Descripcin general de los hechos gravados bsicos

En trminos generales el hecho gravado puede definirse como aquel acontecimiento o

circunstancia de consecuencias jurdicas o econmicas que, por mandato de la ley, da origen a
la obligacin tributaria. Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley tributaria
para los efectos particulares de cada una de ellas. As, los hechos gravados son los
contemplados expresamente en la ley, los hechos no gravados son todos los dems, no
reconocidos en la ley.

El hecho gravado bsico en el Impuesto a la Renta es el incremento de patrimonio. En el IVA

hay dos hechos gravados bsicos: las Ventas y los Servicios. La ley equipara a estos hechos
gravados bsicos, otras operaciones gravadas con IVA.

Adems, existen los hechos gravados pero exentos de la obligacin tributaria principal de pago
de impuesto, pero afectos a las dems obligaciones tributarias accesorias, y/o que pagan otros
impuestos; y los ingresos no constitutivos de renta, que en principio estn liberados de todas las
obligaciones tributarias principales y accesorias.

Se sealan los aspectos generales del concepto de hecho gravado, en el caso de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), por estimarse que dichas
leyes regulan materia de comn ocurrencia.

I. Rgimen constitucional

El principio de la legalidad en materia tributaria est contemplado en el artculo 63, n 14), en

relacin al artculo 65, inciso 2, ambas disposiciones de la Constitucin Poltica 1. Dichas
normas disponen que es el legislador quien debe establecer los tributos en sus aspectos
generales y fundamentales. Slo la ley puede establecer tributos, correspondindole definir
cules son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria, siendo el hecho gravado, uno
de ellos.

II. Ley sobre Impuesto a la Renta

El artculo 2, n 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta 2, define renta, como los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.. Por ende, si no existe ingreso, beneficio o utilidad no cabe
la posibilidad de hablar tributariamente de renta3.

.
A partir de los elementos de la definicin, es posible sealar sintticamente el objeto sobre el
cual recaern los denominados Impuestos a la Renta:
Ingresos: Constituyen renta los ingresos, es decir, la incorporacin de ciertos bienes al
patrimonio de una persona natural o jurdica.

1
Disponible en: http://bcn.cl/1lzdy (Agosto, 2014).
2
Disponible en: http://bcn.cl/1lzpv (Agosto, 2014).
3
Se trata de una conclusin lgica, derivada del texto normativo. En el mismo sentido, Jorge Escobar Ruiz, abogado
consejero del Consejo de Defensa del Estado (CDE), en Aspectos Tributarios de las Indemnizaciones de Perjuicios..
Disponible en: http://bcn.cl/1mwl8 (Agosto, 2014).

Biblioteca del Congreso Nacional. Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria. jcavada@bcn.cl, anexo
1873. 28/08/2014.
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Utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio: No todos los ingresos son renta, sino
que es necesario que constituyan utilidades o beneficios, es decir que su incorporacin
traiga como consecuencia un mejoramiento de la situacin econmica y patrimonial de una
persona, sin importar su naturaleza, origen o denominacin.
Provenientes de una cosa o actividad: Las rentas pueden ser generadas por el capital o
el trabajo4.

Por tanto, el concepto tributario de renta incluye el incremento patrimonial, por lo que para
que exista renta es necesaria la adquisicin de bienes o el aprovechamiento de servicios que
puedan ser consumidos, utilizados o invertidos sin reduccin del patrimonio base del
beneficiario.

La definicin es objetiva. Es decir, para ella es irrelevante la presencia de nimo de lucro por
parte del contribuyente, para la configuracin del hecho gravado.

De la definicin legal, pareciese ser que cualquier beneficio respecto del cual una persona
tenga la calidad de titular sera finalmente parte del hecho gravado. Sin embargo, aun
concurriendo estas circunstancias, en algunos casos se exime de sus alcances a ciertos
ingresos. As, el artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece un catlogo no
taxativo pero amplio de ingresos que por ley, se estima no constituyen rentas, y no existe en
ellos hecho gravado, son los denominados ingresos no renta, para excluir, en principio, su
afectacin a los impuestos establecidos en la Ley mencionada.

No debe confundirse Ingreso No Renta con Renta Exenta. El primero no est afecto a la
obligacin tributaria principal de declaracin y pago del impuesto, ni a las obligaciones
tributarias accesorias, tales como declaracin, retencin, recargo, declaraciones juradas, etc.,
por lo que no es un Hecho Gravado. Por el contrario, las rentas exentas de impuestos son las
gravadas por la Ley sobre Impuesto a la Renta, pero exentas de uno o ms impuestos, y estn
afectas a las dems obligaciones tributarias accesorias, como por ejemplo, informar,
declaraciones juradas, retenciones, incluirlas en las bases imponibles de otros impuestos, etc.

La Ley sobre Impuesto a la Renta, entre otras leyes, especifica hiptesis concretas o
especiales, comprendidas bajo el concepto de hecho gravado por uno ms de sus impuestos.

III. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA tiene por objeto gravar el valor que se va agregando al precio de venta de bienes y
servicios en cada etapa de su comercializacin. Se calcula restando al Dbito Fiscal del mes (el
IVA que se agrega a las ventas), el Crdito Fiscal correspondiente (que es el IVA que los
proveedores agregaron a nuestras compras, o soportado en nuestras compras) De la definicin
legal, pareciese ser que cualquier beneficio respecto del cual una persona tenga la calidad de
titular sera finalmente parte del hecho gravado5.

En el IVA hay dos hechos gravados bsicos: El Hecho Gravado Bsico de Ventas y el Hecho
Gravado Bsico de Servicios. Adems, la ley equipara a ellos, otras operaciones que quedan
gravadas con IVA.

4
Jorge Escobar Ruiz, Op. Cit.
5
Sintetizado a partir de El Impuesto al Valor Agregado (IVA). Cid, Mart. Servicio Contable para PYMES. Analizado,
resulta ser coincidente con la normativa tributaria aplicable. Disponible en: http://www.cidmarti.cl/iva.htm (Agosto, 2014).
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a. Hecho Gravado Bsico de Ventas 6: Es todo acto, independientemente del nombre que le
den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso (no gratuito) bienes corporales
muebles efectuado por un vendedor. La ley incorpora, adems, como hecho gravado
bsico la actividad de la construccin.
La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional.
La ley equipara varios otros hechos al hecho gravado bsico de ventas dejndolos
gravados con IVA7. Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de
los bienes de su giro a otras empresas, los retiros de bienes del giro que hacen los dueos
o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de publicidad y
otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan
gravados con IVA.
b. Hecho Gravado Bsico de Servicios8. Es la prestacin que una persona realiza por la
que percibe cualquier forma de remuneracin siempre que corresponda a actividades de la
Industria, el Comercio o lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el
elemento trabajo personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestacin en favor
de otra, por la que se percibe una remuneracin. El servicio debe prestarse o utilizarse en
Chile. Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el
Comercio, se excluyen del IVA, los servicios personales, como los de profesionales y otras
ocupaciones lucrativas.
Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este hecho bsico de servicios,
distintos otros hechos9. Por ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesin de bienes
inmuebles amoblados o con instalaciones. Arrendamiento y otras formas de cesin de
bienes muebles. Estacionamientos de automviles y otros.

6
Ibdem.
7
Ibdem.
8
Ibdem.
9
Ibdem.