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CONTÁCTENOS KPMG EN PERU Lima, 17 de noviembre de 2014 Circular No. 320 Aprueban Ley que

CONTÁCTENOS KPMG EN PERU

Lima, 17 de noviembre de 2014

Circular No. 320

Aprueban Ley que establece medidas para promover el crecimiento económico – Ley No. 30264

Continuando con las medidas para promover el crecimiento económico propuestas por el Ejecutivo, con fecha 28 de julio de 2014, se oficializó la entrega al Congreso del Proyecto de Ley No. 3690/2014- PE.

Luego de ser discutido en el Congreso, y con algunas modificaciones en su texto, el proyecto de ley fue aprobado. Como consecuencia de ello, el 16 de noviembre de 2014, se publicó en el diario oficial la Ley No. 30264, cuyas disposiciones se encuentran vigentes desde el 17 de noviembre de 2014, salvo algunos artículos que cuentan con una vigencia distinta.

Las disposiciones de la Ley No. 30264 modifican diversos artículos de la Ley del IGV, del Código Tributario y de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, además de incorporar un régimen especial de depreciación de edificaciones, entre otros.

  • 1. Depreciación acelerada de edificios y construcciones durante los años 2014, 2015 y 2016 Se incorpora el régimen especial de depreciación, excepcional y temporal, para edificios y construcciones, el cual será aplicable a los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta a partir del ejercicio gravable 2015. Los referidos inmuebles podrán ser depreciados aplicando una tasa anual de 20% (5 años), a diferencia de la tasa de depreciación regular de 5% (20 años), siempre que tales bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y se cumplan las siguientes condiciones:

    • La construcción de los bienes se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro documento similar, excluyéndose los documentos emitidos como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones.

    • Al 31 de diciembre de 2016 la construcción deberá encontrarse concluida (se deberá contar con la conformidad de la obra emitida por la dependencia municipal u otro documento similar). En caso los inmuebles no se hayan terminado de construir al 31 de diciembre de 2016, la construcción deberá tener un avance de obra de al menos el 80%. Si el contribuyente no prueba dicho porcentaje, se presumirá que el avance de obra es inferior al 80%.

Circular Tax&Legal N° 320

Esta depreciación acelerada puede ser aplicada por contribuyentes que durante el 2014, 2015 y

2016 adquieran en propiedad los bienes que cumplan con las condiciones a) y b) antes descritas. Sin embargo, no se aplica para bienes construidos total o parcialmente antes del 01 de enero de

2014.

Cabe mencionar que mediante el segundo requisito o condición establecida para gozar de esta depreciación acelerada, el Gobierno busca asegurar que la inversión a incentivar se materialice en dichos ejercicios, con lo cual se busca evitar figuras elusivas por parte de los contribuyentes que solo inicien una construcción sin deseos de terminarla en dichos ejercicios y tomar ventaja de la tasa de depreciación especial en el futuro. En ese sentido, el objetivo del Estado es mantener recursos en las empresas en los primeros años luego de realizada la inversión.

A los costos posteriores que cumplan las condiciones antes señaladas para las edificaciones y construcciones, se les aplicará la tasa especial de depreciación de manera separada de la que corresponda a los bienes a los que se hubieran incorporado.

A efectos que se pueda contar con un adecuado control tributario del beneficio, los contribuyentes se verán obligados a llevar cuentas de control especiales que faciliten el mencionado control (detalle de costos incurridos por avance de obra). Asimismo, el reglamento se encargará de regular las medidas necesarias a fin de asegurar la mejor aplicación de lo señalado.

En el caso que los contribuyentes gocen con un porcentaje de depreciación mayor, conforme a la aplicación de leyes especiales, tendrán la opción de aplicar el que les resulte más ventajoso.

La depreciación acelerada se sujeta a lo siguiente: i) método de depreciación en línea recta; ii) el porcentaje de depreciación se aplica hasta que el bien quede completamente depreciado; y iii) a los bienes que empezaron a depreciarse en el 2014 se les aplicará la tasa del 20% a partir del ejercicio 2015, salvo en el último ejercicio en que se aplicará el porcentaje menor que corresponda.

  • 2. Se incorporan supuestos de inaf ectación para el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

El ITAN se creó mediante la Ley No. 28424 a fin de ser aplicado considerando los activos netos de los sujetos generadores de rentas de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. En dicha norma se dispuso la exoneración del ITAN para determinados sujetos.

No obstante, se generó polémica respecto del plazo de vigencia de dichas exoneraciones, por lo que se ha visto conveniente cambiar los supuestos de exoneración (que están sujetos a un plazo de duración) por supuestos de inafectación (no sujetos a un plazo), excluyéndose a las Instituciones Educativas Particulares.

Pese a que no se ha realizado un análisis detallado del tema en la exposición de motivos, se indica que la vigencia de la exoneración del ITAN habría vencido el 31.12.2012 en virtud de lo dispuesto por la Única Disposición Complementaria del Decreto Legislativo 1117.

Por excepción, las entidades que a que se refiere el artículo 3° de la Ley No. 28424, podrán regularizar lo concerniente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT (equivalente a S/. 38).

  • 3. Modifican a la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) Se han modificado e incorporado diferentes artículos del TUO de la Ley del IGV (LIGV), de acuerdo a lo siguiente:

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  • La LIGV gravaba los supuestos de utilización de servicios de manera independiente al de importación de bienes corporales, aun cuando la retribución por el servicio formase parte del valor en aduana de un bien corporal que es objeto de importación. A fin de corregir estos casos de doble imposición que generan costos adicionales en las operaciones que realizan los contribuyentes, se agregan dos supuestos de inafectación del IGV que se señalan a continuación:

a)

Utilización de servicios en el país cuando la retribución ha sido parte del valor en aduana

de un bien corporal cuya importación se encuentra gravada con el IGV.

Se deberá tener en cuenta que el plazo entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de solicitud de despacho a consumo del bien corporal, no exceda de un (1) año. Si la retribución se cancela con dos o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada pago realizado.

Asimismo, el contribuyente tendrá que comunicar a la SUNAT la información sobre las operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

b)

Importación de bienes corporales, cuando:

El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un contrato de obra bajo la modalidad de llave en mano y a suma alzada, por el cual el sujeto no domiciliado se obligue a diseñar, construir y poner en funcionamiento en el país una obra determinada, asumiendo responsabilidad global frente al cliente.

El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribución por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado, cuya utilización en el país esté gravada con el IGV.

  • Respecto de la importación de bienes intangibles, antes de la presente incorporación, no había una regulación específica, por lo que la ley bajo comentario agrega una regulación para este supuesto conforme a lo siguiente: Definición de importación de bienes intangibles:

Mediante la presente ley se define a la importación de bienes intangibles como: La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo en el país.

Nacimiento de la obligación tributaria :

Si bien la Ley del IGV regula el nacimiento de la obligación tributaria en el caso de importación de bienes (corporales), no contenía una regulación para el nacimiento de la obligación tributaria en el caso de la importación de bienes intangibles. En ese sentido, se dispone incorporar que, en el caso de bienes intangibles, el nacimiento de la obligación

tributaria, será “(…) en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero”.

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Sujeto pasivo del impuesto:

En el caso de importación de bienes intangibles, se considera sujeto del IGV al adquirente de dicho intangible.

Asimismo, se establece cuál será la base imponible del IGV y cómo se liquidará el impuesto en la importación de bienes intangibles.

Las disposiciones mencionadas entrarán en vigencia el 1 de diciembre de 2014, salvo los nuevos supuestos no gravados con IGV, los cuales regirán desde la entrada en vigencia de la norma que reglamente su aplicación, para lo cual se ha dispuesto un plazo de (60) días contados desde el 16 de noviembre de 2014.

  • 4. Modifican la Ley Marco de Comprobantes de Pago

En el caso de notas de débito y notas de crédito emitidas de manera electrónica, la ley marco disponía que se consideraba como representación impresa de tales documentos al resumen en soporte de papel que se otorgue de ellos. La ley bajo comentario incorpora en esta regla a las guías de remisión electrónicas.

De igual manera, la presente ley establece que los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago u otros documentos que hayan optado por la emisión electrónica, podrán emplear los servicios de terceros para realizar las actividades inherentes a dicha forma de emisión, pero seguirán siendo responsables por tales actividades. Asimismo, la SUNAT se encargará de señalar cuáles de tales servicios sólo podrán ser prestados por empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine, así como los requisitos de inscripción y permanencia en el mismo y obligaciones y mecanismos de control para la realización de los servicios.

Estas disposiciones entrarán en vigencia a partir del 17 de noviembre de 2014.

  • 5. Modifican disposiciones del Código Tributario A continuación mencionamos las principales modificaciones realizadas al Código Tributario:

Se dispone eliminar el cobro de costas y gastos incurridos por la SUNAT en los procedimientos de cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares previas o en la aplicación de sanciones pecuniarias de internamiento temporal de vehículos y comiso de bienes. Dicha modificación se sustenta en el hecho que la Administración Tributaria cuenta con un presupuesto propio a fin de llevar a cabo sus funciones.

Ampliar las modalidades de notificación de actos administrativos respecto de los sujetos que tengan la condición de no hallados o no habidos. De esa manera, además, de las posibilidades de notificación previstas en el Código Tributario, se incorporan las modalidades de notificación previstas en el Decreto Supremo No. 041-2006-EF, a fin de que se pueda establecer un canal de comunicación con el contribuyente y que tome conocimiento oportuno de las decisiones de la Administración.

En vista de la entrada en funcionamiento de la Oficina de Atención de Quejas del tribunal Fiscal, con la vigencia del Decreto Legislativo 1113 en el año 2013, la competencia para resolver las quejas contra las Administraciones Tributarias recae únicamente en los Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas.

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En ese sentido, se dispone que el Presidente del Tribunal Fiscal podrá convocar a Sala Plena de oficio o a pedido de los Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas en los temas vinculados a su competencia. Los acuerdos que se tomen en Sala Plena por asuntos vinculados a las quejas serán recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atención de Quejas de este colegiado. Así, se espera que esta modificación permita a los contribuyentes y a la SUNAT conocer con certeza la interpretación del Tribunal Fiscal respecto a las normas y procedimientos vinculados a la queja.

  • 6. El Gobierno Nacional ejecuta proyectos de inversión pública a través del mecanismo Obras por Impuestos – Ley No. 29230 En vista de la desaceleración en la ejecución de las inversiones del Gobierno Nacional durante el año 2014, se ha optado por incorporar a las entidades del Gobierno Nacional en el mecanismo de Obras por Impuestos a que refiere la Ley No. 29230. Es decir, ya no participarían en este mecanismo únicamente Gobiernos Locales y Regionales sino también el Gobierno Nacional. En ese sentido, se autoriza la emisión de “Certificados de Inversión Pública Gobierno Nacional- Tesoro Público” por parte de la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público, los que tendrán como finalidad la cancelación del monto que invierta la empresa privada que suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar los proyectos de inversión. Estos certificados se regirán por lo previsto en el mecanismo de Obras por Impuestos para el caso de los “Certificados de Inversión Pública Regional y Local – Tesoro Público”. De otro lado, se establece que en el caso que haya variaciones por mayores trabajos de obras en la ejecución de un proyecto dentro del referido mecanismo, el valor de dichos trabajos no deberá ser mayor del cincuenta por ciento (50%) del monto de la obra considerado en el convenio inicial suscrito con la Entidad.

  • 7. Se modifica y se amplía la aplicación de la Ley No. 28754 que Elimina Sobrecostos en la Provisión de Obras Públicas de Infraestructura y de Servicios Públicos mediante Inversión Pública o Privada Se establece que los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará lugar al reintegro tributario serán aquellos adquiridos a partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Contrato de Inversión y ya no a partir de la fecha de suscripción del contrato de inversión. También se señala que, en el caso de proyectos que contemplen su ejecución por etapas, tramos o similares, a fin de obtener el reintegro tributario, se deberá verificar el inicio de operaciones en cada etapa, tramo o similar. Respecto al inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no se impedirá el acceso al reintegro tributario, respecto de etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas preoperativas. A través de Resolución Suprema se aprobarán las empresas concesionarias que califiquen para gozar del reintegro tributario del IGV. Antes dicha aprobación se efectuaba a través de Decreto Supremo. Se amplía por 10 años la aplicación de la Ley No. 28754. La ampliación de la Ley regirá a partir del 1 de enero de 2016, esto es, a partir del vencimiento del plazo establecido en la Ley No. 29966, noma que prorrogó la vigencia de beneficios tributarios.

  • 8. Disposiciones para la facilitación del Comercio Exterior Se disponen ciertas infracciones sancionables por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) para los obligados señalados en el artículo 10° de la Ley No. 28977, Ley de Facilitación del Comercio Exterior.

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Se establece que constituye infracción no remitir y/o no actualizar dentro del plazo establecido, “(…) la información que debe ser pública en el Portal de Transparencia del MTC”. Dicha infracción será sancionada con multas no superiores a 5 UIT (S/. 19,000). El MTC queda autorizado a establecer la escala de sanciones correspondiente.

Lo antes mencionado no resulta aplicable a aquellos sujetos que se encuentran bajo el ámbito de competencia del Organismo Superior de la Inversión en Infraestructura en Transporte de Uso Público (OSITRAN).

9.

KPMG

En virtud al impacto que tendrán las disposiciones establecidas por la Ley No. 30264 en la determinación de las obligaciones tributarias de la generalidad de contribuyentes, le recordamos que KPMG pone a disposición de sus clientes sus servicios de asesoría tributaria a fin de cumplir y ejecutar el correcto cumplimiento de sus disposiciones.

Esta circular se ha elaborado con el único propósito de poner en conocimiento de forma general y breve los aspectos más saltantes de las normas que se comentan; en consecuencia, no debe ser utilizada como fuente de consejo profesional.

Para mayor información contactar a:

Rocío Bances

rbances@kpmg.com

Roberto Casanova- Regis

rcasanovaregis@kpmg.com

Javier Caiña

jcaina@kpmg.com

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