Contabilidad de Costos

Contabilidad de costos I
CPCC Santos Alberto Farfn Pea
PROESAD
Ttulo : CONTABILIDAD de costos I
Autor: CPCC Santos Alberto Farfn Pea
Diseo de interior: Ral Rermdez Guerrero

Diseo de tapa: Edward Alarcn Rojas
El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y dise-

o), no podr reproducirse total ni parcialmente por nin-
gn medio mecnico, fotogrfico, electrnico (escner
y/o fotocopia) sin la autorizacin escrita del autor.
Universidad Peruana Unin - Facultad de Ciencias Empresariales

Centro de Produccin de Materiales Acadmicos CEPMA-PROESAD
Sede Central - UPeU
Carretera Central km 19 aa-Lima / Tel. (01) 618-6336 / 618-6300 / Anexo: 3084
www.upeu.edu.pe
e-mail: proesad@upeu.edu.pe
http://proesad.upeu.edu.pe
Este libro se termin de imprimir en los talleres grficos del Centro de

Aplicacin Editorial Imprenta Unin de la Universidad Peruana Unin,
Km 19 Carretera Central, aa, Lima-Per
Tel.: 618-6301, Telefax: 618-6339
JOB 17137-14 UNIN
E-mail: union@imprentaunion.com
Hecho el depsito legal en la Biblioteca Nacional del Per N. 2014-04049
IMPRESO EN EL PER
PRINTED IN PERU
Presentacin
La Universidad Peruana Unin es una institucin que viene desarrollando una serie
de acciones con el propsito de alcanzar altos niveles en la gestin educativa en
las diversas carreras que ofrece.
Dentro de este contexto, el mdulo de Contabilidad de Costos I brinda un conjunto

de conocimientos terico-prcticos para ofrecer a la gerencia una herramienta de
solucin y planificacin que le permita guiarse y as tomar decisiones acertadas en
cuanto a la gestin costos de la empresa, conociendo la historia econmica, como
tambin su proyeccin en el mercado.
El mdulo de Contabilidad de Costos I ha sido diseado bajo la modalidad de 3

grandes unidades y 13 sesiones de aprendizaje. En cada unidad se hallar el resultado
de aprendizaje que debe desarrollar el estudiante; el tema tratado, el cual ser
debidamente explicado. Por ltimo, se encontrar un sistema de autoevaluacin, en
donde el estudiante plasme lo aprendido.
El mdulo es eminentemente terico-prctico y tiene como objetivo fundamental

explicar y aplicar, adecuadamente, los diversos procedimientos y clculos histricos
y proyectados de los bienes del ente. En primer lugar, se inicia con el fundamento
u origen de costos (desde la raz de los costos hasta la contabilizacin de la
materia prima), el estudio de la mano de obra (desde su conceptualizacin hasta
su contabilizacin). Por ltimo, el estudio de los costos indirectos de fabricacin,
concluyndose con casos de estudio que apuntalan la parte terica.
CPCC Santos Alberto Farfn Pea

Facultad de Ciencias Empresariales
ndice
UNIDAD I
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA 13
Sesin N. 1 Origen de la contabilidad de costos.................. 15

1.1. Contabilidad financiera........................ 15
1.2. Contabilidad de costos................................................................................................ 15
1.3. Objetivos de la contabilidad de costos................................................................. 16
1.4. Usuarios de la informacin de costos............ 17
1.5. Clases y funciones de las empresas........................... 18
1.6. Clasificacin de los costos.......................... 22
1.7. Concepto de costo y gasto................. 24
Actividades............................................................................................................................... 25
Sesin N. 2 Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos y

Comportamiento del contador de costos............................................ 27
2.1. Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos...................... 27
2.2. Funciones del contador de costos en la actualidad....................................... 31
2.3. Puestos de lnea comparados con puestos de staff........ 31
2.4. Informacin para la planEAcin, control y toma de decisiones ........... 32
2.5. Comportamiento tico del contador............ 33
2.6. Normas de conducta tica para contadores...... 35
Actividades................................................................................................................................ 36
Sesin N. 3 Estados Financieros........................... 37

3.1. Estados financieros .................................................................................................... 37
3.2. Los ciclos econmicos y la contabilidad de costos....... 39
3.3. Capacidad productiva no utilizadas en pocas de contraccin................. 41
Actividades .............................................................................................................................. 41
PCIN DE LOS SISTEMAS CONTABLES
Sesin N. 4 Estudio de la materia prima: Introduccin y conceptualizacin. 43
4.1. Introduccin..................... 43
4.2. Definicin y clasificacin de la materia prima 43
4.3. Control de la materia prima............. 44
4.4. Formas a utilizar para el control de la materia prima....... 45
Actividades .............................................................................................................................. 51
Sesin N. 5 Estudio de la materia prima: mtodos de valuacin... 53

5.1. Mtodos de valuacin de materia prima............... 53
5.2. Ejemplificacin de los mtodos de valuacin........... 53
5.3. Inventarios................................. 59
5 Contabilidad de Costos I
Universidad Peruana Unin
5.4. Sistemas de valuacin......................... 62

5.5. Mtodos de valuacin de inventarios................ 63
5.6. Bases para mantener inventarios................. 64
Actividades.................................... 68
Autoevaluacin............................... 68
UNIDAD II:
ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA
71
Sesin N. 6 Introduccin y conceptualizacin.................................... 73

6.1. Introduccin................................................................................................................... 73
6.2. Definicin y clasificacin de la mano de obra.................................................. 73
6.3. .Tipos y modelos de contratos de trabajo..... 74
6.4. Sueldos con incentivos.................... 75
Actividades............................................................................................................................... 81
Sesin N. 7 Estudio de la mano de obra: medicin del tiempo y costeo.... 83

7.1. Medicin del tiempo............................................................................................... 83
7.2. Costo de aprendizaje del trabajador.................................................................. 84
75.3. Costeo de la mano de obra................ 89
Actividades............................................................................................................................... 89
Sesin N. 8 Estudio de la mano de obra: contabilizacin.................................... 91

8.1. Contabilizacin de la mano de obra...................................................................... 91
8.2. Beneficios sociales........................................................................................................ 92
Actividades............................................................................................................................... 92
Autoevaluacin................... 92
UNIDAD III:
ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN E INTRODUCCIN A LOS SISTE- 95
MAS DE COSTOS
Sesin N. 9 Fundamento de los costos indirectos de fabricacin........ 97

9.1. Introduccin..................... 97
9.2. Definicin de costos indirectos de fabricacin.......... 97
9.3. Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin........ 97
9.4. Componentes de los costos indirectos de fabricacin................................... 98
9.5. Ejemplificacin de los mtodos de depreciacin........... 101
Actividades............................... 102
Sesin N. 10 Componentes de los CIF en el volumen de produccin y mto-

. dos de asignacin de CIF............. 103
6
10.1. Comportamiento de los CIF en el volumen de produccin... 103

10.2. Departamentos de costos o centros de costos. 103
10.3. Asignacin de costos indirectos de fabricacin...... 104
Actividades................................ 111
Sesin N. 11 Capacidad de la produccin.................................................................. 113

11.1. Capacidad de la fabricacin. ................................................................................... 113
11.2. Comparacin de los mtodos de capacidad... 115
Actividades.............................................................................................................................. 115
Sesin N. 12 Contabilidad de los costos indirectos de fabricacin..... 117

12.1. Contabilidad de los CIF............................................................................................. 117
12.2. Caso para ejemplificar la contabilidad.............................................................. 117
12.3. Solucin del caso propuesto........... 117
Sesin N. 13 Introduccin de los sistemas de costos.............................................. 123

13.1. Costos convencionales........................................................................................... 123
13.2. Costo convencional o tradicional.............................................................. 123
13.3. Sistemas de costos convencionales........ 123
13.4. Costos estratgicos................ 124
13.5. Sistemas de costos estratgicos......... 124
Actividades........................... 125
Autoevaluacin .................................................................................................................... 125
BIBLIOGRAFA ...................................................................................... 127
SUMILLA
La asignatura de Finanzas II pertenece al rea operativa de las

finanzas. Brinda un conjunto de tcnicas y procedimientos, con el
objetivo de ser una herramienta til y gil que permita a la gerencia
conocer con exactitud el valor de las inversiones y obligaciones a
largo plazo.
Esta asignatura es eminentemente terico-prctica. En primer

lugar, se analiza la importancia de Finanzas II en el mundo
empresarial privado. Contina con el estudio de las fuentes
de financiamiento a largo plazo externas e internas. Luego, se
estudia las inversiones a mediano y largo plazo aplicando los
mtodos de valuacin ms usados en el mercado. Por ltimo, se
concluye con el clculo del valor de la empresa.
COMPETENCIA
Al trmino de la asignatura, el estudiante es competente en

conocer y aplicar las herramientas en las inversiones a largo plazo
y las fuentes de financiamiento internas y externas a mediano y
largo plazo.
ORIEnTACIOnES METODOlGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Mo-

rales, es un mtodo de fcil aplicacin para la mayora
de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si Antes de la lectura
el estudiante aplica este mtodo, su trabajo intelectual A2D Durante la lectura
ser ms rpido y eficaz. Despus de la lectura
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que
se propone para la lectura de un mdulo didctico o
cualquier otro texto.
AnTES DE lA lECTURA
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo didctico.
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlos durante la lectura o despus de ella.
Adoptar una actitud psicolgica positiva.
DURAnTE lA lECTURA
sta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Mantn una actitud psicolgica positiva.
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor o un diccionario.
DESpUS DE lA lECTURA
Esta fase va afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora. Para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Al final de cada captulo, haz un cuadro sinptico o mapa conceptual.
Elabora tu propio resumen.
Enriquece tu vocabulario para entender

mejor las prximas lecturas.
12
UNIDAD I
ORIGEN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y
ESTUDIO DE LA MATERIA PRIMA
Sesin N. 1 Origen de la contabilidad de costos
Sesin N. 2 Temas que deben considerarse en la

contabilidad de costos y Comporta-
miento del contador de costos
Sesin N. 3 Estados financieros
Sesin N. 4 Estudio de la materia prima: intro-

duccin y conceptualizacin
Sesin N. 5 Estudio de la materia prima: mto-

dos de valuacin
RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al trmino de la unidad I, el estudiante podr iden-

tificar, asignar y calcular los costos que se deben
aplicar a los productos de una empresa para de-
terminar objetivamente sus precios de venta, apli-
cando diversas metodologas basadas en la conta-
bilidad de costos.
1
Porque quin de vosotros, queriendo edificar una torre, no se sienta primero y
calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla?
Sesin
No sea que despus que haya puesto el cimiento, y no pueda acabarla, todos los
que lo vean comiencen a hacer burla de l, LUCAS 14:28-30
diciendo: Este hombre comenz a edificar, y no pudo acabar. Y llamando a diez
siervos suyos, les dio diez minas, y les dijo: Negociad hasta que yo venga.
Lucas 19.13
UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABI-

LIDAD DE COSTOS Y ESTUDIO DE LA
MATERIA PRIMA
Origen de la Contabilidad
de Costos
1.1. CONTABILIDAD FINANCIERA
1.1.1. Definicin
Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su
naturaleza u origen, su origen est en la contabilidad general y esta se conoce segn el
Comit sobre Terminologa del AICPA de los Estados Unidos de Norteamrica, propuso,
en 1941, que se definiera como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera
significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son,
cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn nmero uno, serie A y emitido

por la Comisin de Principios de Contabilidad, define a la contabilidad financiera como:
...una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que le afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con
dicha entidad econmica.
Tambin, podemos decir que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y
analizar razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o futuros relacionados con
los procesos de produccin, distribucin, administrativos y consumo, de los recursos del ente
pblico o privado, facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad.
Asimismo, es la ciencia que tiene como objetivo registrar, de manera ordenada, cronolgica y
sistemtica, eventos econmicos e informarlos para que la gerencia tome decisiones.
1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS

1.2.1. Definicin
Eric L. Kohler, en su obra, Diccionario para contadores, define a la contabilidad de costos
como: rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin,
recopilacin e informacin de los costos corrientes y en perspectiva.
La National Association of Accountants (NAA) define la contabilidad de costos en el

Statement on Management Accounting (SMA) N. 2, como una tcnica o mtodo para
determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de

las entidades legales de una sociedad o, especficamente, recomendado por un grupo
autorizado de contabilidad.
Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su obra, Contabilidad de costos:

conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, definen a la contabilidad
de costos como la que: se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la
informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin,
el control y la toma de decisiones.
Las definiciones mencionadas tienen conceptos homogneos relacionados con la estructura

y el fin de la contabilidad de costos, las cuales consideramos muy acertadas, de la misma
manera podemos dar una opinin al respecto diciendo: la contabilidad de costos es
una ramificacin de la contabilidad general que tiene como objetivo estudiar y analizar
razonablemente los eventos econmicos relacionados con los procesos de produccin,
administracin, distribucin y financieros e informar internamente a la gerencia para la toma
de decisiones. O tambin, es una rama de la contabilidad general que tiene como objetivo
registrar de manera ordenada, cronolgica y sistemtica, eventos econmicos relacionados
a los costos de los procesos productivos, administrativos, distribucin y financieros del ente
econmico.
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de
los costos directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de bienes y
servicios. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos
y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va ms all del
clculo de los costos de los productos para la valuacin de los inventarios, lo cual exigen
de manera predominante los requerimientos de informacin externa. De hecho, el foco de
atencin de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de inventarios
para propsitos de informacin financiera para centrarse ahora en el costeo para la toma de
decisiones, de acuerdo a las nuevas corrientes filosficas de la gestin estratgica.
1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos tiene como objetivos bsicos los siguientes:
a. Determinar la produccin equivalente cuando existe produccin que, al
cierre de una gestin, no ha sido terminada.
b. Calcular los costos unitarios para normar las polticas de la gerencia.
c. Valuar las producciones respectivas al cierre de las operaciones.
d. Proporcionar informacin suficiente y oportuna a la gerencia de la entidad
para una acertada toma de decisiones.
e. Generar informacin para ayudar a la gerencia en la planeacin, evaluacin
y control de las operaciones de la empresa.
f. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo
de los productos vendidos.
g. Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas
por parte de la direccin, proporcionando anticipadamente los costos de
produccin. Distribucin, administracin y financieros.
h. Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la entidad, en los
programas de venta, produccin, administracin y financieros.
Unidad I 16
1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIE

Toda organizacin, que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas
de informaciones confiables, oportunas y relevantes como uno de los factores clave del
xito. La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las entidades
econmicas, para tomar las decisiones ms adecuadas sobre las mismas. Los usuarios de la
informacin financiera pueden clasificarse en dos grupos, que son:
1.4.1. Usuarios internos

Son aquellas personas que trabajan en la entidad y tienen acceso a la informacin
financiera, de acuerdo a sus necesidades particulares.
1.1.1.1. Los accionistas.- Para conocer y evaluar el retorno y el riesgo que tendr su
inversin.
1.1.1.2. La gerencia.- Con el fin de contar con la informacin necesaria y suficiente

para ser utilizada en la planeacin, organizacin, direccin, control y la toma de
decisiones para conducir a la entidad al logro de los objetivos establecidos.
1.1.1.3. Los trabajadores.- Para conocer la ganancia que genera la entidad y la

participacin que tienen en esa ganancia de acuerdo a las estipulaciones legales de
algunos pases, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la
entidad.
1.4.2. Usuarios externos

Son aquellas personas jurdicas o naturales que se relacionan con la entidad desde su
entorno y se les proporciona informacin histrica o proyectada.
a. Los acreedores bancarios.- Para conocer los prstamos solicitados por la

entidad estn de acuerdo a la proporcin de sus necesidades y capacidad
de endeudamiento, capacidad de pago y saber si les ser posible cumplir
con sus obligaciones oportunamente el prstamo y servicio de la deuda, y,
conocer la posicin financiera de la entidad en el perodo de la vigencia del
prstamo.
b. Los acreedores comerciales.- Con el propsito de conocer la capacidad de

pago de la entidad para cumplir oportunamente con los crditos otorgados.
c. Los clientes.- Para conocer la continuidad que tendr la operacin de la

entidad y garantizar, de esta manera, el suministro de productos y servicios.
d. Al gobierno local y central.- Para recaudar los impuestos que genera la

entidad, as como para obtener la informacin estadstica necesaria para
orientar las polticas macroeconmicas del pas.
e. El pblico en general.- Para estudiar y evaluar las posibilidades de invertir

en la entidad, y enriquecer su cultura financiera y econmica.
Usuarios de la informacin financiera
1.5. CLASES Y FUNCIONES DE LA EMPRESA
Existen tres clases de empresas, las empresas comerciales, las empresas industriales y
las empresas de servicios. Es importante mencionar las diferencias que existen entre las
actividades de la empresa comercial, de servicios y la empresa industrial, en este mdulo
nos ocuparemos de las ltimas.
1.5.1. La empresa comercial

Su funcin econmica principal es la de actuar como intermediario comprando productos
elaborados para posteriormente revenderlos, bsicamente en las mismas condiciones que
los compr.
EMPRESA COMERCIAL
Costo en almacn Costos operativos Ms o
menos
Factura de Erogaciones Costos de Costos Costos otros
compra de compra distribucin administrativos financieros costos
y otros
Funcin de adquirir Funcin de vender ingresos
Funcin de la empresa comercial
Unidad I 18
1.5.2. La empresa de servicios

Su funcin econmica principal es la de generar actividades para terminar un producto,
esto es en el caso de que el servicio que preste o de cualquier otro servicio que preste
como ser: contabilidad, auditora, asesora, tributaria, costos, luz, transporte, hotelera,
hospitales, comunicaciones, etc., a diferencia de las empresas industriales y comerciales, el
producto no es tangible. Actualmente este tipo de empresa ha crecido considerablemente,
establecindose a la par de la industria de transformacin de materias primas. En este caso,
el insumo principal no es una materia prima, sino la venta de informacin o la realizacin
de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. En algunos casos, el producto
final de un servicio se encuentra resumido en un informe impreso en papel u otro medio,
siendo el de papel o medio de impresin muy pequeo, en relacin con el valor agregado
que el servicio proporciona. En los negocios de servicios, el principal recurso para generar
el producto destinado a la venta (servicio) es la gente, a la cual se le paga una cantidad fija
en cortos perodos. De modo que, aunque existan variaciones en la cantidad de servicios a
ser usados para vender, el gasto o la inversin no se modifican para el empresario, por lo
que el control de los mismos no es muy relevante en el corto plazo. Cabe mencionar que
a pesar del crecimiento que estas empresas tienen actualmente, las universidades que
tienen carreras de contabilidad y negocios no las incluyen en sus planes de estudios.

EMPRESA DE SERVICIOS

ENTRADAS PROCESO SALIDA
OBJETIVO (caja negra SERVICIO
(producto) de las INFORMACIN
Empresas) (reporte)

Funcin de la empresa de servicios

1.5.3. La empresa industrial

Su funcin econmica principal es la de adquirir materias primas para transformarlas en
su forma fsica y/o qumica y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la
empresa compr. Todo producto nace como consecuencia de una idea, la cual se convierte
en un proyecto que se cuantifica en relacin con las actividades necesarias para realizarlo
y los recursos requeridos. Ya sea de manera estructurada o de manera emprica, en
ocasiones es necesario hacer un estudio de costos para comprobar si el producto o la idea
es econmicamente favorable para el negocio y susceptible de venderse en el mercado.
En el estudio de factibilidad del proyecto se definen las actividades a realizar, traducidas en
trminos de costos.
Como se puede observar en la figura 1.4, la empresa industrial introduce una nueva funcin,
que es precisamente la de producir o manufacturar y cuyos costos se conocen con el nombre
de costo o actividades de produccin, formado por el costo total de la materia prima sujeta a
transformacin, el esfuerzo humano necesario para realizar la transformacin y el conjunto
de diversas erogaciones fabriles que intervienen en la transformacin misma.
1.5.4. Funciones de una empresa industrial
A continuacin se seala, a grandes rasgos, las funciones de una empresa industrial:
a. Funcin de adquisicin de materias primas.- El costo de las materias primas est

formado por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todas
aquellas erogaciones inherentes al traslado de las materias primas hasta el almacn
de la empresa, tales como: fletes, gastos aduaneros, impuestos de importacin,
seguros, etc. Esta funcin termina en el momento en que las materias primas estn
en condiciones de ser utilizadas en el proceso de produccin.
b. Funcin de transformacin.- Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas

con la guarda, custodia y conservacin de las materias primas en el almacn; la
transformacin de estos en productos terminados mediante la incorporacin del
esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la funcin
en el momento en que, los productos terminados, se encuentran en el almacn de
productos terminados disponibles para su venta.
c. Funcin de distribucin.- Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda,

custodia y conservacin de los productos terminados; su publicidad y promocin; el
empaque, despacho y entrega de los productos a los consumidores; los gastos del
departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y el gasto por
el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su normal
desenvolvimiento.
Funcin de la empresa industrial.
En la figura anterior, se muestra estados de ganancias y prdidas de cada sector econmico

(comercial, industrial y servicios) para mostrar, en cada una de ellas, la utilidad bruta.
EMPRESA DE SERVICIOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01-01 AL 31-12-2013
CONCEPTOS IMPORTE
Ventas 850,000
- Costo de produccin de los servicios 530,000
= Utilidad bruta 320,000
Unidad I 20
EMPRESA INDUSTRIAL
DEL 01-01 AL 31-12-2013
CONCEPTOS IMPORTE
Ventas 900,000
- Costo de los productos vendidos:
Inventario inicial de materia prima 40,000
+ Compra de materia prima 200,000
= Materia prima disponible 240,000
- Inventario final de materia prima 30,000
= Materia prima utilizada 210,000
+ Mano de obra directa 190,000
+ Costos indirectos de fabricacin 290,000
= Costo incurrido 690,000
+ Inventario inicial de productos en proceso 110,000
= Costo Total 800,000
- Inventario final de productos en proceso 50,000
= Costo de los productos terminados 750,000
+ Inventario inicial de productos terminados 150,000
= Productos terminados disponibles para vender 900,000
- Inventario final de productos terminados 300,000
= Costo de los productos terminados vendidos 600,000
= Utilidad bruta 300,000
EMPRESA COMERCIAL
DEL 01-01 AL 31-12-2013
CONCEPTOS IMPORTE
Ventas 800,000
- Costo de las mercaderas vendidas:
Inventario inicial de mercaderas 60,000
+ Compra de mercaderas 400,000
= Mercaderas disponibles para la venta 460,000
- Inventario final de mercaderas 30,000
= Costo de las mercaderas Vendidas 430,000
= Utilidad Bruta 370,000
Comparacin del Estado de Ganancias y Prdidas de
Empresas comercial, industrial y servicios, para calcular la utilidad bruta.
1.6. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
En virtud de que la contabilidad es una herramienta importante para la toma de

decisiones, los diferentes comportamientos de los costos son los que hacen que
aquellas sean lo ms tiles. Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque
que se les d. Por tal motivo, a continuacin se analiza la clasificacin de los costos:
1.6.1. La funcin en que incurren:
a. Costos de produccin.- Son los que se generan en el proceso de transformar las

materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran
el costo de produccin: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
b. Costos de distribucin.- Son los que se incurren en el rea que se encarga

de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor.
Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los trabajadores del departamento de
ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc.
c. Costos administrativos.- Son los que se originan en el rea administrativa, los

que estn relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales
de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del
personal de finanzas, de tesorera, de contabilidad, etc.
d. Costos financieros.- Son los que se originan por la obtencin de recursos

financieros ajenos que la empresa necesita para su adecuado desenvolvimiento.
1.6.2. Por su identificacin:
a. Costos directos.- Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos o las reas especficas. Por ejemplo: materias
primas directas y mano de obra directa.
b. Costos indirectos.- Son costos que no se pueden identificar o cuantificar

plenamente con los productos o las reas especficas. Por ejemplo: materias
primas indirectas, mano de obra indirecta, depreciaciones, combustibles y
lubricantes, energa elctrica, etc.
1.6.3. Por el perodo en que se llevan a los resultados:
a. Costos inventariables (costos).- Son los que estn relacionados con la funcin
de produccin. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas,
produccin en proceso y productos terminados, y se reflejan como activo dentro
del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados,
cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
rengln de costo de los productos vendidos.
b. Costos no inventariables (gastos).- Se identifican con intervalos de tiempo y

no con los productos elaborados. Se relacionan con la funcin operativa y se
llevan al estado de resultados en el perodo en el cual se incurren.
Unidad I 22
1.6.4. Por su grado de variabilidad.
a. Costos fijos.- Son los costos que permanecen constantes en su magnitud dentro
de un perodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el
volumen de operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima indirecta, mano de
obra indirecta, depreciaciones (cuando el mtodo de depreciacin aplicado es fijo),
sueldos a los vendedores, etc.
b. Costos variables.- Son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen
de las operaciones realizadas. Por ejemplo: materia prima directa, mano de obra
directa, depreciaciones (cuando el mtodo de depreciacin aplicado no es fijo), co-
misiones a los vendedores, etc.
c. Costos semifijos, semivariables o mixtos.- Son los que tienen elementos tanto fijos
como variables. Por ejemplo: la energa elctrica (siempre hay un costo fijo aunque
no haya produccin, a medida que se incrementa la produccin, los costos por este
fluido se incrementa), sueldos y comisiones de los vendedores (en la mayora de
los casos se les asigna un sueldo base hasta la venta de un nmero determinado de
unidades, una vez logrado este nmero, en adelante por las ventas que se realicen
se paga un porcentaje especfico), etc.
1.6.5. Por el momento en que se determinan los costos:
a. Costos histricos.- Son los que se determinan con posterioridad a la conclusin del
perodo de costos.
b. Costos predeterminados.- Se determinan con anterioridad a la conclusin del pero-
do de costos o durante el transcurso del mismo. Por ejemplo: los costos estimados
y los costos estndar.
c. Costos estimados.- Son aquellos costos que se predeterminan antes de que ocu-
rran, para predeterminarlos se toman como base los costos histricos, segn la
empresa, puede costar un producto.
d. Costos estndar.- Los costos estndar son costos predeterminados cuidadosamen-
te que, segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un proceso
durante un perodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
condiciones econmicas y otros factores propios de la misma.
1.6.6. Por su forma o costo total:
a. Costo primo.- Son los costos incurridos cuantificables e identificables con facilidad en la ela-
boracin de los productos, los componen la materia prima directa y la mano de obra directa.
b. Costo de conversin.- Es la suma de los costos de la mano de obra directa y los
costos indirectos fabricacin incurridos en el proceso de transformar o convertir la
materia prima directa en el producto terminado.
1.6.7. Costos directos e indirectos:
a. Costos directos.- Son aquellos costos que pueden atribuirse en forma exclusiva a un
determinado objetivo de costo, como ejemplo tenemos el costo primo, etc.
b. Costos indirectos.- Son aquellos costos comunes a muchos productos y, por tanto, no
son directamente asociables a ningn producto o rea en particular. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los productos o reas con base en las tcnicas de asig-
nacin. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacin se asignan a los productos,
despus de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricacin.
1.6.8. Costo de produccin

Es el conjunto de costos que intervienen en la fabricacin de un producto. De acuerdo a las
diferentes formas en que se informan los costos, se pueden obtener varias combinaciones:
a. Materias primas directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
b. Costo primo y costos indirectos de fabricacin.
c. Materias primas y costo de transformacin o conversin
1.6.9. Costos operativos

Son aquellos costos involucrados desde el momento en que el departamento de
produccin entrega los productos terminados a los almacenes, hasta que estos pro-
ductos son puestos en manos de los consumidores. Los costos operativos (llamados
por muchos colegas gastos de operacin) se clasifican en: costos de distribucin,
costos administrativos y costos financieros. (ver conceptos en la funcin en que
incurren).
1.6.10. Por la funcin en la relevancia que tienen en la toma de decisiones. Hay costos
relevantes y costos no relevantes.
a. Costos relevantes.- Son los que pueden ser influidos por una decisin. Son
aquellos costos esperados que difieren entre cursos alternativos de accin. Es
todo costo pertinente a la decisin que se va a tomar, es decir, todo costo que
es til y necesario para tomar una decisin sobre la base de varias alternativas.
Es por consiguiente, costo del cual no se puede prescindir a la hora de decidir.
Desde otro punto de vista, podemos decir que costo relevante es aquel que
puede evitarse o eliminarse como consecuencia de la eleccin entre dos o ms
alternativas. En conclusin, podemos decir que todos los costos son relevantes,
excepto aquellos costos en los que se ha incurrido en forma definitiva, conocidos
tambin como costos extinguidos y los costos futuros que no difieren entre
varias alternativas.
b. Costos no relevantes.- Son costos no relevantes o sumergidos los que,

independientemente de la decisin que se tome, el resultado o comportamiento
del costo ser el mismo, por lo que en el momento de tomar o analizar la decisin
da lo mismo considerarlo o no. Todo costo estimado no sufrir variacin alguna
cualquiera sea la alternativa que se escoja.
1.7. CONCEPTOS DE COSTO Y GASTO
Se entiende por costo al valor monetario de los recursos que se entregan a cambio de
bienes o servicios. Segn la NIC N. 16; monto de efectivo o medios lquidos equivalentes
al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisicin o construccin o cuando sea aplicable el
importe atribuido a ese activo, cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con
los requerimientos especficos de otras NIIF. Valor agregado con el propsito de lograr
algn beneficio econmico que fomentara la habilidad de la empresa para producir
utilidades. Esto es cuando hacemos un sacrificio para adquirir un bien o servicio.
Unidad I 24
Tambin tenemos el costo de oportunidad, este trmino se refiere a aquello a que se

renuncia por el hecho de elegir una alternativa. Es la base de comparacin para evaluar
dos o ms alternativas. Es importante recalcar que este es un costo virtual. Por ejemplo,
la compaa B ha llegado al lmite de su capacidad productiva y tiene dos posibles
clientes a surtir, cliente X y cliente Y. Esta empresa solo puede dar servicio a uno de
ellos y tiene que elegir a quien dar su servicio o vender su producto. Para el anlisis
de esta decisin es necesario tomar en cuenta el costo de oportunidad. El cliente X
normalmente compra en la compaa X y dejar de hacerlo si no se le da servicio. El
cliente B es la primera vez que viene a la compaa B y probablemente no vuelva si no
se le da servicio. En este caso, la compaa B tiene que renunciar a uno de estos clientes
y para ello debe analizar el total de ventas que dejar de hacer a uno u otro cliente.
Siendo el importe de la venta del cliente no satisfecho, el costo de oportunidad al elegir

a uno de ellos. Se entiende por gasto, en un trmino ms corto podemos decir que es
un costo expirado o cualquier partida o clase de costo de una actividad o prdida sufrida
en su realizacin. De esto concluimos que las erogaciones aplicadas a un bien que an
permanecen en poder de la empresa, se considera costo y es recuperable, por otro lado,
cuando este bien ha sido enajenado se considera en el estado financiero de la gestin
como gasto o prdida de la misma.
Actividades
El alumno preparar un resumen de la sesin.

El alumno prepara un caso de la sesin en la bibliografa proporcionada.
2
Sesin

Lucas 19.13

MATERIA PRIMA
Temas que deben tomarse en

cuenta en la contabilidad de
costos y comportamiento del
contador de costos
2.1. TEMAS QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS
El entorno econmico de hoy ha requerido una reestructuracin de la contabilidad de

costos. En aos recientes, las presiones competitivas mundiales han modificado la
naturaleza de la economa llevando a que muchos fabricantes cambiasen radicalmente
la forma que operan sus negocios. Tales alteraciones estn creando un nuevo ambiente
para la contabilidad de costos en muchas empresas. A medida que el entorno cambia,
quiz el sistema de contabilidad tradicional ya no d suficiente informacin til. Para
muchas empresas, los beneficios de contar con un sistema de costos ms preciso y
definido puede exceder sus costos, de all que estn surgiendo sistemas contables de
administracin de costos ms avanzados. Las tendencias ms importantes derivadas
de estos cambios son:
a. Orientacin al cliente.
b. Administracin de calidad total.
c. El tiempo como elemento competitivo.
d. Avances en la tecnologa de la informacin.
e. Avances en el ambiente de manufactura.
f. Crecimiento de la industria de servicios.
g. Competencia global.
Es necesaria una breve explicacin de estos temas para entender el impacto que
produce en la contabilidad de costos.
2.1.1. Orientacin al cliente

Las empresas se estn concentrando en proporcionarle valor al cliente. Los contadores
y gerentes se refieren a la cadena de valor como el grupo de actividades requeridas
para disear, desarrollar, producir, comercializar y proporcionar productos y servicios
a los clientes. Como resultado, un aspecto clave que se debe tener en cuenta es si
cualquier proceso o actividad es de inters para el cliente o no. El sistema avanzado
de administracin de costos debe rastrear la informacin relacionada con una amplia
variedad de actividades importantes para los clientes; por ejemplo, estos ahora
consideran la entrega del producto o servicio como parte del producto. Las compaas
deben competir no solo en trminos tecnolgicos o de fabricacin, sino tambin
en funcin de velocidad de entrega y respuesta. Muchas empresas en el norte del
continente y en Europa han explotado ese deseo por medio de la localizacin y
desarrollo de un mercado que el servicio postal no poda atender. Hoy en da, muchos
clientes creen que la entrega retrasada es entrega denegada. El sistema de contabilidad
de medir nuevos indicadores de satisfaccin del cliente para rastrear la calidad y la
productividad.
2.1.2. Administracin de calidad total

La mejora continua y la eliminacin de desperdicios son los principales fundamentos
de un estado de excelencia en la fabricacin. Esta es una actitud bsica para sobrevivir
en el entorno de competencia mundial prevaleciente. Producir bienes o servicios
segn las especificaciones y con poco desperdicio son los objetivos inseparables de
las empresas que tienen la categora de internacionales. La filosofa de administracin
de calidad total, en la cual los gerentes luchan por crear un entorno que permita
crear productos perfectos (sin defectos), est reemplazando las actitudes de calidad
aceptable del pasado.
2.1.3. El tiempo como elemento competitivo

El tiempo es un elemento crucial en todas las fases de la cadena de valor. Las empresas
que tienen la categora de internacionales reducen el tiempo para el marcado
comprimiendo los ciclos de diseo, implantacin y produccin. Estas empresas entregan
productos o servicios con rapidez suprimiendo tiempo que no agrega valor, lapso sin
valor para el cliente (por ejemplo, el perodo que un producto pasa en la plataforma de
carga). Resulta interesante advertir que la reduccin del tiempo que no agrega valor
parece ir de la mano con el incremento en la calidad. El ejemplo de USAA demuestra
el mejoramiento en la calidad del servicio que result de una sabia administracin del
tiempo. El objetivo general, por supuesto, es incrementar la capacidad de respuesta
hacia el cliente.
2.1.4. Avances tecnolgicos en la informacin

Hay dos avances importantes que se relacionan con la tecnologa de la informacin.
Uno est ntimamente vinculado con la manufactura integrada por computadora. Con
un proceso automatizado de manufactura, las computadoras se emplean para vigilar y
controlar las operaciones. Como se usa una computadora, se puede captar una vasta
cantidad de informacin til sobre lo que est sucediendo en el piso de la planta casi
en el mismo momento en que ocurre y pasarla a los gerentes. Es posible rastrear
productos a medida que se van moviendo de un lugar a otro en la fbrica e informar (en
tiempo real) detalles como unidades producidas, material utilizado, mermas y costo de
productos. El resultado es un sistema de informacin operativo que integra los datos
de fabricacin con los de mercadotecnia y contabilidad. La automatizacin incrementa
Unidad I 28
la cantidad y la oportunidad de la informacin. Para que los gerentes puedan explotar

cabalmente un sistema de informacin ms desarrollado, deben tener acceso al sistema
(han de ser capaces de extraer y analizar los datos con rapidez y eficiencia). Esto, a
su vez, implica que las herramientas para el anlisis tienen que ser muy potentes. El
segundo proporciona las herramientas requeridas: la disponibilidad de computadoras
personales (PC), software de hojas de clculo y paquetes grficos. La PC sirve como
vnculo de comunicacin con el sistema de informacin de la compaa, en tanto que
las hojas de clculo y los paquetes grficos ofrecen la capacidad analtica para usar
esa informacin. Mquinas y paquetes estn al alcance de los gerentes en todo tipo
de organizaciones; les permiten efectuar gran parte de su propio anlisis y reducir su
dependencia de un departamento centralizado de informacin. Si una computadora
acta como terminal y est conectada a la base de datos de la organizacin, pueden
tener acceso a la informacin con mayor rapidez y preparar muchos reportes propios.
Se cuenta con los medios para subrayar la administracin del costeo del producto.
Los contadores de costos poseen ahora suficiente flexibilidad para responder a las
necesidades administrativas de costeo de producto ms elaborados; adems, la vasta
capacidad de cmputo existente les posibilita generar informes individualizados segn
se les solicite. Muchas empresas han visto que la mayor capacidad de respuesta de
los sistemas contemporneos de administracin les ha permitido obtener importantes
ahorros, por la eliminacin del enorme volumen de reportes financieros mensuales
que se generan internamente.
2.1.5. Avances tecnolgicos en el ambiente de manufactura

Es impresionante el impacto del mejoramiento tecnolgico en la manufactura, y est
teniendo un efecto correspondiente en las contabilidades de costos y administrativa.
Tal cambio afecta los sistemas de costeo de productos y de control, asignacin
administracin de inventarios, estructura de costos, presupuesto de capital, costeo
variable y muchas otras prcticas contables. El estudio de estas alteraciones y sus
consecuencias en la prctica de la contabilidad de costos es fundamental para la
perspectiva de gerentes y contadores.
2.1.6. Costeo basado en actividades

Peter Drucker, gur de la administracin internacionalmente reconocido, seala
la creciente importancia del costeo basado en actividades en la contabilidad de un
empresa que desea tener capacidad de respuesta ante el consumidor, en su artculo
We need to measure, not count, the wall street journal, 13 de abril de 1993, pgina A14.
La contabilidad tradicional de costos en la manufactura no registra los costos de no
producir, el costo de defectos de calidad, de una mquina que se descompone ni de las
refacciones que se necesitan y no se tienen; empero, en algunas plantas estos costos
no registrados ni controlados llegan a ser tan altos como aquellos que la contabilidad
tradicional s registra. En contraste, un nuevo mtodo de contabilidad desarrollado en
los ltimos diez aos (llamado contabilidad de costos basada en actividades) registra
todos los costos y los relaciona con la agregacin de valor, punto que tampoco lleva a
cabo la contabilidad tradicional. En los prximos diez aos tal vez sea de uso general
y entonces se tendr un control operacional en la manufactura.
2.1.7. Manufactura integrada por computadora

La automatizacin del ambiente manufacturero permite reducir inventarios, incrementar
la capacidad de produccin, mejorar calidad y servicio, disminuir el tiempo de proceso
e incrementar la produccin; en otras palabras, puede producir una ventaja competitiva
para una empresa. La implantacin de la manufactura automatizada generalmente

sigue a JIT (siglas de Just In Time, o justo a tiempo) y es una respuesta a la creciente
necesidad de calidad y tiempos de respuesta menores. A medida que ms empresas
se automatizan, las presiones de la competencia obligarn a otras a seguirlas. Para
muchas compaas manufactureras, la automatizacin puede ser equivalente a la
supervivencia.
Hay tres posibles niveles de automatizacin: pieza de equipo aislada, clula y fbrica
integrada. Pero antes de intentar algn nivel de automatizacin, las empresas han de
hacer todo lo posible para establecer un proceso de fabricacin ms simple y mejor
enfocado. Segn la experiencia, basta implantar la manufactura JIT para alcanzar
alrededor del 80% de los beneficios de la instalacin de una fbrica totalmente
automatizada.
Si se justifica la automatizacin, puede significar la instalacin de un sistema de

manufactura integrado por computadora (CIM, por sus siglas en ingls, al igual que las
siguientes). CIM implica:
a. Los productos se disean mediante un sistema de diseo asistido por computadora
(CAD).
b. Un sistema de ingeniera asistido por computadora (CAI).
c. El producto se fabrica por medio de un sistema de fabricacin asistido por
computadora (CAM); en este proceso se utilizan mquinas y robots controlados por
computadora.
d. Un sistema de informacin conecta los diversos componentes de la automatizacin.
Un tipo particular de CAM es el sistema de manufactura flexible que puede producir una
familia de productos de principio a fin, usando robots y otro equipo automatizado bajo
el control de una computadora central. La capacidad de producir diversos productos
con el mismo equipo es una clara ventaja.
2.1.8. Produccin justo a tiempo

Un sistema jalado por la demanda, el de manufactura justo a tiempo, trata de obtener
un producto solo cuando se necesita y en las cantidades requeridas. La demanda lo
reclama a travs del proceso de manufactura. Cada operacin produce lo indispensable
a fin de satisfacer la demanda de la operacin siguiente. Nada se produce hasta que
una seal procedente de la operacin que sigue indica que hace falta. Las partes y
materiales llegan justo a tiempo para usarse en la produccin.
La manufactura JIT, por lo general, reduce el inventario a niveles mucho ms bajos que
los sistemas convencionales, incrementa el nfasis en el control de calidad y produce
cambios fundamentales en la forma en que la produccin se organiza y se lleva a cabo.
En esencia, se enfoca en el mejoramiento continuo mediante la reduccin de costos
de inventario y la atencin a algunos otros problemas econmicos. La reduccin de
inventarios libera capital que puede utilizarse en inversiones ms productivas. La calidad
creciente mejora la habilidad competitiva de la empresa. El cambio de una instalacin
tradicional de manufactura al concepto JIT permite que la empresa se enfoque ms en
la calidad y productividad y, al mismo tiempo, posibilita una evaluacin ms precisa
de lo que cuesta fabricar los productos.
Unidad I 30
2.1.9. Crecimiento de la industria de servicios

A medida que declina la importancia de la industria tradicional de chimenea en la
economa, la adquiere el sector de servicios, el cual comprende alrededor del 75%
de la economa y de los puestos de trabajo en los Estados Unidos de Norteamrica.
Se exportan muchos servicios; estos significaron un supervit comercial de 109 mil
millones de dlares en 1998. Los expertos creen que continuar expandindose en
tamao e importancia a medida que crezca su productividad. La desregulacin de
diversos servicios (como en las aerolneas y las telecomunicaciones) ha incrementado
la competencia en dicha industria. Buena parte de las organizaciones de servicios
luchan por sobrevivir. La mayor competencia ha hecho que sus gerentes estn ms
conscientes de la necesidad de utilizar informacin contable para planeacin, control y
toma de decisiones. Con sus requerimientos de mejor informacin y productividad, el
sector de servicios incrementar el uso de informacin de contabilidad administrativa.
2.1.10. Competencia global

Los enormes progresos registrados en transporte y comunicaciones han llevado a
muchas empresas manufactureras y de servicios a un mercado global. Hace varios
decenios, las empresas no saban (ni les importaba) lo que hicieran empresas
similares de Japn, Francia, Alemania o Singapur. Las empresas extranjeras no eran
competidoras, puesto que los mercados estaban separados por una gran distancia.
Ahora, los automviles fabricados en Japn pueden encontrarse en Estados Unidos
en dos semanas; banqueros y consultores de administracin pueden comunicarse de
inmediato con sus oficinas en el extranjero. El progreso en las comunicaciones y el
transporte ha elevado las condiciones para todas las organizaciones y ahora se les
sujeta a un estndar ms elevado de calidad y productividad. De nuevo, la informacin
de contabilidad es necesaria para controlar los costos, mejorar la productividad y
evaluar la rentabilidad.
2.2. FUNCIN DEL CONTADOR DE COSTOS EN LA ACTUALIDAD
Hoy, la prensa de negocios escribe sobre las organizaciones con representacin internacional.
Son empresas a la vanguardia en el apoyo al cliente, conocen su mercado y su producto;
luchan continuamente para mejorar el diseo del producto, su fabricacin y entrega. Pueden
competir con lo mejor de lo mejor en un ambiente global. A los contadores tambin se
les puede llamar de clase internacional o con representacin internacional. Aquellos que
ameritan esta designacin son inteligentes y bien preparados. No solo tienen la educacin
y capacitacin para acumular y proporcionar informacin financiera, sino que se mantienen
actualizados en su disciplina y en los negocios. Adems, deben estar familiarizados con
las costumbres y las reglas de contabilidad financiera de los pases en donde opera la
compaa.
2.3. PUESTOS DE LNEA COMPARADOS CON PUESTOS DE STAFF
En cualquier empresa, los contadores de costos desempean una funcin de apoyo. Ayudan
a los responsables de llevar a cabo los objetivos bsicos de la organizacin. Los puestos
en que recae la responsabilidad directa de alcanzar tales objetivos llevan el nombre de
puestos de lnea. En general, la gente en puestos de lnea produce y vende el producto o
servicio de la empresa. Los puestos de apoyo, que solo tienen una responsabilidad indirecta
en el logro de dichos objetivos, se denominan puestos de staff.
Supngase que la misin bsica de una empresa es producir y vender impresoras

lser. Los gerentes de produccin y mercadotecnia, el jefe de maquinado y jefe de
ensamble tienen puestos de lnea; los gerentes de finanzas y recursos humanos; el
contador de costos y el jefe de compras tienen puestos de staff.
El organigrama de la figura 1.6 ilustra los puestos mencionados, dentro de la

organizacin. Recordando que uno de los objetivos bsicos de la compaa es producir,
los directamente involucrados en la fabricacin tienen posiciones de lnea. Aunque los
contadores administrativos, como contralores y gerentes de contabilidad de costos,
pueden ejercer una influencia considerable, no poseen autoridad directa sobre los
gerentes en el rea de produccin. Los gerentes en puestos de lnea fijan la poltica
y toman las decisiones que impactan la produccin; no obstante, al proporcionar e
interpretar la informacin contable, los contadores ejercen considerable influencia en
las polticas y decisiones.
2.3.1. El contralor
Es el principal funcionario de contabilidad y supervisa todos los departamentos
de contabilidad. A causa de la crucial funcin que la contabilidad administrativa
desempea en la operacin de una organizacin, a menudo se le considera miembro
del equipo de administracin superior y se le estimula a participar en actividades de
planeacin, control y toma de decisiones. Como principal funcionario de contabilidad,
es responsable de cumplir los requisitos contables, tanto internos como externos. Este
cargo puede incluir la responsabilidad directa de las auditoras internas, contabilidad
de costos, contabilidad financiera, sistemas de contabilidad e impuestos. Los deberes
y organizacin de la oficina del contralor varan de empresa a empresa; por ejemplo,
en algunas el departamento de auditora interna se reporta al gerente de finanzas o el
jefe de sistemas reporta al gerente de finanzas o a otro gerente en puesto staff. En la
figura 1.6 se muestra una posible organizacin de la oficina de la contralora.
2.3.2. El tesorero
Es responsable de la funcin de finanzas. Especficamente, capta capital y administra
el efectivo y las inversiones; tambin puede estar a cargo de crdito y cobranzas, y
seguros.
2.4. INFORMACIN PARA LA PLANEACIN, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES
El contador administrativo y de costos genera los informes financieros necesarios para

los reportes internos y externos. As, es responsable de la captacin, procesamiento y
reporte de informacin que ayudar a los gerentes en sus actividades de planeacin,
control y toma de decisiones.
2.4.1. Planeacin
La informacin detallada de la accin para alcanzar un fin especfico es la actividad
administrativa denominada planeacin; por lo tanto, esta exige fijar objetivos
e identificar mtodos para alcanzarlos; por ejemplo, una compaa podr tener el
objetivo de aumentar su rentabilidad a corto y largo plazos mejorando la calidad
global de sus productos. Con esto, debe ser capaz de reducir las mermas y el retrabajo;
disminuir el nmero de quejas de los clientes, as como el trabajo garantizado y los
recursos asignados a la inspeccin, con el cual se aumenta la rentabilidad. Pero cmo
lograrlo? El plan puede incluir trabajar con los proveedores a fin de mejorar la calidad
Unidad I 32
de la materia prima que ingrese, el establecimiento de crculos de control de calidad y

el estudio de los defectos para determinar su causa.
2.4.2. Control
La vigilancia de la implantacin de un plan y la toma de acciones correctivas conforme sea
necesario, es el control. Por lo general, se logra por medio de la retroalimentacin, la cual
es informacin que se puede usar con objeto de evaluar o corregir los pasos que se estn
dando para llevar a efecto un plan. Con base en ella, un administrador puede decidir que
contine la implantacin, tomar medidas correctivas para que las acciones concuerden con
el plan original o hacer un replanteamiento a medio camino.
2.4.3. Toma de decisiones

Es el proceso de seleccionar alternativas competitivas. Esta penetrante funcin administrativa
est entrelazada con la planeacin y el control. Un administrador no puede planear sin
tomar decisiones. Ha de escoger entre diversos objetivos y mtodos; solo es posible elegir
uno para alcanzar los objetivos seleccionados. Asimismo, se pueden hacer comentarios
similares respecto de la funcin de control. Es factible mejorar las decisiones si se rene la
informacin acerca de las opciones existentes y se pone a disposicin de los gerentes. Una
de las funciones principales del sistema de informacin de contabilidad es brindar datos
que faciliten la toma de decisiones.
2.5. COMPORTAMIENTO TICO DEL CONTADOR

Al hablar de este tema, tenemos que decir que es un tema para muchos espinoso porque
creen en ello, para otros ni les va ni les viene porque no lo consideran importante, sin
embargo, diremos que la tica en los negocios ha recibido una gran atencin en fechas
recientes; la gente se pregunta en qu se diferencia de cualquier otra clase de tica.
Se interrogan si se debe o se puede ensear en cursos de administracin de negocios
y contabilidad. Por tradicin, el desempeo econmico de una compaa ha sido la
preocupacin ms importante; sin embargo, gerentes y contadores administrativos
no deben enfocarse a tal grado en las utilidades que desarrollen la creencia de
que la nica meta del negocio es maximizar el valor de la empresa. El objetivo de
la maximizacin de las utilidades debe quedar limitado por el requisito de que las
ganancias deben lograrse por medios legales y ticos. Aunque esto siempre ha sido un
supuesto implcito en la metodologa de la contabilidad de costos, debe explicitarse.
Para ayudar a alcanzar este objetivo, muchos de los problemas que se incluyen en
esta obra obligan a una consideracin manifiesta de temas ticos.
2.5.1. Comportamiento tico

El comportamiento tico comprende la seleccin de acciones correctas, propias y
justas. A menudo, la gente difiere en su manera de entender el significado de estos
trminos; por otro lado, el clima tico parece variar en diferentes pases. No obstante,
se puede expresar un principio comn que subyace en todos los sistemas ticos, como
la creencia de que cada miembro de un grupo tiene alguna responsabilidad con el
bienestar de los otros integrantes. La voluntad de sacrificar el inters propio por el
bienestar colectivo es el centro de la accin tica.
Estos diez valores producen una serie de principios que delinean lo bueno y lo malo en
trminos generales; en consecuencia, proporcionan una gua para el comportamiento
del contador. A continuacin se listan estos diez valores:
Honestidad.
Integridad.
Cumplir las promesas.
Fidelidad.
Sentido de justicia.
Preocuparse por los dems.
Respeto por los dems.
Ser un ciudadano responsable.
Bsqueda de la excelencia.
Sentido de rendir cuentas.
Aunque puede parecer contradictorio, el sacrificio del inters propio por el inters
colectivo, no solo puede ser lo correcto y traer un sentido de vala personal, sino
tambin puede ser de buen sentido comn en los negocios. Las empresas con un
estricto cdigo tico pueden crear una fuerte lealtad entre clientes y empleados. Si
bien los que mienten y engaan pueden salirse con la suya en ocasiones, sus victorias
suelen ser de corto plazo. Las compaas que estn en los negocios con una visin de
largo plazo, han hallado que s es reconfortante tratar con honestidad y justicia a todos
con quienes entran en contacto. En 1903, Elena G de White, en la pgina 54 de su libro
titulado LA EDUCACIN, escribi lo siguiente: la mayor necesidad del mundo es la de
hombres que no se vendan ni se compren; hombres que sean sinceros y honrados en
lo ms ntimo de sus almas; hombres que no teman dar al pecado el nombre que le
corresponde; hombres cuya conciencia sea tan leal al deber como la brjula al polo;
hombres que se mantengan de parte de la justicia aunque se desplomen los cielos.
Han pasado ms de ciento cincuenta aos, y la necesidad sigue vigente.
Por lo general, las organizaciones establecen normas de conducta para sus gerentes
y empleados. Las asociaciones profesionales tambin fijan normas ticas, como el
Institute of Management Accountants (Instituto de Contadores Administrativos). El
1 de junio de 1983, el Comit de Prcticas de Contabilidad Administrativas del IMA,
emiti una declaracin se advierte a los contadores administrativos que no cometern
actos contrarios a estas normas, ni aceptarn que otros cometan tales actos en sus
organizaciones.
Para ilustrar una aplicacin del cdigo, supngase que el bono adicional de un gerente
depende de las utilidades reportadas, con un incremento si las utilidades tambin
crecen; es decir, tiene un incentivo por encontrar medios de incrementar las utilidades,
lo que podra incluir formas antiticas; por ejemplo, retrasar los ascensos de empleados
que los merecen, o usar partes ms baratas para fabricar un producto. En cualquier
caso, si el motivo es incrementar el bono, ese comportamiento podra calificarse
como no tico. Ninguna de las medidas anteriores se tom por el mejor inters de la
empresa. Pero a quin podra acusarse? Despus de todo, el sistema de estmulos
proporciona un fuerte incentivo para que el ejecutivo incremente las utilidades. Falla
el sistema, el gerente que escoge la manera de aumentarlas o ambos?
Unidad I 34
2.6. NORMAS DE CONDUCTA TICA PARA LOS CONTADORES.

2.6.1. Competencia
Los contadores tienen la responsabilidad de:
a. Conservar un nivel apropiado de competencia profesional mediante el continuo
desarrollo de sus conocimientos y habilidades.
b. Desempear sus deberes profesionales de acuerdo con las leyes, reglamentos
y normas tcnicas relevantes.
c. Preparar informes y recomendaciones claras y completas despus de realizar
anlisis apropiados de informacin importante y confiable.
2.6.2. Confidencialidad
a. Abstenerse de revelar informacin confidencial adquirida en el curso de su
trabajo, excepto cuando estn autorizados para ello o que sean obligados
legalmente a hacerlo.
b. Informar a los subordinados de sus deberes de respetar la confidencialidad de
la informacin adquirida en el curso de su trabajo y vigilar sus actividades para
asegurarse de que se conserva dicha confidencialidad.
c. Abstenerse de usar o parecer que usa la informacin confidencial adquirida en
el trabajo para obtener provecho no tico o ilegal, ya sea en lo personal o por
conducto de terceros.
2.6.3. Integridad
a. Evitar conflictos de intereses reales o aparentes y notificar a las partes
apropiadas de cualquier conflicto potencial.
b. No involucrarse en actividades que pudieran prejuiciar su capacidad de trabajar
ticamente.
c. Rechazar cualquier regalo, favor o atencin que pudiera influir en sus acciones.
d. Abstenerse pasiva y activamente de impedir el logro de los objetivos legtimos
y ticos de la organizacin.
e. Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales o de otra naturaleza
que pudieran evitar un juicio responsable o el desempeo exitoso de alguna
actividad.
f. Comunicar la informacin y los juicios u opiniones profesionales, tanto
favorables como desfavorables.
Abstenerse de involucrarse o apoyar cualquier actividad que pudiera desacreditar la
profesin.
2.6.4. Objetividad
a. Comunicar la informacin justa y objetivamente.
b. Revelar por completo toda la informacin relevante que pudiera esperarse
razonablemente que influyera en la comprensin del usuario que se pretende
alcanzar, de los informes, comentarios y recomendaciones que se presentan.
2.6.5. Solucin de conflictos ticos

Al aplicar las normas de conducta tica, los contadores administrativos pueden
encontrar problemas en la identificacin del comportamiento no tico o en la solucin
de conflictos ticos. Cuando enfrentan asuntos ticos importantes, deben seguir las
polticas establecidas por la organizacin para su solucin; si no resuelven el conflicto
tico, han de considerar los siguientes cursos de accin:
a. Analizar tales problemas con su jefe inmediato, excepto cuando parezca que est
involucrado, en cuyo caso el problema se presenta primero al siguiente escaln
superior en la jerarqua. Si no puede lograrse una solucin satisfactoria cuando el
problema se expone por primera vez, se presenta al siguiente escaln de mayor
jerarqua.
b. Si el jefe inmediato es el director general o equivalente, la autoridad revisora
aceptable puede ser un grupo como el comit de auditora, el comit ejecutivo, el
consejo de administracin, el comit fiduciario o los propietarios. El contacto con
los niveles superiores al jefe inmediato solo debe iniciarse con el conocimiento de
este, en el supuesto de que no se halle involucrado.
c. Clarificar los conceptos relevantes mediante un anlisis confidencial con un asesor
objetivo, para comprender mejor los posibles cursos de accin.
d. Si el conflicto tico persiste despus de agotar todos los niveles internos de
revisin, el contador administrativo puede no tener otro recurso en asuntos
importantes que renunciar a la organizacin y entregar un memorando informativo
a un representante apropiado de la organizacin.
e. Excepto cuando sea obligatorio por ley, no se considera un recurso aceptable la
comunicacin de tales problemas a las autoridades o a individuos no empleados o
contratados por la organizacin.
Actividades
1. El alumno prepara un resumen de la sesin.

2. El alumno prepara un caso de la sesin en la bibliografa proporcionada.
Unidad I 36
3
Sesin

Lucas 19.13

MATERIA PRIMA
Estados financieros
3.1. ESTADOS FINANEROS
Las normas internacionales de contabilidad N. 1 y 7 modificadas Presentacin

de Estados Financieros y Estado de Flujo de Efectivo, vigente dice: Los estados
financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y
del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con
propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea
til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada
por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes
elementos de la entidad:
a. activos;
b. pasivos;
c. patrimonio neto;
d. gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;
e. otros cambios en el patrimonio neto; y
f. flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a predecir
los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
Componentes de los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:
a. estado de resultados;
b. un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales;
estado de flujo de efectivo; y
notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas explicativas.
La SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES, mediante resolucin N. 103-

99EF/94.10, define a los estados financieros como: los estados financieros bsicos
son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a
partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada.
La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados
constituyen los estados financieros y estos son: balance general; estado de ganancias
y prdidas; estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto.
Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones
o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros. De lo
anterior podemos decir que los estados financieros son estructuras esquemticas
que representan, en forma razonable, la situacin financiera y econmica del ente
econmico de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y de las
normas internacionales de contabilidad.
Los estados financieros que presenta la empresa comercial difiere a los estados
financieros que presenta la empresa industrial, esto es de acuerdo a su propia
naturaleza. En los captulos posteriores presentaremos la informacin financiera de
empresas manufactureras de acuerdo a los diferentes sistema de costos, por lo que
consideramos que usted quedar satisfecho, por ahora le decimos que el proceso de
la informacin financiera de una empresa manufacturera es la que se muestra la figura
siguiente.
Unidad I 38
3.2. LOS CICLOS ECONMICOS Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

3.2.1. Concepto de ciclo econmico
Se denomina as a toda oscilacin comn a todos los sectores de la vida econmica y
a todos los pases.
3.2.2. Concepto de ciclo de la contabilidad de costos

Constituye la secuencia de procedimientos de clculos y contabilidad aplicados para el
registro y clasificacin de los eventos econmicos y resumen de la informacin de los
costos. Este ciclo comienza con el surgir de las transacciones comerciales y concluye
con la preparacin de los estados financieros de costos.
3.2.3. Ciclo.
Se llama ciclo al perodo que abarca las fases de prosperidad y depresin. Su duracin
oscila de acuerdo a su evolucin que, segn la economa en perodos de tres a doce
aos, valiendo la aclaracin que esta apreciacin no se puede generalizar.
3.2.4. Fases de los ciclos econmicos
Estas fases son ascendentes y descendentes

a. Fase ascendente.- Se le conoce con los nombres de expansin econmica o
prosperidad econmica.
b. Fase descendente.- Se le conoce con los nombres de contraccin econmica o
depresin econmica.
El lmite de ambas fases donde termina la curva de expansin econmica y comienza

la curva de contraccin econmica, se llama crisis econmica, y el lmite donde termina
la curva de contraccin econmica y comienza la curva de expansin econmica se
llama recuperacin econmica, para su ejemplo ver la figura anterior.
La fase ascendente se inicia en la recuperacin, y se caracteriza por el aumento en

el volumen fsico de la produccin y de las operaciones comerciales. La demanda es
superior a la oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de inters de los
capitales y hay mayor solicitud de mano de obra.
La fase descendente se inicia en la crisis, y se caracteriza por la disminucin en el

volumen fsico de la produccin y de las operaciones comerciales, existe la desocupacin
de mano de obra, los salarios descienden, la oferta es superior a la demanda. En
trminos generales esta fase plantea problemas muy especiales dentro de la empresa
privada.
3.2.5. Fases de los ciclos de la contabilidad de costos

Estas fases son ascendentes y descendentes. Las apreciaciones en las fases de los
ciclos econmicos, se tornan diferentes cuando las apreciamos desde el punto de
vista contable.
FASES DE LOS CICLOS CONTABLES
CIMA
0
CRISIS
a. Fase ascendente.- Se le conoce con los nombres de expansin contable o

prosperidad contable.
b. Fase descendente.- Se le conoce con los nombres de contraccin contable o

depresin contable.
El lmite de ambas fases, donde termina la curva de expansin contable y comienza

la curva de contraccin contable, se dice que la empresa ha llegado a la cima o que
ha llegado a su mximo, y el lmite donde termina la curva de contraccin contable
y comienza la curva de expansin contable se dice que la empresa est viviendo un
momento difcil o que se encuentra en crisis, asimismo, en el caso de las personas
(sano-mximo, enfermo-crisis), de lo anterior podemos decir que el contador pblico
es el mdico de las empresas. En la figura anterior se muestra la fase descendente.
Para efectos de los costos es indiferente la percepcin econmica y contable, ya que

en ambos casos existen las fases de expansin y contraccin, lo importante es que
existen estas fases para tomar una decisin adecuada, por lo que a continuacin
estudiaremos las repercusiones de los ciclos en los costos, tema en lo que estamos
involucrados.
3.2.6. Repercusiones de los ciclos en los costos

Los costos tienen un comportamiento muy variable, aumentan en la poca de expansin
y disminuyen en la poca de contraccin, esto plantea una serie de problemas; los
ms importantes son:
Unidad I 40
a. En poca de contraccin, existe capacidad productiva no utilizada, que permite

tener maquinaria parada y reduccin de personal.
b. Cuando se efecta en poca de alza de precios, induce a errores en el cmputo de
los cargos por depreciacin y de reemplazo de equipo.
c. En los inventarios, problemas de valuacin de salidas de almacn y existencias.
3.3. CAPACIDAD PRODUCTIVA NO UTILIZADA EN POCA DE CONTRACCIN

Al existir una contraccin en las operaciones, las empresas industriales se ven
obligadas a limitar su produccin, parando maquinaria y despidiendo trabajadores. En
estas condiciones existen inversiones a ms de doce meses que estn inactivas, hecho
que no descarta que se sigan depreciando, los cargos por estas erogaciones no deben
ser aplicados a los costos de produccin, si se hicieran estos resultaran falseados,
con la consiguiente desventaja en el momento de fijar el precio de venta que, en esta
poca de contraccin, estarn en constante descenso. En tales circunstancias se puede
solucionar, considerando los cargos por depreciacin de la maquinaria inactiva como
un rengln especial dentro del estado de resultados, que representar a la empresa lo
que le cuesta en dinero o la parte de la maquinaria que ha quedado fuera de servicio.
En poca de alza de precios existen errores en el cmputo de los cargos por depreciacin
de la maquinaria.
En estas circunstancias, la maquinaria de la empresa ha sido adquirida a un costo por

debajo, en relacin con los precios actuales de mercado, por lo que los cargos por
depreciacin que han sido calculados sobre los costos originales de la maquinaria son
inferiores, repercutiendo estos hechos en los resultados, como puede apreciarse en
los problemas que causan:
a. Los costos aplicados a los productos, por estos conceptos, no nos permiten
acumular un valor de reposicin de la maquinaria.
b. Los costos de produccin no absorben una depreciacin adecuada.
c. Los resultados de la gestin cuando son negativos se ven disminuidos y los
resultados positivos se ven aumentados. Si no se considera esta situacin con
responsabilidad, el valor de las inversiones en maquinaria se esta distribuyendo
en utilidades a los socios, en impuestos al gobierno y menguando el capital de
trabajo. En trminos financieros DESCAPITALIZACIN.
d. En los inventarios, problemas de valuacin en las salidas de almacn y
existencias.
En el caso de las empresas industriales, el rubro de inventario de materias primas

es relevante, por lo que es interesante saber el mtodo de valuacin aplicado con
buen criterio en la produccin. Cuando existen economas con ndices de inflacin
alta, se debe considerar los mtodos de valuacin, ltimas entradas primeras salidas
(ueps, lifo), prximas entradas primas salidas (peps, fifo) o de reposicin, esto es,
dependiendo el grado de inflacin.
Actividades
4
Sesin

Lucas 19.13

MATERIA PRIMA
Estudio de la materia prima:

introduccin y conceptualizacin
4.1. INTRODUCCIN
La materia prima es la razn de ser para fabricar o transformar un producto,
independientemente del sistema de costos que implantemos en empresas
manufactureras, puede ser un sistema de costos dentro de los costos convencionales
o un sistema de costos estratgicos, no ocurre as en las empresas de servicios,
excepcionalmente en las empresas de servicios maquiladoras, si es verdad que
transforman materia prima, pero el producto final no es propiedad de la empresa
transformadora, ellos solo prestan el servicio y aplican el costo de transformacin o
conversin. Este tema quedar ms entendido en captulos posteriores. Cabe mencionar
que la materia prima no tiene una estructura y caracterstica nica en su composicin
o presentacin, como por ejemplo: el algodn, la lana, el trigo, la madera, el petrleo,
etc., porque dentro de la cadena de transformacin y de valores, pasan por procesos
de acuerdo a las actividades de las empresas manufactureras. Decimos, una empresa
de industria harinera usa como materia prima el trigo o cualquier producto natural, una
industria de fideos o pan usa como materia prima la harina y as sucesivamente hasta
que llega al consumo humano o animal.
4.2. DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LA MATERIA PRIMA

4.2.1. Definicin de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental del costo susceptible de ser transformado
en un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin
de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto
a los consumidores diferentes al que ella adquiri. Es el primero de los elementos
del costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos
naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el
producto.
4.2.2. La materia prima como elemento primario del costo

Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una
determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo, que una materia prima
determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la
pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para
una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro. La materia prima
representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor
con respecto a la inversin total en el producto cuando por la naturaleza propia, del
producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas
no puede lograrse la obtencin de un producto.
a. Materia prima directa.- Es aquella materia prima que se puede identificar o

cuantificar plenamente con los productos terminados.
b. Materia prima indirecta.- Es la materia prima que no se puede identificar y/o
cuantificar plenamente con los productos terminados.
4.3. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los

siguientes departamentos, procesos o jefaturas de control:
a. Departamento de compras.
b. Departamento de almacn de materias primas.
c. Departamento de produccin.
d. Departamento de contabilidad.
4.3.1. Departamento de compras

Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas.
Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con
el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para
que el departamento de produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la
carencia de estas, conocer de la misma manera las caractersticas de la materia prima,
llevar un rcord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas
por la gerencia. Con el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con
relacin a precios, calidad, etc. El departamento de produccin depende de la eficiente
intervencin de este departamento.
4.3.2. Departamento de almacn de de materias primas

Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias
primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es
tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas
fundamentales de las materias primas para que, al momento de suministrarlas,
no cometan errores que puedan perjudicar la produccin, con capacidad de orden,
adecuado manejo, clasificacin dentro del departamento, debiendo distribuir las
materias primas en el almacn de tal manera que puedan localizarse con facilidad y
con los conocimientos tcnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.
4.3.3. Departamento de produccin

Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas
en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mximo
rendimiento, con eficiencia y eficacia.
4.3.4. Departamento de contabilidad

Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera
y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las
materias primas en todas sus fases se requiere de registros principales y auxiliares
que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.
Unidad I 44
4.3.5. Cuentas de control de materias primas

Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las
materias primas:
Almacn de materias primas
Se carga:
Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
Por las erogaciones que las materias ocasionan, hasta que estas lleguen a los
almacenes de la empresa.
Por las devoluciones que realizan los centros o departamentos de produccin.
Por las reposiciones que los proveedores nos hacen, de nuestras devoluciones.
Se abona:
Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos
o de servicios.
Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas.
Por la venta de materias primas.
Su saldo:
Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.
4.4. FORMAS A UTILIZAR PARA EL CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS

Las materias primas tambin pueden controlarse por medio del uso de formatos para
el movimiento de las mismas. A continuacin se describen y ejemplifican dichos
formatos:
4.4.1. Solicitud de compra

El jefe de cada almacn es el encargado de elaborar la solicitud de compra, con la
autorizacin de la autoridad mxima, cuando existen varios almacenes, indicando
con precisin las materias primas que se necesitan, en cantidad, calidad y plazo de
recepcin. Adems, el jefe de almacn, debe conocer y actuar de acuerdo a las polticas
de inventarios de materias primas, cuando vea que la existencia ha llegado a su lmite
mnimo, procurar encaminar una solicitud de compra, en caso contrario podra sufrir
una paralizacin la produccin. El nmero de ejemplares de la solicitud de compras
cuando menos se imprimen en tres:
El original para el Departamento de Compras.

La primera copia para el Departamento de Contabilidad.
La segunda copia queda en el archivo del almacn respectivo.
NOMBRE DE LA EMPRESA
SOLICITUD DE COMPRA
N..
Al Departamento de Compras:
Solicitamos comprar lo siguiente:
Fecha de
Descripcin del producto Unidad Cantidad Observaciones.
Entrega
Elabor Vo. Bo. Recepcion
Almacenista Jefe Almacenes Dpto. De Compras
4.4.2. El pedido
El departamento de Compras al recibir la solicitud de compras del almacn respectivo,
proceder a hacer el pedido con la atencin especial de que si es con carcter de urgente.
El pedido se har al proveedor que ofrezca la mejor opcin financiera, respetando
siempre las polticas de compras, establecidas por la gerencia. El responsable de
las compras har un seguimiento hasta que el proveedor surta el pedido. La forma
del formato se ejemplifica en la figura 2.2. El nmero de ejemplares del pedido se
imprimen cuando menos en cuatro:
El original para el proveedor.

La primera copia para el almacn.
La segunda copia para el Departamento de Contabilidad.
La tercera copia para el archivo del Departamento de Compras.
Unidad I 46
PEDIDO
N...
Proveedor:____________________________________
Fecha:_______________
Domicilio:________________________ N Nota de Entrada:__________________
Distrito:__________________________ Solicitud de Compra:_________________
Favor surtir en un plazo de lo siguiente:
Precio Importe
Producto Unidad Cantidad Observaciones
Unitario Total
Condiciones: C.O.D., Crdito Abierto, etc.

NOTAS:
1. En caso de no estar en condiciones de atender nuestro PEDIDO en el plazo
estipulado, srvase comunicarnos al telfono N.
2. Srvase adjuntar original y tres copias de la gua de remisin con cantidades y
valores.
3. El pago de este pedido se har contra la factura original, debindose presentar
dicho documento a revisin los das.de cada semana de.a..horas,
adjuntar gua de remisin firmada por el Jefe de nuestro Almacn.
Proveedor Departamento de Compras

Recib Gerente
4.4.3. La recepcin
Esta funcin es responsabilidad del jefe del almacn, quien verificar si las materias
primas surtidas por el proveedor son las que l ha solicitado, para lo cual tiene que
confrontar la Gua de Remisin del Proveedor con el Pedido y la Solicitud de Compras;
verificar fsicamente las materias primas en cuanto a calidad y cantidad. De ser
conforme todo, el jefe de almacn, proceder a poner un sello en la copia de la gua
del proveedor que contenga los siguientes datos:
Fecha de recepcin__________________________
Fecha de entrada____________________________
Calidad____________________________________
Observaciones______________________________
Firma del almacenista________________________
4.4.4. Almacenamiento
Una vez recibida la materia prima, el almacenista deber proceder a la guarda de las
mismas conforme al tipo, naturaleza y disposicin fsica establecidos en el almacn,
de tal manera que facilite su manejo y recuento. El control de las materias primas
en existencia, podr llevarse en el propio almacn, a base de unidades en tarjetas

y etiquetas; en contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y
valores. Esto es de acuerdo, a la tecnologa actual o cualquier otra forma que est
disponible en la empresa.
TARJETA DE ALMACENAMIENTO
A BASE DE UNIDADES Y VALORES
N...
Contabilidad:____________________________________ Mnimo: ___________________
Producto:_______________________________________Referencia: _________________
Especificacin:___________________________________Clase:______________________
Mxima: _______________________________________Unidad: ____________________
N. Unidades Precio Valores.

N Gua
Comp. de
Fecha
de Rem. Entradas Salidas Saldo Entrada Promedio Debe Haber Saldo
Contab. o
Vale
TARJETA DE ALMACENAMIENTO
A BASE DE UNIDADES Y VALORES
N...
Contabilidad:________________ Mnimo: ______________
Producto:___________________ Referencia: ___________
Especificacin:______________ Clase:________________
Mxima: ___________________ Unidad: _______________
N. Gua de Unidades
Fecha Rem. o
Vale Entradas Salidas Saldo Observaciones
Formato de tarjeta de almacenamiento
Unidad I 48
4.4.5. Devoluciones a los proveedores

Las devoluciones pueden hacerse en forma inmediata, en el momento que se estn
recibiendo las materias primas, rechazando aquellas que no renen las condiciones
requeridas, en este caso al almacenista har anotaciones tanto en la copia de la
gua que va para el proveedor como en la que queda en el almacn, haciendo que
el representante del proveedor firme el original del almacenista. Pueden existir
devoluciones posteriores a la fecha de recepcin de las materias, adems de ser vlidas
las mismas recomendaciones en el caso anterior, es necesario elaborar una Nota de
Devolucin cuyo formato se muestra en la figura 2.4. Este formato se imprimir en
cuatro ejemplares:
Original para el proveedor.

La primera copia para el Departamento de Compras.
La segunda copia para el Departamento de Contabilidad.
La tercera copia para el archivo del almacn.
La cuarta copia para fines tributarios.
NOTA DE DEVOLUCIN DE MATERIAS PRIMAS
N...
PROVEEDOR: __________________________Fecha:_____________________
DIRECCIN: _____________________________________________________
SOLICITUD DE COMPRA N.______ GUA DE REMISIN N.__________________
Las materias primas son devueltas por las razones siguientes: ______________
______________________________________________________________
Clase de materia prima Cantidad
Vo.Bo
Almacenista Control de calidad Jefe de almacn
4.4.6. Resumen de entradas al almacn de materias primas

El jefe del Almacn formular diariamente un resumen de entradas al almacn de
materias primas, anexando las Notas de Entrada al Almacn del da y el Resumen
de Entradas al Almacn. Estos formatos se ejemplifican en la figura 2.5. y 2.6, se
imprimir en tres ejemplares:
El original para el Departamento de Contabilidad, anexando las guas de remisin

de los proveedores.
La primera copia para el Departamento de Compras.
La segunda copia queda en el archivo del almacn.
NOTA DE ENTRADA AL ALMACN
N.
FECHA:
Proveedor:
Pedido N.:..Fecha:
Gua de remisin N.:..Fecha:
Materia prima Cantidad Costo

Unidad Importe
Cdigo Descripcin Bruto Tara Neto Unitario
RECIBIDO POR: COSTEADO POR: CONTABILIZADO POR:

Almacenista Departamento Departamento
de costos de contabilidad
RESUMEN DE ENTRADAS DE MATERIAS PRIMAS
N. Entrada Costo Costo

Proveedor Producto Unidad Cantidad Crdito Contado Aplicacin
Fact/GR N unitario Total
Llenado por el almacenista Llenado por contabilidad
FIRMA DEL ALMACENISTA
4.4.7. Suministro de las materias primas

El suministro se efectuar contra las requisiciones formuladas por el jefe o jefes
del Departamento de Produccin. Esto implica que el almacenista no debe entregar
ninguna materia prima sin este requisito. Este formato est ejemplificado en la figura
2.7. Se imprimir por menos en tres ejemplares:
El original para el Departamento de Contabilidad.
La primera copia para el Departamento de Produccin.
La segunda copia para el archivo del almacn.
Unidad I 50
SUMINISTRO DE MATERIAS PRIMAS
N.:
. FECHA:.
Srvase suministrar las siguientes materias primas:
Producto Unidad Cantidad Precio Importe Orden observaciones
Llenado por el almacenista Llenado por contabilidad
AUTORIZA SOLICITA
JEFE ALMACN JEFE PRODUCCIN
Actividades
5
Sesin

Lucas 19.13

MATERIA PRIMA
Estudio de la materia prima:

Mtodos de valuacin
5.1. MTODOS DE VALUACIN DE MATERIAS PRIMAS
5.1.1. INTRODUCCIN
Antes de describir los mtodos de valuacin, debemos considerar el propsito que
tienen estos mtodos, el primero es el control de las materias primas, el segundo
sirve para determinar el costo de las materias primas de acuerdo al tipo de economa
en que se vive en el pas donde se elabora la informacin financiera, sta puede ser,
sin inflacin, con inflacin moderada, con inflacin acelerada, etc., dependiendo del
mtodo que usemos, estos afectarn en el costo de los productos terminados, en
consecuencia a los resultados de la gestin. En una economa sin inflacin, el mtodo
de valuacin a utilizarse es indiferente, porque los precios no cambian, el costo de
las materias primas aplicados a los productos siempre ser el mismo. En economas
con inflacin, s afectan los mtodos de valuacin, aconsejndose los mtodos UEPS,
REPOSICIN y PRXIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (NIFO, siglas en ingls),
porque estos mtodos presentan los precios actuales o, por lo menos, cerca de reponer
nuevas materias primas. Para ilustrar cada mtodo se darn las operaciones realizadas
por la Empresa Industrial X, S.A.C., esta se dedica a la industria de panificacin. Las
materias primas al salir del almacn deben valuarse a precios determinados, para lo
cual se usan diferentes mtodos, de los cuales tenemos los siguientes:
a. Precio promedio ponderado.

b. ltimas entradas, primeras salidas (UEPS).
c. Primeras entradas, primeras salidas (UEPS).
d. Precio fijo o estndar.
e. Identificacin especfica.
f. Existencias bsicas.
g. Prximas entradas, primeras salidas (NIFO) o reposicin.
h. ltimo precio de compra.
5.2. EJEMPLIFICACIN DE LOS MTODOS DE VALUACIN
La Empresa Industrial X, S.A.C., para ejemplificar los mtodos de valuacin, proporciona

las siguientes compras de harina especial, en dlares americanos, en bolsas de 50
kilos cada una:
1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa.

2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada
bolsa, con factura N. 001-3112.
3. Con Vale de Salida N. 0123 del 22/01/2014, entrega a produccin 1,200 bolsas.
4. Compra al crdito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de
harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N. 001-3344.
5. Compra el 28/02/2014, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N. 001-
3422, 19.80 cada bolsa.
6. Con Vale de Salida N. 0200 del 10/03/2014, entrega a produccin 2,500 bolsas de
harina.
harina.
8. Con la Entrada N. 0012 del 15/04/2014, se recibe devolucin de produccin, 50
bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.
9. Compra al crdito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014,
segn factura N. 002-3455 de Comercial las Tres Maras SRL.
harina.
11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz segn factura
N 002-2456 del 10/08/2014.
El ejemplo que se presenta a continuacin es para el mtodo de valuacin de salidas

de almacn de Identificacin Especfica:
1. Saldo inicial, al 02/01/2014, 500 bolsas a US$21.00 cada bolsa.
2. Compra el 10/01/2014, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$20.50 cada
bolsa, con factura N. 001-3112.
3. Con Vale de Salida N. 0123 del 22/01/2014, entrega a produccin 3,500 bolsas.
4. Compra al crdito el 12/02/2014, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de
harina, a US$400.00 cada tonelada, con factura N. 001-3344.
5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N. 001-
3422, US$19.80 cada bolsa.
harina.
7. Con Vale de Salida N. 0401 del 08/04/2014, entrega a produccin 900 bolsas de
harina.
8. Con la Entrada N. 0012 del 15/04/2000, se recibe devolucin de produccin, 50
bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.
9. Compra al crdito 1,000 bolsas de harina a US$19.00 cada bolsa, el 15/06/2014,
segn factura N. 002-3455 de Comercial las Tres Maras SRL.
harina.
11. Compra 600 bolsas de harina a US$19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz segn factura
N. 002-2456 del 10/08/2014.
5.2.1. Precio promedio ponderado

Consiste en dividir el valor final entre el nmero de unidades en existencia. Esto se
repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacn, quedando el precio unitario
listo para valuar la siguiente salida o salidas. El valor de la siguiente entrada se suma
al valor final y se divide entre el nmero de unidades para obtener el precio unitario y
as, sucesivamente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende
Unidad I 54
a US$160,270.00 que corresponde a 8,000 unidades; el importe de las salidas y los

costos asciende a US$155,125.00 que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades
que estn en existencia final son 800 con un precio unitario promedio ponderado de
US$19.55625, dando un total de US$15,645.00.
MTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO

EXPRESADO EN US$
EMPRESA: INDUSTRA X, S.A.

PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXXXXX
UNIDADES PRECIO UNITARIO VALORES
COMPROB
FECHA
N. ENTRADAS SALIDAS SALDO COMPRA PROMEDIO DEBE HABER SALDO
2/1/12 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500
10/1/12 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 20.5625 71,750 82,250
22/1/12 V-0123 1,200 2,800 20.5625 24,675 57,575
12/2/12 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,575
28/2/12 F-0013422 900 5,700 19.8 20.244737 17,820 115,395
10/3/12 V-0200 2,500 3,200 20.244737 50,612 64,783
8/4/12 V-0401 1,800 1,400 20.244737 36,441 28,343
15/6/12 F001-3455 1,000 2,400 19 19.726096 19,000 47,343
6/7/12 V-331 2,200 200 19.726096 43,397 3,945
10/8/12 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,645
TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 155,125 15,645
COMPRAS 8,000 160,270
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 155,125
5.2.2. ltimas entradas, primeras salidas (UEPS)

Las materias primas que entran al ltimo, deben salir primero. Los costos de las
adquisiciones recientes estn en relacin ms estrecha con los precios a los que se
afectan las ventas; la aplicacin de este mtodo implica que el costo de la materia
prima reflejado en el producto terminado es al ms alto, por lo que habr un ahorro
en impuestos. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las
compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de
las salidas asciende a US$154,870.00 que corresponde al costo y a 7,700 unidades, y
las unidades que estn en existencia final son 800, de las cuales 600 con un precio
unitario de US$19.50, dando un total de US$11,700.00 y 200 con un precio unitario de
US$21.00, dando un total de US$4,200.00, dando un inventario final de US$15,900.00.
MTODO DE LTIMAS ENTREDAS PRIMERAS SALIDAS: UEPS

EXPRESADO EN US$

CODIGO: XXXXXX
COMPROB UNIDADES PRECIO UNITARIO VALORES

FECHA
N. ENTRADAS SALIDAS SALDO COMPRA SALIDA DEBE HABER SALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500

10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250
22/1/14 V-0123 1,200 2,800 20.5 24,600 57,650
12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,650
28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 115,470
10/3/14 V-0200 900 4,800 19.8 17,820 97,650
1,600 3,200 20 32,000 65,650
8/4/14 V-0401 400 2,800 20 8,000 57,650
1,400 1,400 20.5 28,700 28,950
15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 47,950
6/7/14 V-331 1,000 1,400 19 19,000 28,950
900 500 20.5 18,450 10,500
300 200 21 6,300 4,200
10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,900
TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 154,870 15,900
COMPRAS 8,000 160,270
5.2.3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Las materias primas, que entraron primero, deben salir primero. Se valan las
materias primas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas, siguiendo
con los precios de las entradas inmediatas, y as sucesivamente. Este mtodo de
valuacin no es recomendable cuando se vive en una economa inflacionaria, porque
los valores aplicados a los cotos de los productos son los ms antiguos, permitiendo
que las utilidades de la gestin sean ms altas y, en consecuencia, se paguen ms
impuestos y se distribuyan las utilidades a los socios. Esto lleva a cualquier empresa
a la DESCAPITALIZACIN inmediata. Ver ejemplo siguiente. En esta figura se muestra
que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que corresponde a 8,500
unidades; el importe de las salidas asciende a US$155,270.00 que corresponde al costo
y a 7,700 unidades, y las unidades que estn en existencia final son 800, de las cuales
600 con un precio unitario de US$19.50, dando un importe de US$11.700.00; 200 con
un precio unitario de US$19.00, dando un importe de US$3,800.00 inventario final de
US$15,500.00.
MTODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: PEPS

EXPRESADO EN US$

CDIGO: XXXXXX
Unidad I 56

FECHA
N. ENTRADAS SALIDAS SALIDO COMPRA SALIDA DEBE HABER SALDO
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500
10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250
22/1/14 V-0123 500 3,500 21 10,500 71,750
700 2,800 20.5 14,350 57,400
12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,400
28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 115,220
10/3/14 V-0200 2,500 3,200 20.5 51,250 63,970
8/4/14 V-0401 300 2,900 20.5 6,150 57,820
1,500 1,400 20 30,000 27,820
15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 46,820
6/7/14 V-331 500 1,900 20 10,000 36,820
900 1,000 19.8 17,820 19,000
800 200 19 15,200 3,800
10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 15,500
TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 155,270 15,500
COMPRAS 8,000 160,270
5.2.4. Precio fijo o estndar

Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas, este
mtodo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final de esta,
los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales,
se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo siguiente. En
esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que
corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$161,700.00 que
corresponde al costo y a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$21.00, y las
unidades que estn en existencia final son 800 a un importe de US$ 15,500.00, de las
cuales 200 unidades a un precio de S/.19.00 y 600 unidades a un precio de S/.19.50.
MTODO DE PRECIO ESTNDAR

EXPRESADO EN US$

CDIGO: XXXXXX
PRECIO ESTNDAR: US$ 21.00

FECHA
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500

10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250
22/1/14 V-0123 1,200 2,800 21 25,200 57,050
12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 97,050
28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 114,870
10/3/14 V-0200 2,500 3,200 21 52,500 62,370
8/4/14 V-0401 1,800 1,400 21 37,800 24,570
15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 43,570

6/7/14 V-331 2,200 200 21 46,200 (2,630)
10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 9,070
TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 161,700 9,070
COMPRAS 8,000 160,270
COSTO ESTNDAR DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 161,700
COSTO REAL DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 155,270
DESVIACION ESTNDAR 6,430
INVENTARIO FINAL: 200 19 3,800
600 19.5 11,700
TOTAL INVENTARIO FINAL 800 15,500
5.2.5. Identificacin especfica

Este mtodo permite que las compras hechas, para trabajos especiales, se mantengan
separadas en el almacn, haciendo uso de medios de control, tambin separados de
las dems compras. Al salir las materias primas a la produccin de dichos trabajos, los
vales de almacn, se valan al precio preciso registrados en las tarjetas respectivas.
Cabe mencionar que la identificacin especfica es el mtodo ms sencillo pero tambin
el que demanda ms tiempo para determinar el costo de las materias primas utilizadas
y el costo de la existencia final. El costo de las materias primas utilizadas se calcula
multiplicando la cantidad usada por el precio especfico de cada materia prima. Las
industrias que trabajan con pedidos especficos, como ser las joyeras, que fabrican
joyas con diamantes, etc., hacen uso de este mtodo de valuacin. En el ejemplo que
ponemos, suponga que el material es especfico. El formato de las tarjetas de control
de salidas, sern las mismas que utilicen en cualquiera de los mtodos mencionados
en este captulo, tipificando lo especial que tienen estas materias primas. Ver ejemplo
siguiente. En esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a
US$160,270.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende
a US$148,570.00 que corresponde al costo y a 7,400 unidades y las unidades que estn
en existencia final son 1,100 con un importe de US$22,200.00; de las cuales 500 tienen
un precio unitario de US$21.00 dando un total de US$10,500.00 y 600 unidades con un
precio unitario de US$19.50 dando un total de US$11,700.00.
MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA

EXPRESADO EN US$
CODIGO: XXXXXX
FECHA
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500
10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 82,250

71,750
22/1/14 V-0123 3,500 500 20.5 71,750 10,500
12/2/14 F-001-3344 2,000 2,500 20 40,000 50,500
28/2/14 F-0013422 900 3,400 19.8 17,820 68,320
10/3/14 V-0200 2,000 1,400 20 40,000 28,320
8/4/14 V-0401 900 500 19.8 17,820 10,500
Unidad I 58
15/6/14 F001-3455 1,000 1,500 19 19,000 29,500

6/7/14 V-331 1,000 500 19 19,000 10,500
10/8/14 F-002-2456 600 1,100 19.5 11,700 22,200
TOTAL 8,500 7,400 1,100 170,770 148,570 22,200
COMPRAS 8,000
160,270
INVENTARIO FINAL: 500 21 10,500
600 19.5 11,700
TOTAL INVENTARIO FINAL 1100 22,200
5.2.6. Existencias bsicas

Despus de haber hecho un estudio de los ciclos de produccin y del comportamiento
de las materias primas en el mercado, las industrias fijan una existencia mnima en
sus almacenes de materias primas a fin de hacer una reserva, para que en pocas
de escasez la produccin no se detenga. Para las existencias bsicas pueden usarse
los mtodos de valuacin: PEPS, UEPS, etc., teniendo siempre en cuenta la cantidad
mnima que debe existir en el almacn. Se recomienda este mtodo a las industrias
que fabrican sus productos en procesos prolongados o cuando la materia prima que
utiliza es fornea o escasa.
5.2.7. Precio de reposicin, de mercado o prximas entradas primas salidas

Cuando vivimos en una economa inflacionaria, en que los precios actan en constante
alza, es necesario utilizar este mtodo de valuacin. Este mtodo consiste en valuar
las salidas de las materias primas a precios de reposicin, generando este hecho una
variacin, la misma que origina un ajuste para efectos tributarios. Con la aplicacin
de este mtodo la produccin absorbe los costos actuales. Ver ejemplo siguiente. En
esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$160,270.00 que
corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$174,050.00
que corresponden al costo y a 7,700 unidades a precios de reposicin prefijados para
enero a US$22.10, para marzo a US$22.50, para abril a US$22.60, para julio a US$23.00
y para agosto a US$23.50 por bolsa respectivamente y las unidades que estn en
existencia final son 800 con precio de reposicin de US$23.50, dando un importe de
US$18,800.00.
5.2.8. ltimo precio de compra

Este mtodo consiste en valuar las salidas de las materias primas al precio de la ltima
compra. Lo utilizan las industrias que no llevan registros de almacn.
5.3. INVENTARIOS
5.3.1. Concepto. El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa

destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia
prima, produccin en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercaderas o las refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de
mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que
se utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como
activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente.
MTODO DE PRECIO DE REPOSICIN, VALOR DE MERCADO O PRXIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

EXPRESADO EN US$

CODIGO: XXXXXX
PRECIO DE REPOSICIN: Enero 22.10, Marzo 22.50, Abril 22.60, Julio 23.00, Agosto 23.50

FECHA
2/1/14 S. inicial 500 500 21 10,500 10,500
10/1/14 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 71,750 82,250
22/1/14 V-0123 1,200 2,800 22.1 26,520 55,730
12/2/14 F-001-3344 2,000 4,800 20 40,000 95,730
28/2/14 F-0013422 900 5,700 19.8 17,820 113,550
10/3/14 V-0200 2,500 3,200 22.5 56,250 57,300
8/4/14 V-0401 1,800 1,400 22.6 40,680 16,620
15/6/14 F001-3455 1,000 2,400 19 19,000 35,620
6/7/14 V-331 2,200 200 23 50,600 (14,980)
10/8/14 F-002-2456 600 800 19.5 11,700 ( 3,280)
TOTAL 8,500 7,700 800 170,770 174,050 ( 3,280)
COMPRAS 8,000 160,270
INVENTARIO INAL: 800 23.5 18,800
5.3.2. Principios de valuacin de inventarios

Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un
ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los
siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin del
contador:
a. Perodo contable.- La necesidad de conocer los resultados de operacin y la

situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos as como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
perodo en que ocurren, por tanto, cualquier informacin contable debe indicar
claramente el perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos
deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la
fecha en que se paguen.
b. Realizacin.- La contabilidad cuantifica, en trminos monetarios, las operaciones

que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos
eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que
la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:
Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.

Cuando ha tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura
de recursos o de sus fuentes.
Unidad I 60
Cuando han ocurrido eventos econmicos externos (fortuitos) a la entidad

o derivados de las operaciones de esta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.
c. Valor al costo o valor histrico original.- Las transacciones y eventos econmicos

que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que
se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern
ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan
perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que
preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan
las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los
conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros,
se considerar que no ha habido violacin de este principio; sin embargo, esta
situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.
d. Consistencia o uniformidad.- Los usos de la informacin contable requieren que

se sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La
informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos
principios y normas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin
de los estados financieros de la entidad, conocer su evolucin y, mediante la
comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin
relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin
debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la informacin que se
presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo
mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin.
Basados en los conceptos anteriores, las normas de valuacin para inventarios son:
el costo de adquisicin o el de produccin en que se incurre al comprar o fabricar
un producto lo que significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la
compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un producto
su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a los sistemas y
mtodos de valuacin mencionados en la parte uno de este captulo y en su registro
habr que cuidar los siguientes aspectos:
5.3.3. Materias primas y materiales

Los importes aqu registrados deben referirse a los costos de adquisicin de los
diferentes productos, ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el
sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos de aduana,
impuestos de importacin, seguros, acarreos, etc. por lo que se refiere a materiales
o suministros diversos, debemos entender productos tales como: refacciones para
mantenimiento, empaques o envases de mercaderas, etc.
5.3.4. Materia prima o mercadera en trnsito

Los productos que se compren, libre a bordo del proveedor, deben registrarse en una
cuenta transitoria para su control e informacin. Los gastos de compra y traslado son
acumulables a los costos aqu registrados.
5.3.5. Anticipo a proveedores

En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores
exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan
que efectuar desembolsos por este concepto, debern registrarlos dentro del captulo
general de inventarios en una cuenta especfica, siempre y cuando se refieran al tipo
de producto que aqu se mencionan. Esta operacin de anticipo tambin puede ser con
el agente de aduana.
5.3.6. Costo de produccin

Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar
un producto disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de
fabricacin.
Se puede decir que cada empresa, de acuerdo con su estructura y caractersticas, elige
los sistemas necesarios para determinar su costo de produccin, no siendo factible,
por lo tanto, establecer reglas a este respecto. Sin embargo, es necesario cuantificar
el efecto de circunstancias especiales, que no deben afectar el costo de produccin,
sino llevarse directamente a resultados, tales como:
5.3.7. Capacidad de produccin no utilizada

En ocasiones, por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un
grado inferior de su nivel normal de produccin, o bien parte de sus instalaciones
estn ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de
produccin. Como esta situacin es difcil de precisar en la prctica, es necesario que
en las empresas se recurra a la asesora de sus tcnicos, para cuantificar el importe
que debe cargarse a los resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta
estn: los volmenes de produccin presupuestados y la produccin real obtenida.
5.3.8. Castigos de inventarios

Obedecen a diversas circunstancias, entre las cuales se pueden citar: estimaciones
para posibles productos obsoletos o de lento movimiento.
5.3.9. Desperdicios anormales de materia prima

Es frecuente que en las empresas industriales, durante el perodo inicial de operaciones
o cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de materia prima
se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos
citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin,
etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de produccin.
5.4. SISTEMAS DE VALUACIN

En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores, cuya
combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se
acumulan con relacin a su origen o funcin y, en el otro, en cuanto el comportamiento
de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos
directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente que estos sean de
caractersticas fijas o variables con relacin al volumen que se produzca, y costos
incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con
relacin al volumen que se produzca por considerarlas como gastos del perodo.
Atendiendo a que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo

y tomando en cuenta que segn las circunstancias, las empresas pueden obtener
Unidad I 62
informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado
que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo
absorbente o costeo directo y estos a su vez llevarse sobre la base de costo histrico
o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo
condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodos que se aplican
posteriormente.
5.4.1. Costeo absorbente

Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se
considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo al
producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos
de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As atendido, los
elementos que forman el costo de un producto bajo este sistema sern: materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin, que pueden ser variables o fijos.
5.4.2. Costeo directo

En la integracin del costo de produccin por medio de costeo directo, deben tomarse
en cuenta los siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin que varan con relacin a los volmenes producidos.
Como puede apreciarse, en este sistema, para determinar el costo de produccin no

se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al
costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben verse afectados por
los volmenes de produccin.
La segregacin de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideracin todos los
aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones cierto elemento
del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando
existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es incluirlas
en el costo o en los resultados de operacin, dependiendo de su grado de variabilidad.
Es necesario aclarar que las ventajas, a corto plazo, que puede proporcionar el costeo
directo, al auxiliar a la gerencia en la determinacin de precios de venta y en la toma
de decisiones financieras pueden, en un momento dado, convertirse en desventajas
cuando en la fijacin de precios de venta no se les da la consideracin debida a los
costos fijos, lo que constituira indudablemente un peligro potencial para decisiones a
largo plazo.
5.5. MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por
costos histricos o predeterminados, los inventarios pueden evaluarse conforme a los
siguientes mtodos:
Precio promedio ponderado.

ltimas entradas, primeras salidas (UEPS).
Primeras entradas, primeras salidas (UEPS).
Precio fijo o estndar.
Identificacin especfica.
Existencias bsicas.
Prximas entradas, primeras salidas (NIFO) o reposicin.

ltimo precio de compra.
5.5.1. Seleccin del sistema o mtodo

Cada empresa debe seleccionar los sistemas y mtodos de valuacin que ms se
adecen a sus caractersticas y aplicarlos en forma consistente, a no ser que se
presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la relacin
necesaria. Las definiciones conceptuales y la aplicacin prctica de los de valuacin
de inventarios, se han descrito en el tema: Mtodos de valuacin de materias primas.
Los sistemas y mtodos que se apliquen pueden influir, en forma importante, en el

costo de los inventarios y el resultado de sus operaciones, de acuerdo al sistema
y condiciones econmicas que se viva en el pas, donde se revele la informacin
financiera. En contextos econmicos sin inflacin la aplicacin de los mtodos de
valuacin carecen de importancia.
5.6. BASES PARA MANTENER INVENTARIOS

La maximizacin de las utilidades requiere minimizar los costos relacionados con el
inventario. Por otro lado, la reduccin de los costos de manejo estimula tanto la orden
como la produccin en lotes pequeos; la disminucin de los costos de ordenar, las
rdenes grandes y eventuales; la reduccin de los costos de manejo estimula los
inventarios pequeos y nulos y la disminucin de los costos de ordenar o de montaje,
los inventarios grandes. La necesidad de equilibrar estos dos conjuntos de costos para
minimizar los costos totales de manejo y ordenar, es una base de tener inventarios.
La incertidumbre es una segunda base para mantener inventarios. Incluso si los costos
de ordenar o de montaje fuesen nulos, las organizaciones los conservan por los costos
de agotamiento de existencias. Si la demanda de materias primas o productos es mayor
de lo esperado, pueden servir de amortiguador y permitir el cumplimiento de fechas
de entrega. Aunque equilibrar los costos en conflicto y enfrentar la incertidumbre son
las dos bases ms usadas mantener inventarios, cabe mencionar que existen otras
bases.
Con frecuencia los inventarios de partes y materias primas se ven como algo
imprescindible, dada la incertidumbre del suministro; esto es, se necesitan para que
la produccin contine fluyendo en caso de entregas retrasadas o falta de entregas.
Asimismo, los procesos de produccin poco confiables pueden requerir un inventario
extra; por ejemplo, una empresa puede fabricar ms unidades de las necesarias
para satisfacer la demanda, porque el proceso de produccin usualmente conlleva
un gran nmero de unidades que no se sujetan a las especificaciones del pedido.
De manera similar, podran requerirse inventarios de soporte a fin de continuar el
suministro de productos a clientes o procesos, incluso si un proceso se suspende
por la descompostura de una mquina. Por otro lado, se podran adquirir inventarios
mayores de lo normal, con el objeto de aprovechar descuentos por volumen o evitar
aumentos anticipados de precios. Las bases fundamentales para mantener inventarios,
se especifican a continuacin:
Equilibrar los costos de ordenar o de montaje con los costos de manejo.

Satisfacer la demanda del cliente, entregando sus pedidos al tiempo establecido.
Unidad I 64
Evitar suspensiones en las instalaciones de fabricacin por: fallas mecnicas, partes

defectuosas, partes no disponibles, entrega tarda de partes.
Procesos de produccin no confiables.
Aprovechar descuentos.
Proteccin contra futuros aumentos de precios.
5.6.1. Orden de pedido econmico

El desarrollo de una poltica de inventarios requiere la atencin a dos preguntas
bsicas: Cunto debe ordenarse? Cundo hay que colocar el pedido?
5.6.2. Nmero del pedido y costos totales de pedido y manejo

Supngase que se conoce la demanda. Al escoger un pedido o el tamao del pedido
para produccin, los gerentes solo necesitan ocuparse del pedido y los costos de
manejo. El costo total de pedido y manejo puede describirse con la siguiente frmula:
CT = PD + CQ/2 = costo de ordenar + costos de manejo
P = costo de colocar y recibir una orden.

D = demanda conocida anual.
C = costo de manejar una unidad de inventario por un ao.
Q = nmero de unidades ordenadas cada que se coloca una orden.
El costo de manejo de inventarios puede calcularse para cualquier organizacin que los
lleve, incluso aquellas que venden al por menor o que producen servicios productos.
Por supuesto, el modelo de costos de inventario que utiliza los costos de montaje y
el tamao de pedido como insumos es aplicable solo a aquellas que producen sus
inventarios. Para ilustrar este concepto, considrese a Empresa Industrial X S.A.C., una
empresa de servicios que efecta trabajos de garanta para un importante fabricante
de videograbadoras. Supngase que los siguientes valores se aplican a una parte que
se usa en la reparacin de los equipos:
D = 25,000 unidades
Q = 500 unidades
P = S/. 40 por orden
C = S/. Por unidad
Dividir D entre Q de la cantidad de rdenes por ao, que es de 50 (25,000/500). La

multiplicacin de la cantidad de rdenes por ao por el costo de colocar y recibir una
orden (D/QxP) lleva al total del costo de ordenar de S/.2,000.00 (50 x S/. 40.00).
El costo total de manejo para el ao est dado por CQ/2, expresin equivalente a
multiplicar el inventario promedio Q/2 por el costo de manejo por unidad C. Para
una orden de 500 unidades con un costo de manejo de S/. Por unidad, el inventario
promedio es de 25(500/2) y el costo de manejo para el ao es de S/.500.00 (S/.2.00 x
250). En consecuencia el costo total es de S/.2,500.00 (S/.2,000.00 + S/.500.00); pero
un nmero de orden de 500 con un costo total de S/.2,500.00, puede no ser la mejor
opcin, quiz otro produzca un costo total ms bajo. El objetivo es hallar el lote que
minimice el costo total de la orden, el cual se llama lote econmico de la orden (LEO) o
Q. El modelo Q es un ejemplo de impulsar inventarios. En este sistema, la adquisicin
de inventarios se inicia en anticipacin de la demanda futura, no como reaccin a
la demanda actual. La determinacin de la demanda futura es fundamental para el

anlisis.
Clculo de Q.- LEO se puede minimizar con la siguiente expresin de Q:

Q= 2DP/2
Q=
2x25,000x40/2
Q = 1,000
El inventario promedio es de S/.500.00 (1,000/2), con un costo total de manejo de

S/.1,000.00 (S/.500.00 x 2). Ntese que el costo de manejo es igual al costo de orden.
Ntese tambin que un pedido de 1,000 es menos costos que un pedido de 500
(S/.2,000.00 contra S/.2,500.00).
a. Tiempo de reorden de un pedido.- El sistema Q contesta la pregunta de cunto

ordenar. Saber cundo colocar una orden tambin es parte esencial de una
poltica de manejo de inventarios. El punto de reorden es el momento en que
debe colocarse una nueva orden. El tiempo de anticipacin y la tasa a la cual se
agota el inventario son funciones del sistema de Q. el tiempo de anticipacin
es el perodo que se requiere con objeto de recibir el pedido una vez que se
coloca ste o se inicia un montaje. A fin de evitar los costos de agotamiento
de existencias y minimizar los costos de manejo, una orden debe colocarse
para que llegue exactamente cuando se est utilizando el ltimo producto en
inventario. Conocer la tasa de uso y el tiempo de anticipacin permite calcular
el punto de reorden que satisfar estos objetivos:
b. Punto de reorden = tasa de uso x tiempo de anticipacin.- Tomando el ejemplo

que antecede. Supngase que la actividad de reparacin usa 100 partes al da
y que el tiempo de anticipacin es de cuatro das. En tal caso, la orden debe
colocarse cuando el nivel de inventario de las partes baje a 400 unidades
(100x4).
c. Incertidumbre en la demanda y el punto de reorden.- Si no se conoce con certeza

la demanda para la parte o producto, es posible que se agoten las existencias;
por ejemplo, si el repuesto de las videograbadoras se utiliza a una tasa de 120
por da en lugar de 100, la empresa habra utilizado 400 despus de tres das
y un tercio. Como la nueva orden no arribara sino hasta al final del cuarto
da, la actividad de reparacin no podra efectuarse durante dos tercios de un
da. Para evitar este problema, a menudo las organizaciones deciden contar
con un inventario de seguridad; es decir, un inventario extra que se mantiene
como seguro contra las fluctuaciones de la demanda. Se calcula multiplicando
el tiempo de anticipacin por la diferencia entre la tasa mxima y promedio
de uso; o sea, si el uso mximo de la refaccin del ejemplo es de 120 unidades
diarias, el uso promedio es de 100 unidades diarias y el tiempo de anticipacin
es de cuatro das, el inventario de seguridad se calcula como sigue:
Unidad I 66
Uso mximo 120

Uso promedio 100
Diferencia 20
Tiempo de anticipacin x4
Inventario de seguridad 80
Con la presencia del inventario de seguridad, el punto de reorden se calcula:
Punto de reorden = (tasa promedio de uso x tiempo de anticipacin) + inventario de

seguridad
Para el ejemplo de reparacin de servicio, el punto de reorden se calcula:
Punto de reorden = (100 x 4) + 80 = 480 unidades
Para ello, una orden se coloca automticamente cuando el nivel baja a 480 unidades.
d. Ejemplo en produccin.- Si bien el ambiente del servicio de reparaciones

comprenda la compra de inventarios, los mismos conceptos son aplicables a
ambientes donde se produce el inventario. Considrese a la Empresa Industrial
X S.A.C., que fabrica implementos agrcolas con diversas plantas en todo el pas.
Cada una produce todos los subensambles que requiere un implemento particular.
Una planta grande en el norte produce arados y el gerente est tratando de
definir el tamao de las corridas de produccin para el rea de fabricacin de
cuchillas. Est convencido de que el tamao de pedido actual es muy grande y
quiere identificar la cantidad que se debe producir, a fin de minimizar la suma
de los costos de manejo y de montaje. Tambin quiere evitar el agotamiento de
inventarios, ya que esto implicara la suspensin laboral en el departamento de
ensamble. El contralor pide lo ayuden, para lo cual enva la siguiente informacin:
Demanda promedio para cuchillas: 320 diarias
Demanda mxima: 340 diarias
Demanda anual: 80,000
Costo unitario de manejo: S/.5.00.
Costo de montaje: S/.12,500.00.
Tiempo de anticipacin: 20 das.
Con la informacin anterior, el pedido econmico de la orden y el punto de reorden

es; las cuchillas deben producirse en pedidos de 20,000 y hay que iniciar un nuevo
montaje cuando el inventario de cuchillas baje a 6,000, como se muestra en el clculo
que sigue:

Q= 2x80,000x12,500/5
Q = 20,000 cuchillas.
Inventario de seguridad
Uso mximo 340
Uso promedio 320
Diferencia 20
Tiempo de anticipacin x 20
Inventario de seguridad 400
Punto de reorden = (uso promedio x tiempo de anticipacin) + inventario de seguridad

= (320 20) + 400 = 6,800 unidades.
e. Rotacin de inventarios.- Para ejemplificar este punto, tomemos los siguientes

datos supuestos:
Inventario inicial de materias primas S/. 50,000
Inventario final de materias primas 60,000
Total inventarios 110,000
Inventario promedio 55,000
Si el importe total de las materias primas entregadas a produccin durante el perodo,

es de S/. 550,000.00, entonces se tendr:
Rotacin = S/.550,000.00/S/.55,000.00 = 10
De acuerdo a los resultados anteriores, este inventario ha sido utilizado en un lapso

de 36 das.
Actividades
AUTOEVALUACIN
1. Explique brevemente el origen de la contabilidad de costos.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
2. Describa la estructura del estado de costo de produccin y costo de ventas.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
Unidad I 68
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
3. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
4. Describa tres temas que enriquecen a la contabilidad de costos.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
5. Describa los ciclos econmicos en la contabilidad de costos.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
6. Cules son los mtodos de valuacin de la materia prima?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
70
UNIDAD II
ESTUDIO DE LA MANO DE OBRA
Sesin N. 6 Introduccin y conceptualizacin
Sesin N. 7 Estudio de la mano de obra: medi-

cin del tiempo y costeo

Sesin N. 8 Estudio de la mano de obra: conta-
bilizacin
Al trmino de la unidad 2, el estudiante podr iden-

bilidad de costos.
6
Sesin
calcula los gastos, a ver si tiene lo que necesita para acabarla? Facultad de Ciencias Empresariales
Lucas 19.13
UNIDAD II: ESTUDIO DE LA MANO

DE OBRA
Estudio de la mano de obra:

introduccin y conceptualizacin
6.1. INTRODUCCIN
Desde la revolucin industrial con Frederic Taylor, la capacidad humana siempre ha sido
necesaria en la transformacin de la materia prima en un producto determinado, en la
actualidad, a pesar del desarrollo tecnolgico, cientfico y el auge de un mundo cada vez
ms globalizado, y aunque el ser humano sea capaz de fabricar un cinturn que se lo
coloque en la cintura y presione un botn y salga como cohete al espacio, la capacidad
humana ser necesaria, en el mundo de los negocios, cada vez la produccin artesanal
toma una importancia relevante en la prioridad humana, como dando a entender que,
por naturaleza, extraa en si mismo su origen.
6.2. DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA
6.2.1. Definicin de mano de obra

La mano de obra es el esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima
en un producto determinado. Es el segundo elemento del costo convencional y/o
estratgico de produccin. Considerado el elemento ms importante en una empresa.
Los sueldos y las prestaciones al personal de la fbrica que paga la empresa, as como
todas las obligaciones a que dan lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe
clasificarse de la manera adecuada. Este esfuerzo debe ser remunerado con dinero en
efectivo, segn lo establecen las constituciones polticas de cada pas, y las dems leyes
nacionales e internacionales que regulan y/o regulen la contraprestacin otorgada por
el ser humano en las empresas manufactureras. Estos son los fundamentos legales
establecidos, lo relacionado a que el trabajador debe recibir por la prestacin de sus
servicios, por lo menos, una remuneracin mnima vital. En la produccin se clasifica la
mano de obra: en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
a. Mano de obra directa

Los sueldos, las prestaciones y dems obligaciones provenientes que participan
directamente en la transformacin de la materia prima en producto terminado y
que se pueden identificar y cuantificar plenamente con el mismo se clasifica como
costo de mano de obra directa y pasan a integrar el segundo elemento del costo de
produccin.
b. Mano de obra indirecta

Los sueldos, las prestaciones y dems obligaciones que se pagan al personal de
apoyo a la produccin como, por ejemplo, funcionarios de la fbrica, supervisores,
personal del almacn de materias primas, personal de mantenimiento, etc. y que
no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas
especficas de produccin, se clasifican como costo de mano de obra indirecta y se
acumulan dentro de los costos indirectos de fabricacin.
6.3. TIPOS Y MODELOS DE CONTRATOS DE TRABAJO
Los tipos y modelos de contrato de trabajo difieren en contenidos y formas de acuerdo

a los dispositivos legales de cada pas donde se celebren, existen algunas adopciones
de formas y modelos por parte de los pases miembros de la Organizacin Internacional
del Trabajo. Sobre este asunto tomaremos tipos que, consideramos, pueden darse de
manera general en la mayora de los desarrollados y en va de desarrollo. En primer
trmino damos algunos conceptos que, consideramos, deben ser conocidos por todo
profesional. Seguidamente hablaremos de algunos modelos o tipos que se relacionan
con la prestacin de servicios de dependencia o subordinada.
6.3.1. Conferencia internacional del trabajo

Organismo integrante de la Organizacin Internacional del Trabajo, creada por el Tratado
de Versalles y que lo conforman delegados de cada pas miembro, con representacin
tripartita, esto es de los trabajadores, de los empleadores y de los gobiernos, siendo
de su competencia toda clase de asuntos laborales. Materializa sus actividades en
formulacin de convenio, recomendaciones y resoluciones que deben ser sometidas
obligatoriamente a la ratificacin de los respectivos gobiernos.
6.3.2. Contrato de trabajo

Es el acuerdo o concurso de dos voluntades, por medio del cual una persona o un grupo
de personas se obligan a prestar sus servicios en forma voluntaria a otra u otras, bajo la
dependencia de esta o estas, mediante una remuneracin, justa y equitativa.
Tambin podemos decir que constituye el acuerdo celebrado, en forma voluntaria, entre
el trabajador y el empleador, en virtud del cual el primero se obliga a poner su fuerza de
trabajo o capacidad intelectual en forma subordinada, a cambio de una remuneracin.
La subordinacin es el vnculo jurdico del cual deriva el derecho del empleador de dirigir
o determinar la actividad que el trabajador pone a su disposicin, con la correlativa
obligacin de este de acatar las indicaciones y rdenes que el primero le imparta, en
ejercicio de tal facultad.
Para dar origen a cualquier contrato de trabajo, es indispensable la juntura de tres

elementos fundamentales:
6.3.3. Prestacin personal del servicio

El trabajador pone su fuerza de trabajo o capacidad a disposicin del empleador, la que
es indesligable de su personalidad, por lo que debe prestar los servicios pactados en
forma personal y directa.
Unidad II 74
6.3.4. Remuneracin
El trabajador, por la prestacin de sus servicios, debe recibir una contraprestacin
en dinero o en especie, cualquiera sea la denominacin que se le d, por parte del
empleador.
6.3.5. Subordinacin
Es el vnculo jurdico del cual deriva el derecho del empleador de dirigir la actividad que
el trabajador pone a su disposicin, y la correlativa obligacin de ste de acatar las
indicaciones y rdenes que el primero le imparta, en ejercicio de tal facultad.
6.4. SUELDOS CON INCENTIVOS

Una de las tcnicas que contribuyen a mejorar la productividad es la implantacin
de sueldos con incentivos. Es lgico que el trabajador participe en economas que
pueden conseguirse en la empresa y en las que l tiene una intervencin directa e
importante. Por supuesto que la participacin de cada persona tiene que ser en funcin
de su rendimiento o de su grado de aplicacin. Los sistemas de sueldos con incentivos,
juntamente con el estudio de tiempos y la valoracin de puestos de trabajo, desempean
un papel destacado en el mundo de trabajo y son aplicados con xito a toda clase de
cargos de una empresa. El fin de cualquier sistema de sueldos con incentivos es llegar
a establecer un acuerdo acerca de las ganancias por el rendimiento, teniendo siempre
presente las reglamentaciones de cada pas en materia de sueldos, los intereses de las
empresas y los intereses de los trabajadores.
A partir de la creacin de medidas del trabajo, digno de confianza, ha existido una

tendencia a la fijacin de incentivos por pieza o por tiempo de ejecucin, en funcin del
rendimiento conseguido.
Hay que recordar que para conseguir el xito, en la aplicacin, son necesarias la mxima
exactitud y justicia posibles en el establecimiento de las medidas del trabajo. Si el
sistema implantado es acertado acta como un encauzamiento del ahorro, consigue un
aumento en el volumen de la produccin y una disminucin de los costos.
Existe una diversidad de sistemas de sueldos con incentivos, en esta obra trataremos de
exponer los que consideramos son los ms usados en el mundo empresarial.
6.4.1. Caractersticas fundamentales de un sistema de incentivos

Para que un sistema de sueldos con incentivos cumpla el objetivo propuesto, debe reunir
fundamentalmente las siguientes caractersticas:
Debe recompensar al trabajador en proporcin directa a su efectividad.

Tiene que ser atractivo tanto para la empresa como para el trabajador.
Ha de ser sencillo de aplicar, sin frmulas complicadas y en el cual el trabajador
pueda calcular, con facilidad, un incentivo para distintos niveles de rendimiento.
Ha de tener una garanta de sueldo bsico.
Debe garantizar el pago de la prima ganada
Con el fin de proporcionar una mayor claridad en el estudio de estos sistemas, se

designarn los conceptos empleados con las representaciones literales siguientes:
E = emolumentos a percibir
I = incentivo
Sf = sueldo fijado por hora
Sb = sueldo base por hora
He = hombre hora estndar
T = tiempo empleado en realizar la tarea
A = porcentaje garantizado sobre sueldo base al rendimiento normal o superior.
6.4.2. Sistema de sueldos por tiempo

En este sistema el pago de sueldos a los trabajadores, se hace sobre la base del tiempo
que puede ser: hora, da, semana, quincena, mes, etc.
Este sistema corta la iniciativa privada del trabajador, no ofreciendo estmulo alguno, ya
que se le paga lo fabricado por este, sea cual fuere su eficacia; esta situacin dificulta
precisar el costo de los sueldos directos y de la eficiencia en un producto producido,
sin embargo, su aplicacin prctica es bastante sencilla, razn por la cual es popular su
utilizacin.
No obstante de lo dicho, resulta conveniente tener presente, que en cierto tipo de

industrias, debern pagarse los sueldos por tiempo.
6.4.3. Sistema de sueldos por produccin

En este sistema el pago al trabajador se realiza sobre la base de las unidades que
produce, se fija una cuota por unidad producida, por lo tanto, el monto del sueldo del
trabajador depender de la habilidad del mismo.
6.4.4. Sistema de incentivo de participacin constante

Consiste en pagar el importe monetario correspondiente al valor del tiempo tipo
establecido para el trabajo. Este importe se calcula multiplicando las horas tipo por
el sueldo fijado por hora. Atendiendo a nuestras reglamentaciones, el sueldo fijado
por hora ser el estipulado para cada categora o diversidad, incrementando en un
porcentaje para rendimientos normales o superiores.
Sf = A x Sb
Suponiendo que este porcentaje sea 20%
Sf = 1.20 x Sb
Si el tiempo de realizacin del trabajo es menor o igual que el tiempo tipo, He T, el pago
a percibir es:
E = He x Sf = 1.20 x He x Sb
Que est formado por
E = He x Sf + (He T) Sf = 1.20 x T x Sb + 1.20 (He T) Sb, en que el sueldo por tiempo
es, S = T x Sf = 1.20 x T x Sb, y el incentivo I = (He T)Sf = 1.20 (He T)Sb
Si el tiempo de realizacin del trabajo es mayor que el tiempo tipo, He>T, significa que el
rendimiento ha sido inferior al normal o exigible y, por tanto, el pago a percibir, teniendo
en cuenta una garanta de salario bsico por tiempo, sera E = T x Sb, es decir que no
se percibe incentivo y, por otra parte, una situacin continuada de este tipo, puede dar
lugar a un expediente de sancin, de despido, etc.
Unidad II 76
Las grficas estndar para las lneas de sueldos con incentivo se establecen situando
en el eje de abscisas los rendimientos conseguidos, o sea, la eficiencia He/T, y los
devengados en el eje de ordenadas, pudindose establecer una lnea que permite
calcular estos devengados o pago en funcin del rendimiento; la pendiente de esta lnea
es el cociente de dividir el Sf hora por el rendimiento He/T para cualquier punto dado
de la lnea. La pendiente es igual a la tangente del ngulo, es decir, la altura dividida por
la base. Para fijar las pendientes es conveniente hacerlo en el punto de las abscisas o
rendimiento por 100 por la altura, ser el valor establecido para el Sf por hora.
Se ejemplifica en una grfica el sistema de sueldos con incentivo de proporcin constante

con garanta de sueldo bsico, en el que la empresa estableci un porcentaje del 30%
sobre el sueldo base hora.
Sistema de incentivo de participacin constante
Para esta grfica la pendiente es 1.30 y las percepciones o devengados vendran dados
por la frmula: E =1.30 x T x Sb + 1.30(He-T)Sb, ya que Sf = 1.30 x Sb. Dividiendo E por
1.30 xTxSb queda1.30(He-T)Sb/1.30xTxSb.
Por lo tanto, el valor A establecido por la empresa fija la pendiente.

Como este sistema garantiza el Sb por tiempo, para rendimientos inferiores al normal,
el trabajador tiene garantizado el sueldo base, calculndose entonces los devengados:
E = T x Sb.
Es este sistema todo el tiempo que economiza el trabajador con respecto a los tiempos
tipo o producciones normales, se traduce ntegramente en incentivo.
Ventajas del sistema de sueldos con incentivos:
El desarrollo de la habilidad del trabajador para producir.

La obtencin de una mayor produccin.
El conocimiento preciso del costo de los sueldos directos por tipo de productos.
Desventajas del sistema de sueldos con incentivos:

Aumento de desperdicios en la produccin.
Obtencin de produccin con tendencia a baja calidad.
Riesgo de sobreproduccin.
6.4.5. Sistema de sueldos con incentivo de jornada diferencial (Taylor)

Este sistema fija dos cuotas por unidad producida; una para trabajadores de bajo
rendimiento y otra para trabajadores de alto rendimiento, por lo tanto, una cuota ser
baja y otra alta con referencia a una produccin estndar o tipo para una jornada de
trabajo. No contempla un sueldo fijo por da.
Este sistema lo aplican las industrias que tienen un porcentaje alto de costos indirectos
de fabricacin fijos en relacin con el costo de produccin.
Taylor, Gantt y Emerson, entre otros, fueron los ms entusiastas, en aplicar sueldos con
incentivos en bases cientficas. Por otro lado, Halsey y Rowan tenan bases empricas.
A continuacin damos un ejemplo de este sistema de sueldos:
Jornada de trabajo por da, 8 horas.

Proporcin por da de costos indirectos de fabricacin S/.40.00
Produccin tipo por da 20 unidades a partir de las cuales se les considera como de
alto rendimiento.
Cuota alta por unidad S/.2.00
Cuota baja por unidad S/.1.80, o menos de 20 unidades.
En la figura 3.2 se muestra los ahorros netos por unidad, correspondiente a diferentes
unidades producidas. Se considera de bajo rendimiento a la produccin inmediata anterior
a la considerada como de alto rendimiento, en nuestro ejemplo seran 19 unidades. Los
nmeros entre parntesis representan los costos que, por unidad, exceden a los costos
unitarios de la produccin estndar.
Ventajas de este sistema:
Es un incentivo para el trabajador de aspiraciones.

Disminuye el costo unitario total por la repercusin de la cuota unitaria cada vez
menor de costos indirectos de fabricacin.
Desventajas de este sistema:
Si no se hace un estudio adecuado, parte de las economas que se obtienen en

los costos indirectos de fabricacin por unidad, pasan a integrar el sueldo del
trabajador.
Unidad II 78
Unidades Cuota Sueldo Costos indirectos de fabricacin Costo Ganancia neta por unidad
por
por da por diario por unidad Sueldos CIF TOTAL
unidad
unidad Proporcin Unidades Costo por Transfor-
por da Unidad macin
15.00 1.80 27.00 40.00 15.00 2.67 4.47 -0.47 0.47
16.00 1.80 28.80 40.00 16.00 2.50 4.30 -0.30 0.30
17.00 1.80 30.60 40.00 17.00 2.35 4.15 -0.15 0.15
18.00 1.80 32.40 40.00 18.00 2.22 4.02 -0.02 0.02
19.00 1.80 34.20 40.00 19.00 2.11 3.91
20.00 2.00 40.00 40.00 20.00 2.00 4.00 -0.20 0.22 0.02
21.00 2.00 42.00 40.00 21.00 1.90 3.90 -0.20 0.32 0.12
22.00 2.00 44.00 40.00 22.00 1.82 3.82 -0.20 0.40 0.20
23.00 2.00 46.00 40.00 23.00 1.74 3.74 -0.20 0.48 0.28
24.00 2.00 48.00 40.00 24.00 1.67 3.67 -0.20 0.56 0.36
25.00 2.00 50.00 40.00 25.00 1.60 3.60 -0.20 0.62 0.42
Sistema de jornada diferencial
6.4.6. Sistema de sueldos con incentivo segn Gantt

Este sistema fija un sueldo por unidad y una prima por sobreproduccin. El trabajador
tiene un sueldo diario asegurado, aunque no se cumpla la produccin asignada. Este
sistema supera en el aspecto humano a Taylor. El trabajador, en caso de cumplir con la
tarea asignada, recibe un sueldo por hora ms un porcentaje establecido previamente
como prima.
A continuacin damos un ejemplo de este sistema de sueldos:
Tasa estndar asignada por 8 horas, 20 unidades.

Sueldo mnimo por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora.
Prima por sobreproduccin 30%.
Produccin del trabajador en 8 horas, 24 unidades.
solucin por horas

1 Tiempo estndar por unidad 8 horas / 20 unidades 0.4 horas
2 Tiempo por unidades trabajadas = 24 unidades por 0.4 horas 9.6 horas
3 Sueldo devengado:
Sueldos normal 8 horas por S/.10.00 80
Sobreproduccin 1.6 horas por S/.10.00 16
Total sueldo devengado 96
4 Prima por sobreproduccin 30% por S/. 16.00 4.8
5 Sueldo total 100.8
solucin por unidades
1 Cuota por unidad S/. 80.00 / 20 unidades 4
2 Unidades producidas 24
3 Sueldo devengado 96
4 Prima por sobreproduccin 30% por S/.16.00 4.8
Sistema de sueldos segn GANTT
6.4.7. Sistema de sueldos con incentivo segn Emerson

Este sistema supone que la eficiencia normal del trabajador es del 75% y no de un 100%,
fija un sueldo base, aunque el trabajador no cubra la cuota estndar, establece una tabla
de premios adicionales en funcin de la eficiencia desarrollada por los trabajadores.
A continuacin se dan los datos para ejemplificar este sistema:

Produccin estndar: 20 unidades en 75% de eficiencia.
Sueldo base por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora.
Premio segn tabla de eficiencia.
Produccin del trabajador en 8 horas, 24 unidades.
Porcentaje Factor de Premio fijo Premio

base de ajuste del sobre total
eficiencia sueldo base sueldo base
75% 0% 5% 5%
76% 1% 5% 6%
80% 5% 5% 10%
85% 10% 5% 15%
90% 15% 5% 20%
95% 20% 5% 25%
100% 25% 5% 30%
solucin por unidades

1 Clculo de la eficiencia 75 x 24 / 20 90%
2 Factor segn la tabla 90% = 20% de premio
3 Sueldo devengado en 8 horas por S/. 10.00 80.00
4 Prima por sobreeficiencia 20% por S/.80.00 16.00
Sistema de sueldo segn Emerson
Unidad II 80
6.4.8. Sistema de sueldos con incentivo segn Halsey (sueldo con primas)
Es un sistema en que la proporcin es constante y la prima es compartida. Donde
los ahorros de tiempo conseguidos se reparten entre la empresa y el trabajador en
determinadas cantidades. Este sistema tiene como propsito obtener del trabajador
mayor rendimiento en tiempo, hacindolo partcipe de una prima o premio, con base
en un porcentaje calculado sobre el tiempo ahorrado, valorizado en la cuota normal.
Se determina la produccin mnima en la jornada de trabajo, y si el obrero hace esa
produccin en menor tiempo, las horas se valan segn la cuota preestablecida,
correspondiendo al trabajador parte de esa economa.
A continuacin se dan los datos para ejemplificar este sistema de sueldos con incentivo:
Produccin estndar 30 unidades en 8 horas.

Sueldo base por 8 horas, S/.80.00, S/.10.00 por hora, aunque no alcance a terminar
la tarea.
Premio del trabajador, sobre el tiempo ahorrado 60%.
Produccin real del trabajador en 8 horas, 36 unidades.
1 Clculo del tiempo ahorrado 30 x 8 / 36 6.6667

2 Tiempo ahorrado 8 - 6.66667 1.3633 horas
3 Sueldos devengado:
Tiempo normal 8 horas por S/. 10.00 80.00
Premio 60% x 1.333 x S/. 10.00 8.00
Total sueldo devengado 88.00
Sistema de sueldos segn HALSEY
6.4.9. Sistema de sueldos con incentivo segn Rowan

En este sistema, si el trabajador logra reducir el tiempo sealado para la tarea en cierto
porcentaje, su aumento de sueldo estar en relacin con ese mismo porcentaje. El
porcentaje de premio es diferente para cada trabajador. La prima se calcula en proporcin
con el tiempo ahorrado por l mismo.
A continuacin se dan los datos para ejemplificar este sistema:
Tasa para tarea en 8 horas, cuota por hora S/.20.00

La tarea se hace en 6 horas
Tiempo ahorrado 8 6 = 2 horas
1 Clculo del tiempo ahorrado 2 / 8 25%

2 Sueldos devengado:
Tiempo normal 8 horas por S/. 20.00 160.00
Prima 25% x 6 x 20.00 30.00
3 Total sueldo devengado 190.00
Sistema de sueldos segn ROWAN
Actividades
9. El alumno preparar un resumen de la sesin.
7
Sesin
Lucas 19.13

DE OBRA

Medicin del tiempo y costeo
7.1. MEDICIN DEL TIEMPO
La medicin del tiempo es un factor muy importante, en la determinacin de los costos.
Est encaminada a mejorar la productividad. Podemos definirla como el registro de la
asistencia del trabajador al centro de operaciones donde realiza las reas asignadas
por el empleador, como tambin para medir el tiempo empleado en una tarea o unidad
producida.
La medicin de tiempos, en las empresas productivas y de servicios, tiene como propsito

fundamental determinar el tiempo que debe asignarse a una persona, conocedora de su
trabajo, para realizar una tarea. Este tiempo no tendr ningn valor si no corresponden a
un mtodo de trabajo establecido y, adems, ha de ser justo y equitativo, tanto para el
operario que trabaja, como para la empresa que paga por ello en compensacin.
Los propsitos generales de la medicin del tiempo, son los siguientes:

Reducir los costos.
Ayuda para determinar y controlar, con exactitud, los costos de mano de obra.
Establecer sueldos con incentivos.
Medio para la planificacin.
Establecer planes expresados en dinero.
Comparacin de mtodos.
Equilibrar cadenas de produccin.
Medir el tiempo empleado en los procesos de produccin.
Revelar el tiempo perdido por los trabajadores en las faltas al trabajo o llegadas
tarde al trabajo.
Registro de prueba de asistencia del trabajador al trabajo.
Lo ms relevante de la medicin del tiempo es establecer un tiempo de ejecucin que

cualquier trabajador, que conozca su trabajo, puede hacer continuamente y con agrado,
como quien satisface una necesidad bsica.
Las primeras mediciones de tiempos se deben a Frederick W. Taylor, nacido en

Germantown, Pensilvania, en 1856. Comenz sus estudios en Europa, pero una afeccin
a la vista le oblig a abandonarlos e ingresar en una empresa, hacindolo como aprendiz
de modelista de fundicin. Ms tarde ingres en la Midvale Steel Co., trabajando de
pen. En los primeros aos de trabajo en esta empresa estudiaba por las noches en el
Instituto Stevens, alcanzando en 1883 el ttulo de ingeniero mecnico. No estuvo mucho
tiempo de pen, pronto consigui que le entregaran su primera mquina de trabajo. El
trabajo en el torno era pagado a destajo; sin duda los tiempos estaban mal medidos,
pero cada intento por parte de los operarios de ganar ms dinero, haciendo ms piezas,
era aprovechado por la direccin para bajar el precio por pieza, de tal manera que
las ganancias por jornada no sobrepasaban las percepciones que haca mucho tiempo
venan obteniendo. Taylor estaba satisfecho de poder manejar al fin una mquina, por
lo que se aplic a trabajar con gran entusiasmo; pero sus compaeros le intimidaron
para que redujese su produccin a la mitad. Sin duda que es, este momento de su vida,
el que le hace pensar en la posibilidad de establecer unos tiempos que fuesen justos
y equitativos para empresa y operario, ya que en las circunstancias en que trabajaban
sus compaeros y l, ocasionaban, por una parte, que el trabajador no se llevase ms
dinero a casa y, por otra, que la empresa no obtuviese ms produccin. Tal situacin es
la que deseaba evitar Taylor mediante una forma razonable de establecer el tiempo de
las reas, que beneficiase tanto a la direccin a travs de un aumento de produccin,
como a los operarios por un aumento en las ganancias proporcionales a la produccin
obtenida.
Desde las experiencias vividas por Taylor, hasta nuestros das, han transcurrido ms
de 110 aos, pero las situaciones laborales no han evolucionado, un trabajador tiene
que trabajar hasta 12 horas por da, por el mismo sueldo de una jornada de 8 horas, si
hiciera algn reclamo corre el riesgo de perder su puesto de trabajo; las alternativas
que ofrece el mercado no son muchas, motivo por el cual el trabajador se ve obligado
a soportar muchas injusticias por parte de la mayora de las empresas, y los gobiernos
no hacen nada a favor del trabajador. En lo que concierne al Per, no existe estabilidad
laboral, se respira un aire de estar viviendo en el tiempo de la conquista espaola, con
la diferencia de que estamos muriendo bajo el ltigo fsico y el trabajo duro de las minas
del patrn espaol, pero s por la indiferencia, la pasin y la ambicin egosta por parte
de los que manejan al pas poltica y econmicamente. Querido lector, profesional o
no, posiblemente pienses que soy un renegado o que vivo en la miseria, no es as. Veo
el sufrimiento en la mayora de personas en nuestro pas ms que en cualquier otro
tiempo republicano.
7.2. COSTO DE APRENDIZAJE DEL TRABAJADOR

Cuando estimamos los costos, vemos que la relacin entre los costos y las variables
independientes no siempre es lineal. Cuando los trabajadores adquieren experiencia en
la ejecucin de una tarea especfica, con frecuencia los gerentes encuentran una relacin
sistemtica de tipo no lineal. La teora de la curva de aprendizaje, tambin conocida
como teora de la curva del mejoramiento, se basa en el principio de que a medida que
los trabajadores obtienen experiencia en una tarea, necesita menor cantidad de tiempo
para completar un trabajo, por cual la productividad aumenta. La teora de la curva de
aprendizaje no solo afecta a los costos de la mano de obra directa, sino tambin a los
costos relacionados con ella, tales como la supervisin. Adems, este aprendizaje afecta
a los costos de las materias primas directas. A medida que los trabajadores adquieren
experiencia, se puede lograr un menor nmero de desperdicios y de daos.
La velocidad que se requiere para desarrollar diversas operaciones empieza lentamente

y aumenta a medida que los empleados adquieren un mayor talento. Es probable que
Unidad II 84
ocurran muchos errores al principio de un nuevo proceso. De manera gradual, el tiempo

que se requiere para completar una operacin se reduce progresivamente con base en
un porcentaje constante, y a medida que los trabajadores encuentren patrones rtmicos
de trabajo. Con frecuencia, debido a que esta tasa de mejoramiento tiene un patrn
regular, podemos dibujar una curva de aprendizaje para estimar las horas de mano de
obra que se requerirn, a medida que los trabajadores se familiaricen ms y ms con
el proceso. Las curvas de aprendizaje tambin se denominan funciones de progreso o
curvas empricas.
El modelo de la curva de aprendizaje se basa en una reduccin porcentual constante en

los insumos requeridos. Por lo general, expresamos estas reducciones en trminos del
efecto que se produce al duplicar la cantidad producida. Este patrn se puede explicar
de la siguiente manera: a medida que las cantidades acumulativas se duplican, el tiempo
promedio por unidad disminuye en un cierto porcentaje del tiempo anterior. Por ejemplo,
suponiendo que esta reduccin sea del 20% y que se requirieron 2 horas para producir la
primera unidad, la tasa promedio acumulada para duplicar la produccin actual de una a
dos unidades es de dos horas x 0.80 = 1.6 horas. Toda vez que las horas acumuladas son
un promedio para las unidades terminadas, el tiempo total para producir dos unidades
es de 1.6 x 2 = 3.2 horas. Para duplicar la produccin nuevamente de dos a cuatro
unidades, el tiempo promedio por unidad disminuye al 80% del promedio anterior, 1.6
horas x 0.8 = 1.3., esto hace que el tiempo total que se necesita para producir cuatro
unidades sea igual a 5.2 horas. Usamos la progresin que se presenta ms abajo para
obtener los valores que aparecen en la figura 3.7.
Clculos Promedio Total horas Clculos produccin

Unidades de
acumulado de mano de Por hora de
Produccin Unidades Horas
Horas % horas por obra directa mano de
Acumuladas Acumuladas requeridas
unidad Requeridas obra directa
1 2.00 0.80 2.00 2.00 1 2.00 0.50

2 1.60 0.80 1.28 2.56 2 2.56 0.78
4 1.28 0.80 1.02 4.10 4 4.10 0.98
8 1.02 0.80 0.82 6.55 8 6.55 1.22
16 0.82 0.80 0.66 10.49 16 10.49 1.53
32 0.66 0.80 0.52 16.78 32 16.78 1.91
64 0.52 0.80 0.42 26.84 64 26.84 2.38
Curva de aprendizaje
La tabla muestra los clculos necesarios para construir una curva de aprendizaje de
80%, la cual aparece representada grficamente en la figura anterior, en la prctica,
los gerentes grafican estas curvas en papel para graficacin logartmica. En el caso de
operaciones complejas y que requieren de una gran habilidad tcnica, la pendiente de
la curva es ms inclinada que la pendiente de las operaciones repetitivas o rutinarias.
Determinamos los puntos sobre la grfica dividiendo la cantidad acumulada de cada
punto entre el total de horas pronosticadas para el desempeo de la tarea propuesta.
Por ejemplo, 1 unidad / 2 horas = 0.5, 2 unidades / 3.2 horas = 0.63, 4 unidades / 5.2
horas = 0.76, 8 unidades / 8 horas =1.0 y as sucesivamente. La tabla muestra que la
tasa de reduccin del 20% es constante cada vez que se duplica el nmero de reas
desempeadas. Finalmente, los trabajadores adquieren la habilidad necesaria y las
reducciones adicionales de tiempo se vuelven insignificantes. Como se muestra en la

grfica de la figura 3.7, de esta manera se logra un estado constante de productividad.
Estado constante de productividad
2.00
1.50
1.25
1.00
0.75
0.50
- 2 4 8 16 32 48 64 80
Unidades de produccin acumuladas
Grfica de la curva de aprendizaje
7.2.1. Tasa de aprendizaje

La reduccin de tiempo vara entre un 10% y un 40%, de acuerdo con la repetitividad de
las operaciones de mano de obra; lo ms comn es una reduccin de un 20%. Al calcular
la tasa de aprendizaje que se aplica a una situacin especfica, se pueden usar los datos
relacionados con la produccin de los dos primeros lotes de un producto. Generalmente
definimos la tasa de aprendizaje como: Cantidad promedio de insumos (costo) para
las primeras 2 X unidades / Cantidad promedio de insumos (costo) para las primeras X
unidades.
Suponga que, para otro proyecto, el primer lote de cuatro unidades requiri de un total de
4,000 horas de mano de obra directa. El segundo lote, con cuatro unidades ms, requiri
de 2,800 horas adicionales de mano de obra directa. Calculamos la tasa de aprendizaje
de esta operacin de la siguiente manera: [(4,000+2,800)/8]/(4,000/4)=850 promedio
de horas de mano de obra directa/1,000 promedio de horas de mano de obra directa =
85%.
7.2.2. Costos diferidos de la curva de aprendizaje

La gerencia puede usar las curvas de aprendizaje para estimar los requerimientos de
mano de obra y preparar estimaciones de costos. En las licitaciones, puede estimar
el efecto del aprendizaje sobre los costos si esperamos recibir rdenes en forma
repetida. Por ejemplo, supngase que una empresa hubiese tenido xito recientemente
al ganar un contrato estatal para construir y ensamblar ocho aparatos especiales de
televisin. El prototipo construido para ganar el contrato tuvo un costo de S/.10,000.00
de materiales y S/.50,000.00 de mano de obra. Los materiales no se encuentran sujetos
al efecto del aprendizaje. Sin embargo, la gerencia estima que los costos de la mano
de obra se encuentran sujetos a una tasa de aprendizaje del 90%. Usando el enfoque
de duplicacin, el promedio de los costos de la mano de obra de las 8 unidades es de
S/.36,450.00. Como se muestra en la figura N. 3.8 obsrvese que este anlisis usa
costos en lugar de usar horas. Al sustraer los S/.50,000.00 del costo de la mano de obra
Unidad II 86
que se us en la primera unidad se obtiene un costo total presupuestado de mano de

obra de S/.291,600.00. Para las siete unidades que se necesitarn posteriormente. Los
costos presupuestados de materiales de estas siete unidades son de S/.70,000.00.
Para propsitos de contabilidad financiera, generalmente no se reporta una tendencia

creciente en las utilidades de cada unidad subsecuente a medida que disminuye el
costo real de la mano de obra. En lugar de ello, cargamos las unidades al costo de
los productos vendidos basndonos en el costo promedio en el que se espera ocurrir
despus de considerar todas las unidades de la corrida de produccin. Esto hace un total
de S/.40,500.00 de costos promedios para el contrato estatal que se acaba de describir.
El costo total de la mano de obra para producir la primera unidad es de S/.50,000.00.
Sin embargo, transferimos el costo de la mano de obra a productos terminados como
S/.36,450.00, lo cual da como resultado un costo diferido de S/.13,550.00. Colocamos el
costo diferido de S/.13,550.00, en una cuenta temporal denominada costos diferidos de
la curva de aprendizaje. Incluso cuando tales costos tienen una probable relacin con
los beneficios econmicos futuros, la revelacin de los costos diferidos de la curva de
aprendizaje en el balance general de una empresa no est de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
En la primera parte de la corrida de produccin, los costos reales de mano de obra de

las unidades producidas exceden el costo promedio de produccin. Despus ocurre lo
opuesto en la corrida, por lo que el costo real llega a ser inferior al costo promedio. La
figura 3.8, muestra el patrn de los costos de la curva de aprendizaje. En el momento en
el que el efecto del aprendizaje se vuelve insignificante y se crea un estado constante
de productividad o cuando se completa la corrida de produccin, el saldo en los costos
diferidos de la curva de aprendizaje, es de cero.
El asiento de diario que se presenta en la figura 3.8 refleja nicamente el costo de la

mano de obra para la transferencia de la primera y la octava unidad del inventario
de la produccin en proceso al inventario de productos terminados. Un tratamiento
alternativo reconoce los costos diferidos de la curva de aprendizaje en el momento en
el que el producto terminado es vendido y reordenado como un costo de los productos
vendidos.
Sin embargo, a pesar de que el uso de la cuenta de costos diferidos de la curva de

aprendizaje suaviza las utilidades reportadas por la empresa, no da como resultado
una cuenta de cargos diferidos que el balance general de la empresa muestre como un
activo. Si la empresa completa la corrida de produccin, recuperar este activo en el
costo futuro de los productos vendidos.
Ahora, si la empresa deja de producir y de vender todas las unidades de la corrida de

produccin beneficiada por el efecto de aprendizaje, contabilidad deber cancelar el
saldo del costo diferido como una prdida. Por ejemplo, supngase que aun cuando el
contrato inicial hubiese sido por un total de ocho unidades, despus de entregar cuatro
conjuntos, incluyendo el prototipo, el comprador cancela el contrato. Si la empresa valu
las cuatro unidades entregadas en el costo promedio esperado aplicable a la totalidad
de las ocho unidades acordadas en el contrato, los costos diferidos de la curva de
aprendizaje deben ser cancelados en el momento en el que el comprador cancela el
contrato. De tal modo, despus de la manufactura de cada unidad, la porcin del costo
de mano de obra de esa unidad, en trminos de la valuacin del inventario, debi haber
sido de S/.36,450.00 o de un total de S/.145,800.00 (4 x S/.36,450.00). Esta cifra es ms

baja que el costo unitario real de estas primeras unidades. El costo real de la mano de
obra de las cuatro primeras unidades hace un total de S/.202,500.00 la diferencia es de
S/.16,200.00, la cual se calcula con se describe a continuacin:
S/.162,000 Costo total de la mano de obra real de cuatro unidades.

145,800 Costo de 4 unidades, suponiendo que se fabricaron 8 unidades.
16,200 Costo diferido.
La cuenta de costos diferidos de la curva de aprendizaje acumula esta diferencia de

S/.16,200.00 en el momento en que el comprador cancela el contrato, contabilidad debe
cancelar la diferencia considerndola como un costo adicional del trabajo en cuestin o
como una prdida.
Costos presupuestados
Clculos Costo
Costo de
Unidades Costo promedio
todas las
Totales por % de todas
unidades
unidad las unidades
1 0.90 50,000.00 50,000.00

2 50,000.00 0.90 45,000.00 90,000.00
4 45,000.00 0.90 40,500.00 162,000.00
8 40,500.00 36,450.00 291,600.00
Asiento contable
Asiento contable para la unidad uno
Costos diferidos para la curva de aprendizaje 13,550.00
Almacn de productos terminados 36,450.00
Productos en proceso 50,000.00
Asiento contable para la unidad ocho
Almacn de productos terminados 36,450.00
Costos diferidos para la curva de aprendizaje 4,050.00
Productos en proceso 32,400.00
Patrn de costos de la curva de aprendizaje

Unidades Clculo para determinar Costo Costo Ajuste a la Saldo de la
totales el costo unitario real Unitario promedio cuenta de c.d. cuenta de
Real de la curva de costo difer.de
aprendizaje la curva de ap.
1 50,000 - 0 = 50,000.00 36,450.00 13,550.00 13,550.00
2 90,000 - 50,000 = 40,000.00 36,450.00 3,550.00 17,100.00
4 162,000 - 90,000 / 2 = 36,000.00 36,450.00 (900.00) 16,200.00
8 291,600 - 162,000 / 4 = 32,400.00 36,450.00 (16,200.00) -
Costos diferidos de la curva de aprendizaje
7.2.3. Ventajas de las curvas de aprendizaje

Toda vez que la teora de la curva de aprendizaje describe el mejoramiento de la eficiencia
como una funcin del tiempo o de un incremento de la produccin, proporciona un
indicio con relacin a la capacidad de los trabajadores para aprender nuevas habilidades.
Unidad II 88
Los gerentes elaboran reportes de avance o de progreso en los cuales se comparan

los resultados reales con los logros estimados, mediante la curva de aprendizaje
para evaluar el desempeo.
Los modelos de aprendizaje renen los aspectos conductistas y cuantitativos de la
administracin de la mano de obra.
Esta informacin ayuda a la gerencia a establecer un sistema de sueldos
complementados con incentivos.
Las empresas no deben efectuar pagos de bonos, mientras los trabajadores se
encuentran en una etapa de aprendizaje.
Despus de adquirir cierta habilidad, las empresas establecen estndares, a efectos
de que los empleados reciban bonos cuando desarrollen las operaciones en un
tiempo menor al estndar.
Ciertamente, si las empresas necesitan de estndares antes de que se evidencie
el estado constante de productividad, deberan considerar el efecto de la curva de
aprendizaje.
7.2.4. Efecto de la automatizacin sobre las curvas de aprendizaje

En un sistema flexible de produccin, la teora de la curva de aprendizaje tiene una
utilidad limitada en el nivel de las mquinas. Las nuevas tecnologas alteran la totalidad
del concepto de los costos de la curva de aprendizaje. Despus de que el sistema
aprende el mtodo de operacin, repite la tarea de una manera idntica cada vez que es
activado. Adems, en un ambiente regulado por la tecnologa, la mano de obra directa
comprende un pequeo porcentaje de los costos totales de produccin.
7.3. COSTEO DE LA MANO DE OBRA

El costo de la mano de obra se calcula de acuerdo al sueldo bsico, ms todos los
beneficios que deriven de la relacin laboral como una contraprestacin de la misma,
sobre el tiempo real del servicio prestado.
Clculo del costo de la mano de obra

Conceptos Por mes Por ao
1 Sueldo bsico 1,500.00 18,000.00
2 Aguinaldo 3,000.00
3 Compensacin por tiempo de servicio 1,500.00
4 Seguridad Social 1,890.00
5 Seguro complementario 210.00
6 Otros beneficios 500.00
Costo anual de la mano de obra 25,100.00
Costo promedio real mensual -11 meses- 2,281.82
Costo promedio real por hora -25 x 8 horas- 11.41
Costo promedio real por minuto 0.19
Clculo real de la mano de obra por mes, por hora y por minuto
Actividades
8
Sesin
Lucas 19.13

DE OBRA

Contabilizacin
8.1. CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA
Actualmente existen variadas maneras de contabilizar la planilla de sueldos, por lo
general, estamos de acuerdo en dos formas bsicas: primero, el registro de la distribucin
de los sueldos y salarios, junto con los pasivos provenientes de las retenciones a los
empleados y las percepciones netas. Segundo, el registro de los impuestos de la planilla
de la empresa. La comprensin de estos dos asientos bsicos permite hacer ajustes a
cualquier sistema de sueldos que se encuentre en la prctica.
La distribucin de la planilla de sueldos requiere de ciertos asientos contables para

registrar los costos de la mano de obra directa produccin de proceso, los costos de la
mano de obra indirecta en costos indirectos de fabricacin y los sueldos y salarios de
las dems reas de la empresa en sus cuentas respectivas de control. En este proceso,
contabilidad registra los montos provenientes de las retenciones a los trabajadores por
el fondo de jubilacin sobre el ingreso bruto como pasivos y las percepciones netas en
una cuenta de Efectivo y Equivalentes de Efectivo, y por las prestaciones de salud en
cuentas por pagar; cabe mencionar estos conceptos y cuentas varan de un pas a otro,
como el caso nico de Per que usan un plan de cuentas por ley, siendo su aplicacin
de carcter obligatorio.
En la figura siguiente se muestra el asiento contable de la mano de obra directa en

un contexto globalizado. La misma metodologa puede usarse para la mano de obra
indirecta.
Asiento contable de la mano de obra directa DEBE HABER

1
Costo por distribuir 25,100.00

25,100.00
Mano de obra directa
Caja y bancos 21,000.00
Cuentas corrientes
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar 2,600.00
Cuentas por pagar diversas 1,500.00
Fondo de jubilacin
Registro de la mano de obra directa

Contabilizacin de la mano de obra directa, en un contexto globalizado.
8.2. BENEFICIOS SOCIALES

Los ordenamientos legislativos cubren diversos aspectos del empleo, tales como salarios
mnimos y horas extras, la discriminacin y los riesgos laborales. El cumplimiento de estas
regulaciones normalmente cae dentro de las funciones del departamento de personal,
a la vez que las reas administrativas, al respecto, representan un costo definido para
la empresa.
Adems de los sueldos y salarios, los empleados reciben otros tipos de compensaciones
sobre el empleo, las cuales pueden no beneficiarlos de manera inmediata o directa.
Muchos de estos beneficios requieren de un asiento de costos por mano de obra que
se realiza a fin de cada perodo contable establecido por cada empresa en particular, la
mayora de estos beneficios sociales se aplican en forma proporcional a la mano de obra.
Estos han sido considerados en el costeo de la mano de obra como otros beneficios.
Actividades
AUTOEVALUACIN
1. Explique la clasificacin de la mano de obra.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
2. Qu se entiende sueldos con incentivos?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
3. Describa los elementos que intervienen en el costeo de la mano de obra.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
Unidad II 92
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
4. Defina contrato de trabajo.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
5. Describa la medicin del tiempo en la mano de obra y cmo afecta a esta.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
6. Cules son los beneficios sociales y cmo afectan en el costo de la mano de obra?
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
94
UNIDAD III
ESTUDIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN E INTRODUCCIN A LOS
SISTEMAS DE COSTOS
Sesin N. 9 Fundamento de los costos indi-

rectos de fabricacin
Sesin N. 10 Componentes de los CIF en el
volumen de produccin y mtodos
de asignacin de CIF
Sesin N. 11 Capacidad de la produccin
Sesin N. 12 Contabilidad de los costos indirec-
tos de fabricacin
Sesin N. 13 Introduccin de los sistemas de
costos
Al trmino de la unidad 3, el estudiante podr iden-

bilidad de costos.
9
Asi tambin vosotros, cuando hayis hecho todo lo que se os mand, decid:
Sesin
Siervos intiles somos, porque hicimos lo que debamos hacer. Lucas 17:10.
Si necesita sabidura, pdala a Dios, quien da a todos generosamente, y sin
reproche. Y le ser dada. Santiago 1:5.
UNIDAD III: ESTUDIO DE LOS COSTOS IN-

DIRECTOS DE FABRICACIN E INTRODUC-
CIN A LOS SISTEMAS DE COSTOS
Fundamentos de los costos

indirectos de fabricacin (CIF)
9.1. INTRODUCCIN
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) siempre han sido y sern un asunto
preocupante en la gestin de costos, los costos directos como son la materia prima
directa y la mano de obra directa, son fciles de costear y aplicar a los productos y
actividades, sin embargo los CIF necesitan una base de asignacin para direccionarlos
a los productos o a las actividades, cualesquiera sea el caso. Dentro de los costos
convencionales o estratgicos deben ser asignados con base al principio causal, en
caso contrario los costos a los productos o las actividades no sern asignados de
manera equitativa.
9.2. DEFINICIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF)

Los costos indirectos de fabricacin contienen todos los costos de produccin distintos
de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Es el conjunto de costos
de fabricacin que intervienen en la transformacin de los productos y que no se
identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas,
procesos productivos o centros de costos determinados. Representan el tercer
elemento del costo de produccin, no identificndose su monto en forma precisa en
un producto terminado, ocasionalmente en una orden de produccin, o en un proceso
productivo. Esto quiere decir, que aun formando parte del costo de produccin, no
puede conocerse con exactitud qu cantidad de esas erogaciones est en la fabricacin
de un producto. Algunas veces se les denomina costos de indirectos de manufactura,
carga fabril, gastos indirectos de fbrica, etctera. Aqu, el nfasis es sobre el trmino
costos de produccin.
9.3. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos de fabricacin se clasifican de acuerdo a los sistemas de costos
y a la ocurrencia de los mismos, as podemos decir que se clasifican en:
9.3.1. Por su contenido

Materia prima indirecta.
Mano de obra indirecta.
Alquileres.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
Energa elctrica.
Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.
Primas de seguros.
Combustibles y lubricantes.
Etctera.
9.3.2. De acuerdo a la divisin de la fbrica

Departamentales.
Tipos o lneas de productos.
9.3.3. Por la tcnica de valuacin

Histricos o reales.
Predeterminados.
9.3.4. Por su comportamiento en los productos

Fijos
Variables
9.4. COMPONENTES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

9.4.1. Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar o
cuantificar plenamente (con facilidad) a los productos terminados.
9.4.2. Mano de obra indirecta

Son los sueldos, prestaciones y obligaciones a que dan lugar todos los trabajadores
de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes,
etctera.
9.4.3. Erogaciones de la fbrica

Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono,
reparacin, mantenimiento y uso de los activos fijos, etctera, correspondientes a la
fbrica.
9.4.3.1. Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado.- Este grupo est formado
por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho
de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por
ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etctera.
9.4.4. Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas a las erogaciones efectuadas por
concepto de gastos de instalacin, adaptacin de la planta, organizacin de la empresa
y otros activos intangibles, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos
activos se le asigna una tasa de amortizacin, que es el resultado de dividir cien entre
la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del perodo se
multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido.
Unidad III 98
9.4.5. Depreciaciones
9.4.5.1. Definicin.- Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para
el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por
obsolescencia desarrollo de la ciencia y la tecnologa). Es la distribucin del costo del
activo como costo en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo
establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo
su valor original. As, aunque una mquina puede estar en excelente estado mecnico,
puede valer considerablemente menos que cuando se compr, debido a los adelantos
tcnico-cientficos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda
perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos
debido a los efectos financieros y tributarios, respectivamente.
9.4.5.2. Depreciacin del periodo.- Es la cantidad del costo del activo que se descuenta
en un perodo dado que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual.
9.4.5.3. Depreciacin acumulada.- Son los importes acumulados de la depreciacin de

los perodos a la fecha.
9.4.5.4. Valor de deshecho o de salvamento o de recuperacin o rescate o residual

(VR).- Es el valor neto que se espera obtener de un activo al final de su vida til o
estimada. Esta cifra estimativa se calcula usualmente en el momento de la compra y
puede ser positiva, cero o negativa si se predeterminan costos de desmantelamiento
y acarreo. Es comn establecer el valor de recuperacin como un porcentaje del costo
inicial.
9.4.5.5. Valor en libros.- El valor en libros de un activo se refiere a la diferencia entre

su costo original y el total de la depreciacin acumulada.
9.4.5.6. Costo original o inicial del bien (CI).- El costo inicial del activo, que incluye el
precio de compra, gastos de envo, costos de instalacin y otros costos directos en que
se ha incurrido para poder utilizar realmente el activo.
9.4.5.7. Vida til o probable del activo (N).- Es la vida productora que se supone
tendr el activo, antes de que sea necesario arreglarlo o remplazarlo. Se llama
tambin perodo de recuperacin y puede ser un poco diferente para depreciacin,
propsitos financiero-tributarios que para propsitos verdaderamente productivos.
Esta diferencia ocurre por varias razones: normas impositivas, poltica administrativa,
cambio previsto de productos y gastos.
9.4.6. Mtodos de depreciacin

Los mtodos de depreciacin ms usados son: lnea recta, suma de los dgitos de los
aos, saldo decreciente, unidades producidas, kilmetros recorridos, horas trabajadas,
etctera.
9.4.6.1. Mtodo de depreciacin en lnea recta (DLR).- Este mtodo contempla que
la prdida del valor, en libros del activo, decrece linealmente con el tiempo, porque
cada ao se tiene el mismo costo de depreciacin. La depreciacin anual se calcula
dividiendo el costo inicial o base del activo menos su valor de recuperacin por la vida
til del mismo. Su frmula es: DLR = CI VR / N.
9.4.6.2. Mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos (DSDA).- Es

un mtodo acelerado o de depreciacin rpida en los primero aos, mediante el cual
gran parte del valor del activo se deprecia en el primer tercio de su vida til. Es decir,
la depreciacin anual es muy alta en los primero aos, pero decrece rpidamente en
los ltimos aos de la vida til del activo. La mecnica del mtodo consiste en calcular
inicialmente la suma de los dgitos de los aos, desde 1 hasta N. El nmero obtenido
de esta manera representa la suma de los dgitos de los aos. El costo de depreciacin
para cualquier ao dado se obtiene luego multiplicando el costo inicial del activo
menos su valor de recuperacin, por la razn del nmero de aos que restan de vida
til al activo a la suma de los dgitos de los aos. La frmula es: DSDA = N(N+1)/2.
9.4.6.3. Mtodo de depreciacin por saldo decreciente (DSD).- Este mtodo tambin
se conoce como de porcentaje fijo o uniforme, en un mtodo de depreciacin rpida. El
costo de depreciacin de cada ao se determina multiplicando un porcentaje uniforme,
por el valor en libros de dicho ao. Si el porcentaje uniforme de depreciacin fuera
el10%, entonces la depreciacin en cualquier ao sera del 10% del valor en libros de
dicho ao o perodo. Obviamente el costo de depreciacin es mayor en el primer ao
y decrece en cada ao sucesivo. La frmula de este mtodo de depreciacin es: DSD
= 1-(VR/CI)1/n.
9.4.6.4. Mtodo de depreciacin por unidades producidas (DUP).- La vida de los activos
depreciables se mide por la cantidad de unidades que produce un determinado activo.
Este mtodo es aplicable cuando se conoce que un determinado activo, al producir
un nmero determinado de unidades, es conveniente remplazarlo. La depreciacin
unitaria se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el nmero de unidades
estimadas de la vida del activo. La depreciacin del perodo se calcula multiplicando el
nmero de unidades producidas por el costo de depreciacin unitario. Su frmula es:
DUP = (VI-VR) / N, para obtener la cuota de depreciacin por unidad; DP = NUP x DUP,
para la depreciacin del perodo.
9.4.6.5. Mtodo de depreciacin sobre kilmetros recorridos (DKR).- La vida de los

activos depreciables se mide por la cantidad de kilmetros que recorre un activo. Este
mtodo es aplicable cuando se conoce, que un determinado activo, al recorrer un
nmero determinado de kilmetros es conveniente remplazarlo. Esto es para el caso
de unidades de transporte y reparto. La depreciacin unitaria se obtiene dividiendo el
valor depreciable sobre el nmero de kilmetros recorridos estimados de la vida del
activo. La depreciacin del periodo se calcula multiplicando el nmero de kilmetros
recorridos por el costo de depreciacin unitario. Su frmula es: DKR = (VI-VR) / N, para
obtener la cuota de depreciacin por unidad; DP = NKR x DKR, para le depreciacin del
perodo.
9.4.6.6. Mtodo de depreciacin sobre horas trabajadas u horas mquina (DHM).- La

vida de los activos depreciables se mide por la cantidad de horas que trabaja un activo.
Este mtodo es aplicable cuando se conoce que un determinado activo, al trabajar un
nmero determinado de horas, es conveniente remplazarlo. La depreciacin unitaria
se obtiene dividiendo el valor depreciable sobre el nmero de horas trabajadas
estimadas de la vida del activo. La depreciacin del perodo se calcula multiplicando el
nmero de horas trabajadas por el costo de depreciacin unitario. Su frmula es: DHT
= (VI-VR) / N, para obtener la cuota de depreciacin por unidad; DP = NHT x DHT, para
le depreciacin del perodo.
Unidad III 100

9.5. EJEMPLIFICACIN DE LOS MTODOS DE DEPRECIACIN

A continuacin se dan datos para ejemplificar los distintos mtodos de depreciacin
enunciados:
Empresa Industrial X S.A. compra un activo fijo en S/.300,000.00, tiene una vida til
de cinco aos y puede venderse en S/.30,000.00 al final de la vida til. Considere el
supuesto, para aplicar todos los mtodos enunciados en este captulo que el mismo
activo su vida til en unidades es un milln de unidades; su vida til en horas trabajadas
es veinte mil horas y su vida til en kilmetros recorridos es doscientos ochenta mil
kilmetros. En la figura 4.1, se muestra los ejemplos de depreciacin.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Depreciacin en lnea recta:
Valor en libros
Vida til Depreciacin Depreciacin
al final del
o N del perodo acumulada
perodo
0 - - 300,000.00
1 54,000.00 54,000.00 246,000.00
2 54,000.00 108,000.00 192,000.00
3 54,000.00 162,000.00 138,000.00
4 54,000.00 216,000.00 84,000.00
5 54,000.00 270,000.00 30,000.00
DLR = (300,000 - 30,000) / 5 = s/.54,000.00
Depreciacin de la suma de dgitos:

Vida til Depreciacin Depreciacin Valor en libros
oN del periodo acumulada al final del
periodo
0 - - 300,000.00
1 90,000.00 90,000.00 210,000.00
2 72,000.00 162,000.00 138,000.00
3 54,000.00 216,000.00 84,000.00
4 36,000.00 252,000.00 48,000.00
5 18,000.00 270,000.00 30,000.00
DSDA = 5(5+1) / 5 = 15
Para el ao 1 = 5 / 15 x 270,000 = 90,000
Para el ao 2 = 4 / 15 x 270,000 = 72,000
Depreciacin sobre saldos decrecientees:

Vida til Depreciacin Depreciacin Valor en libros
oN del periodo acumulada al final del
periodo
0 - - 300,000.00
1 110,713.00 110,713.00 189,287.00
2 69,855.00 180,568.00 119,432.00
3 44,076.00 224,644.00 75,356.00
4 27,810.00 252,454.00 47,546.00
5 17,546.00 270,000.00 30,000.00
DSD = 1 - (30,000 / 300,000) / 5 = 0.36904266
Para el ao 1 = 0.36904266 x 300,000 = 110,713.00
Para el ao 2 = 0.36904266 x 189,287 = 69,855.00

Depreciacin sobre unidades producidas:

DUP = 300,000 - 30,000 / 1,000,000 = 0.27 por unidad
Para el ao 1 = 0.27 x 240,000 = 64 800
Para el ao 2 = 0.27 x 235000 = 63,450
Depreciacin sobre kilmetros recorridos:

DUP = 300,000 - 30,000 / 280,000 = 0.96428571 por km/rec.
Para el ao 1 = 0.96428571 x 40,000 km = 38,571.00
Para el ao 2 = 0.96428571x 55,000 km = 53,036.00
Depreciacin sobre horas mquina:
DUP = 300,000 - 30,000 / 20,000 = 13.50 por hora/mq.

Para el ao 1 = 13.50 x 4,000 hm = 54,000.00
Para el ao 2 = 13.50 x 4,500 hm = 60,750.00
Actividades
Unidad III 102

10
Sesin

Comportamiento de los cif en

el volumen de produccin y
mtodos de asignacin de los cif
10.1. COMPORTAMIENTO DE LOS CIF EN EL VOLUMEN DE PRODUCCIN
10.1.1. Costos fijos
Son aquellos que son recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir que
peridicamente, de manera consuetudinaria, se estn realizando sea cual fuere el
volumen de produccin, como ejemplo tenemos: los sueldos del gerente de produccin,
de los supervisores de produccin, de los almaceneros de materias primas, de los
contadores de costos y otros que tengas funciones administrativas en la produccin;
alquileres; depreciacin en lnea recta de la maquinaria, etc.
10.1.2. Costos variables

Son aquellos que se originan y cambian en funcin del volumen de produccin,
aumentando o disminuyendo, segn se incremente o baje la produccin, como ejemplo
tenemos: materia prima indirecta, combustibles y lubricantes, energa elctrica,
depreciacin de la maquinaria en funcin a la produccin, etc.
10.1.3. Costos predeterminados

Son aquellos que se originan en funcin de un presupuesto establecido o sobre un
factor calculado de costos indirectos; pudiendo tomarse como base unitaria para la
obtencin de los costos indirectos estimados o del comportamiento del mercado
esperado (estndar): unidades, horas de trabajo y valores.
10.2. DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN O CENTROS DE COSTOS

En toda empresa industrial existen departamentos de produccin, departamentos de
servicios generales y servicios especficos. Es conveniente seccionar las operaciones
productivas en departamentos, operaciones, etc., ya que con ellos se tiene informacin
analtica, delimitacin de responsabilidades, presupuestos de gastos, tomas de
decisiones sobre si contina un departamento, seccin, etc., o conviene que su trabajo
se enve a maquilar, en esencia, mayor control en general y costo administrativo
racionalizado.

10.2.1. Departamentos de produccin

Los departamentos de produccin, tambin llamados centros de costos de produccin,
son aquellos en donde se lleva a cabo la transformacin fsica y/o qumica de las
materias primas, contribuyendo directamente a la produccin de productos terminados.
Por ejemplo: departamento de corte, departamento de laminado, departamento
de ensamble; departamento corte, departamento de confeccin, departamento de
acabado, etc.
10.2.2. Departamentos de servicios (especficos) a los productos y de servicios generales
10.2.2.1. Departamentos de servicios a los productos.- Son aquellos que no llevan

a cabo la transformacin fsica y/o qumica de la materia prima, pero contribuyen a
que los departamentos de produccin puedan desarrollar sus actividades, su funcin
consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos, por ejemplo tenemos: almacn
de materias primas, departamento de reparacin y mantenimiento de la maquinaria,
departamento de calderas, departamento de hornos, etc.
10.2.2.2. Departamento de servicios generales.- Son aquellos que tienen cuyo campo
de accin en forma general en la empresa, sirviendo tanto a los departamentos de
produccin como a los departamentos de servicios productivos, se consideran entre ellos:
departamento de personal, departamento de costos, departamento de mantenimiento
de edificio y aseo, oficinas de las gerencias, comedor de la empresa, etc.
Los costos indirectos de fabricacin, como hemos dicho anteriormente, no se identifican

plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, procesos
productivos o centros de costos determinados. Para poder superar esta situacin y
poder determinar los costos unitarios de produccin lo ms ajustado a la realidad,
tenemos primero que acumular en la cuenta de control de los costos indirectos de
fabricacin, el conjunto de costos indirectos aplicables al perodo de costos, para
que posteriormente podamos asignarlos a la produccin del perodo a travs de la
asignacin primaria, asignacin secundaria y asignacin final.
10.3. ASIGNACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

10.3.1. Asignacin primaria
Es la aplicacin de los costos indirectos acumulados del perodo, a los centros de
costos de produccin y a los centros de costos de servicios. Esta aplicacin se hace de
acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogacin o ajustndose a las bases
ms apropiadas, teniendo en cuenta el principio de causalidad. Esta primera etapa de
distribucin de costos indirectos a los centros de costos de produccin y los centros de
costos de servicios se har de la siguiente manera:
a. Asignacin directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado.
b. La distribucin del costo a los diferentes centros de costo, de acuerdo con las
bases que resulten ms apropiadas.
10.3.2. Bases de asignacin primaria de costos indirectos

Las bases de asignacin primaria de costos indirectos de fabricacin se muestra en la
figura siguiente.
Unidad III 104

Conceptos de costos indirectos Bases de asignacin primaria

Asignacin directa a los centros de produccin o servicios
1 Materia prima indirecta 1 que los consumen.
Asignacin directa a los centros de produccin o servicio a
2 Mano de obra indirecta 2 que pertenecen.
En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de
3 Alquileres 3 costos.
Asignacin directa cuando existan medidores o en
proporcin al nmero o capacidad de fuerza de equipos
4 Energa elctrica 4
elctricos existentes en cada centro de costos.
Con relacin al nmero de aparatos, duracin del uso en
5 Telfono 5 cada centro de costos o asignacin directa.
Asignacin directa a cada centro de costos que utilicen el
Reparacin y mantenimiento
6 6 servicio.
de equipo
Asignacin directa a los centros de produccin y de
servicios, en funcin a la inversin de activo fijo que se
7 Depreciaciones 7
tenga y al mtodo de depreciacin.
En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de
8 Amortizaciones 8 costos.
9 Otras erogaciones 9 Dependiendo del concepto, ser la base de asignacin
A continuacin se dan datos para ejemplificar la asignacin primaria de costos

indirectos de fabricacin:
La Empresa Industrial X S.A.C., en su planta de transformacin, cuenta con cuatro

departamentos productivos, dos de servicios a los departamentos productivos y dos
de servicios generales. Fabrica los productos A, B, C y D, uno en cada departamento
productivo respectivamente. En la figura 4.3 se muestra los costos del mes de junio
del 2014.
Costos del mes de junio de 2014: Importe

1 Materia prima indirecta 320,000
2 Sueldos supervisores 100,000
3 Sueldos de almaceneros de materia prima 80,000
4 Sueldos para mantenimiento y aseo del edificio 30,000
5 Sueldos del contador de costos y asistentes 20,000
6 Alquileres de activo fijo 60,000
7 Energa elctrica 220,000
8 Reparacin y mantenimiento de maquinaria 80,000
9 Depreciacin del activo asignado a produccin 350,000
10 Primas de seguros 70,000
Total de costos y gastos 1,330,000

En el cuadro siguiente se dan los elementos bsicos de asignacin de costos indirectos

de fabricacin.
Bases para la asignacin de costos indirectos de fabricacin:

Departamentos M2 Inversin Costo de kilos por Horas Unidades
construccin Unidad Mquina produc.
1 Centro de costos 1 4,000 1,500,000 700,000 12 720 400
2 Centro de costos 2 3,000 1,600,000 750,000 15 700 500
3 Centro de costos 3 2,000 1,400,000 650,000 10 650 450
4 Centro de costos 4 1,000 1,300,000 600,000 13 600 350
5 Taller mecnico 1,500 1,750,000 300,000
6 Servicios generales personal 600 900,000 250,000
7 Almacn de materias primas 1,200 500,000 600,000
8 Departamento de distribucin 400 900,000 400,000
9 Departamento de administracin 600 700,000 300,000
10 Departamento de costo 100 500,000 100,000
Total 14,400 11,050,000 4,650,000 50 2,670 1,700

Departamentos Kw N Horas Valor Mat Horas
trabaj. direct. Hrs dir Pri. Ind. dir. e Ind.
1 Departamento 1 20,000 5,000 300,000 600,000 7,000
120
2 Departamento 2 18,000 4,000 260,000 650,000 6,000
110
3 Departamento 3 16,000 2,000 150,000 550,000 2,500
100
4 Departamento 4 1,400 2,500 20,000 500,000 3,500
100
5 Taller mecnico 12,000 400
15
6 Servicios generales personal 300 300
6
7 Almacn de materias primas 200 800
12
8 Departamento de distribucin 100 300
6
9 Departamento de administracin 100 1,200
30
10 Departamento de costos 100 300
6
Total 68,200 505 13,500 730,000 2,300,000 22,300
En el cuadro siguiente se asigna los costos a cada departamento de acuerdo a las

bases dadas en la figura siguiente, empezando con los costos de sueldos y salarios
de supervisores, de los departamentos productivos; tomando como base, las
horas directas, se procedi al clculo como sigue: primero se determin el factor
S/.100,000.00 / 13,500 horas directas = S/.7.40740741 por hora; seguidamente este
factor se multiplica por las horas de cada departamento; en el caso del departamento
productivo uno, S/.7.40740741 por 5,000 horas, es igual a S/.37,037.00; procediendo de
la misma manera para los dems departamentos.
Unidad III 106

Asignacin primaria de costos indirectos de fabricacin:
Departamentos Total Centros de costos productivos Dpto

1 2 3 4 servicio
almacn
M.P.
1 Materia prima indirecta 320,000 83,478 90,435 76,522 69,565
2 Sueldos supervisores 100,000 37,037 29,630 14,815 18,519
3 Sueldos de almac. de materia prima 80,000 80,000

Sueldos para mant. y aseo del
4 30,000 8,333 6,250 4,167 2,083 2,500
edificio
Sueldos del cont. de costos y
5 20,000
asistentes
7 Energa elctrica 220,000 54,455 49,010 43,564 38,119 545
8 Rep. y mant. de maquinaria y equipo 80,000 10,860 11,584 10,136 9,412 3,620
9 Dep. del activo fijo 350,000 47,511 50,679 44,344 41,176 15,837
10 Primas de seguros 70,000 9,502 10,136 8,869 8,235 3,167
Total 1,330,000 251,177 247,723 202,416 187,109 105,669
Departamentos Dpto. Depto Depto Depto Depto

Serv. Serv.
serv. adm. adm.
Gles. Gles.
t. mecn. costos personal distrib. administ.
1 Materia prima indirecta
2 Sueldos supervisores
3 Sueldos de almac. de materia prima

Sueldos para mant. y aseo del
4 3,125 208 1,250 833 1,250
edificio
Sueldos del cont. de costos y
5 20,000
asistentes
7 Energa elctrica 32,673 272 817 272 272
8 Rep. y mant. de maquinaria y equipo 12,670 3,620 6,516 6,516 5,068
9 Dep. del activo fijo 55,430 15,837 28,507 28,507 22,172
10 Primas de seguros 11,086 3,167 5,701 5,701 4,434
Total 114,984 43,105 42,791 101,830 33,196 -
Para la asignacin de costos en sueldos y salarios del personal en mantenimiento y

aseo del edificio, se tom la base de metros cuadrados, que ocupa cada departamento.

Para la asignacin de costos en energa elctrica, se tom sobre la base de los kilovatios
consumidos en el perodo, por cada departamento.
Para la asignacin de costos en reparacin y mantenimiento en maquinaria y equipo,

se tom sobre la base de inversin en maquinaria y equipo, realizada por cada
departamento.
Para la asignacin de costos en depreciacin y amortizacin en maquinaria y equipo y

construcciones, se tom sobre la base de inversin en maquinaria y equipo, realizada
por cada departamento.
Para la asignacin de costos en amortizacin en las primas de seguro pagadas

anticipadamente, se tom la base de; inversin en maquinaria y equipo, y construccin
de edificios, en cada departamento.
10.3.3. Asignacin secundaria

Es la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin acumulados en el perodo, por los
centros de costos de servicios a los centros de costos de produccin y administrativos
que recibieron dichos servicios. Esta aplicacin se hace en proporcin al servicio que
les hayan suministrado los centros de costos de servicio a los centros de costos de
produccin y operativos.
Conceptos de costos indirectos Bases de asignacin secundaria
1 Departamento de personal 1 Nmero de trabajadores en cada centro de costos.

Cantidad o valor de las materias primas utilizadas por centros de
2 Almacn de materias primas 2
produccin.
3 Departamento de costos 3 Nmero de trabajadores en cada departamento.
4 Taller mecnico 4 Horas directas e indirectas.
5 Departamentos de compras 5 Asignacin directa al almacn de materias primas.
6 Servicio mdico 6 Nmero de trabajadores en cada departamento.
7 Direccin de la fbrica 7 Horas hombres trabajadas en cada centro de costos de produccin.
En el cuadro siguiente se asigna los costos de los departamentos de servicios

generales; a los departamentos productivos, departamentos de servicios a los
productivos y a departamentos administrativos, de acuerdo a las bases dadas en
la figura 4.4 empezando con el departamento de personal; tomando como base, el
nmero de trabajadores en cada departamento, se procedi al clculo como sigue:
primero se determin el factor S/.42,791.00 / 499 personas = S/.85.75350701 por
persona; seguidamente este factor se multiplica por las personas que trabajan en cada
departamento; en el caso del departamento productivo uno, S/.85.75350701 por 120
personas, es igual a S/.10,290.00; procediendo de la misma manera para los dems
departamentos.
Unidad III 108

Asignacin secundaria de costos indirectos de fabricacin.

Conceptos Total Centros de costos productivos Dpto
1 2 3 4 servicio
almacn
M.P.
1 Total asignacin primaria 1,330,000 251,177 247,723 202,416 187,109 105,669
2 Personal 10,290 9,433 8,575 8,575 1,029
3 Total 1,330,000 261,467 257,156 210,991 195,684 106,698
4 Costos 10,617 9,733 8,848 8,848 1,062
5 Total 1,330,000 272,085 266,888 219,839 204,532 107,760
6 Taller mecnico 38,647 33,126 13,803 19,324 4,417
7 Total 1,330,000 310,732 300,014 233,642 223,856 112,177
8 Almacn de materia prima 29,263 31,702 26,825 24,386 (112,177)
Total 1,330,000 339,995 331,717 260,466 248,242 (0)

Departamentos Dpto. Depto Depto Depto Depto
serv. Serv. Gles. Serv. Gles. adm. adm.
t. mecn. Costos Personal distrib. administ.
1 Total asignacin primaria 114,984 43,105 42,791 101,830 33,196
2 Personal 1,286 515 (42,791) 515 2,573
3 Total 116,270 43,620 - 102,345 35,769
4 Costos 1,327 (43,620) 531 2,654
5 Total 117,597 (0) - 102,875 38,423
6 Taller mecnico (117,597) 1,656 6,625
7 Total 0 (0) - 104,532 45,048
8 Almacn de materia prima
Total 0 (0) - 104,532 45,048 -
Para la asignacin de costos del departamento de costos se tom como la base, el

nmero de trabajadores en cada departamento.
Para la asignacin de costos del departamento taller mecnico se tom como la base,
las horas directas e indirectas en cada departamento.
Para la asignacin de costos del departamento almacn de materia prima, se tom

como la base, el valor de la materia prima directa utilizada en cada departamento
productivo.
10.3.4. Asignacin final

Es la aplicacin de los costos indirectos de produccin acumulados del perodo en los
centros de costos de produccin a los productos transformados en cada uno de ellos.
Esta asignacin se hace en acuerdo con las bases ms apropiadas.

Conceptos de costos indirectos Bases de asignacin final

En funcin a la inversin en los CIF
1. Costo de materia prima directa
2. Mano de obra directa
3. Costo primo
A.
De acuerdo a la magnitud fsica de la produccin
1. Nmero de unidades producidas
Para la distribucin final de los costos 2. Peso de las unidades producidas
indirectos de fabricacin acumulados en los
departamentos productivos a los productos Tiempo utilizado en el proceso de produccin
terminados, existen varias bases que pueden 1. Nmero de horas directas
aplicarse, tomando en cuenta naturalmente B. 2. Nmero de horas directas e indirectas
las caractersticas de cada empresa 3. Nmero de horas mquina.
4. Kilovatios hora
De acuerdo a la magnitud fsica de la produccin

1. Nmero de unidades producidas
C.
2. Peso de las unidades producidas
El cuadro siguiente muestra las bases de asignacin final de costos indirectos de

fabricacin por departamento productivo, las cuales se explican a continuacin:
Asignacin final de costos indirectos de fabricacin.

Conceptos Centros de costos productivos TOTAL
1 2 3 4
Costos indirectos de fabricacin 339,995 331,717 260,466 248,242 1,180,420
1 Costo de la materia prima directa 650,000 550,000 500,000 2,300,000

600,000
Inversin por cada unidad monetaria de
0.5667 0.5103 0.4736 0.4965 0.5132
MPD
2 Costo de la mano de obra directa 300,000 260,000 150,000 200,000 910,000
Inversin por cada unidad monetaria de
1.13332 1.27583 1.73644 1.2412 1.297165
MOD
3 Costo primo 910,000 700,000 700,000 3,210,000
900,000
Inversin por cada unidad monetaria de CP 0.37777 0.36452 0.37209 0.35463 0.36773
10.3.4.1. Costo de materia prima directa utilizada.- Los costos indirectos de fabricacin
para el departamento productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversin de
materia prima directa del mismo departamento, S/.600,000 es igual a S/.0.5667; esto
quiere decir, por cada unidad monetaria invertida en materia prima directa utilizada, le
corresponde S/.0.5667 de costos indirectos de fabricacin. Departamento productivo
dos, asciende a S/.331,717 entre la inversin de materia prima directa del mismo
departamento, S/.650,000.00 es igual a S/.0.5103; esto quiere decir que por cada
sol invertido en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.5103 de costos
indirectos de fabricacin. Departamento productivo tres, asciende a S/.260,466 entre
la inversin de materia prima directa del mismo departamento, S/.550,000.00 es
igual a S/.0.4736, esto quiere decir, por cada sol invertido en materia prima directa
utilizada, le corresponde S/.0.4736 de costos indirectos de fabricacin. Departamento
productivo cuatro, asciende a S/.248,242 entre la inversin de materia prima directa
del mismo departamento, S/.500,000.00 es igual a S/.0.4965, esto quiere decir que
por cada sol invertido en materia prima directa utilizada, le corresponde S/.0.44965 de
costos indirectos de fabricacin.
Unidad III 110

10.3.4.2. Costo de mano de obra directa.- Los costos indirectos de fabricacin para el
departamento productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversin en mano de
obra directa del mismo departamento, S/.300,000.00 es igual a S/.1.13332; esto quiere
decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.13332 de
costos indirectos de fabricacin. Departamento productivo dos, asciende a S/.331,717
entre la inversin en mano de obra directa del mismo departamento, S/.260,000.00
es igual a S/.1.27583; esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra
directa, le corresponde S/.1.27583 de costos indirectos de fabricacin. Departamento
productivo tres, asciende a S/.260,466 entre la inversin en mano de obra directa del
mismo departamento, S/.150,000 es igual a S/.1.73644, esto quiere decir que por cada
sol invertido en mano de obra directa, le corresponde S/.1.73644 de costos indirectos de
fabricacin. Departamento productivo cuatro, asciende a S/.248,242 entre la inversin
en mano de obra directa del mismo departamento, S/.200,000.00 es igual a S/.1.2412,
esto quiere decir que por cada sol invertido en mano de obra directa, le corresponde
S/.1.2412 de costos indirectos de fabricacin.
10.3.4.3. Costo primo.- Los costos indirectos de fabricacin para el departamento

productivo uno, asciende a S/.339,995 entre la inversin en costo primo del mismo
departamento, S/.900,000 es igual a S/.0.37777; esto quiere decir que por cada sol
invertido en costo primo, le corresponde S/.0.37777 de costos indirectos de fabricacin.
Departamento productivo dos, asciende a S/.331,717 entre la inversin en costo primo
del mismo departamento, S/.910,000.00 es igual a S/.0.36452; esto quiere decir que
por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.36452 de costos indirectos
de fabricacin. Departamento productivo tres, asciende a S/.260,466 entre la inversin
en costo primo del mismo departamento, S/.700,000.00 es igual a S/.0.37209, esto
quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le corresponde S/.0.37209
de costos indirectos de fabricacin. Departamento productivo cuatro, asciende a
S/.248,242 entre la inversin en costo primo del mismo departamento, S/.700,000.00
es igual a S/.0.35463, esto quiere decir que por cada sol invertido en costo primo, le
corresponde S/.0.35463 de costos indirectos de fabricacin.
10.3.4.4. Para las dems bases de asignacin se sigue el mismo procedimiento que en
las anteriores y las que pudieren haber.
Actividades

11
Sesin

Capacidad de la fbrica
11.1. CAPACIDAD DE LA FBRICA
No existe un costo verdadero para un producto o servicio a menos que una empresa
manufacture nicamente un producto o proporcione tan solo un servicio. En ese caso,
dicho producto o servicio recibe todos los costos. De otra manera, cuando se elabora
ms de un producto, los contadores deben distribuir los costos en los que se ha incurrido
para elaborar todos los productos o servicios entre estos mismos. Los mtodos que
asignan los costos desde los departamentos y/o actividades de produccin hasta los
productos se conocen como mtodos de asignacin de costos o de distribuciones de
costos. Por ejemplo, en el caso de las actividades de manufactura, los contadores deben
asignar el costo de los departamentos de servicios como las oficinas de la fbrica,
el mantenimiento y el almacn de materiales a los departamentos de produccin.
Posteriormente, los departamentos de produccin aplican los costos indirectos de
fabricacin totales a las unidades que producen.
En los puntos anteriores se ilustraron las tasas de aplicacin de los costos indirectos y
su clculo a partir de diversas bases relacionadas con el volumen o con las unidades.
Sin embargo, se pospuso hasta esta parte lo referente a qu capacidad se deber
usar al estimar las tasas de los costos indirectos de fabricacin. Los contadores
presupuestan los costos con relacin a un volumen especfico de produccin o de
ventas el cual se usa para estimar la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin. Debido al impacto que tienen los cambios de volumen
sobre los costos fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta a los costos
indirectos de fabricacin aplicados al producto. Al determinar las tasas de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin, los contadores distinguen entre la capacidad
ociosa y la capacidad excesiva. La capacidad ociosa es la falta temporal de uso de
las instalaciones que resulta de una disminucin de la demanda por los productos
o servicios de la empresa. La capacidad excesiva se refiere a las instalaciones que
simplemente no son necesarias.
La capacidad seleccionada depende de si la administracin usa un punto de vista a

corto plazo o a largo plazo, y de qu tantas previsiones deseen hacer por posibles
interrupciones en el volumen. Adems, las experiencias con los sectores comerciales
o las empresas respectivas proporcionan informacin de utilidad al seleccionar el nivel
de actividad. A continuacin, exponemos cuatro enfoques acerca de la capacidad:
capacidad terica, capacidad prctica, capacidad normal y capacidad real esperada.

11.1.1. Capacidad terica. La capacidad terica (tambin denominada capacidad mxima

o ideal) supone que todo el personal y los equipos operan a la mxima eficiencia usando
100% de la capacidad de la planta. La capacidad terica es irreal; deja de incluir las
interrupciones normales que resultan de las descomposturas o del mantenimiento de
las mquinas. De tal modo, los contadores generalmente no consideran la capacidad
terica como una base factible para determinar las tasas de aplicacin de los costos.
Sin embargo, los gerentes usan la capacidad terica como un instrumento auxiliar para
medir la eficiencia de las operaciones, proporcionando con ello cifras ideales para
hacer comparaciones.
11.1.2. Capacidad prctica. La capacidad prctica no considera el tiempo ocioso que

resulta de una demanda inadecuada de ventas. Este volumen de produccin ocurre
cuando la demanda por los productos de la compaa ocasiona que la planta opere
continuamente. La capacidad prctica representa la produccin mxima a la cual
pueden operar eficientemente los departamentos o las divisiones; de tal modo, los
costos de la capacidad no usada no se asignan a los productos. Aunque este nivel vara
de empresa a empresa, los gerentes estiman, por lo general, la capacidad prctica como
una cifra que se sita aproximadamente entre 80% y 90% de la capacidad terica.
La capacidad prctica es ms realista que la capacidad terica. Prev las demoras
inevitables ocasionadas por los das festivos, por las vacaciones, por el tiempo no
usado durante los fines de semana y por las descomposturas de las mquinas.
11.1.3. Capacidad normal. La capacidad normal incluye la consideracin del tiempo

ocioso proveniente tanto de rdenes de venta limitadas como de ineficiencias del
personal y de los equipos. Representa una demanda promedio de ventas esperada en
un perodo lo suficientemente largo y con inclusin de las fluctuaciones estacionales
y cclicas. Los gerentes deben examinar las cifras de ventas a lo largo de un nmero
suficiente de aos para observar los cambios cclicos. Toda vez que la capacidad
normal suaviza la intensidad de los cambios cclicos, es una base ms apropiada para
aplicar los costos indirectos bajo la mayora de las circunstancias.
11.1.4. Capacidad real esperada. La capacidad real esperada es el volumen de

produccin que se necesita para satisfacer la demanda de ventas del ao siguiente.
Este concepto a corto plazo no trata de suavizar los cambios cclicos en la demanda
de ventas. Si los costos del producto influyen demasiado sobre las polticas de fijacin
de precios o si una empresa usa contratos que impliquen costos adicionales en forma
muy amplia (como sucede con los contratos del gobierno) existe cierto peligro al usar
el nivel real esperado de actividades en un negocio que presente variaciones cclicas
o estacionales. Si se usa el nivel real esperado de actividades como base para la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, los costos fijos unitarios disminuiran
en los perodos pico de produccin. Bajo estas condiciones, el precio de venta de estas
unidades sera ms bajo en un contrato que implicara costos adicionales que cuando
las unidades se manufacturaran durante un perodo de poca actividad.
Unidad III 114

11.2. COMPARACIN DE LOS NIVELES DE CAPACIDAD

Despus de que una compaa decide con relacin a un nivel especfico de capacidad
estima sus costos fijos y variables para el perodo. Por simplificacin, en la parte
anterior no dividi la tasa de aplicacin de los costos indirectos en sus componentes
fijos y variables, como es necesario. En el cuadro siguiente se ilustran varios niveles
de actividades y el efecto del nivel de la capacidad sobre la tasa estimada de costos
indirectos fijos de fabricacin. Un nivel, denominado capacidad del denominador,
se elige para propsitos de registro. El cuadro siguiente usa una base relacionada
con el volumen (horas-mquina), pero el efecto sobre el costo unitario fijo sera el
mismo si usramos una base no relacionada con el volumen, como el nmero de horas
necesarias para la carga de una mquina u otras transacciones.
Efecto del nivel de capacidad de los CIF fijos predeterminados.

Conceptos Capacidad
Terica Prctica Normal Esperada
1 Nivel de capacidad 100% 85% 75% 60%
2 Horas mquina 60,000 51,000 45,000 36,000
CIF estimados:
3 Variables S/.165,000 por hora-mquina 9,900,000 8,415,000 7,425,000 5,940,000
4 Costos fijos 8,775,000 8,775,000 8,775,000 8,775,000
Total CIF 18,675,000 17,190,000 16,200,000 14,715,000
Tasa CIF por hora-mquina:
5 Costos variables 165.00 165.00 165.00 165.00
6 Costos fijos 146.25 172.06 195.00 243.75
Total CIF variables y fijos 311.25 337.06 360.00
11.2.1. Efecto sobre los costos fijos unitarios.- En la figura 4.10, los costos totales fijos
permanecen en S/.8775,000.00 dentro del rango relevante de los diversos volmenes
de capacidad que se listaron. Cuando se usan niveles de capacidad ms altos, la tasa
de costos indirectos de fabricacin fijos, es ms baja que cuando se usa la capacidad
normal o la capacidad real esperada. Esto es as porque distribuimos los costos
indirectos fijos entre un nmero mayor de horas-mquina. Por ejemplo, si usamos
3,600 horas-mquina, la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos es de S/.243.75
por horas mquina (S/.8775,000.00/36,000 horas). Si usamos 60,000 horas-mquina,
la tasa es de S/.146.25 por hora-mquina (S/.8775,000.00/60,000 horas). La tasa de
costos indirectos de fabricacin variables permanece constante a un nivel de S/.165.00
por hora-mquina a todos los niveles de capacidad. Aunque ilustramos las tasas de
costos indirectos para diferentes niveles de actividad en la figura 4.10 los contadores
deben seleccionar un nivel de actividad y usarlo para costeo del producto.
Actividades

12
Sesin

Contabilidad de los cif

12.1. CONTABILIDAD DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Para contabilizar los costos indirectos de fabricacin, tomamos los datos del cuadro
anterior, asimismo, los cuadros que muestran las bases de asignacin primaria,
secundaria y final. La contabilidad en asientos de diario.
12.2. CASO PARA EJEJMPLIFICAR LA CONTABILIDAD
En el asiento de contabilidad uno, se registra la materia prima directa y la mano de obra

directa a los departamentos productivos: para el uno, materia prima S/.600,000.00,
mano de obra S/.300,000.00, dando un total de S/.900,000.00; dos, materia prima
S/.650,000.00, mano de obra S/.260,000.00, dando un total de S/.910,000; tres, materia
prima S/.550,000, mano de obra S/.150,000.00, dando un total de S/.700,000.00; y
para el cuatro, materia prima S/.500,000.00, mano de obra 200,000, dando un total de
S/.700,000.00.
En el asiento de contabilidad dos, se registra los costos indirectos de fabricacin

de acuerdo a la asignacin primaria, a todos los departamentos establecidos por la
Administracin General, como se muestra en cuadros anteriores.
En el asiento de contabilidad tres, se registra los costos indirectos de fabricacin de los

departamentos de servicios generales, de servicios a los departamentos productivos,
y de los departamentos administrativos, de acuerdo a las bases y los datos de la
asignacin secundaria, como se muestra en cuadros anteriores.
12.3. SOLUCIN DEL CASO PROPUESTO

En el asiento de contabilidad cuatro se registra los productos terminados a los
almacenes respectivos, de acuerdo a las bases y datos de la asignacin final, como se
muestra en los cuadros siguientes.

Asientos contables en libro diario

1
Centro de costos 1 900,000
Materia prima 600,000
Mano de obra 300,000
Costos por distribuir 3,210,000
Registro de los costos de MPD y MOD
2
Costo por distribuir 1,330,000
Costos indirectos de fabricacin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 1,330,000
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Materia prima indirecta 83,478
Sueldos supervisores 37,038
Sueldos para mant. y aseo del edificio 8,333
Energa elctrica 54,455
Rep. y mant. de maquinaria y equipo 10,860
Dep. del activo fijo 47,511
Primas de seguros 9,502
Unidad III 118


Rep. y mant. de maquinaria y equipo
Centro de costos administrativos 135,025
Costos administrativos 33,196
Sueldos del cont. de costos y asistentes 272
Alquileres de activo fijo 5,068
Costos de distribucin 101,829
Sueldos para mant. y aseo del edificio 833
Sueldos del cont. de costos y asistentes 272
Centro de costos servicios generales 85,895
Costo de personal 42,791
Energa elctrica 817
Costos del centro de costos 43,104
Sueldos para mant. y aseo del edificio 208
Sueldos del cont. de costos y asistentes 20,000
Energa elctrica 272
Centro de costos de servicios a los productivos 220,654
Costo de taller mecnico 114,984


Costos de almacn de materia prima 105,670
Sueldos para almacn de materia prima 80,000
Energa elctrica 545
Costos por distribuir 1,330,000
Registro de asignacin primaria de CIF
3
Centro de costos 10,617
Taller mecnico 38,647
Almacn de materia prima 29,263
Centro de costos administrativos 14,554
Costos administrativos 11,852
Costos de distribucin 2,702
Costo de personal 515
Centro de costos 531
Unidad III 120

Centro de costos servicios generales 515

Costos del centro de costos 515
Costos de almacn de materia prima 6,508
Centro de costos servicios generales 86,411
Costos del centro de costos 43,620
Registro de asignacin secundaria de CIF
1
Productos terminados 4,390,420
Productos manufacturados
Producto A 1,239,995
Producto B 1,241,717
Producto C 960,466
Producto D 948,242
Variacin de la Produccin almacenada 4,390,420
Variacin de productos terminados

Almacenamiento de la produccin terminada.
Actividades

13
Sesin

Introduccin a los sistemas

de costos
13.1. COSTOS CONVENCIONALES
13.1.1. Introduccin
Las empresas obtienen beneficios si venden sus productos a un precio que supere al costo.
Por este motivo, las dos principales preocupaciones de los empresarios son: hasta qu
precio pueden llegar y cmo pueden mantener los costos bajos, a la vez que se mantiene
o aumenta el nivel de calidad. El precio depende del tipo de mercado en que opera la
empresa, de si tiene muchos competidores, o si tiene el mercado para ella sola. Para poder
comprender cul es el precio mximo que una empresa puede fijar su producto es necesario
que analicemos los costos de produccin.
13.2. COSTEO CONVENCIONAL O TRADICIONAL
Los convencionales se basan en las unidades producidas para calcular las tasas de asignacin
de los costos indirectos.
En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en el mbito de

unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de produccin.
Algunos especialistas en costos afirman Hasta hace poco tiempo muchas empresas
utilizaban las horas de mano de obra directa como variable fundamental para asignar los
costos a los productos, sin embargo, debido al aumento en la mecanizacin en las fbricas,
se cambi este criterio para aplicar o asignar costos: ahora se utilizan horas-mquina.
Lo afirmado por estos especialistas no es del todo cierto, si solamente consideraran en sus
sistemas el principio causal, los resultados seran diferentes.
Los sistemas de costos convencionales son costos parciales que son aplicados para procesos
de inventarios.
13.3. SISTEMAS DE COSTOS CONVENCIONALES
Los sistemas de costos convencionales son:

13.3.1. Sistema de costos por rdenes.

13.3.2. Sistema de costos por procesos.

13.3.3. Sistema de costos predeterminados (estimados y estndar).
13.3.4. Sistemas de costos conjuntos.
13.4. COSTOS ESTRATGICOS
13.4.1. Definicin
Los costos estratgicos consiste en ver a las distintas actividades que componen la cadena
de valor de la empresa desde una perspectiva global y continua, que sirve para encaminar
las capacidades internas de la empresa y proyectarla sobre el entorno externo, procurando
informacin para la aplicacin prolongada de las actividades empresariales. Se utiliza para
desarrollar ventajas competitivas sostenibles, mejorar la calidad de productos y eficiencia
de los procesos, de ah que los costos se hayan convertido en un instrumento de decisin
estratgica.
Los costos estratgicos en los procesos de transferencia de tecnologas, basndose en el

costeo por actividades que se apoya en el principio de la actividad. Se llevan a cabo para
satisfacer necesidades.
13.4.2. Anlisis clave en los costos estratgicos

a. Anlisis de la cadena de valor
b.. Anlisis del posicionamiento estratgico
c. Anlisis de los causales de costos cost driver-.
13.4.3. Anlisis de la cadena de valor

.En ella es definir las ventajas competitivas sostenibles en cuanto a la generacin, asimilacin,
y difusin de tecnologas, basndose en el conjunto de actividades generadoras de valor.
13.4.4. Anlisis del posicionamiento estratgico

Se puede competir en dos aspectos: estudio de la relacin existente entre los objetivos
planteados y la ubicacin de la empresa en funcin a esos objetivos.
13.4.5. Anlisis de las causales de costo
En la contabilidad gerencial tradicional el costo es una funcin, principalmente, de solo una
causal: el volumen de produccin.
Causales de costos estructurales.-
Escala: Cuanta de la inversin a realizar en las reas de fabricacin, investigacin,
desarrollo y recursos de marketing.
Extensin: Grado de integracin vertical. La integracin horizontal est ms
relacionada con la escala.
Experiencia: Nmero de veces que en el pasado la empresa ha realizado lo que
ahora est haciendo de nuevo.
Tecnologa: Mtodos tecnolgicos utilizados en cada etapa de la cadena de valores
de la empresa.
Complejidad: Amplitud de la lnea de productos o servicios que se ofrecern a los
clientes.
13.5. SISTEMAS DE COSTOS ESTRATGICOS
13.5.1. Sistema de costeo directo y anlisis del costo volumen beneficio.

13.5.2. Sistema de costos basados en las actividades.
Unidad III 124

13.5.3. Sistema de costos justo a tiempo manufacturing.

13.5.4. Sistema de costos KPK
13.5.5. Sistema meta
13.5.6. Etc.
Los costos estratgicos tambin se conocen como sistema de costos completos, el problema
fundamental que acarrean estos sistemas es que no existe una base para inventariar los
productos cuando cerramos una gestin y existen productos que no han sido terminados,
etc.
Actividades
AUTOEVALUACIN
1. Describa los mtodos de asignacin de los CIF.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
2. Describa ocho tems de los CIF

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_____________
3. Cules son las bases de los mtodos de asignacin de los CIF?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________

4. Cules las causales de la desvalorizacin de un activo fijo?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
5. Describa los costos convencionales.

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
6. Cules son los sistemas de costos involucrados en los costos estratgicos?

______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
______________________________________________________________
_______________
Unidad III 126

BIBLIOGRAFA
1. J. Blanco, F. (2003). Contabilidad de costos y analtica de gestin para las decisiones
estratgicas (9. ed.). Bilbao: Deusto.
2. Contabilidad de gestin presupuestaria y de costos. (2004). Lima: Ocano.
3. Sez, A. (2004). Contabilidad de costos y contabilidad de gestin (2. ed.) Madrid:
McGram-Hill Interamericana. AMES C. VAN HORNE JOHN M WACHOWICZ, Jr.
Fundamentos de Gerencia Financiera. Prentice Hall. ltima edicin.
4. LAWRENCE GITMAN, Administracin financiera bsica. Prentice Hall. Edicin 2002.
5. ORIOL AMAT. Anlisis de Estados financieros. Ediciones Gestin 2000, S.A.
6. ROSS, WESTERFIELD Y JAFFE. Finanzas corporativas. IRWIN.
7. FARFAN PEA, SANTOS ALBERTO. Contabilidad de Costos: Enfoque Peruano
Internacional. Editorial Unin. LimaPer. Edicin 2000.
8. CHARLES HORNGREN GEORGE FOSTER. Contabilidad de costos un enfoque gerencial.
Prentice Hall.
INTERNET
www.transparency.org/content/download/4706/27892/file/capitulo23.pdf
http://www.microsoft.com/spain/empresas/negocios/running/finances.mspx
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/
adminfinancieraenrique.htm
http://www.gestiopolis.com/canales/notas/admonfra.htm
http://www.geocities.com/gehg48/F1.html.
http://es.wikipedia.org/wiki/Finanzas_Corporativas

Notas:
Unidad III 128

Contabilidad de Costos

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad de Costos

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad de costos I

CPCC Santos Alberto Farfn Pea

Diseo de interior: Ral Rermdez Guerrero

El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y dise-

Universidad Peruana Unin - Facultad de Ciencias Empresariales

Este libro se termin de imprimir en los talleres grficos del Centro de

Hecho el depsito legal en la Biblioteca Nacional del Per N. 2014-04049

Dentro de este contexto, el mdulo de Contabilidad de Costos I brinda un conjunto

El mdulo de Contabilidad de Costos I ha sido diseado bajo la modalidad de 3

El mdulo es eminentemente terico-prctico y tiene como objetivo fundamental

CPCC Santos Alberto Farfn Pea

Sesin N. 1 Origen de la contabilidad de costos.................. 15

Sesin N. 2 Temas que deben considerarse en la contabilidad de costos y

Sesin N. 3 Estados Financieros........................... 37

Sesin N. 5 Estudio de la materia prima: mtodos de valuacin... 53

5.4. Sistemas de valuacin......................... 62

Sesin N. 6 Introduccin y conceptualizacin.................................... 73

Sesin N. 7 Estudio de la mano de obra: medicin del tiempo y costeo.... 83

Sesin N. 8 Estudio de la mano de obra: contabilizacin.................................... 91

Sesin N. 9 Fundamento de los costos indirectos de fabricacin........ 97

Sesin N. 10 Componentes de los CIF en el volumen de produccin y mto-

10.1. Comportamiento de los CIF en el volumen de produccin... 103

Sesin N. 11 Capacidad de la produccin.................................................................. 113

Sesin N. 12 Contabilidad de los costos indirectos de fabricacin..... 117

Sesin N. 13 Introduccin de los sistemas de costos.............................................. 123

BIBLIOGRAFA ...................................................................................... 127

La asignatura de Finanzas II pertenece al rea operativa de las

Esta asignatura es eminentemente terico-prctica. En primer

Al trmino de la asignatura, el estudiante es competente en

El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Mo-

Enriquece tu vocabulario para entender

Sesin N. 2 Temas que deben considerarse en la

Sesin N. 3 Estados financieros

Sesin N. 4 Estudio de la materia prima: intro-

Sesin N. 5 Estudio de la materia prima: mto-

RESULTADO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE

Al trmino de la unidad I, el estudiante podr iden-

UNIDAD I: ORIGEN DE LA CONTABI-

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn nmero uno, serie A y emitido

1.2. CONTABILIDAD DE COSTOS

La National Association of Accountants (NAA) define la contabilidad de costos en el

determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de

Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg, en su obra, Contabilidad de costos:

Las definiciones mencionadas tienen conceptos homogneos relacionados con la estructura

1.3. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.4. USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIE

1.4.1. Usuarios internos

1.1.1.2. La gerencia.- Con el fin de contar con la informacin necesaria y suficiente

1.1.1.3. Los trabajadores.- Para conocer la ganancia que genera la entidad y la

1.4.2. Usuarios externos

a. Los acreedores bancarios.- Para conocer los prstamos solicitados por la

b. Los acreedores comerciales.- Con el propsito de conocer la capacidad de

c. Los clientes.- Para conocer la continuidad que tendr la operacin de la

d. Al gobierno local y central.- Para recaudar los impuestos que genera la

e. El pblico en general.- Para estudiar y evaluar las posibilidades de invertir

Usuarios de la informacin financiera

1.5. CLASES Y FUNCIONES DE LA EMPRESA

1.5.1. La empresa comercial

Funcin de la empresa comercial

1.5.2. La empresa de servicios

1.5.3. La empresa industrial

1.5.4. Funciones de una empresa industrial

A continuacin se seala, a grandes rasgos, las funciones de una empresa industrial:

a. Funcin de adquisicin de materias primas.- El costo de las materias primas est