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CAPTULO 11

ESTRUCTURA DE LA IGUALDAD CONTABLE: ACTIVOS Y PASIVOS


Toda organizacin emplea, para lograr sus objetivos, recursos propios que constituyen si inversin. Esto
implica que todo recurso que se invierte en propiedad debe ser provisto por alguna fuente. Esto define la
relacin causa-efecto entre el recurso y su fuente igualdad o equilibrio contable contra todos los
recursos (activos) existen derechos de otros.

La relacin Recursos = Fuentes se expresa alternativamente como:


RECURSOS = DERECHOS SOBRE LOS RECURSOS

ACTIVOS = DERECHOS SOBRE LOS ACTIVOS

Activo conjunto de bienes econmicos (bienes y derechos cuantificables en UM monetaria) invertidos en


propiedad por la organizacin y que se reflejan en su SIC.

Pasivo conjunto de deudas y/o compromisos hacia terceros (con valor cuantificable en UM monetaria)
por parte de la organizacin y que se reflejan en su SIC.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO


Inversin = financiacin de terceros + financiacin propia

Una expresin errnea en la relacin de activos, pasivos y PN es aquella que expresa al PN como la
diferencia entre activo y pasivo, ya que mezcla recursos con fuentes.
La informacin contenida en estos elementos e la igualdad contable se denomina informacin patrimonial.
El uso y la prctica la denominan situacin patrimonial.

EL ACTIVO
NATURALEZA DEL ACTIVO
Activo Definicin de la American Accounting Associationrecursos econmicos dedicados a fines
comerciales en una entidad contable especfica; son conjuntos de potenciales servicios (capacidad de
generar beneficios en el futuro) disponibles para operaciones esperadas o beneficiosas para ella.
Definicin antigua de la doctrina del pas representa los bienes y derechos de propiedad de l
ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros.
Definicin actual de la doctrina nacional un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios econmicos que produce un bien.
Un bien, material o inmaterial, tiene valor cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o cuando
tiene la aptitud para generar, solo o en conjunto, un flujo positivo de efectivo o equivalente de efectivo.
Este valor puede ser:
De cambio existe la posibilidad de canjearlo por efectivo o por otro activo, utilizarlo para cancelar
obligaciones o distribuirlos a los propietarios de la organizacin.
De uso la organizacin puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.

Esta definicin est basada en dos teoras:


1) Teora del hecho generador presupone la existencia de un hecho econmico previo para que el
bien exista o est incorporado al conjunto de activos.
2) Teora del flujo de efectivos todo debe ser medido como flujo de fondos.

CASOS PARTICULARES
a) Segn un enfoque legal, los activos son bienes econmicos posedos por un negocio, sin embargo
para que el SIC lo considere activo de la organizacin, no siempre es necesario que el derecho de
propiedad sea tomado en forma absoluta. Por ejemplo: rodado adquirido con prenda.
b) Inversamente, la tenencia fsica no es absolutamente necesaria para que el SIC lo reconozca como
activo de la organizacin. Por ejemplo: inmueble de propiedad de la misma entregado en alquiler;
mercada comprada y facturada, pero no recibida an.
CLASIFICACIONES DEL ACTIVO
1. Segn su naturaleza intrnseca:
a) Activos materiales tienen existencia fsica discernible.
b) Activos inmateriales carecen de existencia fsica y slo existen como derechos a favor de la
organizacin.

2. Segn su mayor o menor permanencia dentro de la estructura de inversin de la organizacin, o en


funcin de su mayor o menor rotacin:
a) Activos de rpida movilidad menor permanencia dentro de la inversin de la organizacin.
Mayor rotacin.
b) Activos de lenta movilidad mayor permanencia dentro de la inversin de la organizacin.
Menor rotacin.

3. Segn el tipo de activo:


a) Activos financieros se refieren a la posesin de una suma de dinero o ttulos o derechos
convertibles en dinero.
b) Activos no financieros se refieren a la posesin de bienes o a la prestacin de un servicio,
o todo otro recurso que no sea dinero o ttulo sobre dinero..

CONTENIDO DEL ACTIVO


1. Efectivo en caja y bancos y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Activos
inmateriales y de rpida movilidad. Ejemplos: disponibilidad en caja; dinero en CC bancaria;
tenencia de moneda extranjera, etc.

2. Crditos o derechos contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Activos inmateriales y de rpida movilidad. Ejemplos: crditos por ventas; documentos a cobrar;
crditos prendario o hipotecarios; cuentas varias a cobrar; gastos pagados por adelantado; etc.

3. Inversiones realizadas para obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos
destinados al objeto social o actividad de la organizacin. Activos inmateriales algunos de alta
movilidad y otros de baja movilidad. Ejemplos: ttulos o valores mobiliarios cotizables o no;
depsitos a PF en entidades financieras; prstamos otorgados; inmuebles y propiedades de renta;
inversiones o colocaciones en otras empresas.

4. Bienes (de cambio)


o Destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la organizacin. Ejemplos:
mercadera de reventa; productos terminados.
o Que se encuentren en proceso de elaboracin para finalmente lograr la venta.
Ejemplo:productos en proceso de elaboracin.
o Que resulten posteriormente consumidos en el proceso productivo de bienes que se destinen a
la venta. Ejemplos: materias primas y materiales; repuestos e insumos varios.
Activos materiales algunos de alta movilidad y otros de baja movilidad.

5. Bienes materiales (de uso) destinados a ser utilizados en la actividad especifica de la organizacin
y no para la venta en condiciones de habitualidad. Incluyen todos aquellos de las mismas
caractersticas, pero que estn en construccin, montaje y/o trnsito. Activos materiales y de lenta
movilidad. Ejemplos: terrenos; edificios; maquinarias y equipos; herramientas; instalaciones;
muebles; automviles y rodados; gastos de construccin; maquinaria en montaje ms los gastos
de montaje.

6. Bienes inmateriales denominados especficamente como intangibles, representativos de


franquicias y privilegios y otros similares a favor de la organizacin. Activos intangibles de lenta
movilidad. Ejemplos: derechos de propiedad intelectual; patentes, marcas y licencias; llave de
negocio o crdito comercial; todos aquellos que de alguna forma conforman el denominado capital
intangible de la organizacin.
7. Bienes inmateriales y que no representan derechos contra terceros, pero que expresan una
erogacin ya realizada (costos hundidos) y que contribuirn a hacer maseficientes los ingresos
futuros. Activos intangibles de lenta movilidad, ya que se amortizan en varias cuotas en funcin del
tiempo. Ejemplos: gastos de organizacin; gastos preoperativos; gastos de investigacin y
desarrollo.

EL PASIVO
NATURALEZA DEL PASIVO
Son los derechos de terceros sobre los recursos de la organizacin. Es el conjunto de deudas y/o
compromisos hacia terceros, cuantificables en UM monetaria, por parte de la organizacin y que se
reflejan en su SIC.

Se generan directamente cuando los terceros suministran recursos, dinero o bienes a la organizacin.
Tipos de operaciones:
a) Operaciones de prestacin o financiacin luego corresponde a los administradores la aplicacin
de los fondos en la mezcla de inversin o para cancelar otro pasivo.
b) Operaciones de contraprestacin el recurso ya llega aplicado, por lo que la decisin de aplicacin
de los fondos no existe.
Se originan indirectamente cuando se generan compromisos de la organizacin como consecuencia de
deudas y obligaciones fiscales y/o sociales.

Los derechos de terceros deben ser pagados y/o cancelados en tiempo y forma, de alguna de las
siguientes maneras:
1. Predeterminada entre las partes a partir de contratos explicitados instrumentalmente;
2. De acuerdos implcitos no contractuales que surgen del uso y la prctica comercial;
3. Por pautas fijadas por el Estado, en el caso de los impuestos u las cargas previsionales y/o sociales.

Enunciacin del contenido del pasivo segn la doctrina son aquellas obligaciones ciertas determinadas
o determinables y aquellas, que a la fecha de lectura de la informacin contable, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para la
organizacin. Son situaciones contingentes cuando es incierta la probabilidad de ocurrencia o concrecin
de la obligacin y su monto puede ser cuantificable o no a la fechad e lectura de la informacin.

Definicin actual de la profesin del pas un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, est obligado a entregar o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente
probable que ello ocurra. Esta definicin tambin est basada en la teora del hecho generador.

La cancelacin de la obligacin es:


a) Ineludible o altamente probable;
b) Deber efectuarse: en una fecha determinada o determinable; debido a la ocurrencia de cierto
hecho; o a requerimiento del acreedor.

El concepto de pasivo abarca a:


a) Obligaciones legales y las que surgen del contrato;
b) Obligaciones asumidas voluntariamente.

Su cancelacin se operar cuando:


a) Entregue efectivo u otro activo;
b) Preste un servicio;
c) Reemplace un pasivo por otro;
d) Convierta el pasivo-deuda en capital;
e) Renuncie o se pierdan los derechos del acreedor.

CONTENIDO DEL PASIVO


1. Deudas. Ejemplos: cuentas a pagar; prstamos; remuneraciones y cargas sociales; cargas fiscales;
dividendos a pagar; anticipos de clientes; ingresos cobrados por adelantado; otros pasivos.
2. Contingencias. Obligaciones de probable ocurrencia y por un monto cuantificado o determinado.
Para hacer frente a estas obligaciones se genera una partida de previsin con cargo al resultado, la
que se utilizar en caso de que la contingencia ocurra y deje de ser tal.

CAPTULO 12

ESTRUCTURA DE LA IGUALDAD CONTABLE: EL PATRIMONIO NETO


El patrimonio neto puede representar indistintamente el derecho de los propietarios sobre los activos de la
organizacin; o la financiacin propia o financiacin de los propietarios.
Representa un ttulo cancelable por un monto incierto (se desconoce fehacientemente si habr reintegro o
no de los derechos de los propietarios), indefinido (en caso de que haya reintegro, se desconoce de
cunto ser el monto) y residual (los propietarios tienen derecho a recibir slo el activo que queda despus
de haber cancelado el pasivo).

CAPITAL (SOCIAL) PATRIMONIO NETO


Cuando se estudia el capital social, se lo puede hacer bajo dos acepciones:
a) Teora contractual relacionada con el monto derivado de un contrato social o determinado en
sucesivos aumentos contractuales de dicho monto y que consta en actas o en cualquier otro
instrumento pblico o privado respaldatorio. Incluye: aportes realizados; y ganancias capitalizadas.
Palabra clave: capitalizado.
b) Teora de aporte relacionada con los aportes que realizan los propietarios, en virtud de la
financiacin propia. Incluye: aportes capitalizados; aportes no capitalizados. Palabra clave: aportado.

PATRIMONIO NETO
Tiene un contenido conceptual ms amplio que el capital social. Para obtener su quantum, se parte del
capital social aportado por los propietarios (capitalizado o no) al cual se le adicionan los resultados netos
positivos no distribuidos (reinversin), o se le detraen los resultados netos negativos, segn corresponda.

Resultado neto positivo ganancia que obtiene la organizacin por desarrollas su actividad durante un
ejercicio econmico o momento determinado.

Resultado neto negativo prdida que se genera en una organizacin por desarrollas su actividad
durante un ejercicio econmico o memento de tiempo determinado.

Los sucesivos resultados netos positivos generados por la organizacin a travs del tiempo y sobre los
cuales existe la decisin de los propietarios de no retirarlos, dan lugar a la reinversin. Con el transcurso
del tiempo se irn acumulando, dando origen a los resultados netos positivos acumulados.
De esta acumulacin se detraern los eventuales resultados netos negativos que pudieran generarse en
algunos ejercicios econmicos.

Resultados netos acumulados accin de agregacin y/o acumulacin de los sucesivos resultados netos
de todos los ejercicios econmicos, a los que se les debe deducir los retiros de los propietarios. Se
clasifican en:
1) Resultados asignados los propietarios deciden darle a la reinversin un destino especfico y
determinado.
2) Resultados no asignados los propietarios resuelven no darle un destino determinado a sus
resultados netos positivos acumulados o no tienen otra opcin ms que mantenerlos como tales ya
que son negativos.

ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO


1. Elementos representativos del capital y asimilables:
a) Aportes de los propietarios capitalizados. Se originan por:
o Los aportes originales segn el contrato social de constitucin, ms:
o Los sucesivos aumentos por nuevos aportes, determinados segn actas y/o
modificaciones al contrato social original.
b) Aportes de los propietarios an no capitalizados. An no han cumplido los requisitos
contractuales y/o legales de capitalizacin.
c) Resultados netos positivos acumulados capitalizados (ganancias capitalizadas). Este tem
podra ser un punto intermedio entre los elementos de capital y elementos de resultados, pero
se lo tipifica como los primeros dado que legalmente figura como capital social.

2. Elementos representativos de resultados y asimilables:


a) Resultados asignados:
o Reserva legal, requerida por la ley para algunos tipos de sociedades;
o Otras ganancias reservadas (decisiones de los propietarios respecto a acciones que se
prev se tomarn en el futuro). Tienen destino especfico y determinado. Ejemplo: para
equipamiento y modernizacin de la planta fabril.
b) Resultados no asignados:
o Positivos: los resultados netos positivos acumulados, netos de retiros de los propietarios
son mayores que los resultados netos negativos acumulados;
o Negativos: los resultados netos negativos acumulados son mayores que los resultados
positivos acumulados, netos de retiros de los propietarios.

VARIACIONES EN LA ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO NETO


A. Aportes de los propietarios capitalizados:
o Aumentos: nuevas capitalizaciones por aumentos del capital social contractual. Ejemplo:
capitalizacin de aportes no capitalizados.
o Disminuciones: disminucin contractual del capital social por:
1) Retiro de capital por los socios;
2) Absorcin de prdidas.

B. Aportes de los propietarios no capitalizados:


o Aumentos: nuevos aportes de los propietarios.
o Disminuciones:
1) Capitalizacin de los aportes;
2) Retiro de los aportes por los socios;
3) Por absorcin de prdidas.

C. Resultados positivos capitalizados (ganancias capitalizadas):


o Aumentos: capitalizacin de resultados asignados como reservas, o resultados positivos no
asignados.
o Disminuciones: disminucin del capital social contractual
1) Retiro de capital por los socios;
2) Absorcin de prdidas.

D. Resultados asignados:
o Aumentos: resultados no asignados positivos que se asignan a un destino especfico.
Ejemplo: reserva legal.
o Disminuciones:
1) Transformacin de ganancias reservadas en ganancias capitalizadas;
2) Absorcin de los existentes resultados negativos;
3) Desafectacin de reservas por haberse cumplido o cesado el motivo de su creacin.

E. Resultados no asignados positivos:


o Aumentos:
1) Por nuevos resultados netos positivos en el ejercicio econmico;
2) Por desafectacin de reservas. Disminucin de los resultados asignados;
o Disminuciones:
1) Por distribucin de utilidades (pago de dividendos).
2) Para destinarlos como resultados asignados;
3) Por absorcin de resultados negativos.
F. Resultados no asignados negativos:
o Aumentos: por nuevos resultados netos negativos generados en el ejercicio econmico.
o Disminuciones:
1) Por absorcin de resultados netos positivos generados en el ejercicio econmico;
2) Por desafectacin de reservas.

Los resultados no asignados positivos no pueden coexistir con los resultados no asignados negativos.
Deben netearse o absorberse para obtener los resultados no asignados netos (positivos o negativos segn
corresponda).

VARIACIONES EN EL QUANTUM DEL PATRIMONIO NETO


El quantum del patrimonio neto vara por:
1) Las transacciones con los propietarios (aportes y retiros)
2) El resultado neto del ejercicio (negativo o positivo

Aporte compromiso que hacen los propietarios de la organizacin de entregar recursos, prestar
servicios, hacerse cargo de deudas o condonar un crdito previo que el mismo tiene contra la
organizacin.

Retiro obligacin generada por la organizacin de entregar recursos a los propietarios, prestarles
servicios, asumir una obligacin del propietario por cuenta de la organizacin o condonarles una deuda
previa que el mismo tiene a favor de la organizacin.

LOS RESULTADOS NO ASIGNADOS Y EL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO


El resultado no asignado (anterior y acumulado) y el resultado neto del ejercicio, pueden agregarse o
netearse segn sea:
a) El signo de los resultados no asignados anteriores;
b) El signo del resultado neto del ejercicio.

Alternativas de agregacin o sustraccin:


1) Resultado neto del ejercicio POSITIVO:
o Se agrega a los resultados no asignados positivos anteriores;
o Se netea cuando los resultados no asignados anteriores con negativos.

2) Resultado neto del ejercicio NEGATIVO:


o Se netea totalmente cuando los resultados no asignados positivos anteriores son mayores;
o Se netea parcialmente cuando los resultados no asignados positivos anteriores son menores.
El remanente constituye el nuevo resultado no asignado positivo;
o Se agrega (negativamente) cuando los resultados no asignados anteriores son negativos.
CAPTULO 13

ESTRUCTURA DE LA IGUALDAD CONTABLE: EL RESULTADO


Definiciones amplias y que justifican su importancia son:
o Un resultado es la diferencia entre dos hipotticas medidas de riqueza, al inicio y cierre del periodo
bajo estudio.
El contenido de esta magnitud ser la riqueza total o la inversin que permita conocer el capital
operacional de la organizacin y consecuentemente el excedente o dficit que dicho capital generara. Este
enfoque (riqueza total) permite medir el mantenimiento de una determinada capacidad de produccin de
bienes y/o servicios, donde la riqueza total es el activo operativo neto de su pasivo operativo vinculado.

o Un resultado es el excedente o disminucin a partir de una hipottica medida de riqueza,


previamente definida al inicio del periodo bajo estudio.
El contenido de esta magnitud es la riqueza neta o patrimonio neto que permite conocer el capital
financiero de la organizacin y consecuentemente el resultado neto que puede ser ganancia o perdida que
dicho capital genera. Este enfoque (riqueza neta) permite medir el mantenimiento del poder de compra de
los aportes y/o reinversiones de los propietarios.

CAPITAL A MANTENER FINANCIERO


Es la magnitud de una riqueza inicial, calculada al cierre de un determinado periodo, medible en base a
parmetros previamente definidos, de manera tal que el resultado obtenido por diferencia entre esta
magnitud y el patrimonio neto al cierre, sea neutro.

Entindase por parmetros a:


a) La composicin cualitativa de la estructura de la riqueza neta o patrimonio neto.
b) La poltica de dividendos que la organizacin y sus propietarios hayan decidido realizar en el
ejercicio bajo estudio.

Conceptos que se desagregan de la definicin:


o Magnitud de una riqueza inicial calculada al cierre del peridoto bajo estudio, medible en base a
parmetros predeterminados: si bien los parmetros del patrimonio neto se definen previamente (al
inicio del ejercicio), su quantum o magnitud recin se calcula al cierre del ejercicio, debido a que hay
datos que recin se conocen nicamente al cierre, como la tasa de inflacin que es necesaria para
obtener el capital financiero a mantener en moneda homognea.
o El resultado se obtiene por diferencia entre la magnitud del capital a mantener y el patrimonio neto al
cierre del periodo bajo estudio: es la diferencia entre dos riquezas consecutivas.
o Diferencia que arroja un resultado neutro: Partiendo de la hiptesis de que el resultado del periodo
es cero, significa que la diferencia entre el capital a mantener y el patrimonio neto es cero, esto
permite deducir que ambas magnitudes son iguales y por lo tanto el capital a mantener al inicio del
ejercicio se mantiene en la misma magnitud tanto al cierre del mismo como al inicio del prximo
ejercicio (todo en la misma UM).
IMPORTANCIA DE LA POLTICA DE DIVIDENDOS
El resultado neto positivo (ganancia) es un excedente que tiene un atributo muy particular: la posibilidad de
ser distribuido a los propietarios, bajo la forma de dividendos sin lesionar el quantum del capital a
mantener, de manera tal que dicha magnitud sea mantenida para el clculo del resultado del ejercicio
siguiente.

Alternativas respecto al quantum del capital a mantener:


1) Si se generan resultados positivos en el ejercicio, se podr decidir entre:
a) Mantener un quantum contante de capital a mantener. Los resultados sern totalmente
distribuidos y se continuar manteniendo el mismo capital a mantener para el ejercicio
siguiente.
b) Modificar el quantum del capital a mantener. Los resultados positivos no se distribuyen o se
distribuyen menos, lo que implica que se aumentar el capital a mantener para el ejercicio
siguiente.
2) Si se generan resultados negativos en el ejercicio, se podr decidir entre:
a) Mantener un quantum constante de capital a mantener. Se deber solicitar a los propietarios
que aporten un monto equivalente al dficit obtenido ene le ejercicio, de manera que se
recomponga el capital a mantener para el ejercicio siguiente.
b) Modificar el quantum del capital a mantener. No se solicitarn nuevos aportes, por lo que se
disminuir el capital a mantener para el ejercicio siguiente.

OBTENCIN DE LA MAGNITUD DEL RESULTADO


Los resultados son los cambios ocurridos en una riqueza neta al cierre del periodo bajo estudio, respecto a
un determinado capital a mantener.
La ganancia es todo excedente que se obtiene al cabo de cierto tiempo, respecto al capital invertido
(aportado y reinvertido) medido en trminos de dinero.
Este excedente a distribuir exige el mantenimiento del poder general de compra de los aportes y
reinversiones, representado por la propiedad general de un conjunto de activos (netos de pasivos),
medidos en unidades monetarias correspondientes al instante de comparacin.

CMO JUEGAN EN EL CLCULO DEL CM, LOS APORTES Y RETIROS OCURRIDOS EN EL PERODO
BAJO ESTUDIO.
Se debern considerar como integrantes del capital a mantener : el PN del inicio del ejercicio ms los
aportes menos los retiros ocurridos en ese periodo, todos medidos en la misma UM, ya que los aportes y
retiros tambin contribuyen a generar el resultado del perodo.
Por lo tanto, la frmula de Capital a Mantener es:

CM0 = PN0 + APORTES RETIROS

En funcin a esta conceptualizacin, el resultado se obtiene:

R1 = PN1 (PN0 + APORTES RETIROS)

Donde:
Si PN1 > CM0 Resultado neto positivo (ganancias) Ingresos1 > Egresos1

Si PN1 < CM0 Resultado neto negativo (prdidas) Ingresos 1 < Egresos1

DEFINICIN AMPLIA DE RESULTADOS


Los resultados son excedentes o disminuciones respecto a determinado capital a mantener, neto de
financiacin propia externa y que miden el comportamiento econmico del ente, a travs de un valor nico
(ganancia o prdida), que surge de la diferencia entre ingresos y egresos acumulados, referidos a un
periodo de tiempo determinado.

Caractersticas de las ganancias y prdidas:


a) Miden el comportamiento econmico de la organizacin durante un periodo de tiempo determinado.
b) Son valores nicos o alternativos, por lo que al finalizar el periodo bajo estudio, ambos no pueden
coexistir.
c) Son valores netos ya que surgen de la diferencia entre los aumentos y disminuciones ocurridos en el
PN.
d) Los ingresos y egresos que se netean, son a su vez valores acumulados durante el periodo de
tiempo expresado.

CLASIFICACIN DE LOS RESULTADOS


A. Segn el objeto principal de la organizacin:
o Resultados operativos provienen de la actividad principal e la organizacin
o Resultados no operativos provienen de actividades secundarias
B. Segn la habitualidad con la que se obtienen.
o Resultados ordinarios se realizan en forma habitual, independientemente de si estn
relacionados o no con el objeto principal.
o Resultados extraordinarios nos e realizan habitualmente durante el ejercicio, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. Son atpicos y
excepcionales.

C. Segn su relacin con el contexto en que se desenvuelve la organizacin.


o Resultados transaccionales provienen de operaciones de intercambio entre la organizacin
y los terceros
o Resultados no transaccionales son los resultados de los acontecimientos internos o
externos a la empresa o circunstancias del mercado que originan acontecimientos y
desvalorizaciones en trminos reales

CAPTULO 14

LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO CONTABLE: LA CAPTACIN DEL DATO


Todo hecho econmico, para ser considerado como informacin til por parte de la organizacin, debe
estar vinculado con sta.
Desde el punto de vista de su origen, los datos se clasifican en:

Provenientes del
Contexto Generan
Fuera de la Informacin:
Origen de Organizacin Por transacciones *cualitativa
Los datos con terceros nicamente
Dentro de la *cualitativa
Organizacin Por hechos internos y cuantitativa
De la organizacin

En algunos casos los datos solo tienen contenido cualitativo y por lo tanto son NO registrables o no
procesables; y en otros casos tienen contenido cualitativo y cuantitativo, lo que permite medir, en trminos
monetarios, la variacin en la igualdad contable. A estos ltimos se los denomina IC procesable por la
posibilidad de ser registrados.
Ambos, registrables y no registrables, informan respecto a determinada situacin que afecta a la
organizacin (son necesarios), siendo tiles para la TDD y el control de la gestin (son relevantes).
Todos los datos llegan al SIC por va oral o va escrita.

Va oral desventajas permite que cada transmisor comunique un determinado hecho de manera
Distinta; no deja fsicamente documentado o instrumentado el origen de cualquier hecho
econmico susceptible de ser captado por el proceso contable.

Va escrita Ventaja: satisface la necesidad de documentacin.


Desventaja quien tiene la responsabilidad de escribir o transcribir el dato al papel puede
hacerlo sin tener presente cules conceptos son relevantes para la organizacin, el proceso
contable o la TDD y el control, y cules no. Es necesario estandarizar y uniformar la
informacin.

Esta estandarizacin se realiza a travs de un soporte de entrada de la informacin. Es un medio impreso


predeterminado donde se vuelcan los datos que son necesarios al proceso contable. Recibe el nombre de
formulario.

EL FORMULARIO
Es el medio impreso apto para contener los datos que se originan en el curso de los hechos econmicos
repetitivos, permitiendo que sean comunicados al SIC de manera uniforme.

De la definicin se extraen cuatro conceptos:


1) Origen de los datos lugar e instante en que se producen.
2) Comunicacin al sistema contable informacin procesable y informacin no procesable vinculada
con la organizacin.
3) Operaciones repetitivas se utilizar el mismo tipo de formulario para un mismo tipo de hecho
econmico frecuente o repetitivo.
4) Uniformar la informacin la calidad de datos que el sistema de informacin requerir sern
siempre los aptos y suficientes para generar informacin.

DISEO DE LOS FORMULARIOS


QUIN DISE LOS FORMULARIOS
El diseo de los formularios debe hacerse mediante un trabajo coordinado entre las reas involucradas,
supervisadas por un departamento o rea que cumpla con los siguientes requisitos:
1) Tenga un conocimiento global de la organizacin de la empresa y de las reales necesidades de
informacin de la estructura organizativa;
2) Posea conocimientos bsicos sobre comunicacin, diseos, formas, impresin, etc.

EL MANUAL DE FORMULARIOS
Una vez acordados los datos a contener y el diseo de los formularios, se debe poner en marcha el
sistema de formularos e instrucciones, que se describe y detalla en el manual de formularios, y consiste
en:
a) El detalle del circuito a travs del cual circula el formulario Rutina
b) Un conjunto de instrucciones:
En qu hecho econmicos debe utilizarse cada formulario;
Cmo debe confeccionarse, completarse o elaborarse;
Cundo debe confeccionarse;
Quin debe confeccionarlo;
Cantidad de copias y destino de cada formulario.

Ventajas de implementar un manual de formularios:


1) Coordinacin y correlacin entre el juego de formularios, a los efectos de evitar superposiciones o
repeticiones de informacin procesable captada, o que algunos hechos econmicos queden sin
captar.
2) Continuidad organizacional. El manual de formularios trasciende las personas que integran la
empresa y por lo tanto su uso y aplicacin no quedan supeditados a la existencia o permanencia
de un funcionario.

PAUTAS A TENER EN CUENTA PARA EL DISEO DEL FORMULARIO


a) Nombre del formulario: unvoco (que permita identificarlo sin lugar a equvocos para evitar
confusiones), representativo del hecho econmico que vaya a contener. Adems debe tener el
mismo nombre o designacin en todas las reas de la organizacin.

b) Informacin que se desea comunicar:


o Cualitativa relato y detalle del tipo de operacin realizada; nombre y domicilio de las partes;
etc.
o Cuantitativa precios unitarios; importes totales; importes cobrados o pagados; etc.
El encargado de disear el formulario debe hacer un resumen precio de todas las variables para no
omitir alguna y/o repetir otras.

c) Vas de comunicacin: es importante el conocimiento de la organizacin a fin de determinar el


circuito que seguir cada formulario dentro de la organizacin, y de sta hacia terceros. Adems se
debe prever cmo llega la informacin al proceso contable y debe proponerse alguna forma de dejar
constancia de todas las personas que intervinieron en su confeccin y en su manipuleo, agregndole
datos o no (minuta de seguimiento). Es importante ponderar la intervencin de las personas o reas
al efecto de disear la cantidad de copias que se deben hacer de un formulario.

d) Quin y dnde se lo confecciona: es importante determinar el responsable o rea encargada de


llenar el formulario para evitar que la confeccin de un formulario se omita; que algn hecho
econmico realizado se omita; fallos en la calidad de la informacin que se coloca. En caso de
formularios a ser llenados por el pblico o por empleados que no tengan costumbre de hacerlo, cada
rengln debe disearse procurando que tenga la mxima calidad. En cuanto a dnde se confecciona,
se debe tener en cuenta los medios utilizados y el lugar de confeccin, y se debe evitar un diseo
complicado.

e) Usuario o receptor de la informacin: puede ser:


o un tercero a la organizacin debe implementarse el diseo dejando espacio suficiente para
su identificacin;
o la propia organizacin el hecho econmico a comunicar nace y muere dentro de la
organizacin. Corresponde identificar las reas que emiten y recepcionan la informacin.

f) Tipo de operaciones que realiza: la operatoria de la organizacin es un factor importante a tener en


cuenta en el diseo de los formularios ya que las empresas comercializadoras ponen nfasis en las
funciones de ventas y cobranzas, y las empresas transformadores se enfocan en las funciones de
costos y produccin, por lo que su sistema de formularios es distinto.

g) Tipos de controles a implementar: los formularios deben contener datos claves que permitan la
implementacin de controles, como la numeracin correlativa preimpresa. Lo mismo ocurre con la
concordancia de datos entre dos o ms formularios a confeccionar por reas distintas, pero referido
a un mismo hecho econmico. Es importante en estos casos la validacin de los datos a travs de
controles cruzados. Tambin es importante la constancia de participacin de quienes intervienen en
la confeccin del formulario, clculo y autorizacin de la operacin.

h) tipos de archivo: la necesidad de guardar la documentacin respaldatoria de un hecho econmico


impone implementar en el sistema de formularios, una o varias copias para archivo, determinndose
adems la forma en que se archivarn (la fecha de emisin y la numeracin correlativa son
indispensables).

OTRAS PAUTAS PARA EL DISEO DEL FORMULARIO


1) Informacin contenida distribuida en forma esttica, clara y armoniosa para obtener datos con
facilidad.
2) Tamao del formulario para permitir un fcil manipuleo.
3) Tipo de papel y gramaje para soportar el manipuleo.
4) Color del papel vinculado a la cantidad de copias a realizar y a lo esttico, ya que el formulario
puede ser utilizado como una excelente herramienta de marketing.
5) Muchas de las cuestiones planteadas respecto al formulario, en algunas organizaciones, han tenido
un cambio sustancial a partir de disposiciones de los rganos de fiscalizacin y recaudacin, que con
la implementacin de los controladores fiscales, se han visto reducidos a una cinta de ticket en
blanco en el que un dispositivo electrnico se encarga de imprimir el diseo del formulario.

DISTRIBUCION GRFICA DEL FORMULARIO


A. Encabezamiento datos fijos del formulario
1) Datos del emisor del comprobante: razn social, domicilio, nmero de telfono, condicin
impositiva. Esto se denomina membrete y generalmente est preimpreso.
2) Datos referidos al formulario: nombre del formulario, referencias a inscripciones en organismos
estatales y de contralor, numero de orden correlativo del mismo. Estos datos tambin estn
preimpresos.

B. Cuerpo texto
1) Datos cualitativos subjetivos: datos de identificacin del receptor o destinatario del formulario:
nombre o razn social, domicilio, nmeros de inscripcin ante los organismos de contralor,
condicin impositiva, etc. Si se trata de un formulario de uso interno, se reemplazar por el
nombre del rea donde se destinar la informacin.
2) Datos cualitativos objetivos:
o Fecha de la operacin
o Datos de la operacin: detalle o descripcin de la operacin contenida, descripcin de los
artculos vendidos, entregados, recibidos, comprados, etc., valores recibidos o
entregados, sus caractersticas.
o Datos cuantitativos de la operacin: precios unitarios, importes, impuestos, descuentos,
cargos por fletes, intereses, otros cargos, etc.

C. Pie
1) Aclaraciones del hecho econmico a contener en el formulario: leyendas fijas, espacios para
colocacin de firmas en caso de que el hecho econmico lo requiera.
2) Minuta de seguimiento: casilleros con espacio suficiente para colocar un nombre o una inicial.
tiene por objeto dejar constancia de las personas que intervienen en la rutina del formulario.

COMPROBANTES
Cuando un hecho econmico se puede verificar objetivamente (se dispone de los datos cualitativos y
cuantitativos emanados del mismo y adems se cumple con la pauta de certeza) en cuanto a la
irreversibilidad de la ocurrencia de ese hecho, se vuelcan dichos datos en el formulario, transformndolo
en comprobante.
El comprobante es una documentacin fuente. Es el instrumento material que reverla la existencia de un
hecho econmico registrable o no registrable.
Cuando el hecho es registrable, el comprobante acta como soporte de entrada al proceso contable para
el clculo, clasificacin y registracin de las operaciones econmico financieras.

Hecho registrable produce informacin procesable la que a su vez produce cambios cualitativos y
cuantitativos en los componentes de la igualdad contable.

Cuando el hecho es no registrable, el comprobante ser documentacin fuente para aquellos hechos
econmicos de carcter informativo o aclaratorio. Esta informacin no afecta cuantitativa no
cualitativamente la igualdad contable.

Tanto los hechos registrables como los no registrables son tiles al proceso decisorio y al control.

Cuando se habla de formularios, se dice que todos son propios, ya que los dispone o emite la
organizacin. En cambio, cuando se habla de comprobantes, se comprende a todos aquellos que la
organizacin maneja, clasificndolos en:
o Comprobantes propios: confeccionados por la organizacin en formularios propios. A su vez pueden
ser:
De uso interno: comunican hechos ocurridos y concluidos dentro de la misma.
De uso externo: comunican informacin tanto al sistema de informacin de la organizacin
como al sistema de informacin del tercero.
o Comprobantes de terceros: confeccionados fuera de la organizacin en formularios ajenos, pero
referidos a hechos econmicos que vinculan a ambos.

La multiplicidad de hechos econmicos que se producen y la ndole variable de los mismos hace que los
comprobantes sigan una determinada rutina o circuito, esto impone que algunos se confeccionen en
forma:
Incompleta o a completar: deben ser completados dentro de la organizacin o por el tercero receptor.
Completos: no requieren ningn tipo de tarea adicional.

Completos Registrables o
Uso interno no registrables
A completar
Propios
Comprobantes Completos Registrables o
Administrados Uso externo no registrables
Por la A completar
Organizacin
Completos Registrables o
Confeccionados no registrables
Por terceros A completar
EJEMPLOS DE COMPROBANTES
A. Funcin compras:
1) Pedido interno de compras: preparado por los distintos departamentos para solicitar la
provisin de artculos. Propio, interno, a completar (departamento almacenes informa la
existencia de la mercadera solicitada), no registrable.

2) Solicitud de cotizacin: para solicitar precio, plazo de entrega y financiacin a potenciales


proveedores. Propio, externo, a completar (por el proveedor con las cotizaciones y plazos
propuestos), no registrable.

3) Orden de compras: seleccionado el proveedor, se le solicita el envo del artculo cotizado.


Propio, externo, completo (nada se agrega a posteriori), no registrable.

4) Gua de recepcin: para controlar los artculos enviados por el proveedor. Propio, interno,
completo, no registrable.

5) Remito del proveedor: control que el proveedor tiene de que los artculos enviados fueron
recepcionados. De terceros, externo, a completar (la organizacin debe darle conformidad a la
recepcin mediante firma de la copia), no registrable.

6) Factura del proveedor: por los artculos vendidos por el proveedor a la organizacin. De
terceros, externo, completo, registrable.

B. Funcin pagos:
1) Recibo de cancelacin de factura: por el pago realizado al proveedor. De terceros, externo,
completo, registrable.

C. Funcin ventas:
1) Nota de pedido del cliente: el cliente compra un determinado artculo. Es a la inversa de la
orden de compra. Propio, externo, completo, no registrable.

2) Remito del cliente: constancia y control que tiene la organizacin de que los artculos fueron
recepcionados. Propio, externo, a completar, no registrable.

3) Factura al cliente: constancia de la mercadera que se vendi. Propio, externo, completo,


registrable.

4) Recibo de cobranzas: el cliente cancela su deuda con la organizacin. Propio, externo,


completo, registrable.

FUNCIN DE LOS COMPROBANTES


1) Funcin contable:
o Comprobantes registrables comunican informacin procesable uniforme y estandarizada al
proceso contable (actan como fuente de informacin del proceso contable). Son el
instrumento vlido para respaldar las registraciones que se efectuarn. Tambin respaldan la
informacin contenida en los soportes de salida de la informacin.
o Comprobantes no registrables comunican informacin no procesable uniforme y
estandarizada a todo el SII. Permiten ampliar y aclarar la informacin procesable y procesada.

2) Funcin legal: la legislacin vigente se orienta a dar validez plena a las constancias en los libros de
comercio, siempre que dichas anotaciones estn respaldadas por comprobantes fehacientes. Los
comprobantes cumplen una importante funcin legal respecto a terceros y al Estado, sobre todo en
los organismos de contralor t fiscalizacin.
ART 43 CC todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus operaciones y a
tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que
resulte un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada uno de los
actos susceptibles de registracin contable. Las constancias contables deben complementarse
con la documentacin respectiva.
ART 44 CC el comerciante deber llevar los libros registrados y la documentacin contable
que correspondan a una adecuada integracin de un sistema de contabilidad y que le exijan la
importancia y naturaleza de sus actividades de modo que de la contabilidad y documentacin,
resulten con claridad los actos de su gestin y su situacin patrimonial.
ART 68 CC toda cuenta deber ser conforme a los asientos de los libros de quien la rinde y
debe ser acompaada de los respectivos comprobantes.

ARCHIVOS
Para cumplir con su funcin respaldatoria, el comprobante debe ser conservado durante cierto periodo de
tiempo. Esto solo es posible si se dispone de un adecuado archivo.
Archivo es el lugar donde se guardan los comprobantes.

Importancia de los archivos si existiese alguna duda respecto a cierta informacin contable contenida
en los registros, sta podra ser dilucidada recurriendo a la documentacin contenida en los archivos.

Para instrumentar un sistema de archivos se deben tener presentes algunas pautas:


Formas de archivar:
a) Qu documentos conservar todos aquellos que sirven como documentacin respaldatoria de
hechos econmicos cuantificables registrables y registrados (generadores de IC procesada) y
de hechos econmicos no registrables.
b) Cunto tiempo deben ser conservados aquellos que representan ttulos de propiedad
(escrituras ttulos propiedad automotor), o las facturas y recibos de activos fsicos y/o
inversiones a largo plazo, deben ser mantenidos indefinidamente para proteger su propiedad;
para el resto de los documentos, el ART 67 CC establece que la documentacin a que se
refiere el artculo 44 debe conservarse durante diez aos contados desde su fecha.
c) Cmo ordenarlos se clasifican las formas de archivos bajo dos criterios:
o Objetivo: tabular los comprobantes en funcin del objeto, hecho econmico o tipo de
operacin que representan. Ejemplo: todas las facturas en una misma carpeta.
o Subjetivo: se agrupa la documentacin en funcin al sujeto interviniente en la o las
operaciones, sin importar de qu tipo de documento se trate.
Un sistema de archivos ideal es una combinacin de ambos.

Tipos de archivos:
d) Espacio disponible, ubicacin dentro de la organizacin y medios tcnicos para archivar en
los archivos directos, se conserva el comprobante tal cual se emiti. Sin embargo existen otras
tcnicas de archivo aplicables en organizaciones que manejan un elevado nmero de
comprobantes (microfilmado o cualquier otro tipo de soporte electrnico), estas tcnica integran
la clasificacin de archivos indirectos, ya que el comprobante no se archiva en el mismo estado
en que se emiti.

CAPTULO 15

VARIACIONES EN LA IGUALDAD CONTABLE


RELACIN DE COMPLEMENTARIEDAD ENTR SUS COMPONENTES
En los componentes de la igualdad contable deben verificar las siguientes condiciones:
1) Que estn medidos en un misma UM.
2) Que estn referidos a un mismo instante de lectura.
3) Que la informacin contable til este referida a la provenientes de hechos econmicos registrables.

En I0 la igualdad contable se expresa como: A0 = P0 + PN0


Por lo que en I1 ser A1 = P1 + PN1

En M1 (momento de tiempo entre I0 e I1), la organizacin como empresa en marcha realiz hechos
econmicos que hicieron variar dicha igualdad. Se tiene que:
A1 = A0 + A - A
P1 = P0 + P - P
PN1 = PN0 + PN (aportes + ingresos) - PN (retiros + egresos)

Si se reemplaza en la igualdad contable en I1 se tiene:


A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + PN - PN
A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + (Ing egr) + (aportes retiros)

Las variaciones posibles en una igualdad contable con seis: A; A; P; P; PN; PN

Se observa una relacin de interdependencia entre activos, pasivos y el PN relacin de


complementariedad las variaciones que ocurran en cada uno de los elementos deben tener valores
complementarios con los otros elementos o entre ellos mismos.

Premisas de la relacin de complementariedad:


Todo activo no puede existir sin derechos de propiedad sobre l;
Todo recurso no puede existir sin la fuente de esos recursos;
Toda inversin requiere la existencia de financiacin.

Corolario de la relacin de complementariedad: la variacin de un elemento de la igualdad contable,


trasciende o repercute en cualquiera de los restantes elementos o en s mismo, creando de esta manera
una interaccin entre ellos.

OPERACIONES ECONMICO FINANCIERAS


Son los hechos econmicos registrables, que producen variaciones cualitativas y cuantitativas en la
igualdad contable.

CLASIFICACIN DE LAS OPERACIONES ECONMICO FINANCIERAS


a) Operaciones que NO trascienden al PN generan permutaciones entre activos y pasivos.
permutacin completa.
b) Operaciones que trascienden al PN generan modificaciones en el PN:
En forma directa modificaciones a travs de aportes y retiros. Permutacin completa.
En forma indirecta modificaciones a travs de variaciones donde o no hay permutacin
(modificativas puras) o la permutacin entre activos y pasivos es incompleta (modificativas
combinadas), lo que genera PN o ingresos y PN o egresos.

OPERACIONES QUE NO TRASCIENDEN AL PN PERMUTATIVAS


En ellas intervienen exclusivamente activos y pasivos, permutndose entre ambos o en s mismos. Se
cumple la relacin de complementariedad en forma total.
Combinaciones posibles (4):
1) Cambio en la aplicacin o en la calidad de los recursos de la organizacin A = A se cambia la
aplicacin de recursos - dinero por el de recursos mercaderas. Ejemplo: compra de mercadera en
efectivo.
2) Cambio en el tipo o calidad de las fuentes de terceros de la organizacin P = P se cambia el
tipo de derechos de terceros acreedores por derechos de terceros obligaciones a pagar. Ejemplo: se
documenta una deuda en cuenta corriente.

3) Aumento de los recursos de la organizacin, generados en una fuente de terceros A = P se


incrementa la fuente por contraprestacin, la que se aplica en recursos mercaderas. Ejemplo:
compra de mercaderas en cuenta corriente.

4) Cancelacin de la fuente de terceros utilizando recursos A = P se cancela una fuente o


derechos de terceros mediante la utilizacin de recursos dinero. Ejemplo: pago en efectivo de una
deuda.

OPERACIONES QUE S TRASCIENDEN AL PN EN FORMA DIRECTA.


Generan aumentos o disminuciones en el PN como consecuencia d la poltica de aportes y dividendos.
Se llaman directas ya que afectan directamente el quantum del PN sin ninguna operacin econmico-
financiera intermedia. Alternativas (2):
1) Aumento del PN como consecuencia de aportes que hacen los propietarios PN => A incremento
de las fuentes propias aportes que se complementa con el incremento de recursos dinero.
Ejemplo: aporte en efectivo realizado por los propietarios.

2) Disminucin del PN como consecuencia de los retiros que hacen los propietarios PN => A;
PN => P disminucin de las fuentes propias aportes que se complementa con la disminucin de
los recursos dinero. En la prctica, al decidirse el retiro de dividendos, se genera una deuda con
los propietarios, disminuyendo el patrimonio neto, y luego se paga en efectivo esa deuda con los
propietarios, generndose ya una operacin permutativa A = P. Ejemplo: en funcin de la poltica
de dividendos, de la organizacin, los propietarios resuelven retirar utilidades acumuladas como
resultados positivos no asignados, por ello posteriormente retiran dividendos en efectivo.

OPERACIONES QUE S TRASCIENDEN AL PN EN FORMA INDIRECTA MODIFICATIVAS


Una operacin econmico-financiera trasciende al PN cuando hace cambiar su quantum, aumentndolo o
disminuyndolo.

LA RELACION DE CAUSALIDAD
Hay operaciones econmico-financieras donde o bien no hay permutacin entre activos y pasivos
(modificativas puras) o bien dicha permutacin es incompleta (modificativas combinadas). Modifican el PN
por operaciones habituales de la organizacin.
Se dice que modifican indirectamente el PN porque las variaciones no se hacen directamente en el mismo,
sino que primero se vuelcan en ingresos y/o egresos para luego, al cierre del ejercicio econmico, y a
travs del resultado neto del ejercicio, modificar su quantum.
En este tipo de operaciones se producen variaciones de dos tipos:
o Variaciones primarias causas
o Variaciones secundarias consecuencias de las variaciones primarias efectos

A. OPERACIONES MODIFICATIVAS PURAS


Dan origen a una variacin en el activo o en el pasivo, manteniendo fijos los restantes elementos, mientras
que complementariamente generan una variacin indirecta en el PN a travs de ingresos o egresos.
Alternativas (4):
1) A = Ing Ejemplo: cobrar un alquiler; causa: aumentan los recursos efectivo; efecto: se acumulan
ingresos.

2) A = Egr Ejemplo: gasto en reparaciones con cheque; causa: disminuyen los recursos efectivo;
efecto: se acumulan egresos.
3) P = Egr Ejemplo: gastar en reparaciones, pero al no pagarlas, se las adeuda; causa: aumentan las
fuentes de terceros; efecto: se acumulan egresos.

4) P = Ing Ejemplo: obtener un descuento de algn acreedor; causa: dismuniye la fuente de terceros;
efecto: se acumulan ingresos.

B. OPERACIONES MODIFICATIVAS COMBINADAS


Surgen de la combinacin entre operaciones permutativas y operaciones modificativas puras. La variacin
del activo o del pasivo no es pura. Causa: una variacin en el activo o en el pasivo de mayor o menos
magnitud que la variacin en otro activo o pasivo de la igualdad. Efecto: por diferencia se genera un
aumento o disminucin del PN bajo la forma de ingreso o egreso.

Alternativas (8):
1) A > A Igr Ejemplo: cobro en efectivo de una cuenta corriente por mayor valor al crdito en
concepto de intereses ganados. Causa: aumento del activo recursos efectivo en mayor magnitud a
la disminucin del activo recursos crditos. Efecto: la diferencia genera un efecto ingresos por los
intereses ganados.

2) A < A Egr Ejemplo: cobro en efectivo de una cuenta corriente por menor valor al crdito, con
motivo de otorgarse un descuento por pronto pago.

3) A > P Igr Ejemplo: compra de mercaderas en cuenta corriente, obteniendo un descuento por
volumen de compra. Causa: aumento del activo recursos mercaderas, en mayor magnitud al
aumento del pasivo fuentes proveedores. Efectos: la diferencia genera un efecto ingresos por el
descuento obtenido.

4) A < P Egr Ejemplo: compra de mercaderas en cuenta corriente, adeudando ms que el importe
de la compra por cargar gastos de transporte.

5) A > P Egr Ejemplo: pago a un acreedor en efectivo, el que cobra un mayor valor en concepto de
intereses de financiacin. Causa: disminucin del activo recursos-efectivo en mayor magnitud que la
disminucin del pasivo fuentes-proveedores. Efecto: la diferencia genera un efecto egresos por los
intereses de financiacin.
6) A < P Igr Ejemplo: pago a un acreedor en efectivo, el que cobra un menor valor en concepto de
descuento por pronto pago.

7) P > P Egr Ejemplo: documentacin de una deuda en cuenta corriente por mayor valor en
concepto de intereses de financiacin. Causa: aumento del pasivo fuentes-obligaciones a pagar en
mayor magnitud que la disminucin del pasivo fuentes-proveedores. Efecto: la diferencia genera el
efecto egresos por los intereses de refinanciacin perdidos.

8) P < P Igr Ejemplo: cancelar una deuda documentada a largo plazo, con una deuda
documentada a corto plazo, obteniendo una quita en concepto de descuento financiero.

CAPTULO 16

LAS ACCIONES DEL PROCESOCONTABLE: LA REGISTRACIN


La organizacin, como empresa en marcha, actuando en un determinado contexto, utilizando bienes
econmicos y realizando actos o hechos econmicos, con el objetivo de maximizar sus utilidades de
forma eficaz, eficiente y sustentable, produce o genera datos necesarios y relevantes. Cuando estos
hechos econmicos son registrables, se denominan operaciones econmico-financieras y los datos
que surgen de ellas conforman la IC procesable, que es el elemento primordial que administra el
SIC.
La IC procesable es susceptible de ser procesada por el proceso contable, instrumentado por el SIC.
Para que el proceso contable pueda llevarse a cabo, es necesario que la informacin sea clasificada,
calculada y registrada. Estas tres funciones y/o acciones se denominan registracin.

Registrar es anotar y transcribir en los soportes de registro, establecidos y definidos por el SIC, la
informacin contable que surge de las operaciones econmico-financieras que produce la organizacin.

ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA REGISTRACIN


1) Tcnica de las diferencias patrimoniales
Permite conocer la variacin ocurrida en el PN en un momento de tiempo, a travs de dos cortes en el
tiempo, una en el instante de inicio y la otra en el instante de cierre del periodo cuya variacin patrimonial
se quiere conocer. Procedimiento:
1. Definir el instante de inicio (I0) y determinar solo los activos y pasivos en ese instante. La
igualdad contable se obtiene por diferencia de ambos elementos, por lo que la composicin
cualicuantitativa del PN no se conoce. I0 A0 P0 = PN0
2. Definir el instante de cierre (I1) del perodo, determinar activos y pasivos a ese instante y
realizar el mismo procedimiento. I1 A1 P1 = PN1
3. Se determina la variacin patrimonial por diferencia de ambos patrimonios netos. Variacin
patrimonial neta y nominal PN1 PN0

Defectos de esta tcnica:


a) Es neto porque representa un valor nico, sin una desagregacin de la informacin que
permita conocer cules son los aumentos y disminuciones del PN que generan esta variacin
patrimonial.
b) Es nominal ya que no considera el componente inflacionario. Para que esta consideracin sea
posible, ambas magnitudes de PN deberan estar medidas en la misma UM o en una UM con
poder de compra equivalente.

2) Tcnica de registracin por partida simple


El PN tambin se obtiene por diferencia, lo que implica que la magnitud de la variacin patrimonial es neta
o de valor nico y nominal.
Incorpora las constancias objetivas a las registraciones de constancias subjetivas. Solo se consideran
todas las circunstancias que producen los aumentos y/o disminuciones en activos y pasivos, obtenindose
el PN por diferencia, lo que no permite conocer su composicin cualicuantitativa.
LA REGISTRACIN BALANCEANTE
Premisas:
1) Todas las operaciones econmico-financieras, basadas en las seis variaciones posibles deben ser
registradas ntegramente.
2) La igualdad contable se debe mantener en equilibrio a lo largo de toda la vida de la organizacin.
3) En cada operacin econmico-financiera, se deben utilizar por lo menos dos de las seis variaciones
posibles para que el equilibrio se mantenga.

A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + PN - PN
A0 + A - A = P0 + P - P + PN0 + Igr + aportes Egr retiros
Haciendo estas igualdades positivas: Igualdad dinmica
A0 + A + P + PN = P0 + P - A + PN0 + PN
A0 + A + P + Egr + retiros = P0 + P - A + PN0 + Igr + aportes

Estas igualdades son la base de la registracin balanceante. Muestran todas las variaciones que podran
ocurrir y registrarse, de manera tal que el equilibrio inversin = financiacin, se mantenga durante toda la
vida de la organizacin.
Se observar luego que en los registros, en la parte referida a importes se detallarn dos columnas, una
izquierda para todos los movimientos que estn registrados a la izquierda de la igualdad final y una
columna derecha para todos los movimientos que estn representados a la derecha.

DEBE Y HABER, SU NOMBRE


En las registraciones antiguas se relataban los actos o hechos econmicos que se realizaban, bajo la
forma de una frase. Posteriormente, el uso y las costumbres fueron deformando estas frases para llegar a
dos palabras que se usan hasta el presente, debe y haber.
As por ejemplo:
o Cuando se tena que registrar algn concepto a favor, la frase usual anotada era: se deja constancia
de que se debe recibir una determinada suma de dinero. Para las hoy conocidas cuentas a cobrar,
los usos han dejado solo la palabra debe.
o Cuando se tena que registrar algn concepto en contra, la frase usual anotada era: se deja
constancia de haber recibido una determinada suma de dinero. Para las hoy conocidas cuentas a
pagar los usos han dejado solo la palabra haber.

Por asimilacin con lo visto anteriormente, lo a cobrar-debe est en la columna izquierda y lo a pagar-
haber est en la columna derecha. A las conceptualizaciones de debe y haber se incorporan dos nuevos
trminos: debito y crdito.

PROCEDIMIENTO TCNICO
Debe: la columna izquierda corresponde a:
1) El activo al inicio del periodo bajo estudio;
2) Los aumentos del activo;
3) Las disminuciones de pasivo;
4) Las disminuciones de PN a travs de egresos y retiros.

Haber: la columna derecha corresponde a:


1) El pasivo al inicio del periodo bajo estudio;
2) El PN al inicio del periodo bajo estudio;
3) Los aumentos del pasivo;
4) Las disminuciones del activo;
5) Los aumentos del PN a travs de ingresos y aportes.

En este sistema se debe verificar, en todo instante, el equilibrio de los dos lados de la igualdad contable,
esto se logra registrando cantidades iguales de dbitos y crditos por cada operacin, es decir, realizando
una inscripcin simultnea de la misma magnitud en el debe y en el haber.
Las cifras finales del activo al cierre que arrojen las registraciones deben aparecer al lado izquierdo y las
cifras finales del pasivo al cierre y PN al cierre deben aparecer al lado derecho.
Las herramientas que la tcnica contable denomina cuentas o partidas permiten el almacenamiento de la
IC procesada. La representacin grfica de la cuenta se hace con una letra T, con lo que queda
grficamente expresado:
LADO IZQUIERDO LADO DERECHO
DEBE HABER.
MOVIMIENTOS: DBITOS MOVIMIENTOS: CRDITOS
En este caso, la comparacin entre dos PN consecutivos, solo es a los efectos de comprobar el resultado
neto, el que se obtiene en forma adecuada por diferencia de ingresos menos egresos.

LOS SALDOS
Todo aquello que surja de la diferencia de dos movimientos se denomina saldo.
El activo inicial o el de cierre, el pasivo inicial o el de cierre, y el PN inicial o el de cierre se denominan
saldo inicial o saldo final.
Como los movimientos son sinnimos de flujos, los saldos son movimientos de stocks. Se observa
entonces que los flujos o movimientos estn vinculados con los momentos de tiempo, mientras que los
saldos o stocks estn vinculados con los instantes de tiempo.

RESUMEN Y GLOSARIO
La registracin balanceante permite:
1) Captar y registrar las variaciones cuantitativas y cualitativas ocurridas en el PN durante el ejercicio
econmico, permitiendo realizar una clasificacin funcional de sus aumentos, a travs de los
ingresos, y de sus disminuciones, a travs de los egresos.
2) Mantener el equilibrio contable durante toda la vida de la organizacin, al registrar todas las
operaciones econmico-financieras.
3) Que los resultados no se obtengan por diferencia entre patrimonios, ni los patrimonios se obtengan
por diferencia entre activos y pasivos.
4) Que la igualdad contable no se exprese como A P = PN, sino manteniendo el concepto de recursos
= fuentes, que deriva en A = P + PN

Glosario:
o Debitar: registrar una magnitud monetaria al debe como consecuencia de un aumento de activo, una
disminucin de pasivo, un egreso, etc.
o Acreditar. Registrar una magnitud monetaria al haber, como consecuencia de un aumento de pasivo,
una disminucin de activo, un ingreso, etc.
o Sacar saldo: establecer una diferencia entre el saldo inicial al debe ms los movimientos al debe,
menos los movimientos al haber. O establecer la diferencia entre un saldo inicial al haber ms los
movimientos al haber, menos los movimientos al debe.
o Saldar: cuando por diferencia entre saldos iniciales, ms o menos movimientos al debe, ms o
menos movimientos al haber, el saldo final queda en cero.

CAPTULO 17

HERRAMIENTAS DEL PROCESO CONTABLE: LA CUENTA


Para sistematizar el agregado o acumulado de datos que surge de las operaciones se utilizan unidades
formales de registracin, denominadas cuentas.

Cuenta herramienta apta para estandarizar y/o sistematizar los datos provistos al proceso contable, a
travs de los diferentes comprobantes. Es el soporte de almacenamiento de informacin de idntica
naturaleza o ndole dentro del proceso contable, el que ser utilizado cada vez que ese tipo de informacin
sea captada. Esto permite, adems, utilizar una terminologa uniforme.

Los datos se estandarizan y/o sistematizan mediante el diseo de pautas homogneas que permiten
clasificar y ordenar la informacin.

Caractersticas bsicas de la cuenta:


1) Es el elemento bsico formal de registracin
2) Su titulo o denominacin debe ser lo suficientemente representativo de los conceptos homogneos
preestablecido que abarca.

DATOS DE UNA CUENTA


a) Datos cualitativos subjetivos datos de las personas o entidades que interactan con la
organizacin. Materia subjetiva.
b) Datos cualitativos objetivos artculos relacionados con la operacin econmico-financiera que se
est procesando. Materia objetiva.

c) Datos cuantitativos o valorativos cuantificacin en UM moneda de las variaciones operadas en


los componentes de la igualdad contable. Materia valorativa. Refleja cuantitativamente los cambios
en la materia objetiva y en las relaciones de la organizacin y los terceros.
Estas tres materias en las que se desagrega un dato, definen la naturaleza de la operacin econmico-
financiera.

ELEMENTOS DE UNA CUENTA


1. DISEO GRFICO
Se compone de un conjunto de lneas horizontales (renglones) sobre las que se asientan el ttulo de la
cuenta y los datos de la misma, y de un conjunto de lneas verticales (columnas), que pueden ser una o
varias, en funcin de los datos cuantitativos que se desee anotar.
Desde el punto de vista de la cantidad de columnas para contener datos cuantitativos, se obtienen
distintas estructuras:
o Cuenta con una columna valorativa: diseo poco flexible, ya que de aplicarse el procedimiento
de registracin balanceante, se tiene por lo menos dos movimientos y un saldo, y por lo tanto
en este diseo dichos datos se deben colocar uno debajo del otro. Para poder distinguir los
movimientos al debe de los movimientos al haber y los saldos deudores de los acreedores, se
colocan entre parntesis los movimientos al haber y los saldos acreedores.
TTULO
COLUMNA DATOS CUALITATIVOS COL. DATOS.
CUANTITATIVOS
Saldo deudor 800
Movimiento al debe 300
Nuevo saldo deudor 1100
Movimiento al haber (500)
Nuevo saldo deudor 600
Movimiento al haber (700)
Nuevo saldo acreedor (100)

o Cuenta con dos columnas valorativas: permite la eliminacin del parntesis, ya que lo datos
cuantitativos al haber se colocan en una columna separada. Sin embargo, no se soluciona el
problema de obtencin del saldo, el que se obtiene por significacin, es decir:
SALDO = MOVIMIENTOS AL DEBE MOVIMIENTOS AL HABER. Dos formas:
1) A cada una de las columnas valorativas de corresponde una columna de datos
cualitativos. Cuenta abierta o en T. es la representacin grfica ms tpica.
DEBE TTULO HABER
D CUALITATIVOS D CUANTITATIVOS D CUALITATIVOS D CUANTITATIVOS
AL DEBE AL DEBE AL HABER AL HABER
Movimientos al Movimientos al
debe haber
2) A las dos columnas valorativas del corresponde una sola columna con datos cualitativos.
TTULO
DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS
AL DEBE AL HABER
Movimientos al debe Movimientos al haber

o Cuenta con tres columnas valorativas: soluciona el problema de obtencin del saldo que ya no
se obtiene por significacin, sino por procedimiento. Pero no se soluciona la calidad del saldo,
ya que puede ser deudor o acreedor, debindose poner entre parntesis el acreedor.
TTULO
DATOS MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL SALDOS
CUALITATIVOS DEBE HABER
o Cuenta con cuatro columnas valorativas: soluciona el problema de calidad del saldo.
TTULO
DATOS DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO
CUALITATIVOS ACREEDOR
Movimientos movimientos

o Cuentas con columnas mltiples: son usuales para casos especiales de tabulacin. Ejemplo:
fichas de clientes

2. TTULO DE LA CUENTA
Lo suficientemente representativo de la naturaleza de los hechos econmicos que la cuenta va a contener.
Condiciones y/o caractersticas:
a) Comprensible entendible para los usuarios internos y externos.
b) Unvoco no ambiguo, para que bajo un mismo ttulo no se asienten hechos econmicos
diferentes; o que un mismo tipo de hecho econmico pueda ser asentado en dos o ms
cuentas con ttulos parecidos.
c) Identificable ubicable, para que permita que bajo un nombre simple y conciso, la cuenta
pueda ser ubicada con rapidez.
d) Coherente relacionado con lo que contiene.

3. DATOS CUALITATIVOS
Descripcin objetiva y subjetiva de una operacin econmico-financiera. Comprende:
Detalle o materia registrable (objetiva)
Fecha de la transaccin (objetiva)
Identificacin del comprobante y su nmero (objetiva)
Sujetos intervinientes en el hecho econmico (subjetiva)

4. DATOS CUANTITATIVOS O MOVIMIENTOS


Anotacin de los dbitos y/o crditos y obtencin de saldos, todo medido en una UM cuantitativa
determinada. Las registraciones que se realizan usualmente en una cuenta son:
o Abrir una cuenta iniciar el registro de las operaciones agrupndolas por carcter comn.
o Debitar una cuenta registrar datos cuantitativos al debe.
o Acreditar una cuenta registrar datos cuantitativos al haber.
o Obtener saldo de una cuenta calcular y registrar la resultante numrica de la diferencia entre
movimientos al debe y movimientos al haber o viceversa, o por acumulacin de movimientos
dentro de una misma columna.
o Saldar una cuenta el saldo de una cuenta queda en cero. Hay igualdad entre la suma de los
movimientos al debe y la suma de los movimientos al haber.

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS


A. EN FUNCIN DE SU NATURALEZA
1) Cuentas elementales: anlisis de los elementos de la igualdad contable.
Patrimoniales Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Reguladoras Del activo Deprec. acum
(Ajustan el saldo de A y P) Previsiones
Igr. diferidos

Del pasivo Egr. diferidos

Diferenciales Ingresos
(Determinan las diferencias Egresos
Entre los PN, interviniendo
En todas las OEF que
Trascienden a l)
2) Cuentas no elementales: cuando se dan hechos econmicos no registrables, lo
suficientemente importantes como para que sean informados, ampliando datos y
profundizando conceptos que mejoren la calidad de la informacin, se utilizan cuentas no
elementales de orden. Otro tipo de cuentas no elementales son aquellas que el sistema de
informacin crea, a los efectos de controlar su sistema de registros y sus correspondientes
registraciones y pases entre ellos. Estas cuentas se denominan de movimiento o control o
cuentas puente y tampoco afectan a los elementos de la estructura patrimonial. Son de
carcter transitorio y se utilizan cuando un mismo hecho econmico es susceptible de ser
contabilizado en dos registros.

B. EN FUNCIN DE LA CARACTERSTICA DE SU SALDO


1) Cuentas residuales: tienen, normalmente, movimientos al debe y al haber y su saldo es el
residuo de ambos movimientos. Este existe y tiene vigencia valorativa dentro de la igualdad
contable, mientras subsista el hecho generador que le dio origen, independientemente de qu
perodo contable se trate. Son las cuentas patrimoniales: A, P y PN.

2) Cuentas acumulativas: su saldo es la acumulacin de movimientos al debe o al haber. Este


tiene la vigencia de un ejercicio econmico. A fin de cada ejercicio se cancelan. Son algunas
cuentas patrimoniales (reguladoras de A y P) y las cuentas diferenciales.

C. EN FUNCIN DE SU MBITO: el mbito de una cuenta est dado por el conjunto de conceptos
homogneos predeterminados que abarca dicha cuenta. Es el conjunto de datos cualitativos que
abarca.
Mayor mbito ms general e informacin ms sinttica; Menor mbito cuenta ms especfica o
especializada con informacin ms analtica.
A medida que cada cuenta va reduciendo su mbito, va aumentando la homogeneidad de los
conceptos que abarca (va aumentando su grado).
1) Cuentas individuales (4 grado): contienen el dato cualitativo ms homogneo e indivisible y
comprenden a sujetos o bienes individuales. Sirven para obtener la IC ms analtica.

2) Cuentas colectivas (3 grado): representan un conjunto homogneo de cuentas individuales. El


contenido es ms global y su informacin menos analtica. Las cuentas individuales y
colectivas coexisten en el sistema de cuentas y son las unidades formales de registracin de
proceso contable.

3) Cuentas compuestas o rubros (2 grado) y cuentas recompuestas o elementos (1 grado): no


son unidades formales de registracin en el proceso contable, sino que representan ttulos de
los rubros y de los elementos y se utilizan para estructurar la presentacin de la informacin en
los distintos reportes.

CAPTULO 18

HERRAMIENTAS DEL PROCESO CONTABLE: EL PLAN DE CUENTAS


Soporte auxiliar que provee al SIC en general, y al proceso contable en particular, de la estructura ms
racional posible, facilitando el reconocimiento de las cuentas disponibles y su ubicacin dentro de esa
estructura.

Caractersticas del plan de cuentas:


o Racional est elaborado a priori junto con el diseo de las acciones y herramientas el proceso
contable, indicando las cuentas necesarias para llevarlo delante en forma normal y sistemtica.
o Flexible debe permitir la adaptacin a los cambios que se introduzcan y la incorporacin de
nuevas OEF.
o Sencillo para facilitar la ubicacin de las cuentas. Debe agruparlas de manera tal que otorgue
agilidad y velocidad al proceso contable.
FINES Y OBJETIVOS DEL PLAN DE CUENTAS
1) Organizar las registraciones en el proceso contable, facilitando la seleccin de las cuentas
necesarias.
2) Clasificar las cuentas en rubros y elementos en base a los conceptos homogneos que,
cualitativamente, stas representan.
3) Permite uniformar la comunicacin de la IC procesada.
4) Posibilita el anlisis de la IC procesada a travs de tiempo, dentro de la organizacin; y facilita la
comparacin de la IC procesada entre distintas organizaciones.
5) Permite que se proporcione informacin sistematizada y uniforme al Estado para el anlisis
macroeconmico y estudios del ingreso nacional o PBI.
6) Permite que el Estado controle determinados tipos de organizaciones de manera ordenada y
uniforme.

LAS NORMAS TCNICAS Y LEGALES COMO ANTECEDENTES PARA ELABORAR UN PLAN DE


CUENTAS
No existen, en la mayora de los casos, normas tcnicas y legales que sirvan de base para la elaboracin
de planes de cuenta o que establezcan pautas especficas para su elaboracin. Los organismos
profesionales solo hacen expresa referencia a la forma y contenido de los EECC o a la exposicin de la IC,
y nunca a pautas para la elaboracin del plan de cuentas y sus cuentas.

PAUTAS DE ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS


El criterio de ordenamiento general del plan de cuentas parte de un mbito amplio (informacin sinttica) y
se va desagregando hacia un mbito menos amplio (informacin ms analtica).

a. Primer paso ordenar los elementos de la igualdad contable en funcin del desarrollo algebraico de
la misma.
b. Segundo paso determinar lo grupos que integran cada elemento. Agrupar las cuentas de acuerdo
al objetivo o funcin contable que cada una de ellas cumplir y abarcar dentro del plan de cuentas.
Se crean grupos de segundo grado (rubros) cuyas denominaciones son representativas de los
grupos de cuentas que abarcan.
c. Tercer paso ordenamiento dentro de los rubros dentro de cada elemento, y de las cuentas dentro
de cada rubro. Este ordenamiento se hace en funcin a distintas pautas:
1) Rubros y cuentas del activo: el ordenamiento se hace de acuerdo a su grado decreciente de
liquidez. Entendindose por liquidez, la factibilidad o posibilidad que tiene un rubro o una
cuenta de convertirse en dinero o equivalente.
2) Rubros y cuentas del pasivo: el ordenamiento se hace en funcin del grado de certidumbre de
su existencia. Por eso se clasifican primero las deudas ciertas y luego las contingentes. Dada
la importancia que tiene el rubro deudas, en la prctica, ste se subdivide en subrubros, los
que se clasifican por el origen o naturaleza de la fuente en grado decreciente de su exigibilidad.
3) Cuentas del PN: el ordenamiento puede hacerse de dos formas:
o De acuerdo al grado creciente de posibilidad de su distribucin;
o De acuerdo al grado decreciente a su posibilidad de permanencia (factibilidad de
capitalizacin).
4) Cuentas de resultado: se reconocen distintas clasificaciones y tipificaciones:
o Si son cuenta de resultados que implican aumentos o disminuciones del PN: ingresos y
egresos.
o Si son resultados relacionados o no con el objeto social: operativos y no operativos.
o Si son resultados generados por la organizacin en su relacin con terceros o generadas
en funcin de las caractersticas especiales de la organizacin: transaccionales y no
transaccionales.
De esta clasificacin se obtienen distintas combinaciones:
Estas combinaciones son iguales tanto para resultados transaccionales, como para los no
transaccionales.
La elaboracin del plan de cuentas para los egresos tiene un paso ms en su ordenamiento, ya
que una vez separados los operativos de los no operativos, se deben clasificar por grupos
segn su naturaleza funcional u objetiva. La eleccin de uno u otro depender de las
caractersticas de la organizacin, su estructura departamental y de la calidad y tipo de
informacin que se desee obtener.

LA CODIFICACIN DEL PLAN DE CUENTAS


El titulo de las cuentas. En su afn se ser lo suficientemente representativo de los conceptos contenidos
en ellas, suele tornarse extenso y no memorable, por ello se recurre a reducirlos a smbolos o signos
breves y de fcil memorizacin. Este proceso se denomina codificacin.

Condiciones y caractersticas de un sistema de codificacin:


o Sencillez para permitir memorizar y recordar con facilidad su ttulo, sin tener que recurrir a
explicaciones adicionales respecto al funcionamiento de la cuenta;
o Precisin y exactitud debe tener un solo significado, perfectamente determinado;
o Flexibilidad debe permitir la insercin de nuevas cuentas.
o Memorizacin debe contar con base mnemotcnica.
o Racionalidad debe ofrecer la alternativa de agrupamiento de las cuentas, facilitando la integracin
de los rubros.

La asignacin sistemtica de nmeros y su posibilidad de combinarlos con letras, permite disear distintos
tipos de codificacin.
A partir de la condicin de memorizacin, al sistema de codificacin se lo puede dividir en sistemas sin
base mnemotcnica y sistemas con base mnemotcnica.

SISTEMAS SIN BASE MNEMOTCNICA


a) Sistema alfabtico asigna a cada cuenta, una letra del abecedario. Una vez que las cuentas han
sido ordenadas adecuadamente, se pueden combinar letras maysculas y minsculas, asignando
maysculas a los elementos y minsculas a las cuentas. Este sistema est limitado a las letras del
alfabeto y no es flexible.
b) Sistema numrico correlativo asigna un nmero natural correlativo a cada cuenta. Tampoco es
flexible, ya que no permite intercalar nuevas cuentas.
c) Sistema numrico segmentado asigna a cada elemento un segmento de nmeros de la serie
natural, por ejemplo: segmento 001 al 999 para activos. Si bien es ms mnemotcnico, no es flexible,
ya que dentro de cada elemento es difcil intercalar nuevas cuentas.
d) Sistema numrico segmentado por rubros es ms mnemotcnico que el anterior, pero tambin
est limitado a la cantidad de nmeros asignados a cada rubro.

SISTEMAS CON BASE MNEMOTCNICA


a) Sistema numrico decimal permite hacer cualquier tipo de clasificacin permitiendo la
intercalacin de las nuevas cuentas. Consiste en la asignacin de dgitos, correspondiendo el primer
dgito a los elementos, el segundo a los rubros, el tercero a las cuentas colectivas y as
sucesivamente. Ejemplo:
1. Activo
1.1. Disponibilidades
1.1.1. Caja
1.1.2. Bancos
1.1.2.1. Banco Nacin Argentina
1.1.2.2. Banco Provincia
1.2. Crditos
b) Sistema alfanumrico decimal igual que el anterior, solo que se le asigna una letra mayscula a
los elementos. Ejemplo:
A. Activo
A.1. Disponibilidades
A.1.1. Caja
A.1.2. Bancos
A.1.2.1. Banco Nacin Argentina
A.1.2.2. Banco Provincia
A.2. Crditos

MANUALES DE CUENTAS
Es un auxiliar administrativo-contable que proporciona un estudio individual y en profundidad de las
cuentas que integran el plan de cuentas de la organizacin. Usualmente contiene:
1) Ttulo de la cuenta:
a) Qu representa el mismo;
b) Su extensin o mbito.
2) Datos cualitativos cuantitativos:
a) Por qu conceptos y en qu circunstancias la cuenta se debita;
b) Por qu conceptos y en qu circunstancias la cuenta se acredita;
c) Qu representa su saldo.
3) Otro tipo de informacin referida a la cuenta:
a) Tipo de informacin que la cuenta contiene;
b) En qu hechos econmicos debe utilizarse o registrarse;
c) Registracin contable tpica en la que la cuenta interviene;
d) Registracin contable de algunas situaciones especiales que podran presentarse;
e) Qu tipos de comprobantes son la fuente de datos.

CAPTULO 19

IMPUTACIN DE LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS


Cuando las OEF del tipo modificativas producen cambios cuali-cuantitativos en el PN (resultados) aparece
la necesidad de medir los ingresos y egresos con referencia a un momento de tiempo determinado. Sin
embargo, previo a la medicin, es necesario definir y determinar:
a) El periodo de tiempo a medir (un ejercicio econmico, por ejemplo) debe ser el adecuado para
que el SII y el SIC puedan brindar informacin til y apta para la TDD y el control de gestin.
b) El contenido de los resultados (qu y cules ingresos y egresos corresponden incluir en el periodo)
existen varias concepciones con respecto a lo que se entiende por ingresos y egresos y por
consiguiente a qu se considera resultado neto. Las diferencias conceptuales radican en cuando a la
base que se deber utilizar para asignar las OEF a los distintos periodos contables. Se definen dos
bases principales:
1. Base del movimiento de efectivo o base de contado: sistema percibido
2. Base acumulada o de acumulacin peridica: sistema devengado.

BASE DE CONTADO O PERCIBIDO


Consiste en el movimiento puro de efectivo, por eso:
o No se consideran ingresos los provenientes de operaciones a plazo, sino hasta que los mismos se
cobran.
o No se atribuyen ningn ingreso por bienes y/o servicios suministrados no cobrados.
o Cualquier cobro de dinero por bienes y/o servicios no prestados o proporcionados, y que se
prestarn en el futuro, se consideran ingresos del periodo en que se efectuaron los cobros.
o Las compras en efectivo del periodo se cargan como egresos, por lo tanto los inventarios de
mercaderas no figuran como activo.
o Cualquier gasto se asignar al ejercicio en que se efecta el pago.
o No hay cuentas a cobrar, por lo que no hay cargos por incobrables.
o Los bienes de uso figurarn como tales en la medida que estn pagados.
La IC procesada que se determina segn esta base es de calidad dudosa, ya que los activos y pasivos no
contendrn algunos componentes importantes, tales como las cuentas a cobrar y a pagar, inventarios de
mercaderas, bienes de uso no pagados, etc.
El resultado neto asignable al ejercicio por este sistema es la diferencia entre el flujo positivo y el flujo
negativo de fondos.
De acuerdo a esta base:

Ingreso flujo positivo de fondos, independientemente de si proviene de cobranzas de ingresos


realizados en el ejercicio, realizados en ejercicios pasados o a realizar en ejercicios futuros.

Egreso flujo negativo de fondos, independientemente de si corresponde a pago de deudas, gastos o


costos incurridos en el ejercicio, en ejercicios pasados o a incurrir en ejercicios futuros.

BASE DEVENGADA
Recordando la relacin de complementariedad y la relacin de causalidad (en la que hay variaciones en el
PN a travs de Igr y Egr), se concluye que la imputacin de OEF debe constituir una apreciacin integral
de la igualdad contable y no debe estar destinada solo a medir los resultados, ya que: (premisas de la
base de imputacin devengada)
o Efectuar la correcta apropiacin de los activos y pasivos, permite lograr la correcta imputacin de
ingresos y egresos.
o Efectuar una correcta imputacin de ingresos y egresos, permite lograr una correcta apropiacin de
activos y pasivos.

Ingresos realizados aquellos ganados en el periodo bajo estudio, independientemente de si estn


cobrados o no.

Egresos incurridos aquellos perdidos en el periodo bajo estudio, vinculados con los ingresos realizados,
independientemente de si estn pagados o no.

DISTINTOS INSTANTES DE TIEMPO EN EL PROCESO CONTABLE


INSTANTES VINCULADOS CON LA TRANSFORMACIN DE LA INFORMACIN
Ic Instante de captacin del dato: el SIC toma conocimiento de la existencia de un dato necesario y
relevante.

Ir Instante de registracin del dato: el proceso contable decide incorporar el dato al sistema, mediante
su registracin (soporte de almacenamiento).

Id Instante de devengamiento: del ingreso o egreso. Instante de tiempo en que se considera ganado o
perdido respectivamente.

o OEF de registracin inmediata Ic = Ir operaciones en las que apenas se verifica el hecho


econmico, se procesan o registran los datos brutos que se generan. Se capta y se registra de
inmediato. Ejemplo: venta, pago, cobranza.
o OEF de registracin diferida Ic Ir operaciones en las que es materialmente complejo y
dificultoso ir registrando instante por instante, todos y cada uno de los hechos econmicos que
producen cambios cuali-cuantitativos en la igualdad contable, debido a que dichas operaciones se
prolongan en el tiempo (operatoria continua). Ejemplo: sueldos de los empleados, intereses de
prstamos, alquileres ganados.

Si a estas combinaciones se les agrega la coincidencia o no con el instante de devengamiento, se obtiene:


o Ic = Ir = Id operacin de registracin inmediata y devengamiento inmediato. Ejemplo: venta; pago;
cobranza.
o Ic = Ir Id operacin de registracin inmediata y devengamiento diferido. Ejemplo: cobro de un
alquiler por adelantado; contrato de seguro a prestar en el futuro.
o Ic Ir = Id operacin de registracin diferida y devengamiento inmediato. Ejemplo: liquidacin de
sueldos de un mes determinado.
o Ic Ir Id operacin de registracin diferida y devengamiento diferido. Operaciones poco
probables. Ejemplo: sueldos, intereses.

INSTANTE VINCULADO CON LA EXPLICITACIN O PUESTA EN CONOCIMIENTO DE LA


INFORMACIN
Il Instante de lectura de la informacin: se utiliza para extraer, leer o explicitar la informacin
almacenada en los distintos soportes de almacenamiento (registros), para utilizarla en el proceso decisorio
y el control. Es definido por el administrador. Este instante es el ms importante, ya que define el periodo o
momento de devengamiento, para que los ingresos y egresos, y consecuentemente activos y pasivos,
estn correctamente imputados (lograr la coincidencia Il = Id).
CAPTULO 20

EL INGRESO EN BASE DEVENGADA


Ingreso medida de los bienes y/o servicios proporcionados al cliente.
Ingresos del periodo los que fueron ganados en el periodo en que se realizaron las ventas o
suministraron los servicios, independientemente de cundo fueron cobrados.

Qu significa que un ingreso se reconoce como tal en el periodo contable en el cual se realiza?
Se toma como referencia una venta, la que se considera realizada cuando las mercaderas y/o servicios se
suministran a los clientes a cambio de dinero u otro valor.
Existen dos enfoques que responden a cundo una venta est realizada:
1) Teora jurdica: cuando existe la tradicin o entrega de la cosa objeto de la transaccin.
2) Teora administrativo-contable: cuando se confecciona la documentacin fuente de la informacin
procesable que respalda a la transaccin (en este caso, factura)
Continuando con la ltima teora, surge la pregunta cundo se confecciona la documentacin? la
respuesta es: cuando se tiene la certeza (existe alto grado de irreversibilidad en la operacin no se puede
deshacer-) de que el hecho econmico puede ser medido objetivamente (el hecho est en condiciones de
ser captado como IC procesable ya que se conocen los sujetos, el objeto y el precio de la transaccin).

LOS INGRESOS Y LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS (operaciones que producen


ingresos)
a) Modificativas puras:
1) A = Igr Ejemplo: se cobran, en efectivo, comisiones por ventas realizadas por cuenta y orden
de terceros.
2) P = Egr Ejemplo: se obtiene un descuento de un proveedor por reconocimiento o premio al
volumen de compras realizadas con anterioridad.
b) Modificativas combinadas:
3) A > A Ejemplo: compra de mercaderas en efectivo, en la que se obtiene un descuento por
operacin de contado.
4) A > P Ejemplo: compra de mercaderas en cuenta corriente en la que se obtiene un
descuento del proveedor por volumen de compra.
5) P > P Ejemplo: se documenta una deuda en cuenta corriente. Al mejorar la calidad de la
misma, ya que se mejora el respaldo instrumental y adems se mejoran los plazos de
financiacin, el proveedor otorga una disminucin por refinanciacin de los intereses.
6) P > A Ejemplo: pago en efectivo de una cuenta a pagar antes de su vencimiento,
obtenindose un descuento por pronto pago.

DEVENGAMIENTO Y DIFERIMIENTO DE INGRESOS


INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
Es in ingreso no devengado o no realizado, pero que ya est cobrado, es decir, cobrados en un instante de
tiempo anterior al instante en que deben ser devengados. Su imputacin se realiza al haber, utilizando una
cuenta de pasivo por los ingresos no realizados en el instante de captacin y registracin, que sern
imputados como ingresos realizados en instantes futuros. Ejemplo: alquileres cobrados por adelantado.
Es un pasivo porque constituye un adelanto de dinero recibido por algn bien a entregar y/o servicio a
prestar en el futuro. Puede representar un monto a reintegrar a un tercero, en caso de que la operacin no
se realice; o una cuantificacin de la obligacin por el bien a entregar o servicio a prestar, si la operacin s
se realiza.

INGRESOS DIFERIDOS
Es un ingreso no devengado o no realizado, pero que no est cobrado por adelantado, sino que al instante
de captacin, el tercero adeuda la operacin. Su imputacin se realiza al haber utilizando una cuenta
regularizadora de activo por los ingresos no realizados en el instante de captacin y registracin, que
sern imputados como ingresos en instantes futuros. Ejemplos: alquileres diferidos.

Es una regularizadora de activo porque al originarse en un hecho econmico an no cobrado, que genera
un activo-cuentas a cobrar, los ingresos diferidos irn regulando o restando de ese valor, que es
considerado como partida de origen.

LA ACCIN DE DEVENGAMIENTO
Se debe tener presente que, en forma gradual, los ingresos cobrados por adelantado y/o los ingresos
diferidos se transformarn en ingresos realizados a travs de la accin de devengamiento, abarcando el
ejercicio presente, como as tambin los ejercicios econmicos futuros.
Por lo tanto, la accin de devengamiento es una relacin directa entre:
o El transcurso del tiempo (distintos instantes de devengamiento); y
o La prestacin del servicio.

CAPTULO 21

EL EGRESO EN BASE DEVENGADA


Egreso todo costo o gasto incurrido en el periodo bajo estudio, independientemente de si esta pagado o
no. Sacrificio necesario que se realiza para obtener el ingreso atribuible a un ejercicio econmico.
Costo o gasto incurrido toda cuantificacin que disminuye el PN con el fin de obtener el ingreso
realizado, ambos referidos a un mismo periodo de tiempo.

Correlacin apareamiento entre el ingreso realizado y el costo incurrido.


Un costo o gasto incurrido se relaciona con un ingreso realizado de dos formas:
o En funcin directa al ingreso realizado (venta costo de venta)
o En funcin directa al tiempo transcurrido (OEF en las que el transcurso del tiempo es fundamental
para su devengamiento: alquileres perdidos, intereses negativos).

El egreso tiene dos acepciones:


1) Gasto: disminucin en el derecho del propietario derivada de una operacin de la organizacin en un
periodo de tiempo.
2) Costo: significado ms amplio. Relacionado con la inversin, que pueden afectar o no los derechos
del propietario. Se dividen en:
a) Costos no expirados o no consumidos: se mantienen en el activo (mercadera en existencia a
la espera de ser consumida)
b) Costos expirados o consumidos o egresos.

LOS EGRESOS Y LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS


La American Accounting Association define los gastos Gasto es un costo expirado, directa o
indirectamente relacionado con determinado ejercicio fiscal, derivado del movimiento de mercancas o
servicios en el mercado o de operaciones conexas. Esto produce una disminucin de activo o un aumento
de pasivo.

Operaciones que producen egresos:


a) Modificativas puras:
1) A = Egr Ejemplos: pago de un gasto incurrido en efectivo; consumo de mercadera con motivo
de su venta (CMV); por haberse utilizado o devengado el gasto pagado por adelantado; por
consumo o utilizacin en el periodo bajo estudio de bienes de lenta movilidad, a travs de su
depreciacin.
2) P = Egr Ejemplos: gasto incurrido en el ejercicio y no pagado; por utilizacin o devengamiento
de un gasto diferido incurrido en el ejercicio, cuya operacin fue captada y registrada en el
ejercicio anterior.
b) Modificativas combinadas:
3) A > A Ejemplo: cobro anticipado de una cuenta a cobrar, por lo que se otorga un descuento
financiero.
4) P > A Ejemplo: obtencin de un prstamo bancario por el que se pagan intereses
adelantados.
5) A > P Ejemplo: pago de una cuenta a un proveedor, quien recarga intereses por mora en la
cancelacin.
6) P > P Ejemplo: se financia una cuenta a pagar, documentando y aumentando los plazos de
financiacin, por lo que se cargan intereses.

DEVENGAMIENTO Y DIFERIMIENTO DE EGRESOS


EGRESOS PAGADOS POR ADELANTADO
Es un egreso no devengado o no incurrido, pero que s est pagado, es decir, pagado en un instante de
tiempo anterior al instante en que debe ser devengado. Su imputacin se realiza al debe, utilizando una
cuenta de activo por los egresos no incurridos en el instante de captacin y registracin, que sern
imputados como egresos incurridos en instantes futuros. Ejemplo: Intereses pagados por adelantado.

Es un activo porque es un anticipo de dinero realizado a un tercero por algn bien y/o servicio a recibir en
el futuro. Puede representar un monto adelantado a devolver por parte de un tercero, en el caso de que la
operacin no se realice; o la cuantificacin del derecho que se posee por el bien y/o servicio, en el caso en
que la operacin s se realice.

EGRESOS DIFERIDOS
Es un egreso no devengado o no incurrido que no est pagado por adelantado, sino que al instante de
captacin, la organizacin adeuda la operacin (en cuenta corriente o en documento a pagar). Su
imputacin se realiza al debe utilizando una cuenta regularizadora de pasivo por los egresos no
devengados al instante de captacin y registracin, que sern imputados como egresos en instantes
futuros. Ejemplos: intereses negativos diferidos.

Es una regularizadora de pasivo porque al existir una cuenta a pagar, estos egresos diferidos irn
regulando o restando de ese valor, que es considerado como partida de origen.

ACCIN DE DEVENGAMIENTO
Se debe tener presente que, en forma gradual, los egresos pagados por adelantado o los egresos diferidos
se transformarn en egresos incurridos a travs de la accin de devengamiento, abarcando el ejercicio
presente, como as tambin los ejercicios econmicos futuros.
Por la tanto la accin de devengamiento es una relacin directa entre:
o El transcurso del tiempo (distintos instantes de tiempo); y
o La prestacin del servicio.

CAPTULO 22

EL RESULTADO NETO EN BASE DEVENGADA


Es la correlacin entre ingresos realizados y costos incurridos referidos a un mismo periodo de tiempo,
independientemente de si los ingresos estn cobrados o no y si los egresos estn pagados o no.

Definicin de la American Accouting Association: los resultados netos realizados en una empresa miden
su efectividad como unidad operativa y representan el cambio operado en su activo neto proveniente del
excedente o faltante del ingreso comparado con el costo realizado; y de otras utilidades o prdidas de la
empresa, por venta, trueques u otras transformaciones.

CRITERIOS DE CORRESPONDENCIA DE LOS EGRESOS RESPECTO A INGRESOS.


Se debe recordar que correlacin es la correspondencia o relacin recproca entre ingresos y egresos.

1) Egresos que se corresponden directamente con los ingresos realizados: son atribuibles a partidas
especficas de ingresos. Existe una asociacin directa entre ambos. Hay apareamiento entre
ingresos y egresos. Ejemplo: Venta CMV.
2) Egresos que no se corresponden directamente con los ingresos realizados: se imputan en funcin
del tiempo transcurrido. Se recurre a estimaciones Ejemplo: alquileres, seguros, sueldos.
3) Egresos que no se incluyen en las dos circunstancias anteriores: se imputarn como tales en forma
inmediata, es decir, en el instante inmediato en que puedan ser medidos objetivamente.

DEFINICIN COMPLETA DE RESULTADO NETO


El resultado es el neto resultante de flujo bidireccional entre: ingresos devengados en un periodo
(realizados) desde un punto de vista jurdico-contractual o desde un punto de vista administrativo contable,
segn lo establece la prctica comercial; y egresos incurridos, apropiados en ese mismo periodo, ya sea
en funcin directa a dichos ingresos, en funcin del tiempo transcurrido o simplemente reconocidos
objetivamente.

CAPTULO 23

HERRAMIENTAS DEL PROCESO CONTABLE: LOS REGISTROS


Las acciones correspondientes a la segunda etapa del proceso contable son:
o Clasificacin
o Clculo;
o Registro
o Almacenamiento
Las dos primeras acciones integran las tareas previas dentro del proceso propiamente dicho, en las que se
determina qu cuentas se utilizarn en cada OEF, si correspondiente cdigo y se suman los comprobantes
fuentes de las operaciones.
Las acciones de registro y almacenamiento, que continan con la secuencia del proceso contable son
posibles a travs de las herramientas que el proceso contable utiliza como soporte de almacenamiento:
los registros.
Los registros sirven para la anotacin permanente y el almacenamiento ordenado y sistemtico de la IC,
cumpliendo con la funcin administrativa (almacenar los datos captados por el proceso contable) y con la
funcin organizativa, ya que informan datos tiles, luego de clasificarlos y elaborarlos, para la TDD y el
control de gestin.

CLASIFICACIN DE LOS REGISTROS


1) En funcin de la calidad de la informacin que contienen:
a) Registros con informacin heterognea: cronolgica, sucesiva y no tabulada por conceptos
anlogos. Ejemplo: registro diario.
b) Registros con informacin homognea: o tabulada por conceptos homogneos anlogos,
ordenados sucesiva y cronolgicamente. Ejemplo: registro mayor.

2) En funcin de la cantidad de informacin que contienen:


a) Principales: contienen la totalidad de la informacin de los hechos econmicos registrables, en
forma sinttica (resumida) o analtica. Ejemplo: diario general; mayor general.
b) Auxiliares: contienen informacin parcial, generalmente en forma analtica. Ejemplo: diarios
auxiliares, mayores auxiliares.

3) En funcin a las exigencias legales:


a) Indispensables: segn el cdigo de comercio. Ejemplos: diario general; inventarios y balances;
y por extensin al diario general, los subdiarios*.
b) No indispensables: segn el cdigo de comercio, los restantes.
*Con respecto a los diarios auxiliares existen dos enfoques:
o Considerados indispensables ya que permiten el desdoblamiento del diario general en subdiarios.
o Considerados no indispensables por ser el diario general quien recibe, a travs de los asientos
resmenes, la informacin registrada en forma analtica en los subdiarios.

4) En funcin de la fuente de donde provienen los datos:


a) Registros de primera entrada: los datos del hecho econmico registrable captado se vuelcan al
registro directamente desde el comprobante. Ejemplo: subdiarios; mayores auxiliares; y el
diario general, en algunos casos.
b) Registros de segunda entrada: los datos del hecho econmico registrable captado se vuelcan
al registro desde otro registro. Ejemplos: mayor general; inventarios y balances; y el diario
general, en algunos casos.
5) En funcin de su forma y diseo:
a) Encuadernados: si el medio implementado es manual, los indispensables para el CC. Por el Art
61 de la LSC, existen excepciones cuando el medio es PED, en este caso el nico que queda
como encuadernado a priori es el de inventarios y balances.
b) Hojas sueltas o mviles: por el uso del procesador. Existen medidas de contralor:
o Algunos registros deben ser encuadernados a posteriori, como el Diario General;
o Otros podrn permanecer sin encuadernar, como fichas en hojas sueltas, sbanas de
formularios continuos, etc.

ASPECTOS LEGALES
CDIGO DE COMERCIO
o ART 44 establece como libros indispensables al Diario y al Inventarios y Balances. Establece que
dichos libros deben ser llevados de acuerdo a un sistema contable, de modo que surjan con claridad
los actos de la gestin y la situacin patrimonial.
o ART 45 expresa que en el libro diario se asentarn da por da y segn se vayan efectuando todas
las operaciones que realice el comerciante, de modo tal que cada partida manifieste quin es el
deudor y el deudor de la transaccin en cuestin.
o ART 46 establece que si el comerciante lleva un subdiario de caja, no es necesario que asiente en
el diario, los cobros o pagos en efectivo, considerando en ese caso al subdiario caja como parte
integrante del diario.
o ART 53 establece que los libros indispensables del ART 44 deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Estar encuadernados, foliados y
Rubricados: deben ser presentados al Tribunal de Comercio para que se los individualice y se
ponga en ellos una constancia fechada y firmada, indicando el destino del libro, el nombre del
comerciante a quien pertenece y el nmero de hojas.
o ART 54 habla del modo en que se deben llevar tanto los libros indispensables como los auxiliares
que dormn parte de aquellos. Se prohbe:
Alterar el orden de las fechas de los asientos que surgen de las transacciones;
Dejar blancos o huecos, ya que las partidas se han de suceder una tras otras, para evitar
intercalaciones y adiciones;
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Todos los errores y omisiones se salvarn por
medio de asientos en la fecha en que se advierta el error;
Tachar asientos;
Mutilar o arrancar hojas del libro o alterar la encuadernacin o foliacin.
o ART 55 cuando los libros no sean llevados de acuerdo a las exigencias del ART 53 o contengan
algunas de las falencias del ART 54, no tendrn valor en juicio a favor del comerciante a quien
pertenezcan.
o ARTS 56 al 62 tratan de los libros como medios de prueba; consideraciones respecto a su
exhibicin; respecto al lugar de residencia o ubicacin; a la autorizacin para la elaboracin de
dichos registros por otros que no sean el titular, etc.
o ART 63 establece que los libros de comercio llevados en forma y con los requisitos prescritos,
sern admitidos en juicio, como medio de prueba entre comerciantes, en hechos de su comercio. Por
otra parte, las registraciones que no estn en forma, prueban contra los comerciantes a quienes
pertenecen sin admitirse prueba en contrario.
o ART 67 establece que los comerciantes tienen la obligacin de conservar sus libros de comercio
hasta diez aos despus del cese de su actividad.

LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES 19550


o ART 61 podr prescindirse de las formalidades impuestas por el ART 53 DEL CC para llevar los
libros en la medida que la autoridad de control o Registro Pblico de Comercio autoricen la
sustitucin de los mismos por ordenadores, medios mecnicos o magnticos u otros, salvo el de
inventarios y balances.
Este beneficio no es automtico, sino que debe ser peticionado ante autoridad competente,
presentando nota o dictamen tcnico, firmada por un CPN y legalizada por el Consejo Profesional. El
dictamen tcnico autorizado deber transcribirse en el registro de inventarios y balances.
En conclusin:
Diario General: cuando se implementa el PED no debe cumplir con las formalidades del ART
53, por la gran cantidad de transacciones que realiza, lo que hace imposible su vuelco con las
formalidades impuestas. Sin embargo, las sbanas u hojas sueltas debern ser
encuadernadas a posteriori de su emisin por la impresora, conteniendo: una numeracin
progresiva preimpresa en hojas especialmente adquiridas a tal efecto; y una numeracin
impresa en forma correlativa, efectuada por la propia impresora del sistema. Cabe aclarar que
el ART 61 LSC establece que el libro diario podr ser llevado con asientos globales que no
comprendan periodos mayores de un mes.

Registro Inventarios Y Balances: s debe cumplir con las formalidades del ART 53, siendo
considerado el nico registro encuadernado a priori.

EL REGISTRO INVENTARIOS Y BALANCES


CONSIDERACIONES LEGALES Y CARACTERSTICAS
o Indispensable segn el ART 44 del CC.
o De primera entrada al inicio de los negocios de la organizacin.
o De segunda entrada a partir del primer ejercicio en adelante.
o Principal contiene toda la informacin (n forma sinttica) que el ente produce.
o Cronolgico se registran sucesivamente los balances de los ejercicios a medida que se van
produciendo.
o Encuadernado Segn el ART 61 de la LSC.
o Heterogneo contiene todo tipo de informacin.

Cdigo de Comercio:
o ART 48 los inventarios y balances generales se firmarn por todos los interesados en el
establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formacin
o ART 49 en los inventarios y balances generales de las sociedades, bastar que se expresen las
pertinencias y obligaciones comunes de la masa social, sin extenderse a las peculiares de cada
socio.
o ART 51 todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud compatible con su
finalidad, la situacin financiera a su fecha. Salvo el caso de normas legales o reglamentarias que
dispongan lo contrario, sus partidas se formarn teniendo como base las cuentas abiertas y de
acuerdo a criterios uniformes de valoracin.

SU CONTENIDO
En este registro, se transcribirn ntegra y cronolgicamente:
1) Los EECC emitidos y firmados por propietarios, el sndico y el auditor externo;
2) Los informes de los sndicos y los dictmenes de los auditores, debidamente firmados;
3) Listados detallados de la composicin de Activos y Pasivos;
4) Plan de cuentas, firmado por quienes lo aprobaron, por el sndico y por el auditor externo; y una
descripcin del significado de los cdigos.

SU DISEO
Debe constar de dos partes:
a) Datos cualitativos. Ejemplo: detalle de las cuentas que componen un estado patrimonial.
b) Datos cuantitativos. Pueden ser tres columnas:
o Una para cifras parciales cuando hay cuentas colectivas que necesitan mostrar sus cuentas
individuales;
o Otra para saldos deudores;
o Otra para saldos acreedores.

DATOS CUANTITATIVOS O STOCKS


DATOS CUALITATIVOS SALDOS PARCIALES SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
Partidas que componen los EECC Saldos ctas individuales

Sumas de saldos iguales XXXXXXXX XXXXXXXX


CAPTULO 24

LOS REGISTROS PRINCIPALES: EL DIARIO GENERAL


CONSIDERACIONES Y CARACTERSTICAS
El registro diario general muestra el efecto producido por todas las OEF tomadas en particular y en forma
integral. En l se registran los movimientos o flujos debitados y los movimientos o flujos acreditados, sin
embargo, no muestra los saldos o stocks de las partidas intervinientes.

Caractersticas:
o Principal contiene la totalidad de las OEF.
o Cronolgico registra las transacciones en la medida en que se van sucediendo.
o Heterogneo se registran todas la OEF en forma integral independientemente de qu cuentas se
utilicen, su clasificacin y saldo, y de qu tipo de operacin se trate.
o De primera entrada registro de documentos originales.
o De segunda entrada cuando recibe informacin de otros registros.
o Indispensable exigido por la ley, segn el ART 44 CC.
o Encuadernado a priori, si el medio de registracin es manual; y en el caso de registracin por
PED, segn lo establecido en el ART 61 LSC.

SU CONTENIDO
A. Trabajo previo a la registracin en el diario general: la preparacin de los comprobantes.
Cuando las OEF son numerosas y repetitivas, se debe sistematizar el proceso contable. Los pasos para
facilitar el vuelco de los comprobantes a los registros son:
1. Suma previa de los comprobantes-fuentes de OEF de idnticas caractersticas y su
correspondiente codificacin.
2. Confeccin de dos formas o formularios donde se registra en forma resumida el conjunto de
operaciones de idntica caracterstica. Ellos son:
o Comunicacin para diario se anota el asiento de diario con las cuentas colectivas o
aquellas individuales que no tienen cuenta colectiva que se debitarn y acreditarn en el
diario general con su correspondiente cdigo.
o Minuta de cuenta corriente o minuta de cuentas individuales donde se anotan las
cuentas individuales que se corresponden con una determinada cuenta colectiva. Sirve
para volcar los datos a dichas cuentas colectivas.

B. Los asientos de diario


Es la registracin o anotacin de las OEF en el registro Diario General, cuyos elementos son:
o Datos cualitativos nombra de cuentas involucradas cargadas al debe y al haber, informacin
descriptiva de las OEF, fecha, referencias con el registro Mayor General.
o Datos cuantitativos importes de flujos o movimientos que se debitan o acreditan.

Los asientos de diario general se pueden clasificar en:


a) Asientos simples: interviene una cuenta con importe al debe y otra con importe al haber.
b) Asientos compuestos: intervienen una o ms cuentas con importes al debe y una o ms cuentas con
importes al haber.

Tipos de asientos de diario general:


1) Asiento de apertura: al inicio de las actividades; y al inicio de cada ejercicio econmico.
2) Asientos resmenes: provenientes de los diarios auxiliares; o asientos globales, sin diarios auxiliares,
para periodos no mayores a un mes.
3) Asientos de OEF individuales: uno por cada hecho econmico registrable (cuando no hay diarios
auxiliares), o uno por cada OEF no repetitiva (aun cuando haya diarios auxiliares).
4) Asientos de ajuste: por errores u omisiones; o con motivo de la salida de IC, a travs de EECC o
reportes.
5) Asiento de cancelacin de las cuentas diferenciales: tambin denominado de refundicin de cuentas
de resultado.
6) Asiento de cierre: al final de cada ejercicio.
SU DISEO
DATOS CUALITATIVOS DATOS CUANTITATIVOS
ME REF.
DA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
S MAYOR
CUENTA COLECTIVA (D) XXXX
CUENTA INDIVIDUAL 1 (D) XXXX
CUENTA INDIVIDUAL 2 (D)

CUENTA COLECTIVA (H) XXXX


CUENTA INDIVIDUAL 1 (H) XXXX
CUENTA INDIVIDUAL 2 (H)

SUMAS DE MOVIMIENTOS XXXX XXXX


IGUALES

El control bsico de registracin en el Diario General es que la suma de los movimientos al debe es igual a
la suma de los movimientos al haber. Movimientos al debe = Movimientos al haber

EL DIARIO GENERAL SEGN EL MEDIO DE REGISTRACIN QUE SE UTILICE


A. Para medios manuales de registracin.
Cuando en el diario general se registran cuentas individuales, adems de las colectivas, se debe agregar
una columna de datos cuantitativos para valores parciales. Esto se aplica en organizaciones con escaso
nmero de OEF, ya que de lo contrario, tambin habra gran cantidad de cuentas individuales y su manejo
sera dificultoso.
Es ms prctico desagregar los movimientos del mayor general, implementando el movimiento de las
cuentas individuales en diferentes mayores auxiliares, dejando las cuentas colectivas, o aquellas
individuales que no tengan colectivas, para el mayor general. Esta desagregacin en mayores auxiliares,
hace que sea necesario registrar en el diario general las cuentas individuales que se correspondan con
una cuenta colectiva.
Si no se tienen implementados diarios auxiliares, el diario general es un registro de primera entrada para
todas las OEF. Si se utilizan diarios auxiliares, el diario general es de primera y segunda entrada segn el
tipo de operacin que se trate.

B. Para medios con PED


En el diario general se hace la registracin conjunta de las cuentas colectivas y los correspondientes
movimientos de las cuentas individuales, eliminndose los mayores auxiliares, que en este caso estarn
incorporados al mayor general.
Un sistema PED tampoco implementa diarios auxiliares, por lo que el diario general ser siempre un
registro de primera entrada, salvo el caso de subdiarios exigidos por organismos de fiscalizacin.

EL REGISTRO MAYOR GENERAL


CONSIDERACIONES Y CARACTERSTICAS
Una vez que los datos estn almacenados en el diario general, son transferidos a cuentas especficas en
un proceso de clasificacin de la informacin por conceptos anlogos.
Cada asiento de diario produce uno o varios movimientos al debe y al haber, generando un cambio en el
saldo de cada cuenta interviniente en dicho asiento. Sin embargo, este saldo no se obtiene en el diario
general, por lo que los movimientos deben reflejarse con un pase al mayor general (mayorizacin), registro
que s permite la obtencin de saldos.

Caractersticas:
o Homogneo las OEF estn tabuladas por analoga.
o Principal contiene todas las operaciones registradas en el diario general.
o De segunda entrada slo recibe informacin de otro registro.
o No indispensable el CC no lo menciona como indispensable desde el punto de vista legal. Sin
embargo es indispensable desde un punto de vista prctico.
o No encuadernado en hojas mviles en un medio manual de registracin, con el objeto de darle
mayor flexibilidad. En un medio con PED puede tener distintas formas (sbanas de formularios
continuos, hojas sueltas, etc.)
SU CONTENIDO
El asiento contable en el mayor general se hace en solo rengln.
Columna de detalle:
o Para su identificacin, se coloca el nmero de asiento de diario (comunicacin para diario).
o Si la operacin es un movimiento al debe, en el detalle del mayor general se coloca el nombre de la
cuenta contrapartida acreditada.
o Si la operacin es un movimiento al haber, se coloca el nombre de la cuenta contrapartida debitada.
o Si se trata de un asiento compuesto y las cuentas contrapuestas son varias, se coloca la palabra
varios.

Comparacin entre la informacin contenida en el mayor general, respecto al diario general:


1) El diario y el mayor tienen diferentes funciones, pero la informacin contenida en cada uno de ellos
es complementaria:
a) Desde el punto de vista de una OEF, el diario tiene informacin analtica y completa. Sin
embargo no tiene informacin del total de hechos econmicos registrables realizados por cada
una de las cuentas intervinientes, y tampoco sus saldos.
b) Desde el punto de vista de una cuenta en particular, el mayor contiene todos los datos
referentes a los distintos hechos econmicos registrables en los que esa cuenta ha intervenido.
2) El mayor es el instrumento base para la preparacin del prebalance, que a su vez es de donde se
extraen los datos para la elaboracin de los reportes necesarios para el proceso decisorio y para la
elaboracin de EECC.

SU DISEO

TTULO DE LA CUENTA
DATOS
DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
CUALITATIVOS
Movimientos Movimientos Saldos Saldos

MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL
(1) > (2) (1) < (2)
DEBE (1) HABER (2)

El control bsico en el mayor general es: Movimientos al Debe Movimientos al Haber = Saldo

EL MAYOR GENERAL SEGN EL MEDIO DE REGISTRACIN QUE SE UTILICE


A. Para medios manuales de registracin
No necesariamente debe ser encuadernado, puede consistir en un juego de hojas mviles o sueltas.
Cuando es encuadernado, el orden inicial que surge del plan de cuentas previamente elaborado, se altera
cuando se termina un folio, lo que no sucede con la utilizacin de hojas sueltas.

B. Para medios con PED


Es un registro de hojas sueltas, y muy dinmico, ya que los saldos de cada partida se alteran
continuamente a medida que se reciben movimientos al debe y/o al haber del diario general. Se lo
considera de emisin continua.

CAPTULO 25

LOS REGISTROS AUXILIARES: EL MAYOR AUXILIAR


CONSIDERACIONES Y CARACTERSTICAS
Surge por la existencia de un gran nmero de cuentas individuales. El manejo de este registro est bajo la
responsabilidad de una persona, lo que produce un importante problema: el estrangulamiento del normal
flujo de la informacin, demorndola (cuello de botella).
Se debe desagregar el mayor general en tantos mayores auxiliares como sea necesario, segn el grado y
calidad de informacin que se desee obtener y de la cantidad de cuentas individuales que se subdividen
las distintas cuentas colectivas.
Esto permite la simultaneidad de tareas y posibilita encargar el manejo de cada registro auxiliar a distintos
responsables el mayor auxiliar facilita la divisin del trabajo y la implementacin de reas de
responsabilidad dentro de la estructura del SIC.
Por ser una desagregacin del mayor general, el mayor auxiliar es un registro especfico y autnomo que
tiene cada entidad cuando el medio de registracin es manual. Esto no ocurre cuando el medio de
registracin es por PED, ya que los registros auxiliares quedan incorporados dentro del mayor general.

Caractersticas:
o Homogneo surge de la desagregacin de una cuenta colectiva de mayor general, que ya es
homognea.
o Auxiliar contiene informacin parcial y slo referida a los conceptos vinculados a la cuenta
colectiva.
o De primera entrada se registra directamente desde los comprobantes.
o No encuadernado es flexible para permitir la intercalacin de nuevas cuentas individuales.
o No indispensable no exigido por la ley.

Ejemplos de tipos de mayores auxiliares:


1) Mayor auxiliar de clientes;
2) Mayor auxiliar de bancos;
3) Mayor auxiliar de mercaderas (fichas de stock);
4) Mayor auxiliar de proveedores;
5) Mayor auxiliar de obligaciones a pagar;
6) Mayor auxiliar de documentos a cobrar.

SU DISEO

TTULO DE LA CUENTA INDIVIDUAL


DATOS
DEBE HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
CUALITATIVOS
Movimientos Movimientos Saldos Saldos

MOVIMIENTOS AL MOVIMIENTOS AL
(1) > (2) (1) < (2)
DEBE (1) HABER (2)

El control bsico es: Movimientos al Debe Movimientos al Haber = Saldo


Habr tantas hojas como cuentas individuales tenga desagregada la cuenta colectiva respectiva.

EL MAYOR AUXILIAR SEGN EL MEDIO DE REGISTRACIN QUE SE UTILICE


A. Para medios manuales de registracin
Puede implementarse cierto grado de anlisis dentro del esquema sinttico del sistema de registros
principales, pero dicho anlisis estar limitado por la cantidad de cuentas individuales que se utilicen. El
problema principal es que se general cuellos de botella, al no poder realizarse una adecuada divisin del
trabajo, ya que debe ser una sola persona quien registre y maneje el conjunto de cuentas colectivas e
individuales.
La solucin es la implementacin de un sistema analtico-sinttico de registracin, con uso de mayores
auxiliares. Consiste en implementar registros auxiliares que se forman por un conjunto de cuentas
analticas o individuales de conceptos homogneos, segregados de cuentas colectivas del mayor general.
Por lo tanto, se deja en el mayor general el manejo de la cuenta colectiva, que trabaja como resumen de
la informacin, mostrando en forma global lo detallado en los mayores auxiliares respectivos, permitiendo
el control entre:
Saldo cuenta colectiva del Mayor General = Saldos cuentas Individuales respectivas del Mayor Auxiliar
Ventajas de implementar Mayores Auxiliares:
o Facilita la divisin del trabajo al permitir el trabajo simultneo en varios registros auxiliares;
o Permite establecer las reas de responsabilidad en las tareas al quedar cada mayor auxiliar bajo el
manejo de un encargado.

B. Para medios con PED


No existen los cuellos de botella ya que se tiene la posibilidad de acceder simultneamente a travs de
distintas terminales, a la memoria y al archivo del procesador.
No existe la demora de la informacin. La informacin es oportuna.
Es innecesario desagregar el mayor general en mayores auxiliares, ya que los auxiliares quedan
incorporados dentro de los registros principales.
El control es automtico y no se procesa dos veces el comprobante como se realiza en el medio manual.

LOS REGISTROS DIARIOS AUXILIARES


CONSIDERACIONES Y CARACTERSTICAS
La organizacin procesa muchas OEF repetitivas. Como todas las operaciones deben registrarse en un
solo diario general, se presenta un nuevo cuello de botella. Este problema se soluciona desagregando el
diario general en diversos subdiarios, en funcin de las diferentes tipologas de las OEF repetitivas que la
organizacin realiza.

Caractersticas:
o Homogneo es una desagregacin del diario general en funcin de OEF repetitivas anlogas.
o Auxiliar contiene informacin parcial.
o De primera entrada para las OEF repetitivas, dejando al diario general como registro de segunda
entrada.
o Encuadernado o no salvo en el caso de los subdiarios exigidos por los organismos de
fiscalizacin.
o No indispensable si se recurre a la interpretacin de que el diario general debe recibir siempre, en
forma sinttica, a travs de asientos resmenes la informacin registrada en forma analtica en los
subdiarios.
o Indispensable si se recurre a lo establecido en el ART 46 CC que dice que si el comerciante lleva
libro caja, no es necesario que asiente en el diario los pagos o cobros. En ese caso el libro caja se
considera integrante del diario. Por lo tanto, si esto se hace extensivo a los otros subdiarios, todos
sern indispensables.

Consecuencias de implementar subdiarios:


1) Reduccin o ahorro de tiempo de trabajo
a) Al permitir la simultaneidad de tareas;
b) Al reducir la cantidad de pases desde el diario general al mayor general, ya que los datos que
el diario recibe son acumulados o agregados, ya que provienen de asientos resmenes de los
subdiarios.
c) Por su diseo tabulado, permite eliminar descripciones de detalles extensos.

2) Reduccin de la posibilidad de cometer errores: facilita la divisin del trabajo generando reas de
responsabilidad, facilitando la asignacin de tareas y la localizacin del error.

SU DISEO Y CONTENIDO
En su rayado se prev la existencia de distintas columnas que representan las distintas cuentas que deben
debitarse y acreditarse.
Para aquellas operaciones en las que intervienen cuentas que no tienen tabulacin especfica habilitada,
se debe disponer de una columna adicional de varios.

Pasos para la registracin de OEF repetitivas que tengan subdiarios:


1) Clasificacin de los comprobantes segn conceptos y cuentas anlogas. Codificacin de las cuentas
que se debitan y acreditan.
2) Distribucin de los comprobantes entre los subdiarios que correspondan.
3) Vuelco en los mayores auxiliares.
4) Vuelco del comprobante en el subdiario correspondiente.
5) Al final de la semana, quincena o mes se elabora el asiento resumen.
6) Vuelco del asiento resumen en el diario general. Adems se registran directamente todas las otras
OEF que no sean repetitivas.
7) Mayorizacin en el mayor general.
EJEMPLOS DE TIPOS DE SUBDIARIOS
1. Subdiario de caja ingresos y subdiario de caja egresos
El subdiario de caja ingresos o entradas contiene:
a) Datos cualitativos:
1) Fecha, da y mes;
2) Tipo y nmero de comprobante;
3) Detalle de la operacin.
b) Datos cuantitativos:
1) Primera columna importes que representan dbitos a la cuenta caja.
2) Conjunto de columnas con los nombres de las cuentas que representan los crditos.
c) Una parte de cuentas varias:
1) Una columna cualitativa para el nombre de la cuenta de haber que no tiene columna
especifica.
2) Una columna cuantitativa para el importe acreditado en dicha cuenta.

CAJA ENTRADAS
COMPROB. CUENTAS VARIAS
IMPORTE CUENTA CUENTA CUENTA
D M N DETALLE NOMBRE IMPORTE
TIPO DEBE HABER HABER HABER

Cuenta
CAJA

TOTAL XXX (1) XXX (2) XXX (2) XXX (2) TOTAL XXX(2)
A.R. A.R.

Control bsico TOTAL COLUMNA (1) = TOTAL COLUMNAS (2)

En el subdiario de caja egresos o salidas, la distribucin es similar, slo que la primera columna
corresponde a los crditos y el resto de las columnas especficas y la columna de varios al debe.

CAJA SALIDAS
COMPROB. CUENTAS VARIAS
IMPORTE CUENTA CUENTA CUENTA
D M N DETALLE NOMBRE IMPORTE
TIPO HABER DEBE DEBE DEBE

Cuenta
CAJA

TOTAL XXX (1) XXX (2) XXX (2) XXX (2) TOTAL XXX(2)
A.R. A.R.

Control bsico TOTAL COLUMNA (1) = TOTAL COLUMNAS (2)

2. Subdiario de compras y subdiario de ventas


El subdiario compras contiene:
a) Datos cualitativos:
1) Fecha, da y mes;
2) Tipo y nmero de comprobante;
3) Detalle (puede incluirse la identificacin del proveedor).
b) Datos cuantitativos al debe: Cuenta de mercaderas, discriminadas.
c) Primera seccin de columnas varios:
1) Detalle o nombre de la cuenta que se debita;
2) Importe debitado en dicha cuenta.
d) Datos cuantitativos al haber:
1) Cuenta proveedores;
2) Cuenta compras al contado (cuenta puente con el subdiario de caja salidas).
e) Segunda seccin de columnas varios:
1) Detalle o nombre de la cuenta que se acredita;
2) Importe acreditado en dicha cuenta.

SUBDIARIO COMPRAS
DBITOS CRDITOS
D M COMPROB. DETALLE MERC MERC CUENTAS VARIAS PROV. COMPRA CUENTAS VARIAS
A B CONTADO
N
TIPO DETALLE DEBE DETALLE HABER

TOTAL TOTAL TOTAL


XXX (1) XXX (2) XXX (3) XXX (4) XXX (5) XXX (6)
A.R. A.R. A.R.
Control bsico Columnas 1+2+3 = Columnas 4+5+6
El diseo del subdiario ventas es similar, cambiando solamente la parte de los datos cuantitativos al debe y
al haber:
a) Datos cuantitativos al debe:
1) Cuenta deudores por ventas;
2) Cuenta ventas al contado (cuenta puente con el subdiario caja entradas).
b) Datos cuantitativos al haber: cuenta ventas, discriminada.

SUBDIARIO VENTAS
DBITOS CRDITOS
COMPROB. DEUDORE CUENTAS VARIAS CUENTAS VARIAS
VENTAS ARTCUL ARTCUL
D M N DETALLE S POR
TIPO CONTADO DETALLE DEBE O A O B DETALLE HABER
VTAS.

TOTAL TOTAL TOTAL


XXX (1) XXX (2) XXX (3) XXX (4) XXX (5) XXX (6)
A.R. A.R. A.R.
Control bsico Columnas 1+2+3 = Columnas 4+5+6

EL DIARIO AUXILIAR SEGN EL MEDIO DE REGISTRACION QUE SE UTILICE


A. Para medios manuales de registracin
Es necesaria su implementacin, ya que elimina el problema de la gran cantidad de OEF repetitivas.
Poseen la caracterstica de ser autnomos.

B. para medios de registracin con PED


No es necesaria su implementacin, ya que se encuentran incorporados dentro del Diario General, no
existiendo estrangulamiento del flujo de informacin. Excepcin: los exigidos por los organismos de
contralor y fiscalizacin.

LOS REGISTROS SEGN LAS NORMAS DE CONTRALOR Y FISCALIZACIN


Los subdiarios de ventas y compras (comnmente denominados IVA-Ventas e IVA-Compras), incluyen la
totalidad de las ventas y compras, exentas de IVA. Estos deben ser llevados, cualquiera sea la tipificacin
del sujeto frente al IVA, ya que sirven tanto como elementos de control para los tributos nacionales, como
para fiscalizacin de organismos provinciales (rentas) y municipales.
Por ser integrantes del sistema de registracin, se transforman en indispensables de la misma forma que
el diario general e inventarios y balances (en trminos del ART 44 CC), por lo tanto estos subdiarios deben
ser rubricados conforme al ART 53 CC.
La registracin de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuar dentro de los primeros 15 das
corridos del mes inmediato siguiente a aquel en el cual se haya producido su emisin o recepcin, y
debern ser conservados por un trmino de 5 aos.

CAPTULO 26

LOS SISTEMAS DE REGISTRACIN


Un sistema de registracin es la coordinacin de un conjunto de comprobantes, cuentas y registros, los
que combinados con una determinada rutina o circuito de la IC, permiten transformar la informacin bruta
en informacin procesada y til para la TDD y el control.

Herramientas de un sistema de registracin (componentes):


o Conjunto de datos surgidos de hechos econmicos registrables IC procesable materia
administrable del SIC.
o Conjunto de comprobantes (internos y externos).
o Conjunto de cuentas plan de cuentas manual de cuentas.
o Conjunto o juego de registros
o Una rutina o circuito por donde fluye la informacin, desde la documentacin fuente hasta su
salida como informacin procesada.

Grficamente, un sistema de registracin se expone bajo la forma de diagrama de registracin carta de


rutina de pases, que muestra el flujo de los datos a travs del proceso de elaboracin de la informacin,
desde los documentos-fuentes, pasando por los reportes (salida intermedia de la informacin), hasta los
EECC volcados en el registro de inventarios y balances.
Los pases de la informacin entre los distintos registros producen vnculos entre ellos, lo que les exige
trabajar en forma interactuada y coordinada. Estos vnculos son irreversibles, es decir, que el pase de la
informacin es en un solo sentido y no en viceversa. Ejemplo:
S de un subdiario a un diario. NO de un diario a un subdiario
S de un diario a un mayor. NO de un mayor a un diario.
EVENTUALMENTE (casos especiales) de un subdiario a un mayor.

ESTRUCTURAS ANALTICAS Y SINTTICAS


Registro analtico mayor desagregacin de la informacin (mayor grado de detalle).
Registro sinttico agregacin de la informacin (menor grado de detalle).

Los sistemas de registracin, en cuanto a anlisis y sntesis tienen distinta estructura segn se trate de
medios manuales o con PED:

Sistema de registros analtico sinttico con medios manuales

ESTRUCTURA SUBDIARIOS MAYORES DESAGREGACIN DE


ANALTICA AUXILIARES LA INFORMACIN

ASIENTO CONTROL
RESUMEN

ESTRUCTURA DIARIO MAYOR AGREGACIN DE


SINTTICA GENERAL GENERAL LA INFORMACIN

Sistema de registros analtico sinttico con PED

INCLUYE: OPERACIONES POR LO QUE NO


REPETITIVAS Y NO REPETITIVAS REQUIERE SUBDIARIOS

DIARIO
GENERAL

ESTRUCTURA INCLUYE CUENTAS POR LO QUE NO REQUIERE


ANALTICO-SINTTICA COLECTIVAS E INDIVIDUALES MAYORES AUXILIARES

MAYOR
GENERAL

DISTINTOS SISTEMAS DE REGISTRACIN


Partiendo de las distintas estructuras analticas y sintticas que configuran los distintos juegos de registros,
y los medios de registracin que la organizacin tenga implementado, se pueden tipificar dos tipos de
sistemas de registracin:

A. Directo el flujo de la informacin circula por una nica va. Los comprobantes se vuelcan
directamente al registro diario general, sin pasar por otro registro previo.
1. Sistema de registracin directo propiamente dicho solo se utilizan los registros principales
(diario general y mayor general). Es sinttico si el medio de registracin es manual; y analtico-
sinttico si el medio es con PED.
Este sistema se denomina centralizado, ya que la informacin circula por una va nica:
Comprobante Diario Gral. Mayor Gral. Prebalance Salida de la inf. Procesada (reportes y EECC)
Inventarios y balances

COMPROBANTES R DIARIO R MAYOR


GENERAL GENERAL

PREBALANCE

REPORTES EECC

ASIENTO R INVENTARIOS
INICIO DEL EJERCICIO Y BALANCES

2. Sistema de registracin directo con mayores auxiliares igual que el anterior, pero se
incorporan los mayores auxiliares, transformado la estructura en analtico-sinttica. Se usa en
medios manuales.
Tambin se denomina centralizado, porque a pesar de los auxiliares, la va nica de circulacin
de la informacin no se altera.

MAYORES
AUXILIARES

CONTROL

COMPROBANTES R DIARIO R MAYOR


GENERAL GENERAL

PREBALANCE

REPORTES EECC

ASIENTO R INVENTARIOS
INICIO DEL EJERCICIO Y BALANCES

El control que se realiza entre el mayor general y los mayores auxiliares es un control de
sntesis (en las cuentas colectivas del mayor general) y un control de anlisis (en las cuentas
individuales de los mayores auxiliares).
El comprobante es ledo dos veces en el diario general, que luego es volcado al mayor
general; y en el mayor auxiliar que luego tambin es volcado al mayor general.
Es una manera efectiva para detectar inconsistencias o pases errneos.

B. Indirecto incorporacin de subdiarios. Sistema analtico-sinttico por excelencia. Aplicable a un


medio manual. Permite analizar en profundidad las operaciones repetitivas, facilita la divisin del
trabajo y aumenta el control interno.
Se denomina descentralizado ya que no hay una va nica por donde circula la IC.
CONTROL

MAYOR AUXILIAR COMPROBANTES SUBDIARIO


MAYOR AUXILIAR COMPROBANTES SUBDIARIO ASIENTOS
MAYOR AUXILIAR COMPROBANTES SUBDIARIO RESUMEN
MAYOR AUXILIAR COMPROBANTES SUBDIARIO

COMPROBANTES OEF NO DIARIO MAYOR


REPETITIVA GENERAL GENERAL

PREBALANCE

AJUSTES

INVENTARIOS ESTADOS
Y BALANCES CONTABLES
CAPTULO 28

SALIDA DE LA INFORMACION CONTABLE: EL PREBALANCE


Una vez procesados los datos ingresados al proceso contable, estos quedan almacenados en el mayor
general (registro homogneo por excelencia) que, por tratarse de un registro principal, se infiere que
contiene la totalidad de la informacin.
Para que esta informacin sea til para la TDD y el control, debe ponerse en conocimiento de los usuarios
internos y externos de la organizacin. Antes de exteriorizarse, debe ser preparada, ordenada en cuanto a
su forma, controlada en cuanto a su cantidad y calidad (para evitar errores aritmticos, de interpretacin,
de imputacin, de codificacin, omisiones, etc.). Es decir, la informacin debe preelaborarse.
Parte de esta necesaria preelaboracin se realiza mediante una prueba mecnica de la exactitud
aritmtica denominada prebalance.
El prebalance es un papel de trabajo que adems de prueba aritmtica, sirve como base para elaborar la
salida de la informacin (reportes o EECC), segn sean los usuarios y/o destinatarios de la misma.
Se dice parte porque la tarea de un prebalance no es completa ni suficiente, ya que no detecta errores
cualitativos.
El prebalance de saldos y movimientos es el ms completo y consigna:
o Todas las cuentas abiertas en el mayor general;
o Sus correspondientes sumas de movimientos al debe y al haber, referidas a un momento
determinado;
o Sus respectivos saldos, referidos a un instante determinado;
o Las sumas del periodo bajo estudio de las cuentas saldadas al instante de lectura de la informacin.

OBJETIVOS
El prebalance, como prueba aritmtica, solo es vlido pare los medios manuales de registracin, donde los
errores de clculo sin factibles de producir. En un medio con PED, los clculos son realizados
automticamente por un programa sin posibilidad de errores. Obviamente los errores cualitativos no se
detectan en el prebalance.

Entonces, para un medio manual de registracin, el prebalance cumple con los siguientes objetivos:
1) Verifica el cumplimiento del equilibrio dbito-crdito;
2) Comprueba su los pases del registro diario general al registro mayor general se hicieron en su
totalidad;
3) Controla la correcta obtencin de los saldos en cada una de las cuentas del mayor general;
4) Sirve de base para la confeccin de:
a) Los ajustes de la informacin procesada;
b) La preparacin de los informes contables de uso interno (reportes) y externo (EECC).
Este ltimo objetivo es vlido tanto para un medio manual de registracin como para uno por PED, ya que
apunta a la solucin de problemas cualitativos, por ejemplo ajustes para la correcta apropiacin de
partidas.

LIMITACIONES
1) No detecta la omisin de un asiento completo en el diario general;
2) No prueba sobre la calidad del contenido de los asientos del diario general (se puede haber utilizado
cuentas incorrectas, o el asiento puede estar invertido);
3) No prueba sobre la calidad de la mayorizacin, ya que aunque el asiento est correcto en el diario
general, puede estar mayorizado en forma invertida o utilizando distintas cuentas;
4) No sern detectados errores siempre que los importes debitados sean iguales a los acreditados, sin
importar la calidad de los contenidos. Es decir, no se detectarn aquellos errores que estn
aritmticamente compensados;
5) Con la utilizacin de medios electrnicos, las pruebas mecnicas son innecesarias, ya que los nicos
errores que pueden existir son los humanos.

SU DISEO
Un prebalance se confecciona en una hoja de trabajo tabulada que consiste en un conjunto de columnas
con datos cualitativos y cuantitativos:
A. Para datos cualitativos:
1) Una columna para el cdigo de la cuenta;
2) Una columna para el nombre o ttulo de la cuenta, ordenadas segn el plan de cuentas.

B. Para datos cuantitativos:


1) Una columna doble para la suma de los movimientos al debe y al haber de cada cuenta
(columnas 1 y 2);
2) Una columna doble para los saldos deudores y acreedores (columnas 3 y 4);
3) Una columna doble para movimientos al debe y al haber de los ajustes (columnas 5 y 6);
4) Una columna doble para saldos ajustados deudores y acreedores (columnas 7 y 8);
5) Una columna doble para los saldos de las partidas patrimoniales (columna 9 para activos, y
columna 10 para pasivos y patrimonio neto);
6) Una columna doble para los saldos de las partidas diferenciales (Columna 11 para egresos, y
12 para ingresos).

En la prueba mecnica de exactitud aritmtica, las igualdades ms importantes son:


Columna 1 = Columna 2 e igual a la suma del debe y del haber del diario general;
Columna 3 = Columna 4 muestra la obtencin de los saldos en el prebalance.

BASE PARA LA SALIDA DE LA


PREBALANCE PREBALANCE AJUSTADO
INFORMACIN
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
SALDOS
SUMAS SALDOS AJUSTES CUENTAS CUENTAS
C CUENTAS AJUSTADOS
D H D H D H D H D H D H
PASIVOS
ACTIVO Y PAT. EGRESO
INGRESOS
S NETO S

TOTAL

OPORTUNIDAD DE SU CONFECCIN
En funcin del concepto de ajustar la informacin para obtener IC procesable til, su periodicidad estar
determinada directamente a la necesidad de informacin de la organizacin y sus administradores en su
condicin de usuarios, y la mayor o menor necesidad de control.

EL TRABAJO FINAL EN EL PREBALANCE


Contabilizados los asientos de ajuste de la IC en el diario general y posteriormente mayorizados, se
obtiene el prebalance de saldos ajustados.
En las columnas 5 y 6 se volcarn todos los movimientos de los asientos de ajuste de la informacin, los
cuales deben coincidir entre s.
De las columnas 3 y 4 ms o menos las columnas 5 y 6, segn corresponda, se obtienen las columnas 7 y
8.
A partir de all se elaboran los informes contables para uso interno y externo.
El punto de partida para la elaboracin de los EECC son dos ltimas columnas dobles. En la columna 9 se
colocan todos los saldos de las cuentas patrimoniales del activo; en la columna 10 se colocan todos los
saldos de las cuentas patrimoniales del pasivo y del PN (este antes de incorporar el resultado del
ejercicio); en la columna 11 se colocan todos los saldos de las cuentas diferenciales de egresos; en la
columna 12 se colocan los saldos de todas las cuentas diferenciales de ingresos. La diferencia entre el
activo menos el pasivo + PN, debe ser igual a la diferencia entre egresos menos ingresos, pero de signo
contrario si columnas 9 - 10 = X, entonces 11 - 12 = -x
Esta ltima diferencia ser negativa si hay supervit, ya que los ingresos de la columna 12 son mayores
que los egresos de la columna 11.
EL TRABAJO POSTERIOR AL PREBALANCE
COMPENSACIN DE CUENTAS DIFERENCIALES
Obtener la nueva cuantificacin del patrimonio neto al instante de cierre, por lo que las cuentas
diferenciales deben compensarse y volcarse al PN en un nico valor neto (resultado del ejercicio). Este
sumar al PN anterior si es supervit, o restar si es dficit.
Como las cuentas diferenciales no trascienden de un ejercicio econmico, debern ser saldadas para que
estn listas para recibir nuevas imputaciones en el periodo siguiente. Para ello debe confeccionarse un
asiento de diario donde todos los ingresos son debitados y todos los egresos son acreditados, transfiriendo
la diferencia a una cuenta de resultado neto del ejercicio. Este asiento se denomina de refundicin o
compensacin de cuentas diferenciales.

CIERRE Y APERTURA DE REGISTROS


El cierre de registros consiste en un asiento de diario general en donde todas las cuentas de pasivo y PN
se debitan y las cuentas de activo se acreditan. Una vez mayorizados, se observa que todas las cuentas
estn saldadas y listas para recepcionar el asiento de apertura del ejercicio siguiente, que es mismo
asiento de cierre pero invertido.
Tanto los asientos de compensacin de cuentas diferenciales, como los asientos de cierre del ejercicio y
posterior apertura son de aplicacin para cualquier medio de registracin.

CAPTULO 29

EL AJUSTE DE LA INFORMACIN CONTABLE


Lo importante al ajustar los daos del prebalance es la adecuada utilizacin de la base devengada de
imputacin y determinar el corte de las OEF al cierre, que ser determinado en funcin de:
o La necesidad de lectura de la informacin de los usuarios;
o El instante de lectura para ser puesta en conocimiento.

Ajustes correcciones necesarias para lograr una correcta apropiacin de activo, pasivo, PN, egresos e
ingresos, en base devengada, y para incluir todas las OEF ocurridas antes del cierre del ejercicio y excluir
las que se produjeron con posterioridad a dicha fecha.

Circunstancias por las que la IC tendra partidas o cuentas con saldos incorrectos:
o Por errores y/u omisiones;
o Por una inadecuada utilizacin de la base devengada de imputacin de los hechos econmicos;
o Por la existencia de operaciones de registracin diferida;
o Por cualquier otra circunstancia donde los datos a procesar no se evidencien en forma tan explcita
en la documentacin fuente.

Quines son los responsables de revisar, controlar las partidas y corregir los saldos incorrectos:
normalmente es el departamento contable o de administracin o el de auditora interna, si la organizacin
lo tiene, o de la auditora externa contratada.

Cmo se realiza la correccin una vez detectada, analizada y autorizada: a travs de los asientos de
ajuste registrados en el diario general.

EL CIRCUITO DE LA INFORMACIN AJUSTADA


Los asientos de ajuste son especiales y no repetitivos. Se registran directamente en el diario general (sin
subdiarios) y la mayorizacin se hace normalmente, obtenindose luego un prebalance de saldos
ajustados con IC acondicionada para preparar los informes contables.

(3) (4) (5)


R DIARIO R MAYOR PREBALANCE DE
GENERAL GENERAL SALDOS AJUSTADOS

(2) (1) (6)


AJUSTES A LA PREBALANCE DE INFORMES
INFORMACIN MOVIMIENTOS Y SALDOS CONTABLES
Circuito de la informacin sin ajustar
Circuito de la informacin ajustada.

TIPOS DE AJUSTE
A. Ajustes para corregir errores y registrar omisiones (se realizan en cualquier instante, inmediatamente
los mismos sean detectados).
1. Asiento omitido: en el diario general. Se debe contabilizar en ese mismo registro y luego
mayorizarlo. Puede ocurrir en medios de registracin manual y con PED.

2. Asiento con errores: Puede ocurrir en medios de registracin manual y con PED. Se debe
realizar un contraasiento, segn sea:
a) Invertido se lo debe registrar correctamente, duplicando las cantidades debitadas y
acreditadas.
b) Repetido se anula uno de ellos confeccionando un asiento invertido.
c) Con cuentas mas imputadas o mal codificadas se anula la cuenta debitando la que
oportunamente se acredit mal, o acreditando la que oportunamente se debit mal. Se
debe colocar como contrapartida la cuenta correcta.
d) Con errores cuantitativos, inadecuada lectura de los importes se realiza un nuevo
asiento repitiendo el mismo para aumentar el importe, si el original se hizo por menor
importe; o se hace un asiento invertido si el asiento original se hizo por mayor valor.

3. Errores en la mayorizacin: no es necesario hacer asientos de diario para corregirlos. Deber


ser registrado nicamente en el mayor general cuidando de no aumentar la cantidad de
movimientos al debe y al haber. Ejemplo: si una cuenta est mal imputada al debe del mayor
general, no se debe hacer una correccin imputando esa misma cuenta al haber para cancelar
el pase, sino que en la misma columna de movimientos al debe se registrar la correccin del
importe entre parntesis. Solo puede ocurrir si el medio de registracin es manual.

B. Ajustes para lograr una correcta apropiacin o imputacin por la base devengada (de los saldos de
activos, pasivos, PN, ingresos y egresos, con motivo de la salida de la IC, referida al instante de
cierre).
1. Inadecuada utilizacin de la base devengada de imputacin de OEF: la operacin original y los
sucesivos devengamientos del ejercicio estn mal registrados o directamente no se han
registrado

2. Existencia de operaciones de registracin diferida donde Ic Ir: aquellas ocurridas en el ltimo


mes y que al instante de corte an no fueron registradas.

3. Cualquier otra circunstancia donde los datos a procesar no se evidencien explcitamente en la


documentacin fuente

De la combinacin de las tres causales citadas, los ajustes se tipifican en:


1. Ingresos realizados en el ejercicio y no registrados como tales:
a. Por tratarse de operaciones de registracin diferida: el asiento de ajuste tiene por objeto
imputar como ingresos realizados y reflejar la apropiacin del activo correspondiente.
b. Por haberse imputado como ingresos cobrados por adelantado o ingresos diferidos: se debe
devengar al final del ejercicio lo que corresponda.

2. Egresos incurridos en el ejercicio y no registrados como tales:


a. Por tratarse de operaciones de registracin diferida: reconocimiento de costos y gastos
incurridos
1) Depreciaciones: es el monto a disminuir del precio o valor de un bien como consecuencia
de su consumo, desgaste o antiguamiento, ya sea por su uso, por el trascurso del tiempo
o por avances tecnolgicos. Amortizacin cuota parte de un activo que se imputa a
egresos incurridos en distintos periodos de tiempo, como una forma de mantener cierto
equilibrio entre los ingresos realizados y los costos incurridos, bajo el concepto de
correlacin. Al final de cada periodo, para el clculo de la cuota de depreciacin es
importante saber la vida til estimada de cada bien, el valor residual o remanente del
valor del bien al final de su vida til y el tipo de depreciacin. Para su registracin, no se
disminuye la cuenta del activo, sino que se utiliza una cuenta regularizadora de activo
(depreciacin acumulada de bienes de uso)
2) CMV o venta a precio de costo: se debe tener en cuenta el criterio de medicin a utilizar y
el criterio de apropiacin de costos; y el tipo de sistema de inventarios que la
organizacin tiene implementado
3) Otras operaciones diferidas
4) Sueldos y aguinaldos
b. Por haberse imputado como egresos pagados por adelantado o egresos diferidos

3. Ingresos registrados totalmente como realizados en el ejercicio y que corresponde diferir,


registrndolos como:
a. Ingresos cobrados por adelantado
b. Ingresos diferidos
4. Egresos registrados totalmente como incurridos en el ejercicio y que corresponde diferir,
registrndolos como:
a. Egresos pagados por adelantado
b. Egresos diferidos

5. Otros asiento de ajuste:


a. Por valuacin de activos-cuentas a cobrar, como previsiones por incobrables

CAPTULO 30

LOS MODELOS CONTABLES


Conjunto combinado de tcnicas contables coordinadas, que tienen como objetivo brindar informacin til
sobre algn aspecto del SIC, con el mayor grado de acercamiento posible a la realidad econmica.

El modelo contable adoptado es de gran utilidad para la preparacin de los EECC

Estructura: 4 parmetros 3 segn las normas contables y 1 segn la doctrina:

1. UM a emplear para hechos econmicos cuantificables, generalmente registrables:


o En un contexto estable moneda homognea: moneda nominal
o En un contexto inestable (inflacin o deflacin) moneda de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponde.

2. Capital a mantener: de gran importancia para la determinacin del quantum del resultado neto.

3. Criterio de medicin contable: diferentes mediciones de contables de activos y pasivos.

4. Distintos niveles de desagregacin de la IC a procesar y procesada: definido por la doctrina y no por


las normas contables. Este parmetro impone distintas estructuras de cuentas, registraciones, etc.