LA VERDAD HISTRICA ACERCA DE LA PRESCRIPCIN

TRIBUTARIA, SEGN SENTENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL N 1169/2016

1. EXORDIO
2. VERDAD HISTRICA DE LOS HECHOS
3. GARANTA DE LA SEGURIDAD JURDICA
4. ESTADO DE DERECHO IRREBATIBLE
5. LA IRRETROACTIVIDAD PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
6. EPLOGO

1. EXORDIO
Con la solemnidad de la verdad y nada ms que la verdad es el resultado de que
la verdad histrica de los hechos adquieren relevancia mayor en la administracin
de justicia, digo esto porque consider que no puede existir en estos tiempos del
siglo XXI situaciones divergentes respecto de la Justicia Constitucional. El
ciudadano de la ms humilde condicin social y hasta el ms acaudalado
econmicamente tiene que saber que todos y todas estn en condiciones de
igualdad ante la Ley.
Los ciudadanos son el recurso potencial humano de una sociedad organizada
poltica, jurdica y culturalmente, el Estado es producto de ella, si bien se le ha
atribuido un poder pblico a los rganos estales no significa que dicho poder sea
totalitario y aplastante contra la sociedad organizada que la instituy.
Toda actividad lcita que no perjudique al bien colectivo es el aceptado por la
sociedad, as es cuando la administracin de justicia realiza su labor en estricto
cumplimiento de los preceptos constitucionales, obrar de acuerdo a la verdad y
razn lgica de la verdad nada ms que la verdad.
El paradigma de que la verdad se impone siempre tarde o temprano es el
pensamiento rector del que emana una decisin de la mxima autoridad de justicia
constitucional como la del Tribunal Constitucional Plurinacional. Pues bien,
considerando con obviedad que no todos los hechos tendrn el mismo desenlace
sino la verdad histrica, la anhelada por los actores regidos por la pretensin
 fundada, motivada y sobre todo en respeto al Estado mismo y al principio del vivir
bien que establece el art. 8 de la Constitucin Poltica del Estado.
El presente comentario basado en la Sentencia Constitucional Plurinacional
1169/2016, que a travs de libertad de expresin prevista en el art. 21 de la
CPEP., el autor realiza un anlisis no menos extenso con fines culturales sin que
por ello afecte inters alguno a cualquiera de las partes involucradas, toda vez que
la Sentencia Constitucional Plurinacional es de carcter pblico.

2. VERDAD HISTRICA DE LOS HECHOS

Cuando menos podramos dar un vistazo a los hechos que fueron suscitndose
desde la promulgacin de la Ley N 291 y 317 del 2012 (Ley del Presupuesto
General del Estado), respecto de la modificacin del cmputo del perodo de la
PRESCRIPCIN. El propsito no es hacer lea del rbol cado sino ms bien
reflejar los antecedentes procesales unas de materia judicial otras administrativas,
de cualquier forma lo que interesa es que puso en vilo a los administrados o
contribuyentes.
No se trata de desconocimiento de la Ley por parte de los administrados, prim la
intransigencia incomprensible de la Administracin Tributaria y caprichosa de la
Autoridad de Impugnacin Tributaria toda vez que la reiterada jurisprudencia el
Tribunal Constitucional Plurinacional se haba pronunciado sobre la irretroactividad
de la Ley como una garanta a favor del ciudadano y no del Estado, tal como se
seala en los fundamentos jurdicos del fallo. A fin de despejar cualquier duda el
texto de la Sentencia Constitucional (SC 1030/2003-R de 22 de julio) resalta el
contenido del art. 33 de la Constitucin Poltica abrogada, que dice: que por...
principio general la ley rige para lo venidero, es decir mira al futuro; de manera
excepcional en materia penal cuando favorece al reo. En la Constitucin actual en
el art. 115 determina que la prescripcin alcanza nicamente en materia penal,
laboral, y en materia de corrupcin; no hay nada ms difano que el principio de la
irretroactividad prevista en la Constitucin no se discute.
La verdad histrica, esa verdad, la que hace que la justicia llegue tarde o
temprano, y ajena de la presunta actitud deliberada del juez natural o del Tribunal
Constitucional se ha ceido a lo que realmente debe drsele una interpretacin
constitucional en resguardo del orden socialmente constituido. Cito oportunamente
a Kant: asienta que la verdad es el acuerdo de los pensamientos consigo
mismo, o las leyes de la razn. Para que lo pensamientos sean verdaderos basta
que haya coherencia entre ellos, que no se destruyan unos a otros. Contina, no
un pensamiento cualquiera sino el pensamiento correcto aquel perfectamente
hilvanado y coherentemente estructurado y si esto no es as es falso.
En resumen, quirase o no aceptar independientemente de las opiniones que
pudieran derivar de ella, se impuso la verdad antes que el derecho mismo,
significa la primaca del principio constitucional est por encima de cualquier
poder, por pblico que sea; es el respeto a la Constitucin y a las leyes que nos
gobiernan en democracia, de tal manera que el Estado de Derecho para los
ciudadanos no sea solo un smbolo enunciativo.

3. GARANTA DE LA SEGURIDAD JURDICA

Es menester rememorar que la sociedad civil requiere de normas claras que
brinden seguridad jurdica, la actividad lcita y la libertad al trabajo puedan
desarrollar constructivamente para vivir bien, y que no debera estar expuesto en
una situacin de inquietud e incertidumbre; rescato un fragmento de la presente
SC., al referirse al principio de irretroactividad, es la necesidad de dar
estabilidad al ordenamiento jurdico, porque sin el mencionado principio se
presentan confusiones sobre la oportunidad de regulacin. Vale decir, el Estado al
que la misma sociedad organizada ha creado para el respeto a la Constitucin y
las leyes, que proteja al ciudadano del abuso de poder pblico. La Constitucin
Poltica del Estado en sentido amplio consagra, no nicamente los derechos
fundamentales sino que tambin para que tales derechos gocen de una efectiva
seguridad jurdica garantizada mediante la tutela cuando esos derechos son
inculcados o se sientan amenazados. El art. 115 de la CPE, dispone: Toda
persona ser protegida oportuna y efectivamente por los jueces y tribunales en el
ejercicio de sus derechos e intereses legtimos, se observa prima facie el
mandato constitucional que jams debi ser vulnerada, la garanta de la seguridad
jurdica se hizo pedazos dejando al ciudadano en un estado de impotencia y de
indefensin. Esos derechos deben ser preservados como determina el art. 13,
Pargrafo I. de Constitucin Poltica de Estado (Bolivia) Dispone: Los derechos
reconocidos por esta Constitucin son inviolables, universales, interdependientes,
indivisibles y progresivos. El Estado tiene el deber de promoverlos, protegerlos y
respetarlos. II. Los derechos que proclama esta Constitucin no sern entendidos
como negacin de otros derechos no enunciados. En concordancia con el
Pargrafo III. del art. 14 del mismo texto constitucional que dice: El Estado
garantiza a todas la personas y colectividades, sin discriminacin alguna, el libre y
eficaz ejercicio de los derechos establecidos en esta Constitucin, las leyes y los
tratados internacionales de derechos humanos.
Claro est, el Estado como entidad pblica en alguna medida puede extralimitarse
y violar ciertos derechos constitucionales a travs de los servidores pblicos en los
diferentes rganos administrativos y judiciales del Estado y si esto acontece
amerita la interposicin de la Accin de Amparo Constitucional siendo ste un
proceso constitucional de naturaleza tutelar o de proteccin, que tiene por objeto
la restitucin inmediata de los derechos fundamentales y garantas
constitucionales vulnerados de las personas, al respecto el Dr. Jos Antonio
Rivera Santibez ex magistrado del Tribunal Constitucional de Bolivia en su libro
Jurisdiccin Constitucional dice: La Accin de Amparo Constitucional tiene por
finalidad asegurar a las personas el goce efectivo de sus derechos fundamentales
y garantas constitucionales, protegindoles de toda amenaza, restriccin o
supresin ilegal o arbitraria provenientes de actos, decisiones u omisiones de las
autoridades pblicas o de las personas particulares ...
En el plano del Derecho penal el ius puniendi debera surtir efecto jurdico
respecto de los abusos del poder pblico cualquiera sea la forma como se
apliquen tales excesos, los responsables sern sometidos a proceso judicial,
establece el art. 110 de la CPE., por el mismo hecho de que los derechos
fundamentales de las personas humanas son garantizados o ms bien tutelados
por el Estado, en sentido contrario tales derechos seran simples enunciados
literales con apariencia de normas constitucionales. Es preciso recordar lo
manifestado por Nstor Pedro Sages: mientras los derechos importan
facultades o atribuciones, las garantas significan herramientas o medios para
efectivizar los derechos. Siguiendo la lnea del jurista argentino, las garantas
provienen siempre del poder pblico y envestido del imperio de la ley har que se
respeten los derechos constitucionales y, si no ocurre se est en situacin
peligrosa de prdida del poder de imponer el respeto a la Constitucin y las Leyes.
La mencionada Sentencia Constitucional concluye que de una interpretacin
sistemtica, teloelgica y literal de la norma contenida en el art. 123 de la CPE,
no debe ser entendida en sentido que sea posible sancionar retroactivamente
conductas que no estuvieron previamente establecidas en una ley, pues el art. 123
de la CPE, se encuentra en el Ttulo IV, Captulo Primero relativo a las garantas
jurisdiccionales, por lo que debe entenderse como una garanta de seguridad del
Estado a favor de los ciudadanos, pues no resultara lgica la interpretacin del
establecimiento de garantas a favor del propio poder pblico. El Auto Supremo
N 39/2016 S de 13/05/2016 en la parte de fundamentos jurdicos del fallo resalta,
respecto de la irretroactividad como principio jurdico se funda en la necesidad de
fortalecer la seguridad jurdica, envestida de certeza y no sean alteradas para
atrs; de modo que la retroactividad tributaria no tiene cabida. Es ms, la
Sentencia Constitucional N 1911/2013 expresa: La seguridad jurdica es
concebida por el texto constitucional como un principio sobre el cual se sustenta la
potestad de impartir justicia; segn el art. 78 de la CPE, no slo se limita a la
actividad jurisdiccional sino que hace extensiva a todos los actos de la vida
jurdica, configurndose por tanto como elementos guas de interpretacin, con la
misin de fundamentar el orden jurdico, supliendo as los vacos existentes en el
sistema jurdico. Y, para cerrar esta importante resolucin cito la SC 0287/1999-R,
refirindose a la CPE abrogada, dice: de igual manera expresa la Ley
Fundamental en actual vigencia, instituye a la seguridad jurdica como un principio
constitucional que supone: (la proteccin constitucional de la actuacin arbitraria
estatal; por lo tanto, la relacin Estado-ciudadano (a) debe sujetarse a reglas
claras, precisas y determinadas, en especial a las leyes, que deben desarrollar los
mandatos de la Constitucin Poltica del Estado, buscando en su contenido la
materializacin de los derechos y garantas fundamentales previstos en la ley
Fundamental, es decir que sea previsible para la sociedad la actuacin estatal).
El art. 150 del Cdigo Tributario Boliviano expresa que las normas tributarias no
tendrn efecto retroactivo, sin embargo salvo excepciones y una de ellas es
precisamente cuando establezcan sanciones y cmputos ms benignos para el
sujeto pasivo.
Aqu, lo ms sobresaliente del fundamento del fallo del citado Auto Supremo:
Toda vez que el instituto de la prescripcin tiene como objeto otorgar seguridad
jurdica a los contribuyentes, entendida como condicin esencial para la vida y el
desenvolvimiento de las naciones y de los individuos que la integran. Representa
la garanta de aplicacin objetiva de la Ley, de modo tal que los individuos saben
en cada momento cules son sus derechos y sus obligaciones y trasladado al
mbito judicial, implica el derecho a la certeza y la certidumbre que tiene la
persona frente a las decisiones judiciales, las que deben ser adoptadas en el
marco de la aplicacin de la Ley.
 Definitivamente, la seguridad jurdica debe ser resguardada a ultranza por los
administradores de justicia, la tutela es la proteccin de los derechos del
ciudadano as como el Tribunal Constitucional Plurinacional es el vigilante de la
Constitucin Poltica del Estado, har que se respeten los preceptos
constitucionales de esta manera garantizar la seguridad jurdica del pas. Reitero,
la injusticia tributaria debe ser sepultada para siempre por consecuencia recobrar
la credibilidad y confianza de la poblacin en la administracin de justicia que hoy
por hoy est siendo cuestionada. La tozudez de algunos servidores pblicos en
aplicar las disposiciones legales producto de interpretaciones equvocas y
tendenciosas no hace ms que promover intereses extraos sin sustento alguno,
justificando lo injustificable de los cuales se encargar la autoridad jurisdiccional.

4. ESTADO DE DERECHO IRREBATIBLE

En la vida democrtica del pas y su forma de convivencia interna debe ser el
reflejo indiscutible del respeto al orden social constituido, mucho ms cuando la
seguridad jurdica es la premisa mayor en la resoluciones o decisiones basadas en
la lgica de la verdad incuestionable, dicho de manera el Estado de Derecho es el
resultado de la interrelacin entre el Poder y el Derecho y viceversa y, para que
esa interrelacin sea efectiva y productiva debe consagrar una serie de principios
fundamentales, no basta con ser consagrados supone tambin de tcnicas
jurdicas propias con la posibilidad de ser aplicadas con imparcialidad en la
administracin de justicia, adems estn protegidos jurdicamente, de esta forma
es como se consolida el Estado de Derecho en el Estado.
Vale la pena citar el pargrafo II.) del art. 8 de la CPE.: El Estado se sustenta en
los valores de unidad, igualdad, inclusin, dignidad, libertad, solidaridad,
reciprocidad, respeto, complementariedad, armona, transparencia, equilibrio,
igualdad de oportunidades, equidad social y de gnero en la participacin,
bienestar comn, responsabilidad, justicia social, distribucin y redistribucin y
bienes sociales, para vivir. Ahora bien, se deduce que los principios y valores que
consagra la Constitucin son los pilares en las que se sustenta la vida democrtica
del Estado a partir del 9 de febrero de 2009, constituyndose en nuevo Estado
Unitario Social de Derecho, significa la consolidacin no la de un Estado neoliberal
e individualista sino en un Estado Social, Comunitario y Plural, en suma una
sociedad pluralista intercultural, sin discriminacin, cuando ese conjunto de
valores y principios se complementan es porque se logran alcanzar al menos el
Estado de Derecho.
Enfatizo, no puede haber Estado de Derecho cuando hay vulneracin de los
derechos fundamentales o que se vean amenazados porque quebrantan el orden
socialmente constituido. As, el art. 15 de la Constitucin Poltica del Estado de
Bolivia establece: I. Toda persona ser protegida oportuna y efectivamente por
los jueces y tribunales en el ejercicio de sus derechos e intereses legtimos, el
pargrafo II. El Estado garantiza el derecho al debido proceso, a la defensa y a
una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin dilaciones.
Concordante con el art. 117 del mismo texto constitucional seala claramente
ninguna persona no puede ser condenada sin haber sido oda y juzgada
previamente en un debido proceso. ()
 Es prudente mencionar la Ley N 27 LEY DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL DEL
ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA, art. 2 (EJERICIO Y FINALIDAD DE LA
JUSTICIA CONSTITUCIONAL). Pargrafo I. La justicia constitucional ser
ejercida por el Tribunal Constitucional Plurinacional y tiene la finalidad de velar por
la supremaca de la Constitucin Poltica del Estado, ejercer el control de
constitucionalidad y precautelar el respeto y vigencia de los derechos y garantas
constitucionales. A raz de ello, el Estado de Derecho se vale de la supremaca
constitucional y del respeto de los derechos fundamentales y las de las garantas
constitucionales, y ante la ausencia de la premisa mayor de los derechos
consagrados en la Constitucin se convierte en un Estado totalitario.
Volviendo a la sentencia Constitucional del que tratamos, nada ms elocuente que
la justicia constitucional logr plasmar su veredicto basado en los principios y
valores que consagra la Constitucin Poltica del Estado, en clara reiteracin del
art. 23 de la CPE., dispone, no se debe ser entendida en sentido que sea posible
sancionar retroactivamente conductas que no estuvieron establecidas en una Ley.
Porque de lo contrario sera que el Estado de Derecho se encuentre en una
situacin de incertidumbre y de inseguridad lo cual podra contrariar el Estado
Unitario Social de Derecho. De ah, que, el Estado de Derecho en esta o cualquier
sentencia debe ser irrebatible libre de injerencias internas o externas que pongan
en riesgo la legitimidad integradora del sistema jurdico del pas.

5. LA IRRETROACTIVIDAD PRINCIPIO CONSTITUCIONAL

Con la finalidad de contextualizar la razn lgica de la verdad histrica es preciso
rememorar la fuente que tiene como origen la irretroactividad elevada a rango
constitucional, se podra decir que toda norma adquiere legitimidad en el tiempo y
el espacio que establece el legislador, de ah que se deduce que no hay ley sin
que primero se haya producido el hecho. Por otra parte, la aplicabilidad de la
norma la que de ninguna manera debe sobreponerse a la Constitucin Poltica del
Estado, no se puede negar que el principio de irretroactividad es un valioso
instrumento para acceder a su significado y alcance actuales, quiero decir que el
criterio de irretroactividad ha estado siempre presente en la nueva ley; incluso el
filsofo PLATN sealaba que las leyes se aprueban con la finalidad de resultar
tiles para el tiempo venidero, para el futuro, en tanto, que DEMSTHENES
sostena que el momento relevante para definir la retroactividad de la ley no es el
de la aplicacin judicial, sino el momento de su aprobacin y promulgacin. Valga
la aclaracin, en el mbito legislativo desde pocas remotas han coexistido
siempre el tema de la retroactividad y la no-retroactividad tal como sucede en la
economa mundial el sistema proteccionista y el liberalismo o libre mercado.
En este contexto se podra decir, que no se trata de cmo se debe interpretar la
norma constitucional bsicamente sino que ya est constitucionalizado el principio
de la irretroactividad llamada tambin principio de favorabilidad en favor del
ciudadano y no del propio poder pblico, haciendo referencia a la Sentencia
Constitucional del que tratamos, que en el fundamento jurdico del fallo menciona:
la irretroactividad de la ley como una garanta a favor del ciudadano y no del
Estado. Asunto resuelto por el Tribunal Constitucional Plurinacional SCP
0770/2012 y la SC 0334/2010-R, citada por la SC 1795/2010. En otros trminos,
diremos, la poblacin civil debe gozar de entera confianza en la Ley vigente, en
 base a esa confianza desarrolla su actividad cumple sus deberes jurdicos, el
efecto retroactivo aniquila la confianza del ciudadano y la seguridad jurdica pierde
su verdadero sentido de preservar el orden social constituido. La seguridad
jurdica descansa en la actuacin perfecta de la justicia tributaria de lo contrario se
violenta dicha seguridad jurdica, al respecto al Tratadista Ossorio dice: la
seguridad jurdica representa la garanta de la aplicacin objetiva de la ley.
Sin entrar a detalles, todo est claro que en materia tributaria la retroactividad no
es posible, dispone el art. 150 del CTB y art. 123 de la Constitucin Poltica del
Estado, quirase o no aceptar el poder del Estado se halla limitado por la misma
Constitucin y la mxima autoridad de la justicia constitucional es el Tribunal
Constitucional Plurinacional Ley N 027, el art. 5 que a la letra dice: La justicia
constitucional ser ejercida por el Tribunal Constitucional Plurinacional y tiene la
finalidad de velar por la supremaca de la Constitucin Poltica del Estado, ejercer
el control de constitucionalidad y precautelar el respeto y vigencia de los derechos
y garantas constitucionales. Y, cuando los derechos fundamentales son
vulnerados o se encuentren amenazados es prudente recurrir a la justicia
constitucional pedir TUTELA mediante la Accin de Amparo Constitucional, para
que los derechos vulnerados sean restituidos.
6. EPLOGO
El Nuevo Estado que nace a la vida del derecho privado y pblico a partir del 9 de
febrero de 2009 en l surge una nueva forma de interrelacin entre Estado-
ciudadano, sepultando al menos tericamente el viejo sistema individualista y
colonialista que redujo al pueblo soberano a la mnima expresin, en otrora hablar
de Estado de Derecho significaba el destierro o confinamiento mucho ms en
pocas dictatoriales que vivi el pas.
Hoy, es otro el escenario donde los ciudadanos y ciudadanas adquieren la fuerza
vital y enrgica para hacer respetar sus derechos fundamentales conforme
establece la Constitucin Poltica del Estado Plurinacional; los valores y principios
no deben ser simples enunciados literales, deben cobrar eficacia plasmada en la
actuacin legtima de los habitantes nacionales y extranjeros. Donde hay respeto a
la Constitucin y a las leyes se transforma en una vida armoniosa y pacfica, el
vivir bien es prctica cotidiana entre Estado y ciudadano.
La seguridad jurdica anhelada por la sociedad civil consiste en el respeto a la
Constitucin y a las leyes, en esta Sentencia Constitucional objeto de comentario
lo que se hace es reflejar y poner en prctica no solo los derechos fundamentales
sino la proteccin de las garantas constitucionales de los ciudadanos en general,
asegurando cualquiera que se encuentre en situacin de vulnerabilidad pueda
recurrir a la justicia constitucional y pedir TUTELA.
Respecto al principio de la irretroactividad o principio de favorabilidad prevista en
la norma constitucional y tributaria al que reiteradamente menciona la Sentencia
Constitucional N 1169/2016 y otras citadas en el comentario, se observa con
claridad indiscutible que no es el poder pblico el que se pretende garantizar sino
proteger al ciudadano frente a la actuacin desmedida, y abusiva del poder pblico
empleado por algunos malos servidores pblicos.
Finalmente, el Estado de Derecho debe ser pragmtico ceido conjuntamente al
ejercicio de los derechos y deberes de los ciudadanos que consagra la
Constitucin Poltica del Estado en su art. 108 y siguientes; las actividades lcitas
que desarrollan los distintos sectores de la economa boliviana deben gozar de la
plena seguridad jurdica, en especial los operadores de comercio exterior toda vez
que son los ms vulnerables debido a que su actividad se halla vinculada con el
Derecho Internacional Privado. La actividad del comercio exterior en su contexto
general necesita no solamente de la facilitacin del mismo sino de la seguridad
jurdica, estabilidad y previsibilidad de las normas jurdicas, el pensamiento rector
de los ciudadanos sea el mismo, el respeto a la Constitucin y a las Leyes.

Los derechos fundamentales si no se ejercen por desconocimiento de la

Constitucin y las leyes no contribuyen a la vigencia del Estado de Derecho