2

S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Sucesin Indivisa: Implicancias legales y tributarias ....................................................................................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Principales gastos sujetos a lmites cuantitativos ................................................................................................. 9

INFORME SUNAT
Cules son las condiciones para aplicar las rebajas previstas en el Rgimen de Incentivos? ............................... 13

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Cules son los efectos tributarios que genera la emisin de Boletas de Venta? .................................................. 15

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Suspensin Temporal y Reinicio de Actividades ................................................................................................. 18

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Cul es la infraccin y la sancin por llevar con atraso los Libros Contables? .................................................... 20

PRCTICA TRIBUTARIA
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV .................................................................................................................. 22

LEGISLACIN COMENTADA AL DA ................................................................................................................... 26

INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................. 27

Informe Tributario
Sucesin Indivisa: Implicancias legales y tributarias
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

1. ASPECTOS PRELIMINARES 2. LA SUCESIN Y SUS ELEMENTOS 3. CLASES DE SUCESIONES

El deceso de una persona es un hecho la-
mentable, natural e inevitable que se co-
rresponde con la naturaleza propia del ser
humano, que conlleva a la desaparicin fsi-
ca de la persona, pero que a su vez genera
cierta incertidumbre respecto al patrimonio,
a los negocios, acreencias, deudas y obliga-
ciones que en vida contrajo esta persona.
Es as, que nuestro ordenamiento jurdico
ha regulado las implicancias legales que ge-
nera este hecho para los familiares y prin-
cipalmente para los herederos del fallecido.
En ese sentido, nuestro Cdigo Civil en su
Libro IV trata el Derecho de las Sucesiones,
regulndose aspectos vinculados a la trans-
misin sucesoria, la peticin de herencia, la
aceptacin y renuncia de herencia, la re-
presentacin, la sucesin intestada, la masa
hereditaria, la divisin y particin, las car-
gas y deudas de la herencia, entre otros.
Partiendo de este contexto, en el presente informe,
expondremos los aspectos legales y tributarios
ms relevantes relacionados con la sucesin
indivisa, en lo referente al Cdigo Tributario,
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, RUC, Comprobantes de Pago y aspec-
tos vinculados a la tributacin municipal.
ELEMENTOS DE LA SUCESIN
EL CAUSANTE LOS SUCESORES
El trmino sucesin aplicado al tema materia
de anlisis, implica la transmisin de las rela-
ciones jurdicas y patrimoniales por causa de
muerte del causante a sus herederos, quienes
lo suceden y pasan a ocupar su lugar y que
por consiguiente lo subrogan en la misma po-
sicin jurdica. Claro est que este acto no se
produce en forma fsica sino en forma ideal.
Una vez explicado el concepto y la natura-
leza de la sucesin, veamos a continuacin
cules son sus tres elementos: el causante,
los sucesores y la herencia.
a) El causante.- Es el actor de la sucesin,
quien la causa o la origina, en otras pala-
bras, es la persona que fallece o a quien
se le ha declarado judicialmente su muer-
te y que con ello da origen a la sucesin.
b) Los sucesores.- Son tambin, llamados
los causahabientes (pueden ser herederos
y/o legatarios) y son aquellos a quienes se
les transmite los bienes, derechos y obli-
gaciones que son materia de herencia.
c) La herencia.- Est constituido por el patrimo-
nio (o masa hereditaria) dejado por el cau-
sante, que comprende el activo y el pasivo
que le corresponda al momento de su falleci-
miento, el cual ser objeto de transmisin.
LA HERENCIA
El Doctor Augusto Ferrero1 establece las si-
guientes clases de sucesin:
a) Testamentaria.- El derecho de sucesio-
nes est regido por un principio regulador
fundamental: la voluntad del causante.
ste es el elemento que prima para de-
terminar la forma y entre quienes debe
distribuirse el patrimonio hereditario.
Dicha declaracin est condicionada a
ciertas formalidades y limitaciones, dentro
de las cuales debe formularse. Las prime-
ras han sido creadas para garantizar fe-
hacientemente que se trata, en efecto de
la voluntad del causante; y las segundas,
para proteger a las personas ms allegadas
al mismo. La voluntad debe deferirse me-
diante un acto jurdico: el testamento, en
cuyo caso nos encontramos ante una suce-
sin testamentaria, testada o voluntaria.
b) Intestada.- En la mayora de los casos,
la voluntad del causante no es conocida
cabalmente por cuanto ste ha fallecido
sin dejar testamento; o de haberlo he-
cho, resulta ste incompleto o nulo.
Mediante un conjunto de normas que re-
gulan la transmisin hereditaria, el legislador
ha creado una voluntad supletoria: la ley.
sta rige la sucesin a falta de testamento.
Cuando ello ocurre nos encontramos ante
una sucesin denominada intestada.
c) Mixta.- La sucesin es mixta cuando el
testamento no contiene institucin de
1
FERRERO AUGUSTO: Tratado de Derecho de las Sucesiones, Sexta Edi-
cin, Editora Jurdica Grijley E.I.R.L., Pg. 107-109.

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 5

SECCIN TRIBUTARIA
herederos (se supone que comprende
solo instituciones de carcter no patri-
monial o que deja solo legados), o se
ha declarado la caducidad o invalidez de
la disposicin que lo instituye, o cuando el
testador que no tiene herederos forzosos o
voluntarios instituidos en testamento, no ha
dispuesto de todos sus bienes en legados.
En estos casos, la sucesin es testada en una
parte e intestada en otra, rigindose por el tes-
tamento y por la declaracin de herederos.
d) Contractual.- La sucesin contractual se
encuentra expresamente prohibida en
nuestra legislacin, a tenor de lo prescri-
to en los artculos 678, 814 y 1405 del
Cdigo Civil. El primero dispone que no
hay aceptacin ni renuncia de herencia
futura; el segundo seala que es nulo el
testamento otorgado en comn por dos
o ms personas; y el tercero expresa que
es nulo todo contrato sobre el derecho de
suceder en los bienes de una persona que
no ha muerto o cuya muerte se ignora.
4. LA APERTURA DE LA SUCESIN
El artculo 61 del Cdigo Civil establece que
la muerte pone fin a la persona y asimismo
el artculo 660 del citado cdigo seala que
desde el momento de la muerte de una per-
sona, los bienes, derechos y obligaciones
que constituyen la herencia se transmiten a
sus sucesores. No obstante lo antes indica-
do, cabe aclarar que la sucesin se abre con
la muerte fsica o presunta y que la prueba
del fallecimiento es la partida de defuncin.
5. LA SUCESIN INDIVISA
La sucesin indivisa tiene su origen en el fa-
llecimiento del causante y se encuentra con-
formada por todos aquellos familiares que se
consideran herederos. A mayor abundamien-
to el Profesor ZRATE DEL PINO2 seala que
cuando el causante deja varios herederos,
inmediatamente despus de la apertura de
la sucesin se configura un estado de comu-
nidad hereditaria que se denomina sucesin
indivisa y como el llamamiento de herederos
es a ttulo universal, sobre toda la herencia
considerada como un todo unitario, los bie-
nes y derechos que la conforman pertenecen
por igual, al conjunto de herederos.
Hasta que se realice la particin de la herencia,
ella mantiene una cierta autonoma respecto
del patrimonio personal de cada uno de los
herederos, se sujeta a un rgimen especial en
cuanto a la administracin y en cuanto al uso
y disposicin de los bienes particulares.
Adems, debemos indicar que nuestro orde-
namiento legal considera a la sucesin indivisa
bajo la teora del condominio, segn la cual
opera la copropiedad o concurrencia de varios
coherederos con un derecho igual sobre el
conjunto de bienes. Es as que nuestro Cdigo
Civil en su artculo 844 seala que si hay varios
herederos, cada uno de ellos es copropietario
de los bienes de la herencia, en proporcin a la
cuota que tenga derecho a heredar.
2
ZRATE DEL PINO, Juan B: Curso de Derecho de Sucesiones, 1ra. Edicin,
Setiembre de 1998, Palestra Editores. Pg. 358.
6 ASESOR EMPRESARIAL
Complementando lo dicho, el artculo 815
del Cdigo Civil seala que la herencia co-
rresponde a los herederos legales cuando:
a) El causante muere sin dejar testamen-
to; el que otorg ha sido declarado nulo
total o parcialmente; ha caducado por
falta de comprobacin judicial; o se de-
clara invlida la desheredacin.
b) El testamento no contiene institucin de
heredero, o se ha declarado la caducidad o
invalidez de la disposicin que lo instituye.
c) El heredero forzoso muere antes que
el testador, renuncia a la herencia o la
pierde por indignidad o desheredacin y
no tiene descendientes.
d) El heredero voluntario o el legatario
muere antes que el testador; o por no
haberse cumplido la condicin estable-
cida por ste; o por renuncia, o por ha-
berse declarado indignos a estos suce-
sores sin sustitutos designados.
e) El testador que no tiene herederos for-
zosos o voluntarios instituidos en tes-
tamento, no ha dispuesto de todos sus
bienes en legados, en cuyo caso la suce-
sin legal slo funciona con respecto a
los bienes que no dispuso.
6. LAS RDENES SUCESORIAS
Las rdenes sucesorias implican las prefe-
rencias que existen entre los herederos so-
bre la masa hereditaria dejada por el cau-
sante. Estas preferencias estn en funcin a
las relaciones de parentesco consanguneo,
parentesco civil, o de vnculo matrimonial
que existe entre el heredero y el causante.
El Cdigo Civil en el artculo 816 estable-
ce seis rdenes sucesorias, con la siguiente
prelacin de herederos:
RDENES HEREDAN
1 Orden Los hijos y dems descendientes
2 Orden Los padres y dems ascendientes
3 Orden El cnyuge
Los parientes colaterales del segundo
4 Orden
grado de consanguinidad (los hermanos)
Los parientes colaterales del tercer grado
5 Orden
de consanguinidad (los tos y sobrinos)
Los parientes colaterales del cuarto gra-
6 Orden do de consanguinidad (los primos herma-
nos, los sobrinos nietos y tos abuelos)
7. LA SUCESIN EN MATERIA TRIBUTARIA
La sucesin en el plano tributario se origina
cuando se produce el deceso del contribuyen-
te, y como consecuencia de este hecho, todos
sus derechos y obligaciones se transmiten al
sucesor (o sucesores) quien se subroga al fa-
llecido en las relaciones jurdicas que le corres-
pondan tanto en el mbito activo (derechos,
crditos, saldos a favor, entre otros) como en
el mbito pasivo (deudas y obligaciones).
A continuacin, para un mayor detalle de
este tema abordaremos la normatividad tri-
butaria referente a las sucesiones indivisas
de acuerdo a lo regulado en el Cdigo Tri-
butario, en la normatividad del Impuesto a
la Renta y del Impuesto General a las Ven-
tas, en las normas del RUC y comprobantes
de pago y finalmente los aspectos vincula-
dos a la Tributacin Municipal.
8. LA REGULACIN DE LA SUCESIN IN-
DIVISA EN EL CDIGO TRIBUTARIO
En principio, consideramos necesario sea-
lar que la Norma XI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario (en adelante CT) seala
que las personas naturales o jurdicas, so-
ciedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extran-
jeros, domiciliados en el Per, estn some-
tidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en dicho CT y en las leyes y
reglamentos tributarios.
En ese sentido, a continuacin comenta-
remos los aspectos que seala el CT en lo
referente a las sucesiones indivisas, herede-
ros y legatarios.
a) Responsabilidad Solidaria
El CT en su artculo 7 seala que el
deudor tributario es la persona obli-
gada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o res-
ponsable. Ahora bien, el artculo 17
de la citada norma establece que son
responsables solidarios en calidad de
adquirientes, los herederos y legatarios
hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban y asimismo se puntualiza
que los herederos tambin son res-
ponsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legtima, hasta
el valor de dichos bienes y desde la ad-
quisicin de stos.
Por consiguiente, debemos entender
que los herederos y legatarios sern
responsables solidarios de las deudas
que el causante ha generado y que se
encuentren pendientes, no obstante,
esta responsabilidad se limita al valor
de los bienes recibidos y permanece por
el plazo de prescripcin de la deuda im-
paga.
b) Transmisin de Obligaciones Tributarias
El artculo 25 del CT dispone que la
obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dems adquirientes a ttulo
universal. En caso de herencia, la res-
ponsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que reciba.
Respecto a este punto, el Tribunal Fiscal
ha emitido la siguiente jurisprudencia3:
RTF N 1050-1-2006 (24.02.2006)
La Administracin Tributaria no puede iniciar una
cobranza coactiva contra una persona ya falleci-
da, estando facultada a dirigirla contra los suce-
sores y dems adquirientes a ttulo universal del
causante, para lo que previamente debe atribuir
la responsabilidad solidaria respectiva, lo que su-
pone la existencia de una resolucin debidamen-
te notificada a stos por la que se les atribuye tal
responsabilidad.
3
La Jurisprudencia ha sido tomada del Libro: Cdigo Tributario, AELE, 3ra.
Edicin 2010, Pg.106.

c) Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Respecto a este tema, el artculo 91 del
CT seala que en las sociedades indivi-
sas, las obligaciones tributarias se cum-
plirn por los representantes legales,
administradores, albaceas, o en su de-
fecto por cualquiera de los interesados.
En un sentido similar, la SUNAT en el
Informe N 258-2006/SUNAT/2B0000
indica que si la sucesin indivisa no hu-
biera cumplido con inscribir dicha suce-
sin en el RUC, la SUNAT est facultada
a realizar la inscripcin de oficio. Ade-
ms se seala que la SUNAT puede ins-
cribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes,
al administrador o al representante legal
o designado, de ser el caso.
d) Intransmisibilidad de las Sanciones
El artculo 167 del CT seala que por
la naturaleza personal de los hechos, las
sanciones por infracciones tributarias no
son transmisibles a los derechos y lega-
tarios.
En opinin de este artculo, Huaman
Cueva4 expresa que a los causahabien-
tes, heredero (sucesor a ttulo universal,
de acuerdo a ley, respecto de todos los
bienes de la herencia o una parte alcuo-
ta de ella) o legatario (sucesor a ttulo
particular, por causa de liberalidad del
testador, respecto de determinados bie-
nes), no les son transmisibles las sancio-
nes sean cuales fueran stas (tratndose
de multas, se incluyen los intereses que
aquellas hayan generado), aplicables
por las infracciones tributarias cometi-
das por el causante en vida.
Esto, en virtud de la naturaleza personal
de la sancin; as en la medida en que esta
punicin est dirigida a castigar exclu-
sivamente a quien cometi el ilcito, al fa-
llecimiento de ste, su imposicin carece
de sentido; los causahabientes no pueden
asumir la responsabilidad de infracciones
tributarias no cometidas por ellos.
9. LAS OBLIGACIONES DE LA SUCE-
SIN INDIVISA EN LO REFERENTE AL
RUC Y COMPROBANTES DE PAGO
La Ley del Registro nico de Contribuyentes
(Decreto Legislativo N 943) en concordan-
cia con su norma reglamentaria (Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/SUNAT)
establece las siguientes disposiciones referi-
das a la sucesin indivisa:
- Las sucesiones indivisas (con o sin negocio)
que generen rentas tienen la obligacin de
inscribirse al RUC, para ello de acuerdo al
TUPA de SUNAT deben exhibir la original
y presentar fotocopia simple de la partida
o acta de defuncin del causante emitida
por la municipalidad respectiva.
- En el caso de fallecimiento del causante,
se debern efectuar las modificaciones
4
HUAMAN CUEVA ROSENDO: Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores,
Edicin Octubre 2009, Pg.1076.
necesarias al RUC en lo referente al tipo
de contribuyente y otros datos que re-
sulten necesarios como la actividad eco-
nmica, nombre comercial, telfonos,
domicilio fiscal, representantes, etc. Cabe
indicar que en estos casos, el RUC seguir
siendo el mismo nmero de once dgitos.
- La sucesin indivisa debe nombrar e ins-
cribir a un representante para inscribirlo
en el RUC, el cual generalmente es un
familiar cercano del causante.
- Para solicitar la baja de inscripcin en el
RUC de una sucesin indivisa, el TUPA
de SUNAT establece los siguientes re-
quisitos:
SUPUESTO DE DOCUMENTO(S)
BAJA DE RUC A PRESENTAR
Si se trata de par-
Testamento, escritura pblica o
documento privado con firmas
ticin extrajudicial
legalizadas notarialmente.
Si se trata de
Resolucin judicial de particin.
particin judicial
Por otra parte, en lo referente a los compro-
bantes de pago, es necesario indicar que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT) se establece la obliga-
cin de las sucesiones indivisas de emitir
comprobantes de pago por las operaciones
que realicen a ttulo gratuito u oneroso.
Ahora bien, cabe preguntarnos si la suce-
sin indivisa podra seguir emitiendo los
comprobantes de pago no utilizados por el
causante. En este caso, somos de la opinin
que la sucesin debera dar de baja aque-
llos comprobantes y autorizar nuevos com-
probantes con la modificacin respectiva al
nombre del contribuyente.
10. LA SUCESIN INDIVISA Y EL IMPUES-
TO A LA RENTA
a) Calidad de Contribuyente
En primer lugar, es necesario sealar
que el artculo 14 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) seala que
la sucesin indivisa es contribuyente del
impuesto. Asimismo, el artculo 7 del
citado cuerpo normativo indica que las
sucesiones indivisas se consideran domi-
ciliadas en el Per cuando el causante
a la fecha de su fallecimiento tuviera la
condicin de domiciliado en el pas.
b) Imputacin de las rentas
El artculo 17 del TUO de la LIR establece
los siguientes lineamientos para la imputa-
cin de las rentas de la sucesin indivisa.
IMPUTACIN DE LAS
MOMENTO
RENTAS
Desde el fallecimiento
del causante hasta el Las rentas de las sucesio-
momento en que se nes indivisas se reputarn
dicte la declaratoria de para los fines del impues-
herederos o se inscri- to, como de una persona
ba en los Registros P- natural.
blicos el testamento.
SECCIN TRIBUTARIA
IMPUTACIN DE LAS
MOMENTO
RENTAS
El cnyuge suprstite, los
herederos y los dems su-
Dictada la declaratoria cesores a ttulo gratuito de-
de herederos o inscrito bern incorporar a sus pro-
el testamento y por el pias rentas la proporcin
perodo que transcurra que les corresponda en las
hasta la fecha en que rentas de la sucesin de
se adjudiquen judicial o acuerdo con su participa-
extrajudicialmente los cin en el acervo sucesorio,
bienes que constituyen excepto en los casos en
la masa hereditaria que los legatarios deban
computar las producidas
por los bienes legados.
A partir de la fecha en Cada uno de los herede-
que se adjudiquen judi- ros deber computar las
cial o extrajudicialmente rentas producidas por los
los bienes que constitu- bienes que se les haya
yen la masa hereditaria adjudicado.
c) Presentacin de Declaraciones Juradas
El artculo 49 del Reglamento de la LIR fija
la obligacin de presentar la declaracin ju-
rada del Impuesto a la Renta a los tres meses
contados a partir del fallecimiento del cau-
sante. Adems precisa que esta declaracin
ser presentada por los administradores o
albaceas de la sucesin o, en su defecto, el
cnyuge suprstite o los herederos, consig-
nando las rentas percibidas o devengadas
hasta la fecha de fallecimiento del causante.
Ahora bien, cabe aadir que la sucesin
indivisa debidamente conformada, debe
cumplir con sus obligaciones formales que
comprende la presentacin de las declara-
ciones juradas mensuales y la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
11. LA SUCESIN INDIVISA Y EL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La normatividad del IGV seala que son suje-
tos del Impuesto en calidad de contribuyen-
tes, las personas naturales, las personas jur-
dicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades irre-
gulares, patrimonios fideicometidos de so-
ciedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin
que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos
c) Utilicen en el pas servicios prestados
por no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construccin afectos
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles
f) Importen bienes afectos
Asimismo, se indica que tratndose de las
personas naturales, personas jurdicas, en-
tidades de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la op-
cin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011 7
SECCIN TRIBUTARIA
Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:
- Importen bienes afectos
- Realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.
Adems se aade que la habitualidad se cali-
ficar en base a la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodici-
dad de las operaciones, conforme a lo esta-
blecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
Por lo cual, si la sucesin indivisa realiza activi-
dad empresarial se encontrar sujeta al IGV por
las operaciones gravadas con dicho impuesto.
12. ASPECTOS VINCULADOS A LOS
TRIBUTOS MUNICIPALES
En lo referente a los tributos municipales
aplicables a las sucesiones indivisas, vea-
mos los siguientes temas:
a) Impuesto Predial
De acuerdo a la Ley de Tributacin Mu-
nicipal (Decreto Legislativo N 776), son
sujetos del Impuesto Predial, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera ser su naturaleza.
En ese sentido, al producirse la muerte
del causante (propietario del predio) la
sucesin indivisa ser contribuyente del
Impuesto Predial, para ello la sucesin
deber informar al municipio distrital
sobre el fallecimiento del causante para
que el municipio tome conocimiento del
nuevo sujeto pasivo del impuesto.
b) Impuesto a la Alcabala
El artculo 21 de la Ley de Tributacin
Municipal seala que el Impuesto de
Alcabala es de realizacin inmediata y
grava las transferencias de propiedad
de bienes inmuebles urbanos o rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
Asimismo, el artculo 27 de la citada
Ley indica que estn inafectas del im-
puesto las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima
b) Las que se produzcan por causa de
muerte.
c) La resolucin del contrato de trans-
ferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no
conlleven la transmisin de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y parti-
cin de la masa hereditaria, de ganan-
ciales o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de
condminos originarios.
De lo indicado en la norma, se desprende
que los sucesores no estn obligados al
pago del Impuesto a la Alcabala al recibir
8 ASESOR EMPRESARIAL
los bienes del causante, ni tampoco en
el momento en que se produzca la par-
ticin de la herencia o en el supuesto que
los herederos transfieran sus alcuotas a
otros herederos.
c) Arbitrios municipales
Los arbitrios municipales son las tasas
que se pagan por la prestacin o man-
tenimiento de un servicio pblico indi-
vidualizado en el contribuyente. En ese
sentido, el predio que con motivo del
fallecimiento del causante ahora corres-
ponde a la sucesin indivisa, se encon-
trar afecto al pago de arbitrios muni-
cipales, siendo la sucesin la obligada a
pagar dicho tributo.
APLICACIN PRCTICA
CASO
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE
LA SUCESIN INDIVISA
El Sr. Pedro Ortega Rojas identificado
con RUC 10057858964 falleci el da
30.06.2011 como consecuencia de un la-
mentable accidente vehicular. Al respecto,
se conoce que Sr. Ortega no dej un testa-
mento y que estaba casado bajo el rgimen
de sociedad de gananciales con la Sra. Ma-
ra Vega y que ambos tenan tres mayores
hijos: Ral, Margarita y Anglica.
Asimismo, se tiene conocimiento que el Sr.
Ortega tena un negocio de compra y ven-
ta de artculos de ferretera (Rgimen Ge-
neral) en la ciudad de Lima y que adeuda
tributos por un monto de S/. 60,000 y tie-
ne multas tributarias impagas por la suma
de S/, 5,000. Adems se sabe que a la fe-
cha de su deceso, su patrimonio conyugal
ascenda a S/. 800,000.
Al respecto, los herederos del causante han
decidido continuar con el negocio de ferre-
tera, no obstante no existe acuerdo entre
ellos en cuanto a la divisin y particin de
la herencia dejada por el causante y en ese
sentido nos consultan acerca de las implican-
cias tributarias del deceso del Sr. Ortega.
SOLUCIN:
En primer lugar, en vista de que el causan-
te falleci sin dejar un testamento, y al no
existir acuerdo entre los herederos respec-
to al patrimonio del causante, ser el Poder
Judicial quien definir la particin de la he-
rencia, no obstante debe tenerse en cuenta
el orden sucesorio y la proporcin estable-
cida en nuestro Cdigo Civil.
En ese sentido, el patrimonio conyugal de
S/. 800,000 corresponde en partes iguales
a ambos cnyuges, por lo que el patrimo-
nio personal del Sr. Ortega (S/. 400,000)
constituye la masa hereditaria que ser re-
partida entre su esposa y sus tres hijos.
De esta forma, consideramos que la heren-
cia del causante quedara repartida de la
siguiente manera:
PATRIMONIO CONYUGAL S/. 800,000
PATRIMONIO DEL PATRIMONIO DE LA
SR. ORTEGA SRA. VEGA
S/. 400,000 S/. 400,000
Herencia de la
Sra. Ortega
S/. 100,000
PARTICIN
DE Herencia del
hijo Ral
HERENCIA
S/. 100,000
Herencia de la
hija Margarita
S/. 100,000
Herencia de la
hija Anglica
S/. 100,000
Ahora bien, en lo correspondiente a los as-
pectos tributarios, la sucesin indivisa debe
considerar lo siguiente:
- Las deudas tributarias del causante (S/.
60,000) son transmisibles a la sucesin
indivisa y a los herederos hasta el lmite
de la herencia recibida, no obstante las
multas no son transmisibles (S/. 5,000).
- La sucesin indivisa seguir cumpliendo
las obligaciones tributarias derivadas del
negocio del causante. En ese sentido de-
ber presentar una declaracin jurada del
Impuesto a la Renta dentro de los tres
meses posteriores al fallecimiento del Sr.
Ortega, y asimismo cumplir con pre-
sentar las declaraciones mensuales que le
correspondan de acuerdo al negocio (IGV
Renta, Planilla Electrnica, entre otros).
- Las rentas de la sucesin indivisa se re-
putarn como de una persona natural,
hasta el momento en que se dicte la de-
claratoria de herederos o se inscriba en
los Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o ins-
crito el testamento y por el perodo que
transcurra hasta la fecha en que se adjudi-
quen judicial o extrajudicialmente los bie-
nes que constituyen la masa hereditaria,
el cnyuge suprstite, los herederos y los
dems sucesores a ttulo gratuito debern
incorporar a sus propias rentas la propor-
cin que les corresponda en las rentas de
la sucesin de acuerdo con su participa-
cin en el acervo sucesorio, excepto en los
casos en que los legatarios deban compu-
tar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudi-
quen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa heredi-
taria, cada uno de los herederos debe-
rn computar las rentas producidas por
los bienes que se les haya adjudicado.
- Asimismo la sucesin indivisa debe efectuar
la modificacin al RUC del causante e im-
primir nuevos comprobantes de pago para
usarlos en la comercializacin de los bienes,
y asimismo debe cumplir las obligaciones
formales y sustanciales que le correspon-
dan en su calidad de contribuyente de
acuerdo al ordenamiento legal peruano.