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CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA LEI N. 8.137/90

(Doutrina, Jurisprudncia e exerccios de fixao)
VALDINEI CORDEIRO COIMBRA

Mestre em Direito Penal Internacional pela Universidad de Granada (ESP)
Especialista em Direito Penal e Processual Penal pelo ICAT/UNIDF
Especialista em Gesto Policial Judiciria APC/Fortium
Professor de Preparatrios para Concursos Pblicos
Coordenador do www.conteudojuridico.com.br
Delegado de Polcia Civil do Distrito Federal
Ex-analista judicirio do TJDF
Ex-agente de polcia civil do DF
Ex-agente penitencirio do DF
Ex-policial militar do DF
vcoimbr@yahoo.com.br
COSIDERAES GERAIS
1. Fundamento Constitucional: art. 170 da CF, que elenca os princpios

relacionados ordem econmica e financeira, entre eles o da livre atividade
econmica, livre concorrncia e a defesa do consumidor.
2. Natureza Jurdica: Crimes contra a ordem tributria so espcies de crimes

econmicos, ao lado dos crimes contra economia popular (Lei n. 1.521/51),
contra o sistema financeiro nacional (Lei n 7.492/86), contra o consumidor (Lei
n. 8.078/90) e as relaes de consumo (art. 7 da Lei n 8.137/90) e a Ordem
Econmica (Lei n. 8.137, art. 4 a 6 e Lei n 8.176/90), segundo Jos Paulo
Baltazar Junior.
3. A Lei 8.137/90 derrogou a Lei n 4.729/65, que tratava de crimes de sonegao

fiscal.
4. Condutas fraudulentas: art. 1 e 2 da Lei n. 8.137/90. No artigo 1 condutas

materiais, visto que exige a supresso ou reduo do tributo, e no art. 2
condutas formais, que no exige a supresso ou reduo do tributo.
5. Eliso fiscal atividade legtima. Na eliso fiscal o agente utiliza meios lcitos
para desviar da incidncia do fato gerador do tributo.
6. Evaso fiscal Ocorre depois da incidncia do fato gerador. Consiste na

verdadeira fraude fiscal, em que o agente se utiliza de manobras fraudulentas
com a finalidade de suprimir ou reduzir tributo. Traduzindo-se em ao ou
omisso. Ex: a) omisso na escrita de lanamentos obrigatrios; b) a duplicidade
de escritas fiscais e contbeis; c) a criao de firmas destinadas ao fornecimento
de notas fiscais frias; d) a falsificao de guias de recolhimento; e) o desvio de
mercadorias de fbricas, que saem do estabelecimento produtor sem o
documento fiscal a acompanh-las; f) as simulaes de operaes financeiras,
como por exemplo, emprstimos, para caracterizar o lucro que gera a obrigao
do pagamento de imposto sobre a renda. (Antnio Corra in Dos crimes contra
a ordem tributria, p. 26).
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7. Sonegao Fiscal espcie de evaso fiscal. a ocultao dolosa,

mediante fraude, falsidade, engodo, astcia ou habilidade, do reconhecimento
de tributo devido ao poder pblico 1.
8. Inadimplncia tributria: O no pagamento do tributo por si s, no crime, o

qual s caracterizado com a prtica de fraude, com o fim de no pagar o
tributo. Assim, se o contribuinte declara todos os fatos geradores repartio
fazendria, nos termos da lei, com regular escrita contbil, cumprindo todas as
obrigaes tributrias acessrias, mas deixa de pagar o tributo, no praticou o
crime, apenas se tornou inadimplente.
9. Inconstitucionalidade da Lei 8.137/90? O argumento de que a Lei 8.137/90

seja inconstitucional, sob a alegao de que no existe priso civil por dvida,
no prevalece, pois o que se pune a conduta fraudulenta. A dvida por si s
no enseja a caracterizao dos crimes previstos nos artigos 1. e 2., da Lei. O
art. 5. inciso LXVII da CF estabelece que no haver priso por dvidas,
incluindo as dvidas tributrias. O que a Lei pune a fraude utilizada na
inadimplncia. Assim as condutas decorrentes da prtica de crimes previstos
na Lei n. 8.137/90, assim como do art. 168-A do CP, so prises penais e no
civis (STF HC 78234/PA, STJ RESP 610389/PR). Neste compasso a smula n.
65 do TF4 dispe: a pena decorrente do crime de omisso no recolhimento de
contribuio previdenciria no constitui priso por dvida.
10. Nem todo crime contra a ordem tributria constitui crime de sonegao fiscal,
existem alguns crimes contra a ordem tributria que no necessitam da fraude
para sua caracterizao. Por outro lado, nem todo crime de evaso fiscal est
previsto na Lei n. 8.137/90, ex.: art. 334 do CP (descaminho), art. 168-A
(apropriao indbita previdenciria) e Art. 337- A, do CP (sonegao de
contribuio previdenciria).
11. Bem Jurdico tutelado: o bem jurdico tutelado a integridade do errio ou a

ordem tributria, tendo como objeto material o tributo, contribuio ou qualquer
acessrio, reduzido ou suprimido por uma das condutas fraudulentas.
12. Pessoa Jurdica: Em alguns casos os crimes so praticados por meio de

pessoa jurdica, no sendo possvel a sua penalizao criminal, pois somente
crimes ambientais sujeita a pessoa jurdica sano penal (Lei n 9.605/98).
Neste sentido, STJ (HC 15.051/SP). Apesar da CF 2 no seu art. 173, 5 prev a
possibilidade de responsabilizao da pessoa jurdica por atos contra a ordem
econmica e financeira e contra a economia popular, no temos ainda uma Lei
estabelecendo esta possibilidade, bem como o referido dispositivo fala em atos
e no crimes, alm de trazer a expresso punies compatveis com a sua
natureza.
1
Alexandre de Moraes e Gianpolo Poggio in Legislao Penal Especial Editora Atlas.
2
A lei, sem prejuzo da responsabilidade individual dos dirigentes da pessoa jurdica, estabelecer a
responsabilidade desta, sujeitando-a s punies compatveis com sua natureza, nos atos praticados
contra a ordem econmica e financeira e contra a economia popular.
2
13. Sujeito ativo: para responder por crime tributrio deve ser aquele que tenha o
poder de comando (scio-gerente, presidente, diretor), devendo as provas
indicar a sua responsabilidade subjetiva (STF HC 73590/SP), scio minoritrio
que no detm poder de comando, no pode ser responsabilizado
criminalmente, no restando outras provas para incrimin-lo.
14. Membro do Conselho de Administrao: O Art. 142, da Lei n 6.404/76 (S.A)

dispe que compete fiscalizar a gesto dos diretores, examinar, a qualquer
tempo, os livros e papis da companhia, solicitar informaes sobre contratos
celebrados ou em via de celebrao, e quaisquer outros atos. Da o STF (HC
75.263-2) j decidiu que Membro do Conselho de Administrao pode, em tese,
responder por crime contra a ordem tributria.
15. Contador da empresa: possui um grau maior de culpabilidade ao aderir

conduta, permitindo a sua punio como partcipe, pois, apesar de no ter o
domnio do fato, ele quem normalmente monta o esquema fraudulento. Se o
contador atua fora da empresa, sem tomar conhecimento da fraude, bem como
se as informaes lhe passadas sejam verdadeiras, no responde pelos
respectivos crimes tributrios.
16. Teoria do domnio do fato: em regra quem pratica a conduta um empregado,

um contador e no o gerente ou o diretor da empresa, motivo pelo qual, faz-se
necessria a aplicao da teoria do domnio do fato, devendo ser
responsabilizado aquele que decide pela sonegao. Do contrrio, aquele que
detm o poder de comando, sempre seria beneficiado, pois raramente ir
falsificar a nota fiscal ou realizar o lanamento fraudulento. Alm disso, o
empregado poder se acobertar da coao moral ou inexigibilidade de
conduta diversa (medo de perder o emprego).
17. IR x Recibos falsos por profissionais de sade: o profissional que o emitiu

poder responder pelo crime do inc. I (participe) ou IV (coautor), do art. 1, da
Lei 8.137/90.
18. Elemento subjetivo: o DOLO, consistente na vontade livre e consciente de

praticar as condutas tpicas dos art. 1 e 2 da Lei (TJSP Ap 245.615 j.
29.03.2000).
19. Consumao dos crimes elencados no art. 1: ocorre com a supresso ou a

reduo do tributo, contribuio social ou acessrio. Trata-se de crimes
materiais, pois, sem que ocorra a efetiva sonegao (supresso ou reduo)
do tributo, no haver conduta tpica. (STF - HC 75.945-2 DF Rel. Min.
Seplveda Pertence, in DJU 13/02/98).
20. Objeto material: tributo, contribuio social ou qualquer acessrio. No

existindo tributo devido (produto imune a incidncia tributria), no h que se
falar em crime e sim, mera infrao administrativa. Ex.: venda de livros sem
notas fiscais.
3
21. Lanamento por arbitramento do lucro no impede a sua utilizao para

ao penal: aquele que a autoridade fazendria lana mo, na falta de
informaes que deveriam ter sido fornecidas pelo contribuinte.
22. Instncias independentes x lanamento definitivo do tributo: trs posies:

a) j predominou na jurisprudncia a independncia das esferas administrativas
e penal, admitindo a denncia e at mesmo condenaes, sem a concluso do
processo administrativo-fiscal (STF, HC 57.427). b) Superando a primeira
posio, O STF entendeu o seguinte: [...] 1. Embora no condicionada a
denncia representao da autoridade fiscal (ADInMC 1571), falta justa causa
para a ao penal pela prtica do crime tipificado no art. 1 da L. 8137/90 - que
material ou de resultado -, enquanto no haja deciso definitiva do processo
administrativo de lanamento, quer se considere o lanamento definitivo uma
condio objetiva de punibilidade ou um elemento normativo de tipo. 2. Por
outro lado, admitida por lei a extino da punibilidade do crime pela satisfao
do tributo devido, antes do recebimento da denncia (L. 9249/95, art. 34),
princpios e garantias constitucionais eminentes no permitem que, pela
antecipada propositura da ao penal, se subtraia do cidado os meios que a lei
mesma lhe propicia para questionar, perante o Fisco, a exatido do lanamento
provisrio, ao qual se devesse submeter para fugir ao estigma e s agruras de
toda sorte do processo criminal. 3. No entanto, enquanto dure, por iniciativa do
contribuinte, o processo administrativo suspende o curso da prescrio da
ao penal por crime contra a ordem tributria que dependa do lanamento
definitivo. (STF, HC 81611). c) Superando o segundo posicionamento, o STF
vem entendendo que o esgotamento das vias administrativas tem natureza
jurdica de falta de justa causa por falta de tipicidade.
23. Smula vinculante n. 24 do STF: No se tipifica crime material contra a

ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do
lanamento definitivo do tributo. Recentemente o STF ampliou o
entendimento alcanando o inc. V, do art. 1 da Lei 8.137/90 (HC, n. 97118/SP).
No mesmo sentido: smula 78 TRF4: A constituio definitiva do crdito

tributrio pressuposto da persecuo penal concernente a crime contra a
ordem tributria previsto no art. 1 da Lei n 8.137/90.
importante mencionar que este entendimento no se aplica ao art. 2 da Lei n.

8.137/90, uma vez que se trata de crime formal, que no exige a efetiva
supresso ou reduo do tributo, autorizando o oferecimento da denncia sem o
esgotamento das vias administrativas (STF RHC 90532/CE).
24. Independncia das instancias e concurso de crimes: no impede que a

persecuo criminal se inicie em relao aos outros crimes conexos (em
concurso) aos crimes tributrios (STF, HC 84223, STJ HC 133274/RJ, STJ, HC
36549/SP).
25. Inqurito Policial: a falta de constituio definitiva do crdito tributrio no

autoriza a instaurar ao penal, no havendo justa causa para instaurao de
inqurito policial tambm, sob pena de caracterizar constrangimento ilegal
(STF, RHC 83717/SC e HC 90957/RJ).
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26. Fiscalizao tributria: Segundo o STJ: os agentes da fiscalizao fazendria,

no exerccio de suas atribuies fiscais, podem apreender livros de registro
fiscal de empresas para exame acurado da eventual ocorrncia de fraude, no
se exigindo para tal exibio de mandado judicial(HC 8.679/SC 6 T., u., DJ
4.09.99)
27. Competncia e crimes conexos: necessrio verificar o sujeito passivo do

crime. Tratando-se da Unio, competente a Justia Federal. Se o tributo
estadual ou municipal, a competncia ser da Justia Estadual. A Smula 122
do STJ, estabelece que: compete a Justia Federal o processo e julgamento
unificado dos crimes conexos de competncia federal e estadual, no se
aplicando a regra do artigo 78,II, a, do CPP (na competncia por conexo ou
continncia, leva-se em conta o lugar do crime com pena mais grave, e se as
penas forem idnticas, o local que ocorreu o maior nmero de crimes e nos
outros casos, pela preveno).
28. Competncia x Emplacamento de automveis em Estado diverso daquele

em que o adquirente reside: configurao do art. 1, inc. I, da Lei n. 8.137/90
(reduzir tributo). Competncia criminal ser do Estado lesado pelo no
recolhimento do IPVA (STJ, HC 75599/SP).
29. Princpio da insignificncia e crimes Tributrios: A Lei n. 10.522/2002, em

seu art. 20, com a redao data pela Lei n. 11.033/2004, impede a cobrana,
pela Fazenda Nacional de valores inferiores a R$10.000,00 (Dez mil reais), o
que ensejou o posicionamento da doutrina e jurisprudncia (STF e STJ) pela
aplicao, na rea federal, do princpio da insignificncia nos crimes tributrios,
no valor de dez mil reais. Assim, se o valor do tributo suprimido ou reduzido no
for maior do que dez mil reais, aplica-se o princpio da insignificncia, inclusive
ao crime de descaminho do art. 344 do CP (conferir informativo 552 do STF e
informativo 406 do STF).
30. Extino da punibilidade nos crimes contra ordem tributria e

previdencirios: ver anotaes no art. 14, da Lei de regncia.
31. Acordo de Lenincia 3: A Lei n. 12.529, de 30.11.11 que Estrutura o Sistema

Brasileiro de Defesa da Concorrncia e que dispe sobre a preveno e
represso s infraes contra a ordem econmica, previu em seu Art. 87, que
nos crimes contra a ordem econmica, tipificados na Lei no 8.137/90, e nos
demais crimes diretamente relacionados prtica de cartel, tais como os
tipificados na Lei no 8.666/93 (licitaes), e os tipificados no art. 288, do CP
(quadrilha ou bando), a celebrao de acordo de lenincia, nos termos desta Lei
(art. 86), determina a suspenso do curso do prazo prescricional e impede o
oferecimento da denncia com relao ao agente beneficirio da lenincia.
32. Cumprimento do acordo de lenincia: o pargrafo nico do art. 87, prev

que: Cumprido o acordo de lenincia pelo agente, extingue-se
3
Ajuste que permite ao infrator participar da investigao, com o fim de prevenir ou reparar dano de
interesse coletivo.
5
automaticamente a punibilidade dos crimes a que se refere o caput deste

artigo.
33. Dificuldades financeiras como causa supralegal de inexigibilidade de

conduta diversa como causa de excluso da culpabilidade: possvel,
inclusive objeto da smula n. 68 do TF4: A prova de dificuldade financeira, e
consequente inexigibilidade de outra conduta, nos crimes de omisso no
recolhimento de contribuies previdencirias, pode ser feita atravs de
documentos, sendo desnecessria a realizao de percia.
34. Ao penal nos crimes contra a ordem tributria: ao penal pblica,

conforme expressamente previsto no art. 15 da Lei.
35. Denncia nos crimes contra a ordem tributria: os delitos contra a ordem
tributria so crimes de gabinete, uma vez que so praticados a portas
fechadas. Assim, o STF e o STJ vem se posicionando pela possibilidade da
denncia descrever o fato criminoso sem individualizar a conduta do agente com
todas as suas circunstncias, no entanto, faz-se necessria a indicao do nexo
de imputao, a vinculao mnima entre a conduta do agente e o crime
praticado (HC 34.364/MG, HC 86718/SP e Informativo 340 STJ, HC
892.989/SP).
6
LEI N 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990.
Define crimes contra a ordem tributria, econmica e

contra as relaes de consumo, e d outras
providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA, fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono

a seguinte lei:
CAPTULO I
Dos Crimes Contra a Ordem Tributria
Seo I
DOS CRIMES PRATICADOS POR PARTICULARES
Supresso ou reduo de tributo ou contribuio social ou qualquer acessrio.
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou

contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei
n 9.964, de 10.4.2000)
Elemento normativo: tributo e contribuio social: a) Tributo so as
receitas derivadas que o estado recolhe do patrimnio dos indivduos,
baseando no seu poder fiscal, mas disciplinado por meio de normas de
Direito Pblico que constituem o Direito Tributrio (Ruy Barbosa Nogueira);
b) Contribuio social: so tributos, uma vez que devem necessariamente
obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a
tributao no Brasil. Revestem-se de natureza jurdica de imposto, de taxa ou
de contribuio de melhoria, conforme hipteses de incidncia e base de
clculo que tiverem (Roque Carrara).
Acessrios: o que est junto a alguma coisa sem dela fazer parte. Neste
caso considera-se acessrio os juros de mora.
Omisso de informao ou prestao de declarao falsa s autoridades

fazendrias.
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Objeto jurdico: o errio pblico.
Sujeito ativo: O contribuinte, pessoa fsica, sujeito passivo da obrigao
fiscal que tem o de ver de informar ou prestar declaraes s autoridades
fazendrias.
Obs.: Quando houver sociedade dirigida por uma pluralidade de
indivduos (conselho) as omisses devero ser atribudas a todos
integrantes que tenham responsabilidade definida para prestar
informaes, sendo necessria a demonstrao de responsabilidade
subjetiva, ou seja, individual, quem tem o poder-dever de realizar a
conduta.
Sujeito passivo: O estado representado pela Fazenda Pblica Federal,
estadual ou municipal.
7
Elemento objetivo: A conduta est representada pelo verbo omitir que

significa deixar de prestar ou ocultar a informao e o outro prestar
declarao falsa que fornecer informao adulterada, que no corresponde
com a verdade.
Elemento subjetivo: o dolo exigindo a presena do elemento subjetivo do
tipo (dolo especfico) com a finalidade de suprimir ou reduzir tributo ou
contribuio social.
Consumao: crime material, quando o agente obtm a vantagem ilcita da
reduo ou eliminao do tributo, usando do meio omissivo, ou comissivo de
prestar declarao falsa.
Tentativa: admissvel na modalidade de prestar declarao falsa. Na
modalidade omissiva no se admite a tentativa.
Fraude fiscalizao tributria.
II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo

operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
Objeto jurdico: a tutela do errio pblico.
Sujeito ativo: o contribuinte, a pessoa fsica.
Sujeito passivo: O Estado representado pela Fazenda Pblica federal,
Elementos objetivos: a conduta est representada pelos verbos: fraudar
que significa enganar, lograr pelo meio de emprego de artifcios ardis ou
outros meios fraudulentos.
Norma penal em branco: Livro exigido pela Lei fiscal so aqueles que
podero de Estado para Estado, no tocante aos tributos, estaduais. Que
devem ser completados pela legislao federal, estadual ou municipal.
tipo (finalidade).
Consumao: consuma-se com a reduo ou supresso do tributo. Trata-se
de crime material.
Tentativa: na conduta omissiva (omitindo), no cabe tentativa, na conduta
comissiva (inserindo) cabe tentativa.
Falsificao ou alterao de documento relativo a operao tributvel.
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel;

Sujeito ativo: O contribuinte, pessoa fsica, sujeito passivo da obrigao
fiscal que tem o de ver de informar ou prestar declaraes s autoridades
fazendrias.
Sujeito passivo: O estado representado pela Fazenda Pblica Federal,
8

tipo (dolo especfico) com a finalidade de suprimir ou reduzir tributo ou
contribuio social ou qualquer acessrio.
Elemento objetivo: a conduta est representada pelos verbos: falsificar
que significa inovar com fraude, e pelo verbo alterar que significa modificar
de qualquer forma documento relativo a operao tributvel.
Objeto material: a nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ou qualquer
documento similar, relativo operao tributvel.
Consumao: ocorre com a supresso ou reduo do tributo ou da
contribuio social e qualquer acessrio, por meio de falsificao ou
alterao do documento relativo operao tributvel.
Tentativa: admite-se em tese se friccionvel o iter criminis.
Elaborao, distribuio, fornecimento, emisso ou utilizao de documento

falso ou inexato.
IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva

saber falso ou inexato; Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
Elemento objetivo: a conduta est representada pelo verbo elaborar que

significa preparar, formar e pelo verbo distribuir que significa repartir,
entregar, pelo verbo fornecer que significa entregar, pelo verbo emitir
que significa enviar e pelo verbo utilizar que significa empregar e usar.
Objeto material: o documento falso ( falsidade material ou ideolgica( art.
232 do CPP) ou inexato.
Elemento normativo: documento est definido no artigo 232 do CPP.
Elemento subjetivo: dolo especfico. Na expresso deve saber o legislador
admite a possibilidade do dolo eventual.
Consumao: ocorre com a efetiva elaborao, distribuio, fornecimento,
emisso ou utilizao do documento falso ou inexato, obtendo o agente o
proveito consistente na supresso ou reduo do tributo ou da contribuio
social ou dos acessrios.
Tentativa: admite-se em tese.
Princpio da especialidade: especial em relao aos crimes contra a f
pblica, previstos nos artigos 297, 298, 299, 304 do CP,
Negativa ou ausncia de fornecimento de nota fiscal ou forbecimento em

desacordo com a legislao.
V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento

equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente
realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.
Objeto jurdico: a atividade administrativa.

Elemento objetivo: a conduta est representada pelos verbos: negar que
significa no conceder, recusar; deixar de fornecer que significa recusar-
se a fornecer ou a entregar; (caracterizando condutas omissivas); fornecer!
que significa entregar ou dar (caracterizando condutas comissivas).
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Elemento subjetivo: o dolo, exigindo a presena do elemento subjetivo do

tipo (finalidade) que a de suprimir ou reduzir tributo ou contribuio.
Elemento normativo: em desacordo com a legislao.
Consumao: ocorre com a prtica de qualquer uma das modalidades de
conduta previstas no tipo penal, exigindo-se a supresso ou reduo do
tributo ou contribuio, trata-se de crime material (STF, HC 97.118/SP).
Tentativa: no admissvel, visto que as condutas so omissivas e na
conduta comissiva de fornecer, o crime instantneo.
Falta de atendimento da exigncia da autoridade.
Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10

(dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor
complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia,
caracteriza a infrao prevista no inciso V.
Princpio da no autoincriminao: segundo entendimento da doutrina,

no se pode utilizar de ameaa de sano penal para compelir o cidado a
produzir prova contra si mesmo.
Objeto jurdico: protege o trabalho de fiscalizao, pois muitas vezes os
fiscais necessitam de outros documentos afora as notas fiscais. O
contribuinte no poder recusar-se a apresent-los, no prazo mximo de dez
dias.
Consumao: Trata-se crime omissivo prprio de desobedincia. Como tal
consuma-se com o mero desatendimento exigncia da autoridade
tributria.
Tentativa: no se admite em razo de ser crime omissivo.
A exigncia deve ocorrer no momento da fiscalizao. Tal requisio deve
ser feita por escrito, por notificao que deve determinar quais os
documentos devem ser apresentados, quando s ento pode considerar a
omisso do contribuinte. No cometem o crime previsto no art. 1., V, c/c o
pargrafo nico da Lei 8.137/90, diretores ou scios da empresa que
deixava, a cargo de seu contador a atividade tributria e fiscal, no tendo
aqueles, pessoalmente, recebido qualquer notificao ou ordem expressa
para a exibio de documentos mencionados no inciso V do referido diploma
legal.[...]. TJSP RT 739/388.
Declarao falsa ou omisso de declarao.
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)

I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou
empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo;
Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa.
Sujeito ativo e passivo: o primeiro o contribuinte pessoa fsica, o segundo
o Estado representado pela fazenda pblica federal, estadual ou municipal.
Elemento objetivo: a conduta est representada pelos verbos: fazer
(comissivo) que significa criar, fabricar, produzir, realizar ; omitir (omissivo),
que significa deixar de fazer;empregar(comissivo) que significa usar,
10
aplicar. O emprego dos ncleos, aqui descritos, s tero relevo penal quando
forem feitos para que o contribuinte venha a eximir-se, total ou parcialmente,
do pagamento do tributo.
Elemento normativo: Declarao falsa, ou seja, que no corresponde com
a verdade sobre o seu objeto. Ocorre quando o documento no contiver
dados que correspondam com a verdade.
tipo (dolo especfico), finalidade, que a de eximir-se parcial ou totalmente
de pagamento de tributos.
Consumao: ocorrer com o emprego da fraude com a finalidade de atingir
a finalidade da conduta. Crime formal, basta apenas a conduta com a
finalidade determinada: eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento do
tributo.
Tentativa: admissvel, exceto na modalidade em que o crime
unissubsistente (ato nico, no admitindo o fracionamento da conduta).
Competncia: Juizado Especial Criminal Federal ou Estadual, conforme seja
a competncia tributria.
Omisso no recolhimento de valor de tributo ou contribuio social.
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,

descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos;
Objeto jurdico tutelado: o errio pblico.
Sujeito ativo e passivo: o primeiro o contribuinte pessoa fsica
responsvel pelo recolhimento do tributo (crime prprio), o segundo o
Estado representado pela fazenda pblica federal, estadual ou municipal.
Elemento objetivo: a conduta est representa pelo verbo deixar que
significa no fazer o recolhimento (depsito) do tributo descontado ou
cobrado para recolhimento aos cofres pblicos.
No dispositivo em anlise, muito assemelhado apropriao indbita
previdenciria (art. 168-A, CP), o retentor do tributo ou contribuio
(sujeito ativo) mero substituto tributrio, retendo o imposto devido de
terceiros e assumindo, por imposio legal, a obrigao de recolh-lo aos
cofres pblicos. verdadeiro depositrio do valor, devendo entreg-lo ao
Fisco (Ricardo Antnio Andreucci, op. cit. p. 332).
TJSC - O comerciante que retm valor do ICMS inclusive sobre as sadas

de mercadorias registradas nos livros contbeis. Omitindo-se em recolh-
los aos cofres pblicos, comete o delito de sonegao fiscal, na forma do
art. 2., II da Lei 8.137/90 (TJSC RT, 774/680.
Elemento subjetivo: o dolo genrico que se apresenta como a vontade de
no recolher aos cofres pblicos o que descontou ou recebeu de tributo ou
contribuio social.
Consumao: corre com o decurso do prazo legal estabelecido para o
recolhimento aos cofres pblicos.
Tentativa: no se admite, trata-se de crime instantneo (unissubsistente).
11
Exigncia, pagamento ou recolhimento de percentagem sobre parcela de imposto

ou contribuio.
III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer

percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio
como incentivo fiscal;
Sujeito Ativo: pode ser qualquer pessoa que ocupe funo nas empresas ou
instituies financeiras privadas ou pblicas, que se dediquem a arrecadar
parcelas correspondentes a incentivos fiscais. Tambm pode ser sujeito ativo
o intermedirio que, em seu nome, pratique as aes previstas no tipo penal.
Sujeito passivo: o Estado representado pela Fazenda Pblica federal,
estadual ou municipal. Secundariamente o particular lesado pela exigncia
indevida.
Elemento subjetivo: o dolo.
Consumao: na modalidade da conduta exigir por tratar-se de crime
formal consuma-se apenas com a exigncia, independentemente da
obteno da percentagem. Nas demais modalidades de condutas a
consumao, por ser crime material exige a ocorrncia do efetivo pagamento
ao intermedirio ou empresa, ou com o efetivo recebimento, desde que
fracionvel o iter criminis.
Tentativa: admissvel nas condutas de pagar ou receber, j na conduta
de exigir somente ser admissvel caso a exigncia no seja realizada de
forma verbal.
Omisso ou aplicao indevida de incentivo fiscal ou parcela de imposto.
IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou

parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento;
Objeto jurdico: a tutela do errio pblico. O beneficirio do incentivo fiscal

haver de empreg-lo consoante a previso legal expressa, sob pena de
responder pelo crime em pauta. Os incentivos fiscais podero ser
apresentados sob a forma de isenes, redues, favores, estmulos ou
devoluo de imposto pago. Na conduta incriminadora h uma verdadeira
apropriao indbita do incentivo fiscal.
Sujeito ativo: o beneficirio do incentivo fiscal.
Sujeito passivo: o Estado e secundariamente , a entidade beneficiria do
incentivo fiscal concedido.
Elemento objetivo: a conduta esta representada pelos verbos: deixar que
consiste em deixar de aplicar o incentivo fiscal e pelo verbo aplicar que
consiste em aplicar o incentivo em desacordo com o estatudo, tratando-se
neste ltimo caso de norma penal em branco.
Elemento subjetivo: o dolo.
Consumao: com a realizao de qualquer uma das modalidades descritas
no tipo.
Tentativa: no admite.
12
Utilizao ou divulgao indevida de programa de processamento de dados.
V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito

passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por
lei, fornecida Fazenda Pblica.
Objeto jurdico: a proteo das informaes contbeis, prestadas ao Fisco

e, ainda a sua integridade.
Sujeito ativo: o contribuinte, sujeito passivo da obrigao tributria, e
tambm o terceiro que se utiliza ou divulga programa de processamento da
dados, de forma indevida.
Sujeito passivo: a entidade de direito pblico lesada.
Elemento objetivo: a conduta est representada pelo verbo utilizar e
divulgar programa de processamento de dados.
Elemento subjetivo: o dolo exigindo, para tanto, a presena do elemento
subjetivo do tipo (dolo especfico) finalidade de sonegao fiscal.
Consumao: com a prtica das condutas previstas no tipo,
independentemente de resultado ulterior, por se tratar de crime formal.
Tentativa: possvel quando fracionvel o iter ciminis.
Seo II
DOS CRIMES PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS
Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I):
Consideraes preliminares: Os trs incisos que compem o tipo penal

definido no artigo 3., no esgotam o rol de crimes praticados por funcionrios
pblicos contra a administrao pblica. Qualquer conduta ftica cometida pelo
funcionrio pblico, na rbita dos crimes fazendrios, ou contra a administrao
pblica em geral sero punidas pela Lei 8137/90 se forem nela previstos (
princpio da especialidade), caso contrrio o sero pelos crimes elencados no
Cdigo Penal Brasileiro.
Por expressa previso legal, o funcionrio pblico que vier a praticar o crime de
corrupo passiva estar sujeito as penas do artigo 3. inciso II da Lei 8137/90.
O sujeito passivo ser sempre a entidade de direito pblico arrecadadora do
tributo. Na hiptese do inciso I o contribuinte prejudicado ser o sujeito passivo
secundrio.
Extravio, sonegao ou inutilizao de livro ou documento.
I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a

guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente,
acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social;
Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.
Sujeito ativo: somente o servidor fazendrio.
13
O tipo misto alternativo: podendo caracterizar-se mediante extravio,

sonegao ou inutilizao (total ou parcial) de livro, processo ou qualquer
documento fiscal.
Objeto jurdico: a normal andamento da administrao tributria (
Fazenda Pblica)
Elemento Objetivo: a conduta est representada pelos verbos: extraviar
que significa desviar o destino, desencaminhar; pelo verbo sonegar
que significa deixar de apresentar o livro ou documento quando exigido,
por quem de direito, e, pelo verbo inutilizar que significa tornar a coisa
imprestvel a seu fim. A conduta deve acarretar o pagamento indevido
ou inexato de tributo ou contribuio social.
Elemento subjetivo: somente dolo, no se pune o extravio ou destruio
acidental.
Consumao: com a ocorrncia do pagamento indevido ou inexato do
tributo ou contribuio social.
O crime em tela aproxima-se do crime previsto no artigo 314 do CP,
referente ao extravio, sonegao ou inutilizao de livro ou documento.
Princpio da especialidade.
Corrupo e concusso
II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda

que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem
indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo
ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente.
Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa.
Princpio da Especialidade: Forma especial de corrupo passiva (art.

317, CP) e concusso (art. 316, CP) reunido em um s tipo penal.
Sujeito ativo: Crime prprio de servidor fazendrio, podendo o particular
responder por corrupo ativa (art. 333, CP)
Elemento objetivo do tipo: exigir (concusso) ou solicitar (corrupo
passiva).
Elemento subjetivo do tipo: dolo, com o objetivo de deixar de lanar ou
cobrar tributo ou contribuio social ou cobr-lo parcialmente. A exigncia
para no cobrar a multa, caracteriza a concusso do CP.
Consumao e tentativa: com a prtica das condutas tpicas, no se
exigindo que o funcionrio pblico deixe de lanar ou de cobrar tributo, ou
os cobre parcialmente. Trata-se de crime formal. Tentativa admissvel.
Advocacia administrativa tributria
III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao

fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um)
a 4 (quatro) anos, e multa.
14
Especialidade: o crime em estudo trata-se de forma especial de

advocacia administrativa (art. 321, CP), praticada perante a administrao
fazendria.
Sujeito ativo: o servidor fazendrio.
Sujeito passivo: O Estado, representado pela administrao pblica
fazendria.
Elemento objetivo do tipo: est representado pela expresso
patrocinar, ou seja, intermediar, com o objetivo ou interesse veiculado
pelo particular, de modo que no se caracteriza crime o mero pedido de
informaes ou preferncia para deciso.
Competncia: definida pelo ente tributante.
CAPTULO II
DOS CRIMES CONTRA A ECONOMIA E AS RELAES DE CONSUMO
Bem jurdico tutelado: Livre concorrncia e a livre iniciativa

Sujeito ativo: Empresrio ou qualquer pessoa que exera a atividade
empresarial
Sujeito passivo: empresrios concorrentes, prejudicados em razo da
prtica do crime, bem como o consumidor em alguns casos.
Art. 4 Constitui crime contra a ordem econmica:

I - abusar do poder econmico, dominando o mercado ou eliminando, total ou
parcialmente, a concorrncia mediante qualquer forma de ajuste ou acordo de
empresas (Redao data pela Lei n. 12.529/11):
a) (revogada);
b) (revogada);
c) (revogada);
d) (revogada);
e) (revogada);
f) (revogada);
II - formar acordo, convnio, ajuste ou aliana entre ofertantes, visando:
a) fixao artificial de preos ou quantidades vendidas ou produzidas;
b) ao controle regionalizado do mercado por empresa ou grupo de empresas;
c) ao controle, em detrimento da concorrncia, de rede de distribuio ou de
fornecedores.
Pena - recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos e multa.
As condutas do inc. II esto inseridas no inc. I, na medida em que este

utiliza a expresso qualquer forma de ajuste. Convnio, acordo ou ajuste
a unio ou integrao de vontades em detrimento da concorrncia,
afetando a regularidade da economia.
Ajuste ou acordo de empresa: combinao de prtica de atos para
eliminar, total ou parcialmente, a concorrncia.
Elemento subjetivo no inc. I: dolo especfico de dominar o mercado ou
eliminar total ou parcialmente a concorrncia.
Elemento subjetivo no inc. II: dolo especfico de frustrar a livre iniciativa e
concorrncia.
15
A Lei n. 8.884/1994 do Conselho Administrativo de Defesa Econmica

(CADE), dispe sobre a preveno e a represso s infraes contra a
ordem econmica estabelecendo no seu art. 20, 3, a presuno de
controle quando existir domnio a partir de 20% do mercado regional.
III revogado pela Lei n. 12.529/11

IV - revogado pela Lei n. 12.529/11
V - revogado pela Lei n. 12.529/11
VI - revogado pela Lei n. 12.529/11
VII - revogado pela Lei n. 12.529/11
Art. 5 REVOGADO: (Vide Lei n 12.529, de 2011)
Art. 6 REVOGADO: (Vide Lei n 12.529, de 2011)
Art. 7 Constitui crime contra as relaes de consumo:
I - favorecer ou preferir, sem justa causa, comprador ou fregus, ressalvados os

sistemas de entrega ao consumo por intermdio de distribuidores ou revendedores;
O tipo penal revogou o art. 2, inc. II da Lei 1.521/51. Existem

controvrsias se o art. 7 da presente lei no haveria revogado os arts. 63
a 74 da Lei n 8.078/90, pois posterior quela, algumas condutas com
penas mais graves.
Tutela jurdica: proteo da igualdade jurdica dos consumidores.
Sujeito ativo: o fornecedor em sentido amplo.
Sujeito passivo: o consumidor ou os consumidores preteridos.
Tipo objetivo: Favorecer ou preferir privilegiar, dar maior proteo a
determinado comprador ou fregus, sem justa causa. Assim, como
exemplo, nas hipteses de escassez de produto, o empresrio deve
privilegiar aquele que chegou primeiro e no o de maior poder aquisitivo
ou mais importante.
Elemento subjetivo: dolo.
Consumao e tentativa: na conduta de favorecer cabvel a tentativa,
j na conduta de preferir, no cabvel, visto que a escolha ato
instantneo.
II - vender ou expor venda mercadoria cuja embalagem, tipo, especificao, peso ou

composio esteja em desacordo com as prescries legais, ou que no corresponda
respectiva classificao oficial;
O tipo penal revogou o art. 2, inc. III da Lei 1.521/51. H quem entenda
que revogou tambm o art. 63, da Lei n. 8.078/90.
Tutela jurdica: o patrimnio, a segurana, o direito informao e a
integridade do consumidor, que tem direito de adquiri produto com
informaes corretas sobre as caractersticas do produto, nos termos do
art. 6, III, da Lei n. 8.078/90.
Sujeito ativo: fornecedor em sentido amplo.
16
Sujeito passivo: o consumidor enganado ou vendedor concorrente que

indica corretamente as caractersticas do seu produto.
Elemento subjetivo: o dolo. Cabvel a conduta culposa, reduzindo-se a
pena e a deteno de 1/3 (um tero) ou a de multa quinta parte.
Consumao e tentativa: consuma-se com a venda ou mera exposio
venda do produto. A tentativa cabvel, considerando que a conduta
pode ser fracionada.
III - misturar gneros e mercadorias de espcies diferentes, para vend-los ou exp-

los venda como puros; misturar gneros e mercadorias de qualidades desiguais para
vend-los ou exp-los venda por preo estabelecido para os demais mais alto custo;
Misturar: entremear, juntar as vrias coisas.

Tutela jurdica: o direito de o consumidor adquirir produto de acordo com
aquilo que ofertado, alm de tutelar a livre concorrncia entre
fornecedores e produtores.
Elemento subjetivo: o dolo de engodo. Cabvel a conduta culposa,
reduzindo-se a pena e a deteno de 1/3 (um tero) ou a de multa
quinta parte (pargrafo nico deste artigo).
Sujeito ativo: o produtor ou o comerciante.
Sujeito passivo: o consumidor e outros produtores do mesmo produto
vendido como puro ou por valor mais elevado.
Elemento subjetivo: dolo, sendo possvel a culpa, nos termos do
pargrafo nico deste artigo.
Consumao e tentativa: consuma-se com a venda ou mera exposio
venda do produto. A tentativa cabvel, considerando que a conduta
IV - fraudar preos por meio de:

a) alterao, sem modificao essencial ou de qualidade, de elementos tais como
denominao, sinal externo, marca, embalagem, especificao tcnica, descrio,
volume, peso, pintura ou acabamento de bem ou servio;
b) diviso em partes de bem ou servio, habitualmente oferecido venda em
conjunto;
c) juno de bens ou servios, comumente oferecidos venda em separado;
d) aviso de incluso de insumo no empregado na produo do bem ou na
prestao dos servios;
Tutela jurdica: o patrimnio do consumidor e a boa-f nas relaes

comerciais.
Fraudar: lesar algum por meio do abuso de confiana. O sujeito ativo
o empresrio ou fornecedor do bem ou servio.
Sujeito ativo: o fornecedor em sentido amplo, conforme definido no art.
3 da Lei n. 8.078/90, que desenvolvem atividade de produo,
montagem, criao, construo, transformao, importao, exportao,
distribuio ou comercializao de produtos ou prestao de servios.
Sujeito passivo: o consumidor e os empresrios ou produtores
concorrentes, prejudicados pela fraude.
Elemento subjetivo: somente o dolo.
17
Consumao e tentativa: consumao com a prtica da conduta

fraudar, tratando-se de crime de mera conduta, pois independe de
resultado material. A tentativa admissvel, considerando que a conduta
V - elevar o valor cobrado nas vendas a prazo de bens ou servios, mediante a

exigncia de comisso ou de taxa de juros ilegais;
Tutela jurdica: o patrimnio do consumidor e a boa-f no comrcio, com

a vedao da cobrana de taxas ilegais.
Elevar: aumentar. Trata-se dos chamados juros abusivos. O elemento
subjetivo o dolo de lucro alm do permitido em lei.
Sujeito ativo: o fornecedor que realiza venda de produtos ou servios
com pagamento a prazo.
Sujeito passivo: o consumidor.
Consumao e tentativa: consuma-se com a exigncia de comisso ou
taxa de juros ilegais. Trata-se de crime formal, somente cabvel a
tentativa, se a exigncia no for verbal.
VI - sonegar insumos ou bens, recusando-se a vend-los a quem pretenda compr-los

nas condies publicamente ofertadas, ou ret-los para o fim de especulao;
Tutela jurdica: o direito do consumidor de adquirir produto ou servio

disponvel no mercado de consumo. A recusa caracteriza prtica abusiva
(art. 39, II, Lei n. 8.078/90).
Sonegar ocultar. A primeira parte, o sujeito ativo tem o intuito de to
somente atrair o consumidor, que ao chegar ao estabelecimento se
depara com preos superiores ao anunciado. Na segunda parte, com a
conduta de reter, o sujeito ativo o faz, para poder vender o produto mais
tarde, com preos mais elevados. Neste ltimo caso, em uma economia
estvel, raramente se praticar tal delito.
Sujeito ativo: fornecedor nos termos do art. 3 do CDC.
Elemento subjetivo: somente o dolo.
Consumao e tentativa: a consumao ocorre com as condutas de
sonegar ou reter. A tentativa possvel e as condutas forem fracionadas.
VII - induzir o consumidor ou usurio a erro, por via de indicao ou afirmao falsa ou
enganosa sobre a natureza, qualidade do bem ou servio, utilizando-se de qualquer
meio, inclusive a veiculao ou divulgao publicitria;
Trata-se de publicidade ou da propaganda enganosa. Este dispositivo

derroga os artigos 66, 67 e 68 do CDC (Lei n 8.078/90).
Tutela jurdica: direito do consumidor de ser informado corretamente das
caractersticas do produto ou servio.
Sujeito ativo: o fornecedor, nos termos do art. 3 do CDC.
Sujeito passivo: o consumidor
Elemento subjetivo: dolo.
18
Consumao e tentativa: trata-se de crime material, somente se

consumando se houve de fato a induo do consumidor a erro.
VIII - destruir, inutilizar ou danificar matria-prima ou mercadoria, com o fim de provocar

alta de preo, em proveito prprio ou de terceiros;
Tipo penal que revogou o art. 3, inc. I, da Lei 1.531/51. O empresrio, na

prtica das referidas condutas, tem o objetivo de aumentar o seu lucro e
no atentar contra a concorrncia ou a economia. O crime contra o
consumidor. Visa elevar os preos da mercadoria ou matria prima.
Tutela jurdica: direito do consumidor em ter os preos regulados
naturalmente pelo mercado.
Elemento subjetivo: somente dolo.
Sujeito ativo: fornecedor
Sujeito passivo: consumidor.
Consumao e tentativa: consuma-se com a destruio, a inutilizao e
danificao fraudulentas. A elevao dos preos mero exaurimento do
crime. A tentativa cabvel, pois as condutas podem ser fracionadas.
IX - vender, ter em depsito para vender ou expor venda ou, de qualquer forma,
entregar matria-prima ou mercadoria, em condies imprprias ao consumo;
Pena - deteno, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, ou multa.
A conduta de ter em depsito crime permanente.

Tutela jurdica: integridade fsica e a sade do consumidor.
Sujeito ativo: o fornecedor de matria prima ou mercadoria.
Elemento subjetivo: dolo. Cabvel a conduta culposa, reduzindo-se a
pena e a deteno de 1/3 (um tero) ou a de multa quinta parte.
Consumao e tentativa: trata-se de crime de perigo abstrato (STJ), no
se exigindo percia para constatar as condies inadequadas da matria
prima ou mercadoria. No cabvel a tentativa, pois ou o produto est
imprprio para consumo ou no est.
Suspenso do processo: PROCESSUAL PENAL. HABEAS CORPUS.
CRIME CONTRA AS RELAES DE CONSUMO. SUSPENSO
CONDICIONAL DO PROCESSO. CRIME QUE PREV PENA DE MULTA
ALTERNATIVAMENTE PENA PRIVATIVA DE LIBERDADE.
POSSIBILIDADES. PRECEDENTES DO STJ E DO STF. ORDEM
CONCEDIDA. 1. cabvel a suspenso condicional da pena aos delitos
que prevem a pena de multa alternativamente privativa de liberdade,
ainda que o preceito secundrio da norma legal comine pena mnima
superior a 1 ano. Precedentes do STJ e do STF. 2. Ordem concedida
para que o Ministrio Pblico Estadual verifique se a paciente preenche
os demais requisitos necessrios para a concesso da suspenso
condicional do processo, formulando-lhe a proposta, em caso afirmativo.
(HC 126.085/RS, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, QUINTA
TURMA, julgado em 15/10/2009, DJe 16/11/2009)
19
Pargrafo nico. Nas hipteses dos incisos II, III e IX pune-se a modalidade culposa,
reduzindo-se a pena e a deteno de 1/3 (um tero) ou a de multa quinta parte.
CAPTULO III
Das Multas
Art. 8 Nos crimes definidos nos arts. 1 a 3 desta lei, a pena de multa ser fixada
entre 10 (dez) e 360 (trezentos e sessenta) dias-multa, conforme seja necessrio e
suficiente para reprovao e preveno do crime.
Pargrafo nico. O dia-multa ser fixado pelo juiz em valor no inferior a 14
(quatorze) nem superior a 200 (duzentos) Bnus do Tesouro Nacional BTN.
A multa fixada em duas fases, sendo que a primeira fase ser fixada
com base na suficincia para reprovao e preveno do crime, nos
moldes do art. 59 do CP, analisando-se as circunstncias judiciais. Em
seguida, considerar as condies financeiras do ru, fixando entre 14 a
200 BTN (BTN foi substitudo por UFIR, entretanto alguns ainda fazem a
atualizao pela TR. Ex. BTN atualizado pela TR abril 2012 = 1,5685
R$).
Art. 9 A pena de deteno ou recluso poder ser convertida em multa de valor
equivalente a:
I - 200.000 (duzentos mil) at 5.000.000 (cinco milhes) de BTN, nos crimes
definidos no art. 4;
II - 5.000 (cinco mil) at 200.000 (duzentos mil) BTN, nos crimes definidos nos
arts. 5 e 6 (REVOGADOS)
III - 50.000 (cinqenta mil) at 1.000.000 (um milho de BTN), nos crimes
definidos no art. 7.
Art. 10. Caso o juiz, considerado o ganho ilcito e a situao econmica do ru,
verifique a insuficincia ou excessiva onerosidade das penas pecunirias previstas
nesta lei, poder diminu-las at a dcima parte ou elev-las ao dcuplo.
CAPTULO IV
DAS DISPOSIES GERAIS
Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, concorre para
os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de
sua culpabilidade.
Pargrafo nico. Quando a venda ao consumidor for efetuada por sistema de entrega
ao consumo ou por intermdio de outro em que o preo ao consumidor estabelecido
ou sugerido pelo fabricante ou concedente, o ato por este praticado no alcana o
distribuidor ou revendedor.
Art. 12. So circunstncias que podem agravar de 1/3 (um tero) at a metade as
penas previstas nos arts. 1, 2 e 4 a 7:
I - ocasionar grave dano coletividade;
II - ser o crime cometido por servidor pblico no exerccio de suas funes;
III - ser o crime praticado em relao prestao de servios ou ao comrcio de
bens essenciais vida ou sade.
Apesar do legislador ter utilizada a expresso agravar, trata-se, segundo

o entendimento doutrinrio majoritrio, de causa de aumento de pena.
20
O inciso II, no se aplica aos crimes tipificados no art. 3, da Lei, para se

evitar o bis in idem.
Art. 13. (Vetado).
Extino e suspenso da punibilidade
Art. 14. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos nos arts. 1 a 3 quando o agente promover o
pagamento de tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia.
(Artigo revogado pela Lei n 8.383, de 30.12.1991)
LEI N 9.249, DE 26 DE DEZEMBRO DE 1995. imposto de renda das pessoas jurdicas, bem
como da contribuio social sobre o lucro lquido
Art. 34. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8.137, de 27 de

dezembro de 1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente
promover o pagamento do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do
recebimento da denncia.
Parcelamento (antes do recebimento da denncia) Extino de

Punibilidade - Crimes Tributrios e Previdencirios.
Pagamento integral (antes do recebimento da denncia) Extino

da punibilidade Crimes tributrios e Previdencirios.
LEI N 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996 (A Lei do Ajuste Tributrio) - Dispe

sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o
processo administrativo de consulta e d outras providncias:
Art. 83: A representao fiscal para fins penais relativa aos

crimes contra a ordem tributria previstos nos arts. 1o e 2o da
Lei no 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e aos crimes contra a
Previdncia Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-
Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal), ser
encaminhada ao Ministrio Pblico depois de proferida a deciso
final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito
tributrio correspondente. (Redao dada pela Lei n 12.350, de
2010)
1o Na hiptese de concesso de parcelamento do crdito

tributrio, a representao fiscal para fins penais somente ser
encaminhada ao Ministrio Pblico aps a excluso da pessoa
fsica ou jurdica do parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).
2o suspensa a pretenso punitiva do Estado referente aos
crimes previstos no caput, durante o perodo em que a pessoa
fsica ou a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos
crimes estiver includa no parcelamento, desde que o pedido de
parcelamento tenha sido formalizado antes do recebimento da
denncia criminal. (Includo pela Lei n 12.382, de 2011).
21
3o A prescrio criminal no corre durante o perodo de

suspenso da pretenso punitiva. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).
4o Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos no caput
quando a pessoa fsica ou a pessoa jurdica relacionada com o
agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos, inclusive acessrios, que tiverem sido objeto de
concesso de parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de 2011).
5o O disposto nos 1o a 4o no se aplica nas hipteses de
vedao legal de parcelamento. (Includo pela Lei n 12.382, de 2011).
6o As disposies contidas no caput do art. 34 da Lei no 9.249,
de 26 de dezembro de 1995, aplicam-se aos processos
administrativos e aos inquritos e processos em curso, desde que
no recebida a denncia pelo juiz. (Includo pela Lei n 12.382, de
2011).
o
LEI N 9.964, DE 10 DE ABRIL DE 2000. ( Programa de Recuperao Fiscal -REFIS I)
Art. 15. suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos
o o o o
arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e no art. 95 da Lei n 8.212, de
24 de julho de 1991, durante o perodo em que a pessoa jurdica relacionada com o
agente dos aludidos crimes estiver includa no Refis, desde que a incluso no referido
Programa tenha ocorrido antes do recebimento da denncia criminal.
o
1 A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso
punitiva.
o
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm:
I a programas de recuperao fiscal institudos pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, que adotem, no que couber, normas estabelecidas nesta Lei;
II aos parcelamentos referidos nos arts. 12 e 13.
o
3 Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa
jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios, que tiverem sido objeto de
concesso de parcelamento antes do recebimento da denncia criminal.
Parcelamento (antes do recebimento da denncia) Suspenso da

punibilidade Crimes tributrios e previdencirios.
Pagamento integral (antes do recebimento da denncia)

Extino da punibilidade Crimes tributrios e previdencirios.
o
LEI N 10.684, DE 30 DE MAIO DE 2003. (REFIS II OU PAES 4)
o
Art. 9 suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos
o o o
arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168A e 337A do
o
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, durante o perodo em
que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no
regime de parcelamento.
o
1 A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso
punitiva.
o
2 Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa
jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de
tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios.
4
Programa de Parcelamento Especial.
22
Parcelamento (a qualquer tempo) Suspenso da punibilidade

Crimes tributrios e previdencirios.
Pagamento integral (a qualquer tempo, antes da denncia,

durante a ao penal e at mesmo durante a execuo da pena, ou
seja, depois da condenao) Extino da punibilidade Crimes
tributrios e previdencirios.
LEI N 11.941, DE 27 DE MAIO DE 2009 (PAEX - Parcelamento Excepcional)
Art. 67. Na hiptese de parcelamento do crdito tributrio antes do

oferecimento da denncia, essa somente poder ser aceita na
supervenincia de inadimplemento da obrigao objeto da denncia.
Art. 68. suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos
crimes previstos nos arts. 1o e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de
1990, e nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 Cdigo Penal, limitada a suspenso aos dbitos que
tiverem sido objeto de concesso de parcelamento, enquanto no forem
rescindidos os parcelamentos de que tratam os arts. 1o a 3o desta Lei,
observado o disposto no art. 69 desta Lei.
Pargrafo nico. A prescrio criminal no corre durante o perodo de
suspenso da pretenso punitiva.
Art. 69. Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos no art. 68
quando a pessoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento
integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive
acessrios, que tiverem sido objeto de concesso de parcelamento.
Pargrafo nico. Na hiptese de pagamento efetuado pela pessoa fsica
prevista no 15 do art. 1 desta Lei, a extino da punibilidade
ocorrer com o pagamento integral dos valores correspondentes
ao penal.
15. A pessoa fsica responsabilizada pelo no pagamento ou
recolhimento de tributos devidos pela pessoa jurdica poder efetuar, nos
mesmos termos e condies previstos nesta Lei, em relao totalidade
ou parte determinada dos dbitos:
I pagamento;
II parcelamento, desde que com anuncia da pessoa jurdica, nos
termos a serem definidos em regulamento.
Parcelamento (a qualquer tempo) Suspenso da punibilidade -

Crimes tributrios e previdencirios.
Pagamento integral (a qualquer tempo, antes da denncia,

durante a ao penal e at mesmo durante a execuo da pena, ou
seja, depois da condenao) Extino da punibilidade - Crimes
tributrios e previdencirios.
Ao penal
23
Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhes o

disposto no art. 100 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo
Penal.
Representao fiscal para fins penais
Art. 16. Qualquer pessoa poder provocar a iniciativa do Ministrio Pblico nos
crimes descritos nesta lei, fornecendo-lhe por escrito informaes sobre o fato e a
autoria, bem como indicando o tempo, o lugar e os elementos de convico.
Em regra a persecuo criminal inicia com uma representao do Agente Fiscal

ao MP, no sendo ela, pressuposto ou condio para ao penal, tratando-se de
mera notitia criminis.
Delao premiada
Pargrafo nico. Nos crimes previstos nesta Lei, cometidos em quadrilha ou co-
autoria, o co-autor ou partcipe que atravs de confisso espontnea revelar
autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa ter a sua pena reduzida de um a
dois teros. (Pargrafo includo pela Lei n 9.080, de 19.7.1995)
Art. 17. Compete ao Departamento Nacional de Abastecimento e Preos, quando e se

necessrio, providenciar a desapropriao de estoques, a fim de evitar crise no
mercado ou colapso no abastecimento.
Art. 18. (Artigo revogado pela Lei n 8.176, de 8.2.1991)
Art. 19. O caput do art. 172 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 -
Cdigo Penal, passa a ter a seguinte redao:
"Art. 172. Emitir fatura, duplicata ou nota de venda que no corresponda mercadoria
vendida, em quantidade ou qualidade, ou ao servio prestado.
Pena - deteno, de 2 (dois) a 4 (quatro) anos, e multa".
Art. 20. O 1 do art. 316 do Decreto-Lei n 2 848, de 7 de dezembro de 1940
Cdigo Penal, passa a ter a seguinte redao:
"Art. 316. ............................................................
1 Se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber
indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a
lei no autoriza;
Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa".
Art. 21. O art. 318 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo
Penal, quanto fixao da pena, passa a ter a seguinte redao:
"Art. 318. ............................................................
Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa".
Art. 22. Esta lei entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 23. Revogam-se as disposies em contrrio e, em especial, o art. 279 do
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal.
Braslia, 27 de dezembro de 1990; 169 da Independncia e 102 da Repblica.
FERNANDO COLLOR
Jarbas Passarinho
Zlia M. Cardoso de Mello
24
EXERCCIO DE FIXAO
EXAME OAB/SP - CESP - 2008 - 136 - 1 FASE (Penal, questo 51). A conduta de
exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que
fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem
indevida, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou para cobr-
los parcialmente, corresponde a (cd. Q11705)
a) fato atpico.
b) crime de concusso.
c) crime de corrupo passiva.
d) crime contra a ordem tributria.
2) JUIZ DE DIREITO SUBSTITUTO - TJMS - 2008 - FGV (Penal, questo 34). Assinale
a afirmativa incorreta. (cd. Q14950)
a) A Lei 8.137/90 prev que as penas de deteno ou recluso previstas nos arts. 4,
5, 6 e 7 podero ser convertidas em multa.
b) A Lei 8.137/90 prev que, se o crime ocasionar grave dano coletividade, a pena
poder ser agravada, salvo no caso dos crimes previstos no art. 3.
c) Constitui crime contra a ordem econmica, previsto na Lei 8.137/90, vender
mercadorias abaixo do preo de custo, com o fim de impedir a concorrncia.
d) possvel iniciar a ao penal nos crimes previstos no art. 1 da Lei 8.137/90, antes
do trmino do procedimento fiscal.
e) Constitui crime contra a ordem econmica, previsto na Lei 8.137/90, abusar do poder
econmico, dominando o mercado ou eliminando, total ou parcialmente, a concorrncia
mediante ajuste ou acordo de empresas.
3) Exame OAB/SP 2008 - CESPE - edio 136 (Penal, questo 51). A conduta de
exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que
indevida, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou para cobr-
los parcialmente, corresponde a:
(cd. Q19927)
a) fato atpico.
b) crime de concusso.
c) crime de corrupo passiva.
d) crime contra a ordem tributria.
4) Contedo Jurdico. Doutrina em geral 2006 (Legislao Especial. Lei n. 8.137).

Exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que
indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo
ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente, constitui crime funcional contra a
ordem tributria, cuja pena a de recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. Art. 3,
inciso II, da Lei n 8.137/90 (cd. Q15597)
25
a) Verdadeiro
b) Falso
5) PROCURADOR ESTADUAL/ES - 2009 - CESPE (Questo 143). Ainda acerca do

direito penal e do direito processual penal, julgue os itens a seguir.
143. Os tipos penais da lei dos crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as
relaes de consumo so, de regra, dolosos; todavia, em sede de crimes contra a
ordem tributria, no se cogita da existncia da modalidade culposa, encontrada na
referida legislao apenas em alguns tipos relativos aos crimes contra as relaes de
consumo. (cd. Q23303)
a) Verdadeiro
b) Falso
6) ANALISTA - JUDICIRIO - REA JUDICIRIA - STF - 2008 - CESPE (Penal, item

122). Dispe o art. 1. da Lei n. 8.137/1990 que constitui crime contra a ordem
tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio,
mediante determinadas condutas ali descriminadas. Em tais casos, se o crdito no
houver sido lanado definitivamente, o crime no se tipifica, pois o delito material.
(cd. Q12316)
a) Verdadeiro
b) Falso
7) JUIZ SUBSTITUTO - 2005 - BA - TJ/BA - questo 151 - Foi instaurado inqurito

policial contra um empresrio, pela prtica de crime contra a ordem tributria, por ter
reduzido o recolhimento de imposto ao omitir informaes autoridade fazendria. No
processo administrativo-fiscal, o empresrio apresentou defesa, contestando o auto de
infrao e o crdito tributrio. Nessa situao, conforme atual entendimento do STF,
por tratar-se de crime material ou de resultado, a deciso definitiva do processo
administrativo-fiscal consubstancia condio objetiva de punibilidade altando justa
causa para a ao penal at deciso final em sede administrativa.
(cd. Q31595)
a) Verdadeiro
b) Falso
8) DELEGADO DE POLICIA - PA - CESPE - 2006 (Penal, questo 40)Julgue os itens

abaixo referentes s espcies tributrias e aos crimes contra a ordem tributria. I As
taxas, as contribuies de melhoria e as contribuies sociais so exemplos de tributos
vinculados, pois os fatos geradores esto relacionados a atividades estatais em prol
dos contribuintes. II Um fiscal de renda que extravie um processo fiscal cuja guarda
seja sua responsabilidade em razo da funo que ocupe no pratica qualquer ilcito
penal por ausncia de tipicidade. III A fixao das alquotas mximas do imposto de
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, cuja competncia
dos municpios competncia do Senado Federal. IV O imposto sobre produtos
industrializados (IPI) considerado um tributo extrafiscal, juntamente com os impostos
sobre o comrcio exterior, pois, apesar de constiturem receitas para a Unio, a
26
finalidade de regular a economia prevalente. A quantidade de itens certos igual a

(cd. Q02803)
a) 1.
b) 2.
c) 3.
d) 4.
9) Procurador Municipal de Natal/RN - 2008 - CESPE (Penal, questo 34).

Determinado comerciante, no intuito de evitar prejuzos ao seu negcio, exps venda
mercadorias em condies imprprias para o consumo, conduta relacionada
tipicamente infrao penal definida no art. 7., inciso IX, da Lei n. 8.137/1990. A
autoridade policial efetuou a priso em flagrante do comerciante e apreendeu as
referidas mercadorias, mas no determinou a realizao de percia nas mesmas para
atestar sua imprestabilidade ao consumo. Com relao a essa situao hipottica,
assinale a opo correta.
(cd. Q20531)
a) Embora se trate de crime formal, necessria a realizao de percia para a

comprovao do elemento objetivo do tipo, qual seja, a existncia de mercadoria em
condies imprprias ao consumo.
b) A realizao de percia revela-se desnecessria, uma vez que, tratando-se de delito
formal, a consumao ocorre independentemente da verificao de dano ao
consumidor.
c) A realizao de percia somente seria exigida se a mercadoria efetivamente
resultasse em dano ao consumidor.
d) A tipificao do mencionado delito no se vincula s disposies do CDC que
estabelecem os produtos imprprios para o consumo.
Constitui crime de sonegao fiscal deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o
estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de
desenvolvimento. Art. 2, inciso I, da Lei 8.137/90 (cd. Q15594)
a) Verdadeiro
b) Falso
Aquele que utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao
sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que
, por lei, fornecida Fazenda Pblica, incorre em crime de sonegao fiscal. Art. 2,
inciso I, da Lei 8.137/90 (cd. Q15595)
a) Verdadeiro
b) Falso
12) JUIZ FEDERAL TRF5 - 2009 - CESPE (questo 19). A respeito dos crimes contra a
ordem tributria, assinale a opo correta com base na jurisprudncia do STF.
(cd. Q27698)
27
a) Independentemente da representao fiscal para fins penais, se o MP dispuser, por

outros meios, de elementos que lhe permitam comprovar a definitividade da
constituio do crdito tributrio, ele pode, ento, de modo legtimo, fazer instaurar os
pertinentes atos de persecuo penal por delitos contra a ordem tributria.
b) O cancelamento do crdito tributrio por deciso definitiva do Conselho de
Contribuintes, aps o lanamento fiscal prvio, no influencia a ao penal em curso
por delito de sonegao fiscal, dada a independncia das instncias penal e
administrativa.
c) Havendo conexo entre os crimes de sonegao tributria e falsidade ideolgica,
ainda que esta no tenha sido perpetrada em documento exclusivamente destinado
prtica do primeiro crime, aplica-se o princpio da consuno, devendo o agente
responder unicamente pelo crime contra a ordem tributria.
d) Enquanto no efetivado o lanamento definitivo do dbito tributrio, no h justa
causa para a ao penal, o que no influi no lapso prescricional penal, que no se
suspende.
e) A impetrao de mandado de segurana, aps o lanamento definitivo do crdito
tributrio, impede o incio da ao penal.
13) PROMOTOR DE JUSTIA SUBSTITUTO - MPE/AM - 2007 - CESPE (Legislao

Especial, questo 44). Acerca dos crimes contra a ordem tributria, assinale a opo
correta.
(cd. Q07133)
a) No h previso legal de delao premiada nos casos de cometimento de crimes

contra a ordem tributria praticados em quadrilha ou co-autoria.
b) Antes da definitiva constituio do crdito tributrio, com o reconhecimento da
exigibilidade do crdito tributrio (an debeatur) e determinao do respectivo valor
(quantum debeatur), o comportamento do agente ser penalmente irrelevante, porque
manifestamente atpico.
c) O incio do lapso prescricional em caso de supresso de tributo ocorre no momento
da efetiva supresso e no quando da constituio definitiva do crdito.
d) Os crimes de sonegao fiscal so crimes formais.<br />
e) O parcelamento administrativo do dbito fiscal determina a extino da pretenso
punitiva.
14) Contedo Jurdico. Doutrina em geral 2006 (Legislao Especial. Lei n. 8.137). A
falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poder
ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da
dificuldade quanto ao atendimento da exigncia, caracteriza a infrao penal de
sonegao fiscal. Art. 1, Lei 8.137/90, pargrafo nico e Lei n 9.964/00. (cd.
Q15590)
a) Verdadeiro
b) Falso
15) TABELIO - TJDF - 2008 - CESPE (Penal, questo 58). Crime formal contra a
ordem tributria no se tipifica antes do lanamento definitivo do tributo devido. (cd.
Q14316)
28
a) Verdadeiro
b) Falso
Aquele que exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio,
qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de
contribuio como incentivo fiscal, incorre em crime de sonegao fiscal. Art. 2, inciso
I, da Lei 8.137/90 (cd. Q15593)
a) Verdadeiro
b) Falso
Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio
social e qualquer acessrio. Art. 1, da Lei n 8.137/90 e Lei n 9.964/00. (cd. Q15584)
a) Verdadeiro
b) Falso
18) PROCURADOR DO PR - 2007 - COPS/UEL (Legislao, questo 95).

Considerando a conduta do scio-gerente de empresa contribuinte indireta do imposto
sobre operaes relativas circulao de mercadorias (inciso II, do artigo 155, da
Constituio da Repblica) que, no ms de maio de 2006, com o fim de no recolher o
tributo, deixa de declarar ao Fisco a incidncia do referido imposto sobre os negcios
no isentos que realizou, correto considerar: (cd. Q01644)
a) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou crime

contra a ordem tributria, definido no inciso I, do artigo 1 da Lei no 8.137/90. Contudo,
o recebimento da ao penal pblica depender da concluso do processo
administrativo-fiscal que houver sido instaurado pela Administrao Pblica
Fazendria, pois o lanamento definitivo condio objetiva de punibilidade desse
crime, de modo que, se ausente a condio, no haver justa causa para a ao penal.
b) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou o tipo
definido no inciso I, do artigo 2 da Lei no 8.137/90. Nesse caso a ao penal pblica
poder ser recebida independentemente do trmino do processo administrativo-fiscal
que houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, haja vista a
independncia entre as instancias penal e administrativa.
c) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou crime
contra a ordem tributria, definido no inciso I, do artigo 1, da Lei no 8.137/90. O
recebimento da ao penal pblica independe do trmino do processo administrativo-
fiscal que houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, haja vista a
independncia entre as instancias penal e administrativa.
d) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou o crime
definido no inciso I, do artigo 2 da Lei no 8.137/90. Contudo, uma ao penal pblica
somente poder ser recebida aps a concluso do processo administrativo-fiscal que
houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, que condio de
procedibilidade para o recebimento da denncia.
e) O comportamento no criminoso, porque a contribuinte no caso a empresa e a
responsabilidade penal da pessoa jurdica permitida pela Constituio da Repblica
somente em casos de crimes ambientais, contra a ordem econmica e financeira e
29
contra a economia popular, sendo que somente em relao aos ambientais houve
tipificao (artigos 225, x 3 e 173, x 5, da Constituio, bem como artigos 3 e 21 a 24
da Lei no 9.605/98).
19) PROCURADOR - PROCURADORIA GERAL DO ESTADO DO PARAN - 2007 -

COPS (Legislao Especial, questo 95). Considerando a conduta do scio-gerente de
empresa contribuinte indireta do imposto sobre operaes relativas a circulao de
mercadorias (inciso II, do artigo 155, da Constituio da Repblica) que, no ms de
maio de 2006, com o fim de no recolher o tributo, deixa de declarar ao Fisco a
incidncia do referido imposto sobre os negcios no isentos que realizou, correto
considerar: (cd. Q09391)
a) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou crime

contra a ordem tributria, definido no inciso I, do artigo 1o da Lei no 8.137/90. Contudo,
o recebimento da ao penal pblica depender da concluso do processo
administrativo-fiscal que houver sido instaurado pela Administrao Pblica
Fazendria, pois o lanamento definitivo condio objetiva de punibilidade desse
crime, de modo que, se ausente a condio, no haver justa causa para a ao penal.
b) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou o tipo
definido no inciso I, do artigo 2o da Lei no 8.137/90. Nesse caso a ao penal pblica
poder ser recebida independentemente do trmino do processo administrativo-fiscal
que houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, haja vista a
independ^encia entre as instncias penal e administrativa.
c) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou crime
contra a ordem tributria, definido no inciso I, do artigo 1o, da Lei no 8.137/90. O
recebimento da ao penal pblica independe do termino do processo administrativo-
fiscal que houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, haja vista a
independncia entre as instncias penal e administrativa.
d) O scio-gerente poder ser criminalmente responsabilizado, porque realizou o crime
definido no inciso I, do artigo 2o da Lei no 8.137/90. Contudo, uma ao penal pblica
somente poder ser recebida aps a concluso do processo administrativo-fiscal que
houver sido instaurado pela Administrao Pblica Fazendria, que condio de
procedibilidade para o recebimento da denncia.
e) O comportamento no criminoso, porque a contribuinte no caso a empresa e a
responsabilidade penal da pessoa jurdica permitida pela Constituio da Repblica
somente em casos de crimes ambientais, contra a ordem econmica e financeira e
contra a economia popular, sendo que somente em relao aos ambientais houve
tipificao (artigos 225, 3o e 173, 5o, da Constituio, bem como artigos 3o e 21 a
24 da Lei no 9.605/98).
20) DELEGADO DE POLCIA - GO - 2008 - UEG (Penal, questo 24). Agente fiscal
que solicita de contribuinte vantagem para deixar de lanar contribuio social devida
comete (cd. Q14036)
a) crime de corrupo passiva.

b) crime contra a ordem tributria.
c) crime de excesso de exao.
d) crime de prevaricao.
30
Constitui crime funcional contra a ordem tributria extraviar livro oficial, processo fiscal
ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou
inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo
ou contribuio social. Art. 3, inciso I, da Lei n 8.137/90 (cd. Q15596)
a) Verdadeiro
b) Falso
22) DELEGADO DE POLICIA - MS - 2006 - PRPRIA (Legislao Especial, questo

02). - Joo da Silva, proprietrio de uma rede de postos de gasolina, pretende suprimir
o pagamento de tributos, e para tanto deixa de lanar operaes comerciais de venda
de derivados de petrleo que realizou em livro fiscal obrigatrio. O Delegado Cludio
recebe a notitia criminis dessa conduta de Joo, e instaura o competente inqurito
policial para cabal apurao dos fatos. A conduta de Joo resta provada, inclusive com
percias fiscais e contbeis, no restando dvida da atividade criminosa de Joo. O
Delegado Cludio dever indiciar Joo pela prtica de crime: (cd. Q03491)
a) Previsto no art. 1 da Lei 8137/90, que constitui crime contra a ordem tributria.
b) Previsto no art. 2 da Lei 8176/1991, que define crime contra o patrimnio, na
modalidade de usurpao, produzir bens ou explorar matrias primas pertencentes
Unio. .
c) Previsto no art. 1 da Lei 8176/1991, que define crime contra a ordem econmica e
cria o Sistema de Estoque de Combustveis.
d) Previsto no art. 7 da Lei 8137/90, que constitui crime contra as relaes de
consumo.
e) Previsto no art. 4 da Lei 8137/90, que constitui crime contra a ordem econmica.
23) PAPILOSCOPISTA - PCPA - 2006 CESPE (Legislao Especial, questo 28).

Assinale a opo correta relativamente a noes de direito penal e legislao especial
penal, tendo em conta a jurisprudncia do STJ e do Supremo Tribunal Federal (STF).
(cd. Q06027)
a) Mdico que atende em hospital credenciado pela Sistema nico de Sade (SUS)
no se equipara a funcinrio pblico para efeitos penais.
b) Segundo o que vem delineando o STF, somente possvel o incio da ao penal
em relao a crime de sonegao quando o procedimento administrativo em curso for
definitivamente concludo, j que discutvel, ainda, o lanamento tributrio.
c) Conversa realizada em sala de bate-papo na Internet est protegida pelo sigilo das
comunicaes.
d) Diz-se agressivo o estado de necessidade quando a conduta do agente dirige-se
diretamente ao produtor da situao de perigo, a fim de elimin-la.
Caso o agente elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou
deva saber falso ou inexato, sua conduta constitui crime contra a ordem tributria, o
que pode levar a cumprir pena de recluso de 2 a 5 anos, e multa. Art. 1, Lei 8.137/90
e Lei n 9.964/00. (cd. Q15588)
31
a) Verdadeiro
b) Falso
25) Procurador Municipal de Natal/RN - 2008 - CESPE (Penal, questo 32). Mrcio e
Fabiano, empresrios estabelecidos no municpio de Barcelona RN, associaram-se
eventualmente para fraudar o fisco estadual, mediante alterao de notas fiscais
representativas de transaes comerciais, conduta tipificada no art. 1., III, da Lei n.
8.137/1990, causando, assim, prejuzos ao errio estadual. Acerca dessa situao
hipottica e com base nas disposies da lei que define os crimes contra a ordem
tributria e na jurisprudncia dominante, assinale a opo correta.
(cd. Q20529)
a) Ainda que o crdito tributrio no tenha sido definitivamente apurado na esfera

administrativa fiscal, segundo a jurisprudncia do STF, h de ser recebida a denncia
pelo crime em questo, uma vez que a conduta representa prtica de infrao penal de
natureza formal.
b) Apenas a supresso de tributo ou contribuio social caracteriza a prtica de crime
previsto na lei, no sendo tipificada a supresso de acessrio.
c) Ainda que o prejuzo provocado ao fisco estadual seja de valor nfimo, por exemplo,
em torno de R$ 20,00, segundo a jurisprudncia do STJ, no se aplica, no caso, o
princpio da insignificncia.
d) Caso Fabiano confesse espontaneamente autoridade policial toda a trama
delituosa, poder se beneficiar de uma causa de diminuio de pena, ainda que seu
gesto no seja eficaz para a investigao.
26) JUIZ SUBSTITUTO TJPA - 2007 - PRPRIA (Penal/Lei de drogas, questo 80).
Assinale a alternativa correta. (cd. Q10362)
a) A Lei 5.250/1967 pune exclusivamente a calnia e a injria praticadas pelos meios
de informao e divulgao. A difamao praticada dessa forma punida pela regra
geral do Cdigo Penal.
b) Constitui crime previsto na Lei 8.069/1990 a conduta do professor de
estabelecimento de ensino fundamental que deixa de comunicar autoridade
competente os casos de que tenha conhecimento envolvendo suspeita de maustratos
contra criana.
c) Constitui crime contra a ordem econmica previsto na Lei 8.137/90 a conduta de
exigir exclusividade de propaganda, transmisso ou difuso da publicidade, em
detrimento da concorrncia.
d) A condenao por crime de tortura previsto na Lei 9.455/97 acarretar a perda do
cargo, funo ou emprego pblico e a interdio para seu exerccio pelo mesmo prazo
da pena aplicada.
e) Constitui crime de abuso de autoridade, previsto na Lei 4.898/1965, qualquer
atentado contra a funo social da propriedade.
27) JUIZ SUBSTITUTO PA - 2009 - FGV (Questo 33). Assinale a alternativa que
indique a conduta que no constitui crime contra a ordem econmica.
(cd. Q25829)
a) Abusar do poder econmico, dominando o mercado ou eliminando, total ou

parcialmente, a concorrncia mediante
coalizo, incorporao, fuso ou integrao de empresas.
32
b) Formar acordo, convnio, ajuste ou aliana entre ofertantes, visando ao controle

regionalizado do mercado por empresa
ou grupo de empresas.
c) Favorecer ou preferir, sem justa causa, comprador ou fregus, ressalvados os
sistemas de entrega ao consumo por intermdio de distribuidores ou revendedores.
d) Subordinar a venda de bem ou a utilizao de servio aquisio de outro bem, ou
ao uso de determinado servio.
e) Aplicar frmula de reajustamento de preos ou indexao de contrato proibida, ou
diversa daquela que for legalmente estabelecida, ou fixada por autoridade competente.
Caso o agente omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades
fazendrias, incorre em crime comum o que pode levar pena de recluso de 2 a 5
anos, e multa. Art. 1, Lei 8.137/90 e Lei n 9.964/00. (cd. Q15585)
a) Verdadeiro
b) Falso
29) PROMOTOR - RN - 2009 - CESPE (Questo 44). Acerca dos crimes contra a
ordem tributria e econmica, o consumidor e as relaes de consumo e o meio
ambiente, assinale opo incorreta.
(cd. Q23349)
a) Nos crimes previstos na Lei n. 8.137/1990, materiais ou formais, a deciso definitiva

do processo administrativo consubstancia uma condio objetiva de punibilidade.
b) Constitui crime contra a ordem econmica a formao de acordo entre ofertantes,
visando ao controle, em detrimento da concorrncia, de rede de fornecedores.
c) A execuo de servio de alto grau de periculosidade, que contraria determinao de
autoridade competente, constitui crime contra as relaes de consumo e no mera
infrao administrativa.
d) No crime o desmatamento de floresta nativa em terras de domnio pblico, sem
autorizao do rgo competente, quando a conduta for necessria subsistncia
imediata e pessoal do agente.
e) Em relao responsabilidade penal da pessoa jurdica pela prtica de delitos
contra o meio ambiente, adotou a Lei n. 9.605/1998 a teoria da realidade ou da
personalidade real.
Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito ativo de obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos, incorre em crime de sonegao fiscal. Art. 2, inciso I, da
Lei 8.137/90 (cd. Q15592)
a) Verdadeiro
b) Falso
Constitui crime contra a ordem tributria se o agente falsificar ou alterar nota fiscal,
fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao
33
tributvel, o que pode levar a pena de recluso de 2 a 5 anos, e multa. Art. 1, Lei
8.137/90 e Lei n 9.964/00. (cd. Q15587)
a) Verdadeiro
b) Falso
Constitui crime funcional contra a ordem tributria patrocinar, direta ou indiretamente,
interesse pblico ou privado perante a administrao fazendria, valendo-se da
qualidade de funcionrio pblico, cuja pena de recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos,
e multa. Art. 3, inciso III, da Lei n 8.137/90 (cd. Q15598)
a) Verdadeiro
b) Falso
33) Contedo Jurdico. Doutrina em geral 2006 (Legislao Especial. Lei n. 8.137). Se
o agente fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo
operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal,
constituir crime contra a ordem tributria, o que pode levar a pena de deteno de 2 a
5 anos, e multa. Art. 1, Lei 8.137/90 e Lei n 9.964/00. (cd. Q15586)
a) Verdadeiro
b) Falso
Constitui crime contra a ordem tributria se o agente negar ou deixar de fornecer,
quando obrigatrio, nota fiscal, no se aceitando documento equivalente, relativa a
venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao, o que pode levar a pena de recluso de 2 a 5 anos, e
multa. Art. 1, Lei 8.137/90 e Lei n 9.964/00. (cd. Q15589)
a) Verdadeiro
b) Falso
35) JUIZ SUBSTITUTO TJPA - 2007 - PRPRIA (Penal/Lei Especial, questo 72).
Jos da Silva e Manoel de Souza so empresrios do ramo txtil e detm,
respectivamente, 45% e 50% do mercado de produo de fantasias infantis no Estado
do Par. Tomando conhecimento de que a empresa cearense Rapadura de
propriedade da executiva Maria de Jesus abriu uma filial na cidade de Belm e iniciou
sua produo, Jos e Manoel decidem ajustar a fixao artificial do preo de seus
produtos, alm de fazerem uma aliana para controlar os fornecedores de matria
prima indispensvel (tinta atxica) em toda a Regio Norte, tudo com vistas a impedir o
funcionamento e desenvolvimento da empresa concorrente. Que crime praticaram Jos
e Manoel? (cd. Q10354)
a) Crime de estelionato (art. 171 do Cdigo Penal).

b) Crime contra as relaes de consumo (art. 7 da Lei 8.137/90).
c) Crime contra a ordem econmica (art. 4 da Lei 8.137/90).
d) Crime de fraude no comrcio (art. 175 do Cdigo Penal).
e) No praticaram crime algum. A conduta atpica.
34
Considerando os estados hoje existentes, o grupo V, composto dos estados dos
estados do Acre, Amap, Roraima, Distrito Federal, Rio Grande do Sul, Rio Grande do
Norte. (cd. Q15599)
a) Verdadeiro
b) Falso
37) PROCURADOR ESTADUAL/ES - 2009 - CESPE (Questo 138). Com relao ao

direito penal e ao direito processual penal, cada um dos itens de 136 a 142 apresenta
uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada.
138. Determinado contribuinte, aps ter negociado o parcelamento de dbito tributrio,

foi denunciado por crime contra a ordem tributria, tendo o juiz competente recebido a
pea acusatria, inaugurando, assim, a ao penal. Nessa situao, foi correta a
instaurao da ao penal, pois, conforme reiteradas decises dos tribunais superiores,
o parcelamento do dbito tributrio antes do recebimento da denncia no acarreta a
extino da punibilidade, sendo necessrio o pagamento integral da dvida, inclusive
acessrios (cd. Q23298)
a) Verdadeiro
b) Falso
Constitui crime de sonegao fiscal fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre
rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente,
de pagamento de tributo. Art. 2, inciso I, da Lei 8.137/90 (cd. Q15591)
a) Verdadeiro
b) Falso
Gabarito 10) R: Verdadeiro 29) R: Alternativa A
1) R: Alternativa D 20) R: Alternativa B
11) R: Verdadeiro 30) R: Falso
2) R: Alternativa D 21) R: Verdadeiro
12) R: Alternativa A 31) R: Verdadeiro
3) R: Alternativa D 22) R: Alternativa A
13) R: Alternativa B 32) R: Falso
4) R: Verdadeiro 23) R: Alternativa B
5) R: Verdadeiro 24) R: Verdadeiro
15) R: Falso 34) R: Verdadeiro
6) R: Verdadeiro 25) R: Alternativa D
16) R: Verdadeiro 35) R: Alternativa C
7) R: Verdadeiro 26) R: Alternativa C
8) R: Alternativa A 27) R: Alternativa C
18) R: Alternativa A 37) R: Falso
9) R: Alternativa A 28) R: Falso
19) R: Alternativa A 38) R: Verdadeiro
35
REFERNCIAS
ANDREUCCI, Ricardo Antonio. Legislao Penal Especial. So Paulo:

Saraiva, 2005.
BALTAZAR JNIOR, Jos Paulo. Crimes Federais. Porto Alegre: Livraria do

Advogado Editora, 2010.
GOMES, Luiz Flvio. Cunha, Rogrio Sanches. Legislao Criminal Especial.

Coleo Cincias Criminais, v. 6. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais.
2008.
HABIB, Gabriel. Leis Penais Especiais Tomo I, Salvador: Jus Podium,

2011.
NUCCI, Guilherme de Souza. Leis Penais e processuais penais

comentadas. 3 Ed. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais.
BANCO DE QUESTES do WWW.CONTEUDOJURIDICO.COM.BR
36

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CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA LEI N. 8.137/90

VALDINEI CORDEIRO COIMBRA

1. Fundamento Constitucional: art. 170 da CF, que elenca os princpios

2. Natureza Jurdica: Crimes contra a ordem tributria so espcies de crimes

3. A Lei 8.137/90 derrogou a Lei n 4.729/65, que tratava de crimes de sonegao

4. Condutas fraudulentas: art. 1 e 2 da Lei n. 8.137/90. No artigo 1 condutas

6. Evaso fiscal Ocorre depois da incidncia do fato gerador. Consiste na

7. Sonegao Fiscal espcie de evaso fiscal. a ocultao dolosa,

8. Inadimplncia tributria: O no pagamento do tributo por si s, no crime, o

9. Inconstitucionalidade da Lei 8.137/90? O argumento de que a Lei 8.137/90

11. Bem Jurdico tutelado: o bem jurdico tutelado a integridade do errio ou a

12. Pessoa Jurdica: Em alguns casos os crimes so praticados por meio de

14. Membro do Conselho de Administrao: O Art. 142, da Lei n 6.404/76 (S.A)

15. Contador da empresa: possui um grau maior de culpabilidade ao aderir

16. Teoria do domnio do fato: em regra quem pratica a conduta um empregado,

17. IR x Recibos falsos por profissionais de sade: o profissional que o emitiu

18. Elemento subjetivo: o DOLO, consistente na vontade livre e consciente de

19. Consumao dos crimes elencados no art. 1: ocorre com a supresso ou a

20. Objeto material: tributo, contribuio social ou qualquer acessrio. No

21. Lanamento por arbitramento do lucro no impede a sua utilizao para

22. Instncias independentes x lanamento definitivo do tributo: trs posies:

23. Smula vinculante n. 24 do STF: No se tipifica crime material contra a

No mesmo sentido: smula 78 TRF4: A constituio definitiva do crdito

importante mencionar que este entendimento no se aplica ao art. 2 da Lei n.

24. Independncia das instancias e concurso de crimes: no impede que a

25. Inqurito Policial: a falta de constituio definitiva do crdito tributrio no

26. Fiscalizao tributria: Segundo o STJ: os agentes da fiscalizao fazendria,

27. Competncia e crimes conexos: necessrio verificar o sujeito passivo do

28. Competncia x Emplacamento de automveis em Estado diverso daquele

29. Princpio da insignificncia e crimes Tributrios: A Lei n. 10.522/2002, em

30. Extino da punibilidade nos crimes contra ordem tributria e

31. Acordo de Lenincia 3: A Lei n. 12.529, de 30.11.11 que Estrutura o Sistema

32. Cumprimento do acordo de lenincia: o pargrafo nico do art. 87, prev

automaticamente a punibilidade dos crimes a que se refere o caput deste

33. Dificuldades financeiras como causa supralegal de inexigibilidade de

34. Ao penal nos crimes contra a ordem tributria: ao penal pblica,

LEI N 8.137, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1990.

Define crimes contra a ordem tributria, econmica e

O PRESIDENTE DA REPBLICA, fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono

Supresso ou reduo de tributo ou contribuio social ou qualquer acessrio.

Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou

Omisso de informao ou prestao de declarao falsa s autoridades

I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

Elemento objetivo: A conduta est representada pelo verbo omitir que

Fraude fiscalizao tributria.

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo

Falsificao ou alterao de documento relativo a operao tributvel.

Objeto jurdico: o errio pblico.

Elemento subjetivo: o dolo exigindo a presena do elemento subjetivo do

Elaborao, distribuio, fornecimento, emisso ou utilizao de documento

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva

Elemento objetivo: a conduta est representada pelo verbo elaborar que

Negativa ou ausncia de fornecimento de nota fiscal ou forbecimento em

V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento

Objeto jurdico: a atividade administrativa.

Elemento subjetivo: o dolo, exigindo a presena do elemento subjetivo do

Falta de atendimento da exigncia da autoridade.

Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10

Princpio da no autoincriminao: segundo entendimento da doutrina,

Declarao falsa ou omisso de declarao.

Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000)

Omisso no recolhimento de valor de tributo ou contribuio social.