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APLICACIN MUNICIPAL

I
Acerca del beneficio sobre el Impuesto Predial aplicable
A
P a los pensionistas
L Dra. Sandra Rojas Novoa La situacin de contribuyente se configura
Miembro del Staff Interno de la Revista sino que consiste ms bien en un beneficio de de-
I Actualidad Empresarial
al ao siguiente de producida la compra o duccin a la base imponible del Impuesto Predial lo
C transferencia del predio, por ejemplo, si se que, en algunos casos, en efecto tendr como con-
adquiriese una propiedad en este ao 2007 secuencia que no se llegue a tributar por este con-
A el propietario comenzar a pagar el Impuesto cepto o en todo caso el sujeto beneficiado pague
C 1. Introduccin
Predial a partir el ejercicio 2008. un monto inferior en funcin a dicha deduccin.
I La Ley de Tributacin Municipal recoge un
2.3 Alcuota del Impuesto
beneficio tributario en el Impuesto Predial
aplicable a los pensionistas consistente en El impuesto se calcula aplicando al valor 4. Condiciones que deben cum-
N de autovalo del total de los predios del
una deduccin equivalente a 50 UITs para plir los Pensionistas que go-
la determinacin de la base imponible. Este contribuyente ubicados en cada distrito la cen de la deduccin del Im-
M beneficio en algunos casos tendr como siguiente escala progresiva acumulativa: puesto Predial
U consecuencia que no se llegue a tributar Tramo de autoval Alicuota
N por este concepto o en todo caso el suje- Los pensionistas que deseen acceder a la
to beneficiado pague un monto inferior Hasta 15 UIT 0.2 % deduccin deben cumplir en forma concu-
I en funcin a dicha deduccin. Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6 % rrente con las siguientes tres condiciones:
C En el presente informe desarrollaremos
Ms de 60 UIT 1.0 %
Ser propietarios de un solo predio, a
I previamente algunos conceptos bsicos Las municipalidades pueden establecer un nombre propio o de la sociedad con-
P acerca del Impuesto Predial, para luego monto mnimo a pagar que es el 0.6 % de yugal. La propiedad de una cochera que
A analizar los supuestos en que opera la la UIT vigente al 1 de enero del ao al que es objeto de valorizacin independien-
deduccin para los pensionistas, la forma corresponde el impuesto. te no implica que se pierda la condi-
L en que debe presentarse la solicitud y la cin de nico predio3.
A continuacin, pasaremos a ver en qu
respectiva documentacin a adjuntarse consiste el beneficio sobre el pago del Im- El predio debe estar destinado exclusi-
ante el Municipio respectivo, as como, el puesto Predial aplicable a los pensionistas vamente a vivienda. Sin embargo, si se
carcter declarativo de dicha solicitud. y los requisitos que deben cumplirse para diera el caso que se utilizara parte del
tal efecto. predio para fines productivos, comer-
2. El Impuesto Predial ciales y/o profesionales con la respecti-
va aprobacin del Municipio, no impli-
Es un tributo que grava el valor de los pre- 3. Beneficio aplicable a los pen- car la prdida del beneficio4.
dios urbanos o rsticos, cuya recaudacin y sionistas El ingreso bruto de los pensionistas
administracin se encuentra a cargo de los debe consistir en la pensin que reci-
Municipios Distritales del lugar en donde Este beneficio fue recogido originalmente ben del Estado, la misma que no po-
estn ubicados los predios, siendo su deter- con la publicacin de la Ley N. 24405 de dr exceder de 1 UIT mensual para el
minacin y cancelacin de periodicidad fecha 19 de diciembre de 1985 y se mantu- ejercicio por el cual se goza del benefi-
anual. vo vigente hasta el ao 1993; en esta ley se cio (S/.3,450 para el ao 2007) 5.
estableca originalmente la Inafectacin al Como se puede apreciar, el beneficio no
2.1 Base imponible del Impuesto Predial pago del Impuesto al Valor del Patrimonio se concede a los pensionistas de manera
Este tributo se aplica en funcin a los va- Predial por la vivienda ocupada por pensio- general, sino que hay que cumplir con las
lores arancelarios de terrenos y valores nistas con la condicin de que la misma fue- condiciones antes sealadas. Con relacin
unitarios oficiales de edificacin vigentes ra casa nica y estuviera ocupada por el pro- al requisito de ser propietario de un solo
al 31 de octubre del ao anterior y las ta- pietario; indicando que los propietarios es- predio el Tribunal Fiscal mediante Juris-
blas de depreciacin por antigedad y es- taban obligados a presentar la correspon- prudencia de Observancia Obligatoria6
tado de conservacin, que formula el Con- diente Declaracin Jurada y las certificacio- estableci que no se pierde la condicin
sejo Nacional de Tasaciones - CONATA, nes que acreditaran sus derechos. de tal cuando el solicitante pensionista
aprobada anualmente por el Ministro de Posteriormente, se modific la norma tenga la calidad de copropietario del pre-
Vivienda, Construccin y Saneamiento me- mediante la Ley N. 25033 de fecha 10 de dio que ocupa, en razn a que de acuer-
diante Resolucin Ministerial. junio de 1989 y se regul nicamente el do al artculo 19 de la Ley de Tributacin
Al respecto de la determinacin de la base beneficio de la deduccin de las 50 UIT`s Municipal no se hace distincin entre pen-
imponible, la Ley de Tributacin Municipal sobre la base imponible del impuesto apli- sionista propietario exclusivo y pensionis-
otorga el beneficio de la deduccin para cable a los pensionistas. ta copropietario, pudiendo la propiedad
los pensionistas equivalente a 50 UIT's de- Al entrar en vigencia La Ley de Tributacin de un solo inmueble a nombre propio a
duccin que se aplicar antes de fijar la base Municipal en el ao 19942 se continu re- que hace referencia dicho artculo, ser ejer-
conociendo el beneficio para los pensionis- cida en forma exclusiva sobre la totalidad
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imponible del Impuesto Predial.


tas del Estado con relacin a la aplicacin del inmueble o sobre una cuota ideal, en
2.2 Sujeto pasivo del Impuesto del Impuesto Predial otorgndose una de- caso de existencia de copropietarios.
El pago del impuesto recaer en los sujetos duccin equivalente a 50 UIT`s sobre la base Por otro lado, el hecho que se permita el
que sean propietarios del o los predios al 1 imponible del impuesto Predial. uso parcial del predio con fines producti-
de enero del ao a que corresponda la obli- vos, profesionales o comerciales se debe
gacin tributaria, o cuando la condicin de Deduccin o Exoneracin?
propietario no pueda ser determinada; la Con relacin al beneficio tributario existe una con-
fusin al uso del trmino Exoneracin para re- 3. Criterio recogido en la RTF de Observancia Obligatoria N. 790-5-
obligacin recaer en los poseedores del ferirse a este beneficio, pues to que el mismo no
2001 (29-08-01).
4. Segn la RTF N. 2959-5-2002 (05.06.02) el uso del predio debe ser
predio1. se trata de una exoneracin propiamente dicha, principalmente destinado a vivienda, teniendo las actividades pro-
ductivas comerciales o profesionales un carcter accesorio a efectos
1. Segn el artculo 912 del Cdigo Civil se presume que el poseedor es de no perder el derecho a la deduccin.
propietario del bien, en tanto no se demuestre lo contrario, lo cual es 2. La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por Decreto Legislativo 5. Requisito incorporado a raz de la modificacin introducida por el
concordante con la regulacin del Impuesto Predial que considera como N. 776, siendo modificada por Ley N. 26952 vigente desde el 22- Decreto Legislativo N. 952 de fecha 03 de febrero de 2004, la mis-
sujetos pasivos del impuesto a las personas naturales y jurdicas propietarias 05-98. Posteriormente, el 15-11-04 se aprob el TUO de la Ley de ma que surte efectos a partir del ejercicio 2005.
de los predios y a los poseedores cuando la existencia del propietario no Tributacin Municipal mediante Decreto Supremo N. 156-2004-EF. 6. RTF N 345-3-99 de 01 de junio de 1999.
pueda ser determinada.

I-14 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
entender en el sentido que estas activida- que el contribuyente debe cumplir con clusivamente a vivienda y percibir una pen-
des deben darse en forma accesoria al uso presentar la documentacin que seale el sin del Estado, la misma que no puede ex-
principal del predio como vivienda. Asimis- respectivo TUPA del Municipio Distrital ceder de 1 UIT mensual para el ejercicio por
mo, ya que la norma no seala que dichas donde est ubicado su predio, y de ser el que se solicite la deduccin.
actividades deban ser ejercidas necesaria- aprobada la misma surtir efectos a partir Por otro lado, se ha corroborado que el
mente por el propietario sujeto del benefi- del ao siguiente a aqul en el que se acre- hecho de presentar o no la solicitud no
cio, sera aceptable su realizacin por ter- dite el cumplimiento de las condiciones enerva el derecho a gozar de la deduccin
ceras personas, sea por cesin en uso o por descritas en el punto 4. de las 50 UIT`s en la medida que sta slo
arrendamiento de parte del predio para tal Documentos que solicitan de forma ge- constituye un requisito declarativo del be-
fin, requirindose en estos casos que el neral los Municipios: neficio previamente establecido en la Ley
Municipio otorgue la licencia de funciona- de Tributacin Municipal.
miento respectiva sin perderse por esta ra- - Solicitud formato.
zn el derecho a la deduccin. - Copia del documento de identidad del Finalmente, sera factible que la persona que
solicitante. hubiera cumplido con los requisitos para
Sobre la condicin de pensionista hay que tener derecho a la deduccin y que hubiera
tener en cuenta que la misma no siempre - Copia de la Resolucin que acredite la
calidad de pensionista del solicitante. pagado por determinado perodo de tiem-
deriva del hecho de haber prestado per- po el Impuesto Predial sin tener la calidad de
sonalmente servicios al Estado en cualquie- - Copia de la ltima boleta de pago.
sujeto obligado, o hubiera abonado un im-
ra de sus dependencias, sino que puede Otros documentos que podran solicitarse: porte mayor al que le correspondera en
sobrevenir esa calidad al percibir una pen- - ltima Declaracin Jurada de Autovalo. aplicacin de la deduccin, tendra la op-
sin por cumplirse los supuestos legales - Declaracin Jurada de Propiedad ni- cin de solicitar la devolucin o la compen-
que seala la ley como es el caso de las ca en la Provincia. sacin respectiva por los pagos realizados.
pensiones de viudez o de orfandad.
- Certificado positivo de propiedad emi-
tido por Registros Pblicos.
9. Caso Prctico
5. Sobre el carcter declarativo - Recibo de luz, agua o telfono del predio.
de la solicitud de la deduccin - Derecho de pago por la emisin de la Propietario de predio que destina en
Resolucin que otorga la deduccin. parte a actividades comerciales
Es importante indicar que la solicitud que - Copias fedateadas del documento de
presentan los pensionistas a los Municipios El Sr. Jorge Botto Rodrguez es propietario
identidad, de la resolucin de pensio- de un predio el cual ocupa como vivienda
para la deduccin del Impuesto Predial tie- nista y de la boleta de pago respectiva.
ne slo naturaleza declarativa, y en tanto se y en cuya cochera ha decidido aperturar
Este trmite est sujeto a aprobacin por una librera la cual l mismo administra,
cumplan los requisitos establecidos en la Ley parte de la entidad Municipal siempre y
de Tributacin Municipal -que s tienen ca- este inmueble se encuentra ubicado en
cuando se cumplan las condiciones des- Jr. Larco Herrera N. 130 distrito de
rcter de constitutivos- los sujetos tendrn critas anteriormente.
derecho al beneficio de la deduccin a partir Magdalena del Mar y est debidamente
del momento en que se acredite el cumpli- Cabe sealar que esta solicitud podr ser inscrito en los Registros Pblicos. El valor
miento de dichas condiciones. renovada anualmente a requerimiento del del segn la Declaracin Jurada de
Municipio, lo que no implica que deje de te- Autoval del ao 2007 es de S/. 70,000
Esto quiere decir, que si fuera el caso que ner efecto la Resolucin de Alcalda que con- (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles) inclui-
una persona acreditara las 3 condiciones: cedi la deduccin en un primer momento, do el valor de la cochera.
Ser pensionista, sea propietario de un solo ya que la misma no tiene un plazo de vigen-
inmueble destinado a vivienda y la pen- Adicionalmente, por Resolucin Directoral
cia sino que surtir efectos en tanto se sigan emitida en enero 2007 percibe una pen-
sin que percibe no excede de 1 UIT men-
cumpliendo las condiciones sealadas. Este sin del Estado por cesanta del Ministe-
sual, as no hubiera solicitado expresamen-
criterio ha sido recogido en las RTFs N.os 954- rio de Educacin ascendente a S/. 1,000
te la deduccin de las 50 UITs se ha man-
4-2001 (27-07-01), 3328-5-2002 (21-06- (mil y 00/100 Nuevos Soles).
tenido vigente ese derecho desde el mo-
02),y 06484-1-2005 (21-10-05).
mento en que rene los tres requisitos por La consulta est dirigida a si es posible que
mandato de la ley. Tal derecho operar an solicite la deduccin al Impuesto Predial
cuando el sujeto beneficiado hubiera pa- 7. Procedimiento a seguir en caso para el ejercicio 2008.
gado el Impuesto Predial por perodos
se emita Resolucin declaran-
anteriores a la presentacin de la solici- Respuesta:
do improcedente la deduccin
tud, y en la medida que se acredite que Como apreciamos, en este caso, el soli-
tuvo el derecho de aplicar la deduccin al citante rene los tres requisitos mencio-
determinar la base imponible para el pago En el caso que se emitiera la Resolucin de
Alcalda respectiva declarando improceden- nados dado que es propietario de un
del Impuesto Predial; sera factible que el nico predio inscrito a su nombre en
contribuyente solicitara la devolucin de te la solicitud de deduccin, el contribuyen-
te tiene la opcin, en aplicacin del artculo Registros Pblicos, el mismo que est
lo pagado o la compensacin con otro destinado a vivienda y en cuya cochera
impuesto municipal segn lo dispuesto en 163 del Cdigo Tributario, de interponer
Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal, desarrolla un fin comercial lo cual no
el Cdigo Tributario para tal efecto7. impedira que tenga acceso al beneficio,
en este caso no se requerir presentar pre-
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viamente Recurso de Reclamo por tratarse asimismo la pensin que percibe del Es-
6. Trmite para solicitar el bene- de una resolucin que resuelve solicitudes tado es inferior a 1 UIT.
ficio tributario ante el Muni- no contenciosas vinculadas a la determina-
cipio Distrital cin de la obligacin tributaria. Valor del predio segn autoval : 70 000
Deduccin de las 50 UITs : (172 500)
El beneficio de la deduccin del Impuesto Base imponible : 0
Predial no opera en forma automtica, sino 8. Conclusiones Impuesto Predial a pagar : 0

7. La Compensacin es una operacin mediante la cual se traslada un pago A lo largo del presente informe hemos po- En consecuencia, al efectuar la deduccin
en exceso o indebido respecto de un tributo o perodo, a otro que est
pendiente de pago referido al mismo contribuyente. Debe tenerse pre- dido apreciar que se requieren tres condi- comprobamos que no deber pagarse
sente que la accin para solicitar que se efecte la compensacin prescri- ciones para el goce del beneficio de la de- concepto alguno por Impuesto Predial,
be a los cuatro aos de verificado el pago en exceso o indebido.
La Devolucin opera cuando el contribuyente verifica un pago en duccin al pago del Impuesto Predial como beneficio que se mantendr en la medida
exceso o indebido. Debe ser solicitada formalmente y autorizada son: Tener la calidad de pensionista, ser pro- que no se deje de cumplir con las condi-
mediante la correspondiente Resolucin de Alcalda. La devolucin
se efecta en atencin a la liquidacin de intereses conforme a Ley.
pietario de un solo inmueble destinado ex- ciones sealadas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 14 2 I-15