Boletn Informativo

Junio 2004

RSM
Len, Mendoza & Asociados
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ndice interactivo

1 Aplicabilidad de los Ajustes a los Dbitos y/o

Crditos Fiscales en el I.V.A. Venezolano

2 Principales Indices utilizados por las Empresas

3
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Obligaciones Legales

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1 Aplicabilidad de los Ajustes a los Dbitos
y/o Crditos Fiscales en el I.V.A. Venezolano

ASPECTOS GENERALES

La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece como regla ge-

neral que los dbitos scales y crditos scales deben provenir de
operaciones asociadas a ventas de bienes y servicios y compras
de bienes y servicios ocurridos durante el perodo de imposicin
o ejercicio scal, por el cual se desea cuanticar o determinar la
cuota tributaria. Esta regla general establecida en la Ley tiene una
excepcin, la cual est referida a la incorporacin, en el perodo
scal que se detecten, de aquellos dbitos y crditos scales pro-

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venientes de perodos anteriores. Esta incorporacin se realiza
mediante el mecanismo de ajuste a los citados dbitos y crditos
scales de perodos anteriores y est previsto en el artculo 50 de
la Ley, que desarrollaremos en la seccin siguiente.

AJUSTES A LOS DBITOS FISCALES Y/O CRDITOS FISCALES

SEGN LA METODOLOGA PREVISTA EN EL ARTCULO 50 DE Len, Mendoza & Asociados
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LA LEY.
1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
Para entrar a analizar la aplicabilidad de los ajustes a los dbitos I.V.A. Venezolano.
y crditos scales creemos de suma importancia citar el artculo
2.- Principales Indices utilizados por las
50 de la Ley, que establece lo siguiente: Empresas.

3.-Obligaciones Legales
Artculo 50: Los ajustes que se causen por crditos scales
deducidos por el contribuyente en montos menores o
mayores a los debidos, as como los que se originen por
dbitos scales declarados en montos menores o mayores
a los procedentes, siempre que stos no generen diferencia
de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en
el perodo de imposicin en que se detecten, y se reejarn
en la declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos
objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de
impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en
declaracin sustituda, si fuere el caso, y sin perjuicio
1Aplicabilidad de los Ajustes a
los Dbitos y/o Crditos Fiscales
de los intereses y sanciones correspondientes. en el I.V.A. Venezolano

Ahora bien, del anlisis e interpretacin de la citada norma se

desprenden varias importantes que debemos delimitar para
poder entender con claridad la aplicabilidad de la excepcin
a la regla general prevista en la misma norma; las cuales
comentamos de seguidas:

1.No debe confundirse la aplicabilidad de los ajustes

a los dbitos y crditos scales, con las variaciones
o modicaciones de los dbitos scales y/o crditos
scales; como consecuencia de las modicaciones de

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la base imponible. Los primeros representan operacio-
nes no incorporadas de perodos anteriores, mientras
que los segundos estn conformados por operaciones
modicativas de la base imponible que se producen
durante el ejercicio scal en cuestin.

2.Los ajustes a los dbitos scales deben estar reejados

en un nuevo libro denominado ajustes al libro ventas. Len, Mendoza & Asociados
Dicho libro contiene una estructura similar al libro de www.rsm-ve.com
ventas, pero lo que se debe entender es que existe la 1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
obligacin formal de llevar ambos libros, por supuesto, Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
I.V.A. Venezolano.
si estamos en presencia de la aplicabilidad del artculo
2.- Principales Indices utilizados por las
50 de la Ley. Empresas.

3.-Obligaciones Legales
3.Los ajustes a los crditos scales deben estar ree-
jados en un nuevo libro denominado ajustes al libro
compras. Dicho libro contiene una estructura similar
al libro de compras, pero tambin existe la obligacin
formal de llevar ambos libros.

4.Slo se presenta declaracin sustitutiva, cuando los

ajustes a los dbitos y/o crditos scales generen
una diferencia de impuesto a pagar, si esto no su-
cede, entonces dichos ajustes se incorporn en el
perodo que se detecten.
 .-

En la prctica la aplicabilidad de artculo 50 funcionara de

1
Aplicabilidad de los Ajustes a
los Dbitos y/o Crditos Fiscales
la siguiente manera: en el I.V.A. Venezolano

1.Detectado los ajustes a los dbitos fiscales y/o

crditos scales, se incorporn en el perodo scal
anterior que correspondan y se determina, si dichos
ajustes generan diferencia de impuesto a pagar. Si
el resultado del procedimiento anterior es armativo,
es decir, se materializa una diferencia de impuesto a
pagar, se procede a preparar declaracin sustitutiva y
dichos ajustes deben incorporarse en el libro de ventas
y/o compras correspondiente. En este caso particular
no se acciona la excepcin a la regla general prevista

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en el artculo 50 de la Ley.

2.Detectado los ajustes a los dbitos scales y/o crdi-

tos scales, se incorporan en el perodo scal anterior
que corresponda y se determina si dichos ajustes ge-
neran diferencia de impuesto a pagar. S el resultado
del procedimiento anterior es negativo, es decir, no
se materializa una diferencia de impuesto a pagar, se Len, Mendoza & Asociados
procede a incorporar los citados ajustes en el perodo www.rsm-ve.com
de imposicin que fueron detectados, se elaboran los 1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
libros ajustes al libro de ventas y/o ajustes al libro de Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
I.V.A. Venezolano.
compras segn sea el caso y se prepara la declaracin
2.- Principales Indices utilizados por las
correspondiente al perodo de imposicin. En este caso Empresas.
particular se presenta la excepcin a la regla general
3.-Obligaciones Legales
prevista en el artculo 50 de la Ley. En este sentido es
importante destacar, que los referidos ajustes deben
reejarse adecuadamente en la planilla para declarar
y pagar el Impuesto al Valor Agregado denominado
como: FORMA IVA 30.
2 Principales Indices Utilizados por las Empresas

A continuacin destacamos los principales indicadores utilizados por las

empresas en sus actividades diarias, tales como:

Tasas de rendimiento para el clculo de los intereses sobre

las prestaciones sociales de los trabajadores.
Indice de precios al consumidor del rea metropolitana de Ca-
racas.
Tasas de intereses de mora causados por obligaciones
tributarias.

MES
TASA DE INTERES
SOBRE OBLIGA-
CIONES SOCIALES

(1) (2)
I.P.C.
TASA DE
INTERES DE
MORA SOBRE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS (%)
(3)
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Diciembre 03 16, 83 19,48 385,66175 21,30
Enero 04 15,09 18,38 395,36114 22,44 1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
Febrero 04 14,46 18,08 401,56040 22,69 I.V.A. Venezolano.
Marzo 04 15,20 17,56 410,15781 2.- Principales Indices utilizados por las
Abril 04 15,22 17,97 415,55549 Empresas.

3.-Obligaciones Legales

(1) Esta tasa ser aplicada en los supuestos contemplados en los Artculos108 literal c) y
668 Pargrafo Segundo de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT).

(2) Esta tasa ser aplicada en el supuesto previsto en el literal b) del Artculo 08 de la Ley
Orgnica del Trabajo (LOT).

(3) Esta tasa ser aplicada de acuerdo con lo previsto en el Artculo 66 del Cdigo Orgnico
Tributario, la cual tiene calculado el incremento respectivo.
3 Obligaciones Legales

A CONTINUACION INDICAMOS EL CALENDARIO DE LAS

OBLIGACIONES LEGALES PARA EL MES DE JUNIO DE 2004 QUE LOS
SUJETOS PASIVOS ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR, ATENDIENDO A
CADA TRIBUTO ESPECIFICADO.

Calendario del Contribuyente Ordinario

Para el mes de Junio 2004

6
L

7
M
1

8
M
2

9
J
3

10
V
4

11
S
5

12
RSM
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13 14 15 16 17 18 19 1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
I.V.A. Venezolano.
20 21 22 23 24 25 26 2.- Principales Indices utilizados por las
Empresas.

27 28 29 30 3.-Obligaciones Legales
 OBLIGACION FORMULARIO
Presentar reposos mdicos y permisos no remu-
Forma - 14-10
nerados
Enterar impuestos retenidos, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a:
Personas Naturales Residentes
Personas Naturales No Residentes
Personas Jurdicas Domiciliadas
PN-R (Forma 11)
PN-NR (Forma 12)
PJ-D (Forma 13)
7
Obligaciones Legales

Personas Jurdicas No Domiciliadas PJ-ND (Forma 14)

Enterar el aporte patronal y lo retenido al trabajador Planilla depsito Bancario
Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:
Dozavo del IAE Forma 02
Declaracin del IVA Forma 30
Informe sobre el nivel de empleo, horas traba-
El que a tal efecto edite el Ministerio del Trabajo
jadas y salarios pagados
Presentar cambios en los sueldos o salarios Forma 14-10
Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones:
Declaracin estimada del ISLR (empresas que ce- EPJ
rraron su ejercicio el 31 de Diciembre 2003 FORMA 28
Declaracain denitiva del ISLR (empresas que cer- DPJ
raron su ejercicio el 31 de Marzo de 2004) FORMA 26
Declaracain informativa de Operaciones efectuadas

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con Partes Vinculadas en el Extranjero (empresas
FORMA PT-99
que cerraron su ejercicio el 31 de Diciembre de
2003)
Declaracin denitiva del IAE (empresas que cer- IAE
raron su ejercicio el 31 de Marzo de 2004) Forna 31
Comprobante de retencines varias (empresas que
Comprobante de retenciones varias
cerraron su ejercicio al 31 de Mayo de 2004)
La presentacin puede efectuarse en
disquetes o forma impresa, conforme a lo
Relacin anual de retenciones (empresas que establecido en la Providencia N 402 de
cerraron su ejercicio al 30 de Abril de 2004) fecha 19 de febrero de 1998, publicado Len, Mendoza & Asociados
en Gaceta Ocial 36.406 del 4 de marzo
de 1998
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Retenciones INCE del 0,5% correspondientes 1.- Aplicabilidad de los Ajustes a los
al aporte empleado, sobre el acumulado de las Dbitos y/o Crditos Fiscales en el
Planilla de depsito Bancario
utilidades pagadas durante el mes de Abril de I.V.A. Venezolano.
2004)
2.- Principales Indices utilizados por las
Empresas.
OTRAS OBLIGACIONES PLAZO
3.-Obligaciones Legales
Inscripcin de nuevos trabajadores y cambios de Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
datos del patrono o empresa (SSO y Paro Forzoso) al hecho
Retiro de los trabajadores Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
(SSO y Paro Forzoso) al retiro
Declaracin de accidentes (SSO) Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
al hecho
Solicitar los AR-I iniciales a los trabajadores que El primer da de labores o antes de
iniciaron sus labores en la empresa, durante el mes hacer efectivo el primer pago o abono en
de Noviembre de 2003. cuenta

Nomenclatura:
ISLR = Impuesto Sobre La Renta.
IAE = Impuesto a los Activos Empresariales.
IVA = Impuesto al Valor Agregado.
SSO = Seguro Social Obligatorio.
LPH = Ley de Poltica Habitacional.
INCE = Instituto Nacional de Cooperacin Educativa.