Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Objectifs spcifiques
Lobjectif de ce cours est de donner aux tudiants les fondamentaux de la
comptabilit gnrale afin de les amener, dans un premier temps,
comprendre les techniques de base de cette discipline et, dans un second
temps comprendre, travers lorganisation des travaux comptables, les
diffrents traitements des pices de base jusqu la confection des tats de
synthse, particulirement le compte de rsultat et le bilan.
Stratgie pdagogique
Les diffrents thmes abords dans ce cours feront lobjet dapplications ce qui
favorisera une meilleure comprhension des techniques dveloppes. Aussi,
reviendra-t-il aux tudiants de faire leffort de lire les cours et surtout de
sentraner en reprenant les applications traites dans ce cours et dans dautres
manuels de comptabilit gnrale.
PLAN DU COURS
MODELE DE LA COMPTABILITE
I- Dfinition de la comptabilit
1) 1) Les donnes de base chiffres
2) 2) Le traitement comptable
3) 3) Les tats de synthse
2
LA COMPTABILISATION DE LACTIVITE
I- Le mcanisme de la TVA
1) Le Principe
2) Le calcul de la TVA
3) La relation la valeur ajoute
3
Chapitre 6 : Les emballages commerciaux
I- Typologie demballages
I- La prestation de services
1) 1) Principe
2) 2) Le plan de compte
4
Chapitre 10 : Les investissements et leur financement
5
PREMIERE PARTIE : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE
La gestion dune entreprise conduit faire des choix, prendre des dcisions dans le but de
raliser des objectifs dont le principal est la ralisation dun profit financier.
La gestion de lentreprise suppose donc des dcisions courantes qui engagent lentreprise sur
le court terme et des dcisions stratgiques qui lengagent sur le long terme. La gestion doit
tre efficiente, en dautres termes, elle doit prendre en compte des contraintes conomiques et
juridiques et sappuyer sur des outils daide la dcision telle que la comptabilit.
salaris
Fournisseurs
Banques Clients
Entreprise
Etat &
collect Publ
Actionnaires
OU ASSOCIES
flux financiers
6
2) En quoi consiste le traitement comptable ?
Les pices justificatives tels que les factures, les chques, les feuilles de paie, les pices de
caisse et dautres encore et par catgorie doprations (achats, ventes, rglements.) sont
classes, saisies et enregistres grce au moyen s informatiques, dans les registres de travail
au jour le jour.
Ces diffrents traitements permettent de :
conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de lentreprise chaque anne
ou exercice ;
connatre tout moment la situation de la trsorerie ;
produire de faon intermittente des tats de synthse (bilan, compte de rsultat, tableau
de financement des ressources et emplois, lannexe.)
Documents de synth
(Comptes annuels)
Les lments forment un tout indissociable dcrivant de faon rgulire et sincre les
vnements, oprations et situation de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Les tats financiers, selon le systme comptable OHADA sont rendus obligatoire en tout ou
en partie selon la taille des entreprises apprcie selon des critres de chiffre daffaires.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de
prsentation des tats financiers et de tenue des comptes. Un systme allg est prvu pour
les entreprises dont le chiffre daffaires nexcde pas cent millions (100.000.000) de francs
CFA.
Les trs petites entreprises sont assujetties, sauf utilisation de lun des deux systmes ci-
dessus un systme minimal de trsorerie
a) Le bilan
7
ACTIF PASSIF
TRESORERIE PASSIF
Les dettes financires et le passif circulant regroupent les emprunts long terme, les
diffrentes dettes dexploitation et les avances de trsorerie obtenues des banques : ce sont des
ressources externes.
Lactif circulant regroupe des moyens non durables, renouvels chaque cycle de
production.
Dans une optique juridique, le bilan est dsign comme le patrimoine : le passif reprsente ce
doit lentreprise (dettes) et lactif, ce que possde lentreprise (les biens et droits).
8
b) Le compte de rsultat
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
Le rsultat serait un bnfice si la somme des produits est suprieure la somme des charges,
dans le cas contraire, ce serait une perte.
Il regroupe les ressources gnres par lexploitation durant une priode donne et
lutilisation qui en a t faite.
d) Lannexe
Elle regroupe un ensemble dinformations qui compltent et prcisent les renseignements
donns par le bilan et le compte de rsultat.
9
fournir un instrument de rgulation sociale
1) Mesurer la richesse cre par lentreprise et contrler son partage
La comptabilit sert de moyen de preuve dans la vie des affaires. Le droit commercial, tout
comme le droit fiscal et le droit comptable dans son article 19 font obligation aux
commerants personnes physiques ou morales de tenir des livres comptables selon des rgles
formelles dont le respect confre la comptabilit une valeur probante.
Ces livres sont : le livre-journal, le grand-livre, la balance gnrale des comptes et le livre
dinventaire.
Il convient de prciser que les obligations sont allges pour les petites entreprises.
Les informations fournies par la comptabilit permettent dorienter les dcisions des
dirigeants dans la gestion quotidienne et dans les perspectives long terme telles que les
dcisions dinvestissement et de leur financement.
Les informations contenues dans les dclarations fiscales et sociales des entreprises sont
utilises par lEtat (Direction Gnrale de lEconomie, Direction Gnrale du plan) pour
raliser des synthses et des prvisions macro-conomiques.
10
I- Les sources du droit comptable
Lacte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises
dans les Etats-Parties au trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique.
Cet acte dfinit les dispositions gnrales, lorganisation comptable, les tats financiers
annuels, les rgles dvaluation, le contrle des comptes et leur publicit. Il dtermine
galement les dispositions pnales.
Le droit comptable, dans ses dispositions gnrales dfinit les objectifs et fixe les rgles de la
tenue de comptabilit.
Selon larticle 1 de la loi, toute entreprise doit mettre en place une comptabilit destine
linformation externe comme son propre information.
La comptabilit gnrale est donc obligatoire toutes les entreprises soumises aux
dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, les coopratives et
plus gnralement, les entits produisant des biens et services marchands ou non marchands
lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
La comptabilit doit satisfaire aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence ;
elle doit garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit en :
respectant la terminologie et principes communs toutes les entreprises ;
mettant en uvre des conventions, mthodes et procdures normalises par secteur ;
mettant en place une organisation rpondant aux exigences de collecte, tenue, contrle,
prsentation et communication des informations comptables.
Ils portent sur les dispositions comptables rsultant de la lgislation nationale (lois,
rglements etc.)
3) La jurisprudence
Il sagit des arrts dans lesquels les tribunaux ont prcis les rgles comptables applicables
La doctrine en droit dsigne les travaux contenant les opinions exprimes par des juristes et
rsultant dune rflexion sur une rgle ou sur une situation.
11
II- La normalisation comptable
Selon le principe de la partie double, tout flux rel ou montaire doit donner lieu une
inscription dans au moins deux comptes :
un compte dans lequel on inscrit en ressource lorigine de lopration ;
un compte dans lequel on inscrit en emploi la destination de lopration.
100 100
Cette opration a pour origine (ressources) le crdit de 100 francs que consent le fournisseur.
Pour quelle destination ? (Pour quel emploi ?) La rponse : pour acheter 100 francs de
marchandises.
12
2) Le compte
Par convention, dans le cadre de la partie double, le compte doit possder deux colonnes :
une colonne de gauche appele DEBIT (D)
une colonne de droite appele CREDIT (C)
Le dbit reprsente les emplois alors que le crdit reprsente les ressources.
Pour les besoins de la gestion, le comptable est souvent amen arrter les comptes. Ce
travail consiste faire la somme des dbits et des crdits et tirer le solde.
Lorsque le total des crdits est suprieur au total des dbits, on dit que le solde est crditeur.
D Banque BICIG C
13
II- LOrganisation des comptes
On distingue deux grandes catgories de comptes, les comptes de situation ou de bilan qui
regroupe les comptes dactif et du passif et les comptes de gestion constitus des comptes de
charges et de produits.
Ce sont des comptes qui permettent ltablissement du bilan. Les comptes dactif augmentent
au DEBIT et diminuent au CREDIT. LLes comptes du passif augmentent au CREDIT et
diminuent au DEBIT.
Les comptes dactif prsentent gnralement un solde dbiteur et les comptes du passif un
solde crditeur.
Le plan comptable est une nomenclature de comptes, la ventilation de chaque compte en ses
lments constitutifs correspond un dveloppement de cette nomenclature. Le plan
comptable OHADA qui est un volet du systme comptable du mme nom succde le plan
comptable OCAM.
Le systme comptable OHADA retient une codification dcimale des comptes avec neuf
classes allant de 1 9 ; les huit premires classes sont rserves la comptabilit gnrale
tandis que la comptabilit des engagements et analytique de gestion se partagent la dernire
classe 9.
Les comptes sont identifis par un numro auquel est rattach un intitul. Ces deux
identifiant sont ncessaires pour enregistrer et suivre les oprations en comptabilit.
14
Le systme comptable OHADA a prvu trois modles de prsentation des tats de synthse en
fonction de la taille des entreprises apprcie selon le chiffre daffaires de lexercice.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de
prsentation des tats financiers et de tenue de comptes, avec un tat dinformations
additionnelles (tat supplmentaire statistique).
Toutefois, si le chiffre daffaires est infrieur 100 Millions de FCFA, lentreprise peut
utiliser le systme allg .
Les trs petites entreprises dont les recettes ne sont pas suprieures aux seuils suivants :
30 millions de FCFA pour les entreprises de ngoce ;
20 millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimiles ;
10 millions de FCFA pour les entreprises de services.
sont assujetties au systme minimal de trsorerie , sauf utilisation de lun des deux
systmes prvus ci-dessus.
a) Comptes du bilan
Ils se dcomposent en comptes dactif et du passif.
Comptes de lactif immobilis (classe 2) qui runissent les emplois durables ou les biens
destins rester, sous la mme forme, dans lentreprise pendant plusieurs exercices. Ils
comprennent :
- les charges immobilises (20) qui sont des charges caractre gnral ayant une incidence
sur le rsultat, elles sont non rptitives et peuvent engendrer soit des conomies soit des
gains futurs ; elles sont regroupes en frais dtablissement, charges repartir, primes de
remboursement des obligations ;
- les immobilisations incorporelles (21) : ce sont des immobilisations immatrielles qui se
dcomposent en frais de recherche et dveloppement, brevet, licence, marque et autre
droit similaire, le logiciel, le droit au bail, le fonds de commerce, les immobilisations
incorporelles en cours ;
- les immobilisations corporelles qui sont les terrains (22), les btiments installations
techniques et agencements (23), le matriel (24), les acomptes et avances verss sur
immobilisations (25) ;
- les immobilisations financires : ce sont les comptes titres de participation (26) et les
autres immobilisations financires (27) qui comprennent les prts et crances non
commerciales, prt au personnel, dpts et cautionnements, intrts courus etc.
Les comptes 28 et 29 sont rservs respectivement aux amortissements et provisions.
15
Comptes de tiers (classe 4) : ce sont des comptes constatant les relations de lentreprise avec
les tiers. Ils comprennent : clients et comptes rattachs (41), les avances aux fournisseurs
(40), le personnel (42), les organismes sociaux (43), lEtat et les collectivits publiques (44),
les organismes internationaux (45), les associs et groupes (46), les dbiteurs et crditeurs
divers (47) qui enregistre ou les attentes, les produits et charges constats davance, les carts
de conversion actif et passif, crances et dettes hors activits ordinaires (48) pour les crances
de cession dimmobilisations, de titres.
Tous ces comptes sont dbits des crances acquises et crdits des remboursements
effectus. Outre ces comptes, nous avons le compte 49 qui est rserv aux dprciations et
risques provisionns des comptes de tiers.
Comptes de trsorerie (classe 5) : les principaux comptes sont les titres de placement (50),
les valeurs encaisser (51), les tablissements financiers, la banque et le C.C.P (52)., les
tablissements financiers et assimils (53), les instruments de trsorerie (54), caisse (57),
rgies davance, accrditifs et virements internes (58). Le compte 59 enregistre les
dprciations et risques provisionns.
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations relatives aux valeurs en espces,
chques, effets de commerce, titres de placement, coupons et autres oprations faites avec les
tablissements financiers.
Si le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert), les autres comptes sont
toujours dbiteurs.
Comptes de tiers (classe 4) : ce sont pour lessentiel des comptes de tiers tudis dans lactif,
mais ici, ces diffrents comptes constatent des dettes de lentreprise vis vis de ces tiers que
sont les fournisseurs, avances reue des clients, le personnel, lEtat, les crditeurs divers, les
associs et groupes.
Au compte 48, nous enregistrons les fournisseurs dinvestissements, les dettes dacquisition
de titres de placement, les dettes HAO.
Parmi ces dettes court terme, il faut citer galement, les lments du compte 56 banques,
crdits de trsorerie et descomptes.
16
b) comptes de gestion
Les diffrents soldes conduisant au rsultat sont la rsultante des flux positifs ou ressources
internes et des flux ngatifs ou emplois dfinitifs. Ces flux se dcomposent en charges et
produits dactivits ordinaires (AO) classes 6 et 7 et en autres charges et autres produits qui
sont hors activits ordinaires (HAO) regroups en classe 8.
- Les achats (60) qui se subdivisent en achats de marchandises (601), achats de matires et
fournitures lies (602), achats de stocks de matires et fournitures consommables (604)
autres achats (605) qui enregistre galement des fournitures de bureau non stock ables,
leau et llectricit, petits outillages etc. ;
Le compte 603 enregistre la variation de stocks de biens achets ; il peut tre
dbiteur ou crditeur.
- les transports (61) qui regroupent les transports sur achats, sur ventes, pour le compte de
tiers, le transport du personnel, des plis et autres frais de transport;
- les comptes 62 et 63 respectivement services extrieurs A et B : ils enregistrent les
services extrieurs lentreprise, ils se subdivisent, pour A, en sous-traitance gnrale,
locations et charges locatives, redevances de crdit-bail, entretien et rparation et
maintenance, primes dassurance, documentation, publicit, frais de tlcommunication.
Pour B, en frais bancaires, rmunrations dintermdiaires et de conseils, frais de
formation du personnel, redevances pour brevet, licence, logiciel, les cotisations, le
personnel intrimaire, les frais de mission et rception ;
- les impts et taxes (64) comprennent tous les versements obligatoires constituant des
charges de lentreprise (impts et taxes directs et indirects, droits denregistrement,
pnalits et amendes fiscales, autres impts et taxes;
- les autres charges (65) : ce compte regroupe des charges caractre accessoire qui
entrent dans la consommation de lexercice et provenant des tiers ; on peut citer les pertes
sur crances clients et autres dbiteurs, les valeurs comptables de cessions courantes
dimmobilisations, les charges diverses tels que dons, jetons de prsence etc.
Dans ce compte, le 659 charges provisionnes dexploitation enregistre les dotations aux
dprciations des lments dactif circulant et les dotations aux provisions pour risques
court terme tels les congs pays ;
- les charges de personnel (66) : ce compte enregistre lensemble des rmunrations du
personnel de lentreprise quil sagisse des salaires, primes, congs, indemnits ; il
enregistre galement des charges sociales ;
- les frais financiers (67) : dans ce compte, on retrouve des charges financires dues aux
diffrents tiers intervenant dans le financement de lentreprise. Il sagit des intrts
demprunts, de crdit-bail, des escomptes accords, des pertes de change, pertes sur
cession de titres de placement, des pertes sur risques financiers.
17
Dans ce compte, il est galement enregistr les charges provisionnes financires
- les comptes 68 et 69 enregistrent respectivement, les dotations aux amortissements et les
dotations aux provisions portant sur des lments dactif immobilis et les risques long
terme.
18
- compte produits de cession dimmobilisations (82) : il prend son crdit, le produit net
de cession qui correspond au prix de vente diminu des commissions et frais de ventes et
lindemnit dassurance en cas de destruction du bien. Lindemnit dassurance pour
rparation est galement inscrite dans ce compte.
- Compte charges hors activits ordinaires (83) : il regroupe les charges non lies
lactivit ordinaires tels que les pertes sur crances HAO, les dons et libralits, les
abandons de crances etc. ;
- Compte produits hors activits ordinaires (84) : il regroupe les produits qui relvent
dvnements extraordinaires non lis lactivit ordinaire et non rcurrents. Il sagit des
dons et libralits obtenus, les abandons de crances obtenues, les transferts et reprises de
charges HAO.
- Compte dotations HAO (85) : il enregistre les dotations aux amortissements et aux
provisions qui ne concernent pas lactivit ordinaire.
- Compte reprises HAO (86) : il est destin aux annulations et ajustements en baisse des
provisions, subventions et amortissements non lis lactivit ordinaire.
Dans ce compte sont galement enregistrs limpt sur le bnfice (89) et les participations
des salaris (87) et les subventions dquilibre (88).
Deux groupes dlments concourent au rsultat, nous avons dune part les lments dactivit
ordinaire et des lments hors activit ordinaire.
RESULTAT NET(RN)=RAO+RHAO
La comptabilit analyse et enregistre dune part, les ressources internes dans les comptes
crditeurs, et dautre part, les emplois dfinitifs dans les comptes dbiteurs.
Par virements successifs des comptes des charges et de produits, on dtermine les diffrents
soldes significatifs de gestion qui sont des sous-comptes du compte 13 rsultat net de
lexercice : marge brute sur marchandises, marge brute sur matires, valeur ajoute, excdent
brut dexploitation, rsultat dexploitation, rsultat financiers, rsultat des activits ordinaires,
rsultat HAO et le rsultat net.
19
VENTES MARCHANDI ACHATS ET VARIATION DE MARGE BRUTE SUR
STOCKS DE MARCHANDISES MARCHANDISES
VENTES PROD FABRIQ ACHATS DE MATIERES ET MARGE BRUTE SUR
TRAV et SERV VENDUS VARIATION DE STOCKS DE MATIERE ET FOURNIT
PROD STOCKEE MATIERES
PRODUCT IMMOBILIS
MB/MSES+MB/MAT+PR AUTRES ACHTS ET VAR DE VALEUR AJOUTEE
OD STOCKS+TRANSP+SERV
ACCESSOIRES+SUBVT EXT+IMP TAXES+AUTRES
DEXPL+AUTRES PROD CHARGES
VALEUR AJOUTEE FRAIS DE PERSONNEL EXCED BRUT DEXPLOIT
EXCED BRUT DEXPL + DOTATION AUX AMORT RESULTAT
REPR PROV+ TRANSF DEXPLOITATION
DE CHARGES
PROD FINANCIERS CHARGES FINANCIERES RESULT FINANCIER
RESULT FINANCIER RESULTAT DEXPLOIT RESULT ACT ORDINAIRE
PROD DE CESS PROD VAL CTABLE DE CESSION RESULTAT HAO
HAO REPR HAO CHGES HAO DOT HAO
TRANSFERT DE CHGES
RES AO + RES HAO IMPOT RESULTAT NET
Le droit comptable donne des principes directeurs dont les professionnels de la comptabilit
doivent sinspirer.
Ces principes concourent la prsentation de comptes annuels rguliers et sincres et donnant
une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Pour atteindre ces objectifs, les comptes doivent respecter les principes comptables suivants :
Principe du cot historique : il dfinit la mthode dvaluation de biens et services
acquis ou produits par lentreprise. Lenregistrement est fait au cot dachat, pour les biens
acquis titre onreux, au cot de production pour ceux qui sont produits, et la valeur vnale,
pour les biens acquis gratuitement.
Principe de prudence : il donne une vue pessimiste de lentreprise ; il consiste
passer sous silence toute plus-value latente ou potentielle et dclarer travers les imputations
comptables, toute moins-value ou perte probable.
Principe de la permanence des mthodes qui veut que la mthode denregistrement
et dvaluation ne change dun exercice lautre
Principe de la sparation des exercices, selon ce principe chaque exercice ne doit
supporter que des charges qui lincombent et rien que ces charges.
Principe de la continuit dexploitation : il met en vidence, une continuit
temporelle par identit de la situation la clture dun exercice comptable avec la situation au
dbut de lexercice suivant, et une continuit dans les formes, les prsentations des comptes et
des faits, ainsi que les mthodes dvaluation ;
Principe de la prminence de la ralit sur lapparence : pour certaines
transactions, il est difficile de savoir sil faut privilgier laspect juridique ou la ralit
financire. La rsolution de cette difficult est faite par le respect de ce principe.
Non explicitement prvu dans la loi comptable, la rsolution de certaine opration particulire
est fonde sur ce principe (ex du crdit-bail) ;
20
Principe dimportance relative : dans ltat annex aux tats financiers, la loi
comptable recommande de faire figurer toutes oprations dimportance significative sur la
situation patrimoniale et non portes en comptabilit ;
Principe de non-compensation : selon ce principe, les comptes dactif et du passif du
bilan doivent tre traits sparment sans compensation, il en est de mme des charges et
produits du compte rsultat :
Principe de lintangibilit du bilan douverture : qui veut que le bilan de clture de lexercice
prcdent soit conforme celui douverture de lexercice suivant.
Depuis janvier 2001, la comptabilit des entreprises est rgie par le nouveau droit comptable
adopt Yaound le 20 novembre 2000 ; il porte sur lorganisation et lharmonisation des
comptabilits des entreprises individuelles et socitaires sises dans les Etats-Parties au trait
relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique.
Toutes dispositions contraires aux dispositions du nouveau droit comptable sont abroges
dans chacun des Etats-Parties
Le droit comptable OHADA, dans son chapitre 2, traite de lorganisation comptable qui doit
tre mise en place par lentreprise. Cette organisation doit satisfaire aux exigences de
rgularit et de scurit afin dassurer lauthenticit des critures de faon ce que la
comptabilit serve la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires,
dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion.
Larticle 19 du droit comptable prcise les livres comptables et autres supports dont la tenue
est obligatoire, il sagit :
du livre-journal ;
du grand-livre ;
de la balance gnrale ;
du livre dinventaire ;
Le code gnral des impts, dans ces articles 16 et 18, fixe les obligations comptables et
rglemente les dclarations annuelles des rsultats.
Lacte uniforme portant sur le droit du commerce fixe galement les obligations comptables
du commerant dans ses articles 13 et 14.
21
2) Lenchanement des travaux comptables
Sur la base des dispositions lgales et rglementaires dtailles ci-dessus, lentreprise doit
mettre en place une organisation comptable reposant sur lenchanement suivant :
3) Application
M. WEDE cre une entreprise dauto-cole, le 1er septembre N sous la dnomination AUTO-
ECOLE LE SUCCES. Il dpose la banque le mme jour sur un compte professionnel, une
somme de 5.000.000 F prleve sur son compte personnel. Il effectue ensuite les oprations
suivantes :
03/09 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise 800.000 F
05/09 : achat dun vhicule automobile doccasion 3.500.000 pay par chque.
06/09 : achat dun micro ordinateur et dun logiciel de gestion pour auto-cole auprs de la
socit Logiciels et Services (LS) pour respectivement 750.000 et 150.000 ; paiement par
chque bancaire pour la moiti et la moiti crdit ;
07/09 : emprunt de 2.500.000 F la banque ; cette somme est mise sa disposition le mme
jour sur son compte bancaire.
09/09 : achat de fournitures de bureau pour 45.000 crdit auprs du fournisseur LISSOU
PAPETERIE.
11/09 : achat dune imprimante 400.000 F par chque.
14/09 : recettes de la quinzaine 950.000 F en espces.
16/09 : paiement de la patente au trsor 200.000 F en espces.
17/09 : prime dassurance du vhicule 185.000 par chque.
19/09 : paiement par prlvement automatique de la premire mensualit de lemprunt
175.000 (dont 50.000 dintrts)/
19/09 : rglement partiel du fournisseur LS 300.000 par chque ;
20/09 : insertion dune annonce publicitaire dans le journal UNION 125.000 en espces
24/09 : contravention pour absence de port de ceinture de scurit 15.000 en espces
27/09 : reu un pourboire de 20.000 en espces auprs dun client pour sa russite
29/09 : paiement du salaire de la secrtaire temps partiel 85.000 par chque bancaire
30/09 : reu la facture mensuelle des achats de carburant 325.000 par chque bancaire
30/09 : recettes de la deuxime quinzaine du mois 1.110.000 dont 560.000 par chques, le
reste en espces.
Travail demand :
Prsenter le bilan douverture
Passer les critures dans un journal
Prsenter le grand-livre
Prsenter la balance
Prsenter le compte de rsultat simplifi
Prsenter le bilan
22
SERIE II- : LA COMPTABILISATION DE LACTIVITE
I- Le mcanisme de la TVA
1) Principe
En thorie, lentreprise doit encaisser pour le compte de lEtat la TVA sur ses ventes. A
contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matires, marchandises,
services et immobilisations.
La TVA sur les ventes reprsente une dette vis vis de lEtat, cest la TVA collecte ;
La TVA sur les achats et acquisitions dimmobilisation ; elle est appele TVA dductible car
elle reprsente une crance de lentreprise sur lEtat ; elle est en ralit dductible de la TVA
collecte
Tous les mois, lentreprise assujettie doit procder au calcul de sa position en matire de TVA,
vis vis de lEtat. Trois situations sont possibles :
TVA collecte > TVA dductible Lentreprise doit payer la diffrence lEtat,
on parle de TVA dcaisser
TVA collecte < TVA dductible Il y a crdit de TVA
Quelle que soit la situation, lentreprise doit faire sa dclaration priodique de TVA.
2) Le calcul de la TVA
La TVA est calcule en appliquant aux lments de la facture soumis la taxe le taux prvu
par la loi.
Les lments de la facture sont :
23
10% pour leau minrale, poulets imports, sucres, ciment, matriaux de construction,
viandes de buf, mouton, porc et volailles importes, huile de table, concentr de tomates,
pices dtaches auto, matriel de pche, conserves de lgumes etc.
Ventes 90.000
Achats et charges externes 50.000
1)Assujettis :
On dsigne par assujetti, toute personne qui ralise des oprations taxables entrant dans le
champ dapplication de la TVA.
Lassujetti est donc lagent conomique qui facture la TVA, la collecte auprs des ses clients
et opre la dduction de la TVA qui a greve le cot de ses oprations taxables. Il faut
distinguer le redevable lgal qui est lassujetti du redevable rel qui est le consommateur final.
2).Oprations taxables
24
- Les importations de marchandises qui sont imposables la TVA, quels que soient
limportateur et la nature du bien (cas particulier des diplomates et produits admis
temporairement).
Sont assujetties de plein droit, les personnes physiques ou morales, qui ralisent titre
habituel ou occasionnel et de faon indpendante, des oprations dans le cadre dune activit
conomique titre onreux, pour un chiffre daffaires gal ou suprieur :
4) Les exonrations
5) La territorialit
Sont soumises la TVA, toutes les affaires ralises au Gabon non comprises dans la liste des
exonrations, alors mme que le domicile ou la rsidence de la personne physique ou le sige
social de la personne morale est situ hors du Gabon.
1) Fait gnrateur :
2) Lexigibilit :
Elle se dfinit comme le droit que le service de recouvrement de TVA peut faire valoir un
moment donn auprs du redevable pour obtenir le paiement donc ds lors o sest ralis le
fait gnrateur.
25
OPERATIONS FAIT GENERATEUR EXIGIBILITE
La dlivrance dune facture est obligatoire pour tout assujetti la TVA. Toute facture doit
comporter les mentions obligatoires (voir chapitre suivant). En matire de TVA, ces mentions
sont les suivantes :
Le prix hors taxes du bien ou service ;
Le taux de TVA applicable ;
Le montant de la TVA exigible ;
La ventilation des oprations imposables et non imposables et taux respectifs.
Au niveau comptable, les montants relatifs la TVA doivent tre enregistrs dans les comptes
suivants :
TVA figurant sur la facture de ventes 4431, 32, 33, 34
TVA figurant sur la facture dacquisition dimmobilisations 4451
TVA figurant sur facture dachats de biens et services 4452, 53, 54
La plupart des oprations courantes ralises par une entreprise concernent les achats et
ventes. Ces transactions se ralisent en quatre tapes : la commande, la livraison, la
facturation et le rglement. Seules les deux dernires tapes font lobjet dcritures
comptables.
Dun point de vue comptable, les achats sont des biens ou services destins tre utiliss au
cours dun processus de production, consomms au premier usage ou revendus en ltat.
1) Dfinition et prsentation :
26
Une facture est un crit par lequel le vendeur fait connatre lacheteur le dtail et le prix des
marchandises vendues et prcise les conditions de livraison et de paiement.
Une facture porte des informations obligatoires tels que
Lidentification de la facture (numro et date de la facture etc.) ;
Lidentification du fournisseur (le nom ou raison sociale, la forme juridique, ladresse,
le n du RCCM, le NIF)
Lidentification du client (nom ou raison sociale, adresse) ;
Date de la vente ou de la prestation de service ;
Le dtail des produits vendus (nature, quantit, prix unitaire, montant) ;
Rductions consenties ;
Les taux de TVA appliqus ;
Acomptes perus ;
Mode de paiement (chque, virement, lettre de change)
Condition descompte
2) Elments de facture :
- un flux conomique de base constitu des biens durables (immobilisations), des biens non
durables ou dexploitation et des services non stockables donc de consommation
immdiate ou suppose immdiate et des biens dont il est ncessaire de suivre la
consommation dans un compte stock ;
- des lments soustractifs : pour des raisons techniques ou commerciales, le montant port
sur la facture subit certaines rductions ; il peut sagir du retour des marchandises non
conformes, des rductions commerciales tels que le rabais (fonction de la qualit des
produits), remises (fonction de la qualit du client ou de la quantit achete), la ristourne
(rduction priodique lie la fidlit du client), la rduction caractre financier tel que
lescompte de rglement calcul sur le montant hors taxes ;
- des lments additifs : dans la quasi totalit des factures, le net commercial dtermin
comme ci-dessus, est augment des dbours et frais rcuprs, des emballages consigns
et de la taxe sur la valeur ajoute pour les entreprises assujetties cette taxe.
3) Conservation de la facture
Les factures ainsi tablies doivent tre conserves pendant un dlai de 1 ans, car elles
peuvent servir de preuve en cas de litige.
Une facture peut comporter des rductions de prix accordes par le fournisseur. Il peut sagir
de rduction commerciale et ou financire. Les diffrentes rductions sont :
27
le rabais : rduction accorde pour compenser un dfaut de qualit, un retard ou une erreur
sur la marchandise livre ou pour couler les fins de sries :
la ristourne : rduction accorde en fonction dun niveau de chiffre daffaires net ralis avec
un client. Elle a pour objectif de fidliser le client.
Les factures permettent au vendeur et lacheteur de garder la trace des transactions quils
ralisent ensemble en se conformant une obligation lgale. On distingue les factures de doit
et les factures davoir.
La facture de doit est tablie pour signifier son client quil a livr les biens commands ou
excut la prestation de service demande.
1) Principe
Les rductions commerciales sur facture de doit se calculent en cascade et toujours avant
la rduction financire ; il sagit gnralement du rabais et de la remise.
Exemple : si on accorde une remise de 5% et 10%, il nest pas question dappliquer un seul
taux de remise de 15%
Les rductions commerciales sur facture de doit ne se comptabilisent pas. Seuls les lments
suivants sont pris en compte : le net commercial ; la TVA ; lescompte ; le net payer.
28
205 aux conditions suivantes : marchandises montant brut hors taxes 250.000 ; remise 10% et
5%, escompte 1% ; taux de TVA 18%.
Travail faire :
Prsenter la facture et enregistrer la chez le fournisseur et le client.
Doit
Marchandises 250.000
Remise 10% 25.000
225.000
Remise 5% 11.250
CHEZ LE FOURNISSEUR
CHEZ LE CLIENT
Lorsque le client signe quil rglera au comptant sa facture, le fournisseur peut lui accorder un
escompte quil porte directement sur la facture, cest le cas de lexemple ci-dessus.
Il peut arriver aussi que le fournisseur pratique une politique descompte conditionnel en
mentionnant au pied de la facture le taux descompte appliquer en cas de rglement anticip.
29
Application
La socit OLAM adresse son client NZOG une facture qui se prsente comme sui :
NZOG
Marchandises 100.000
Remise 10% - 10.000
Calcul :
Lescompte = 90.000 x 2% = 1800
La TVA doit tre rduite de 9.000 x 2% = 180
Le net payer devient : 99.000 1800 180 =97.020
CHEZ OLAM
CHEZ NZOG
30
401 Fournisseur OLAM 99.000
521 Banque 97.020
773 Escompte obtenu 1.800
4452 TVA dductible 180
rglement par ch. fact. 554
1) Principe
Lorsquune facture davoir est tablie en relation avec une facture de doit, elle doit reprendre
les rductions commerciales et financires accordes initialement sur la facture de doit.
chez le fournisseur en moins au crdit (ou en plus au dbit) du compte de vente concern ;
chez le client en moins au dbit (ou en plus au crdit) du compte achat concern si cest
ventil, dans le cas contraire au crdit des comptes 6019, 6029, 6049, 6059, 6089 selon la
nature de lachat..
Lescompte accord aprs la facturation initiale se fait chez le fournisseur par le dbit du
compte 673 (escomptes accords) et chez le client par le crdit du compte 773 (escomptes
obtenus).
2) Application
Le 20/10 EZANG adresse MOUSSAVOU une facture de doit N 213 de 300.000 francs de
montant brut hors TVA, une remise de 10% et le taux de TVA de 18%.
Le 22/10, EZANG accorde une remise exceptionnelle de 10% supplmentaire sur les
marchandises conserves relatives la facture 205 ; la facture davoir porte le n 44
31
EZANG 19/10/N
AVOIR
Avoir N41
MOUSSAVOU
AZANG 22/10/N
AVOIR
Avoir n44
MOUSSAVOU
1) Principe
Les frais accessoires sont des frais ports sur la facture de DOIT, ils sajoutent au prix du bien
ou service vendu. Ils portent essentiellement sur les frais dassurance (pendant le transport),
les frais de transport et les commissions et courtages verss aux intermdiaires.
Selon le systme comptable OHADA, ces frais sont ports dans les comptes de charge en
fonction de leur nature. Il convient de prciser que ceux de ces frais engags jusqu larrive
frontire des marchandises sont ports directement dans le cot dachat cest dire les sous-
comptes des comptes achats concerns.
NB : lorsque le vendeur engage des frais pour le compte du client, il les enregistre comme tels
et procde leur transfert par le compte 781 transfert de charges dexploitation
32
2) Cas particulier des frais de transport
La facturation des frais de transport engags par le fournisseur pour son client dpend des
conditions gnrales de vente dveloppes ci-dessous.
Lorsque les frais de transport sont la charge du fournisseur, la livraison est gratuite pour le
client, on parle de vente aux conditions franco, le transport ne figure pas sur la facture.
Lorsque les frais de transport sont la charge du client, les ventes sont faites, soit aux
conditions darrive (transfert de proprit larrive dans les locaux du client), soit aux
conditions dpart (transfert de proprit dans les locaux du fournisseur ; les marchandises
voyageant au risque et pril du client).
Si dans le contrat de vente, il est demand au fournisseur dacheminer les biens jusqu une
destination donne, deux solutions soffrent au fournisseur :
soit acheminer les biens par ses propres moyens ;
soit acheminer les biens par lintermdiaire des tiers.
Dans le deuxime cas, le tiers devra tre rmunr soit par le client, cest lenvoi en port d,
soit par le fournisseur, cest lenvoi en port pay.
Dans le 1er cas, ces frais constituent pour le fournisseur des produits, sils sont facturs ; ils
rentrent dans le cot dachat du client.
Lorsque les biens sont expdis en port pay, le fournisseur enregistre les charges en en
fonction de leur nature et les rcupre par transfert de charges.
Applications
a) Le 15/11/N, la socit ISO envoie son client CIEL BLEU la facture n311 comprenant
entre autres informations, les lments suivants : marchandises 400.000, remise 10%,
escompte de rglement 2%, transport factur 20.000, taux de TVA 18%
b) Le 17/10/N, la socit ISO envoie au client LE LAC la facture n407 comprenant les
informations suivantes : marchandises 350.000 ; remise 5% ; frais de port avanc 23.600
TTC ; taux de TVA 18%.
Solutions
33
3) Avance et acompte sur commande
Il arrive souvent que lon soit amen verser un acompte (somme verse avant tout
commencement dexcution dune commande ou de travaux) ou une avance (somme verse
sur justification dexcution partielle de commande ou de travaux) sur une commande
dexploitation.
La socit ISO a reu le 20/10/N une somme de 150.000 au titre davance sur commande de
marchandises auprs de son client LA LOWE. Le 24/10, elle lui adresse la facture n504
portant les informations suivantes : marchandise 550.000, remise 10% ; escompte 2% ; TVA
10% ; acompte reu 150.000.
solutions
34
IV Les emballages commerciaux
1) Typologie demballages
Les emballages sont livrs avec les marchandise au client sans quaucune mention les
concernant ne soit porte sur la facture ; ce dernier devra bien entendu les restituer au
fournisseur.
Il sagit ici dun prt gratuit et sans garantie ; cette situation se produit lorsque le fournisseur
confiance en son client.
Cette opration ne se comptabilise pas, puisquelle ne figure pas sur la facture.
Quant la location, elle concerne le fournisseur qui loue son client ou un autre tiers des
emballages, alors que cette opration ne constitue pas son activit principale. Dans ce cas, une
facture de location est tablie et lopration est comptabilise.
4) La consignation demballages
Le fournisseur porte sur la facture de vente, titre de consignation, une somme gnralement
suprieure la valeur relle de lemballage dans le but dinciter le client les rendre.
La consignation, bien quelle figure sur la facture est un prt usage assorti dun dpt de
garantie, elle nest pas un lment du prix de vente et ne doit pas tre soumise la TVA.
35
a) Mcanisme de consignation
Lors de la consignation, les comptes 419 clients crditeurs emballages consigns et 409
fournisseur dbiteur emballages rendre sont utiliss avec pour contrepartie respective les
comptes 411 clients et comptes rattachs et 401 fournisseurs et comptes rattachs ou
des comptes de trsorerie si la facture est paye comptant.
Les emballages consigns peuvent ne pas tre restitus, soit parce que le client dcide de le
conserver, soit parce que le fournisseur a fix un dlai, quelle quen soit la raison, la non
restitution change la nature juridique de lopration ; le prt usage devient une vente.
Applications
Le 20/11/N la socit IGC envoie son client BGF la facture de vente n 495 comprenant les
lments suivants : marchandises montant brut 650.000 ; remise 10% ; taux de TVA 10% ;
emballages consigns 5 palettes 50.000.
Le 23/11/N BGF retourne deux palettes et IGC lui adresse la facture davoir n 70 ;
Le 25/11/N BGF retourne deux autres palettes un peu endommages, IGC dcide de les
reprendre 7.500 chacune, la facture davoir n 76 lui a t adresse.
Le 30/11/N BGF informe IGC quelle conserve la cinquime palette, la facture 604 lui a t
adresse.
Solutions
36
Chapitre 7- RELATION AVEC LES PRESTATAIRES DE SERVICE
Dans le cadre de ses activits dexploitation, lentreprise est amene entretenir des relations
daffaires avec de diffrents prestataires de service. Ces entreprises relvent du rgime de
TVA sur encaissement et paralllement, le client ne peut rcuprer la TVA que si le paiement
est fait. Notons tout de mme que ces entreprises peuvent opter pour le rgime de TVA sur les
dbits, cest dire que la TVA est exigible ds que la facture est tablie et dductible pour le
client ds rception de la facture.
I- Prestation de services
1) Principe
Sous le vocable prestation de services, on regroupe des prestations et travaux autres que les
livraisons de biens.
2) Plan de comptes
Dans le plan comptable, les prestations de servi:ces sont regroupes dans les services
extrieurs A & B, cest--dire les sous-comptes 62 et 63.
1) Principe
2) Application
Le cabinet comptable NZOLANG adresse son client socit FOKOU, la facture des
honoraires du mois doctobre libelle comme suit :
Honoraires 500.000
TVA 18% 90.000
TOTAL 590.000
37
CHEZ SOCIETE FOKOU
30/10
6324 Honoraires comptables 500.000
4454 TVA rcuprable 90.000
401 Fournisseur cab. NZ 590.000
facture n 15
17/11
401 Fournisseur cab. NZ 590.000
521 BCIC 590.000
Rglement fact. N15/ chque BICIC
Les charges lies lemploi du personnel constituent le plus souvent pour lentreprise, le
poste de charges le plus lev. Elles se dcomposent en :
rmunration du personnel ;
charges sociales ;
charges de personnel extrieur
impts et taxes sur salaires.
Font partie du personnel, les personnes places sous lautorit du chef de lentreprise,
apportant leur force de travail en change dune rmunration appele salaire.
Les frais de personnel sont ceux supports par lentreprise en vue de la rmunration de son
personnel de toutes catgories.
Le calcul des frais de personnel est assez complexe, il doit prendre en compte des dispositions
du droit du travail, du code de scurit social et de la lgislation fiscale.
Le salaire brut se dcompose en salaire de base augment des heures supplmentaires, des
indemnits et primes imposables (congs pays, pravis, diffrentes primes) et des
gratifications (13m mois), les primes non imposables.
38
2) Les cotisations la charge de lemployeur
Comme cotisation fiscale au Gabon, nous avons le fonds national de lhabitat au taux de 2%
appliqu au salaire brut.
Elles viennent en diminution des rmunrations dues aux salaris. Elles comprennent :
a) La retenue sociale
Son taux est de 2,5% au profit de la CNSS pour la retraite ; la base de calcul est le salaire brut
taxable plafonn 1 500 000 francs par salari et par mois au Gabon ;
Elles regroupent :
la taxe complmentaire sur salaires(TCS) dont la base est le salaire brut diminu de la
retenue CNSS. Le calcul est fait par pallier, soit1% jusqu 100 000 pour salaire
suprieur 65 000 francs par mois et 5,5% au-del de 100 000 francs ;
la taxe forfaitaire de solidarit et la taxe vicinale qui sont payes par les salaris
prsents dans lentreprise au 1er trimestre de lanne. La premire est de 2 000 francs
par an et par employ g de plus de 18 ans et de moins de 50 ans au 1 er janvier de
lanne, la deuxime due exclusivement par des hommes gs de plus de 18 ans et de
moins de 50 ans au 1er janvier de lanne, est de 3 000 francs Libreville, Port - gentil
et Franceville et de 2 000 francs dans les autres provinces ;
limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) dont la base de calcul est celle
de la TCS diminue de cette TCS. Cet impt est fond sur la situation familiale de
chaque salari (expliquer ici barme IRPP et le calcul direct) ;
les autres retenues, ce sont des acomptes (quinzaines), des avances (prts) ainsi que
des oppositions et engagements financiers des salaris.
39
En dernier lieu, les cotisations patronales sont enregistres dans les comptes de charge
correspondant, savoir 64 pour les charges fiscales et 66 pour les charges sociales
avec le crdit respectif des comptes 44 et 43 ou la trsorerie si rglement immdiat.
5) Application
Prsenter et enregistrer le bulletin de paye dun salari qui a un salaire de base de 750 000,
une prime de rendement de 50 000 (imposable) et une indemnit de transport 25 000 (non
imposable). Il est mari et pre de trois enfants.
Solution
Net payer
42 rmunration due
52 banque
Le personnel extrieur exerce une mission dans lentreprise tout en tant li une entreprise
extrieure partenaire ou une entreprise de prestation de services (gardiennage ou location de
main-duvre temporaire.)
40
Le recours cette forme de salaris est souvent ncessaire pour des remplacements ou des
travaux de courte dure.
Le rmunration verses ici sont portes dans les sous-comptes du compte 673 rmunration
du personnel extrieur lentreprise et dverse en fin dexercice dans les sous-comptes du
compte 667 rmunration transfre du personnel extrieur
Les relations de lentreprise avec ladministration porte essentiellement sur les oprations
lies au rglement des impts et taxes, aux subventions et autres aides et aux autres oprations
courantes (achats et ventes)
Au Gabon, nous pouvons distinguer deux types dimpt sur le bnfice des entreprises,
limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) rserv aux entreprise individuelles et
associs de socits de personne nayant pas opt pour limpt sur les socits et limpt sur
les socits applicable aux socits commerciales.
En matire dimpt sur les socits, la taille de lentreprise nintervient point. Quel que soit, le
chiffre daffaires, limpt sur les socits est applicable ; son taux est de 35% du bnfice
fiscal de lexercice.
Lorsque le rsultat fiscal est dficitaire, limpt minimum forfaitaire est d ; il est gal 1,1%
du chiffre daffaires et ne peut tre infrieur 600.000 francs qui est le minimum de
perception.
Au Gabon, lI.S de lexercice N est pay en trois fois comme suit : deux acomptes calculs sur
limpt pay en N (relatif lexercice N-1) sont verss les 30/11/N et 30/01/N+1 et la
liquidation du solde est faite lors du dpt de la liasse le 30/04/N+1.
En matire dIRPP, nous avons deux rgimes dimposition, le rel ou la dclaration contrle
dans le cadre des bnfices non commerciaux et le forfait ou lvaluation administrative.
Au Gabon, le rgime du forfait est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires ne
dpasse pas 80 millions pour les activits de ngoce (achats et ventes emporter ou
consommer sur place) et 30 millions pour les autres contribuables ; au-del, cest le rgime du
rel qui sapplique.
41
LIRPP qui est calcul sur le rsultat, il est fonction de la situation familiale du contribuable et
du niveau de son revenu. Un barme IRPP est tabli dans ce sens par la direction des impts.
Lorsque lexercice est dficitaire, il est calcul un impt minimum forfaitaire dans les mmes
conditions que ci-dessus, mais le minimum de perception est fix ici 350.000 francs.
Le contribuable soumis lIRPP doit galement verser des acomptes. Pour les contribuable au
forfait, il y a trois acompte gal chacun au tiers de limpt fix lanne prcdente ; les
acomptes sont verss les 15/04, 15/07 et 15/10 de
Pour le contribuable au rel, il y a deux acomptes gal chacun au quart de limpt pay
lanne prcdente. Ces acomptes sont verss les 15/04 et 15/07 et le solde est enrl par
rapport au rsultat rel par ladministration.
3) Application
Les applications relatives limpt sur le rsultat seront traites plus loin.
1) Principe
Contrairement ce qui se passe dans dautres pays, le rgime de TVA au Gabon ne suit pas
celui de limposition des rsultats.
2) La dclaration de TVA
La dclaration CA3 de TVA doit tre remplie et dpose tous les 20 du mois suivant celui des
oprations par toute entreprise assujettie.
dition en fin du mois dune balance partielle regroupant les comptes ncessaires
ltablissement de la dclaration ;
calcul extra-comptable de la TVA nette qui peut tre soit la TVA payer (total TVA
collecte suprieur au total rcuprable), soit le crdit de TVA (total TVA collecte
infrieur au total TVA rcuprable), soit dun montant gal zro (TVA collecte =
TVA rcuprable) ;
tablissement et enregistrement de la dclaration CA3 ;
envoi ladministration de la dclaration accompagne ventuellement du chque.
Application
Lextrait de la balance par soldes dune socit assujettie la TVA se prsente comme ci-
dessous avant la dclaration du mois de novembre 2004
42
Comptes
solution
Les immobilisations sont des biens ou services destins servir durablement lactivit de
lentreprise. Par contre, les charges sont des biens ou services, qui dans le cadre de
lexploitation sont destins tre consomms rapidement.(matires et fournitures
consommables) ou transforms (matires premires) ou revendus en ltat (marchandises)
43
2) Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles
Le cot dacquisition sentend ici du prix dachat hors taxes augment des frais
accessoires hors taxes (droit de douane limportation, frais dinstallation, montage, mise en
service, frais de transport, honoraires darchitecte pour construction) et augment
ventuellement de la TVA non dductible.
NB1 : les frais dessai, droit de mutation, honoraires ou commissions et frais dacte sont
exclus du cot dacquisition des immobilisations. Mais les nouvelles rgles calques sur les
normes internationales recommandent lintgration des lments prcits dans le cot.
3) Comptabilisation
Applications
Une socit acquiert une machine-outil dont la facture se prsente comme suit :
Facture n 04
SOCIETE ELSA
DOIT
SOCIETE PAGA
Facture n 0059
SOCIETE AUTO GABON
DOIT
SOCIETE AGECO
44
Suite applications
1) Courant octobre 2004, la socit AGECO a reu gratuitement un micro ordinateur dune
valeur vnale de 1.200.000 hors TVA.
2) Le socit AGECO a difi un hangar pour servir de parking aux vhicules de la socit ; le
cot de production de ce hangar est de 1.250.400.
Corrigs
Les immobilisations financires peuvent tre classes en deux catgories que sont les titres de
participation regroupant les action ou parts (droit de proprit) et des obligations (droit de
crance) long terme (compte 26 et sous-comptes) et les autres immobilisations financires
(compte 27 et sous-comptes) qui se subdivisent en prts et crances non commerciales
(compte 271), prts au personnel (272), crance sur lEtat (273), titres immobiliss (274)
dpts et cautionnements (275), intrts courus (276).
Remarque : lorsque les titres sont acquis dans un but spculatif (intention de raliser une
plus-value en les revendant brve chance), ils doivent tre comptabilises comme valeurs
mobilires de placement (compte 50 et sous-comptes) et non comme immobilisations.
les titres sont valus leur prix dachat (tenir compte de NB1 ci-dessus) et les autres
immobilisations financires leur valeur nominale.
45
3) Comptabilisation des immobilisations financires
BICIG
Agence centre-ville
AVIS DE DEBIT
Commissions 2% 410.000
TVA 18% 73.800
_________
Net au dbit de votre compte 20.983.800
Solution
Les investissements sont destins rester de faon durable dans lentreprise, ils doivent tre
financs par des ressources relativement stables, savoir : les fonds propres
(autofinancement, apports de capitaux nouveaux par des actionnaires), les dettes financires
46
(emprunt obligataire et emprunt indivis) et les subventions dinvestissement (aide obtenue
auprs de lEtat ou collectivit publique en vue de financement des investissements).
Le crdit-bail est galement un moyen de financement des investissements (le crdit-bail est
une technique qui consiste prendre un bien dinvestissement en location au lieu de lacheter
directement avec une option dachat la fin de la dure du bail).
Normalement, le dsinvestissement est une opration HAO, mais pour certaines entreprises et
compte tenu de la frquence de telles oprations (entreprise de crdit-bail, entreprises de
transport ou de location de vhicules), le dsinvestissement devient une opration courante.
Quel que soit le motif, au niveau comptable le dsinvestissement revient cder une
immobilisation corporelle, incorporelle ou financire
La trsorerie de lentreprise est lensemble des liquidits quelle possde sur ses comptes en
banque et au CCP ainsi quen caisse.
Les encaissements et les dcaissements se font par diffrents moyens de rglement tels que les
espces, les chques, les virements, la carte bancaire, les effets de commerce.
Ce sont des rglements par caisse qui en principe concernent les dpenses de faible montant.
Les entres et sorties de caisse peuvent tre contrles par ltablissement dune pice de
caisse. La caisse doit faire lobjet de contrle rgulier afin de rapprocher les disponibilits au
solde thorique qui ressort de la comptabilit.
47
En cas de diffrence entre le solde disponible et le montant thorique une rgularisation est
ncessaire par lintermdiaire du compte 83 charges HAO ou 84 produits HAO.
II- Les Rglements par chques
Le chque est un document par lequel le tireur (metteur) donne lordre son banquier (le
tir) de payer vue une somme un bnficiaire qui peut tre le tireur lui-mme ou une tierce
personne.
Les rglements effectus par chques sont ports au crdit du compte 521.banque ou 531
chques postaux ds lmission et ce pour deux raisons :
1. le chque nest pas un instrument de crdit ;
2. la provision attache au chque nest plus disponible.
Les rglements reus par chque sont ports soit directement au dbit du compte 512.., soit
dans un compte intermdiaire 512 chques encaisser au moment de la rception du titre de
paiement puis 521 ou 531 au moment de la remise lencaissement.
Les effets de commerce sont la fois des instruments de paiement et de crdit. Sous le
vocable effets ou traites, on distingue, la lettre de change et le billet ordre.
La lettre de change est un document par lequel le tireur donne lordre une personne
appele tir de payer une certaine somme une certaine date un bnficiaire qui peut tre le
tireur. lui-mme ou une tierce personne.
Dans les pays dvelopps, on distingue la lettre de change circulante (LCC) payable au
domicile du tir et qui tend disparatre et la lettre de change relev (LCR) qui peut tre sur
papier ou sur support magntique et qui est traite par les banques.
Le billet ordre est un document par lequel le dbiteur ou souscripteur sengage payer une
certaine somme une certaine date au profit dun bnficiaire.
48
Tout effet est du point de vue comptable, un effet recevoir (412) pour le bnficiaire et un
effet payer (402) pour le tir ou le souscripteur.
Les effets sont des instruments de mobilisation de crances ; la crance du fournisseur sur le
client subsiste, mais elle est remplace par un autre support .
Lors de leur cration, les effets sont enregistrs dans les comptes 402 ou 412 selon que lon
est chez le fournisseur ou le client ; ensuite, ils circulent par endossements comptabiliss chez
le bnficiaire et lendossataire. Le bnficiaire peut endosser leffet au profit dun tiers ou au
profit dune banque.
Avec un tiers, son compte est dbit par le crdit de leffet ; sil sagit dune banque, le
compte 415 (client effet escompt) est dbit par le crdit de 412. A la rception, de lavis de
crdit, le compte 52 (banque) est dbit par le crdit de 565 (banque effet escompt). A
lchance et au rglement de leffet, le compte 565 est sold par le crdit de 415.
Exemple : le fournisseur ALLOGO envoie son client BINTALI le facture n98 la date du
15/10/N
49
TVA 18% 162 000
A lchance, leffet revient impay, lavis de dbit envoy par la BICIG porte entre autres
informations, montant votre dbit 545 160 dont 14 160 de frais dimpay TTC.
Leffet est annul et BINTALI donne en contrepartie un chque de 545.160.
Le second effet dont lchance est fixe au 15/12 est remis lencaissement le 13/12 par la
socit ALLOGO BGFIBANK Le 17/12, la banque lui envoie un avis de crdit comprenant
les lments suivants :
BGFIBANK
AVIS DE CREDIT
Socit ALLOGO Compte n:
50
Socit ALLOGO Contre cette lettre de change
10 avenue de COINTE stipule sans frais, veuillez payer
BP 4444 Libreville la somme indique ci-dessous lordre
de la socit ALLOGO
1) Principe
Le compte 521 banque tenu par lentreprise retrace les mmes oprations que le compte
de lentreprise tenu par le banquier, mais en sens inverse car il sagit de comptabilits
rciproques.
Dans la pratique, les soldes de ces comptes rciproques sont rarement gaux car les oprations
ne peuvent pas tre enregistres simultanment dans chaque comptabilit pour diverses
raisons :
les chques mis par lentreprise ne sont pas comptabiliss par le banquier quaprs
encaissement par le bnficiaire ;
le banquier enregistre des virements au bnfice de lentreprise et informe celle-ci
aprs ;
le banquier procde au paiement de fournisseurs par prlvement automatique sur le
compte de lentreprise et informe celle-ci dans un deuxime temps ;
des erreurs sur les sommes peuvent tre commises par lentreprise ou par le banquier.
2) Mthode
51
La construction dun tat de rapprochement se fait en plusieurs tapes :
1. placer cte cte une dition du compte 521 banque tenu par lentreprise et
lextrait de compte adress par le banquier ;
2. pointer les soldes de dpart. En cas de diffrence, rechercher et ou pointer les sommes
qui quilibre les soldes de dpart ;
3. pointer les sommes identiques en procdant par croisement ;
4. construire le document tat de rapprochement qui va rcapituler les sommes non
pointes ou pointes avec rserve et rapprocher les solde de fin de priode ;
5. enregistrer les rgularisations ncessaires dans la comptabilit de lentreprise.
Application
La socit vous communique les documents suivants :
Le compte 52101 BICIG (annexe 1)
Le compte de lentreprise tenu par la BICIG (annexe 2)
En outre linformation complmentaire suivante est porte votre connaissance :
les sommes figurant sur le relev bancaire sont considres exactes
ANNEXE 1
Date Libells Dbit Crdit soldes
1/12 Solde dbiteur 85 045 85 045
10/12 Remise espces 100 000 185045
13/12 Virement TOM 76 500 261 545
15/12 Domiciliation effet chu 185 000 76 545
16/12 Chque 874 de PESCADOU 143 600 220 145
20/12 Escompte effet T112 384 000 604 145
20/12 Chque 0328 34.200 569 945
22/12 Chque 412 de BOMACI 87 600 657.545
23/12 Achat titres SFG 219 875 437.670
26/12 Chque 0329 OSON 249 700 187 970
31/12 Chque 0330 GARAGE AC 47 160 140 810
TOTAUX 876.745 735.935
ANNEXE 2
DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
1/12 Solde crditeur 85 045
10/12 Remise espces 100 000
12/12 Virement TOM 76 500
15/12 Domiciliation chue 185 000
17/12 Virement 176 000
22/12 Ngociation effet T 112 362 804
22/12 Encaissement coupons 12 400
23/12 Achat actions SFG 219 875
24/12 Chque 0328 32 400
27/12 Prlvement SEEG 47 840
29/12 Remise chques 231 200
31/12 Frais de tenue de compte 1 250
Solde crditeur 457.584
TOTAUX 1 043.949 1 043.949
52
SERIE III : LES TRAVAUX DINVENTAIRE
La gestion dune entreprise conduit rassembler une masse de moyens et essayer de les
utiliser au mieux afin de dgager un rsultat bnficiaire.
Tout au long de la priode, le rsultat napparat dans aucun compte, les produits et les
charges sont enregistrs dans les comptes de gestion.
Le chef dentreprise doit, de temps en temps, faire le point, en ralisant les travaux dits
dinventaire qui consistent :
la vrification des soldes des comptes par rapport la ralit ;
lvaluation des rsultats obtenus en faisant la synthse des charges et des produits ;
llaboration des tats financiers de la priode coule, pour porter un jugement sur la
gestion et la situation patrimoine et tirer des consquences pour lavenir ;
rpondre aux obligations fiscales.
1) Linventaire physique
Au cours de cette opration, tous les lments du patrimoine doivent tre estims leur valeur
dinventaire, laquelle est compare leur valeur dentre.
La comparaison entre les deux valeurs peut donner lieu la constatation dun
amoindrissement de valeur (moins-value) ou dune augmentation de valeur (plus-value).
53
Etablissement de la balance avant inventaire ;
Enregistrement des critures dinventaire et calcul de limpt ;
Etablissement de la balance aprs inventaire ;
Etablissement des documents de synthse.
La plupart des immobilisations se dprcient avec le temps et lusage ou pour des raisons
naturelles et irrversibles. La constatation de cette dprciation normale se fait au moyen de
lamortissement.
I- Dfinition
II- Terminologie
Lamortissement constitue une charge normale dexploitation, il doit tre enregistr bien que
ne correspondant pas une sortie de fonds.
Le montant global des amortissements pratiqus chaque anne constitue pour lentreprise une
source de financement des immobilisations nouvelles. Ces ressources gnres par les
amortissements augmentes des rsultats de lexercice forment la capacit dautofinancement
de lentreprise.
Il apparat que la pratique de lamortissement maintient intact le capital conomique de
lentreprise, car il refinance par les fonds retenus sur le rsultat sous forme damortissement,
de nouvelles immobilisations.
54
IV- Calcul des amortissements
1) principe
Le calcul des amortissements est fonction de divers lments dont certains sont propres
lentreprise (rythme dutilisation, nature de lactivit) et dautres externes celle-ci (volution
de la technologie).
Lamortissement conduit lvaluation de la dprciation future de chaque bien immobilis,
sous forme dun plan prvisionnel appel tableau damortissement. Le modle du tableau
damortissement est le suivant :
2) Systmes damortissement
Au Gabon, nous pouvons distinguer trois systmes damortissement.
b) le systme acclr : ce mode damortissement. est institu par la loi 15/89. Il consiste
doubler le montant de la premire annuit calcule suivant la dure normale dutilisation,
rduisant ainsi dun an la priode damortissement. Ladoption de ce rgime
damortissement est soumises aux conditions suivantes :
le bien doit tre neuf et acquis compter de janvier 1990 ;
la valeur doit tre au moins gale 10.000.000 FCFA
il doit servir des oprations industrielles de fabrication, de
manipulation, de transport, dexploitation agricole et forestire ;
la dure dutilisation doit tre de 3 annes au moins.
55
Suprieur 6 le coefficient est 2,25
Applications
Une socit reoit une facture dacquisition de machine-outil libelle comme suit
Machine MW 15.750.000
Remise 10% 1.575.000
Net commercial 14.175.000
Frais dinstallation 1.125.000
Base TVA 15.300.000
TVA 18% 2.754.000
Montant TTC 18.054.000
Travail faire :
Enregistrer lacquisition de la machine chez BAL
Prsenter les tableaux damortissements selon les trois systmes
Passer lcriture de dotation au
56
Chapitre 14 : LES PROVISIONS
Elles correspondent des charges probables comportant quelques incertitudes quant leur
montant et parfois quant leur existence mme.
Les provisions ont pour but la couverture dun risque ou dune perte probable et ventuelle
que pourrait subir un lment dactif circulant en particulier.
I- Principe de la provision
Lors de linventaire, si la valeur de ngociation dun lment dactif est infrieure la valeur
de cet lment inscrit au bilan, la constitution dune provision est ncessaire ; dans le cas
contraire, aucune rgularisation nest opre.
Du point de vue comptable, les principes essentiels de constitution de provision sont les
suivants :
Une provision pour dprciation doit tre constitue en raison du principe de prudence,
ds quune moins-value est constate ou est probable sur un lment dactif ;
La provision doit tre constitue mme en labsence ou en cas dinsuffisance du
rsultat ;
La provision doit tre constitue mme si elle nest pas dductible fiscalement.
Pour quelle soit dductible fiscalement, la provision doit remplir les conditions suivantes :
Sur le fond, la provision doit tre destine faire face une charge ou une perte
dductible, lobjet de la provision doit tre nettement prcis, la perte ou la charge doit tre
probable et avoir son origine dans lexercice ;
Sur la forme, la provision doit tre effectivement constate dans les critures de
lexercice et figurer au relev des provisions prvu dans la liasse fiscale.
57
1) Les provisions pour dprciation
La provision pour dprciation se dfinit comme tant la constatation dun amoindrissement
de la valeur dactif rsultant des causes dont les effets sont jugs rversibles.
Comme lments dactif susceptibles de faire lobjet dune provision pour dprciation, nous
avons :
- Les immobilisations non amortissables (terrains, titres de participation) ;
- Les valeurs mobilires de placement ;
- Les valeurs dexploitation (diffrents stocks) ;
- Les crances.
A chaque poste dactif circulant correspond une provision pour dprciation. Mais le plan
comptable OHADA a rserv un compte pour les lments dactif circulant (659et 679
charges provisionnes dexploitation et charges provisionnes financires) et un autre pour les
actifs immobiliss (691 et 697 dotation aux provision dexploitation et dotation aux
provisions financires).
Application
La socit DEGALI est spcialise dans la fabrication de biscuits. A la clture de lexercice
N, linventaire du stock de matires premires et des produits finis donne:
10 cartons de sucres au cot dachat unitaire de 45.000
50 cartons de laits au cot unitaire de 12.500
30 sacs de bl 25.000 francs le sac
50 cartons de biscuits, cot de production unitaire 77.600.
Sur ce stock, nous avons relev 4 cartons de sucres dtriors 50% et 10 cartons de biscuits
dfrachis dont le prix de vente probable est 25% du cot de production.
Les stocks en dbut dexercice sont
Passer les critures ncessaires
58
- le client rgle lintgralit de sa dette : il y a annulation de la crance et de lintgralit de
la provision. Les critures suivantes sont passes :
52/57 dbit par le crdit de 416
491 dbit par le crdit de 759 (reprise de charges provisionnes
dexploitation)
- le client rgle partiellement la crance soit pour solde, soit avec espoir de recevoir de lui,
plus tard, un autre rglement.
Dans le premier cas, les crance et provision sont annules comme ci-dessus, avec la
diffrence que la partie de la crance non rgle constitue une perte 651 pertes sur
crances clients et autres dbiteurs (aprs rcupration de la TVA).
Dans le second cas, le rglement est constat et la provision ajuste (augmentation ou
diminution) en fonction de la nouvelle situation du client.
- le client ne rgle pas du tout : toute la crance est perdue et la TVA initialement verse est
rcupre (compte 651 dbit du montant HTVA).
Application
A la clture de lexercice N, la situation des crances douteuses de la socit BELGO se
prsente comme suit :
Le client GULUNI qui nous doit 767 000 est en situation difficile la clture de lexercice N,
sur cette crance, la socit espres recouvre les 60%.
Travail faire : passer les critures ncessaires au 31/12/N
59
a3) Provision pour dprciation des titres court terme
A la clture de chaque exercice, les titres font lobjet dune rgularisation sur la base de la
comparaison entre valeur dachat et la valeur boursire ou valeur probable de ngociation.
Une provision est constitue lorsque la valeur boursire ou la valeur de ngociation devient
infrieure au prix dachat. Cette provision est rvise la clture des exercices suivants
(dotation ou reprise).
Pour les titres de placement, donc court terme, le compte 679 est utilis par le crdit de 590
La reprise est impute au compte 779 reprise des charges provisionnes financires .
Applications
Lors de linventaire au 31/12/N, la situation des titres dtenus par la socit ALGO se
prsente comme suivants :
60
b) La dprciation des lments dactif immobilis
En dehors des immobilisations financires qui peuvent, de faon normale faire lobjet de
dprciation, les autres immobilisations corporelles et incorporelles, amortissables ou non,
peuvent, de faon exceptionnelle, faire lobjet de dprciation.
Si tel est le cas, les comptes 6913 et 6914 dotation aux provisions pour dprciations ,
respectivement des immobilisations incorporelles et immobilisations corporelles sont dbits
par le crdit du comptes 29 provision pour dprciation. Le compte 791 est utilis pour la
reprise des provisions.
Pour les immobilisations financires, les comptes 6972 et 296 sont utiliss avec 797 pour la
reprise des provisions.
Applications
Aussi, la socit dispose dun magasin dans la ZI OLOUMI dont le cot de construction sest
lev 77.885.000 francs. Compte tenu de linondation rcurrente de la zone et de difficults
pour trouver un locataire, la socit dcide la clture de lexercice N de constituer une
provision de 30% du cot de construction en plus de lamortissement de la priode.
61
2) Les Provisions pour risques et charges
Elle correspond des charges ou pertes que les vnements en cours rendent probables. Elle a
pour objet de rgulariser le passif du bilan en y inscrivant les dettes probables qui peuvent
devenir des dettes relles si lvnement qui a fond sa constitution se ralise.
La provision pour risque regroupe les garanties donnes aux clients, les amendes et pnalits,
les litiges avec des tiers et les pertes de change.
La provision pour charge concerne les dpenses qui, compte tenu de leur importance ne
peuvent tre supportes par le seul exercice de leur engagement.
a) La constitution de la provision
Elle est assure par une dotation 69 Dotation aux provisions dbit par le crdit du compte
19 provision pour risques et charges .
Application
1) La socit RIGOLO a un litige avec lun de ses salaris. A la clture de lexercice N, la
socit a prvu lui verser une indemnit de 4 500 000 francs.
Courant N+1, suite la rconciliation faite par linspection du travail, la socit lui a vers
une somme de 6 000 0000 de francs.
2) La socit garantit les articles vendus pour une dure dun an. Elle estime, conformment
la rgle en vigueur dans la profession, la garantie de lexercice N 4% de son chiffre
daffaires qui est de 755.500.400 francs.
3) Courant N, la socit a fait lobjet dun contrle fiscal ; jusqu la clture de lexercice,
linspecteur vrificateur na pas envoy son rapport. La socit dcide de constituer une
provision pour amendes et pnalits de 7.000.000 de francs.
Travail demand : passer les critures ncessaires au 31/12/N
62
Chapitre 15- LA CESSION DES IMMOBILISATIONS
Pour des raisons diverses (voir prcdent), une entreprise peut cder diffrents lments de
son patrimoine. Dans ce cas, elle procde aux rgularisations suivantes :
- Constatation de la vente ;
- Sortie du bien cd du patrimoine avec les amortissements correspondants ;
- Rgularisation ventuelle de la TVA.
La cession est constate par les comptes 81 et 82 (valeurs comptables des cessions
dimmobilisations dbites et produits des cessions dimmobilisations crdites).
Pour les immobilisations ayant fait lobjet de provision, le rsultat de cession est indpendant
des provisions constitues.
Pour les biens ayant fait lobjet de dduction de TVA au titre des immobilisations, lors de la
sortie avant la fin de la troisime anne suivant celle de lacquisition, une rgularisation de la
TVA est opre, augmentant la valeur nette comptable du bien. Le compte 44 TVA
rgulariser est crdit par le ddit du compte de la classe 2 immobilisations corporelles .
Application
Courant avril N, la socit BAL cde un micro-ordinateur acquis dbut mars N-2 au prix TTC
de 1.475.000. Cet ordinateur qui est amorti sur 3 ans est au prix de 300.000 rgl par chque
bancaire.
Travail faire : passer les critures de rgularisation ncessaires
63
Chapitre 16 : LES AUTRES REGULARISATIONS
Outre les charges calcules et la cession des immobilisations, les oprations dinventaire
portent galement sur les ajustements des comptes de charges et de produits.
En effet, les rgles de lorganisation comptable prvoit lenregistrement des opration dans les
comptes au vu dune pice de base. Aussi, selon le principe de sparation des exercices, le
rsultat ne doit prendre en compte que des charges et produits de lexercice en cours.
Cependant, en cas de dcalage dans le temps, des ajustements permettant la prise en compte
exclusive des charges et produits de lexercice en cours doivent soprer.
La pice de base ne sera enregistre quau cours de lexercice suivant Ce dcalage concerne
les charges payer et les produits recevoir.
Il arrive parfois quune pice de base soit enregistre avant que le bien ne soit livr ou que le
service ne soit rendu. Cette ventualit qui est beaucoup plus rare que la prcdente conduit,
lorsquelle survient, un ajustement des charges comptabilises davance ou des produits
perus davance.
64
Applications
Une facture de pices dtaches destines la vente, reue courant dcembre N dun
fournisseur tranger a t enregistre, mais les marchandises correspondantes ne sont
pas arrives. Le montant de la facture est de 2 104 300.
La socit a souscrit un contrat dassurance dont la prime annuelle est de 3 111 600.
En Avril N, la socit a pay la prime annuelle couvrant la priode du 1 er avril N au 31
Mars N+1.
La socit a lou sa faade une agence de publicit, celle-ci lui a vers, courant
octobre N, une somme de 3.600.000 au titre de loyer, couvrant la priode du 01/10/N
au 31/03/N+1 ;
les frais dassurance pays dbut Aot N pour 1.824.300 francs couvrent la priode du
1er Juin N au 31 Mai N+1 ;
la facture relative aux frais de tlphone des mois de novembre et dcembre N ne sont
pas parvenues la socit au moment de larrt des comptes, la consommation des
deux mois est estime 1.298.236 TTC
Travail faire : Passer les critures ncessaires au 31/12/N
65
Bibliographie
66