artculos 34, N 1, y 34 bis, Ns. 2 y
3, de la ley de la renta.
Versin Ficha anterior a la Reforma Tributaria Ley N 20.780/2014

NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS Preparada por nuestro autor, Sr. Gonzalo
Araya I., actualizada al 15.01.2016
BIBLIOGRAFA
Alcances de la Reforma Tributaria Nuevo Enfoque en Empresas y Personas, Gonzalo Araya

Reforma Tributaria 2015, Manuel Mnquez y Sandra Aedo

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Opinin del Fisco
S.I.I., CIRCULAR, 55, 2014-10-16- Vigencia y transicin de las normas de la Ley N 20.780 -

S.I.I., CIRCULAR, 37, 2015-05-28- Nuevo rgimen de tributacin en base a renta presunta de las actividades
agrcola, minera y transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, entre otros temas, a contar del 1.01.2016, a
raz de la Reforma Tributaria, ley N 20.780. -

Doctrina Relacionada
La Reforma Tributaria de la Ley N20.780 para el ao 2016 - Thomson Reuters;