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22/3/2017 BoletnSuperContable12

LaReservadeCapitalizacinylasCuentasAnualesa
presentarenelRegistroMercantil.
Actualmente nos encontramos en la antesala de la legalizacin de los libros
contablesyatisbandoenelhorizontelapresentacindelascuentasanuales,delejercicio
2016.

Enlalegalizacindeloslibros,yaencontramoslaobligacindeincluirlascuentas
anuales entre ellos para que puedan ser legalizados, con independencia de que,
posteriormente,enelmesdejulio(sielejercicioeconmicocoincideconelaonaturalylas
entidades apuran los plazos de formulacin y aprobacin de las cuentas) hayan de ser
presentadasnuevamentelascuentasanuales,estavezparasuregistroypublicacin.

Enestesentido,enlaelaboracindelas RECUERDEQUE:
cuentasanualesdelejercicio2016,habremosde
prestarespecialatencinaestanovedad,sobre
Paraelejercicio2016cambiael
todo por todas aquellas empresas que hayan formatodela
aplicado la reduccin de la base imponible del memoriaynoresultarobligatoriala
impuesto por la reserva de presentacindelEstadodeCambios
capitalizacin (tambin por reserva de enelPatrimonioNeto(ECPN)parala
nivelacin si fuese el caso) permitida en el Pyme.
artculo 25 de la LIS (o Art. 105 LIS) hablamos
deespecialatencin,noporladificultadquepuedaentraarlaobligacinensmisma,sino
porlanovedadquesuponeenrelacinalaelaboracindecuentasquesolemosrepetirde
unejercicioparaelsiguiente.

As:

BALANCEDESITUACIN.

ResearqueserenelBalancedeSituacincerradodelejercicio2016donde,por
primeravez,aquellasempresasquehayanaplicadoestareduccinenlabaseimponibledel
Impuesto sobre Sociedades (IS) del ejercicio 2015, deban recoger la reserva obligatoria,
separada y con ttulo apropiado a dotar para cumplir con los requisitos establecidos en la
norma (Reserva de Capitalizacin tambin ocurrir con la reserva de nivelacin si fuese el
caso).

La Consulta Vinculante V412715, de 22 de diciembre de 2015, de la Direccin


GeneraldeTributos,establecequecuandoelejercicioeconmicodelaentidadcoincidacon
elaonatural,enlamedidaenqueporejemploa31dediciembrede2015,paraelregistro
contable del Impuesto sobre Sociedades, se haya realizado una minoracin de la base
imponibledelImpuestoporcumplirlosrequisitoslegalmenteexigidosparadotarunareserva
por capitalizacin (y/o nivelacin), con independencia de que no estn formalmente
registradas estas reservas, podr aplicarse la reduccin en la base imponible del
perodoimpositivo2015,disponindosedelplazoprevistoenlanormamercantilpara
la aprobacin de las cuentas anuales del ejercicio 2015 para reclasificar la reserva
correspondiente a la reserva de capitalizacin y/o nivelacin, con objeto de que la
misma figure en el balance con absoluta separacin y ttulo apropiado, aunque dicho
cumplimientoformalserealiceenelbalancedelascuentasanualesdelejercicio2016,yno
enelde2015.

http://www.supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_12_2017.htm 1/2
22/3/2017 BoletnSuperContable12

Evidentemente,sienelejercicio2016,vuelveaaprovecharseesteincentivofiscaly
ya se hizo en el ejercicio 2015, deberamos seguir los mismos pasos y disponer de dos
cuentasdiferenciadasquerecojanlasreservascreadas.Porejemplo:

(1146)ReservadeCapitalizacindelejercicio2015.
Calculada y aplicada en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades del
ejercicio2015conregistrocontabledelmismoel31.12.2015.
Dotadayregistradacontablementecomomximoel30.06.2016.
(1146)ReservadeCapitalizacindelejercicio2016.
Calculada y aplicada en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades del
ejercicio2016conregistrocontabledelmismoel31.12.2016.
Dotadayregistradacontablementecomomximoel30.06.2017.

ElBalancedebeexpresarestareservaysuimportedeformaseparada:

http://www.supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_12_2017.htm 2/2