Está en la página 1de 64

5 Asesor Prctico

NIIF 1
Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera

Asesor ERevista
mpresarial
de Asesora Especializada
NIIF 1
ADOPCIN POR
PRIMERA VEZ
DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIN
FINANCIERA

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz
265-6895 / 471-5592 / #957-958-000
Lima - Per

ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN


REAL TIME E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz
265-6895 / 981-174-316
Lima - Per

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total


o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Adopcin por primera vez de las NIIF:
requerimientos a considerar

1. ANTECEDENTES

Como se sabe, el artculo 5 de la Ley que Promueve las Emisiones de


Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales1 estableci que a
partir del ejercicio 2012 las sociedades o entidades distintas a las que se
encontraran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por la venta de bienes o la prestacin
de servicios o cuyos activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT,
deban presentar a esta entidad, sus Estados Financieros Auditados, los
cuales deban ser formulados en base a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
En relacin a esta obligacin, debe recordarse que la Resolucin SMV
N011-2012-SMV/01 que aprob sus normas reglamentarias, estableci el
siguiente cronograma gradual para su implementacin:

PROCESO DE IMPLEMENTACIN GRADUAL PRESENTACIN DE EEFF A LA SMV


IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF
EJERCICIOS SUJETOS OBLIGADOS
QUE EMITA EL IASB
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2012
activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2012 superen las 30 000 UIT econmico 2013
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2013
activos totales que al cierre de este ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
sean iguales o superiores a 15000 UIT econmico 2014
Slo las Entidades cuyos ingresos por Para estos efectos, la obligacin de observar
ventas o prestacin de servicios o con las NIIF vigentes internacionalmente, que
2014
activos totales que al cierre del ejercicio emita el IASB resulta de aplicacin a partir del
2014 sean iguales o superiores a 10 000 UIT ejercicio econmico 2015
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2015
activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2015 sean iguales o superiores a 5 000 UIT econmico 2016
Todas las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2016 activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a 3 000 econmico 2017
UIT

1
Aprobada por Ley N 29720 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25 de junio de 2011.

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 3


Staff Contable

De acuerdo a lo anterior, queda claro que a partir del ejercicio 2016 la


obligacin sealada en el artculo 5 de la Ley N 29720 ser de aplicacin
plena, para lo cual los sujetos obligados deben implementar las NIIF
vigentes, siendo la NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF, la base
para transitar hacia ese objetivo.
En ese sentido, en el Informe que se presenta a continuacin, se analiza la
NIIF 1, revisndose los conceptos y los procedimientos que deben seguir
las entidades que por primera vez van a aplicar las NIIF.

2. DEFINICIONES PREVIAS

Antes de empezar a desarrollar el tema que nos ocupa, resulta conveniente


tener en cuenta las siguientes definiciones:
a) Costo atribuido
Es el importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en
una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se
supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo
en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo
atribuido.
b) Entidad que adopta por primera vez las NIIF
La entidad que presenta sus primeros Estados Financieros (EEFF)
conforme a las NIIF.

EJEMPLO:
La empresa SANTANDER MONEY S.A. ha tenido durante el 2015
ingresos mayores a 5,000 UIT, por lo que por el referido ejercicio tiene
la obligacin de presentar informacin financiera bajo NIIF a la SMV.
Esta empresa deber adoptar por primera vez las NIIF para el ejercicio
2015.
c) Estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF
El estado de situacin financiera de una entidad en la fecha de
transicin a las NIIF.

EJEMPLO:
La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez
las NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, el Estado de Situacin
Financiera de Apertura conforme a NIIF ser aquel al 01.01.2014 al
31.12.2013 (asumiendo que la informacin comparativa que presenta
es de slo un ejercicio).

4 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

d) Fecha de transicin a las NIIF


El comienzo del primer periodo para el que una entidad presenta
informacin comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros
EEFF presentados conforme a las NIIF.

EJEMPLO:
La empresa LIMA INVESMENT S.A. tiene la obligacin de adoptar
por primera vez las NIIF. Para estos efectos, el final del primer periodo
sobre el que se informar conforme a las NIIF ser el 31 de diciembre
de 2015. Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo
de su actividad el 1 de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre
de su actividad el 31 de diciembre de 2013), ello por cuanto presenta
informacin comparativa de los EEFF para un solo ao.

FECHA DE TRANSICIN
FINAL DEL PRIMER PERODO
ADOPCIN POR PRIMERA VEZ (ASUMIENDO QUE LA
SOBRE EL QUE SE INFORMA
DE LAS NIIF INFORMACIN COMPARATIVA
CONFORME A NIIF
ES SLO UN AO)
Proceso de adopcin 01.01.2014 31.12.2013 31.12.2015

e) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
Normas Internacionales de Informacin Financiera;
Normas Internacionales de Contabilidad;
Interpretaciones CINIIF; e
Interpretaciones SIC.
f) PCGA anteriores
Las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera
vez las NIIF utilizaba inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

EJEMPLO:
Los PCGA son las polticas contables que aplicaba una entidad antes
de adoptar ntegramente las NIIF. Por ejemplo:
La determinacin de la depreciacin anual en base a las tasas
tributarias previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta
El clculo de las cobranzas dudosas mediante un porcentaje de
las ventas.
El diferimiento de los ingresos en la venta de bienes a plazos.

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 5


Staff Contable

g) Primeros estados conforme a las NIIF


Los primeros estados financieros anuales en los cuales una entidad
adopta las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento
con las NIIF.

EJEMPLO:
La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez
las NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, sus primeros EEFF
conforme a las NIIF sern los correspondientes a ese ao, en la medida
que declare de manera explcita y sin reservas, el cumplimiento de
estas normas.
h) Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF
El periodo ms reciente sobre el que se informa cubierto por los
primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad.

EJEMPLO:
La empresa SANTANDER MONEY S.A. adoptar por primera vez las
NIIF para el ejercicio 2015. En ese sentido, el primer perodo sobre el
que informe conforme a NIIF ser aquel ejercicio.
i) Valor razonable
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que
se pagara por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medicin (Vase la NIIF 13).

3. OBJETIVO DE LA NIIF 1

De acuerdo a lo previsto por el prrafo 1 de la NIIF 1, el objetivo de sta


es asegurar que los primeros EEFF conforme a las NIIF de una entidad,
as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del
periodo cubierto por tales EEFF, contienen informacin de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las NIIF; y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse que el objetivo fundamental de
esta norma es ayudar a las compaas en su proceso de transicin hacia
las NIIF, como base para la presentacin de sus EEFF.

6 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

4. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIIF 1

El principio fundamental de la NIIF 1 radica en que la adopcin de las NIIF


debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva
en su totalidad (considerando los hechos econmicos de la empresa) a
los primeros EEFF que una compaa va a presentar a los usuarios con
arreglo a estos estndares.
IMPORTANTE
La aplicacin retrospectiva implica que la adopcin de las NIIF debe ser realizada de tal
manera que las cifras de los primeros EEFF que se van a publicar deben ser preparadas
como si la empresa siempre hubiese aplicado estos estndares. No obstante esto, en la
NIIF 1 se incluyen determinados supuestos de carcter obligatorios y voluntarios para
no aplicar ciertos aspectos de las NIIF.

5. CUNDO APLICAR LA NIIF 1?

Una entidad aplicar la NIIF 1 en:


a) Sus primeros EEFF conforme a las NIIF; y
b) En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros EEFF conforme a las NIIF.
Tal como se seal en el punto 2 anterior, los primeros EEFF conforme
a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
contenida en tales EEFF, del cumplimiento con las NIIF.
Para estos efectos, los EEFF conforme a las NIIF son los primeros EEFF
de una entidad segn las NIIF si, por ejemplo, la misma:

SUPUESTOS DETALLE
Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos
con las NIIF;
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
Present sus EEFF Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
previos ms recientes todas;
Segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no
existe normativa nacional; o
Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos
importes con los mismos determinados segn las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 7


Staff Contable

SUPUESTOS DETALLE
Prepar los EEFF
conforme a las NIIF Sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
nicamente para uso externos
interno
Prepar un paquete
de informacin de
Sin haber preparado un juego completo de EEFF, segn se define en la NIC 1
acuerdo con las NIIF,
Presentacin de Estados Financieros
para su empleo en la
consolidacin.
No present EEFF en
periodos anteriores

IMPORTANTE
Solo las entidades aqu descritas, deben aplicar la NIIF 1.
Si una empresa ya est preparando su informacin bajo las NIIF, no debe usar la NIIF
1, ya que sta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez.

6. CUNDO NO SE DEBE APLICAR LA NIIF1?

No obstante lo sealado en el punto 5 anterior, la NIIF 1 no ser de


aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:

SUPUESTOS DETALLE
Si los ha presentado anteriormente junto con otro
Abandona la presentacin de los EEFF segn los conjunto de EEFF que contenan una declaracin,
requerimientos nacionales explcita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF
Present en el ao precedente EEFF segn Y tales EEFF contenan una declaracin, explcita y
requerimientos nacionales sin reservas, de cumplimiento con las NIIF
Present en el ao precedente EEFF que contenan Incluso si los auditores expresaron su opinin con
una declaracin, explcita y sin reservas, de salvedades en el informe de auditora sobre tales
cumplimiento con las NIIF EEFF

De acuerdo a lo anterior, si una empresa ya est preparando su informacin


bajo la NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya que sta solo es aplicable para
quienes las adoptan por primera vez.
Sin perjuicio de lo anterior, una entidad que ha aplicado las NIIF en un
periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos EEFF anuales
ms recientes no contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF, debe:
O bien aplicar la NIIF 1,

8 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

O bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8


Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores,
como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.

7. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA CONFORME


A LAS NIIF

A efectos del proceso de implementacin de las NIIF, el prrafo 6 de la


NIIF 1 obliga a que una entidad elabore y presente un Estado de Situacin
Financiera de Apertura (ESFA) conforme a las NIIF en la fecha de transicin
a las NIIF2. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las
NIIF. Para lograr este objetivo, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea
requerido por las NIIF.
Por ejemplo, la entidad pudo haber autoconstruido ciertos activos
que no se muestran en los EEFF. Asimismo, puede tener existencias
que no fueron registradas porque no fueron facturadas. En ambos
casos, dentro del proceso de implementacin, estos activos deben ser
reconocidos.
b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
El ejemplo que suele presentarse de manera recurrente es aquel
vinculado con los intereses diferidos. En este caso, debe recordarse
que este concepto no cumple con la definicin de activo ni de pasivo,
por lo que no debera incluirse en los EEFF.
c) Reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un
tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme
a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del
patrimonio;
Este es el caso de ciertas acciones preferentes que obligan al emisor
a pagar un dividendo fijo anual a su tenedor. Estas acciones deberan
dejar de clasificarse como patrimonio para presentarse como parte del
pasivo.
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Por ejemplo, segn la NIC 2 las existencias deben medirse al
costo o al valor neto de realizacin, el menor. En ese sentido, como
consecuencia del proceso de implementacin, la entidad debera medir
sus existencias considerando esta regla.

2
Para un sujeto obligado a adaptar las NIIF en el 2015, y que presente informacin comparativa por un slo ejercicio, la fecha de transicin
ser el 01.01.2014 ( el 31.12.2013).

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 9


Staff Contable

Para estos efectos, la entidad elaborar y usar las mismas polticas


contables en su ESFA conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
que se presenten en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final del primer
periodo sobre el que informe segn las NIIF, excepto por las excepciones
(obligatorias) y exenciones (voluntarias).
De acuerdo a lo anterior, las polticas contables que una entidad utilice en
su ESFA conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por
tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las
NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categora del patrimonio).

8. EXCEPCIONES Y EXENCIONES PARA EL ESFA

Como se describi en el punto 4 anterior, el principio fundamental de la


NIIF 1 obliga a que la adopcin de las NIIF deba ser realizada en forma
integral y aplicada de manera retrospectiva en su totalidad a los primeros
EEFF que una compaa va a presentar a los usuarios con arreglo a estos
estndares. Esto implica que la adopcin de las NIIF debe ser realizada
de tal manera que las cifras de los primeros EEFF que se van a publicar
deben ser preparadas como si la empresa siempre hubiese aplicado estos
estndares.
No obstante esto, y a efectos de la elaboracin del ESFA, la NIIF 1 establece
dos categoras de excepciones para no aplicar ciertos requerimientos de las
NIIF, dentro de un proceso de implementacin: las excepciones (las cuales
tienen la calidad de obligatorias) y las exenciones (las que son opcionales).
a) Excepciones (obligatorias)
Este tipo de excepciones tienen el carcter de obligatorias, es decir
deben ser aplicadas necesariamente por la entidad durante el desarrollo
del proceso de implementacin de las NIIF. Estas excepciones prohben
la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF.
Esto significa que respecto de determinados hechos, la entidad debe
guiarse por lo sealado en la NIIF 1 y no por las NIIF que le son
aplicables.
Las excepciones (obligatorias) estn descritas en los prrafos 14 a 17
y el Apndice B de la NIIF 1. Entre stas tenemos:
Las estimaciones
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

10 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Contabilidad de coberturas
Participaciones no controladoras
Clasificacin y medicin de activos financieros
Derivados implcitos
Prstamos del gobierno
b) Exenciones (opcionales)
Los Apndices C a E de la NIIF 1 conceden exenciones opcionales
para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF. As tenemos por
ejemplo:
Combinaciones de negocios
Transacciones con pagos basados en acciones
Contratos de seguros
Costo atribuido (principalmente para activos permanentes)
Arrendamiento
Diferencia de conversin acumuladas
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Instrumentos financieros compuestos
Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente
Medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial
Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de Inmuebles,
maquinarias y equipo
Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de servicios
Costos por prstamos
Transferencias de activos procedentes de clientes
Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
Hiperinflacin grave
Acuerdos conjuntos
Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo
abierto

Adopcin por primera vez de las NIIF: requerimientos a considerar 11


Staff Contable

Designacin de contratos para comprar o vender una partida no


financiera.

Ayudar a las entidades en su proceso


Objetivo
de transicin hacia las NIIF

La adopcin de las NIIF debe ser


Principio
realizada en forma integral y aplicada
fundamental
en su totalidad

Cuando se elaboraron los EEFF


Cundo aplicar
anteriores sin considerar la totalidad
la NIIF 1?
de las NIIF que les correspondan

Cuando se elaboraron los EEFF


Cundo no
anteriores considerando la totalidad de
aplicar la NIIF 1?
las NIIF aun cuando tengan errores

Reconociendo activos y
Elaborar pasivos segn NIIF
NIIF 1 las politicas
ADOPCIN POR contables segn No reconociendo
PRIMERA VEZ NIIF activos y pasivos si no
DE LAS NIIF Procedimiento para estn de acuerdo a
aplicar la NIIF 1 segn NIIF
Elaborar el
Estado de Reclasificando
Situacin las partidas que
Financiera de correspondan
Apertura (ESFA)
Aplicando NIIF en la
medicin de activos y
pasivos

Al elaborar el ESFA se deben considerar


Excepciones y
las excepciones (obligatorias) y
exenciones
exenciones (opcionales)

12 www.asesorempresarial.com
Casos Prcticos

CASO N 1: CMO FORMULAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


DE APERTURA?

La empresa QUMICA PERUANA S.A.C. va a implementar las Normas


Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) siendo sus primeros Estados
Financieros bajo estas normas aquellos a elaborarse al 31 de Diciembre de 2015.
En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado de Situacin Financiera de
Apertura a la fecha de transicin a las NIIF, para lo cual brinda el siguiente Estado
de Situacin Financiera al 31.12.2013:
IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y Pagars Bancarios 346,700
Valores Negociables 200,000 Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 Otras Cuentas por Pagar 328,800
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 Provisiones 110,000
Existencias 760,500 Prdidas futuras 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Inversiones mobiliarias 900,000 Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 63,970
Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de 3,650,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin 435,000
acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos 230,800 TOTAL PASIVO 4,720,470
Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital Adicional 600,000
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin 750,000
Reservas Legales 700,000
Otras Reservas 120,000
Resultados Acumulados 980,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4,450,000

TOTAL ACTIVO 9,170,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,170,470

Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementacin, ha


encontrado las siguientes observaciones:

Casos Prcticos 13
Staff Contable

1. Una maquinaria adquirida en el 2010 no se est utilizando en el proceso


productivo, habiendo determinado la gerencia que la misma ser destinada
a su venta. El valor del activo es de S/. 800,000 neto de una depreciacin
acumulada de S/. 360,000. Se sabe que el valor razonable del activo es
S/. 800,000.
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de
S/.250,000 que se debieron aplicar a resultados en el 2013.
3. En la cuenta Intangibles se ha incluido S/. 160,000 por Gastos Preoperativos,
monto que al 31 de Diciembre de 2013 se ha amortizado en S/. 26,000.
4. Al 31 de Diciembre de 2013 una unidad de transporte de la empresa se ha
depreciado en exceso por un monto de S/. 28,000.
5. Al 31 de Diciembre de 2013 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado
S/. 80,000 por la construccin de un nuevo ambiente en las oficinas
administrativas de la empresa.
6. Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/. 76,000 que corresponden
a beneficios sociales de trabajadores originadas en perodos prescritos.
7. Al 31 de Diciembre de 2013 la empresa tena un juicio laboral con uno de sus
trabajadores, el cual era altamente probable que se pierda, cuyo perjuicio estimado
era de S/. 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros.
8. Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisin por
desmantelamiento, la cual asciende a S/. 200,000.
9. Debido a la inestabilidad econmica reinante en el 2013, la empresa ha
reconocido un monto de S/. 800,000 para prdidas futuras.
SOLUCIN:
A efecto de preparar el Estado de Situacin Financiera de Apertura a la fecha
de transicin a las NIIF, a continuacin analizaremos los ajustes que se debern
realizar, los que sern necesarios para la elaboracin de la hoja de trabajo
correspondiente.
1. Activo fijo destinado a su venta en vez de su utilizacin
xx
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 800,000
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA 360,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,160,000
x/x Por el reconocimiento de la maquinaria que califica como Activo no corriente mantenido para la venta.
xx
Referencia: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta

2. Gastos devengados en aos anteriores


xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 250,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 250,000
x/x Por el ajuste de los gastos pagados por adelantado devengados en el ejercicio 2013, no reco-
nocidos oportunamente en resultados.
xx
Referencia: Marco conceptual

14 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

3. Gastos preoperativos
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 134,000
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA 26,000
34 INTANGIBLES 160,000
x/x Por el retiro de la cuenta Intangibles de los Gastos Preoperativos.
xx
Referencia: NIC 38 Intangibles
4. Depreciacin en exceso
xx
39 DEPRECIACIN, AGOT, Y AMORTIZACIN ACUMULADA 28,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 28,000
x/x Por el ajuste para corregir la depreciacin en exceso de la unidad de transporte
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
5. Reclasificacin de activos
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 80,000
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 80,000
x/x Por la reclasificacin del nuevo ambiente construido, y registrado inicialmente dentro de la cuenta
de Gastos pagados por adelantado.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
6. Beneficios sociales prescritos
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 76,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 76,000
x/x Por la eliminacin de los beneficios sociales de los trabajadores prescritos al 31 de Diciembre de 2013.
xx
Referencia: Marco conceptual
7 Provisin no reconocida
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
48 PROVISIONES 100,000
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por prdida de litigio.
xx
Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

8. Provisin por desmantelamiento


xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000
48 PROVISIONES 200,000
x/x Por la regularizacin en el reconocimiento de la Provisin por desmantelamiento de las maquinarias.
xx
Referencia: NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos
9. Provisin por prdidas futuras
xx
48 PROVISIONES 800,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800,000
x/x Por la anulacin de la Provisin por prdidas futuras.
xx
Referencia: NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Casos Prcticos 15
Staff Contable

QUMICA PERUANA S.A.C.


IMPLEMENTACIN NIIF - HOJA DE TRABAJO
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)
ESF SEGN AJUSTES / RECLASIFICACIONES
ESF SEGN
DETALLE PCGA
DEBE HABER NIIF
ANTERIORES
ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 143,112
Valores Negociables 200,000 200,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 1,239,008
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 340,900
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 29,800
Existencias 760,500 760,500
Activos no ctes mantenidos para venta 1 800,000 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 1,200,000 2 250,000 870,000
5 80,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,913,320 4,383,320

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones mobiliarias 900,000 900,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin
3,650,600 1 360,000 1 1,160,000 3,158,600
acumulada)
4 28,000
5 80,000
8 200,000
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) 435,000 3 26,000 3 160,000 301,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo 230,800 230,800
Otros Activos 40,750 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 5,257,150 4,631,150

TOTAL ACTIVO 9,170,470 9,014,470

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios 346,700 346,700
Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000 1,894,000
Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000 287,000
Otras Cuentas por Pagar 328,800 6 76,000 252,800
Provisiones 110,000 7 100,000 410,000
8 200,000
Prdidas futuras 800,000 9 800,000 -
TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,766,500 3,190,500

PASIVO NO CORRIENTE
Ingresos Diferidos 890,000 890,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo 63,970 63,970
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970 953,970

TOTAL PASIVO 4,720,470 4,144,470

PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000 1,300,000
Capital Adicional 600,000 600,000
Acciones de Inversin -

16 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

ESF SEGN AJUSTES / RECLASIFICACIONES


ESF SEGN
DETALLE PCGA
DEBE HABER NIIF
ANTERIORES
Excedentes de Revaluacin 750,000 750,000
Reservas Legales 700,000 700,000
Otras Reservas 120,000 120,000
Resultados Acumulados 980,000 2 250,000 4 28,000 1'400,000
3 134,000 6 76,000
7 100,000 9 800,000

TOTAL PATRIMONIO NETO 4,450,000 4,870,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,170,470 2,854,000 2,854,000 9,014,470

QUMICA PERUANA S.A.C.


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA A LA FECHA DE TRANSICIN A NIIF
AL 1 DE ENERO DE 2014
(EN NUEVOS SOLES)

IMPORTES IMPORTES
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE


Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112 Sobregiros y Pagars Bancarios 346,700
Valores Negociables 200,000 Cuentas por Pagar Comerciales 1,894,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,239,008 Cuentas por Pagar a Vinculadas 287,000
Cuentas por Cobrar a Vinculadas 340,900 Otras Cuentas por Pagar 252,800
Otras Cuentas por Cobrar 29,800 Provisiones 410,000
Existencias 760,500 Prdidas futuras -
Activos no ctes mantenidos para la venta 800,000
Gastos Pagados por Anticipado 870,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 3,190,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 4,383,320
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Ingresos Diferidos 890,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
Inversiones mobiliarias 900,000 63,970
Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de
3,158,600 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 953,970
depreciacin acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada) 301,000
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
230,800 TOTAL PASIVO 4,144,470
Activo
Otros Activos 40,750
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4,631,150 PATRIMONIO NETO
Capital 1,300,000
Capital Adicional 600,000
Acciones de Inversin -
Excedentes de Revaluacin 750,000
Reservas Legales 700,000
Otras Reservas 120,000
Resultados Acumulados 1,400,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 4,870,000

TOTAL ACTIVO 9,014,470 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 9,014,470

Casos Prcticos 17
Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF

1. CUESTIONES PREVIAS

Como sabemos, hasta el ejercicio 2011, slo las entidades que se


encontraban bajo la supervisin y control de la CONASEV (ahora
Superintendencia Nacional del Mercado de Valores SMV), estaban
obligadas a presentar Estados Financieros auditados a esta entidad.
No obstante, desde el ejercicio 2012 y al amparo del artculo 51 de la
Ley N 297202, las entidades cuyos ingresos o activos totales superaran
determinados montos, tambin tienen esta obligacin, para lo cual deben
regirse por la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01, norma que entre otros
estableci un proceso de implementacin gradual de esta obligacin, el
cual terminara con el cumplimiento cabal en el ejercicio 2014. No obstante,
el 21 de Diciembre de 2014, se public la Resolucin SMV N028-2014-
SMV/01 la cual amplia este proceso de implementacin gradual hasta el
ejercicio 20163.
En ese sentido, considerando este nuevo panorama, en el presente informe
creemos oportuno analizar los efectos de esta prrroga, verificando a
quines afecta.

2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR INFORMACIN


FINANCIERA A LA SMV?

Tal como se ha sealado en las cuestiones previas, hasta el ejercicio 2011


slo un grupo reducido de entidades estaban obligadas a remitir informacin
financiera auditada a la CONASEV (hoy, SMV). Sin embargo, esta situacin
cambi sustantivamente con el artculo 5 de la Ley N 297204, dispositivo
que estableci que a partir del ejercicio 2012 las sociedades o entidades
(en adelante, las Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios, o cuyos activos totales sean

1
De acuerdo a este artculo, las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia del Mer-
cado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a
tres mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora
habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la SMV.
2
Ley N 29720 publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25 de Junio de 2011.
3
Con ello, muchos sujetos que por el ejercicio 2014 iban a presentar informacin financiera auditada, ya no tendrn esa obligacin.
4
Este artculo ha sido reglamentado con la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01.

18 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

iguales o excedan a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias


(UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos, tambin se encuentran obligadas
a preparar sus estados financieros conforme a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o International
Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos por una sociedad de
auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.

IMPORTANTE
De acuerdo al artculo 1 de la Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 la obligacin de
presentar Estados Financieros auditados no se aplica a:
Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en
la Ley General de Sociedades, Ley N 26887.
Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.

3. IMPLEMENTACIN GRADUAL

No obstante los lmites sealados en el punto anterior, la Resolucin


SMV N 011-2012-SMV/01 ha establecido (creemos acertadamente) una
implementacin gradual de esta obligacin, incrementando los montos
referenciales, hasta su total cumplimiento en el 2014; con ello se esperaba
que los sujetos obligados tuvieran tiempo suficiente para adecuarse (sobre
todo en cuanto al cumplimiento de las NIIF).
No obstante, este proceso ha sido variado por la Resolucin SMV
N 028-2014-SMV/01, la cual ha estirado este proceso de implementacin
gradual hasta el ejercicio 2016, perodo en el que todas las entidades que
tengan ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, o
cuyos activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3,000) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado
de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos, estarn
obligadas a presentar informacin financiera auditada.
Siendo esto as, en la actualidad la primera presentacin a la SMV de
la informacin financiera auditada, se realizar de acuerdo al siguiente
cronograma.
a) Sujetos obligados por el Ejercicio 2012
Tratndose del ejercicio 2012, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre de
este ejercicio superen las treinta mil (30,000) UIT, deban presentar
su informacin financiera auditada del ejercicio que culmina el 31 de
diciembre de 2012.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 19


Staff Contable

En estos casos, la informacin financiera correspondiente al ejercicio


que culmina el 31 de diciembre de 2012 debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2011.
b) Sujetos obligados por el Ejercicio 2013
Tratndose del ejercicio 2013, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
de este ejercicio sean iguales o superiores a quince mil (15,000) UIT
y que no hayan presentado su informacin segn el punto anterior,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2013. Al igual que el
supuesto anterior, la informacin financiera que se presente debe
incluir la informacin comparativa del ejercicio 2012.
c) Sujetos obligados por el Ejercicio 2014
A partir del ejercicio 2014, slo las Entidades cuyos ingresos por
ventas o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre
del ejercicio 2014 sean iguales o superiores a diez mil (10 000) UIT y
que no hayan presentado su informacin segn los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2014. En estos casos,
la informacin financiera que se presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2013.
d) Sujetos obligados por el Ejercicio 2015
A partir del ejercicio 2015, las Entidades cuyos ingresos por ventas
o prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del
ejercicio 2015 sean iguales o superiores a cinco mil (5 000) UIT y que
no hayan presentado su informacin segn los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2015. De ser as, la
informacin financiera que se presente debe incluir la informacin
comparativa del ejercicio 2014.
e) Sujetos obligados por el Ejercicio 2016
Finalmente a partir del ejercicio 2016 ser de pleno cumplimiento lo
sealado por el artculo 5 de la Ley N 29720. Esto significa que recin
a partir del ejercicio 2016 las Entidades cuyos ingresos por ventas o
prestacin de servicios o con activos totales que al cierre del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan
presentado su informacin segn alguno de los puntos anteriores,
debern presentar su informacin financiera auditada correspondiente
al ejercicio que culmina el 31 de diciembre de 2016. De ser as, la

20 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

informacin financiera que se presente debe incluir la informacin


comparativa del ejercicio 2015.

4. IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE EMITA EL IASB

Adems de lo sealado en el punto 3 anterior, la Resolucin SMV N 011-


2012-SMV/01 tambin ha diferido la aplicacin plena de las NIIF vigentes
internacionalmente, sustituyndolas por las NIIF oficializadas en el Per
por el Consejo Normativo de Contabilidad, de ser el caso.
As, segn la referida norma, la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el
IASB, ser exigible de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2012, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2013.
b) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2013, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2014.
c) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2014, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2015.
d) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2015, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2016.
e) Para las Entidades obligadas a presentar la informacin financiera
auditada desde el ejercicio 2016, la obligacin de observar las NIIF
vigentes internacionalmente, que emita el IASB resulta de aplicacin a
partir del ejercicio econmico 2017.
Es importante precisar que en estos casos, los estados financieros
correspondientes a ejercicios econmicos anteriores podrn elaborarse
conforme a:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),
oficializadas en el Per por el Consejo Normativo de Contabilidad,
o por,

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 21


Staff Contable

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) vigentes


internacionalmente que emita el IASB.

PROCESO DE IMPLEMENTACIN GRADUAL PRESENTACIN DE EEFF A LA SMV


IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF
EJERCICIOS SUJETOS OBLIGADOS
QUE EMITA EL IASB
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2012
activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2012 superen las 30 000 UIT econmico 2013
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2013 activos totales que al cierre de este IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
ejercicio sean iguales o superiores a 15 econmico 2014
000 UIT
Slo las Entidades cuyos ingresos por Para estos efectos, la obligacin de observar
ventas o prestacin de servicios o con las NIIF vigentes internacionalmente, que
2014 activos totales que al cierre del ejercicio emita el IASB resulta de aplicacin a partir del
2014 sean iguales o superiores a 10 000 ejercicio econmico 2015
UIT
Slo las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2015 activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2015 sean iguales o superiores a 5 000 econmico 2016
UIT
Todas las Entidades cuyos ingresos por En este caso, la obligacin de observar las
ventas o prestacin de servicios o con NIIF vigentes internacionalmente, que emita el
2016 activos totales que al cierre del ejercicio IASB resulta de aplicacin a partir del ejercicio
2016 sean iguales o superiores a 3 000 econmico 2017
UIT

5. CMO SE CALCULA EL MONTO MNIMO?

El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o


prestacin de servicios, as como de los activos totales, se realizar con
la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, a los fines de
determinar si debe presentar estados financieros correspondientes a dicho
ejercicio.
Para estos efectos, la UIT aplicable para tal efecto ser la vigente al 1 de
enero del ao siguiente del cierre del respectivo ejercicio econmico.
EJEMPLO:
Si la empresa A desea saber si se encuentra dentro de los lmites
establecidos en el artculo 5 de la Ley N 29720 para el ao 2014, deber

22 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

verificar la UIT que estar vigente a partir del 1 de enero del 2015 y contando
con dicho dato, deber proceder a calcular si el importe de ingresos anuales
por venta de bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales, con la
informacin existente hasta el 31 de diciembre del ao 2014, son iguales o
superan las 10 000 UIT. De ser as, para el 2014 solo las entidades cuyos
activos totales o ingresos por ventas o servicios superen S/. 38500,000
estarn obligadas a presentar la informacin financiera a la SMV.

IMPORTANTE
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen en moneda distinta
al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos sern los que resulten de convertir a
Nuevos Soles la respectiva moneda, aplicando el tipo de cambio contable disponible
y publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados
financieros. En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el
ltimo tipo de cambio contable publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

6. CUL ES LA INFORMACIN QUE DEBE ENVIARSE A LA SMV?

Las Entidades obligadas deben presentar a la SMV la informacin que se


detalla a continuacin, correspondiente al periodo o ejercicio econmico en
que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio; y,
Dictamen de la sociedad de auditora
Cabe precisar que los Estados Financieros que se presenten deben incluir
la informacin comparativa con el ejercicio anterior. Adems de esto, las
Entidades podrn remitir voluntariamente a la SMV las Notas a los Estados
Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con los Estados
Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de esta obligacin, se presume de pleno
derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por
el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han
sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 23


Staff Contable

7. CULES SON LOS BENEFICIOS DE PRESENTAR INFORMACIN


FINANCIERA AUDITADA?

La exigencia a las principales empresas del pas de presentar sus estados


financieros elaborados observando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) propicia que stas tengan normas contables
de alta calidad, confiables, transparentes y comparables, facilitando con
ello la toma de decisiones por parte de los diversos agentes econmicos.
Dicho de otro modo, al establecerse la obligacin de adoptar y aplicar
adecuados principios contables y de auditora en un pas y disponer su
acceso, se pone en relieve la importancia que dicha informacin cumple
en el desarrollo de la economa de un pas, permitiendo que los diversos
proveedores de fondos, entre los cuales se encuentran los bancos,
accionistas, obligacionistas, proveedores u otros acreedores, accedan a
informacin relevante para la toma de sus decisiones, contribuyendo as a
una mejor asignacin de recursos en la economa.
Por consiguiente, si dichos proveedores de fondos tuviesen nicamente
informacin parcial sobre los potenciales prestatarios y sus proyectos de
inversin, ello podra generar una seleccin adversa en el mercado de
crdito, en vista de que, en ese supuesto, la asimetra en la informacin
acerca de la calidad y el riesgo de la amortizacin de un proyecto, que
poseen prestatarios y prestamistas, podra ocasionar que los tipos de
inters no equilibren el mercado; y ello a su vez, generar un racionamiento
del crdito y el equilibrio a mayor precio y con menor disponibilidad de
crdito.
En ese sentido, entre los beneficios que se derivan de hacer pblica la
informacin financiera de las empresas de mayor contribucin al producto
nacional del pas, se encuentran los siguientes:
Se permitir a los proveedores de fondos o recursos financieros
de estas empresas accionistas, acreedores, entre otros contar
con informacin confiable respecto de su desempeo econmico
- financiero, lo cual llevar a una mejor toma de decisiones y a una
asignacin ms eficiente de recursos en la economa.
En el caso de acreedores, como los bancos u otras instituciones
financieras, esta informacin financiera permitir complementar y
validar los registros de datos que actualmente manejan (p.e. centrales
de riesgo), reduciendo la posibilidad de evaluar incorrectamente los
riesgos crediticios y, por tanto, minimizando tambin la posibilidad
de una exposicin indebida que podra terminar afectando el riesgo
sistmico del mercado.

24 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Los hacedores de poltica econmica contarn con informacin


confiable respecto de las empresas de mayor envergadura en la
economa, lo cual les permitir evaluar con un mayor grado de certeza
los resultados de las polticas implementadas.

8. FORMATOS Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DE LA


INFORMACIN

La informacin financiera deber ser remitida a la SMV nicamente en los


formatos para la presentacin de esta informacin que se encuentren en
el Portal del Mercado de Valores de la SMV (www.smv.gob.pe). Asimismo,
la Entidad deber consignar el nombre y la matrcula del responsable de la
elaboracin de los estados financieros y de la sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber emplear la
clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL que la Entidad tiene
asignada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT. Para estos fines, se presume de pleno derecho que el
empleo de la clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL y
el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV tiene la
autorizacin de la Entidad.
La informacin se considerar presentada cuando se enve de acuerdo a
la forma y medio establecidos. Una vez remitida la informacin, la Entidad
recibir un cargo electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha
y hora de recepcin.

9. PLAZO PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA

La informacin financiera correspondiente a un ejercicio econmico, debe


presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 01 al 30 de
junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer
y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la
presentacin de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de
entrega.
Cabe mencionar que mediante Resolucin de Superintendencia Adjunta
SMV N 014-2015-SMV/115 la SMV ha dispuesto el siguiente cronograma
para la presentacin de los EEFF correspondientes al ejercicio 2014:

5
Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 28 de Enero de 2015.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 25


Staff Contable

CRONOGRAMA PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-14 DE ENTIDADES


NO SUPERVISADAS POR LA SMV ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
MONTO DE INGRESOS FECHA DE FECHA LMITE DE
ANUALES O ACTIVOS TOTALES PRESENTACIN PRESENTACIN
Mayores o iguales a S/. 38.5 millones Desde el 01 al 05 de junio de
05-06-15
y menores o iguales a S/. 56 millones 20156
Mayores a S/. 56 millones y menores Desde el 08 al 12 de junio de
12-06-15
o iguales a S/. 100 millones 2015
Mayores a S/. 100 millones y menores Desde el 15 al 19 de junio de
19-06-15
o iguales a S/. 226 millones 2015
Desde el 22 al 30 de junio de
Mayores a S/. 226 millones 30-06-15
2015

IMPORTANTE
El cumplimiento de la obligacin en anlisis no genera obligacin de pago de tasa o
contribucin alguna a la SMV por parte de la Entidad.

10. SANCIN EN CASO SE DETECTE INCUMPLIMIENTO EN LA


PRESENTACIN DE LA INFORMACIN

Las Entidades que se encuentren obligadas, y que no presenten


oportunamente su informacin financiera, sern pasibles de sancin por la
SMV, con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco
(25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
Para estos efectos, el Superintendente Adjunto de Supervisin de
Conductas de Mercados, actuar como nica instancia administrativa.
Contra la decisin de sancin que adopte el referido Superintendente, cabe
nicamente la interposicin de recurso de reconsideracin.
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades por no
presentar oportunamente su informacin financiera sern las siguientes:

PLAZO DE
SANCIN
REGULARIZACIN
Si dicha informacin es presentada dentro del mes La Entidad ser sancionada con amonestacin o
siguiente a la fecha de vencimiento de presentacin multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT
En caso de presentar dicha informacin en un plazo
La Entidad estar sujeta a una sancin no menor
mayor al mes siguiente a la fecha de vencimiento de
de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
presentacin

6
En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31/12/14, las entidades que sean subsidiarias de empresas con
valores inscritos en el Registro Pblico del Mercados de Valores de la SMV que presenten ingresos anuales o activos totales mayores a
S/. 11.55 millones.

26 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Al imponerse la sancin se tendrn en consideracin los criterios


establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes de responsabilidad
establecidos en el artculo 236-A de la referida norma, y los Criterios
Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento
de normas que regulan la remisin peridica o eventual de informacin a la
SMV, en lo que no se oponga a las presentes normas.
Igualmente, se considerar infraccin por parte de la Entidad, el hecho de
suministrar la informacin financiera de manera incompleta o sin observar
los formatos y condiciones establecidos, as como las especificaciones
tcnicas que pueda establecer la SMV mediante publicacin en el Portal
del Mercado de Valores. En este caso, para la aplicacin de la respetiva
sancin, se observarn las reglas mencionadas en los prrafos precedentes,
teniendo en cuenta adicionalmente la circunstancia de haber presentado la
informacin financiera.
La UIT aplicable para efecto de la determinacin de la multa ser la vigente
en la fecha en que se cometi la infraccin.

11. DECLARACIN JURADA EN CASO DE EXENCIN POR BAJAR


LOS LMITES

En el caso que una entidad tenga al cierre de un ejercicio econmico, activos


e ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a las
tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico anterior, hubiese
estado obligada a presentar sus Estados Financieros auditados, deber
presentar a la SMV, una declaracin jurada suscrita por el representante
legal de la Entidad, indicando esa situacin.
La declaracin jurada observar lo establecido a las formas y condiciones
determinadas para su presentacin, as como el plazo regulado para el
envo de la informacin financiera y ser presentada de manera gratuita
mientras la situacin de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios
consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la entidad se encuentra incursa en la obligacin
de presentar nuevamente la informacin financiera a la SMV, deber
presentar su informacin financiera en la forma y plazos establecidos de
manera regular.

Obligacin de presentar Estados Financieros bajo NIIF 27


Staff Contable

12. CONSIDERACIONES SOBRE EL ACCESO A LA INFORMACIN


FINANCIERA

Como hemos indicado anteriormente, la informacin que las entidades


presenten a la SMV es de acceso pblico, por lo cual, para poder obtener
la informacin, se debe presentar una solicitud dirigida a la SMV, con
identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin de la
informacin solicitada.
Los referidos estados financieros sern entregados por la SMV en un
plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que se podr prorrogar
excepcionalmente por cinco (05) das hbiles adicionales.

13. UNA EMPRESA NO OBLIGADA PUEDE PRESENTAR


INFORMACIN DE MANERA VOLUNTARIA A LA SMV?

Las Entidades a las que no les son de aplicacin las normas sealadas, es
decir que no estn en la obligacin de presentar sus estados financieros
auditados a la SMV, podrn voluntariamente presentar su informacin
financiera, en cuyo caso debern sujetarse a las disposiciones establecidas
en las normas antes indicadas.

28 www.asesorempresarial.com
NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera"

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA 1


ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

q OBJETIVO

1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros


conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

q ALCANCE

2 Una entidad aplicar esta NIIF en:


(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia relativos a
una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF.
3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF,
mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales
estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros
conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad
segn las NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) present sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos
los aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaracin, explcita
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 29


Staff Contable

(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF,


pero no con todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de
algunos importes con los mismos determinados segn las NIIF;
(b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para
uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad
o de otros usuarios externos;
(c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo
de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) no present estados financieros en periodos anteriores.
4 Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF.
No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con
otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF,
incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el
informe de auditora sobre tales estados financieros.
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los prrafos 2 y 3, una entidad que ha
aplicado las NIIF en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos
estados financieros anuales ms recientes no contenan una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien aplicar
esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores,
como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar dichas NIIF.
4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo
4A, aplicar, no obstante, los requerimientos sobre informacin a revelar de
los prrafos 23A y 23B de la NIIF 1, adems de los requerimientos sobre
informacin a revelar de la NIC 8.

30 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

5 Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por
una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores; y
(b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA CONFORME A LAS


NIIF
6 Una entidad elaborar y presentar un estado de situacin financiera de
conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.

POLTICAS CONTABLES

7 Una entidad usar las mismas polticas contables en su estado de


situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos
los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF. Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF
vigente al final del primer periodo sobre el que informe segn las NIIF,
excepto por lo especificado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices
B a E.
8 Una entidad no aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran
vigentes en fechas anteriores. Una entidad podr aplicar una nueva NIIF que
todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin
anticipada.

Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF

Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el 31
de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar informacin comparativa de tales estados
financieros para un solo ao (vase el prrafo 21). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el
comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad
el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A present estados financieros anuales, conforme a sus
PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF

Aplicacin de los requerimientos


La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen el
31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF el 1 de
enero de 20X4; y

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 31


Staff Contable

(b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo


los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado integral, su estado de cambios
en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre
de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) as como la informacin a revelar
(incluyendo informacin comparativa para 20X4).
Si una nueva NIIF an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir
a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique ese NIIF en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.

9 Las disposiciones de transicin contenidas en otras NIIF se aplicarn a los


cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando
las NIIF; pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apndices
B a E.
10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a
E, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura
conforme a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo
de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las
NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio;
y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a
las NIIF. Por tanto, una entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de
transicin a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categora del patrimonio).
12 Esta NIIF establece dos categoras de excepciones al principio de que
el estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF de una
entidad habr de cumplir con todas las NIIF:
(a) Los prrafos 14 a 17 y el Apndice B prohben la aplicacin retroactiva
de algunos aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apndices C a E conceden exenciones para ciertos requerimientos
contenidos en otras NIIF.

32 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA DE OTRAS NIIF


13 Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras
NIIF. Estas excepciones estn contenidas en los prrafos 14 a 17 y en el
Apndice B.
Estimaciones
14 Las estimaciones de una entidad realizadas segn las NIIF, en la fecha
de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para
la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los
ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas
contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas
estimaciones fueron errneas.
15 Despus de la fecha de transicin a las NIIF una entidad puede recibir
informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores.
De acuerdo con el prrafo 14, una entidad tratar la recepcin de esa
informacin de la misma forma que los hechos posteriores al periodo sobre
el que se informa que no implican ajustes segn la NIC 10 Hechos Ocurridos
despus del Periodo sobre el que se Informa. Por ejemplo, supongamos que
la fecha de transicin a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y
que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisin
de una estimacin realizada segn los PCGA anteriores que se aplicaban el
31 de diciembre de 20X3. La entidad no reflejar esta nueva informacin en
su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF (a menos
que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en
polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores).
En lugar de ello, la entidad reflejar esa nueva informacin en el resultado
del periodo (o, si fuese apropiado, en otro resultado integral) para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
16 Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la
fecha de transicin, que no fueran requeridas en esa fecha segn los PCGA
anteriores. Para lograr congruencia con la NIC 10, dichas estimaciones
hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha
de transicin a dichas NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en
la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de
inters o tasas de cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa
fecha.
17 Los prrafos 14 a 16 se aplicarn al estado de situacin financiera de
apertura segn las NIIF. Tambin se aplicarn a los periodos comparativos
presentados en los primeros estados financieros segn las NIIF, en cuyo
caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por
referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 33


Staff Contable

EXENCIONES PROCEDENTES DE OTRAS NIIF


18 Una entidad podr elegir utilizar una o ms de las exenciones contenidas en
los Apndices C a E. Una entidad no aplicar estas exenciones por analoga
a otras partidas.
19 [Eliminado]

PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR

20 Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentacin e


informacin a revelar de otras NIIF.
INFORMACIN COMPARATIVA
21 Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme
a las NIIF incluirn al menos tres estados de situacin financiera, dos
estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del
resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de flujos de
efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas,
incluyendo informacin comparativa para todos los estados presentados.
Informacin comparativa no preparada conforme a las NIIF y resmenes de
datos histricos
22 Algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados,
para periodos anteriores a aqul en el cual presentan informacin
comparativa completa segn las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos
resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medicin de
las NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa
conforme a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa
requerida por la NIC 1. En los estados financieros que contengan un
resumen de datos histricos o informacin comparativa conforme a los
PCGA anteriores, la entidad:
(a) identificar de forma destacada la informacin elaborada segn PCGA
anteriores como no preparada conforme a las NIIF; y
(b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar
para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos
ajustes.
EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS NIIF
23 Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a
las NIIF ha afectado a su situacin financiera, resultados y flujos de
efectivo previamente informados.
23A Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se
describe en el prrafo 4A, revelar:
(a) la razn por la que dej de aplicar las NIIF; y

34 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(b) la razn por la que reanuda su aplicacin.


23B Cuando una entidad, de acuerdo con el prrafo 4A, opte por no aplicar la
NIIF 1, explicar las razones para elegir la aplicacin de las NIIF como si
nunca hubiera dejado de emplearlas.
Conciliaciones
24 Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad incluirn:
(a) conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores, con el que
resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales
ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores.
(b) una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF para el
ltimo periodo en los estados financieros anuales ms recientes de la
entidad. El punto de partida para dicha conciliacin ser el resultado
integral total segn PCGA anteriores para el mismo periodo o, si una
entidad no lo presenta, el resultado segn PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del
valor de los activos por primera vez al preparar su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF, la informacin a revelar que
habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos,
si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro del valor
de los activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que
comenz con la fecha de transicin a las NIIF.
25 Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del prrafo 24
debern dar suficiente detalle como para permitir a los usuarios comprender
los ajustes significativos realizados en el estado de situacin financiera
y en el estado del resultado integral. Si la entidad present un estado de
flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes
significativos al mismo.
26 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin
elaborada conforme a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas
por los apartados (a) y (b) del prrafo 24 distinguirn las correcciones de
tales errores de los cambios en las polticas contables.
27 La NIC 8 no se aplicar a los cambios en las polticas contables que realice
una entidad en la adopcin de las NIIF o a los cambios en dichas polticas
hasta despus de presentar sus primeros estados financieros conforme a
las NIIF. Por tanto, los requerimientos respecto a cambios en las polticas
contables que contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 35


Staff Contable

27A Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF una entidad cambia sus polticas contables o la utilizacin de las
exenciones contenidas en esta NIIF, debern explicarse los cambios entre
sus primeros informes financieros intermedios conforme a las NIIF y sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el prrafo
23, y actualizar las conciliaciones requeridas por el prrafo 24(a) y (b).
28 Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores,
revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF.
Designacin de activos financieros o pasivos financieros
29 De acuerdo con el prrafo D19A, se permite a una entidad designar un
activo financiero reconocido anteriormente como un activo financiero
medido al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelar
el valor razonable de los activos financieros as designados en la fecha
de designacin, as como sus clasificaciones e importes en libros en los
estados financieros anteriores.
29A De acuerdo con el prrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo
financiero reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor
razonable con cambios en resultados. La entidad revelar el valor razonable
de los pasivos financieros as designados en la fecha de designacin, as
como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros
anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
30 Si, en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF,
una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para una partida de
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o para un activo
intangible (vanse los prrafos D5 y D7), los primeros estados financieros
conforme a las NIIF revelarn, para cada partida del estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) el total acumulado de tales valores razonables; y
(b) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas
31 De forma anloga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de
situacin financiera de apertura conforme a las NIIF para una inversin en
una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros
separados (vase el prrafo D15), los estados financieros separados
iniciales conforme a las NIIF de la entidad revelarn:
(a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su importe en libros segn los PCGA anteriores;

36 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

(b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo
atribuido es su valor razonable; y
(c) el ajuste total al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para activos de petrleo y gas
31A Si una entidad utiliza la exencin del prrafo D8A(b) para activos de petrleo
y gas, revelar ese hecho y la base sobre la que se distribuyeron los importes
en libros determinados conforme a los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulacin de tarifas
31B Si una entidad utiliza la exencin del prrafo D8B para operaciones sujetas
a regulacin de tarifas, revelar ese hecho y la base sobre la que se
determinaron los importes en libros conforme a los PCGA anteriores.
Utilizacin del costo atribuido despus de una hiperinflacin grave
31C Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable y utilizar
dicho valor razonable como el costo atribuido en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF debido a una hiperinflacin grave
(vanse los prrafos D26 a D30), los estados financieros primeros conforme
a las NIIF de la entidad revelarn una explicacin de la forma en que, y la
razn por la que, la entidad tuvo, y dej de tener, una moneda funcional que
rena las dos caractersticas siguientes:
(a) No tiene disponible un ndice general de precios fiable para todas las
entidades con transacciones y saldos en la moneda.
(b) No existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera
relativamente estable.
Informacin financiera intermedia
32 Para cumplir con el prrafo 23, si una entidad presentase un informe
financiero intermedio, segn la NIC 34 para una parte del periodo cubierto
por sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF,
la entidad cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los
contenidos en la NIC 34:
(a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el periodo
contable intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en
cada informacin financiera intermedia incluir:
(i) una conciliacin de su patrimonio al final del periodo intermedio,
segn los PCGAanteriores, comparable con el patrimonio conforme
a las NIIF en esa fecha; y
(ii) una conciliacin con su resultado integral total segn las NIIF para
ese periodo intermedio comparable (actual y acumulado en el ao
hasta la fecha). El punto de partida para esa conciliacin ser el
resultado integral total segn PCGA anteriores para ese periodo

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 37


Staff Contable

o, si una entidad no presenta dicho total, el resultado segn PCGA


anteriores.
(b) Adems de las conciliaciones requeridas por (a), en el primer informe
financiero intermedio que presente segn la NIC 34 para una parte del
periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF, una entidad incluir las conciliaciones descritas en los apartados
(a) y (b) del prrafo 24 (complementadas con los detalles requeridos por
los prrafos 25 y 26), o bien una referencia a otro documento publicado
donde se incluyan tales conciliaciones.
(c) Si una entidad cambia sus polticas contables o su uso de las exenciones
contenidas en esta NIIF, explicar los cambios en cada informacin
financiera intermedia de acuerdo con el prrafo 23 y actualizar las
conciliaciones requeridas por (a) y (b).
33 La NIC 34 requiere que se revele cierta informacin mnima, que est basada
en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen
acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC
34 tambin requiere que una entidad revele cualquier suceso o transaccin
que resulte significativo para la comprensin del periodo intermedio actual.
Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF no revel, en
sus estados financieros anuales ms recientes, preparados conforme a los
PCGA anteriores, informacin significativa para la comprensin del periodo
intermedio actual, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o
bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la
contenga.

FECHA DE VIGENCIA

34 Una entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF corresponden a un periodo que comience a partir del 1 de julio de
2009. Se permite su aplicacin anticipada.
35 Una entidad aplicar las modificaciones de los prrafos D1(n) y D23 en
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si
una entidad aplicase la NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en 2007)
en periodos anteriores, esas modificaciones se aplicarn tambin a esos
periodos.
36 La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modific los
prrafos 19, C1 y C4(f) y (g). Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en
2008) a un periodo anterior, las modificaciones se aplicarn tambin a ese
periodo.
37 La NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada
en 2008) modific los prrafos B1 y B7. Si la entidad aplicase la NIC 27
(modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones debern
aplicarse tambin a esos periodos.

38 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

38 El documento Costo de una Inversin en una Subsidiaria, Entidad Controlada


de Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido
en mayo de 2008, aadi los prrafos 31, D1(g), D14 y D15. Una entidad
aplicar estos prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de julio de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase
los prrafos en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese
hecho.
39 El prrafo B7 fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase
la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones
debern aplicarse tambin a esos periodos.
39A El documento Exenciones Adicionales para Entidades que Adoptan por
Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido en julio de 2009,
aadi los prrafos 31A, D8A, D9A y D21A, y modific el prrafo D1(c),
(d) y (l). Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que
comience con anterioridad, revelar este hecho.
39B [Eliminado]
39C La CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de
Patrimonio aadi el prrafo D25. Una entidad aplicar esa modificacin
cuando aplique la CINIIF 19.
39D Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7
para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF
1), emitido en enero de 2010, aadi el prrafo E3. Una entidad aplicar
esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase
la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho.
39E Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, aadi los prrafos 27A, 31B
y D8B, y modific los prrafos 27, 32, D1(c) y D8. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este
hecho. A las entidades que adoptaron las NIIF en periodos anteriores a la
fecha de vigencia de la NIIF 1 o aplicaron la NIIF 1 en un periodo anterior
se les permite aplicar retroactivamente la modificacin al prrafo D8 en el
primer periodo anual despus de que sea efectiva la modificacin. Una
entidad que aplique el prrafo D8 retroactivamente revelar ese hecho.
39F Informacin a Revelar-Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones
a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, aadi el prrafo E4. Una entidad

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 39


Staff Contable

aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad,
revelar este hecho.
39G [Eliminado]
39H Hiperinflacin Grave y Eliminacin de las Fechas Fijadas para Entidades
que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificaciones a la NIIF 1), emitido
en diciembre de 2010, modific los prrafos B2, D1 y D20, y aadi los
prrafos 31C y D26 a D30. Una entidad aplicar esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite
su aplicacin anticipada.
39I Las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos,
emitidas en mayo de 2011, modificaron los prrafos 31, B7, C1, D1, D14 y
D15, y aadieron el prrafo D31. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
39J La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, elimin
el prrafo 19, modific la definicin de valor razonable del Apndice A y
modific los prrafos D15 y D20. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
39K Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1), emitido en junio de 2011, modific el prrafo 21. Una entidad aplicar
esas modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
39L La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modific
el prrafo D1, elimin los prrafos D10 y D11 y aadi el prrafo E5. Una
entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada
en junio de 2011).
39M La CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una Mina
a Cielo Abierto aadi el prrafo D32 y modific el prrafo D1. Una entidad
aplicar esa modificacin cuando aplique la CINIIF 20.
39N Prstamos del Gobierno (Modificaciones a la NIIF 1), emitida en marzo de
2012, aadi los prrafos B1(f) y B10 a B12. Una entidad aplicar estos
prrafos a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2013. Se permite su aplicacin anticipada.
39O Los prrafos B10 y B11 se refieren a la NIIF 9. Si una entidad aplica esta NIIF
pero no aplica todava la NIIF 9, las referencias de los prrafos B10 y B11 a
la NIIF 9 debern interpretarse como referencias a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin.
39P El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo
de 2012, aadi los prrafos 4A y 4B y 23A y 23B. Una entidad aplicar
esa modificacin de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los

40 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite


su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un
periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.
39Q El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modific el prrafo D23. Una entidad aplicar esa modificacin de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con
anterioridad, revelar ese hecho.
39R El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012,
modific el prrafo 21. Una entidad aplicar esa modificacin de forma
retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores para los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con
anterioridad, revelar ese hecho.
39S El documento Estados Financieros Consolidados, Acuerdos Conjuntos e
Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Gua de
Transicin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12), emitido en junio
de 2012, modific el prrafo D31. Una entidad aplicar esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 11 (modificada en junio de 2012).
39T El documento Entidades de Inversin (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12
y NIC 27), emitido en octubre de 2012, modific los prrafos D16, D17 y el
Apndice C y aadi un encabezamiento y los prrafos E6 y E7. Una entidad
aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2014. Se permite la aplicacin anticipada del documento
Entidades de Inversin. Si una entidad aplica esas modificaciones con
anterioridad, aplicar tambin todas las modificaciones incluidas en el
documento Entidades de Inversin al mismo tiempo.
39U La NIIF 9 Instrumentos Financieros, modificada en noviembre de 2013,
modific los prrafos 29, B1 a B6, D1, D14, D15, D19 y D20, elimin los
prrafos 39B y 39G y aadi los prrafos 29A, B8, B9, D19A a D19D, D33,
E1 y E2. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9
modificada en noviembre de 2013.

DEROGACIN DE LA NIC 1 (EMITIDA EN 2003)

40 Esta NIIF reemplaza a la NIIF 1 (emitida en 2003 y modificada en mayo de


2008).

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 41


Staff Contable

APNDICE A: DEFINICIONES DE TRMINOS

Este Apndice forma parte integrante de Normas (a) Normas Internacio-


la NIIF. Internacionales nales de Informa-
de Informacin cin Financiera;
Costo Un importe usado como (b) las Normas Interna-
Financiera
atribuido sustituto del costo o del cionales de Conta-
(NIIF)
costo depreciado en bilidad;
una fecha determinada. (c) Interpretaciones
En la depreciacin o CINIIF; y
amortizacin posterior (d) Interpretaciones
se supone que la enti- SIC.(a)
dad haba reconocido PCGA Las bases de contabi-
inicialmente el activo o anteriores lizacin que la entidad
pasivo en la fecha de- que adopta por prime-
terminada, y que este ra vez las NIIF utilizaba
costo era equivalente al inmediatamente antes
de aplicar las NIIF.
costo atribuido.
Primeros Los primeros estados
Entidad que La entidad que presen- estados financieros anuales en
adopta por ta sus primeros esta- conforme a las los cuales una entidad
primera vez dos financieros con- NIIF adopta las Normas In-
las NIIF forme a las NIIF. ternacionales de In-
formacin Financiera
Estado de El estado de situacin (NIIF), mediante una
situacin financiera de una en- declaracin, explcita y
financiera tidad en la fecha de sin reservas, de cumpli-
de apertura transicin a las NIIF. miento con las NIIF.
conforme Primer periodo El periodo ms reciente
a las NIIF sobre el que sobre el que se informa
se informa cubierto por los prime-
Fecha de El comienzo del primer
transicin periodo para el que una conforme a las ros estados financie-
NIIF ros conforme a las
a las NIIF entidad presenta infor-
NIIF de una entidad.
macin comparativa
completa conforme a Valor Valor razonable es el
las NIIF, en sus prime- razonable precio que se recibira
ros estados financie- por vender un activo
ros presentados con- o que se pagara por
forme a las NIIF. transferir un pasivo en
una transaccin orde-
Normas Normas e Interpreta- nada entre participan-
Internacionales ciones emitidas por el tes del mercado en la
de Informacin Consejo de Normas In- fecha de la medicin.
Financiera ternacionales de Con- (Vase la NIIF 13.)
(NIIF) tabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden: Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nom-
(a)

bre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Funda-


cin IFRS en 2010.

42 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

APNDICE B: EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA


DE OTRAS NIIF

Este Apndice forma parte integrante de pasivos de acuerdo con las NIIF (a
la NIIF. menos que cumplan los requisitos
para su reconocimiento como
B1 Una entidad aplicar las siguientes
consecuencia de una transaccin o
excepciones:
suceso posterior).
(a) baja en cuentas de activos
B3 Con independencia de lo establecido
financieros y pasivos financieros
en el prrafo B2, una entidad podr
(prrafo B2 y B3);
utilizar los requerimientos de baja
(b) contabilidad de coberturas en cuentas de la NIIF 9 de forma
(prrafos B4 a B6); retroactiva desde una fecha a
eleccin de la entidad, siempre
(c) participaciones no controladoras
que la informacin necesaria para
(prrafo B7);
aplicar la NIIF 9 a activos financieros
(d) clasificacin y medicin de y pasivos financieros dados de
activos financieros (prrafo B8); baja en cuentas como resultado de
(e) derivados implcitos (prrafo transacciones pasadas se obtuviese
B9); y en el momento del reconocimiento
inicial de esas transacciones.
(f) prstamos del gobierno
(prrafos B10 a B12). CONTABILIDAD DE COBERTURAS

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS B4 En la fecha de transicin a las


FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS NIIF, segn requiere la NIIF 9, una
entidad:
B2 Excepto por lo permitido en el
prrafo B3, una entidad que adopta (a) medir todos los derivados a su
por primera vez las NIIF aplicar los valor razonable; y
requerimientos de baja en cuentas de (b) eliminar todas las prdidas
la NIIF 9 de forma prospectiva, para y ganancias diferidas,
las transacciones que tengan lugar procedentes de derivados,
a partir de la fecha de transicin a que hubiera registrado segn
las NIIF. Por ejemplo, si una entidad los PCGA anteriores como si
que adopta por primera vez las NIIF fueran activos o pasivos.
diese de baja en cuentas activos
B5 En su estado de situacin financiera
financieros que no sean derivados
de apertura conforme a las NIIF, una
o pasivos financieros que no sean
entidad no reflejar una relacin de
derivados de acuerdo con sus
cobertura de un tipo que no cumpla
PCGA anteriores como resultado
los requisitos de la contabilidad
de una transaccin que tuvo lugar
de coberturas segn la NIIF 9 (por
antes de la fecha de transicin a las
ejemplo, en muchas relaciones de
NIIF, no reconocer esos activos y

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 43


Staff Contable

cobertura donde el instrumento de diese lugar a un saldo deudor


cobertura es una opcin emitida de estas ltimas;
independiente o una opcin emitida
(b) los requerimientos de los
neta; o donde la partida cubierta es
prrafos 23 y B93 para la
una posicin neta en una cobertura
contabilizacin de los cambios
de flujos de efectivo para otro riesgo
en la participacin de la
distinto de riesgo de tasa de cambio).
controladora en la propiedad
Sin embargo, si una entidad design
de una subsidiaria que no den
una posicin neta como una partida
lugar a una prdida de control; y
cubierta, de acuerdo con PCGA
anteriores, puede designar como (c) los requerimientos de los
una partida cubierta de acuerdo con prrafos B97 a B99 para
las NIIF una partida individual dentro la contabilizacin de una
de esa posicin neta, o una posicin prdida de control sobre una
neta si cumple los requerimientos subsidiaria, y los requerimientos
del prrafo 6.6.1 de la NIIF 9, relacionados del prrafo 8A de
siempre que no lo haga despus de la NIIF 5 Activos no Corrientes
la fecha de transicin a las NIIF. Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
B6 Si, antes de la fecha de transicin a las
NIIF, una entidad hubiese designado Sin embargo, si una entidad que
una transaccin como de cobertura, adopta por primera vez las NIIF elige
pero sta no cumpliese con las aplicar la NIIF 3 de forma retroactiva a
condiciones para la contabilidad de combinaciones de negocios pasadas,
coberturas establecidas en la NIIF 9, aplicar tambin la NIIF 10 de acuerdo
la entidad aplicar los prrafos 6.5.6 con el prrafo C1 de esta NIIF.
y 6.5.7 de la NIIF 9 para discontinuar
la contabilidad de coberturas. Las CLASIFICACIN Y MEDICIN DE
transacciones realizadas antes de ACTIVOS FINANCIEROS
la fecha de transicin a las NIIF no
se designarn de forma retroactiva B8 Una entidad evaluar si un activo
como coberturas. financiero cumple las condiciones
del prrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la
PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS base de los hechos y circunstancias
que existan en la fecha de transicin
B7 Una entidad que adopta por primera a las NIIF.
vez las NIIF aplicar los siguientes
requerimientos de la NIIF 10 de DERIVADOS IMPLCITOS
forma prospectiva desde la fecha de
transicin a las NIIF: B9 Una entidad que adopta por
primera vez las NIIF evaluar si se
(a) el requerimiento del prrafo requiere que un derivado implcito
B94 de que el resultado se separe de su contrato anfitrin
integral total se atribuya a los y se contabilice como un derivado
propietarios de la controladora basndose en las condiciones
y a las participaciones no existentes en la fecha en que la
controladoras, incluso si esto entidad se convirti por primera

44 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

vez en parte del contrato o en la prstamo del gobierno a una tasa de


fecha en que se requiera una nueva inters por debajo de la de mercado
evaluacin segn el prrafo B4.3.11 sobre una base congruente con los
de la NIIF 9, si sta fuese posterior. requerimientos de las NIIF, utilizar
el importe en libros del prstamo
PRSTAMOS DEL GOBIERNO segn sus PCGA anteriores, en la
fecha de transicin a las NIIF, como
B10 Una entidad que adopta por primera el importe en libros del prstamo en
vez las NIIF clasificar todos los el estado de situacin financiera de
prstamos del gobierno recibidos apertura segn las NIIF. Una entidad
como un pasivo financiero o como aplicar la NIIF 9 para medir estos
un instrumento de patrimonio de prstamos tras la fecha de transicin
acuerdo con la NIC 32 Instrumentos a las NIIF.
Financieros: Presentacin. Excepto
por lo permitido por el prrafo B11 Sin perjuicio de lo previsto por el
B11, una entidad que adopte prrafo B10, una entidad podr
por primera vez las NIIF aplicar aplicar los requerimientos de las
los requerimientos de la NIIF 9 NIIF 9 y NIC 20 de forma retroactiva
Instrumentos Financieros y de a cualquier prstamo del gobierno
la NIC 20 Contabilizacin de con origen en una fecha anterior a la
las Subvenciones del Gobierno transicin a las NIIF, siempre que la
e Informacin a Revelar sobre informacin necesaria para hacerlo
Ayudas Gubernamentales de forma haya sido obtenida en la fecha de
prospectiva a los prstamos del la contabilizacin inicial de ese
gobierno existentes en la fecha de prstamo.
transicin a las NIIF y no reconocer B12 Los requerimientos y guas de los
el beneficio correspondiente del prrafos B10 y B11 no impiden
prstamo del gobierno a una tasa que una entidad pueda utilizar
de inters por debajo de la de las exenciones descritas en los
mercado como una subvencin prrafos D19 a D19D en relacin
gubernamental. Por consiguiente, si con la designacin de instrumentos
una entidad que adopta por primera financieros reconocidos con
vez las NIIF no reconoci y midi, anterioridad a valor razonable con
segn sus PCGA anteriores, un cambios en resultados.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 45


Staff Contable

APNDICE C: EXENCIONES REFERIDAS


A LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Este Apndice forma parte integrante de en las combinaciones de negocios


la NIIF. Una entidad aplicar los siguientes ocurridas antes de la fecha de
requerimientos a las combinaciones de transicin a las NIIF. Si la entidad
negocios que haya reconocido antes de no aplicase, de forma retroactiva,
la fecha de transicin a las NIIF. Este la NIC 21 a esos ajustes al valor
Apndice debe aplicarse nicamente a razonable ni a la plusvala, los
combinaciones de negocios dentro del considerar como activos y pasivos
alcance de la NIIF 3 Combinaciones de de la entidad, y no como activos y
Negocios. pasivos de la adquirida. Por tanto,
estos ajustes al valor razonable y a
C1 Una entidad que adopte por
la plusvala, o bien se encuentran ya
primera vez las NIIF puede optar
expresados en la moneda funcional
por no aplicar de forma retroactiva
de la entidad, o bien son partidas no
la NIIF 3 a las combinaciones de
monetarias en moneda extranjera,
negocios realizadas en el pasado
que se registran utilizando el tipo de
(combinaciones de negocios
cambio aplicado segn los PCGA
anteriores a la fecha de transicin a
anteriores.
las NIIF). Sin embargo, si la entidad
que adopta por primera vez las NIIF C3 Una entidad puede aplicar la NIC 21
reexpresase cualquier combinacin de forma retroactiva a los ajustes al
de negocios para cumplir con valor razonable y a la plusvala que
la NIIF 3, reexpresar todas surjan:
las combinaciones de negocios
(a) en todas las combinaciones de
posteriores y aplicar tambin la
negocios que hayan ocurrido
NIIF 10 desde esa misma fecha. Por
antes de la fecha de transicin
ejemplo, si una entidad que adopta
a las NIIF; o
por primera vez las NIIF opta por
reexpresar una combinacin de (b) en todas las combinaciones
negocios que tuvo lugar el 30 de de negocios que la entidad
junio de 20X6, reexpresar todas haya escogido reexpresar, para
las combinaciones de negocios que cumplir con la NIIF 3, tal como
tuvieron lugar entre el 30 de junio de permite el prrafo C1 anterior.
20X6 y la fecha de transicin a las
C4 Si una entidad que adopta por
NIIF, y aplicar tambin la NIIF 10
primera vez las NIIF no aplica
desde el 30 de junio de 20X6.
la NIIF 3 de forma retroactiva a
C2 Una entidad no necesitar aplicar de una combinacin de negocios
forma retroactiva la NIC 21 Efectos anterior, este hecho tendr las
de las Variaciones en las Tasas de siguientes consecuencias para esa
Cambio de la Moneda Extranjera combinacin:
a los ajustes al valor razonable ni
(a) La entidad que adopta por
a la plusvala que hayan surgido
primera vez las NIIF, conservar

46 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

la misma clasificacin (como categora del patrimonio), a


una adquisicin por parte de menos que tal cambio proceda
la adquirente legal, como una del reconocimiento de un
adquisicin inversa por parte de activo intangible que estaba
la entidad legalmente adquirida previamente incluido en la
o como una unificacin de plusvala (vase el punto (i) del
intereses) que tena en sus apartado (g) siguiente).
estados financieros elaborados
(c) La entidad que adopta por
conforme a los PCGA
primera vez las NIIF excluir
anteriores.
de su estado de situacin
(b) La entidad que adopta por financiera de apertura conforme
primera vez las NIIF reconocer a las NIIF todas las partidas,
todos sus activos y pasivos en reconocidas segn los PCGA
la fecha de transicin a las NIIF anteriores, que no cumplan
que hubieran sido adquiridos o las condiciones para su
asumidos en una combinacin reconocimiento como activos
de negocios pasada, que sean y pasivos segn las NIIF. La
diferentes de: entidad que adopta por primera
vez las NIIF contabilizar los
(i) algunos activos financieros
cambios resultantes de la forma
y pasivos financieros que
siguiente:
se dieron de baja segn los
PCGA anteriores (vase el (i) La entidad que adopta
prrafo B2); y por primera vez las NIIF
pudo, en el pasado,
(ii) los activos, incluyendo la
haber clasificado una
plusvala, y los pasivos
combinacin de negocios
que no fueron reconocidos
como una adquisicin, y
en el estado consolidado
pudo haber reconocido
de situacin financiera de
como activo intangible
la adquirente de acuerdo
alguna partida que no
con los PCGA anteriores
cumpliera las condiciones
y que tampoco cumpliran
para su reconocimiento
las condiciones para su
como activo segn la NIC
reconocimiento de acuerdo
38 Activos Intangibles.
las NIIF en el estado
Deber reclasificar esta
de situacin financiera
partida (y, si fuera el
separado de la adquirida
caso, las participaciones
(vanse los apartados (f) a
no controladoras y los
(i) ms adelante).
impuestos diferidos
La entidad que adopta correspondientes) como
por primera vez las NIIF parte de la plusvala
reconocer cualquier cambio (a menos que hubiera
resultante, ajustando las deducido la plusvala,
ganancias acumuladas (o, conforme a los PCGA
si fuera apropiado, otra anteriores, directamente

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 47


Staff Contable

del patrimonio; vase el medicin basada en el costo


punto (i) del apartado (g) y de estos activos y pasivos, este
el apartado (i) siguientes). costo atribuido ser la base para
la depreciacin o amortizacin
(ii) La entidad que adopta
basadas en el costo, a partir de
por primera vez las
la fecha de la combinacin de
NIIF reconocer en las
negocios.
ganancias acumuladas
todos los dems cambios (f) Si un activo adquirido, o
resultantes.1 un pasivo asumido, en una
combinacin de negocios
(d)
Las NIIF requieren una
anterior no se reconoci segn
medicin posterior de algunos
los PCGA anteriores, no tendr
activos y pasivos utilizando una
un costo atribuido nulo en el
base diferente al costo original,
estado de situacin financiera
tal como el valor razonable. La
de apertura conforme a las
entidad que adopta por primera
NIIF. En su lugar, la adquirente
vez las NIIF medir estos activos
lo reconocer y medir, en su
y pasivos, en el estado de
estado de situacin financiera
situacin financiera de apertura
consolidado, utilizando la base
conforme a las NIIF, utilizando
que hubiera sido requerida
esa base, incluso si las partidas
de acuerdo con las NIIF en el
fueron adquiridas o asumidas
estado de situacin financiera
en una combinacin de
de la adquirida. Por ejemplo: si la
negocios anterior. Reconocer
adquirente no tiene, segn sus
cualquier cambio resultante en
PCGA anteriores, capitalizados
el importe en libros, ajustando
los arrendamientos financieros
las ganancias acumuladas (o, si
adquiridos en una combinacin
fuera apropiado, otra categora
de negocios anterior, los
del patrimonio) en lugar de la
capitalizar, en sus estados
plusvala.
financieros consolidados, tal
(e) Inmediatamente despus de la como la NIC 17 Arrendamientos
combinacin de negocios, el hubiera requerido hacerlo
importe en libros, conforme a los a la adquirida en su estado
PCGA anteriores, de los activos de situacin financiera
adquiridos y de los pasivos conforme a las NIIF. De
asumidos en esa combinacin forma similar, si la adquirente
de negocios ser su costo no tena reconocido, segn
atribuido segn las NIIF en esa PCGA anteriores, un pasivo
fecha. Si las NIIF requieren, contingente que existe todava
en una fecha posterior, una en la fecha de transicin a las
NIIF, la adquirente reconocer
1
Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los
ese pasivo contingente en
activos intangibles si la plusvala no se reconoci como un activo esa fecha a menos que la
de acuerdo con PCGA previos. Esto sucede si, de acuerdo con los NIC 37 Provisiones, Pasivos
PCGA anteriores, la entidad (a) dedujo la plusvala directamente
del patrimonio, o (b) no trat la combinacin de negocios como Contingentes y Activos
una adquisicin.

48 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Contingentes prohibiera su ajustar las participaciones


reconocimiento en los estados no controladoras y los
financieros de la adquirida. impuestos diferidos).
Por el contrario, si un activo o
(ii) Con independencia de si
pasivo qued incluido, segn
existe alguna indicacin
los PCGA anteriores, en la
de deterioro del valor de
plusvala, pero se hubiera
la plusvala, la entidad que
reconocido por separado de
adopta por primera vez las
haber aplicado la NIIF 3, ese
NIIF aplicar la NIC 36 para
activo o pasivo permanecer en
comprobar, en la fecha de
la plusvala, a menos que las
transicin a las NIIF, si la
NIIF requiriesen reconocerlo
plusvala ha sufrido algn
en los estados financieros de la
deterioro de su valor, y
adquirida.
para reconocer, en su caso,
(g) El importe en libros de la la prdida por deterioro
plusvala en el estado de resultante, mediante un
situacin financiera de apertura ajuste a las ganancias
conforme a las NIIF ser su acumuladas (o, si as lo
importe en libros en la fecha de exigiera la NIC 36, en el
transicin a las NIIF segn los supervit por revaluacin).
PCGA anteriores, tras realizar La comprobacin del
los dos ajustes siguientes: deterioro se basar en las
condiciones existentes en
(i) Si fuera requerido por el
la fecha de transicin a las
punto (i) del apartado (c)
NIIF.
anterior, la entidad que
adopta por primera vez (h) No se practicar, en la fecha de
las NIIF incrementar el transicin a las NIIF, ningn otro
importe en libros de la ajuste en el importe en libros
plusvala cuando proceda de la plusvala. Por ejemplo, la
a reclasificar una partida entidad que adopta por primera
que reconoci como activo vez las NIIF no reexpresar el
intangible segn los PCGA importe en libros de la plusvala:
anteriores. De forma similar,
(i) para excluir una partida de
si el apartado (f) anterior
investigacin y desarrollo
requiere que la entidad
en proceso adquirida
que adopta por primera
en esa combinacin
vez las NIIF reconozca
de negocios (a menos
un activo intangible que
que el activo intangible
qued incluido en la
correspondiente cumpliera
plusvala reconocida segn
las condiciones para su
los PCGA anteriores,
reconocimiento, segn la
proceder a reducir en
NIC 38, en el estado de
consecuencia el importe
situacin financiera de la
en libros de la plusvala
adquirida);
(y, si fuera el caso, a

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 49


Staff Contable

(ii) para ajustar la amortizacin segn esos PCGA, como


de la plusvala realizada subsidiaria, o porque no
con anterioridad; preparaba estados financieros
consolidados). La entidad que
(iii) para revertir ajustes de la
adopta por primera vez las
plusvala no permitidos por
NIIF ajustar el importe en
la NIIF 3, pero practicados
libros de los activos y pasivos
segn los PCGA anteriores,
de la subsidiaria, para obtener
que procedan de ajustes a
los importes que las NIIF
los activos y pasivos entre
habran requerido en el estado
la fecha de la combinacin
de situacin financiera de la
de negocios y la fecha de
subsidiaria. El costo atribuido
transicin a las NIIF.
de la plusvala ser igual a
(i) Si, de acuerdo con PCGA la diferencia, en la fecha de
anteriores, una entidad que transicin a las NIIF, entre:
adopta por primera vez las NIIF
(i) la participacin de la
reconoci la plusvala como
controladora en tales
una reduccin del patrimonio:
importes en libros, una
(i) No reconocer esa vez ajustados; y (ii) el
plusvala en su estado costo, en los estados
de situacin financiera financieros separados
de apertura conforme de la controladora, de su
a las NIIF. Adems, no inversin en la subsidiaria.
reclasificar esta plusvala
(k) La medicin de la participacin
al resultado del periodo si
no controladora y de los
dispone de la subsidiaria,
impuestos diferidos se deriva
o si la inversin en sta
de la medicin de otros activos
sufriera un deterioro del
y pasivos. Por tanto, los ajustes
valor.
descritos anteriormente para los
(ii) Los ajustes que se activos y pasivos reconocidos
deriven de la resolucin afectan a las participaciones no
posterior de una controladoras y a los impuestos
contingencia que afectase diferidos.
a la contraprestacin de la
C5
La exencin referida a las
compra se reconocern en
combinaciones de negocios
las ganancias acumuladas.
anteriores tambin ser aplicable
(j) La entidad que adopta por a las adquisiciones anteriores
primera vez las NIIF, siguiendo de inversiones en asociadas
sus PCGA anteriores, pudo y participaciones en negocios
no haber consolidado una conjuntos. Adems, la fecha
subsidiaria adquirida en una seleccionada en funcin del prrafo
combinacin de negocios C1 se aplica igualmente para todas
anterior (por ejemplo, porque la esas adquisiciones.
controladora no la considerase,

50 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

APNDICE D: EXENCIONES EN LA APLICACIN DE OTRAS NIIF

Este Apndice forma parte integrante de (l) pasivos por desmantelamiento


la NIIF. incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo
D1 Una entidad puede optar por utilizar
(prrafo D21 y D21A);
una o ms de las exenciones
siguientes: (m) activos financieros o activos
intangibles contabilizados
(a)
transacciones con pagos
de acuerdo con la CINIIF 12
basados en acciones (prrafos
Acuerdos de Concesin de
D2 y D3);
Servicios (prrafo D22);
(b) contratos de seguro (prrafo
(n) costos por prstamos (prrafo
D4);
D23);
(c) costo atribuido (prrafos D5 a
(o)
transferencias de activos
D8B);
procedentes de clientes (prrafo
(d) arrendamientos (prrafo D9 y D24);
D9A);
(p)
cancelacin de pasivos
(e) [eliminado] financieros con instrumentos de
patrimonio (prrafo D25);
(f) diferencias de conversin
acumuladas (prrafos D12 y (q) hiperinflacin grave (prrafos
D13); D26 a D30);
(g) inversiones en subsidiarias, (r) acuerdos conjuntos (prrafo
negocios conjuntos y asociadas D31);
(prrafos D14 y D15);
(s) costos de desmonte en la fase
(h)
activos y pasivos de de produccin de una mina a
subsidiarias, asociadas y cielo abierto (prrafo D32); y
negocios conjuntos (prrafos
(t) designacin de contratos para
D16 y D17);
comprar o vender una partida
(i) instrumentos financieros no financiera (prrafo D33).
compuestos (prrafo D18);
La entidad no aplicar estas
(j) designacin de instrumentos exenciones por analoga a otras
financieros reconocidos partidas.
previamente (prrafos D19 a
D19D); TRANSACCIONES CON PAGOS
BASADOS EN ACCIONES
(k) la medicin a valor razonable
de activos financieros o pasivos D2 Se recomienda, pero no se requiere,
financieros en el reconocimiento que una entidad que adopta por
inicial (prrafo D20); primera vez las NIIF aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones a

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 51


Staff Contable

los instrumentos de patrimonio que transacciones con pagos basados


fueron concedidos en o antes del 7 en acciones que fueran liquidados
de noviembre de 2002. Tambin se antes de la fecha de transicin a las
recomienda, pero no se requiere, NIIF. Tambin se recomienda, pero
que una entidad que adopta por no se requiere, que una entidad
primera vez las NIIF aplique la NIIF que adopta por primera vez las
2 a los instrumentos de patrimonio NIIF aplique la NIIF 2 a los pasivos
que fueron concedidos despus del que fueron liquidados antes del 1
7 de noviembre de 2002 y que son de enero de 2005. En el caso de
irrevocables (consolidados) antes los pasivos a los que se hubiera
de la fecha ms tarda entre (a) la aplicado la NIIF 2, una entidad que
fecha de transicin a las NIIF y (b) el adopta por primera vez las NIIF
1 de enero de 2005. Sin embargo, si no estar obligada a reexpresar la
una entidad que adopta por primera informacin comparativa si dicha
vez las NIIF decidiese aplicar la NIIF informacin est relacionada con un
2 a esos instrumentos de patrimonio, periodo o una fecha anterior al 7 de
puede hacerlo slo si la entidad noviembre de 2002.
ha revelado pblicamente el valor
razonable de esos instrumentos de CONTRATOS DE SEGURO
patrimonio, determinado en la fecha
de medicin, segn se define en la D4 Una entidad que adopta por primera
NIIF 2. Para todas las concesiones vez las NIIF puede aplicar las
de instrumentos de patrimonio a disposiciones transitorias de la NIIF
los que no se haya aplicado la NIIF 4 Contratos de Seguro. En la NIIF
2 (por ejemplo, instrumentos de 4 se restringen los cambios en las
patrimonio concedidos en o antes polticas contables seguidas en los
del 7 de noviembre de 2002), una contratos de seguro, incluyendo
entidad que adopta por primera los cambios que pueda hacer una
vez las NIIF revelar, no obstante, entidad que adopta por primera vez
la informacin requerida en los las NIIF.
prrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si una
entidad que adopta por primera vez COSTO ATRIBUIDO
las NIIF modificase los trminos o D5 La entidad podr optar, en la
condiciones de una concesin de fecha de transicin a las NIIF, por
instrumentos de patrimonio a los la medicin de una partida de
que los que no se ha aplicado la propiedades, planta y equipo por su
NIIF 2, la entidad no estar obligada valor razonable, y utilizar este valor
a aplicar los prrafos 26 a 29 de razonable como el costo atribuido
la NIIF 2 si la modificacin hubiera en esa fecha.
tenido lugar antes de la fecha de
transicin a las NIIF. D6 La entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr elegir utilizar una
D3 Se recomienda, pero no se requiere, revaluacin segn PCGA anteriores
que una entidad que adopta por de una partida de propiedades,
primera vez las NIIF aplique la planta y equipo, ya sea a la fecha
NIIF 2 a los pasivos surgidos de de transicin o anterior, como

52 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

costo atribuido en la fecha de la (a) Si la fecha de medicin es la


revaluacin, si esta fue a esa fecha fecha de transicin a las NIIF
sustancialmente comparable: o una fecha anterior a sta,
la entidad podr usar tales
(a) al valor razonable; o
medidas del valor razonable,
(b) al costo, o al costo depreciado provocadas por el suceso
segn las NIIF, ajustado para en cuestin, como el costo
reflejar, por ejemplo, cambios atribuido para las NIIF a la
en un ndice de precios general fecha de la medicin.
o especfico.
(b) Si la fecha de medicin es
D7 Las opciones de los prrafos D5 y posterior a la fecha de transicin
D6 podrn ser aplicadas tambin a: a las NIIF, pero durante el
periodo cubierto por los primeros
(a) propiedades de inversin, si una
estados financieros conforme
entidad escoge la aplicacin del
a las NIIF, las mediciones al
modelo del costo de la NIC 40
valor razonable derivadas
Propiedades de Inversin; y
del suceso pueden utilizarse
(b)
activos intangibles que como costo atribuido cuando
cumplan: el suceso tenga lugar. Una
(i) los criterios de reconoci- entidad reconocer los ajustes
miento de la NIC 38 resultantes directamente en
(incluyendo la medicin las ganancias acumuladas
fiable del costo original); y (o, si fuera apropiado, en otra
categora del patrimonio) en
(ii) los criterios establecidos la fecha de medicin. En la
por la NIC 38 para fecha de transicin a las NIIF,
la realizacin de la entidad establecer el costo
revaluaciones (incluyendo atribuido mediante la aplicacin
la existencia de un mercado de los criterios de los prrafos
activo). D5 a D7, o medir los activos
La entidad no usar estas y pasivos de acuerdo con los
opciones de eleccin para otros otros requerimientos de esta
activos o pasivos. NIIF.

D8 Una entidad que adopta por D8A Segn algunos requerimientos de


primera vez las NIIF puede haber contabilidad nacionales, los costos
establecido un costo atribuido, de exploracin y desarrollo para
segn PCGA anteriores, para propiedades de petrleo y gas en
algunos o para todos sus activos las fases de desarrollo o produccin
y pasivos, midindolos a su valor se contabilizan en centros de costo
razonable a una fecha particular, que incluyan todas las propiedades
por causa de algn suceso, tal en una gran rea geogrfica. Una
como una privatizacin o una oferta entidad que adopta por primera vez
pblica inicial. las NIIF que utiliza esta contabilidad
conforme a PCGA anteriores puede
elegir medir los activos de petrleo

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 53


Staff Contable

y gas en la fecha de transicin a las determinados segn PCGA


NIIF de acuerdo con las siguientes anteriores, pero que no cumplen
bases: las condiciones de capitalizacin de
acuerdo con las NIIF. Si es este el
(a) activos de exploracin y
caso, una entidad que adopta por
evaluacin por el importe
primera vez las NIIF puede optar
determinado conforme a los
por utilizar el importe en libros segn
PCGA anteriores de la entidad;
PCGA anteriores para un elemento
y
as en la fecha de transicin a las
(b) activos en las fases de NIIF como el costo atribuido. Si una
desarrollo o produccin por entidad aplica esta exencin a una
el importe determinado para partida, no necesitar aplicarla a
el centro de costo conforme todas. En la fecha de transicin a
a los PCGA anteriores de la las NIIF, una entidad comprobar el
entidad. La entidad distribuir deterioro de valor, de acuerdo con la
proporcionalmente este NIC 36, de cada partida para la que
importe entre los activos se utilice esta exencin. A efectos
subyacentes de los centros de de este prrafo, las operaciones
costo utilizando volmenes de estn sujetas a regulacin de tarifa
reservas o valores de reservas si proporcionan bienes o servicios a
en esa fecha. clientes a precios (es decir, tarifas)
establecidas por un organismo
La entidad comprobar el deterioro
autorizado con poder para establecer
del valor de los activos de exploracin
tarifas que obliguen a los clientes y
y evaluacin y activos en las fases
que estn diseadas para recuperar
de desarrollo y produccin en la
los costos especficos en que incurre
fecha de transicin a las NIIF de
la entidad al proporcionar los bienes
acuerdo con la NIIF 6 Exploracin y
o servicios regulados y obtener
Evaluacin de Recursos Minerales
un rendimiento especificado. El
o la NIC 36 respectivamente y, si
rendimiento especificado podra ser
fuera necesario, reducir el importe
un mnimo o un rango y no precisa
determinado de acuerdo con los
ser un rendimiento fijo o garantizado.
apartados (a) o (b) anteriores. A
efectos de este prrafo, los activos
ARRENDAMIENTOS
de petrleo y gas comprenden
solo los activos utilizados en la D9 Una entidad que adopta por primera
exploracin, evaluacin, desarrollo vez las NIIF puede aplicar la
o produccin de petrleo y gas. disposicin transitoria de la CINIIF
D8B Algunas entidades mantienen 4 Determinacin de si un Acuerdo
elementos de propiedades, planta Contiene un Arrendamiento. En
y equipo o activos intangibles que consecuencia, una entidad que
se utilizan, o eran anteriormente adopta por primera vez las NIIF
utilizados, en operaciones sujetas puede determinar si un acuerdo
a regulacin de tarifas. El importe vigente en la fecha de transicin a
en libros de estos elementos las NIIF contiene un arrendamiento,
puede incluir importes que fueron a partir de la consideracin de los

54 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

hechos y circunstancias existentes D13 No obstante, una entidad que adopta


a dicha fecha. por primera vez las NIIF no necesita
cumplir con este requerimiento
D9A
Si una entidad que adopta por
respecto de las diferencias de
primera vez las NIIF realiz la
conversin acumuladas que existan
misma determinacin de si un
a la fecha de transicin a las NIIF. Si
acuerdo contena un arrendamiento
una entidad que adopta por primera
de acuerdo con PCGA anteriores
vez las NIIF hace uso de esta
de la forma requerida por la CINIIF
exencin:
4 pero en una fecha distinta de la
requerida por la CINIIF 4, la entidad (a) las diferencias de conversin
que adopta por primera vez las NIIF acumuladas de todos los
no necesitar evaluar nuevamente negocios en el extranjero se
esa determinacin al adoptar las considerarn nulas en la fecha
NIIF. Para una entidad que tuvo de transicin a las NIIF; y
que realizar la misma determinacin
(b) la prdida o ganancia por
de si un acuerdo contena un
la disposicin posterior
arrendamiento de acuerdo con
de cualquier negocio en
PCGA anteriores, esa determinacin
el extranjero excluir las
tendra que haber dado el mismo
diferencias de conversin que
resultado que el procedente de
hayan surgido antes de la
aplicar la NIC 17 Arrendamientos y
fecha de transicin a las NIIF,
la CINIIF 4.
e incluir las diferencias de
D10 y D11 [Eliminados] conversin posteriores a esta.

DIFERENCIAS DE CONVERSIN INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS,


ACUMULADAS NEGOCIOS CONJUNTOS Y
ASOCIADAS
D12 La NIC 21 requiere que una entidad:
D14
Cuando una entidad prepare
(a) reconozca algunas diferencias
estados financieros separados, la
de conversin en otro resultado
NIC 27 requiere que contabilice
integral y las acumule en un
sus inversiones en subsidiarias,
componente separado de
negocios conjuntos y asociadas de
patrimonio; y
alguna de las formas siguientes:
(b) reclasifique la diferencia de
(a) al costo; o
conversin acumulada surgida
en la disposicin de un negocio (b) de acuerdo con la NIIF 9.
en el extranjero (incluyendo,
D15
Si una entidad que adopta por
si procede, las prdidas y
primera vez las NIIF midiese esta
ganancias de coberturas
inversin al costo de acuerdo con
relacionadas) del patrimonio
la NIC 27, medir esa inversin en
a resultados como parte de la
su estado de situacin financiera
prdida o ganancia derivada de
separado de apertura conforme a las
la disposicin.
NIIF mediante uno de los siguientes
importes:

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 55


Staff Contable

(a) el costo determinado de de inversin, tal como se define


acuerdo con la NIC 27; o en la NIIF 10, que se requiere
medir al valor razonable con
(b) el costo atribuido. El costo
cambios en resultados); o
atribuido de esa inversin ser:
(b)
los importes en libros
(i) el valor razonable en la
requeridos por el resto de
fecha de transicin a las
esta NIIF, basados en la fecha
NIIF de la entidad en
de transicin a las NIIF de la
sus estados financieros
subsidiaria. Estos importes
separados; o
pueden diferir de los descritos
(ii) el importe en libros en esa en la letra (a):
fecha segn los PCGA
(i) Cuando las exenciones
anteriores.
previstas en esta NIIF den
Una entidad que adopta por lugar a mediciones que
primera vez las NIIF puede dependan de la fecha de
elegir entre los apartados (i) o transicin a las NIIF.
(ii) anteriores para medir sus
(ii)
Cuando las polticas
inversiones en cada subsidiaria,
contables aplicadas en
negocio conjunto o asociada
los estados financieros
que haya optado por medir
de la subsidiaria difieran
utilizando el costo atribuido.
de las que se utilizan en
los estados financieros
ACTIVOS Y PASIVOS DE
consolidados. Por ejemplo,
SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y
la subsidiaria puede
NEGOCIOS CONJUNTOS
emplear como poltica
D16
Si una subsidiaria adoptase contable el modelo del costo
por primera vez las NIIF con de la NIC 16 Propiedades,
posterioridad a su controladora, Planta y Equipo, mientras
la subsidiaria medir los activos y que el grupo puede utilizar
pasivos, en sus estados financieros, el modelo de revaluacin.
ya sea a: Una eleccin similar puede
(a) los importes en libros que se ser hecha por una asociada o
hubieran incluido en los estados negocio conjunto que adopta
financieros consolidados de por primera vez las NIIF, si bien
la controladora, basados en la en un momento posterior al
fecha de transicin a las NIIF de que lo haya hecho la entidad
la controladora, si no se hicieron que tiene sobre ella influencia
ajustes para propsitos de significativa o control en
consolidacin y para los efectos conjunto con otros.
de la combinacin de negocios D17 Sin embargo, si una entidad adopta
por la que la controladora por primera vez las NIIF despus que
adquiri a la subsidiaria (esta su subsidiaria (o asociada o negocio
eleccin no est disponible para conjunto), sta medir, en sus
una subsidiaria de una entidad estados financieros consolidados,

56 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

los activos y pasivos de la subsidiaria La otra porcin representar el


(o asociada o negocio conjunto) por componente original de patrimonio.
los mismos importes en libros que Sin embargo, segn esta NIIF, una
figuran en los estados financieros de entidad que adopta por primera vez
la subsidiaria (o asociada o negocio las NIIF no necesitar separar esas
conjunto), despus de realizar dos porciones si el componente de
los ajustes que correspondan al pasivo ha dejado de existir en la
consolidar o aplicar el mtodo fecha de transicin a las NIIF.
de la participacin, as como los
que se refieran a los efectos de la DESIGNACIN DE INSTRUMENTOS
combinacin de negocios en la que FINANCIEROS RECONOCIDOS
tal entidad adquiri a la subsidiaria. PREVIAMENTE
A pesar de este requerimiento,
una controladora que no es una D19 La NIIF 9 permite que un pasivo
entidad de inversin no aplicar la financiero (siempre que cumpla
excepcin de consolidacin que se ciertos criterios) sea designado
utiliza por cualquier subsidiaria que como un pasivo financiero a
es una entidad de inversin. De valor razonable con cambios
forma similar, si una controladora en resultados. A pesar de este
adopta por primera vez las NIIF en requerimiento, se permite que una
sus estados financieros separados, entidad designe, en la fecha de
antes o despus que en sus transicin a las NIIF, cualquier pasivo
estados financieros consolidados, financiero como a valor razonable
medir sus activos y pasivos a los con cambios en resultados siempre
mismos importes en ambos estados que el pasivo cumpla los criterios
financieros, excepto por los ajustes del prrafo 4.2.2 de la NIIF 9 en esa
de consolidacin. fecha.
D19A
Una entidad puede designar un
INSTRUMENTOS FINANCIEROS activo financiero como medido a
COMPUESTOS valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con el prrafo
D18 La NIC 32 Instrumentos Financieros:
4.1.5 de la NIIF 9 sobre la base de
Presentacin requiere que una
los hechos y circunstancias que
entidad descomponga los instru-
existan en la fecha de transicin a
mentos financieros compuestos,
las NIIF.
desde el inicio, en sus componentes
separados de pasivo y de patrimonio. D19B
Una entidad puede designar una
Si el componente de pasivo ha inversin en un instrumento de
dejado de existir, la aplicacin patrimonio como medida a valor
retroactiva de la NIC 32 implica la razonable con cambios en otro
separacin de dos porciones del resultado integral de acuerdo con el
patrimonio. Una porcin estar prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 sobre la
en las ganancias acumuladas y base de los hechos y circunstancias
representar la suma de los intereses que existan en la fecha de transicin
totales acumulados (o devengados) a las NIIF.
por el componente de pasivo.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 57


Staff Contable

D19C Si para una entidad es impracticable de forma prospectiva a lo largo de


(como se define en la NIC 8) aplicar su vida til restante. Una entidad
retroactivamente el mtodo del que adopta por primera vez las NIIF
inters efectivo o los requerimientos no estar obligada a cumplir estos
de deterioro de valor de los prrafos requerimientos por los cambios en
58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC estos pasivos que hayan ocurrido
39, el valor razonable del activo antes de la fecha de transicin a las
financiero en la fecha de transicin NIIF. Si una entidad que adopta por
a las NIIF ser el nuevo costo primera vez las NIIF hace uso de
amortizado de ese activo financiero esta exencin:
a la fecha de transicin a las NIIF.
(a) medir el pasivo en la fecha de
D19D
Una entidad determinar si el transicin a las NIIF de acuerdo
tratamiento del prrafo 5.7.7 de la con la NIC 37;
NIIF 9 creara una asimetra contable
(b) en la medida en que el pasivo
en el resultado del periodo sobre la
est dentro del alcance
base de los hechos y circunstancias
de la CINIIF 1, estimar
que existan en la fecha de transicin
el importe que habra sido
a las NIIF.
incluido en el costo del activo
correspondiente cuando surgi
MEDICIN AL VALOR RAZONABLE
el pasivo por primera vez,
DE ACTIVOS FINANCIEROS O
mediante el descuento del
PASIVOS FINANCIEROS EN EL
pasivo a esa fecha, utilizando
RECONOCIMIENTO INICIAL.
su mejor estimacin de la
D20 Sin perjuicio de los requerimientos tasa de descuento histrico,
de los prrafos 7 y 9, una entidad ajustada por el riesgo, que
podr aplicar los requerimientos del habra sido aplicado para ese
prrafo B5.1.2A(b) de la NIIF 9 de pasivo a lo largo del periodo
forma prospectiva a transacciones correspondiente; y
realizadas a partir de la fecha de (c)
calcular la depreciacin
transicin a las NIIF. acumulada sobre ese importe,
hasta la fecha de transicin
PASIVOS POR DESMANTELAMIENTO a las NIIF, sobre la base de la
INCLUIDOS EN EL COSTO DE estimacin actual de la vida til
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO del activo, utilizando la poltica
D21 La CINIIF 1 Cambios en Pasivos de depreciacin adoptada por
Existentes por Desmantelamiento, la entidad conforme a las NIIF.
Restauracin y Similares requiere D21A Una entidad que utiliza la exencin
que los cambios especficos por del prrafo D8A(b) (para activos
desmantelamiento, restauracin de petrleo y gas en las fases
o un pasivo similar, se aadan o de desarrollo o produccin
se deduzcan del costo del activo contabilizados en centros de costo
correspondiente; el importe que incluyen todas las propiedades
depreciable ajustado del activo ser, en una gran rea geogrfica
a partir de ese momento, depreciado conforme a PCGA anteriores), en

58 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

lugar de aplicar el prrafo D21 o la esa fecha de acuerdo con la NIC


CINIIF 1: 23, incluyendo los costos por
prstamos incurridos a partir de
(a) medir los pasivos por retiro
esa fecha por activos aptos que
de servicio, restauracin y
estn en construccin en ese
similares a la fecha de transicin
momento.
a las NIIF de acuerdo con la
NIC 37; y
TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS
(b) reconocer directamente PROCEDENTES DE CLIENTES
en ganancias acumuladas
cualquier diferencia entre D24
Una entidad que adopta por
ese importe y el importe en primera vez las NIIF podr aplicar
libros de los pasivos en la las disposiciones de transicin
fecha de transicin a las NIIF establecidas en el prrafo 22 de la
determinados conforme a los CINIIF 18 Transferencias de Activos
PCGA anteriores de la entidad. procedentes de Clientes. En ese
prrafo, la referencia a la fecha de
ACTIVOS FINANCIEROS O ACTIVOS vigencia se interpretar como el 1 de
INTANGIBLES CONTABILIZADOS DE julio de 2009 o la fecha de transicin
ACUERDO CON LA CINIIF 12 a las NIIF, la que sea posterior.
Adems, una entidad que adopta por
D22
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede designar
primera vez las NIIF podr aplicar cualquier fecha anterior a la fecha
las disposiciones transitorias de la de transicin a las NIIF y aplicar la
CINIIF 12. CINIIF 18 a todas las transferencias
de activos procedentes de clientes
COSTOS POR PRSTAMOS recibidas a partir de esa fecha.
D23 Una entidad que adopta por primera CANCELACIN DE PASIVOS
vez las NIIF puede optar por aplicar FINANCIEROS CON INSTRUMENTOS
los requerimientos de la NIC 23 DE PATRIMONIO
desde la fecha de transicin o
desde una fecha anterior, tal como D25
Una entidad que adopte por
lo permite el prrafo 28 de la NIC primera vez las NIIF podr aplicar
23. A partir de la fecha en la que una las disposiciones transitorias de la
entidad que aplica esta exencin CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos
comience a aplicar la NIC 23, dicha Financieros con Instrumentos de
entidad: Patrimonio.
(a) no reexpresar el componente
HIPERINFLACIN GRAVE
de costo por prstamos que
estaba capitalizado segn D26 Si una entidad tiene una moneda
PCGA anteriores y que estaba funcional que fue, o es, la moneda
incluido en el importe en libros de una economa hiperinflacionaria,
de los activos en esa fecha; y determinar si estuvo sujeta a una
(b) contabilizar los costos por hiperinflacin grave antes de la
prstamos incurridos a partir de fecha de transicin a las NIIF. Esto

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 59


Staff Contable

se aplicar a entidades que estn dentro de los 12 meses de un


adoptando las NIIF por primera vez, periodo comparativo, ste puede
as como a entidades que hayan ser menor que 12 meses, siempre
aplicado las NIIF con anterioridad. que se proporcione un conjunto
completo de estados financieros (tal
D27
La moneda de una economa
como requiere el prrafo 10 de la
hiperinflacionaria est sujeta a una
NIC 1) para ese periodo ms corto.
hiperinflacin grave si tiene las dos
caractersticas siguientes:
ACUERDOS CONJUNTOS
(a) No tiene disponible un ndice
general de precios fiable D31 Una entidad que adopta por primera
para todas las entidades con vez las NIIF podr aplicar las
transacciones y saldos en la disposiciones transitorias de la NIIF
moneda. 11 con la siguiente excepcin:

(b) No existe intercambiabilidad (a)


Cuando aplique las
entre la moneda y una moneda disposiciones transitorias de
extranjera relativamente la NIIF 11, una entidad que
estable. adopta por primera vez las NIIF
aplicar estas disposiciones en
D28 La moneda funcional de una entidad la fecha de transicin a las NIIF.
deja de estar sujeta a hiperinflacin
grave en la fecha de normalizacin de (b) Cuando una entidad que
la moneda funcional. Esa es la fecha adopta por primera vez las NIIF
en que la moneda funcional deja de cambie de la consolidacin
tener una o ambascaractersticas del proporcional al mtodo de la
prrafo D27, o cuando se produce participacin, comprobar el
un cambio en la moneda funcional deterioro de valor de la inversin
de la entidad a una moneda que no de acuerdo con la NIC 36 como
est sujeta a hiperinflacin grave. en la fecha de transicin a las
NIIF, independientemente de
D29 Cuando la fecha de transicin de que exista cualquier indicacin
una entidad a las NIIF sea a partir de que la inversin pueda tener
de la fecha de normalizacin de deteriorado su valor. Cualquier
la moneda funcional, la entidad deterioro de valor resultante se
puede optar por medir todos los reconocer como un ajuste a
activos y pasivos mantenidos antes las ganancias acumuladas en
de la fecha de normalizacin de la la fecha de transicin a las NIIF.
moneda funcional al valor razonable
en la fecha de transicin a las NIIF. COSTOS DE DESMONTE EN LA FASE
La entidad puede utilizar ese valor DE PRODUCCIN DE UNA MINA A
razonable como el costo atribuido de CIELO ABIERTO
esos activos y pasivos en el estado
de situacin financiera de apertura D32
Una entidad que adopta por
conforme a las NIIF. primera vez las NIIF puede aplicar
las disposiciones transitorias
D30 Cuando la fecha de normalizacin
establecidas en los prrafos A1
de la moneda funcional quede
a A4 de la CINIIF 20 Costos de

60 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Desmonte en la Fase de Produccin partidas no financieras se designen


de una Mina a Cielo Abierto. En ese al comienzo como medidos al
prrafo, la referencia a la fecha de valor razonable con cambios en
vigencia se interpretar como el resultados (vase el prrafo 5A de
1 de enero de 2013 o el comienzo la NIC 39).
del primer periodo sobre el que se
A pesar de este requerimiento, se
informa conforme a las NIIF, la que
permite que una entidad designe,
sea posterior.
en la fecha de transicin a las NIIF,
contratos que ya existen en esa fecha
DESIGNACIN DE CONTRATOS PARA
como medidos al valor razonable
COMPRAR O VENDER UNA PARTIDA
con cambios en resultados, pero
NO FINANCIERA
solo si cumplen los requerimientos
D33
La NIC 39 permite que algunos del prrafo 5A de la NIC 39 en esa
contratos para comprar o vender fecha y la entidad designa todos los
contratos similares.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 61


Staff Contable

APNDICE E: EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF

Este Apndice forma parte integrante de (b) Revelar este hecho junto con
la NIIF. la base utilizada para preparar
esta informacin.
EXENCIN DEL REQUERIMIENTO
(c)
Tratar cualquier ajuste
DE REEXPRESAR INFORMACIN
entre el estado de situacin
COMPARATIVA PARA LA NIIF 9
financiera en la fecha de
E1 En sus primeros estados financieros presentacin del periodo
conforme a las NIIF, una entidad que comparativo (es decir, el estado
(a) adopta las NIIF para periodos de situacin financiera que
anuales que comienzan antes del incluye informacin comparativa
1 de enero de 2012 y (b) aplica segn PCGA anteriores) y el
la NIIF 9 presentar al menos un estado de situacin financiera
ao de informacin comparativa. al comienzo del primer periodo
Sin embargo, esta informacin de presentacin conforme a
comparativa no necesita cumplir con las NIIF (es decir, el primer
la NIIF 7 Instrumentos Financieros: periodo que incluye informacin
Informacin a Revelar o la NIIF 9, que cumple con la NIIF 7 y la
en la medida en que la informacin NIIF 9) como que surge de un
a revelar requerida por la NIIF 7 se cambio en una poltica contable
relaciona con partidas que estn y proporciona la informacin
dentro del alcance de la NIIF 9. Para a revelar requerida por los
estas entidades, las referencias a prrafos 28(a) a 28(e) y 28(f)
la fecha de transicin a las NIIF (i) de la NIC 8. El prrafo 28(f)
significar, en el caso de la NIIF 7 y (i) aplicar solo a los importes
NIIF 9 solo, el comienzo del primer presentados en el estado de
periodo de presentacin conforme a situacin financiera en la fecha
las NIIF. de presentacin del periodo
comparativo.
E2 Una entidad que elija presentar
informacin comparativa que no (d) Aplicar el prrafo 17(c) de
cumpla con la NIIF 7 y la NIIF 9 en la NIC 1 para proporcionar
su primer ao de transicin: informacin a revelar adicional
cuando el cumplimiento con
(a) Aplicar los requerimientos los requerimientos especficos
de reconocimiento y medicin de las NIIF resulte insuficiente
de sus PCGA anteriores en para permitir a los usuarios
lugar de los requerimientos comprender el impacto de
de la NIIF 9 a la informacin transacciones concretas,
comparativa sobre partidas que as como de otros sucesos y
estn dentro del alcance de la condiciones, sobre la situacin
NIIF 9. y el rendimiento financieros de
la entidad.

62 www.asesorempresarial.com
NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

INFORMACIN A REVELAR SOBRE BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS


INSTRUMENTOS FINANCIEROS
E5 Una entidad que adopta por primera
E3 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las
vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias del prrafo
disposiciones transitorias del prrafo 173(b) de la NIC 19.
44G de la NIIF 7.2
ENTIDADES DE INVERSIN
E4 Una entidad que adopta por primera
vez las NIIF podr aplicar las E6 Una controladora que adopta por
disposiciones transitorias del prrafo primera vez las NIIF evaluar si es
44M de la NIIF 7.3 una entidad de inversin, tal como
se define en la NIIF 10, sobre la
base de hechos y circunstancias
que existen en la fecha de transicin
a las NIIF.
E7 Una entidad de inversin que adopta
por primera vez las NIIF, tal como se
define en la NIIF 10, puede aplicar
las disposiciones de transicin de
2
El prrafo E3 se aadi como consecuencia de Exencin Limitada los prrafos C3C y C3D de la NIIF
de la Informacin a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entida- 10 y de los prrafos 18C a 18G de
des que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF
1), emitido en enero de 2010. Para evitar el uso potencial de la
la NIC 27 si sus primeros estados
retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por prime- financieros conforme a las NIIF son
ra vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin para un periodo anual que termina
con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les
debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a a 31 de diciembre de 2014. Las
las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo referencias en esos prrafos al
con las NIIF incluidas en Mejora de la Informacin a Revelar sobre
Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7). periodo anual que precede de forma
2
El prrafo E4 se aadi como consecuencia de Informacin a Re- inmediata a la fecha de aplicacin
velarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la inicial debern interpretarse como el
NIIF 7), emitido en octubre de 2010. Para evitar el uso potencial de
la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por pri- primer periodo anual presentado.
mera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin
con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les Por consiguiente, las referencias en
debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a esos prrafos debern interpretarse
las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo
con las NIIF incluidas en Informacin a Revelar-Transferencias de como la fecha de transicin a las
Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7). NIIF.

NIIF 1 "Adopcin por Primera Vez de las NIIF" 63


ndice G eneral

NIIF 1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF: 9. PLAZO PARA EL ENVO DE LA INFORMACIN
REQUERIMIENTOS A CONSIDERAR FINANCIERA ......................................................... 25
10. SANCIN EN CASO SE DETECTE
1. ANTECEDENTES.................................................... 3
INCUMPLIMIENTO EN LA PRESENTACIN DE
2. DEFINICIONES PREVIAS....................................... 4 LA INFORMACIN.................................................. 26
3. OBJETIVO DE LA NIIF 1......................................... 6 11. DECLARACIN JURADA EN CASO DE
4. PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIIF 1............ 7 EXENCIN POR BAJAR LOS LMITES................. 27
5. CUNDO APLICAR LA NIIF 1?............................ 7 12. CONSIDERACIONES SOBRE EL ACCESO A LA
INFORMACIN FINANCIERA................................ 28
6. CUNDO NO SE DEBE APLICAR LA NIIF1? ..... 8
13. UNA EMPRESA NO OBLIGADA PUEDE
7. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE
PRESENTAR INFORMACIN DE MANERA
APERTURA CONFORME A LAS NIIF.................... 9
VOLUNTARIA A LA SMV?...................................... 28
8. EXCEPCIONES Y EXENCIONES PARA EL ESFA.... 10
NIIF 1 "ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
CASOS PRCTICOS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA"
CASO N 1: CMO FORMULAR EL ESTADO q NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN
DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA?.... 13 FINANCIERA 1 ADOPCIN POR PRIMERA
VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
OBLIGACIN DE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS INFORMACIN FINANCIERA
BAJO NIIF
Objetivo ......................................................... 29
1. CUESTIONES PREVIAS . ...................................... 18 Alcance ......................................................... 29
2. QUINES ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR Reconocimiento y medicin........................... 31
INFORMACIN FINANCIERA A LA SMV?............. 18 Presentacin e informacin a revelar............. 34
3. IMPLEMENTACIN GRADUAL.............................. 19 Fecha de vigencia.......................................... 38
4. IMPLEMENTACIN GRADUAL DE LAS NIIF QUE Derogacin de la NIC 1 (emitida en 2003)..... 41
EMITA EL IASB....................................................... 21
q APNDICE A: DEFINICIONES DE TRMINOS..... 42
5. CMO SE CALCULA EL MONTO MNIMO?........ 22
q APNDICE B: EXCEPCIONES A LA APLICACIN
6. CUL ES LA INFORMACIN QUE DEBE RETROACTIVA DE OTRAS NIIF............................ 43
ENVIARSE A LA SMV?........................................... 23
q APNDICE C: EXENCIONES REFERIDAS A LAS
7. CULES SON LOS BENEFICIOS DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS........................ 46
PRESENTAR INFORMACIN FINANCIERA
q APNDICE D: EXENCIONES EN LA APLICACIN
AUDITADA? ......................................................... 24
DE OTRAS NIIF....................................................... 51
8. FORMATOS Y CONDICIONES PARA LA
q APNDICE E: EXENCIONES A CORTO PLAZO
PRESENTACIN DE LA INFORMACIN.............. 25
DE LAS NIIF ......................................................... 62

Este libro se termin de imprimir en Abril del 2015, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981-174-316
Lima - Per