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CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco La extincin de deudas, a propsito del
COMIT CONSULTIVO reglamento del FRAES
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
El artculo 11 del Decreto Legislativo N 1257, que establece el
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos ad-
Dr. Walter Gutirrez Camacho
ministrados por la Sunat y fue publicado el 8 de diciembre de 2016,
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz se refiere a la extincin de deudas tributarias.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres El Decreto Supremo N 049-2017-EF, publicado el viernes 10 de
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco marzo de 2017, reglament el mencionado Decreto Legislativo
Dr. Manuel Muro Rojo
N 1257, y sobre la extincin de deudas tributarias, establece, entre
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro
otros aspectos, lo siguiente:
ASESORA TRIBUTARIA La deuda materia de extincin incluye aquella contenida o no en
CPCC. Jorge Castillo Chihun valores, notificada o no, exigible al 30 de setiembre de 2016. In-
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro clusive aquella deuda que determine la Sunat con posterioridad a la
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan fecha de vigencia del decreto legislativo por los perodos vencidos
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa o declaraciones aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre de
CP. Mabel Machuca Rojas 2016. Para el efecto se considera la informacin de las declaracio-
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca nes rectificatorias presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016.
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
La deuda materia de extincin tambien incluye las resoluciones
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
de multas tributarias emitidas o no por infracciones cometidas
CPCC. Martha Abanto Bromley hasta el 30 de setiembre de 2016. Cuando no sea posible es-
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
tablecer la fecha de comisin de la infraccin, las detectadas
CPC. Jeanina Rodrguez Torres hasta el 30 de setiembre de 2016.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco Se incluyen, asimismo, los saldos de aplazamiento y/o fraccio-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa
namiento de deudas tributarias acogidas a cualquier sistema de
Dr. Willian Octavio Castaeda Goycochea aplazamiento y/o fraccionamiento, sea este de carcter general,
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL especial o particular, inclusive el vinculado al pago del Im-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Julissa Vitteri Guevara puesto Temporal a los Activos Netos, siempre que no conten-
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez gan deuda por aportaciones a la ONP o al EsSalud, cuando el
Dra. Lesly Montoya Obregn
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a
Csar Zenitagoya Surez S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
JEFE DE VENTAS
La Sunat actualizar la deuda tributaria con la TIM y/o el IPC, de
Edmundo Robas Alarcn
DISEO Y DIAGRAMACIN
acuerdo al procedimiento legal establecido en el Cdigo Tributa-
Wilfredo Gallardo Calle rio y/o la Ley General de Aduanas y las normas reglamentarias de
Martha Hidalgo Rivero estos, segn corresponda, hasta el 30 de setiembre de 2016, con-
CORRECCIN
siderando los pagos parciales realizados hasta dicha fecha. Los
Franco Paolo Teves Calisaya
DIRECTOR DE PRODUCCIN
pagos posteriores a esta fecha se aplicarn a la deuda actualizada
Boritz Boluarte Gmez
para determinar si est pendiente de pago a la fecha de vigencia del
decreto legislativo. Los pagos parciales se imputarn conforme con
lo dispuesto en el artculo 31 del Cdigo Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 297
PRIMERA QUINCENA MARZO 2017 Si la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre estuviera
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 expresada en dlares estadounidenses, para determinar si son
menores a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores soles), se convertir a moneda nacional en dicha fecha, utili-
Miraflores, Lima - Per zando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
www.contadoresyempresas.com.pe Si el saldo pendiente de pago se encuentra expresado en dlares es-
ventas@contadoresyempresas.com.pe tadounidenses, para efectos de determinar si es menor a S/ 3 950,00
consultas@contadoresyempresas.com.pe
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calcular dicha
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2006-10480 deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000
ISSN 1813-5080 soles).
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700291 Este y otros temas relacionados al FRAES sern abordados en
Impreso en: nuestra siguiente edicin.
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Marzo 2017
Contadores & Empresas
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 297

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Activo intangible con vida til indefinida .............................................. B-5 45
Reconocimiento del gasto cuando el servicio es pagado por anticipado ..... B-6 46
INFORME ESPECIAL Tratamiento de gasto cuyo comprobante no cuenta con el signo mo-
Precisiones a la deduccin adicional de rentas de trabajo ................... A-1 3 netario ............................................................................................... B-7 47

ACTUALIDAD TRIBUTARIA CONTABILIDAD LABORAL


Crdito a EsSalud por contratacin de EPS ......................................... B-8 48
Impuesto temporal a los activos netos ................................................ A-4 6
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Rubro: 2.320 Ganancias (prdidas) por ventas de activos................... B-10 50
Sistema de Emisin Electrnica-Operador de Servicios Electrnicos
(SEE-OSE) ......................................................................................... A-7 9 PLAN DE CUENTAS
FRAES ............................................................................................... A-7 9 Nomenclatura: 1232 - En cobranza (letras) ........................................ B-11 51
Exoneraciones ................................................................................... A-7 9 Nomenclatura: 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin
(desvalorizacin)................................................................................ B-12 52
ndices de correccin monetaria................................................................ A-8 10 Nomenclatura: 625 - Atencin al personal (almuerzos) ....................... B-13 53
Devolucin de saldos a favor del IR de tercera categora .................... A-8 10
CONTABILIDAD GERENCIAL
Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin....... A-8 10
Utilidades y poltica de dividendos ...................................................... B-14 54
Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin .................... A-9 11
Obras por impuestos .......................................................................... A-9 11
Gradualidad aplicable a la infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario ....................................................... A-9 11
C COSTOS

IMPUESTO A LA RENTA INFORME ESPECIAL


Informe prctico: Distribucin de dividendos en el caso de Costos por procesos .......................................................................... C-1 57
establecimientos permanentes de no domiciliados .................... A-10 12
Informe prctico: Conozca el tratamiento para la aplicacin de
los crditos del Impuesto a la Renta de tercera categora ........... A-11 13 D ASESORA LABORAL
Casos prcticos: Acogimiento a los distintos regmenes tributarios..... A-15 17
- Oportunidad para el acogimiento al Rgimen Mype tributario .. A-15 17 INFORME ESPECIAL
- Se puede acoger al Rgimen Mype tributario una empresa Alcances del despido nulo por presentar queja
acogida al Rgimen del Sector Agrario? ............................ A-16 18 o demanda contra el empleador
- Puede acogerse al Rgimen Mype tributario una institucin A propsito de la Casacin Laboral N 18121-2015-Lima ................... D-1 60
educativa particular? ........................................................ A-16 18
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
- Cambio del Rgimen Mype tributario al RER ..................... A-16 18
- Regmenes aplicables en el caso de contribuyentes prove- Fiscalizacin en materia de seguridad y salud en el trabajo ........... D-5 64
nientes del nuevo RUS...................................................... A-16 18 CONTRATACIN LABORAL
- Cambio del RER al Rgimen general del IR ....................... A-17 19 Rgimen de licencias para trabajadores que prestan servicios de
Procedimiento tributario: La devolucin del saldo a favor de renta bomberos .......................................................................................... D-8 67
de personas naturales .............................................................. A-18 20
Opinin de la Sunat: Depreciacin de activos en gastos de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin E ASESORA PREVISIONAL
tecnolgica. Informe N. 008-2017-SUNAT/5D0000 .................. A-20 22
INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Rgimen pensionario del trabajador jubilado .................................. E-1 70
Informe prctico: Modificaciones al reglamento del IGV Justo .... A-24 26
TRIBUTACIN SECTORIAL
Obras por impuestos .......................................................................... A-27 29 F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS INFORME ESPECIAL


La obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos ...................... A-29 31 El impacto de la inflacin en la rentabilidad ......................................... F-1 72
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Clculo de la renta de quinta categora cuando se perciben utilidades.. A-31
PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA
33
G ASESORA EMPRESARIAL

Novedades en torno al PDT N 621 IGV-Renta Mensual ...................... A-33 35 INFORME ESPECIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Un acuerdo incorrecto? Hay que impugnar ..................................... G-1 74
Incurre en infraccin, el contribuyente que utiliza los servicios de
un no domiciliado y presenta fuera de plazo el Formulario Virtual
N 617? ............................................................................................ A-36 38 H INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
B ASESORA CONTABLE
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77

INFORME ESPECIAL INDICADORES FINANCIEROS


Criterios generales del costo de venta en empresas comerciales ......... B-1 41 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN INDICADORES LABORALES
Bonificaciones, gratificaciones y retribuciones acordados al personal
y no pagados en el ejercicio ............................................................... B-4 44 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Marzo 2017


A S E S O R A

TRIBUTARIA

Precisiones a la deduccin adicional


de rentas de trabajo
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

l jueves 8 de diciembre de 2016 se public en el diario oficial El Peruano el De-


E creto Legislativo N 1258, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, por
la cual se dispone que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta y quinta
categora tengan una deduccin adicional de 3 UIT a las siete 7 UIT establecidas
por ao. Para ello se establecieron cules eran los gastos que los contribuyentes
deben acreditar a fin de gozar de la deduccin adicional.
A fin de precisar los alcances del Decreto Legislativo N 1258, con fecha 28
de febrero de 2017 se public el Decreto Supremo N 033-2017-EF, que regla-
menta en detalle algunos aspectos referidos a los conceptos regulados como
deduccin adicional y la forma de aplicarlos.

INTRODUCCIN totales del contribuyente, este pueda disminuir la


base imponible a travs de la deduccin de determi-
Formar parte de una sociedad organizada implica nados gastos que se entiende han contribuido a la
la existencia de un Estado que brinde servicios p- generacin de la riqueza, u otras deducciones que
blicos bsicos a los ciudadanos que la conforman, si bien podran no estar directamente relacionadas
siendo que los recursos necesarios para desarrollar a la generacin de la renta, por poltica fiscal se
esta funcin se obtendrn fundamentalmente establecen deducciones especiales a fin de favorecer
de los tributos pagados por los ciudadanos (im- a un determinado contribuyente o una actividad.
puestos, tasas y contribuciones). Ahora bien, los
Sobre esta caracterstica del Impuesto a la Renta,
tributos que generan mayor recaudacin son
Luz Mara Pedraza Mac Lean y Gilberto Ramos Fer-
los impuestos, los que se pueden clasificar en
nndez sealan lo siguiente: En efecto, mediante
indirectos (que gravan el consumo) como el IGV
la deduccin de diversos conceptos se buscar
y los impuestos directos (que gravan la riqueza
atender a la situacin personal de cada contri-
o la propiedad) como el Impuesto a la Renta.
buyente (equidad horizontal) y podr incluirse
Ahora, teniendo en consideracin que no todos tramos de base imponible que se encuentren
los contribuyentes generan la misma cantidad exentos del pago del impuesto, por considerar
de riqueza, ni tienen las mismas necesidades, que los contribuyentes cuyos ingresos se ubiquen
el fisco deber contemplar en la determinacin en dicho tramo no denotan gran capacidad
del impuesto a pagar la situacin particular de contributiva (equidad vertical).
cada contribuyente en cuanto sus ingresos y a los
Ahora bien, las deducciones pueden ser instru-
gastos en que incurre, o mejor dicho, el Estado
mentadas mediante dos mecanismos:
debe crear un rgimen tributario del Impuesto a
la Renta que distribuya la carga fiscal en funcin i) deducciones por conceptos bsicos y propios
de la capacidad contributiva de las personas. a la subsistencia de la persona, como son
la salud, la educacin y la vivienda gene-
I. DEDUCCIONES Y EQUIDAD EN EL IMPUESTO ralmente con un tope mximo as como
A LA RENTA tambin deducciones por cargas de familia,
como por ejemplo, una cantidad fija por cada
La estructura del Impuesto a la Renta reconoce la hijo menor de edad, cuya manutencin corre
posibilidad de que una vez determinados los ingresos an por cuenta de los padres; y,

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

ii) deducciones ciegas o presuntas, en las que la legislacin Renta bruta por el ejercicio individual (profesin, oficio, etc.)
establece simplemente un tope mximo a deducir, como (-) Deduccin del 20 %
por ejemplo, un porcentaje de la renta bruta obtenida, = Renta Neta por el ejercicio individual
con independencia de los gastos reales incurridos y/o del (+) Otras Rentas de cuarta categora (dieta directores, mandatario, etc.)
nmero de personas a cuestas del contribuyente(1). = Total Rentas de cuarta categora
En nuestra legislacin, podemos apreciar que antes de las (+) Total Rentas de quinta categora
recientes modificaciones que estamos comentando, hemos = Total Rentas de cuarta y quinta categora
tenido una deduccin ciega o presunta, tanto para el caso (-) Deduccin de 7 UIT
de las rentas de cuarta categora (20 %) como para la suma (-) Deduccin adicional (hasta 3 UIT)
de las rentas de cuarta y quinta categora (7 UIT). = Total renta neta de cuarta y quinta categora
Sin embargo, en virtud de lo establecido en Decreto Legislativo (-) Deduccin por ITF
N 1258 y Decreto Supremo N 033-2017-EF, atendiendo a (-) Deduccin por donaciones
la concepcin de un sistema impositivo ms justo se han = Subtotal
establecido deducciones personales respecto del Impuesto (+) Renta neta de fuente extranjera
a la Renta de personas naturales. = Renta Imponible de trabajo y fuente extranjera
Bajo el esquema tradicional los contribuyentes que perciban rentas Hasta 5 UIT 8%
de cuarta y quinta categora deducan anualmente un monto fijo Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
equivalente a 7 UIT. Adicionalmente, a partir del ejercicio 2017, se (x) tasa Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto de: Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Ms de 45 UIT 30 %
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados
en el pas que no estn destinados a actividades que = Impuesto a la Renta
generen rentas de tercera categora: solo ser deducible (-) Crditos contra el impuesto
como gasto el 30 % de la renta convenida. = Saldo a favor del contribuyente o del fisco
b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
II. MODIFICACIONES ESTABLECIDAS POR EL DECRETO
c) Gastos de salud
SUPREMO N 033-2017-EF
d) Gastos por servicios
e) Las aportaciones a EsSalud que se realicen por los traba- Las modificaciones a diversos artculos del Reglamento de la Ley
jadores del hogar del Impuesto a la Renta, no tienen un gran anlisis conceptual,
Sobre esta reforma, en la publicacin Semana Econmica se lo que se ha hecho es bsicamente incluir en los prrafos donde
recogen opiniones contrapuestas: Luis Arias, ex jefe de la Sunat, se menciona la deduccin de las 7 UIT, a la deduccin adicional
sostiene que no cree que haya gran impacto en favor de la for- de 3 UIT a fin de tener coherencia regulatoria a lo largo de la
malizacin y que el efecto de la medida se traducir en menor Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
recaudacin. Su sustento es que solo bajar el IR no hace atractivo A continuacin, sealamos las modificaciones establecidas
a las empresas nuevas o existentes a entrar a la formalidad. Sin por el Decreto Supremo N 033-2017-EF resaltando la parte
embargo, Juan Pablo Porto, senior manager de tax consulting de correspondiente que ha sido aadida.
PwC sostiene que la medida va en la direccin correcta para
fomentar la formalizacin, pues genera incentivos para que las Artculo 26.- DEDUCCIONES A LAS RENTAS DE CUARTA
personas que quieren beneficiarse de las deducciones demanden Y QUINTA CATEGORAS
recibos por honorarios a los proveedores de servicios, y as, alentar La deduccin anual del monto fijo de siete (7) UIT a que se
el crecimiento del sector formal. refiere el primer prrafo del artculo 46 de la Ley, as como la
La nueva norma permite un mayor ingreso disponible pero deduccin adicional del monto que corresponda a los gastos
conlleva a un costo de cumplimiento que es asumido por el a que se refiere el penltimo prrafo del citado artculo se
contribuyente, explica Porto. Para acogerse a dicho beneficio, efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta
las personas tendrn que presentar una declaracin jurada y categoras percibidas.
probablemente recurrir asesora contable, agrega el especialista. Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
Sin embargo, el costo est en que se hace ms complejo el TRABAJO
sistema tributario para el pago del Impuesto a la Renta, y se ()
reduciran los ingresos del fisco(2).
a) ()
La actual coyuntura econmica y poltica del Per ha llevado a
que el Poder Ejecutivo otorgara algunos beneficios tributarios A efecto de establecer el lmite antes sealado, el monto fijo de
a los contribuyentes, en desmedro de la recaudacin, esto siete (7) UIT a que se refiere el primer prrafo del artculo 46 de
con el fin de aliviar la carga fiscal de quienes siendo formales la Ley, as como el monto que corresponda a los gastos a que se
y pagan impuestos no tenan la opcin de deducir ciertos refiere el penltimo prrafo del citado artculo se deducirn, en
gastos importantes; del mismo modo, busca incentivar la primer lugar, de las rentas de la quinta categora y, de haber un
formalizacin de la economa, mediante la emisin de com- saldo, este se deducir de las rentas de la cuarta categora luego
probantes de pago en operaciones donde la evasin es muy de la deduccin del 20 % a que se refiere el artculo 45 de dicha
alta, como por ejemplo los arrendamientos de inmuebles. Ley. En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios
ni las sanciones que dicho Impuesto genere.
Con las recientes modificaciones, el esquema de la deter-
minacin de la renta de personas naturales quedara de la ().
siguiente forma:
(1) En:<http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/iusetveritas/article/viewFi-
le/12179/12744
Determinacin del Impuesto a la Renta por rentas de trabajo
(2) En<http://semanaeconomica.com/article/economia/macroeconomia/208978-
y/o de fuente extranjera deducciones-al-impuesto-a-la-renta-una-apuesta-costosa-y-compleja/>.

A-2 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 5

Artculo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA Artculo 43.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRDITOS
CATEGORA APLICABLES PARA EL CLCULO DE LAS RETENCIONES
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la Para efecto de las retenciones contempladas en el artculo 75
quinta categora a que se refiere el artculo 75 de la Ley, se de la Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
proceder de la siguiente manera: a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de b) Los crditos contemplados en el inciso c) del artculo 88 de
meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes la Ley solo sern computables a partir del mes en que el tra-
al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar bajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos.
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hu- Artculo 44.- DECLARACIN JURADA QUE DEBEN PRESENTAR
bieran sido puestos a disposicin del trabajador en los meses LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, ()
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) ()
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recibidas
fijo equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el primer prrafo
deber ser entregada por el trabajador a sus otros emplea-
del artculo 46 de la Ley
Ley. Si el trabajador solo percibe rentas de
dores, a efecto de que no se practique las retenciones a que
la quinta categora, el gasto por concepto de donaciones a que
estuviesen obligados.
se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley solo podr
ser deducido en el mes de diciembre con motivo del ajuste final ().
del impuesto. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA
documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 EL IMPUESTO A LA RENTA
del inciso s) del artculo 21, segn corresponda.
()
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le
aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, deter- d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88
minndose as el impuesto anual. de la Ley, por tasa media se entender el porcentaje que re-
sulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta neta
De dicho impuesto anual se deducirn los crditos a que del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, o con la
tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la renta neta de la tercera categora ms la renta neta de fuente
retencin y los saldos a su favor, a que se refieren los incisos extranjera, segn corresponda de acuerdo con lo establecido
b) y c) del artculo 88 de la Ley. en el artculo 29-A, sin tener en cuenta las deducciones que
d) El impuesto anual determinado en cada mes conforme a autoriza el artculo 46 de la misma
misma. De existir prdidas de
lo sealado en el inciso anterior se fraccionar de la siguiente ejercicios anteriores estas no se restarn de la renta neta.
manera: Incorporacin del artculo 26-A al Reglamento de la LIR
() El artculo 26-A incluido por el Decreto Supremo N 033-
6. En el mes de diciembre, se efectuar el ajuste final del 2017-EF, contiene algunas precisiones respecto de algunos
Impuesto, para cuyo efecto se deducirn las retenciones conceptos referidos a la aplicacin de la deduccin adicional:
efectuadas en los meses de enero a noviembre. a) Gastos por intereses:
(). Deben corresponder a crditos hipotecarios otorgados a
Artculo 41.- RETENCIN EN CASOS ESPECIALES DE OBTEN- personas naturales, sociedades conyugales o uniones de
CIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA hecho para la adquisicin o construccin de una primera
vivienda siempre que tales crditos se otorguen amparados
() con hipotecas debidamente inscritas.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por
b) Persona con discapacidad.
terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el
empleador determinar con carcter de ajuste final la re- Se considera una persona con discapacidad aquella que
tencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y
con motivo de la terminacin del contrato, as como en su su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso condiciones que las dems.
puesto a disposicin del mismo. c) Requisito para la deduccin de gastos mdicos en personas
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el con discapacidad.
primer prrafo del artculo 46 de la Ley, correspondiente al Inscripcin en el registro de personas con discapacidad a
ejercicio. cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas con Discapacidad - Conadis.
en el artculo 53 de la Ley. d) Deduccin de gastos mdicos del concubino o concubina
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les co- La condicin de concubina(o) se acredita con la inscripcin
rresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con del reconocimiento de la unin de hecho en el registro per-
el artculo 40, determinndose as el monto de la retencin sonal de la oficina registral que corresponda al domicilio de
correspondiente al ajuste final. los concubinos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

Impuesto temporal a los activos netos


Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
I. ANTECEDENTES a la actividad del legislador en el ejercicio de la
potestad tributaria que le es propia.
La Ley N 27804 cre el Anticipo Adicional del 16. Definido as el mbito funcional que tiene el
Impuesto a la Renta, cuya base estaba com- principio de capacidad contributiva, toca determinar
puesta por los activos netos al 31 de diciembre ahora la forma cmo se configura el principio en
del ejercicio anterior. cuestin en el impuesto a la renta. De acuerdo a
Mediante la Sentencia del Tribunal Constitucional lo precisado en el Fundamento N 12., supra, en el
recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC, el caso del tributo precitado solamente el legislador
Tribunal Constitucional declar inconstitucional podr tomar como ndice concreto de capacidad
el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, contributiva la renta generada por el sujeto pasivo
sealando lo siguiente: del tributo o aquella que potencialmente pueda
ser generada, y en esa misma lnea podrn ser
4. La capacidad contributiva como lmite del indicadores de capacidad contributiva en otros
poder tributario tributos el patrimonio o el nivel de consumo o gasto
() o la circulacin del dinero; dems est decir que
en caso de renta inexistente o ficticia, el quiebre
12. Por consiguiente, la capacidad contributiva del principio se torna evidente. En igual sentido,
tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a cuando nos encontramos frente a una obligacin
imposicin; es decir, siempre que se establezca un legal derivada de una obligacin tributaria principal,
tributo, este deber guardar ntima relacin con la como ocurre en el caso de los anticipos o pagos a
capacidad econmica de los sujetos obligados, ya cuenta, el principio de capacidad contributiva que
que solo as se respetar la aptitud del contribu- tal como se ha sealado constituye el gnesis de
yente para tributar o, lo que es lo mismo, solo as la tributacin obliga a que el legislador respete
el tributo no exceder los lmites de la capacidad la estructura del tributo y, como no puede ser de
contributiva del sujeto pasivo, configurndose el otro modo, el hecho generador de la imposicin,
presupuesto legitimador en materia tributaria y que en el caso planteado es la renta.
respetando el criterio de justicia tributaria en el
cual se debe inspirar el legislador, procurando 17. Debe tenerse en cuenta que los pagos antici-
siempre el equilibrio entre el bienestar general pados: (...) solo encuentran sentido y se legitiman y
y el marco constitucional tributario al momento justifican en relacin con un tributo y un hecho im-
de regular cada figura tributaria. De modo que, ponible que han de plegarse en todo a los principios
cuando el Tribunal Constitucional reconoce que de justicia. [Martn Queralt, Juan y otros. Derecho
todo tributo que establezca el legislador debe Tributario. Aranzadi. Navarra. 2000, pg. 137], de
sustentarse en una manifestacin de capacidad ah que no sea procedente otorgar autonoma a
contributiva (STC Exp. N 2727-2002-AA/TC), lo una obligacin que por su naturaleza es accesoria
que hace es confirmar que la relacin entre capa- y que siempre depender del tributo en el cual se
cidad econmica y tributo constituye el marco que, sustenta, constituyendo tal situacin un lmite a la
en trminos generales, legitima la existencia de potestad tributaria estatal subyacente en el principio
capacidad contributiva como principio tributario de capacidad contributiva; vale decir, que exista
implcito dentro del texto constitucional. idoneidad y congruencia en la estructuracin de los
tributos y, por ende, en las obligaciones accesorias
5. Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren- que de ella emanan. De esta forma, si en el impuesto
ta y capacidad contributiva a la renta el hecho econmico que sirve de sustento
() para la creacin del tributo es la generacin de
renta, el mismo basamento deber ser utilizado
15. Como se ha dejado sentado en la Seccin por el legislador para establecer el pago anticipado,
4., supra, cuando este Tribunal Constitucional generndose, en caso de producido el quiebre de
interpreta los alcances del principio de capacidad dicha estructura, una colisin con el principio de
contributiva, lo hace partiendo de la estrecha capacidad contributiva, lo que obliga a este Tribunal
relacin que necesariamente debe existir entre Constitucional a denunciar la inconstitucionalidad
el tributo y la capacidad econmica que le sirve de la norma sometida a enjuiciamiento.
de sustento. Es a partir de dicha consideracin
que el principio en comentario adopta un con- Como se puede advertir, el Tribunal Constitu-
tenido concreto y se aleja de la posibilidad de cionalidad declar inconstitucional el Anticipo
que pueda ser relativizado por el legislador hasta Adicional a Impuesto a la Renta, pues si bien
desaparecer al momento de la generacin de un se trataba de un Impuesto a la Renta, la base
tributo. Sin embargo, tal funcin no es la nica imponible estaba constituida por el valor de los
que emana de aquel, sino que tambin al igual activos, hecho que contraviene el principio cons-
que en el caso de los principios tributarios reco- titucional de capacidad contributiva, principio
gidos en el texto constitucional sirve de lmite rector de la potestad tributaria.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

A-4 1ra. quincena - Marzo 2017


ACTUALIDAD TRIBUTARIA 7

II. CONSTITUCIONALIDAD DEL aquellos que las hubieran iniciado a por el valor de los activos netos consig-
IMPUESTO TEMPORAL A LOS partir del 1 de enero del ejercicio al que nados en el balance general ajustado
corresponde el pago. En este ltimo segn el Decreto Legislativo N 797
ACTIVOS NETOS
caso, la obligacin surgir en el ejercicio (Normas de ajuste por inflacin del ba-
Ante la inconstitucionalidad del Anticipo siguiente al de dicho inicio. lance general con incidencia tributaria),
Adicional del Impuesto a la Renta, me- En los casos de reorganizacin de so- cuando corresponda efectuar dicho
diante la Ley N 28424, se cre el Impuesto ciedades o empresas (salvo en el caso ajuste, cerrado al 31 de diciembre del
Temporal a los Activos, impuesto que tiene de reorganizacin simple), no opera ejercicio anterior al que corresponda
como manifestacin de riqueza gravada la inafectacin sealada en el prrafo el pago, deducidas las depreciaciones
la propiedad de bienes y cuya base es anterior si cualquiera de las empresas in- y amortizaciones admitidas por la Ley
precisamente el valor de los activos. tervinientes o la empresa que se escinda del Impuesto a la Renta.
A travs de la Sentencia recada en el inici sus operaciones con anterioridad
En el caso de las cooperativas que gocen
Expediente N 03797-2006-AA/TC, el al 1 de enero del ao gravable en curso.
de inafectaciones o exoneraciones par-
Tribunal Constitucional consider que, En estos supuestos, la determinacin y ciales del Impuesto a la Renta, relativas
a diferencia de sus antecesores, el Im- pago del Impuesto se realizar por cada a rentas obtenidas por operaciones pro-
puesto Temporal a los Activos Netos una de las empresas que se extingan y ser pias de su actividad, la base imponible
s era constitucional, pues existe una de cargo, segn el caso, de la empresa se calcular de la siguiente manera:
correlacin entre la base del impuesto absorbente, la empresa constituida o las
(activos) y el supuesto de hecho gravado empresas que surjan de la escisin. a) Sobre el total de ingresos obtenidos
(la propiedad de activos). por la entidad en el ejercicio anterior
Tratndose de la empresa constituida o se identificarn los ingresos afectos al
En la mencionada sentencia el Tribunal las empresas que surjan como conse- Impuesto a la Renta del mismo ejer-
Constitucional seal lo siguiente: cuencia de la escisin, la determinacin
cicio, determinando el porcentaje de
Debe considerarse que la distincin y pago del impuesto se efectuar en
las operaciones generadoras de renta
principal entre el impuesto sub examine proporcin a los activos que se hayan
de tercera categora.
y los declarados inconstitucionales por transferido a las empresas.
este Colegiado reside precisamente en b) Las empresas que presten el servicio b) Dicho porcentaje se aplicar al valor de
que tanto el IMR como el AAIR se ori- pblico de agua potable y alcantarillado. los activos netos, calculado de acuerdo
ginaban de un Impuesto a la Renta. a lo sealado en el prrafo anterior.
c) Las empresas que se encuentren en pro-
En el caso del ITAN, es un impuesto Ahora bien, a efectos de determinar la
ceso de liquidacin o las declaradas en
independiente que efectivamente grava base imponible del Impuesto, la norma
insolvencia por el Indecopi al 1 de enero
activos netos como manifestacin de ha previsto una serie de conceptos que
de cada ejercicio. Se entiende que la em-
capacidad contributiva no directamente no forman parte de dicha base, califi-
presa ha iniciado su liquidacin a partir de
relacionada con la renta. Es decir, es la cndolas como deducciones a la base
la declaracin o convenio de liquidacin.
incongruencia de un medio impositivo imponible, a saber:
(activos netos) con los fines que persigue d) Cofide en su calidad de banco de
el legislador tributario (renta) lo que hizo fomento y desarrollo de segundo piso. a) Las acciones, participaciones o de-
inconstitucionales a los citados tributos. rechos de capital de otras empresas
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que sujetas al Impuesto, excepto las que se
III. IMPUESTO TEMPORAL A LOS encontraran exoneradas del Impuesto
optaron por tributar como tales, que
ACTIVOS NETOS a la Renta, salvo que se trate de em-
perciban exclusivamente rentas gene-
radas por los Patrimonios Fideicome- presas que presten el servicio pblico
Objeto
bjeto del impuesto
tidos de Sociedades Titulizadoras, los de electricidad, de agua potable y de
Con la Ley N 28424 se cre el Impuesto alcantarillado.
Fideicomisos bancarios y los Fondos
Temporal a los Activos Netos, aplicable a los
de Inversin Empresarial, cuando pro- Cabe precisar que segn el Reglamento
generadores de renta de tercera categora
vengan del desarrollo o ejecucin de un de la Ley que crea el Impuesto Temporal
sujetos al rgimen general del Impuesto a
negocio o empresa. a los Activos Netos, la salvedad sealada
la Renta sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. f) Las entidades inafectas o exoneradas en el prrafo anterior solo es aplicable
del Impuesto a la Renta a que se re- tratndose de acciones, participaciones
Periodicidad del impuesto fieren los artculos 18 y 19 de la Ley del o derechos de capital en empresas que
Se trata de un tributo de periodicidad Impuesto a la Renta, as como las per- presten el servicio pblico de agua po-
anual que surge al 1 de enero de cada ao. sonas generadoras de rentas de tercera table y alcantarillado.
Sujetos del impuesto categora, exoneradas o inafectas del
Impuesto a la Renta de manera expresa. b) El valor de las maquinarias y equipos
Son sujetos del impuesto, en calidad que no tengan una antigedad superior
de contribuyentes, los generadores de g) Las empresas pblicas que prestan
a los tres (3) aos.
renta de tercera categora sujetos al R- servicios de administracin de obras e
gimen general del Impuesto a la Renta, infraestructura construidas con recursos c) El encaje exigible y las provisiones
incluyendo las sucursales, agencias y pblicos y que son propietarias de dichos especficas por riesgo crediticio que la
dems establecimientos permanentes bienes, siempre que estn destinados a la Superintendencia de Banca y Seguros
en el pas de empresas unipersonales, infraestructura elctrica de zonas rurales establezca para las empresas de Opera-
sociedades y entidades de cualquier y de localidades aisladas y de frontera del ciones Mltiples a que se refiere el literal
naturaleza constituidas en el exterior. pas, a que se refiere la Ley N 28749, a) del artculo 16 de la Ley N 26702,
Ley General de Electrificacin Rural. Ley General del Sistema Financiero y del
Inafectaciones al impuesto
Sistema de Seguros y Orgnica de la
No se encuentran afectas al Impuesto IV. BASE IMPONIBLE Superintendencia de Banca y Seguros,
Temporal a los Activos Netos: segn los porcentajes que corresponda a
a) Los sujetos que no hayan iniciado La base imponible del Impuesto Tem- cada categora de riesgo, hasta el lmite
sus operaciones productivas, as como poral a la Activos Netos est constituida del cien por ciento (100 %).

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

d) Las cuentas de existencias y las cuentas Declaracin y pago del impuesto fecha de vencimiento de cada uno
por cobrar producto de operaciones de Los contribuyentes del Impuesto estarn de los pagos a cuenta; conforme al
Exportacin, en el caso de las empresas obligados a presentar la declaracin siguiente cuadro:
exportadoras. jurada del impuesto dentro de los doce Se aplica contra el pago a cuenta del
Mes de pago
impuesto a la Renta correspondiente a los
e) Las acciones de propiedad del Estado en (12) primeros das hbiles del mes de del impuesto
siguientes periodos tributarios
la Corporacin Andina de Fomento (CAF), abril del ejercicio al que corresponde el Abril Desde marzo a diciembre
as como los derechos que se deriven de pago. El impuesto determinado podr Mayo Desde abril a diciembre
esa participacin y los reajustes del valor de cancelarse al contado o en forma frac- Junio Desde mayo a diciembre
dichas acciones, que reciban en calidad de cionada hasta en nueve (9) cuotas men- Julio Desde junio a diciembre
aporte de capital las entidades financieras suales sucesivas. Agosto Desde julio a diciembre
del Estado que se dediquen a actividades El pago al contado se realizar con la Setiembre Desde agosto a diciembre

de fomento y desarrollo. presentacin de la Declaracin Jurada. Octubre Desde setiembre a diciembre


Noviembre Desde octubre a diciembre
f) Los activos que respaldan las reservas Tratndose de pago fraccionado, la pri-
Diciembre Noviembre y diciembre
matemticas sobre seguros de vida, en mera cuota ser equivalente a la novena
el caso de las empresas de seguros a que parte del Impuesto total resultante y b) El pago de regularizacin del Im-
se refiere la Ley N 26702. deber pagarse conjuntamente con la puesto a la Renta del ejercicio gravable
declaracin jurada. Las ocho (8) cuotas al que corresponda.
g) Los inmuebles, museos y colecciones mensuales restantes sern equivalentes,
privadas de objetos culturales calificados cada una, a la novena parte del Impuesto Devolucin del impuesto
como patrimonio cultural por el Instituto determinado y debern ser pagadas Si luego de acreditar el Impuesto contra
Nacional de Cultura y regulados por la dentro de los doce (12) primeros das los pagos a cuenta mensuales y/o contra
Ley N 28296-Ley General del Patrimonio hbiles de cada mes, a partir del mes el pago de regularizacin del Impuesto
Cultural de la Nacin. siguiente al del vencimiento del plazo a la Renta del ejercicio por el cual se
h) Los bienes entregados en concesin para la presentacin de la declaracin pag el impuesto quedara un saldo no
por el Estado de acuerdo al texto nico jurada correspondiente. aplicado, este saldo podr ser materia
ordenado de las normas con rango de de devolucin, no pudiendo aplicarse
Ley que regulan la entrega en concesin Cronograma 2017 contra futuros pagos del Impuesto a
al Sector Privado de las obras pblicas Buenos la Renta.
contri-
de infraestructura y de servicios p- buyen-
En caso de que se opte por su devo-
tes y
blicos, aprobado por el Decreto Supremo 2 8 UESP lucin, este derecho nicamente se
0 1 4y5 6y7
N 059-96-PCM y modificatorias que y3 y9
0, 1 , 2, generar con la presentacin de la de-
establecen las normas para la promo- 3, 4, 5,
claracin jurada anual del Impuesto a la
6, 7, 8
cin de las inversiones privadas en la y9
Renta del ao correspondiente.
infraestructura de servicios pblicos, Decla- 18 19 20 21 24 25 26
que se encuentran afectados a la pres-
racin
Jurada /
Para solicitar la devolucin el contri-
tacin de servicios pblicos, as como Primera Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. buyente deber sustentar la prdida
Cuota
las construcciones efectuadas por los tributaria o el menor impuesto obtenido
15 16 17 18 19 22 23
concesionarios sobre los mismos.
Segunda
cuota
sobre la base de las normas del rgimen
May. May. May. May. May. May. May.
general.
i) Las acciones, participaciones o dere- Tercera
14 15 16 19 20 21 22
chos de capital de empresas con con- cuota
Jun. Jun. Jun. Jun. Jun. Jun. Jun.
La devolucin deber efectuarse en un
venio que hubieran estabilizado, dentro 14 17 18 19 20 21 24
plazo no mayor de sesenta (60) das
Cuarta
del rgimen tributario del Impuesto a la cuota Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. Jul. de presentada la solicitud. Vencido
Renta, las normas del Impuesto Mnimo Quinta 14 15 16 17 18 21 22 dicho plazo el solicitante podr con-
a la Renta con anterioridad a la vigencia cuota Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. siderar aprobada su solicitud, en cuyo
de la Ley, con excepcin de las empresas Sexta 14 15 18 19 20 21 22 caso la Sunat, bajo responsabilidad,
exoneradas de este ltimo. cuota Set. Set. Set. Set. Set. Set. Set. deber emitir las Notas de crdito
Sptima 13 16 17 18 19 20 23 negociables.
j) La diferencia entre el mayor valor pac- cuota Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct. Oct.
tado y el costo computable determinado 15 16 17 20 21 22 23
Finalmente, respecto de los pagos del
Octava
de acuerdo con el Decreto Legislativo cuota Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov.
Impuesto Temporal a los Activos Netos
N 797 y normas reglamentarias, tratn- 15 18 19 20 21 22 26
efectuado despus de la presentacin de
Novena
dose de activos revaluados voluntaria- cuota Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. Dic. la declaracin jurada anual del Impuesto
mente por las sociedades o empresas con a la Renta del ejercicio, es necesario tener
motivo de reorganizaciones efectuadas V. CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A en cuenta lo sealado por la Sunat en el
hasta el 31 de diciembre del ao anterior LA RENTA Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000,
al que corresponda el pago, bajo el r- en el sentido de que los pagos realizados
gimen de reorganizacin de sociedades El monto efectivamente pagado por con posterioridad a la presentacin de la
establecido en el inciso 2 del artculo Impuesto Temporal a los Activos Netos, declaracin jurada anual del Impuesto
104 de la Ley del Impuesto a la Renta. que no incluye intereses por pago ex- a la Renta o al vencimiento del plazo
temporneo, sea total o parcialmente, para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
Tasa del impuesto podr utilizarse como crdito contra: primero, no son susceptibles de devo-
El Impuesto Temporal a los Activos Netos a) Los pagos a cuenta del Rgimen lucin, siendo que los referidos pagos
ser determinado aplicando la siguiente General del Impuesto a la Renta de sern deducibles para la determinacin
tasa progresiva acumulativa a la base los perodos tributarios de marzo a de la renta neta de tercera categora del
imponible: diciembre del ejercicio gravable por el ejercicio gravable al cual corresponde
Hasta S/ 1 000 000,00 0,0 % cual se pag el impuesto, y siempre dicho tributo, en tanto se cumpla con
Exceso de S/ 1 000 000,00 0,4 % que se acredite el impuesto hasta la el principio de causalidad.

A-6 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA TRIBUTARIA 9

Sistema de Emisin Electrnica-Operador de Servicios Electrnicos


(SEE-OSE)
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 005
Fecha de publicacin 10/03/2017
Estado Iniciado

Mediante el citado proyecto de resolucin de As, para poder inscribirse en el Registro OSE se
superintendencia, se busca crear el Sistema de tendr que presentar una solicitud a travs de
Emisin Electrnica-Operador de Servicios Elec- Sunat Operaciones en Lnea y cumplir con ciertos
trnicos (SEE - OSE), con el objetivo de promover requisitos, por ejemplo, tener nmero de RUC
la emisin electrnica de los comprobantes de en estado activo, tener la condicin de domicilio
pago, documentos relacionados a estos y otros fiscal habido, entre otros.
documentos de carcter tributario.
El SEE-OSE permitira que el emisor electr- Asimismo, el OSE deber cumplir con ciertas
nico emita la factura electrnica, la boleta de obligaciones, como presentar las declaraciones
venta electrnica, el documento autorizado juradas mensuales del IGV e IR, garantizar dia-
electrnico (DAE), la nota electrnica, la gua riamente un tiempo de respuesta al emisor elec-
de remisin electrnica, los comprobantes de trnico y la disponibilidad de sus servicios en
retencin y los comprobantes de percepcin 99.96 %, entre otros.
regulados en el Rgimen de Retenciones y en el
Rgimen de Percepciones (Sistema CRE - CPE), Los comentarios al presente proyecto pueden
la comunicacin de baja, el resumen diario, el dirigirse hasta el da 20 de marzo de 2017
resumen diario de CRE y CPE y el resumen diario va correo electrnico a la siguiente direccin:
de comunicacin de reversiones. e-comprobantes@sunat.gob.pe.

FRAES
Decreto Supremo N 049-2017-EF
Fecha de publicacin en El Peruano 10/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 11/03/2017

Mediante el citado decreto supremo se aprueba Cabe indicar que la cuota vencida e impaga
el Reglamento del Decreto Legislativo N 1257, est sujeta a la tasa de inters moratorio (TIM)
que establece el fraccionamiento especial de y podr ser materia de cobranza.
deudas tributarias y otros ingresos administrados Por otro lado, el bono de descuento previsto
por la Sunat (Fraes). en el artculo 7 del decreto legislativo, se har
Entre los diversos temas dispuestos en el re- efectivo cuando la primera cuota, las cuotas
glamento, se seala que el Fraes comprende constantes del fraccionamiento y la cuota
la deuda tributaria impugnada o en cobranza bono pagadas cubran el importe equivalente
coactiva al 30 de setiembre de 2016 correspon- al saldo insoluto y sus intereses, a las multas
dientes a tributos administrados por la Sunat, con sus respectivos intereses y a los intereses
deuda por Fonavi, otros ingresos diferentes a los del fraccionamiento que forman parte de la
tributarios administrados por la Sunat, multas primera cuota.
por infracciones tributarias y administrativas Adems, las solicitudes de acogimiento al Fraes,
que impone la Sunat y aquella contenida en donde el deudor indica la deuda que es materia
resoluciones de prdida de cualquier sistema de la solicitud, se debern presentar en la forma
de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio y condiciones que establezca la Sunat mediante
de regularizacin. resolucin de Superintendencia.
La totalidad de la mencionada deuda se puede Finalmente, el reglamento indica que la proce-
fraccionar hasta en 72 cuotas, las cuales no dencia de oficio a la que se refiere el literal a)
pueden ser menores a S/ 200.00 (salvo la ltima del artculo 12 del decreto legislativo, no implica
cuota), las cuales estn constituidas por amorti- declaracin de fondo respecto del concepto
zacin e intereses de fraccionamiento cada una. tributario impugnado por el deudor tributario.

Exoneraciones
Proyecto de Ley N 01036/2016-CR
Fecha de presentacin 08/03/2017
Estado En Comisin

Mediante el citado proyecto de ley, se plantea la de instalaciones o bienes pblicos a toda expre-
exoneracin de todo pago de tributos por el uso sin cultural folklrica que haya sido reconocida

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-7


10 ASESORA TRIBUTARIA

por la Unesco como patrimonio inmaterial de la humanidad, actividades y espectculos folklricos como Patrimonio Cultural
siempre que se realicen dentro del mbito geogrfico de su Inmaterial de la Humanidad.
declaratoria. Ante esto, la propuesta tendra un impacto positivo para el
Como es sabido, con la finalidad de revalorizar nuestras ma- fomento de dichas actividades, puesto que se podrn usar
nifestaciones culturales, la Unesco viene declarando muchas instalaciones pblicas sin mayor costo.

ndices de correccin monetaria


Resolucin Ministerial N 096-2017-EF/15
Fecha de publicacin en El Peruano 07/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 08/03/2017

Mediante la citada resolucin, se dispone que en las la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del
enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, siguiente mes, el valor de adquisicin o construccin,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice
por tributar como tales realicen desde el da siguiente de de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de
publicada la presente Resolucin (08/03/2017) hasta la adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma
fecha de publicacin de la resolucin ministerial mediante parte de la presente resolucin.

Devolucin de saldos a favor del IR de tercera categora


Resolucin de Superintendencia N 059-2017/Sunat
Fecha de publicacin en El Peruano 05/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 06/03/2017

Mediante la citada resolucin, se pone a disposicin de los 2. Ingresar al enlace Solicitud de devolucin-Rentas de
contribuyentes el medio informtico que les permitir solicitar Tercera Categora habilitado en Sunat Operaciones en
la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Lnea, inmediatamente despus de haber realizado la
tercera categora consignado en su declaracin jurada anual presentacin a que se refiere el inciso anterior.
del Impuesto a la Renta. 3. No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos
As pues, el contribuyente podr solicitar la devolucin del o en exceso del Impuesto a la Renta por rentas de tercera
mencionado saldo a travs del Formulario Virtual N 4949 categora correspondiente al ejercicio gravable por el que
Solicitud de devolucin o mediante Sunat Virtual, en cuyo se solicita la devolucin del saldo a favor que se encuentre
caso deber utilizar el Formulario Virtual N 1649 cumpliendo pendiente de atencin por la Sunat.
con las siguientes condiciones: 4. No haber sido notificado por la Sunat con una resolucin
que declare improcedente, procedente o procedente en
1. Haber presentado el Formulario Virtual N 704: Renta
parte una solicitud de devolucin de pagos indebidos o
Anual 2016-Tercera Categora o el formulario virtual,
en exceso del impuesto al que se refiere el inciso anterior.
que no sea PDT, que se apruebe para la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Finalmente, una vez concluida la presentacin del Formulario
tercera categora de los ejercicios gravables siguientes, Virtual N 1649, se genera automticamente una constancia
consignando la opcin 1 Devolucin y un monto mayor de presentacin, la cual contiene los datos de la solicitud
a cero (0) en la casilla 138 o la casilla que equivalga a de devolucin, as como el nmero de orden asignado por
aquella de dichos formularios. la Sunat.

Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin


Informe N 012-2017-SUNAT/5D0000
Fecha de publicacin en la web de la Sunat 03/03/2017

Mediante el citado informe, la Sunat se pronunci respecto bajo la modalidad de transporte privado o de transporte
a los traslados exceptuados de ser sustentados con guas de pblico.
remisin, sealando que se encuentran en este supuesto, No obstante, de acuerdo con el artculo 21 del referido
aquellos traslados de especmenes propagados que realicen reglamento, no se exigir gua de remisin del remitente,
los propietarios de estos bienes, siempre y cuando tengan independientemente de la modalidad de transporte bajo la
la calidad de consumidores finales. cual se realice el traslado de los bienes, cuando dicho traslado
En el anlisis se seala que de acuerdo con el artculo 18 del sea efectuado por consumidores finales, considerados como
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), todo traslado tales por la Sunat, en cuyo caso el traslado se sustentar con
de bienes debe sustentarse con la correspondiente gua de la boleta de venta o ticket emitido por mquina registradora
remisin emitida en forma previa a aquel, sea que se realice respectivo.

A-8 1ra. quincena - Marzo 2017


NOVEDADES TRIBUTARIAS 11

Traslados exceptuados de ser sustentados con guas de remisin


Informe N 006-2017-SUNAT/5D000
Fecha de publicacin en la web 03/03/2017
Mediante el citado informe, se concluye que el transporte empresas de transporte terrestre internacional autorizadas
terrestre internacional de carga realizado por una empresa conforme a los trminos del ATIT de los pases del cono
autorizada en el marco del Acuerdo de Alcance Parcial sobre sur, supuesto en el cual los documentos que sustentan
Transporte Internacional Terrestre (ATIT), en el tramo com- el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional
prendido entre Arica - Chile y Cusco - Per, cuando dicha y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/
carga ha sido nacionalizada en Tacna - Per, se encuentra Declaracin de Trnsito Aduanero.
exceptuado de ser sustentando con gua de remisin del Adems, se seala que los trminos del ATIT son aplicables
remitente y/o del transportista. a las empresas autorizadas que realicen transporte interna-
En el anlisis se seala que la regla es que el traslado de bienes cional terrestre entre pases signatarios, habindose previsto
se sustente mediante la emisin de la gua de remisin res- que una vez nacionalizada la carga transportada, el vehculo
pectiva, correspondiendo la Gua de Remisin - Remitente que la transporte contine hacia su destino.
y la Gua de Remisin transportista cuando el traslado Por ltimo, dado que Chile y Per son pases signatarios del
se realice bajo la modalidad de transporte pblico, o solo ATIT, se puede sealar que el transporte internacional terrestre
la Gua de Remisin - Remitente cuando se realice bajo la realizado desde Arica - Chile con destino a Cusco - Per, por
modalidad de transporte privado. una empresa autorizada segn lo establecido en el referido
Ahora bien, la excepcin es que no se exige gua de remisin acuerdo, cuando dicha carga ha sido nacionalizada (lase,
del remitente, ni gua de remisin del transportista, tratn- importada) en Tacna - Per, se encuentra dentro de los tr-
dose del transporte internacional de carga efectuado por minos previstos en el ATIT.

Obras por impuestos


Decreto Supremo N 036-2017-EF
Fecha de publicacin en El Peruano 01/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 02/03/2017

Mediante el citado decreto, se ha aprobado el Reglamento Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con
de la Ley N 29230, Ley que impulsa la inversin pblica participacin del Sector Privado y del artculo 17 de la Ley
regional y local con participacin del Sector Privado y del N 30264, Ley que establece medidas para promover el
artculo 17 de la Ley N 30264, Ley que establece medidas crecimiento econmico.
para promover el crecimiento econmico.
Asimismo, se ha derogado el Decreto Supremo N 409- Al respecto lo invitamos a revisar el informe que incluimos
2015-EF, que aprueba el Reglamento de la Ley N 29230, en la presente edicin (pgina A-27).

Gradualidad aplicable a la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178


del Cdigo Tributario
Proyecto de Resolucin de Superintendencia N 004
Fecha de publicacin en la web 28/02/2017
Estado Iniciado

Mediante el citado proyecto de resolucin de superinten- y situaciones jurdicas existentes, se considera conveniente
dencia se seala que de acuerdo a las Tablas de Infracciones y establecer, de manera excepcional, que la rebaja del
Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tributario vigentes 95 % sea de aplicacin a la multa por haber declarado
hasta el 30/12/2016, la sancin que corresponde aplicar un saldo, crdito u otro concepto similar determinado
por la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo indebidamente o una prdida indebidamente declarada
178 del Cdigo Tributario puede consistir, adems del cometida hasta el 30/12/2016 siempre que el sujeto no
50 % del tributo omitido, en el 50 % del saldo, crdito u acogido al artculo 13-A del Reglamento, cumpla con
otro concepto similar determinado indebidamente, o 15 % cancelar la multa con dicha rebaja y subsane la infraccin
de la prdida indebidamente declarada, supuestos en los
hasta la fecha de vencimiento del plazo otorgado segn
que por no existir un monto de tributo por pagar la nica
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en
rebaja que corresponde aplicar en el tramo regulado por
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
el literal b) del inciso 1 del artculo 13-A es de 70 %.
de que surta efectos la notificacin de la orden de pago
Teniendo en cuenta lo sealado y que en nuestro ordena- o de la resolucin de determinacin, segn corresponda
miento jurdico las normas se aplican a las consecuencias o de la resolucin de multa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-9


12 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Distribucin de dividendos en el caso de
establecimientos permanentes de no domiciliados
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERN(*)

A continuacin se abordar la distribucin de dividendos por parte de los


establecimientos permanentes de no domiciliados, en qu momento se con-
sideran distribuidos, as como qu medio utilizar para informar y pagar el
impuesto que dicha distribucin genera.

I. ASPECTOS GENERALES En consecuencia, se consideran rentas de fuente


peruana gravadas con el 5 %, los dividendos
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, distribuidos, pagados o acreditados por las su-
de sus sucursales, agencias o establecimientos per- cursales u otros establecimientos permanentes
manentes, el impuesto recaer solo sobre las rentas
manentes en el Per de sujetos no domiciliados.
gravadas de fuente peruana, esto de acuerdo con
lo regulado en el segundo prrafo del artculo 6 de II. DECLARACIN Y PAGO
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR).
Seala el literal e) del artculo 56 de la LIR, que en el
Por otro lado, el inciso d) de su artculo 9 de caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
la LIR, dispone que en general y cualquiera sea permanentes de personas jurdicas no domiciliadas
la nacionalidad o domicilio de las partes que se entendern distribuidas las utilidades en la fecha
intervengan en las operaciones y el lugar de de vencimiento del plazo para la presentacin de la
celebracin o cumplimiento de los contratos, declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta Renta,
se consideran rentas de fuente peruana los di- considerndose como monto de la distribucin,
videndos y cualquier otra forma de distribucin la renta disponible a favor del titular del exterior;
de utilidades, cuando la empresa o sociedad que siendo que la base de clculo comprender la renta
los distribuya, pague o acredite se encuentre neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento
domiciliada en el pas
pas, o cuando el fondo de in- permanente incrementada por los ingresos por
versin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario intereses exonerados y dividendos u otras formas
bancario que los distribuya, pague o acredite se de distribucin de utilidades u otros conceptos
encuentren constituidos o establecidos en el pas. disponibles, que hubiese generado en el ejercicio
Para estos efectos debemos recordar que el inciso menos el monto del impuesto.
e) del artculo 7 de la LIR, indica que se consideran Como se puede apreciar, nos encontramos ante una
domiciliadas en el pas, las sucursales, agencias u otros ficcin de distribucin de dividendos, siendo que
establecimientos permanentes en el Per de personas en el mismo periodo en el que venza el plazo para
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en la presentacin de la declaracin jurada anual del
cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la Impuesto a la Renta, las sucursales se encontrarn
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, obligadas a efectuar el pago del impuesto ascendente
en cuanto a su renta de fuente peruana. al 5 % mediante la Gua para pagos varios de la Sunat.
Adicionalmente, de acuerdo con el inciso a) del A continuacin demostramos el llenado de la
artculo 24-A de la LIR, para los efectos del impuesto Gua para pagos varios considerando que la
se entiende por dividendos y cualquier otra forma sucursal se encuentra obligada a presentar la
de distribucin de utilidades a las que las personas declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la LIR, 2016 en el periodo marzo de 2017:
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de
propia emisin representativos del capital.
Por su parte, el inciso e) del artculo 56 de la
LIR(1) establece que el impuesto a las personas
jurdicas no domiciliadas en el pas se determi-
nar aplicando la tasa del 5 % en el caso de
dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades recibidas de las personas jurdicas a
que se refiere el artculo 14 de la ley.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261, publicado el 10/12/2016 y vigente a partir del 01/01/2017.

A-10 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 13

INFORME PRCTICO
Conozca el tratamiento para la aplicacin de los crditos
del Impuesto a la Renta de tercera categora
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L os contribuyentes del Impuesto a la Renta de la tercera categora que se encuentran en el r-


gimen general de dicho tributo, a efectos de determinar este impuesto, deben aplicar crditos.

En ese sentido, en el presente informe se explicar el tratamiento de los crditos contra el Impuesto
a la Renta de tercera categora, analizando, para tal efecto, la normativa vigente al respecto. Asi-
mismo, se presentarn casos prcticos para ejemplificar el desarrollo realizado.

INTRODUCCIN I. DE LOS CRDITOS CONTRA EL II. DETERMINACIN DE LOS CRDITOS


IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
A efectos de determinar el Impuesto a la CATEGORA
Renta por concepto de rentas de tercera Ahora bien, tal y como lo establece el
categora, los contribuyentes deben de- Conforme con lo dispuesto en el artculo artculo 52 del Reglamento de la LIR,
ducir crditos, los cuales, de acuerdo a 88 del Texto nico Ordenado de la Ley aprobado mediante el Decreto Supremo
la legislacin vigente, tienen el carcter del Impuesto a la Renta, aprobado por N 122-94-EF (en adelante, RLIR), al
de: 1) ser con derecho a devolucin, y, el Decreto Supremo N 179-2004-EF impuesto determinado se le deducirn
2) sin derecho a devolucin. (en adelante, LIR), los contribuyentes los crditos, en el siguiente orden:
Es decir, que existen crditos que al deducirn del impuesto, los siguientes a) El crdito por Impuesto a la Renta
exceder tal impuesto podrn ser de- crditos: de fuente extranjera.
vueltos por la Sunat, y, otros, respecto
a) Las retenciones y las percepciones b) El crdito por reinversin.
de los cuales dicha circunstancia no
sufridas con carcter de pago a c) Otros crditos sin derecho a devo-
ser factible.
cuenta sobre las rentas del ejercicio lucin.
As, la legislacin ha establecido que gravable al que corresponda la
el impuesto pagado en el exterior por declaracin. d) El saldo a favor del impuesto de los
rentas de fuente extranjera, la reinver- ejercicios anteriores.
sin, entre otros conceptos, son crditos b) Los pagos efectuados a cuenta del
e) Los pagos a cuenta del impuesto, los
sin derecho a devolucin. De otro lado, impuesto liquidado en la declaracin
que pueden ser compensados en forma
el saldo a favor del ejercicio anterior, el jurada y los crditos contra dicho
total o parcial, aplicando los saldos a
impuesto retenido, el impuesto pagado, tributo.
su favor, as como las deducciones por
el saldo a favor por exportacin, y el c) Los saldos a favor del contribu- percepciones, retenciones y crditos que
ITAN, constituyen crditos respecto de yente. correspondan. Conceptos que solo se
los cuales existe el derecho a devolucin. pueden aplicar a los pagos a cuenta
d) El Impuesto a la Renta abonado
En sentido, en el presente informe cuyo vencimiento opere a partir del
en el exterior por rentas de fuente
se abordar el tratamiento para la mes siguiente a aquel en el que se
extranjera gravadas, en tanto no
aplicacin de los crditos con y sin produjeron los hechos que los originan.
excedan del importe que resulte
derecho a devolucin en la determi- de aplicar la tasa media del con- f) El impuesto percibido.
nacin del Impuesto a la Renta de tribuyente a las rentas obtenidas
tercera categora, precisndose que g) El impuesto retenido.
en el extranjero, ni el impuesto
a efectos de su deduccin se sigue efectivamente pagado en el exte- h) Otros crditos con derecho a devo-
un orden de prelacin. rior. Para estos efectos, se entiende lucin.
Por lo tanto, seguidamente, pasaremos por tasa media al porcentaje que Como se puede apreciar, existen crditos
a tratar lo dispuesto por la Ley del Im- resulta de relacionar el Impuesto con derecho a devolucin, y otros que no
puesto a la Renta y su Reglamento, determinado con la renta neta de generan dicho derecho. De esta manera,
para, finalmente, ejemplificar el tema la tercera categora ms la renta la aplicacin de los crditos se divide de
con casos prcticos. neta de fuente extranjera. la siguiente forma:

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Posttulo en Derecho
Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera
y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe
de Impuestos del Estudio Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administracin
Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-11


14 ASESORA TRIBUTARIA

Crditos sin derecho a devolucin. Conformados por el Determinacin del crdito por renta de fuente extranjera
crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera,
crdito por reinversin, y, los otros crditos sin derecho Impuesto a la renta pagado en Espaa 10 000.00
a devolucin. Lmite (renta de fuente extranjera * tasa media) 50 000 *18 %=9 000.00

Crditos con derecho a devolucin. Conformado por el saldo Crdito: El menor asciende a S/ 9 000.00
a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores, pagos Entonces, el crdito que aplicar asciende a S/ 9 000.00.
a cuenta, impuesto percibido, impuesto retenido, y otros
crditos con derecho a devolucin.

2 CASO PRCTICO

1 CASO PRCTICO

Crdito con derecho a devolucin: el saldo a favor


Crditos sin derecho a devolucin: el crdito por del Impuesto a la Renta
renta de fuente extranjera Supongamos que hoy es 31 de marzo de 2017. En ese
Mr. Fish S.A.C., empresa peruana que opera como orden, la empresa Bolognesa S.A. ha presentado el 13 de
restaurante de comida gourmet, tuvo un evento en marzo de 2017 su declaracin Jurada Anual del Impues-
Espaa, por el cual gener un ingreso ascendente a to a la Renta del ejercicio gravable 2016, en la que se
S/ 100 000.00. Los gastos por dicha circunstancia, ascen- consigna un saldo a favor ascendente a S/ 10 000 respec-
dieron a S/ 50 000.00. Por lo que su renta neta de fuente to del cual no solicitar devolucin, y, por el contrario,
extranjera asciende a S/ 50 000.00. Asumimos que en Es- lo aplicar contra futuros pagos. La empresa al da de
paa la tasa del Impuesto a la Renta asciende a 20 %, por hoy, 31 de marzo, sabe cunto es el importe del pago a
lo que, pag en dicho territorio el importe ascendente a cuenta que le corresponde efectuar por el perodo marzo
S/ 10 000.00. 2017. En ese sentido, nos consulta lo siguiente: a partir
de qu pago a cuenta podr compensar el saldo a favor
De otro lado, tenemos como dato que en el Per, su renta generado?
neta imponible asciende a S/ 5 00 000.00. En ese orden,
consulta si dicho tributo puede ser aplicado como crdi- Solucin:
to contra su Impuesto a la Renta en el Per.
El saldo a favor del Impuesto a la Renta es un crdito
Solucin: con derecho a devolucin que se aplica en primer lugar
Conforme con el literal e) del artculo 88 de la LIR, contra el Impuesto a la Renta. Ahora bien, de acuerdo
los contribuyentes deducirn en la determinacin de con el artculo 87 de la LIR, tenemos que el saldo a favor
este tributo, los impuestos a la renta abonados en el se genera cuando los pagos a cuenta exceden el impues-
exterior por las rentas de fuente extranjera que sean to que en definitiva se establece en la declaracin jura-
gravadas por la normatividad peruana. Ello siempre da anual, el cual puede ser aplicado contra los pagos a
que no excedan del importe que resulte de aplicar la cuenta de los meses siguientes al de la presentacin de
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en tal declaracin.
el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior. En ese orden, a efectos de la compensacin referida, se
As las cosas, en el literal d) del artculo 52 del RLIR se sigue lo sealado en el artculo 55 del RLIR. De esta
establece que se entiende por tasa media al porcentaje manera, el saldo a favor acreditado en la declaracin del
que resulta de relacionar el impuesto determinado con ejercicio precedente al anterior se compensa contra los
la renta neta de la tercera categora ms la renta neta de pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de
fuente extranjera. De existir prdidas de ejercicios ante- enero, hasta agotarlo; y, el originado en el ejercicio in-
riores estas no se restarn de la renta neta. mediato anterior, se compensa solo cuando se haya acre-
ditado en la declaracin y nicamente contra los pagos a
Determinacin de la tasa media:
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
Frmula: a aquel en que esta se presenta.
Impuesto calculado/ Al respecto, es importante citar la Resolucin del Tribu-
Tasa media = Renta neta empresarial + Renta neta de fuente *100
nal Fiscal N 00205-4-2001, en la cual se seala que el
extranjera + Prdidas de ejercicios anteriores
saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplica-
Tasa media = 10 000/500 000 + 50 000 do contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes
Tasa media = 10 000/ 550000 * 100 siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada
Tasa media = 0.18181818181 *100 anual.
Tasa media = 18 En ese orden, el saldo se aplica en el pago a cuenta del
La tasa media se aplica sobre la renta neta de fuente perodo tributario de marzo de 2017 que vence en el mes
extranjera, en ese orden, el crdito que se aplicar es de abril de 2017. Ello porque el mes siguiente a la fecha
el menor, entre el impuesto a la renta efectivamente de presentacin es el mes de abril de 2017, y el pago a
pagado en Espaa y el resultado de aplicar la tasa cuenta que vence en dicha oportunidad es el de marzo
media: de 2017.

A-12 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 15

Diciembre Diciembre 5000 -13000 0 -8000

3
50000 0
CASO PRCTICO
iii) Los pagos a cuenta por el ejercicio gravable 2015
son los siguientes:
Crditos con derecho a devolucin: los pagos a cuenta Compensa-
Mes de Importe Saldo a
La empresa Romeo Santos S.A. cuenta con la siguiente Periodo Importe cin saldo a
aplicacin pagado aplicar
favor
informacin:
Enero Enero 6000 -8000 0 -2000
i) Tiene un saldo a favor del ejercicio 2013 al 31 de Febrero Febrero 7000 -2000 5000 5000
diciembre de 2013 ascendente a: S/ 50 000.00
iv) El ITAN de 2014 asciende a S/ 90 000, y fue cancela-
ii) Ha realizado los siguientes pagos a cuenta en el ejer- do en 9 cuotas de S/ 10 000.00.
cicio 2014:
v) El Impuesto a la Renta asciende a S/ 80 000.
Compensa- En ese orden, nos solicita determinar el resultado del
Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe cin saldo a ejercicio gravable 2014, consignando la aplicacin del
aplicacin pagado aplicar
favor
saldo a favor del ejercicio 2013, la compensacin del
Enero Febrero 5000 5000
mismo con los pagos a cuenta 2014 y 2015, y el importe
Febrero Marzo 3000 3000
del ITAN que podr ser solicitado por devolucin.
Marzo Marzo 2000 -50000 0 -48000
Abril Abril 4000 -48000 0 -44000 Solucin:
Mayo Mayo 6000 -44000 0 -38000 En relacin a la informacin proporcionada, tenemos
Junio Junio 4000 -38000 0 -34000 que no existe impuesto por pagar. Los saldos a favor han
Julio Julio 4500 -34000 0 -29500 sido agotados en los pagos a cuenta 2014 y 2015. Y tiene
Agosto Agosto 4000 -29500 0 -25500 un importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede
Setiembre Setiembre 4000 -25500 0 -21500 solicitar como devolucin.
Octubre Octubre 4500 -21500 0 -17000 En ese orden, tenemos que el llenado de la informacin
Noviembre Noviembre 4000 -17000 0 -13000 en la Declaracin Jurada Anual de 2014 es como sigue:

Del Impuesto a la Renta antes de la aplicacin de los crditos con y sin derecho a devolucin

De los crditos con y sin derecho a devolucin

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-13


16 ASESORA TRIBUTARIA

Del saldo a favor no aplicado del ejercicio anterior

De los pagos a cuenta del ejercicio gravable 2014

De los pagos del ITAN del ejercicio 2014

Del importe a solicitar devolucin

A-14 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 17

CASOS PRCTICOS

Acogimiento a los distintos regmenes tributarios

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

A travs de la reforma tributaria de finales del ejercicio 2016, se gener el nacimiento de un nuevo rgimen
tributario, el cual se conoce como Rgimen Mype tributario; con lo cual a la fecha existen en nuestra
legislacin cuatro regmenes tributarios.
En los siguientes casos prcticos, el autor analizar diversas situaciones relacionadas al acogimiento a cual-
quiera de los regmenes tributarios vigentes a la fecha, con la finalidad de aclarar las dudas o consultas que
se pudieran generar al respecto.

Oportunidad para el acogimiento al Rgimen Mype tributario

Caso: al Rgimen Mype tributario. Se desea saber cul sera la


En el ejercicio 2016 la empresa Los Titanes del Sur S.A.C. implicancia tributaria que generara este hecho?
se encontraba acogida al Rgimen General de Renta.
Solucin:
Se sabe que la empresa en el mes de enero de 2017 ha
sido incorporada de oficio al Rgimen MYPE tributario En principio, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto
por parte de la Administracin Tributaria. en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 1269, los contribu-
yentes del Rgimen General se afectarn al Rgimen Mype
En el mes de febrero de 2017, con la declaracin jurada
tributario con la declaracin correspondiente al mes de
del periodo de enero, la mencionada empresa ha decidido
enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no
mantenerse en el Rgimen General de Renta.
incurrieron en los supuestos sealados en el artculo 3(1).
A su vez, en el mes de marzo de 2017, a efectos de la de-
claracin del periodo de febrero, la empresa desea acogerse Lo expuesto en el prrafo anterior se puede graficar de la
siguiente manera:

Ejercicio 1 Ejercicio 2

No incurre en los supuestos establecidos en el artculo Se acogern al Rgimen Mype tributario en el periodo
3 del Decreto Legislativo N 1269 de enero

Ahora bien, en el presente caso la empresa en mencin Por otra parte, como se sabe del caso, la empresa no se acogi
proviene del Rgimen General (ejercicio 2016), por lo en el periodo de enero de 2017 al Rgimen Mype, por lo que
cual podra acogerse al Rgimen Mype en el periodo de deber esperar al periodo enero de 2018 para llevar a cabo
enero de 2017. dicho acogimiento.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) En este artculo se indican los sujetos no comprendidos en el Rgimen Mype tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Se puede acoger al Rgimen Mype tributario una empresa


acogida al Rgimen del Sector Agrario?

Caso: contribuyentes se encuentran excluidos del Rgimen


Mype tributario:
La empresa El Agricultor Peruano S.R.L. se dedica a Los comprendidos en la Ley N 27360, Ley que aprueba
la actividad agroindustrial, para lo cual utiliza prin- las normas de promocin del sector agrario.
cipalmente productos agropecuarios producidos Los comprendidos en la Ley de promocin de la inversin
directamente, por lo que se encuentra dentro de en la Amazona.
los alcances del Rgimen del Sector Agrario. Dicha
empresa desea saber si puede acogerse al Rgimen Los comprendidos en la Ley de promocin para el desa-
Mype tributario. rrollo de actividades productivas en zonas altoandinas.
Los comprendidos en la Ley de Zona Franca y zona co-
Solucin: mercial de Tacna.
De acuerdo con la tercera disposicin complementaria Como se puede apreciar, la empresa El Agricultor Peruano
final del Decreto Legislativo N 1269, los siguientes S.R.L. no podra acogerse al Rgimen Mype.

Puede acogerse al Rgimen Mype tributario una institucin


educativa particular?
Caso: Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12 del
mencionado decreto legislativo, la utilidad obtenida por las
instituciones educativas particulares ser la diferencia entre los
La empresa El Amauta S.A.C., dedicada a la actividad
ingresos totales obtenidos por estas y los gastos necesarios para
educativa de manera particular, estuvo acogida al rgi-
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta.
men general en el ejercicio 2016. Consulta si podra in-
A fin de la determinacin del Impuesto a la Renta correspon-
gresar al Rgimen Mype tributario a partir del periodo de
diente se aplicarn las normas generales del referido impuesto.
enero de 2017.
Como se puede apreciar, la norma sealada anteriormente es
Solucin: precisa al sealar el tipo de actividad al cual est compren-
diendo en un rgimen tributario especfico.
En principio, cabe recordar que el Decreto Legislativo N 882(2),
en su artculo 11, seala que las instituciones particulares(3) En consecuencia, El Amauta S.A.C. no podr acogerse al
se regirn por las normas del rgimen general del Impuesto Rgimen Mype tributario, en la medida que no exista otra
a la Renta. norma que contravenga lo expuesto anteriormente.

Cambio del Rgimen Mype tributario al RER

Caso: Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en


enero, segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119.
La empresa Losos Hroes
roes de Lima
ima S.A.C., dedicada a la comer-
cializacin de productos de limpieza, en el periodo mensual En esa situacin, la empresa Los Hroes de Lima S.A.C. no
de enero de 2017 decidi acogerse al rgimen Mype tribu- podra acogerse vlidamente al Rgimen Especial para el
tario, puesto que cumpla con las condiciones para ello. periodo de febrero de 2017.
Asimismo, para el periodo de febrero la empresa est Cabe acotar que segn lo sealado, la empresa mencionada,
evaluando acogerse al Rgimen Especial de Renta. si desea cambiar al Rgimen Especial, recin lo podra realizar
Ante ello, nos consulta si el acogimiento al Rgimen Es- en el periodo de enero de 2018.
pecial sera vlido. Se concluye entonces, que para todos los periodos mensuales
del ejercicio 2017, se encontrara acogida al Rgimen Mype
Solucin: tributario y efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la
De acuerdo con lo sealado en el artculo 121 del TUO de la Ley Renta, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 del Decreto
del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Rgimen Mype Legislativo N 1269(4).

Regmenes aplicables en el caso de contribuyentes provenientes del nuevo RUS


Caso:
S/ 7,800, mientras que sus adquisiciones mensuales as-
cienden a S/ 6,400.
En el ejercicio 2016 la empresa El Negocio Seguro E.I.R.L.,
dedicada a la prestacin de servicios de mantenimiento
de bienes muebles, se encontraba acogida al Nuevo RUS
(2) Publicado el 09/11/1996
dentro de la categora 4.
(3) Para tal efecto, se entiende por instituciones educativas particulares aquellas
referidas en el segundo prrafo del artculo 1 y en el artculo 4 del Decreto Legis-
Por otra parte, en el periodo de enero ha obtenido lativo N 882, siempre que no estn comprendidas en alguno de los volmenes
como total de ingresos brutos mensuales un importe de de la Ley General del Presupuesto de la Repblica.
(4) Publicado el 20/12/2016.

A-16 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 19

Asimismo, se sabe que la empresa efectu la declaracin N 1270(5), en el caso de las empresas individuales de respon-
y pago del periodo de enero en el Nuevo RUS despus de sabilidad limitada (E.I.R.L.) que al 31 de diciembre de 2016
la fecha de vencimiento segn cronograma. hubieren estado acogidas al Nuevo RUS en las categoras
3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al Nuevo RUS o al
En ese sentido la empresa desea saber cul sera la impli- Rgimen Especial con la declaracin y pago de la cuota del
cancia tributaria por este hecho. mes de enero del 2017, siempre que se efecte dentro de la
fecha de su vencimiento o acogerse al Rgimen Mype tribu-
Solucin: tario o ingresar al Rgimen General, segn corresponda, con
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con la nica la declaracin del mes de enero de 2017. La norma descrita
disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo se puede graficar de la siguiente manera:

Sujetos en el Nuevo RUS dentro de las categoras 3,4 y 5 en el ejercicio 2016

Nuevo RUS Rgimen Mype


Rgimen Especial Acogimiento Rgimen Especial

Declaracin y pago de la cuota del mes enero de 2017 dentro de la fecha de vencimiento Declaracin del periodo de enero 2017

Se agrega en esta nica disposicin complementaria final que aquellos actividad y el importe de sus adquisiciones e ingresos
sujetos que no ejerzan la opcin sealada en el prrafo anterior sern mensuales.
incorporados de oficio al Rgimen Mype Tributario, salvo que en el Por lo tanto, la empresa en mencin deber presentar la
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin la Sunat deba incorporar declaracin jurada mensual correspondiente al periodo de
estos sujetos en el Rgimen General, de corresponderle. enero del 2017, en la cual deber optar por acogerse al
Ahora bien, regresando al caso materia de anlisis, la empresa Rgimen General o el Rgimen Especial.
El Negocio Seguro E.I.R.L. ha declarado y pagado el periodo Por ltimo, la empresa deber solicitar a la Administracin
de enero fuera del plazo establecido(6). Tributaria la devolucin o compensacin por el pago indebido
En ese sentido, dicha empresa no podr acogerse al Nuevo de la cuota del nuevo RUS que realiz por dicho periodo
RUS a pesar de cumplir con los requisitos tales como la mensual.

Cambio del RER al Rgimen General del IR

Caso: podrn ingresar (acogerse) al Rgimen General en cualquier


mes del ejercicio gravable.
La empresa Los Olivos S.A.C. se encuentra acogida al
Rgimen Especial de Renta y ha efectuado sus declara- No obstante, el mencionado artculo de la Ley seala que
ciones en dicho rgimen durante los perodos de enero y debern ingresar al Rgimen General mediante la declaracin
febrero del presente ejercicio. jurada que corresponda.
Por otro lado, dicha empresa presenta posteriormente De lo expuesto se puede apreciar que la empresa Los Olivos
declaraciones juradas por los mismos perodos pero S.A.C. present las declaraciones juradas de los periodos de
como acogida al Rgimen General de Renta. enero y febrero y posteriormente present la declaracin de
Bajo ese escenario, la mencionada empresa desea saber si dichos periodos anteriormente declarados.
este hecho podra conllevar que se efecte el cambio del Ante ello se puede concluir que las ltimas declaraciones
RER al Rgimen General por dichos perodos del ejercicio. realizadas por la empresa no modificaran el acogimiento a
los periodos correspondientes a enero y febrero.
Solucin:
Por ltimo, cabe acotar que si se tratara de un sujeto no
En el presente caso se debe entender que se hace alusin comprendido en el RER, de conformidad con lo dispuesto
a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances en el artculo 122(9) de la Ley del Impuesto a la Renta, la
del RER(7), que se acogi a este Rgimen con ocasin de la empresa tendra la obligacin de acogerse al Rgimen Mype
declaracin jurada y pago de la cuota correspondiente al tributario o al Rgimen General a partir del periodo en que
perodo enero del ejercicio gravable, y que no incurriendo en incurra en alguno de los supuestos previstos en el artculo
ninguno de los supuestos que implicara su exclusin del RER 118 de la mencionada ley.
present, de acuerdo a la normatividad que regula el RER,
las declaraciones correspondientes. Posteriormente, presenta
otras declaraciones por los mismos perodos indicando estar (5) Publicado el 20/12/2016
acogido al Rgimen General. (6) Cronograma establecido por la R.S N 335-2016/SUNAT
(7) De acuerdo con lo sealado en los artculos 117 y 118 del TUO de la Ley del
Al respecto, cabe sealar que conforme con lo dispuesto en Impuesto a la Renta.
el artculo 121(8) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, (8) Artculo modificado por la segunda disposicin complementaria modificatoria del
segn texto vigente durante los periodos mensuales materia Decreto Legislativo N 1269.
(9) Artculo modificado por la segunda disposicin complementaria modificatoria del
de consulta, los contribuyentes que estuvieran acogidos al RER Decreto Legislativo N 1269.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-17


20 ASESORA TRIBUTARIA

La devolucin del saldo a favor de renta


PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO de personas naturales
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIN II. FORMAS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN


DEL SALDO A FAVOR DE RENTA POR PARTE
El artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a DE UNA PERSONA NATURAL
la Renta establece que si el monto de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta excediera del Puedes solicitar la devolucin de un pago en
impuesto que corresponda abonar al contri- exceso que hayas hecho, de 2 formas:
buyente segn su declaracin jurada anual, el
contribuyente consignar tal circunstancia en 1. Presentando el Formulario Virtual N 1649
dicha declaracin y la Sunat, previa comproba- Esta modalidad se podr realizar a travs de
cin, devolver el exceso pagado. SUNAT Operaciones en Lnea (por internet), luego
A su vez, cabe indicar que el inciso a) del artculo de presentar la declaracin anual del Impuesto
39 del Cdigo Tributario, aprobado por el De- a la Renta.
creto Supremo N 133-2013-EF, dispone que
la devolucin de tributos administrados por 2. Presentando el Formulario Fsico N 4949
la Sunat mediante cheques no negociables, la Solicitud de Devolucin
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de El formulario se presentar en las dependencias y
las notas de crdito negociables, as como los centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat,
giros, rdenes de pago del sistema financiero en original y copia.
y el abono en cuenta corriente o de ahorros se
sujetarn a las normas que se establezcan por Debe estar llenado y firmado por el contribuyente
decreto supremo. o representante legal, acreditado en el RUC. Se
presenta un formulario por cada periodo y tributo
I. CONCEPTOS PREVIOS por el que se solicita devolucin, indicando el
tipo de solicitud, y se acompaa al formulario un
escrito para sustentar el pedido de devolucin:
La devolucin de tributos se produce por un
pago indebido del contribuyente o por un pago El tributo y el periodo (ao) por el que se
en exceso del mismo. Se genera por una soli- pide la devolucin.
citud del interesado o como consecuencia de un El cdigo y nmero de orden del formulario
proceso de verificacin o fiscalizacin, o de un con el que se hizo el pago.
procedimiento contencioso tributario, o porque
la misma Sunat lo reconozca. La fecha del pago.
El clculo del pago en exceso o indebido.
1. Pago indebido
Los motivos o causas que originaron el pago
El pago indebido es el pago que se realiza sin que indebido o en exceso (por ejemplo error en
exista obligacin de efectuarlo. Esto sucede, por clculo o error en el cdigo del impuesto
ejemplo, cuando una persona o empresa paga pagado).
por error un impuesto que no le corresponde,
equivocndose en el cdigo que identifica el III. PROCEDIMIENTO
impuesto a pagar.

2. Pago en exceso En esta ocasin se va a desarrollar el procedi-


miento de la devolucin del saldo a favor de
Un pago en exceso existe cuando, por error, renta a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
un contribuyente paga un monto mayor al que (SOL), en el cual el contribuyente podr indicar
corresponde por un tributo y perodo tributario la modalidad a travs de la cual desea que se le
determinado. devuelva el saldo a favor de renta por el ejercicio
Medios con los que se devuelven los pagos declarado.
indebidos o en exceso
Para los tributos que administra la Sunat, la
Presentando el Formulario Virtual N 1649
devolucin se realiza entregando al interesado Este formulario se debe presentar a travs de
alguno de estos documentos: SUNAT Operaciones en Lnea (por Internet).
Orden de pago del sistema financiero Cabe recordar que se deber marcar la opcin
Cheque no negociable elegida al terminar de presentar por Internet la
Nota de crdito negociable declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
Abono en cuenta de ahorros (formulario virtual - ver foto N 1).

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.

A-18 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 21

FOTO N 1

Inmediatamente despus de haber pre- FOTO N 2


sentado la declaracin por Internet se
debe ingresar al enlace que aparece en la
Constancia de Presentacin y Pago: mar-
cando Solicitud de Devolucin - Rentas del
Trabajo y/o Fuente Extranjera o Solicitud de
Devolucin - Rentas del Capital Primera Ca-
tegora o Solicitud de Devolucin - Rentas
del Capital Segunda Categora, segn
corresponda (ver foto N 2).
Luego de ello, el sistema direcciona
al contribuyente al Formulario Virtual
N 1649, en el cual se solicita como datos
necesarios el N de orden (de acuerdo a la
declaracin jurada presentada).
Asimismo, en el formulario en mencin
se solicita indicar la forma de devolucin. FOTO N 3
En este caso, indicaremos la opcin
abono en cuenta (ver foto N 3).
Por otra parte, para que el abono en
la cuenta del contribuyente se lleve a
cabo se deber considerar lo siguiente:
En la solicitud se deber ingresar el
Nmero de CCI (Cdigo de cuenta
interbancaria), el cual se podr ob-
tener en la entidad financiera a la
que corresponda la cuenta.
La cuenta consignada en la soli-
citud deber estar exclusivamente
a nombre del contribuyente que
solicita la devolucin. Para ello la
Sunat verificar el DNI del titular FOTO N 4
de la cuenta.
La cuenta consignada en la solicitud
deber ser en moneda nacional.
Una vez presentada la solicitud de devo-
lucin, el sistema genera y emite la cons-
tancia de presentacin de la solicitud de
devolucin, la que se podr imprimir o
grabar, de acuerdo a lo deseado por el
contribuyente (ver foto N 4).
Por ltimo, la devolucin, una vez pro-
cesada y aprobada, genera una Reso-
lucin de devolucin, la que es enviada
al buzn electrnico del contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-19


22 ASESORA TRIBUTARIA

Depreciacin de activos en gastos de investigacin


cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica
OPININ DE LA SUNAT
Informe N. 008-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA - Reglamento de la Ley N. 30309, aprobado


por Decreto Supremo N. 188- 2015-EF,
publicado el 12/07/2015.
En relacin con el beneficio tributario aplicable
a los gastos en proyectos de investigacin - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin aprobado por el Decreto Supremo N. 122-
tecnolgica (en adelante, I+D+i) otorgado 94-EF, publicado el 21/09/1994 y normas
por la Ley N. 30309, Ley que promueve la modificatorias (en adelante, Reglamento de
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico la LIR).
e innovacin tecnolgica, se formulan las
siguientes consultas: ANLISIS
1. Para determinar en el ejercicio de que se
1. En cuanto a la primera pregunta, el artculo
trate el monto de la deduccin adicional del
5 de la Ley N. 30309 dispone que la deduc-
50 % o 75 % a que hace referencia la Ley
cin de los gastos en proyectos de I+D+i se
N. 30309, tratndose de proyectos de I+D+i
efectuar a partir del ejercicio en el que se
que implican la construccin de un activo
obtenga la calificacin, conforme se vayan
fijo, los gastos que integran su costo de
produciendo, de acuerdo a lo que se esta-
construccin se entendern producidos en el
blezca en el reglamento.
ejercicio en el que se incurren, desembolsen
o se aplicarn las reglas de depreciacin es- El reglamento de dicha ley prev, en
tablecidas en la Ley del Impuesto a la Renta su artculo 10, que para la deduccin
y su reglamento? de los gastos en proyectos de I+D+i se
entender que los gastos se producen en
2. En caso la respuesta a la pregunta pre-
el ejercicio en el que devenguen, salvo
cedente sea que en el supuesto anterior
que formen parte del costo de un pro-
debe aplicarse las reglas de depreciacin
yecto que implique el reconocimiento
establecidas en la Ley del Impuesto a la
de un activo intangible en cuyo caso se
Renta y su reglamento:
entender que estos se producen en el
a) Se aplicaran aunque esta tenga lugar ejercicio en el que se desembolsen; y que
en un perodo posterior al de la califi- tratndose de activos fijos utilizados en
cacin del proyecto de I+D+i? los proyectos se aplicarn las reglas de
b) Cabra deducir va depreciacin las depreciacin establecidas en la LIR y su
partidas asociadas al beneficio, inferio- reglamento (1).
res al lmite legal de 1,335 Unidades De las normas citadas fluye que la deduccin
Impositivas Tributarias (UIT), aun des- de los gastos en proyectos de I+D+i se
pus del ao 2019? efectuar a partir del ejercicio en el que se
3. Puede un contribuyente deducir el saldo obtenga la calificacin, y en el ejercicio en
del beneficio de la deduccin adicional (por- el que se devenguen; salvo que:
cin que excedi el lmite anual de 1,335 a) Formen parte del costo de un proyecto
UIT correspondiente al perodo en el cual que implique el reconocimiento de un
se obtuvo la calificacin del proyecto de activo intangible, en cuyo caso se en-
I+D+i) de la renta de los periodos siguientes tender que estos gastos se producen
hasta agotarlo, o el beneficio corresponde en el ejercicio en el que se desembol-
a un lmite anual y nico correspondiente sen.
al ejercicio en que obtuvo la calificacin de
dicho proyecto? b) Se trate de activos fijos utilizados en los
proyectos, en cuyo caso se aplicarn las
reglas de depreciacin establecidas en
BASE LEGAL
la LIR y su reglamento.
- Ley N. 30309, Ley que promueve la In- En ese sentido, en relacin con el bene-
vestigacin Cientfica, Desarrollo Tecnol- ficio tributario aplicable a los gastos en
gico e Innovacin Tecnolgica, publicada proyectos de I+D+i otorgado por la Ley
el 13/03/2015. N. 30309, para determinar en el ejercicio

(1) El artculo 9 del reglamento de la Ley N 30309 establece que constituyen gastos de I+D+i los que se encuentren directamente asocia-
dos al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a dichas actividades.

A-20 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 23

de que se trate el monto de la de- En ese sentido, en relacin con el En ese sentido, no es posible que
duccin adicional del 50% o 75% beneficio tributario aplicable a los un contribuyente deduzca el saldo
a que hace referencia la Ley gastos en proyectos de I+D+i otor- del beneficio de la deduccin adi-
N. 30309(2), tratndose de pro- gado por la Ley N. 30309, tratn- cional (porcin que excedi el lmite
yectos de I+D+i que implican la dose de proyectos que implican la anual de 1,335 UIT correspondiente
construccin de un activo fijo, los construccin de un activo fijo, no al perodo en el cual se obtuvo la
gastos que integran su costo de es posible deducir va depreciacin calificacin del proyecto de I+D+i)
construccin se deducirn apli- las partidas asociadas al beneficio, de la renta de los periodos siguientes
cndose las reglas de deprecia- inferiores al lmite legal de 1,335 hasta agotarlo.
cin establecidas en la LIR y su UIT despus del ao 2019.
reglamento. 4. En cuanto a la ltima consulta, el CONCLUSIONES
2. Respecto de la consulta a que se artculo 6 de la Ley N. 30309 se-
refiere el literal a) del numeral 2 ala que la deduccin adicional del En relacin con el beneficio tributario
del rubro materia del presente in- 75 % y 50 % no podr exceder en aplicable a los gastos en proyectos de
forme, como ya se ha sealado, la cada caso del lmite anual de 1335 I+D+i otorgado por la Ley N. 30309:
deduccin de los gastos en pro- UIT; y que, adicionalmente, mediante
yectos de I+D+i se efectuar a partir 1. Para determinar en el ejercicio de que
decreto supremo refrendado por el
del ejercicio en el que se obtenga se trate el monto de la deduccin
ministro de Economa y Finanzas se
la calificacin, conforme se vayan adicional del 50 % o 75 % a que
establecer anualmente el monto
produciendo; y que tratndose de hace referencia dicha ley, tratndose
mximo total que las empresas que
proyectos de I+D+i que implican de proyectos de I+D+i que implican
se acojan a este beneficio podrn de-
la construccin de un activo fijo, la construccin de un activo fijo, los
ducir en conjunto en cada ejercicio,
se aplicarn las reglas de depre- gastos que integran su costo de cons-
en funcin al tamao de empresa(5).
ciacin establecidas en la LIR y su truccin se deducirn aplicndose las
De la norma citada se tiene que el reglas de depreciacin establecidas en
reglamento.
lmite de 1335 de UIT en cuestin: la LIR y su Reglamento.
Cabe indicar que el inciso c) del
artculo 22 del Reglamento de la a) Es un lmite anual, referido al 2. En el supuesto a que se refiere el
LIR prev que las depreciaciones ejercicio por el que se va a apli- numeral anterior:
que resulten por aplicacin de lo car la deduccin adicional en
a) Los gastos por depreciacin
dispuesto en los incisos anteriores cuestin.
de ejercicios posteriores al
de dicho artculo se computarn b) Se aplica nicamente al be- de la obtencin de la califica-
a partir del mes en que los bienes neficio de la deduccin adi- cin del proyecto I+D+i, de-
sean utilizados en la generacin de cional del 75 % y 50 %, se- ben imputarse a los ejercicios
rentas gravadas. En ese sentido, en gn corresponda; y no a la a los que corresponde dicha
relacin con el beneficio tributario deduccin del importe del depreciacin.
aplicable a los gastos en proyectos gasto en que efectivamente
de I+D+i otorgado por la Ley se ha incurrido. b) No es posible deducir va de-
N. 30309, tratndose de pro- preciacin las partidas asocia-
c) No se ha establecido la posibi- das al beneficio, inferiores al
yectos que implican la construc-
lidad de que en caso la deduc- lmite legal de 1,335 UIT des-
cin de un activo fijo, los gastos
cin adicional exceda en un pus del ao 2019.
que integran su costo de cons-
ejercicio el mencionado lmite,
truccin se deducirn mediante las
dicho exceso se pueda sumar a 3. No es posible que un contribuyente
depreciaciones correspondientes;
la deduccin de los ejercicios deduzca el saldo del beneficio de la
siendo que los gastos por deprecia-
siguientes hasta agotarlo; ni si- deduccin adicional (porcin que
cin de ejercicios posteriores al de
quiera para el caso de la deduc- excedi el lmite anual de 1,335
la obtencin de la calificacin del
cin de gastos incurridos antes UIT correspondiente al perodo en
proyecto I+D+i deben imputarse a
de la calificacin del proyecto el cual se obtuvo la calificacin del
los ejercicios a los que corresponde
de I+D+i, y que se deducirn proyecto de I+D+i) de la renta
dicha depreciacin.
en el ejercicio en que se obten- de los periodos siguientes hasta
3. En relacin con la consulta a que ga la referida calificacin. agotarlo.
se refiere el literal b) del numeral
2 del rubro materia del presente
informe, esta Administracin Tri-
butaria ya ha sealado(3) que los
(2) El artculo 1 de la Ley N. 30309 dispone que los contribuyentes que efecten gastos en proyectos de I+D+i,
contribuyentes que se han aco- vinculados o no al giro de negocio de la empresa, que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 3
gido al beneficio de deduccin de dicha ley, podrn acceder a las siguientes deducciones:

adicional del 75 % o 50 % (segn 175 %: Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de I+D+i domiciliados
en el pas.
corresponda), que otorga la Ley
150 %: Si el proyecto es realizado mediante centros de I+D+i no domiciliados en el pas.
N. 30309, no podrn seguir de-
El aludido artculo 3 de la referida ley contempla los requisitos que se debe cumplir para que el contribuyente
preciando los bienes del activo tenga derecho a la deduccin adicional de 75 % o 50 % a que hace referencia el artculo 1 citado en el prrafo
fijo que se encuentren directa- precedente.
mente asociados al desarrollo de (3) En el Informe N. 170-2016-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal SUNAT <http://www.sunat.gob.pe/legisla-
cion/oficios/2016/informe-oficios/i170-2016.pdf>.
proyectos de I+D+i aplicando
(4) Esto es, calculando la depreciacin sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de
tal beneficio (4), despus del tr- ingreso al patrimonio de los bienes del activo fijo, ms el 75 % o 50 % de su valor, segn corresponda.
mino de la vigencia de dicha ley (5) Para el ejercicio 2016, de acuerdo con lo establecido en el Decreto Supremo N. 326-2015-EF, el monto mximo
(31/12/2019). asciende a S/ 57500,000.00.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 A-21


24 ASESORA TRIBUTARIA

tecnolgico e innovacin tecnolgica disposiciones y conceptos generales


Nuestra opinin se encuentra regulado en el literal a.3)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
para la deduccin de estos gastos y
la segunda (Ley N 30309) aparente-
Sal Villazana Ochoa(*)
a la Renta, aprobado mediante Decreto mente establece un beneficio tribu-
Supremo N 179-2004-EF, y en la Ley tario: una deduccin adicional (50 % o
1) Alcances generales de la deduc- N 30309. 75 %) al gasto que corresponda a los
cin del gasto de I+D+i gastos en proyectos de investigacin
El tratamiento de los gastos en proyectos La primera norma (el literal a.3) cientfica, desarrollo tecnolgico e
de investigacin cientfica, desarrollo del artculo 37 de la LIR) regula innovacin tecnolgica.

GASTOS DESCRIPCIN BASE LEGAL

Se permite la deduccin del 100 % de gastos en proyectos de - TUO de la LIR, artculo 37, literal a.3)
Gastos de I+D+i investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa. - Reglamento de la LIR, artculo 21, literal
y)

75 % adicional de los gastos en proyectos de investigacin - Ley N 30309


cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa mediante - Decreto Supremo N 188-2015-EF (Re-
centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico glamento)
Deduccin adicional en o de innovacin tecnolgica domiciliados en el pas.
gastos de I+D+i

50%: Si el proyecto es realizado mediante centros de inves-


tigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica no domiciliados en el pas.

Sin embargo, cabe precisar que si bien aplique el resultado de la investigacin a contribuyente no obtena la calificacin
los gastos de I+D+i y su deduccin adi- la generacin de rentas. En caso culmine antes de la fecha de vencimiento para
cional se regulan en diferentes normas, la investigacin y su resultado no sea la presentacin de la declaracin anual
ambas se complementan, toda vez que aplicado por el contribuyente, este poda del ejercicio en el que inici el proyecto,
si procede la deduccin de gasto en deducir los gastos de dicha investigacin solo poda deducir el 65 % del total
I+D+i, tambin proceder la deduccin en el ejercicio en que se certificara por de los gastos devengados a partir del
adicional. una institucin estatal, atendiendo a ejercicio en que se efecte dicha cali-
la naturaleza de la investigacin, que ficacin, siempre que le sea otorgada
De ese modo, nos parece relevante el resultado de la investigacin no era dentro de los 6 meses posteriores a
referirnos al tratamiento de estos gastos de utilidad. la fecha de vencimiento de la referida
antes del 2016, ao en el que entr declaracin anual.
en vigencia la Ley N 30309, que tiene Posteriormente, la Ley N 30056 (pu-
relevancia trascendente a la fecha. blicada el 2 de julio de 2013, vigente 3) Tratamiento despus del 1 de
desde el 1 de enero de 2014) modific enero de 2016
2) Tratamiento hasta el 31 de di- el literal a.3) del artculo 37 de la LIR,
estableciendo que eran deducibles los Con la Ley N 30309, publicada el 13
ciembre de 2015
gastos en proyectos de investigacin marzo de 2015 y vigente desde el 1
El inciso a.3) fue incorporado en al cientfica, tecnolgica e innovacin de enero de 2016, se estableci en el
artculo 37 del TUO de la Ley del Im- tecnolgica, vinculados o no al giro de literal a.3) del artculo 37 de la LIR que
puesto a la Renta por el Decreto Le- negocio de la empresa, siempre que los eran deducibles para la determinacin
gislativo N 1124, publicado el 23 de proyectos sean calificados como tales del Impuesto a la Renta de tercera cate-
julio de 2012 y vigente desde el 1 de por las entidades pblicas o privadas gora, los gastos en proyectos de I+D+i,
enero de 2013. que, atendiendo a la naturaleza de la vinculados o no al giro de negocio de
investigacin, establezca el reglamento. la empresa. Se complementa ello con
La norma sealada estableca que los una definicin de proyectos de investi-
gastos en investigacin cientfica, tec- Un aspecto particular que estableca gacin cientfica, desarrollo tecnolgico
nolgica e innovacin tecnolgica, des- esta disposicin es que tratndose de e innovacin tecnolgica.
tinada a generar una mayor renta del los gastos en proyectos no vinculados
contribuyente, eran deducibles siempre al giro del negocio de la empresa, si el Por su parte, en el literal y) del artculo
que no excedan, en cada ejercicio, el 10
% de los ingresos netos con un lmite
mximo de 300 UIT.

Adems, se dispona que la deduccin se (*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad
efectuara a partir del ejercicio en que se ESAN.

A-22 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 25

21 del Reglamento de la LIR, modificado Para obtener la autorizacin, Considerando las disposiciones del
por el Decreto Supremo N 220-2015-EF deben contar con investigadores literal a.3) del artculo 37 de la LIR,
(publicado el 1 de agosto de 2015 y o especialistas, segn corresponda, Decreto Supremo N 179-2004-EF,
vigente a partir del 1 de enero de 2016), que estn inscritos en el directorio y la Ley N 30309, cmo se dedu-
se establece que tratndose del inciso nacional de profesionales en el ciran los gastos y costos incurridos
a.3) del artculo 37 de la LIR, consti- mbito de ciencia, tecnologa e en el caso?
tuyen gastos de investigacin cientfica, innovacin que gestiona el Con-
Cabe referr que la calificacin por
desarrollo tecnolgico e innovacin tec- cytec, as como con materiales
la Concytec y la construccin se ha
nolgica, aquellos que se encuentren dedicados al proyecto.
concluido en el 2017.
directamente asociados al desarrollo del c) Los contribuyentes debern llevar
proyecto, incluyendo la depreciacin o cuentas de control por cada pro- En este caso, en el informe en comen-
amortizacin de los bienes afectados a yecto, las que debern estar debi- tario se ha concluido que para deter-
dichas actividades. damente sustentadas. minar la deduccin adicional, los gastos
d) El resultado del proyecto debe ser que califican como costo de construc-
Adems, se dispone que se debe llevar
registrado en el Indecopi, de corres- cin, se deducirn aplicndose las reglas
en la contabilidad cuentas de control
ponder. de depreciacin establecidas en la LIR y
denominadas gastos en investigacin
su Reglamento.
cientfica, desarrollo tecnolgico e inno-
vacin tecnolgica, inciso a.3 del artculo 4. Comentarios a las conclusiones
Recurdese, de ese modo, que el
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en de la Sunat
artculo 39 de la LIR establece que:
las cuales el contribuyente debe anotar A modo de resumen, en el Informe Los edificios y construcciones se de-
dichos gastos para su respectivo control. N 008-2017-SUNAT/5D0000, que es preciarn a razn del cinco por ciento
Por lo dems solo establece presiones materia de comentario, en relacin con (5 %) anual. Por su parte, el inciso a)
sobre los conceptos y definiciones de el beneficio tributario aplicable a los del artculo 22 del Reglamento de la
investigacin cientfica e innovacin gastos en proyectos de I+D+i otor- LIR precisa que: De conformidad con
tecnolgica, realizando, igualmente, gado por la Ley N 30309, la Sunat ha el Artculo 39 de la Ley, los edificios y
exclusiones. concluido lo siguiente: construcciones solo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a
Es la Ley N 30309 y su reglamento, 1. Para determinar la deduccin adi-
razn de 5 % anual.
el Decreto Supremo N 188-2015-EF, cional, los gastos que califican como
que establecen las principales normas costo de construccin, se deducirn De ese modo, como se ha concluido,
referidas a los requisitos y condiciones aplicndose las reglas de depre- los gastos por depreciacin de ejercicios
para la deduccin de estos gastos a ciacin establecidas en la LIR y su posteriores al de la obtencin de la
partir de 2016, pese a que su redaccin Reglamento. calificacin del proyecto I+D+i, deben
no es muy precisa y, paralelamente, re- En ese sentido, los gastos por de- imputarse a los ejercicios a los que co-
gula la deduccin normal de los gastos preciacin de ejercicios posteriores al rresponde dicha depreciacin, esto es:
de I+D+i y la deduccin adicional de de la obtencin de la calificacin del ao a ao a razn de 5 % anual.
75 % y 50 %, como se desprende de proyecto I+D+i, deben imputarse a
los artculos 1, 2 y 3 de la referida ley. En ese sentido, el contribuyente-be-
los ejercicios a los que corresponde
dicha depreciacin. neficiario de la Ley N 30309 podr
Sin embargo, cabe precisar que con- considerar el 100 % de depreciacin
forme al artculo 6 de la Ley N 30309, 2. Asimismo, considerando el plazo que corresponda al ejercicio, ms un
la deduccin adicional del 75 % y del beneficio se concluye que no adicional del 75 % o 50 %, segn sea
50 % no podr exceder en cada caso es posible deducir va depreciacin el caso. Sin embargo, considerando
del lmite anual de 1335 UIT. Y que el las partidas asociadas al beneficio el plazo del beneficio, no ser posible
beneficio de la deduccin adicional solo despus del ao 2019. deducir va depreciacin las partidas
ser aplicable a los proyectos de investi- asociadas al beneficio despus del ao
Igualmente, no es posible que un contri-
gacin cientfica, desarrollo tecnolgico 2019.
buyente deduzca el saldo del beneficio
e innovacin tecnolgica que inicien a
de la deduccin adicional (porcin que Cabe precisar que esto ltimo solo se
partir del 01/01/2016 y hasta el ejercicio
excedi el lmite anual de 1,335 UIT refiere a la deduccin adicional por
gravable 2019.
correspondiente al perodo en el cual gastos de I+D+i (75 % para domici-
De ese modo, en concordancia del se obtuvo la calificacin del proyecto liados y 50 % para no domiciliados)
artculo 1 y 3 de la Ley N 30309 para de I+D+i) de la renta de los periodos que se amparan en la Ley N 30309; as
la deduccin de los gastos de I+D+i y la siguientes hasta agotarlo. propiamente no se refiere a la deduccin
deduccin adicional se debern cumplir del gasto que se ampara en el literal
En ese sentido, para comprender
los siguientes requisitos: a.3) del artculo 37 de la LIR, esto es los
los efectos de estas conclusiones
de forma precisa cabe plantear el gastos ordinarios de I+D+i.
a) Los proyectos deben ser calificados
como tales por el Concytec. siguiente caso: Igualmente, no es posible que un contri-
b) El proyecto debe ser realizado directa- Una determinada empresa farmacu- buyente deduzca el saldo del beneficio
mente por el contribuyente o mediante tica decidi invertir en la investiga- de la deduccin adicional (porcin que
centros de investigacin cientfica, de cin de nuevos productos, en base excedi el lmite anual de 1,335 UIT
desarrollo tecnolgico o de innovacin a plantas medicinales tradicionales. correspondiente al perodo en el cual
tecnolgica. En ambos casos, deben Para ello, entre otros gastos, ha con- se obtuvo la calificacin del proyecto
estar autorizados para realizar los pro- siderado construir un inmueble para de I+D+i) de la renta de los periodos
yectos por Concytec. destinarlo a laboratorio
laboratorio. siguientes hasta agotarlo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Modificaciones al reglamento del IGV Justo
Raul ABRIL ORTIZ(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

E l Reglamento del IGV Justo se modific el ltimo da del periodo anterior


y entr en vigencia la modificatoria en marzo de 2017.
En ese contexto, en el presente informe el autor realizar un anlisis compa-
rativo de las modificaciones realizadas versus el texto original del reglamento.

INTRODUCCIN Sin embargo, el nuevo reglamento establece


que las ventas anuales se calculan sumando los
En virtud de la publicacin del Reglamento del meses de enero a diciembre del ao anterior al
IGV Justo que mediante el Decreto Supremo periodo por el que se ejerce la opcin de prrroga,
N 026-2017-EF(1) modificaba ciertos artculos segn el rgimen tributario en que se hubiera
del Reglamento del IGV, en la edicin 296 de encontrado el contribuyente del impuesto.
nuestra revista (segunda quincena de febrero de
Es decir, antes se consideraba lo siguiente:
2017) incluimos un informe sobre la aplicacin
del IGV Justo. Doce meses anteriores Periodo declarado en
Sin embargo, sobre la hora, el 28 de febrero, Ingresos no deben que se ejerce la prrroga
superar las 1,700 UIT
cuando ya habamos cerrado la revista, se public
en el diario oficial el Decreto Supremo N 029-
2017-EF, modificando los mismos artculos que Ahora se debe considerar lo siguiente:
haban sido objeto de variacin con el decreto
Durante el ao anterior
anterior, dejando sin sustento muchos de los Ingresos no deben
Periodo declarado en
temas expuestos en dicho informe. que se ejerce la prrroga
superar las 1,700 UIT
Ante ello, en esta oportunidad haremos un
anlisis comparativo de lo sealado en el primer Tomaremos el mismo ejemplo sealado en el
reglamento publicado versus su modificacin, informe anterior. Si se decide utilizar la opcin
para que el lector note las diferencias existentes de prorrogar el pago del impuesto por el periodo
entre el primer y el segundo decreto supremo febrero de 2017, los meses en los que se debe
(vigente), que modificaron el reglamento del considerar un ingreso menor a 1,700 UIT se
IGV. De esta manera, solo se tratan los temas deben calcular de la siguiente manera:
que fueron objeto de modificacin. Con el reglamento Con el reglamento
anterior actual
I. IGV JUSTO Plazo Periodo Periodo
Mes 12 feb.16 ene.16
La prrroga del impuesto se aplicar solo para
Mes 11 mar.16 feb.16
la venta de bienes, prestacin de servicios y/o
Mes 10 abr.16 mar.16
contratos de construccin, no siendo de apli-
cacin para la utilizacin de servicios, primera Mes 9 may.16 abr.16
venta de inmuebles que realice el constructor ni Mes 8 jun.16 may.16
para la importacin de bienes. Mes 7 jul.16 jun.16
Mes 6 ago.16 jul.16
Los beneficiarios del IGV Justo sern las micro
Mes 5 set.16 ago.16
y pequeas empresas con ventas anuales hasta
Mes 4 oct.16 set.16
1,700 UIT.
Mes 3 nov.16 oct.16
El anterior reglamento del IGV Justo, Decreto Mes 2 dic.16 nov.16
Supremo N 026-2017-EF, sealaba que para el Mes 1 ene.17 dic.16
clculo de las ventas anuales se deben sumar los Mes en que se
ingresos de los ltimos doce periodos anteriores(2) ejerce la opcin feb.17 feb.17
a aquel por el que se ejerce la opcin de prrroga. de prrroga

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 16 de febrero de 2017
(2) En caso de que la empresa tenga menos de doce periodos de actividad econmica, se deben considerar todos los periodos desde que
inici operaciones.

A-24 1ra. quincena - Marzo 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 27

Por otro lado, el reglamento anterior estableca que si la em- Reglamento anterior Reglamento vigente
presa tena menos de doce meses, se consideraban todos los
Se considera la UIT vigente en el periodo Se considera la UIT vigente en el
meses desde que esta se inici, lo cual se ha modificado con anterior a aquel por el que se ejerce la ao anterior al periodo por el que
la finalidad de indicar que se tomarn en cuenta los meses opcin de prrroga. se ejerce la opcin de prrroga.
del ao anterior que correspondan.
Importante diferencia considerando que el IGV es un impuesto
En el siguiente ejemplo lo podemos ver grficamente: de periodicidad mensual y al leer periodo anterior debemos
Si la empresa Lokura Vidal S.A.C. ha iniciado sus operaciones entender, mes anterior.
en el periodo mayo de 2016 y para el periodo marzo 2017 Ahora, debemos tomar en cuenta la UIT vigente al ejercicio
requiere acogerse a la prrroga para el pago del IGV, se tiene anterior, lo cual tiene sentido en vista que se estn conside-
lo siguiente: rando los ingresos de dicho ejercicio.
Con el reglamento Con el reglamen-
anterior to actual

Periodo Periodo 1 CASO PRCTICO

may.16

jun.16 La empresa inmobiliaria Pulin y Mary S.A.C. (sealada


en el informe anterior) nos solicita reconsiderar lo se-
jul.16 may.16 alado por nosotros en dicho informe y que se evale si
ago.16 jun.16 aplica para ejercer la opcin del IGV Justo.
set.16 jul.16
Recordemos que se dedicaban al arrendamiento de ofi-
cinas y departamentos, para lo cual en algunos casos
oct.16 ago.16 hace el cobro adelantado y en otras oportunidades en la
medida que va devengando el periodo(4).
nov.16 set.16
Pulin y Mary S.A.C. nos solicita se evale si puede apli-
dic.16 oct.16 car para la prrroga del IGV por el periodo marzo 2017
ene.17 nov.16 y cundo le corresponde pagar el IGV dejado de pagar
en su vencimiento, puesto que no tendr liquidez en caja
feb.17 dic.16 producto del pago de utilidades a sus trabajadores y el
Mes en que se ejerce la Impuesto a la Renta anual.
mar.17 mar.17
opcin de prrroga Tambin nos informa que mantuvo una deuda de IGV por
el mes de junio de 2016 por el importe de S/ 81,893; la
Notamos que solamente tiene 10 meses antes del mes en
cual procedi a pagar el 19 de enero de 2017 con sus
que desea ejercer la opcin de prrroga, sin embargo, con
respectivos intereses. Adicionalmente, nos asegura que
el reglamento anterior estos 10 meses deberan formar parte
ninguno de sus socios ha sido condenado por delito tri-
del clculo para evaluar si supera o no las 1,700 UIT, con la
butario.
modificatoria, se hace un corte a diciembre del ao anterior Informacin agregada
y se evalan los ingresos de dicho ejercicio. Nos brinda la siguiente informacin: para el presente informe

Algo que no ha sido objeto de modificacin pero que nos Base imponible Ingresos
Plazo Periodo
parece importante recalcar, es que deben evaluarse los ingresos IGV Renta
del contribuyente durante el ejercicio anterior, tomando en Mes 14 ene.16 625,552 490,205
consideracin todos los regmenes en los que se pudo haber
encontrado dicho contribuyente, es decir: Mes 13 feb.16 398,099 528,601

Mes 12 mar.16 585,235 533,224


a) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los
cuales se calculan los pagos a cuenta del Rgimen General Mes 11 abr.16 554,336 435,226
y del Rgimen Mype tributario del Impuesto a la Renta. Mes 10 may.16 865,220 626,558
b) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas Mes 9 jun.16 454,963 1,024,002
de tercera categora, en base a los cuales se calcula la
cuota mensual del Rgimen Especial del Impuesto a la Mes 8 jul.16 682,338 525,015
Renta. Mes 7 ago.16 1,093,330 658,220
c) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se Mes 6 set.16 725,470 552,228
ubica la categora que corresponde a los sujetos del Nuevo
Mes 5 oct.16 559,966 265,882
Rgimen nico Simplificado.
Mes 4 nov.16 456,335 652,005
Como ya sealamos, para determinar la posibilidad de pro-
rrogar el pago del IGV, se deben tomar en cuenta los ingresos Mes 3 dic.16 652,223 402,559
mensuales que se determinan de acuerdo con las normas del Mes 2 ene.17 521,550 452,229
Impuesto a la Renta(3).
Mes 1 feb.17 525,003 600,129

II. UIT VIGENTE


(3) Recordemos que no necesariamente el monto declarado en el IGV debe coincidir
con el monto de los ingresos anuales.
Respecto de la UIT a utilizar, se debe considerar la siguiente (4) Esta particularidad, tiene como objetivo, hacer notar al lector que no necesaria-
modificacin: mente los importes declarados en el IGV son los mismos declarados en renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

As pues, en el informe anterior se consideraban los me- Tomando en cuenta lo sealado en el reglamento vigente,
ses de enero y febrero del ejercicio 2017 para el clculo a fin de evaluar si es posible aplicar a la prrroga del
de los ingresos que definen si es que es posible ejercer la pago del IGV, debemos evaluar si los ingresos del ejerci-
opcin de prrroga del pago del impuesto. cio anterior superan el lmite de las 1,700 UIT.
As tambin se consideraba la UIT del periodo anterior
al de acogimiento (para marzo 2017 se deba tomar la Para nuestro caso, dichos ingresos suman S/ 6,724,725.
UIT de febrero del mismo ejercicio S/ 4,050). Procedemos entonces a calcular el lmite de 1,700 UIT:
En este caso corresponde evaluar de la siguiente manera: 1,700 x 3,950 = S/ 6,715,000
Reglamento anterior Reglamento vigente
Notamos que es posible que con la reglamentacin
Periodo a evaluar Ingresos Renta Periodo a evaluar Ingresos Renta anterior s hubisemos pasado este primer filtro, y la mo-
mar.16 533,224 ene.16 550,205 dificacin del citado reglamento no permite que el con-
abr.16 435,226 feb.16 499,601 tribuyente Pulin y Mary S.A.C. se acoja a la prrroga del
may.16 626,558 mar.16 533,224
pago del impuesto.
jun.16 1,024,002 abr.16 435,226 No obstante, nos parece importante sealar que en
jul.16 525,015 may.16 626,558 el supuesto que se hubiesen cumplido con las condicio-
ago.16 658,220 jun.16 1,024,002 nes para ejercer la opcin de prrroga del pago, la op-
set.16 552,228 jul.16 525,015 cin se debe ejercer en al mismo PDT.
oct.16 265,882 ago.16 658,220 Para ello, con la Resolucin de Superintendencia
nov.16 652,005 set.16 552,228 N 052-2017/Sunat(5), se aprob la nueva versin del
dic.16 402,559 oct.16 265,882 PDT IGV Renta Formulario Virtual N 621, versin 5.5.
ene.17 452,229 nov.16 652,005 Dicha nueva versin incluye la opcin para ejercer la
feb.17 600,129 dic.16 402,559 prrroga en la pestaa Determinacin de la Deuda, de
Total 6,727,277 Total 6,724,725 acuerdo con lo siguiente:

(5) Publicada el 28 de febrero de 2017.

A-26 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA TRIBUTARIA 29

Obras por impuestos


Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante el Decreto Legislativo N 1250 se ha modificado el marco nor-


mativo que regula el mecanismo conocido como obras por impuestos,
previsto en la Ley N 29230 y ampliado a travs de la Ley N 30264. Esta mo-
dificacin tiene como propsito mejorar la calidad y agilidad de los proyectos
de inversin pblica a ser ejecutados en dicha modalidad, en los tres niveles
de Gobierno: regional, local y nacional; lo cual ser expuesto en el desarrollo
del presente artculo.

INTRODUCCIN (CIPGN), mediante el compromiso del Ministerio de


Economa y Finanzas de disear una plataforma
En el 2008 se emiti la Ley N 29230, que dispone electrnica que permita por un lado, el acceso a
que las empresas privadas que firmen convenios con los operadores as como la interconexin con la
gobiernos regionales y/o locales, podrn financiar y/o Sunat reduciendo los costos de transaccin en el
ejecutar proyectos de inversin pblica en el marco desarrollo del proyecto.
del entonces Sistema Nacional de Inversin Pblica(1).
Posteriormente, a travs de la Ley N 30264 dichos - Extensin del mecanismo obras por impuestos a otras
alcances se extendieron al Gobierno nacional. entidades del Gobierno nacional con la finalidad de
optimizar los procesos de ejecucin de obras pblicas.
En ese sentido, de manera general podemos
sealar que a travs de dichos dispositivos legales Considerando estos objetivos, el Decreto Legisla-
se permite la participacin del Sector Privado tivo N 1250 realiza las siguientes incorporaciones
en la realizacin de obras de inversin pblica en la normativa que regula el mecanismo de
obteniendo a cuenta de ello documentos para el obras por impuestos:
pago de determinadas obligaciones tributarias. Eliminacin del lmite de inversin. Antes de la mo-
A ello se le conoce como obras por impuestos. dificacin, la Ley N 29230 prevea que los proyectos
Sobre el particular, se debe indicar que me- de inversin celebrados por gobiernos regionales
diante el Decreto Supremo N 036-2017-EF se y/o locales, incluyendo las modificaciones durante
ha aprobado el Reglamento de la Ley N 29230 la fase de inversin, no deban exceder del lmite de
y de la Ley N 30264. quince mil Unidades Impositivas Tributarias (UIT);
ahora, a raz del cambio producido mediante el
Pues bien, este marco normativo ha sido objeto de decreto legislativo bajo comentario, este lmite
diversas modificaciones, siendo la ms reciente la ha sido eliminado, por tal razn dichos proyectos
realizada a travs del Decreto Legislativo N 1250, podran superar el monto mencionado.
cuyos alcances expondremos en las lneas siguientes.
Principios que rigen la seleccin de la empresa pri-
I. ALCANCES DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1250 vada. Adicionalmente a los que ya se encontraban
previstos en la mencionada ley, como son libre con-
De acuerdo con lo sealado en su exposicin currencia, eficiencia, transparencia y trato igualitario,
de motivos(2), el Decreto Legislativo N 1250, se han incorporado nuevos principios que rigen el
persigue los siguientes objetivos: proceso de seleccin de la empresa privada que
suscriba un convenio de inversin pblica regional
- Asegurar la correcta supervisin del proyecto,
o local, tales como libre concurrencia, transparencia,
mediante la implementacin de medidas que
competencia, eficiencia.
faciliten la continuidad de la supervisin a cargo
de la entidad pblica, evitando para ello la pa- Tambin se han incorporado como nuevos principios
ralizacin de las obras por falta de supervisin. los de enfoque de gestin por resultados y respon-
sabilidad presupuestal, los cuales, segn lo sealado
- Potenciar el desarrollo de proyectos de mayor
en la exposicin de motivos del Decreto Legislativo
escala, mediante el establecimiento de nuevas al-
N 1250, tienen como propsito que prime la conse-
ternativas de coejecucin entre el gobierno regional
cucin de la ejecucin del proyecto, y el de responsa-
y gobierno local, as como la supresin del lmite
bilidad presupuestal conforme la cual las entidades
para ejecutar proyectos de obras por impuestos del
pblicas deben tener en cuenta su capacidad para
gobierno subnacional (regional o local).
asumir compromisos financieros derivados de la eje-
- Simplificacin administrativa del proceso de emi- cucin de proyectos de inversin pblica ejecutados
sin de los Certificados de Inversin Pblica Regional a travs del mecanismo dispuesto en la Ley N 29230,
y Local Tesoro Pblico (CIPRL) y los Certificados de sin comprometer su equilibrio presupuestario ni la
Inversin Pblica Gobierno Nacional - Tesoro Pblico sostenibilidad de las finanzas pblicas.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada
en Tributacin por la PUCP.
(1) Actualmente denominado Sistema Nacional de Programacin Multianual y Gestin de Inversiones, de conformidad con lo dispuesto por
la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1252, publicado el 1 de diciembre de 2016.
(2) La exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1250 se encuentra publicada en la pgina web del Congreso de la Repblica con la siguiente
direccin electrnica: <http://www.congreso.gob.pe/Docs/comisiones2016/ConstitucionReglamento/files/exposici%C3%B3n_de_motivos_1250.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Supervisin
upervisin del proyecto. Se incorpora desarrollo social, transportes, comunica- contra los pagos a cuenta y de regula-
como nueva disposicin que la contra- ciones y justicia. Asimismo, se establece rizacin del Impuesto a la Renta que
tacin de la entidad privada supervisora tambin que los CIPGN se regirn por lo venzan posteriormente en el mismo
debe realizarse antes del inicio previsto previsto en la Ley N 29230, en lo que ejercicio o en los ejercicios siguientes,
para el desarrollo del proyecto de inversin resulte aplicable a los CIPRL. hasta por un porcentaje mximo de cin-
pblica conforme con los plazos previstos cuenta por ciento (50 %) del Impuesto
en el Reglamento, y podr ser encargada a II. APLICACIN PRCTICA DE LOS a la Renta calculado en la Declaracin
ProInversin. Cabe indicar que de acuerdo DOCUMENTOS PARA EL PAGO DE Jurada Anual del Impuesto a la Renta
con lo sealado en la exposicin de mo- correspondiente al ejercicio anterior,
tivos, antes aludida, esta disposicin tiene IMPUESTOS A CUENTA DE OBRAS
presentada a la Sunat(9).
como propsito evitar rezagos en la con- REALIZADAS
tratacin de la entidad supervisora, lo Los CIPRL o CIPGN presentados para el
De las condiciones para la emisin del pago del Impuesto a la Renta por cuyos
cual puede generar la paralizacin de la
CIPRL o CIPGN:
CIPGN La conformidad de recep- saldos no se haya solicitado aplicacin
ejecucin del proyecto.
cin del proyecto o la conformidad de los contra los pagos a cuenta y de regula-
Asimismo, se dispone que a fin de asegurar avances del proyecto y la conformidad de rizacin del Impuesto a la Renta que
la continuidad de la ejecucin del proyecto la calidad del proyecto o de sus avances venzan posteriormente en el mismo
de inversin pblica, la entidad pblica con son condiciones necesarias para la emisin ejercicio o en los ejercicios siguientes,
cargo a su presupuesto institucional puede de los respectivos CIPRL o CIPGN. se tendrn por utilizados parcialmente,
realizar las acciones de supervisin a travs
Emisin de los CIPRL o CIPGN: Luego de debiendo la Sunat comunicar y solicitar
de su personal interno(3), para lo cual asume
otorgadas las conformidades de recepcin a la DGETP su fraccionamiento por el
la responsabilidad de las labores de supervi-
o la conformidad de avance y la confor- monto de los CIPRL o CIPGN aplicado
sin y de dar la conformidad de calidad de
la obra correspondiente a dicho periodo(4). midad de calidad del proyecto o de cada para el pago del Impuesto a la Renta, as
uno de los avances ejecutados, o de las como por el saldo remanente, de manera
Responsabilidad por incumplimiento. Se es- que la DGETP proceda a entregar este
tablece un plazo de 30 das calendario para conformidades de operacin y/o mante-
nimiento, dentro de un plazo no mayor ltimo a la empresa privada.
que la entidad pblica inicie los procedi-
mientos administrativos a fin de determinar a tres (3) das, la entidad pblica solicita a La empresa privada o la empresa a la cual
las responsabilidades de los funcionarios y/o la Direccin General de Endeudamiento y se transfiere el CIPRL o CIPGN segn co-
servidores que incumplan las obligaciones Tesoro Pblico (DGETP) la emisin de los rresponda, utilizar los CIPRL o CIPGN en el
impuestas por la Ley N 29230. CIPRL o CIPGN. Es requisito indispensable ejercicio corriente hasta por un porcentaje
para la emisin de los CIPRL o CIPGN que mximo de cincuenta por ciento (50 %)
Aplicacin del marco normativo de obras
en la solicitud de la entidad pblica o, del Impuesto a la Renta calculado en la
por impuestos. Se incorpora el artculo 15
de ser el caso, de la empresa privada, se Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
a la Ley N 29230, estableciendo que el
precise si el CIPRL o CIPGN requerido es Renta correspondiente al ejercicio anterior,
desarrollo del proceso de seleccin de la
negociable o no negociable. presentada a la Sunat.
empresa privada as como la ejecucin del
proyecto, se regula por lo dispuesto en la Utilizacin del CIPRL o CIPGN:
CIPGN La em- El lmite mximo de CIPRL o CIPGN que la
presente ley, su reglamento y disposiciones presa privada o la empresa a la cual empresa privada o la empresa a la cual se
complementarias. No resulta de aplicacin se transfiere el CIPRL o CIPGN segn transfiere el CIPRL o CIPGN segn corres-
supletoria lo dispuesto en la Ley N 30225(5). corresponda, utilizar los CIPRL o CIPGN, ponda, utiliza en cada ejercicio corriente
La Direccin General de Poltica de Promo- nica y exclusivamente, para sus pagos a para su aplicacin contra los pagos a
cin de la Inversin Privada del Ministerio de cuenta y de regularizacin de Impuesto a cuenta y de regularizacin del Impuesto
Economa y Finanzas canaliza las consultas la Renta de tercera categora a su cargo, a la Renta de tercera categora a su cargo
o interpretaciones referidas al mecanismo incluyendo los intereses moratorios del es cincuenta por ciento (50 %) de dicho
de obras por impuestos. artculo 33 del Texto nico Ordenado del impuesto. El monto en que los pagos efec-
Solucin de controversias. De acuerdo Cdigo Tributario, y sus modificatorias, tuados con CIPRL o CIPGN excedan dicho
con el artculo 16 de la misma norma, de ser el caso. Es importante sealar lmite no ser considerado como pago a
recientemente incorporado, se dispone que los CIPRL o CIPGN no podrn ser cuenta ni de regularizacin del Impuesto
que las controversias que surjan entre aplicados contra el pago de multas. a la Renta en el ejercicio fiscal corriente.
las partes en el marco de la ejecucin de Cuando el importe a pagar de los pagos Dicho exceso podr ser aplicado por la
un convenio de inversin se resuelven a cuenta y de regularizacin del Im- Sunat, a solicitud de la empresa privada o
mediante conciliacin o arbitraje(6). puesto a la Renta sea inferior al monto la empresa a la cual se transfiere el CIPRL o
CIPRL y CIPGN electrnico. Continuando de los CIPRL o CIPGN, el exceso podr ser CIPGN en los ejercicios fiscales posteriores,
con la implementacin de recursos elec- aplicado a solicitud de la empresa pri- sin tener derecho al dos por ciento (2 %)
trnicos, mediante el Decreto Legislativo vada o la empresa a la cual se transfiere adicional a que se refiere el numeral 7.3
N 1250 se ha dispuesto que la Direccin el CIPRL o CIPGN, segn corresponda, del artculo 7 de la Ley N 29230.
General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico del Ministerio de Economa y (3) Hasta por un plazo mximo de sesenta (60) das calendario contados desde el da siguiente de la resolucin del
Finanzas debe implementar una pla- contrato de supervisin
taforma de emisin de CIPRL y CIPGN (4) Dicho plazo debe ser empleado por la entidad pblica para realizar la contratacin de la entidad privada supervisora.
Transcurrido el plazo mencionado, y a pesar de no haberse realizado la seleccin de la entidad privada supervisora,
electrnico(7), vinculado a la Sunat, al el personal interno designado no podr continuar con las acciones de supervisin, bajo responsabilidad.
cual tendr acceso la empresa privada(8). (5) Ley de Contrataciones del Estado.
(6) En los casos de conciliacin, la entidad pblica puede suscribir un acta en la que se determinen los derechos y las
Nuevas materias de inversin. Se modifica obligaciones exigibles a las partes con el fin de viabilizar la correcta ejecucin del proyecto de inversin pblica.
el numeral 17.1 de la Ley N 30264 agre- Asimismo, la entidad pblica y la empresa privada pueden convenir en someter sus controversias al trato direc-
to, conforme a las reglas de la buena fe y comn intencin de las partes. El acuerdo al que se llegue tiene efecto
gando a las materias de salud, educacin, vinculante y ejecutable para las partes y produce los efectos legales de la transaccin.
turismo, agricultura y riego, orden pblico (7) De acuerdo con las caractersticas relacionadas al registro, control y negociabilidad de dichos certificados.
y seguridad, cultura, saneamiento, otras (8) La implementacin de la plataforma se realiza en un plazo no mayor de ciento ochenta (180) das calendario,
contados a partir del da siguiente de publicacin de la norma.
nuevas que tambin pueden ser objeto (9) En dichos casos, el monto del CIPRL o CIPGN no aplicado por exceder el indicado lmite, no genera el derecho a que se re-
de inversin pblica, estas son, electrifi- fiere el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley N 29230. Segn dicho numeral, los CIPRL emitidos y que no hayan sido utilizados
en el ao fiscal correspondiente, debido al lmite a que se refiere el prrafo 7.2 (50 % del Impuesto a la Renta del ejercicio
cacin rural, pesca, deporte, ambiente, anterior), podrn ser utilizados en los siguientes ejercicios fiscales. Al momento de su utilizacin, el Tesoro Pblico reconocer
habilitacin urbana, proteccin social, a la empresa privada un dos por ciento (2 %), como adicional anual de dicho monto, para lo cual emitir nuevos CIPRL.

A-28 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA TRIBUTARIA 31

La obligacin de emitir recibos por


honorarios electrnicos
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

A efectos de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias y optimizar


su control, la Administracin Tributaria ha visto conveniente que se gene-
ralice el uso de comprobantes de pago electrnicos para los deudores tributa-
rios generadores de renta de cuarta categora.
Atendiendo a ello, mediante el presente informe daremos a conocer los alcances de
las modificaciones incorporadas por la citada resolucin a fin de que el lector que
tenga que cumplir con la obligacin de emitir recibos por honorarios electrnicos,
lo haga de manera correcta, evitando contingencias tributarias futuras.

INTRODUCCIN As pues, sobre la base de las consideraciones


expuestas, en las lneas siguientes pasaremos
La Administracin Tributaria emiti la Resolucin de a desarrollar los alcances de la modificacin
Superintendencia N 182-2008/Sunat que aprob introducida al sistema a travs de la Resolucin
el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado por de Superintendencia N 043-2017/Sunat, que
la Sunat (en adelante, SEE), que permite la emisin fue publicada en el diario oficial El Peruano el
de recibos por honorarios electrnicos y notas de 17 de febrero de 2017, y entrar en vigencia el
crdito electrnicas, la generacin del Libro de 1 de abril del presente ao.
Ingresos y Gastos electrnico, as como su alma-
cenamiento, archivo y conservacin por la Sunat.
I. CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
Al respecto, es del caso indicar que con el pro-
psito de que el SEE sea empleado por el mayor La Administracin Tributaria ha dispuesto que a
nmero de contribuyentes, la Administracin partir de la entrada en vigencia de la Resolucin
Tributaria ha venido incorporando de manera Superintendencia N 043-2017/Sunat (1 de abril
gradual a cada vez ms emisores electrnicos de 2017) aquel sujeto perceptor de rentas de
a dicho sistema, conforme se desprende de las cuarta categora que deba emitir recibos por
Resoluciones de Superintendencia Ns. 374- honorarios, de acuerdo con lo dispuesto en el
2013/Sunat y 287-2014/Sunat. Reglamento de Comprobantes de Pago, obtendr
la calidad de emisor electrnico, por lo que deber
Ahora bien, en aras de facilitar el cumplimiento
utilizar el SEE para emitir dichos comprobantes.
de obligaciones tributarias y optimizar su control,
Cabe indicar que la obtencin de la calidad de
en esta oportunidad, la Administracin Tributaria
emisor electrnico es definitiva, no siendo posible
ha visto conveniente que se generalice el uso de
que posteriormente se pierda tal condicin.
comprobantes de pago electrnicos en el caso
particular de los generadores de renta de cuarta Es decir, el sujeto perceptor de rentas de cuarta
categora, para lo cual se establece que tiene la
categora categora del Impuesto a la Renta va a ser conside-
calidad de emisor electrnico aquel sujeto per- rado como emisor electrnico desde la oportunidad
ceptor de dichas rentas que deba emitir recibos en que deba emitir y otorgar recibos por honorarios.
por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el Sin perjuicio de lo antes sealado, es importante
Reglamento de Comprobantes de Pago(1) y desde indicar que el hecho de ser considerado emisor
la oportunidad en que se encuentren obligados electrnico y tener, por ende, la obligacin de
a emitir dichos comprobantes de pago. utilizar el SEE, no trae como consecuencia la
En relacin con ello, es pertinente mencionar obligacin de dar de baja y eliminar los recibos
que a travs del Decreto Legislativo N 1258 por honorarios en formato impreso, puesto que,
se modifica el penltimo prrafo del artculo como se detallar ms adelante, existen circuns-
65 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)(2), a tancias en las que estos comprobantes podrn
fin de eliminar la obligacin para los sujetos ser emitidos en tales formatos.
perceptores de rentas de cuarta categora de Ahora bien, en el plano prctico, la norma ha
llevar un Libro de Ingresos y Gastos. hecho mencin al procedimiento que debern
Como veremos ms adelante, tratndose del seguir los emisores electrnicos a efectos de emitir
llevado de libros electrnicos, esta disposicin los recibos por honorarios electrnicos; as, se ha
encuentra su correlato en la resolucin que dispuesto que para ello debern ingresar a Sunat
estamos comentando. Operaciones en Lnea con su cdigo de usuario y

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat y normas modificatorias.
(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

clave SOL, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Dicho artculo fue modificado con la entrada en vigencia del
sistema y seguir las indicaciones sealadas en el mismo. A efectos Decreto Legislativo N 1258, que modifica la Ley del Impuesto
ilustrativos, en el siguiente cuadro se puede apreciar dnde a la Renta, a efectos de que los perceptores de renta de cuarta
encontrar la opcin al ingresar con su clave SOL: categora no estn obligados a llevar el Libro de Ingresos y
Gastos eliminndose la disposicin que estaba contenida en
el inciso b) (ver el cuadro precedente).
Concordantemente con ello, el citado artculo 16 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat fue derogado
por la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/Sunat,
de tal manera que los emisores de recibos por honorarios
electrnicos no tienen la obligacin de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos electrnico.
Asimismo, es del caso indicar que de acuerdo con lo dispuesto
II. CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y EN por el numeral 2 del artculo 2 de la Resolucin de Superin-
FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS tendencia N 182-2008/Sunat, la obligacin prevista en el
Como se haba adelantado en el punto anterior, existen numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, referida al
circunstancias en que el emisor electrnico de recibos por almacenamiento, archivo y conservacin de los recibos por
honorarios podr emitir recibos en formatos impresos. En honorarios electrnicos y las notas de crdito electrnicas,
efecto, la Administracin Tributaria ha dispuesto que en estar a cargo de la Sunat, en sustitucin del emisor electr-
situaciones en que el emisor electrnico, por causas no im- nico y del usuario que cuente con clave SOL.
putables a l, se encuentre imposibilitado de emitir el recibo Sin perjuicio de ello, la norma dispone que los referidos
por honorarios electrnico y/o la nota de crdito respectiva a sujetos podrn descargar un ejemplar de los documentos
travs de Sunat Operaciones en Lnea, podr emitir el recibo mencionados, respecto de los cuales se produce la sus-
por honorarios y/o la nota de crdito de corresponder usando titucin.
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Asimismo, la Administracin Tributaria ha dispuesto que los
De ser ese el caso, el emisor electrnico deber registrar en Libros de Ingresos y Gastos electrnicos generados y alma-
el SEE, la informacin respecto a los recibos por honorarios cenados por la Sunat hasta antes de la entrada en vigencia
y notas de crdito emitidos en formatos impresos y/o im- de la mencionada norma modificatoria continuarn siendo
portados por imprenta autorizada, incluyendo aquellos que almacenados por la Sunat y podrn descargarse del sistema
hubiesen sido anulados. y conservarse en formato digital, en tanto el tributo no est
Es importante indicar que el emisor electrnico deber registrar prescrito.
la referida informacin en el SEE hasta el dcimo da hbil Como se puede apreciar, a partir del 1 de abril de 2017, el
del mes siguiente al de la fecha de emisin del recibo por perceptor de renta de cuarta categora adquirir la condicin
honorarios o nota de crdito emitidos en formatos impresos de emisor electrnico, no estando obligado a llevar el Libro
y/o importados por imprenta autorizada o de percepcin de Ingresos y Gastos.
o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del
Impuesto a la Renta, respectivamente. IV. EFECTOS DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica ya sea La calidad de emisor electrnico determina los efectos
que la impresin o importacin se hubiese autorizado con siguientes:
anterioridad o con posterioridad a la adquisicin de la calidad
de emisor electrnico. En cuanto a la emisin electrnica, la obligacin de emitir
el recibo por honorarios electrnico y notas de crdito
III. OBLIGACIN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS electrnicas, conforme lo dispone la resolucin bajo
comentario.
En relacin con la obligacin de llevar libros de ingresos y
La utilizacin por la Sunat, para el cumplimiento de sus
gastos, en primer trmino, debemos mencionar que antes
funciones, de la informacin contenida en los recibos
de la modificacin de la Resolucin de Superintendencia
por honorarios electrnicos y en las notas de crdito
N 182-2008/Sunat, el artculo 16 de esta norma dispona
electrnicas que se conserven en el sistema.
que la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del La obligacin de ingresar al sistema la informacin refe-
Impuesto a la Renta se entender cumplida con la generacin rida a los recibos por honorarios que emitan en formatos
del Libro de Ingresos y Gastos electrnicos que se produce impresos y las rentas de cuarta categora generadas
cuando el emisor procede a descargar el mismo usando la (conforme a lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la
opcin correspondiente del sistema, por primera vez. Resolucin de Superintendencia N 182-2008/Sunat).
Asimismo, el penltimo prrafo del artculo 65 de la LIR La autorizacin del uso de la informacin a que se refiere
sealaba lo siguiente: el prrafo anterior por la Sunat, exclusivamente para el
cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de seguir
() Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un
Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Super-
el procedimiento establecido, en caso de realizarse una
intendencia de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat: fiscalizacin.
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran La sustitucin de Sunat en el cumplimiento de las obli-
percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) gaciones del emisor electrnico y del usuario que cuenta
unidades impositivas tributarias.
con clave SOL de almacenar, archivar y conservar los
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora. recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito
() electrnicas, segn sea el caso.

A-30 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA TRIBUTARIA 33

Clculo de la renta de quinta categora


cuando se perciben utilidades
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E stando prxima la fecha de la determinacin de los resultados del ejer-


cicio econmico 2016, las empresas deben calcular, de corresponder, el
importe a distribuir por concepto de utilidades a sus trabajadores. Teniendo en
cuenta ello, el presente informe abordar los efectos tributarios en el Impuesto
a la Renta de quinta categora que se producirn por la entrega al trabajador
de las mencionadas utilidades.

INTRODUCCIN mensuales que se encuentren vigentes al cierre


del ejercicio.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del En el aspecto tributario, cabe recordar que las
Decreto Legislativo N 892, tienen derecho a la rentas de quinta categora son las obtenidas por
participacin en las utilidades de la empresa, concepto del trabajo personal prestado en relacin
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la de dependencia, incluidos cargos pblicos, elec-
actividad privada que presten servicios en em- tivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
presas que desarrollen actividades generadoras emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
de rentas de tercera categora(1). bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
Asimismo, de acuerdo con lo sealado en el pensaciones en dinero o en especie, gastos de
artculo 2 de la mencionada norma, los trabaja- representacin y, en general, toda retribucin por
dores participan en las utilidades de la empresa servicios personales, de acuerdo con lo establecido
mediante la distribucin, por parte de esta, de un en el inciso a) del artculo 34 del Texto nico
porcentaje de la renta anual antes de impuestos. Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta(2).
El porcentaje referido es como sigue: Por otro lado, la Ley del Impuesto a la Renta en
su artculo 75 seala que aquellas personas na-
Tipo de actividad Tasa turales o jurdicas que paguen rentas de quinta
Empresas pesqueras 10 %
categora debern retener un dozavo del impuesto
que tocara pagar al trabajador a lo largo del
Empresas de telecomunicaciones 10 % ejercicio gravable.
Empresas industriales 10 % Es as que, de conformidad con el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
Empresas mineras 8% existe un procedimiento general y un procedi-
Empresas de comercio y restaurantes 8% miento especfico para realizar el clculo de la
retencin del impuesto.
Empresas que realizan otras actividades 5%
Asimismo, la retencin mensual efectuada deber
Dicho porcentaje se distribuye en la forma abonarse a la Sunat en el mismo plazo existente
siguiente: para el cumplimiento de las obligaciones de
periodicidad mensual.
a) 50 % ser distribuido en funcin a los das
laborados por cada trabajador, entendin-
dose como tales los das real y efectivamente
trabajados. 1 CASO
PRCTICO
b) 50 % se distribuir en proporcin a las re-
muneraciones de cada trabajador. El seor Manuel Edgar Ledesma Herrera,
As tambin cabe precisar que la participacin trabaja en la empresa industrial Industrias
que pueda corresponderle a los trabajadores del Mar S.A.C. desde enero de 2016 y desea
tendr, respecto de cada trabajador, como lmite conocer cunto ser el impuesto que la em-
mximo el equivalente a 18 remuneraciones presa deber retenerle en el periodo marzo

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Son empresas generadoras de rentas de tercera categora las que desarrollan cualquier actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

de 2017, teniendo en cuenta que en dicho mes percibi- Paso sealado en el inciso d) del artculo 40 del RLIR
r la participacin de las utilidades correspondientes al
ejercicio 2016. Impuesto a la Renta anual 12,955.50 /12 = 1,079.63
Datos Al monto determinado (1,079.63), se sumar el monto
Remuneracin ordinaria mensual: S/ 9,000 que se obtenga del siguiente procedimiento:

Gratificaciones ordinarias (julio y diciembre): S/ 18,000 i) Se suma el monto adicional por utilidades percibido
en el periodo (marzo)
Utilidades: S/ 11,200
Renta neta anual proyectada 97,650.00
Deduccin de retenciones efectuadas
(enero y febrero): S/ 2,159 Utilidades recibidas 11,200.00
Total 108,850.00
Solucin:
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplica las
A efectos de retener el Impuesto a la Renta de quinta tasas previstas en el artculo 53 del TUO de la LIR:
categora, se considera a la participacin de las utili- Aplicacin de tasas del impuesto
dades como un ingreso adicional.
S/ 20,250 x 8 % 1,620.00
Por tal motivo, se aplica el inciso e) del artculo 40
del Reglamento del TUO de la LIR(3), donde se pre- (S/ 81,000 - S/ 20,250) x 14 % 8,505.00
cisa que en los meses en que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a la remune- (S/ 108,850 - S/ 81,000) x 17 % 4,734.50
racin y gratificacin ordinaria, tal como la partici- Total impuesto incluyendo participaciones 14,859.50
pacin de los trabajadores en las utilidades, o rein-
tegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
extraordinarias; el empleador calcular el monto a el monto establecido en el paso sealado en el inciso
retener de la siguiente manera: d) del artculo 40 del RLIR:
Clculo del Impuesto a la Renta de quinta categora Impuesto calculado 14,859.50
marzo 2017 (procedimiento general)
(12,955.50)
Paso sealado en el inciso a) del artculo 40 del Re-
glamento de la LIR (-) Retencin 1,904.00

Remuneracin: S/ 9,000 En cuanto al clculo de la retencin por la par-


ticipacin en las utilidades, se debe aplicar lo
Remuneracin x meses faltantes para dispuesto en el artculo 10 del Decreto Supremo
culminar el ejercicio N 136-2011-EF(4) que modific el artculo 40 del
Reglamento de la Ley del IR, relacionado con el
9,000 x 10 S/ 90, 000 procedimiento a efectuar la retencin de las gra-
Gratificaciones en julio y diciembre tificaciones o bonificaciones extraordinarias en el
mes que se paguen y no en forma prorrateada en
9,000 x 2 S/ 18,000 los meses siguientes.
Remuneracin percibida en enero y febrero iv) Al impuesto a retener por el mes de marzo de 2017,
9,000 x 2 S/ 18, 000 por efectos de la remuneracin y gratificacin ordi-
naria, se suma el monto determinado en el inciso iii).
Renta bruta anual proyectada S/ 126, 000
Retencin (inciso d) del art. 40
Paso sealado en el inciso b) del artculo 40 del
RLIR del RLIR) 1,079.63
Renta bruta anual proyectada S/ 126, 000 Retencin (acpite iii) 1,904.00
(-) Deduccin 7 UIT
Retencin marzo 2017 2,983.63
S/ 4,050 x 7 (28,350)
Renta neta anual proyectada S/ 97,650

Paso sealado en el inciso c) del artculo 40 del RLIR

Impuesto a la Renta anual proyectado (12,955.50)


S/ 20,250 x 8 % (1,620.00)
(S/ 81,000 - 20,250) x 14 % (8,505.00)
(3) Artculo modificado por el Decreto Supremo N 136-2011- EF.
(S/ 97,650 - S/ 81,000) x 17 % (2,830.50) (4) Publicado el 09/07/2011.

A-32 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA TRIBUTARIA 35

Novedades en torno al PDT N 621 IGV-Renta Mensual


Pedro CASTILLO CALDERN(*)
PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA

INTRODUCCIN

Debido a la creacin del nuevo rgimen Mype


tributario, la aprobacin del IGV Justo para
las micro y pequeas empresas, y la aplicacin
del porcentaje o nuevo coeficiente determi-
nado en este nuevo ejercicio comercial, el PDT
N 0621 ha venido siendo modificado o ac-
tualizado durante estos ltimos meses. En las
siguientes lneas daremos a conocer las men-
cionadas modificaciones.

I. ACTUALIZACIN DE VERSIONES DEL PDT IGV


RENTA MENSUAL - FORMULARIO VIRTUAL
La primera disposicin complementa-
N 621 ria transitoria del Decreto Supremo N
403-2016-EF, segn la cual en el caso
1. Mediante la Resolucin de Superintendencia de los sujetos del RMT que superen las
N 021-2017/Sunat(1) se aprob la versin 300 UIT, a efectos de determinar los pa-
5.4 del PDT IGV - Renta Mensual - Formulario gos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Virtual N 621, debido a: tercera categora del ejercicio 2017 y los
Lo dispuesto en la quinta disposicin que correspondan a enero y febrero de
complementaria final del Decreto Le- 2018, el coeficiente determinado por el
gislativo N 1261, segn la cual a sujeto en aplicacin de las normas se-
efectos de determinar los pagos a aladas en dicha disposicin, debe ser
cuenta del Impuesto a la Renta de multiplicado por el factor 0.8000.
tercera categora del ejercicio 2017 y
enero y febrero de 2018, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor
1.0536.
0621 PDT IGV - Renta Mensual - V 5.4

La nueva versin del PDT IGV - Renta Men-


sual - Formulario Virtual N 621 estuvo a
disposicin de los interesados a partir del 1
de febrero de 2017, en SUNAT Virtual, de-
biendo ser utilizado a partir de dicha fecha,
La creacin del Rgimen Mype Tributa-
independientemente del periodo al que co-
rio - RMT mediante el Decreto Legis-
rresponda la declaracin, incluso si se trataba
lativo N 1269, en el cual se dispone
de declaraciones rectificatorias.
que el Impuesto a la Renta a cargo de
los sujetos de dicho rgimen se calcula El PDT IGV Renta Mensual, Formulario
aplicando a la renta neta anual deter- Virtual N 621 versin 5.3, solo pudo ser
minada, de acuerdo a lo sealado en la utilizado hasta el 31 de enero de 2017.
Ley del Impuesto a la Renta, la escala 2. Mediante la Resolucin de Superintendencia
progresiva acumulativa del 10 % hasta N 052-2017/Sunat(2) se aprob la versin
15 UIT de renta neta anual y 29.5 % 5.5 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
por el exceso de 15 UIT de dicha renta. Virtual N 621, debido a:

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat
(1) Vigente a partir del 30/01/2017.
(2) Vigente a partir del 01/03/2017.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

La Ley N 30524, Ley de prrroga del pago del Im- En el mes de febrero se le present la oportunidad de
puesto General a las Ventas (IGV) para la Micro y vender a un cliente de provincia 200 mudas completas,
Pequea Empresa IGV JUSTO, que modific el entre vestidos, calzados y accesorios, valorizados en un
artculo 30 de la Ley del IGV, a fin de que las mi- total de S/ 181,200.00 ms IGV.
cro y pequeas empresas (Mype) con ventas anua-
Vestidos:
les hasta 1700 UIT que cumplan con lo establecido
en el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley 50 vestidos modelo A, valorizado c/u en S/ 550.00 =
del Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimien- S/ 27,500.00
to Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo
N 013-2013-PRODUCE, puedan postergar el pago 70 vestidos modelo B, valorizado c/u en S/ 450.00 =
del IGV por tres (3) meses posteriores a su obliga- S/ 31,500.00
cin de declarar.
80 vestidos modelo C, valorizado c/u en S/ 400.00 =
S/ 32,000.00
Zapatos:
150 pares de zapatos modelo X, valorizado c/u en
S/ 199.00 = S/ 29,850.00
50 pares de zapatos modelo Z, valorizado c/u en
S/ 259.00 = S/ 12,950.00
Accesorios:
200 collares, valorizado c/u en S/ 99.00 = S/ 19,800.00
200 pulseras, valorizado c/u en S/ 79.00 = S/ 15,800.00
200 pares de aretes, valorizado c/u en S/ 59.00 =
S/ 11,800.00
Asimismo, se sabe que:
A travs del Decreto Supremo N 026-2017-EF se Los ingresos del ejercicio no superan las 300 UIT.
aprobaron las normas reglamentarias de la Ley
N 30524, y se incorpora un numeral 3 al artculo Las compras del mes ascienden a S/ 15,000.00 ms
8 del Reglamento de la Ley del IGV a fin de regular, IGV.
entre otros aspectos, la prrroga del plazo de pago
original. As, se dispuso que la opcin de prorrogar
El contador de la empresa DSJ Per S.A.C. nos plantea
el plazo de pago original del impuesto se ejerce res-
las siguientes consultas:
pecto de cada periodo al momento de presentar la Cmo es que se deben determinar los impuestos en la
declaracin jurada mensual del impuesto. Para tal declaracin mensual PDT N 0621 del periodo febrero?
efecto, la Mype debe indicar si opta por la prrroga
marcando la opcin que figure en el formulario para Cmo podra acogerse al IGV Justo teniendo en
la presentacin de la declaracin jurada mensual cuenta que las ventas del mes son excepcionales, por
del impuesto. Solo podr optar por dicha prrroga lo que el dbito fiscal superar ampliamente al crdi-
hasta la fecha de vencimiento de la mencionada de- to fiscal del mes?
claracin.
Solucin:
La nueva versin 5.5 del PDT IGV-Renta Mensual-
Formulario Virtual N 621 se encuentra a disposicin De acuerdo con las ltimas modificaciones tributarias, el
de todos los interesados en SUNAT Virtual a partir impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
del 1 de marzo de 2017. Debe utilizarse a partir de categora, domiciliados en el pas, a partir del ejercicio
dicha fecha, independientemente del periodo al que 2017 se determinar aplicando la tasa de veintinueve
corresponda la declaracin, incluso si se trata de de- coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre su renta neta.
claraciones rectificatorias.
A efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora del ejercicio 2017, as
como de los que correspondan a los meses de enero y
1 CASO PRCTICO febrero del ejercicio 2018, el coeficiente deber ser mul-
tiplicado por el factor 1,0536.

Aplicacin prctica del llenado del PDT N 621 Por otro lado, se crea el Rgimen Mype Tributario-RMT
que comprende a los contribuyentes a los que se refie-
La empresa DSJ Per S.A.C, con RUC N 20000000006, re el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta(3),
dedicada a la produccin y comercializacin de vestidos
de noche y accesorios, est acogida al nuevo Rgimen
Mype Tributario desde el periodo tributario enero-2017,
ya que cumple con las caractersticas indicadas en la (3) Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indi-
visas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
normativa respectiva. jurdicas.

A-34 1ra. quincena - Marzo 2017 A-25


PDT - PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA 37

domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos Compras:


no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se
determinar aplicando a la renta neta anual determinada
de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Hasta 15 UIT la tasa del 10 %.
Ms de 15 UIT la tasa del 29.50 %.
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT (que es el supuesto
planteado) declararn y abonarn con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les co-
rresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el uno por ciento (1,0 %) a los ingresos netos
obtenidos en el mes. 3. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

Por lo que a continuacin se proceder a llenar el PDT


N 0621:
1. Identificacin del rgimen tributario

4. Determinacin de la Deuda

2. Ventas y Compras del periodo


Ventas:

Se puede concluir que para optar por la prrroga del IGV,


el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de ven-
cimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opcin, es as que los intereses
moratorios se aplican desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento de mencionado tercer periodo hasta la fecha de
pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

Incurre en infraccin, el contribuyente que


utiliza los servicios de un no domiciliado y
presenta fuera de plazo el Formulario
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Virtual N 617?
Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

INFORME N. 001-2017-SUNAT/5D0000 III. ANLISIS


1. De acuerdo con lo establecido en el primer
I. MATERIA prrafo del artculo 76 de la LIR las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
Se plantea el supuesto de un contribuyente que
no domiciliados rentas de fuente peruana de
utiliza los servicios de un sujeto no domiciliado,
cualquier naturaleza, debern retener y abonar
por los que este percibe rentas de fuente peruana
al fisco con carcter definitivo dentro de los
de tercera categora, respecto de las cuales aquel plazos previstos por el Cdigo Tributario para
retiene el impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT las obligaciones de periodicidad mensual(1), los
mediante una boleta de pago, dentro del plazo impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56
establecido para ello, sin presentar en esa misma de dicha ley(2), segn sea el caso(3).
oportunidad la declaracin en el PDT Otras Reten-
ciones Formulario Virtual N. 617 por el periodo De otro lado, el inciso 88.1 del artculo 88 del Cdigo
Tributario seala que la declaracin tributaria es la
en el cual efectu la retencin, siendo dicho for-
manifestacin de hechos comunicados a la Admi-
mulario presentado en un periodo posterior, en el
nistracin Tributaria en la forma y lugar establecidos
que recin se produce, varios meses despus de por ley, reglamento, resolucin de superintendencia
efectuada la retencin, el registro contable de las o norma de rango similar, la cual podr constituir la
retribuciones por tales servicios. base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Al respecto, se consulta si en dicho supuesto se En ese sentido, el artculo 4 de la Resolucin de
incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 Superintendencia N. 100-97/SUNAT dispone que
del artculo 176 del Cdigo Tributario. los deudores tributarios deben efectuar la declara-
cin de los conceptos a que se refiere el Anexo 1
II. BASE LEGAL de dicha resolucin, el cual incluye a las retenciones
del impuesto a la renta de los contribuyentes no
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, domiciliados, mediante la presentacin de una
aprobado por el Decreto Supremo N. 133- declaracin-pago por cada periodo tributario(4).
2013-EF, publicado el 22/06/2013 y normas
modificatorias (en adelante, Cdigo Tributario). As, mediante Resolucin de Superintendencia
N. 143-2000/SUNAT se aprob el PDT Otras
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto Retenciones Formulario Virtual N. 617, el cual,
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo segn lo previsto en el literal e) de su artculo 1, se
N. 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y debe emplear para cumplir con la declaracin y el
normas modificatorias (en adelante, la LIR). pago, entre otros, de las retenciones del impuesto
a la renta a contribuyentes no domiciliados, con
- Resolucin de Superintendencia N. 100-97/
excepcin de las retenciones que constituyen
SUNAT, por la que se dicta norma que integra dispo-
renta de cuarta y quinta categoras.
siciones sobre la forma en que deudores tributarios
debern cumplir sus obligaciones con la SUNAT, Como se puede apreciar de las normas antes
publicada el 08/11/1997 y normas modificatorias. citadas, las personas o entidades que retengan
el impuesto a la renta, por rentas de fuente
- Resolucin de Superintendencia N. 143-2000/ peruana de tercera categora, a un sujeto no domi-
SUNAT, por la que se establece disposiciones para ciliado deben cumplir con determinar y pagar este
la declaracin y pago de diversas obligaciones concepto, presentando la declaracin respectiva
tributarias mediante Programas de Declaracin en el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual
Telemtica (PDT), publicada el 30/12/2000. N. 617 dentro del plazo establecido para realizar los

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 39 del Reglamento de la LIR, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF (publicado
el 21/09/1994 y normas modificatorias), las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en las fechas y lugares establecidos
para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
(2) Que establecen las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
y a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, respectivamente.
(3) Agrega el segundo prrafo del citado artculo que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados; y que dicho pago se realizar en el plazo indicado en su prrafo anterior.
(4) Al respecto, esta Administracin Tributaria ha sealado en el Informe N. 152-2016-SUNAT/5D0000 (disponible en el Portal SUNAT: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i152-2016.pdf>) que lo (dispuesto en la citada norma aplica nicamente cuando, tratn-
dose de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros
de naturaleza similar, aquellos efecten el registro contable de estos conceptos antes de que hayan pagado o abonado a los no domiciliados
sus correspondientes rentas de fuente peruana; pues de haberse producido dicho pago o abono antes del registro contable en mencin, ser
de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del mismo artculo, supuesto en el cual no se presentara las circunstancias que permitan que se
produzca la figura elusiva que el segundo prrafo del artculo en cuestin pretende evitar (p. 3).

A-36 1ra. quincena - Marzo 2017


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 39

pagos a cuenta mensuales del impuesto artculo 176 del Cdigo Tributario incluso en el Per; por tanto, se entender que
a la renta(5). si dicho formulario es presentado en un califican como sujeto no domiciliado en
periodo posterior, en el que recin se pro- el Per, aquellos que no cumplan con
2. Ahora bien, de conformidad con el
duce, varios meses despus de efectuada las condiciones o se encuentren dentro
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
la retencin, el registro contable de las de las situaciones aludidas en el artculo
Tributario, constituye infraccin rela-
retribuciones por tales servicios. mencionado.
cionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, no pre- Por otro lado, respecto al criterio objetivo,
V. NUESTRA OPININ nos encontramos con el criterio de la ubi-
sentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria El aspecto espacial de la hiptesis de in- cacin territorial de la fuente productora
productora,
dentro de los plazos establecidos. cidencia establece el nexo entre el sujeto razn por la cual solo se tributar por las
pasivo y el Estado, lo cual permitir que rentas generadas por la fuente ubicada
En ese sentido, y atendiendo a lo sea- en determinado territorio nacional, sin
lado en el prrafo precedente, incurre este ltimo, ejerza como acreedor tributario
(criterio de vinculacin). Los criterios de vin- importar ningn aspecto subjetivo, como
en la mencionada infraccin el deudor nacionalidad o domicilio. Nuestra legis-
tributario que no cumpli, dentro del culacin pueden ser subjetivos u objetivos.
lacin adopta este criterio en el segundo
plazo establecido para tal efecto, con Los criterios subjetivos persiguen vincular prrafo del artculo 6 de la LIR, el cual de-
presentar la declaracin referida a las la potestad tributaria del Estado que termina que en caso de contribuyentes no
retenciones del impuesto a la renta, establece el gravamen, con las circuns- domiciliados en el pas
pas, de sus sucursales,
por rentas de fuente peruana de tercera tancias personales que participan en agencias o establecimientos permanentes,
categora, efectuadas a un sujeto no do- el hecho generador de la obligacin el impuesto recae solo sobre las rentas
miciliado, en el PDT Otras Retenciones - tributaria, centrndose la atencin en gravadas de fuente peruana
peruana. Asimismo,
Formulario Virtual N. 617. las personas que realizan el hecho im- el inciso b) del artculo 5 del Reglamento
Al respecto, cabe destacar que si bien ponible. Bajo este criterio existen para la de la Ley del Impuesto a la Renta(10) (en
es posible efectuar el pago de las men- persona natural que realiza el hecho dos adelante, Reglamento de LIR) dispone que
cionadas retenciones mediante el Sis- cualidades a consignar: i) nacionalidad los contribuyentes no domiciliados en el
tema Pago Fcil, Formulario N. 1662 - y ii) el domicilio y residencia. Mientras pas tributen por la totalidad de sus rentas
Boleta de Pago(6), consignando como que, el criterio de vinculacin objetivo de fuente peruana.
cdigo de tributo el 3062 (retenciones de la ubicacin territorial de la fuente
Al respecto, el artculo 9 de la LIR dispone
no domiciliados)(7), ello no exime a los productora de renta es el nico que
que en general y cualquiera sea la nacio-
agentes de retencin del cumplimiento prescinde de elementos de valoracin
nalidad o el domicilio de las partes que
de su obligacin formal de presentar la personal para incidir en apreciaciones
intervengan en las operaciones y el lugar
declaracin que contenga la determina- de corte econmico. En efecto, se dice
de celebracin o cumplimiento de los
cin de su obligacin tributaria referida que bajo este criterio de vinculacin,
contratos, se consideran rentas de fuente
a la retencin en cuestin, la cual debe la potestad tributaria se fundamenta
peruana, las producidas por bienes o de-
efectuarse mediante la presentacin del concretamente en la pertenencia del
rechos, predios y los derechos relativos a
PDT Otras Retenciones Formulario hecho gravado a la estructura econmica
los mismos, las originadas en actividades
Virtual N. 617 antes mencionado. de determinado pas(8).
civiles, comerciales, empresariales o de
3. Por lo expuesto, el deudor tributario Si revisamos el primer prrafo del artculo 6 cualquier ndole, entre otras; que se en-
que utiliza los servicios de un sujeto no del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(9) cuentren o se lleven a cabo en territorio
domiciliado, por los que este percibe rentas (en adelante, LIR), podemos observar que nacional. En otras palabras, se considerarn
de fuente peruana de tercera categora, nuestra legislacin ha adoptado el criterio como rentas de fuente peruana, cuando
respecto de las cuales aquel retiene el subjetivo, al considerar al domicilio como
subjetivo el ingreso que se genere por el capital
impuesto a la renta y lo paga a la SUNAT criterio de vinculacin; en ese sentido, los (tanto tangible como intangible), el trabajo
mediante una boleta de pago, dentro del contribuyentes domiciliados en el pas tri- o ambos factores se originen dentro del
plazo establecido para ello, sin presentar butarn sobre sus rentas de fuente mundial territorio nacional. Excepcionalmente, en
en esa misma oportunidad la declaracin (fuente peruana y fuente extranjera) no el caso de los servicios digitales y de la asis-
en el PDT Otras Retenciones Formulario interesando dnde se encuentre ubicada tencia tcnica, se estimarn como rentas
Virtual N. 617 por el periodo en el cual la fuente productora de la renta. En el gravadas de fuente peruana cuando sean
efectu la retencin, incurre en la comisin caso de las personas jurdicas, tambin consumidos o utilizados econmicamente
de la infraccin prevista en el numeral 1 del se adoptado este criterio, considerndose en el pas.
artculo 176 del Cdigo Tributario incluso como domiciliadas a aquellas empresas Por otro lado, de acuerdo con lo prescrito
si dicho formulario es presentado en un que se encuentren constituidas o esta- en el inciso c) del artculo 71 de la LIR los
periodo posterior, en el que recin se pro- blecidas en el pas. contribuyentes que paguen o acrediten
duce, varios meses despus de efectuada rentas de cualquier naturaleza a benefi-
Para poder determinar, si un contribuyente
la retencin, el registro contable de las ciarios no domiciliados debern retener
debe considerarse como domiciliado o no,
retribuciones por tales servicios. debemos remitirnos al artculo 7 de la LIR, el porcentaje del impuesto por la renta
IV. CONCLUSIN norma en la cual se enumera de forma ta- de fuente peruana. Dicha retencin se
xativa, las situaciones en las cuales, un con- abonar al fisco con carcter definitivo
El deudor tributario que utiliza los ser- tribuyente debe considerarse domiciliado dentro de los plazos previstos por el Cdigo
vicios de un sujeto no domiciliado, por
(5) Aade la norma que salvo disposicin expresa en contrario, los deudores tributarios debern consolidar la
los que este percibe rentas de fuente totalidad de sus operaciones y/o retenciones en una sola declaracin.
peruana de tercera categora, respecto (6) El inciso b) del artculo 29 del Cdigo Tributario dispone que, tratndose de tributos que administra la SUNAT
de las cuales aquel retiene el impuesto a o cuya recaudacin estuviera a su cargo, los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a
cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Aade la norma
la renta y lo paga a la SUNAT mediante que la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que estos se realicen dentro de los seis (6) das
una boleta de pago, dentro del plazo hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
establecido para ello, sin presentar en esa (7) Conforme a la definicin del Formulario N. 1662 Boleta de Pago, establecida en el inciso c) del artculo 1 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, publicada el 25/06/2003, se denomina as a la constancia generada
misma oportunidad la declaracin en el por el Sistema Pago Fcil como resultado del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos.
PDT Otras Retenciones Formulario Virtual (8) La informacin sobre los cdigos de tributos puede consultarse en el Portal SUNAT <http://www.sunat.gob.pe/
N. 617 por el periodo en el cual efectu orientacion/formularios/decl/i-1052.pdf>.
(9) ORTEGA SALAVARRA, Rosa Isabel. Impuesto a la Renta de Tercera Categora 2015-2016. Ed. ECB Ediciones,
la retencin, incurre en la comisin de la Lima, 2016, pp. 41 y 43.
infraccin prevista en el numeral 1 del (10) Aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297


A-37
40 ASESORA TRIBUTARIA

Tributario para las obligaciones de perio- Adicionalmente, cabe citar el Informe rentas, entre otros, pues caso contrario,
dicidad mensual
mensual, segn sea el caso, tal N 039-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 18 conllevar la aplicacin de las sanciones
como lo seala el artculo 76 de la LIR(11). de marzo de 2009, en el que se seala lo correspondientes(14).
En efecto, tanto en el artculo 54 (referido a siguiente: () en lo referido al momento En la situacin bajo anlisis, el artculo
las personas naturales y sucesiones indivisas de nacimiento de la obligacin de retener 4 de la Resolucin de Superintendencia
no domiciliadas) como en el artculo 56 el Impuesto a la Renta, de acuerdo con N 100-97/SUNAT dispone que los deu-
de la LIR (referido a las personas jurdicas lo expuesto, este se producir en la opor- dores tributarios deben efectuar la decla-
no domiciliadas) se determina cul es la tunidad en que las personas o entidades racin de las retenciones del Impuesto
tasa a aplicar a las actividades que hayan paguen o acrediten a beneficiarios no a la Renta de los contribuyentes no do-
generado renta, siendo 30 %, la tasa domiciliados las rentas de fuente peruana. miciliados, mediante la presentacin de
ms alta. Sin embargo, antes de definir Es importante considerar el Informe una declaracin-pago por cada periodo
el monto a retener, se debe revisar los N 235-2006-SUNAT/2B0000, emitido tributario(15). Salvo disposicin expresa en
diversos convenios firmados para evitar la por la Sunat, en el cual indica que el contrario, los deudores tributarios debern
doble imposicin tributaria con los pases sujeto respecto del cual establece la consolidar la totalidad de sus operaciones
de Mxico, Portugal, Repblica de Corea, la obligacin de actuar como agente de y/o retenciones en una sola declaracin.
Confederacin Suiza, Chile, Brasil, Canad retencin es aquel que paga o acredita Mediante la Resolucin de Superinten-
y la Comunidad Andina de Naciones. las rentas al no domiciliado, por lo que dencia N 143-2000/SUNAT se aprob
Adems, agrega el segundo prrafo del la retencin del IR de la persona jurdica el PDT Otras Retenciones Formulario
artculo 76 de la LIR que los contribu- no domiciliada debe ser practicada por Virtual N 617, cuya finalidad, segn lo
yentes que contabilicen como gasto o la entidad que efecte el pago o la acre- sealado en el literal e) de su artculo
costo las regalas, y retribuciones por ditacin de las rentas, lo cual solo pude 1, consiste en que se cumpla con la
servicios, asistencia tcnica, cesin en establecerse en cada caso concreto. declaracin y el pago, entre otros, de
uso u otros de naturaleza similar, a favor Respecto a la infraccin prevista en el las retenciones del Impuesto a la Renta
de no domiciliados, debern abonar al numeral 1 del artculo 176 del TUO del a contribuyentes no domiciliados, con
fisco el monto equivalente a la reten- Cdigo Tributario(12), se debe entender excepcin de las correspondientes a
cin en el mes en que se produzca su que esta infraccin se configura cuando las rentas de cuarta y quinta categora.
registro contable, independientemente el sujeto obligado no presenta las de- Como se observa de las normas glosadas, el
de si se pagan o no las respectivas con- claraciones juradas determinativas de contribuyente que pague o acredite rentas
traprestaciones a los no domiciliados; y deuda tributaria, o las presenta fuera de cualquier naturaleza a beneficiarios no
que dicho pago se realizar en el plazo de los plazos establecidos. domiciliados por los que estos perciben
indicado en su prrafo anterior. De igual Por su parte, el inciso 1 del artculo 88 del rentas de fuente peruana de tercera ca-
manera, el inciso g) del artculo 39 del Cdigo Tributario seala que la declaracin tegora, no solo est obligado a realizar
Reglamento de la LIR, seala que los tributaria es la manifestacin de hechos la retencin por concepto del Impuesto
contribuyentes que efecten las opera- comunicados a la Administracin Tributaria a la Renta dentro del periodo correspon-
ciones sealadas en el segundo prrafo en la forma y lugar establecidos por ley, re- diente, respetando los plazos previstos por
del artculo 76 de la Ley con sujetos glamento, resolucin de superintendencia el Cdigo Tributario y considerando los
no domiciliados debern cumplir con o norma de rango similar, la cual podr cronogramas de presentacin de las de-
abonar la retencin en el mes en que constituir la base para la determinacin claraciones juradas mensuales establecidos
se realiza el registro contable de dichas de la obligacin tributaria. De igual modo, por la Administracin Tributaria, sino que,
operaciones, sustentada en el compro- Huaman Cueva seala que la declaracin a su vez, se encuentra obligado a presentar
bante de pago emitido de conformidad tributaria (tambin denominada declara- la declaracin jurada respectiva utilizando
con el reglamento respectivo o, en su cin jurada tributaria), en general, es el el PDT Otras Retenciones Formulario
defecto, con cualquier documento que acto formal por el cual se manifiesta o Virtual N 617, dentro de este periodo;
acredite la realizacin de aquellas. comunica a la Administracin Tributaria caso contrario, incurrir en la comisin de
En ese sentido, compartimos el cri- diversos hechos o datos que permitan la infraccin prevista en el numeral 1 del
terio del Tribunal Fiscal en la Resolucin determinar la obligacin tributaria o co- artculo 176 del Cdigo Tributario.
N 11992-4-2013: como se puede anotar nocer la situacin tributaria del deudor Finalmente, se hace presente que en el
de la interpretacin de las normas citadas, tributario(13). caso de contribuyentes que se encuentren
estas regulan dos aspectos tributarios dis- Asimismo, como se podr apreciar, la obligados a presentar el PDT Otras Reten-
tintos, como son : a) el momento en que declaracin tributaria implica el cum- ciones Formulario Virtual N 617, segn
se debe efectuar la retencin del impuesto plimiento de obligaciones tributarias las precisiones realizadas, para declarar su
por rentas de fuente peruana y su consi- sustantivas y formales, pues por un lado obligacin y no efecten mediante este
guiente abono al fisco, y b) la obligacin se reconoce la existencia de una deuda, formulario la cancelacin de la retencin
de los contribuyentes de abonar al fisco un de ser el caso, como consecuencia de la correspondiente, debern realizar el res-
monto equivalente a la retencin en el mes verificacin del hecho imponible; y por pectivo pago mediante el Sistema Pago
en que se registre contablemente como otro lado, se reconoce la necesidad de Fcil, Formulario N 1662 Boleta de Pago,
gasto la operacin que genera la renta que la declaracin se efecte de manera consignando cmo cdigo de tributo el
de fuente peruana, lo que se encuentra correcta, exacta y sin omitir ingresos, 3062 (Retenciones no domiciliados).
acorde a lo sealado en la Resolucin
N 00897-4-2008. (11) Aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF.
(12) Se debe tener presente que el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin como contribuyen-
Que respecto del momento en que se te o responsable. Por un lado, contribuyente es aquel quien realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
debe efectuar la retencin, las normas obligacin tributaria; mientras, que se considerar como responsable a aquel que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a este. A su vez, el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario establece que los agentes
citadas establecen que esta se debe de retencin son aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante decreto supremo que, por razn de su ac-
efectuar cuando se paguen o acrediten tividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin a los sujetos que considere que se
a beneficiarios no domiciliados rentas encuentran en disposicin para efectuar la retencin de tributos. Ahora bien, el numeral 2 del artculo 18 del citado cdigo
de fuente peruana, debiendo abonar al refiere que efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
fisco con carcter definitivo el impuesto (13) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
retenido dentro de los plazos previstos (14) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Ed. Jurista Editores. 2015. p. 1025.
(15) BASALLO RAMOS, Carlos Alberto. Cdigo Tributario para contadores. Ed. Gaceta Jurdica, Lima, 2012. p. 363.
por el Cdigo Tributario para las obli- (16) El detalle de los conceptos por los cuales se debe presentar declaracin jurada, se encuentra en el Anexo 1 de
gaciones de periodicidad mensual. la norma mencionada.

A-38 1ra. quincena - Marzo 2017


A S E S O R A

CONTABLE

Criterios generales del costo de venta


en empresas comerciales
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

C onforme con el prrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, se reconoce como


gasto del periodo el importe en libros de los inventarios vendidos, es
decir, en la misma oportunidad en la cual se reconozcan los correspondientes
ingresos. Este criterio es aplicable a todo tipo de empresa, tal como las em-
presas comerciales, es decir, de aquellas empresas que tienen como finalidad
la obtencin de ingresos a travs de la comercializacin de productos que no
fabrica o produce (mercaderas).

INTRODUCCIN I. CULES SON LOS COSTOS INVENTARIABLES


EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE RE-
En el caso de empresas comerciales, la determi- CONOCERN COMO COSTO DE VENTAS?
nacin del costo de venta de los bienes vendidos
que se muestra en el Estado de resultados, aten- Existen distintos tipos de existencias, siendo
diendo al hecho que son bienes adquiridos que en el caso de empresas comerciales (dedicadas
se venden en las mismas condiciones, aunque en principalmente a la actividad de compraventa
ocasiones se les puede dar mejor presentacin de bienes), fundamentalmente el inventario el
(sin modificacin alguna), corresponde normal- tipo denominado mercaderas, cuyo costo in-
mente al costo de adquisicin de los referidos ventariable se encuentra compuesto por aquellos
bienes comercializados a los que se denomina costos relacionados exclusivamente a los costos
mercaderas. de adquisicin de dichos bienes (inventario)
(inventario), es
decir, los costos derivados propiamente de su
De ello, siendo que el importe que se considerar
adquisicin, as como otros costos necesarios
como gasto del periodo ser el costo del bien
para darles su condicin y ubicacin actual.
que se enajena, para una correcta determinacin
del citado gasto ser necesario partir de los
conceptos que debern incorporarse como parte Costos derivados de su
adquisicin
del costo de los bienes que se comercializan, Costo en
es decir, el importe pagado al proveedor de los empresas
comerciales Otros costos necesarios
bienes as como de aquellos costos asignables
para darles su condicin
por servicios externos e internos necesarios y ubicacin actual
para darles su condicin y ubicacin actual.
En este sentido, en el presente informe se
mostrar la composicin del costo de las II. CULES SON LOS COSTOS DE ADQUISICIN
mercaderas, as cmo se determina el costo DE LAS MERCADERAS?
de las mercaderas que quedan al final del
periodo tanto a partir de una identificacin Los costos de adquisicin de los inventarios, de
especfica o de supuestos flujos o rotacin de acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios,
mercaderas y por diferencia el costo de los comprender el precio de compra, los aranceles
bienes enajenados en el periodo. de importacin y otros impuestos (que no sean

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-1


42 ASESORA CONTABLE

recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos com-
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles prados o producidos durante el periodo, de forma que el costo
a la adquisicin de mercaderas, materiales y servicios. Los del inventario final es un promedio de los costos de compra.
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares El promedio puede calcularse peridicamente o despus de
se deducirn para determinar el costo de adquisicin. recibir cada compra adicional, dependiendo de las circunstancias
de la entidad, de manera tal que el costo promedio variar cada
Aranceles de importacin Transporte (Fletes - Manipuleo) vez que se produzca una compra o una devolucin de compra.
y otros impuestos que no
sean recuperables IV. AJUSTE AL INVENTARIO FINAL POR LA REGLA COSTO O
VALOR RAZONABLE EL MENOR
Valor de compra Otros costos
menos descuen- directamente
Costo de Cabe indicar que acorde con lo sealado en el prrafo 9 de la
tos comerciales atribuibles
adquisicin NIC 2, los inventarios, entre estos las mercaderas, se medirn
y otras rebajas
similares al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Ello
significa que de presentarse cualquier rebaja de valor, deber
reconocerse acorde conforme con el prrafo 34 de la NIC 2
III. CMO SE DETERMINA EL COSTO DEL INVENTARIO FINAL un gasto en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida
DE LAS MERCADERAS? hasta alcanzar el valor neto realizable deben ser reconocidos
reconocidos.
Acorde con el Plan Contable General Empresarial este gasto
En la prctica, los bienes pertenecientes al inventario en una se registra en la Cuenta 695 Gastos por desvalorizacin de
empresa comercial pueden haberse adquirido o comprado existencias, subcuenta 6591 Mercaderas.
a diferentes precios, siendo, conforme con el prrafo 23 de
la NIC 2 Inventarios, necesario primeramente determinar si
Medicin del Inventario final
las mercaderas no son habitualmente intercambiables entre
s, as como los producidos o segregados para proyectos u
Valor inicial Valoracin El menor
rdenes especficas, toda vez que de ser as, se aplicar el lmite
mtodo de la identificacin especfica
especfica.
Acorde con este mtodo, a cada partida dentro de los inventarios Costo de Valor neto
adquisicin realizable Inventario final dismi-
se le asigna el costo especfico incurrido de manera tal que se nuye su valor al VNR
sigue el flujo fsico real de los bienes que se comercializa, para lo
cual se utiliza la observacin fsica y el etiquetado con nmeros o
cdigos individualizados. Ejemplos: barcos, botes, automviles, V. ECUACIN PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS EN
camiones, camionetas, pinturas valiosas, terrenos, edificaciones, etc. EMPRESAS COMERCIALES

El costo de ventas en una empresa comercial se puede calcular


sumando al costo de las mercaderas al inicio del periodo (neto
de cualquier ajuste por desvalorizacin), las adquisiciones de
mercaderas en el periodo (Costo de adquisicin ms otros costos
necesarios para darles su condicin y ubicacin actual), y dedu-
No es posible identificar:
(i) PEPS, (ii) Promedio
ciendo el valor de los inventarios al finalizar el periodo (calculado
Identificacin especfica
ponderado en base a frmulas, tales como la identificacin especfica, el
PEPS o el promedio ponderado y neto de cualquier ajuste por
desvalorizacin); desprendindose la siguiente ecuacin:

Cuando los bienes no son individualmente identificables, Inventario Compras Inventario Costo
conforme con el prrafo 25 de la NIC 2 se establece las inicial final de venta
siguientes frmulas de costos que implican un determinado
movimiento de los bienes comercializados, tal como se
expone a continuacin: VI. CMO SE REGISTRA EL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS
COMERCIALES?
a) Mtodo de primeras entradas y primeras salidas (PEPS
o FIFO) El costo de ventas se registra siempre que exista una venta
en una empresa comercial, para ello se emplea la cuenta 69
Segn esta frmula Primeras Entradas Primeras Salidas-
Costo de ventas, donde se incluye en divisionarias, segn
PEPS (prrafo 27 de la NIC 2), se asume que los inventarios
la naturaleza del bien, el costo de los bienes vendidos, en
adquiridos antes, sern vendidos en primer lugar y, conse-
nuestro caso especficamente en las Cuentas 691 y 6951.
cuentemente, los inventarios que queden en la existencia final
sern los adquiridos ms recientemente, de manera tal que En el Estado de resultado integral de la empresa comercial,
el inventario final corresponder a los costos ms recientes el costo de ventas se muestra rebajando las ventas netas a
de los ltimos inventarios adquiridos. Por lo general, este efectos de determinar la utilidad bruta.
mtodo resulta aplicable a los bienes perecibles, dado que los
productos ms antiguos se venden primero. Ejemplos: bienes VII. CMO INFORMA EL COSTO DE VENTAS DE UNA EMPRESA
perecibles, bienes tecnolgicos, radios, relojes de pulsera, etc. COMERCIAL EN LA DECLARACIN JURADA ANUAL?
b) Mtodo del costo promedio ponderado Cabe indicar que en la Casilla 464 del PDT 704 Renta Anual
El costo de cada unidad de producto se determinar a partir del 2016 Tercera Categora e ITF se prev anotar el Costo de
promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos ventas, tal como a continuacin se muestra:

B-2 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 43

Fecha: diciembre Concepto Unidades


16 Termas 20
17 Termas 30
18 Termas 50
20 Termas 80
21 Termas 100
23 Termas 150
24 Termas 200
Total 630
Cmo deber de determinar el costo de venta al mes de
diciembre, si la empresa aplica para asignar el costo del
inventario que permanece en almacn el mtodo prome-
dio ponderado diario?

Solucin:
1 CASO PRCTICO En vista que las mercaderas adquiridas tienen distintos
costos de adquisicin, dado que el costo de las termas en el
Costo de ventas en una empresa comercial inventario inicial (300 unidades) ascienden a S/ 500 cada
una y las 400 unidades que se adquirieron en el transcurso
El 15 de diciembre una empresa comercializadora de ter- del mes de diciembre ascienden a S/ 550 cada una, debe pro-
mas domsticas a gas natural hechas en Per, inicia sus cederse de acuerdo con los prrafos 23 a 27 de la NIC 2.
operaciones con un inventario inicial de 300 termas cuyo Siendo que dichos bienes no resultan identificables indi-
costo asciende a S/ 500 cada una, y el 22 de diciembre vidualmente, por lo que la empresa calcula el costo de las
adquiere otras 400 termas cuyo costo asciende a S/ 550, mercaderas en almacn a travs de la frmula de costo el
que incluye su flete de transporte al almacn. promedio ponderado diario, a continuacin se muestra el
Asimismo, se sabe que la empresa tuvo una venta total de inventario final de las mercaderas (termas) a partir del in-
630 en dicho mes, tal como a continuacin se muestra: ventario permanente valorizado que debe llevar la empresa:
Registro de Inventario
Producto : Termas a gas
Frmula de costo : Frmula del costo promedio ponderado
Cdigo : TG-201612
Proveedor : Empresa comercial
Fecha Detalle Docu- Entrada Salida Saldo
mento Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
15/12/2016 Saldo inicial 300 500 150,000
16/12/2016 Venta 20 500 10,000 280 500 140,000
17/12/2016 Venta 001-001 30 500 15,000 250 500 125,000
18/12/2016 Venta 001-002 50 500 25,000 200 500 100,000
20/12/2016 Venta 001-003 80 500 40,000 120 500 60,000
21/12/2016 Venta 001-004 100 500 50,000 20 500 10,000
22/12/2016 Compra 001-545 400 550 220,000 500 0 420 547.6190476 230,000
23/12/2016 Venta 001-005 150 547.6190476 82,143 270 547.6190476 147,857
24/12/2016 Venta 001-006 200 547.6190476 109,524 70 547.6190476 38,333
Totales 400 220,000 630 331,667

Ahora bien aplicando la ecuacin del costo de venta tenemos: 20111 Costo
Detalle S/ x/x Por el costo de ventas de las mercaderas vendi-
Inventario inicial 150,000 das en el mes de diciembre

+ Compras 220,000 ------------------------------- x -----------------------------


- Inventario final -38,333 Finalmente el costo de venta se mostrara de la siguiente
Costo de ventas 331,667 manera en el PDT anual:
De ello, el asiento del gasto (costo de venta) por las mer-
caderas vendidas en el periodo sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
69 Costo de ventas 331,667
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderas 331,667
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-3


44 ASESORA CONTABLE

Bonificaciones, gratificaciones y retribuciones


CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN acordados al personal y no pagados en el ejercicio
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO 4114 Gratificaciones


por pagar xxx
La empresa Sol y Mar S.A.C. registra en planilla a 4116 Asignacin familiar xxx
un trabajador con carga familiar y por el mes de 419 Otras remuneraciones
diciembre de 2016 se reconoce su gratificacin y participaciones por
pagar
por Navidad, bonificacin extraordinaria y horas 4191 Horas extras xxx
extras regulares devengadas en el periodo, se 4192 Bonificacin
acuerdo a lo siguiente: extraordinaria xxx
Remuneracin : S/ 3,200 x/x Provisin de la planilla de remu-
neraciones del mes de diciembre
Asignacin familiar : S/ 85 2016, incluye gratificaciones.
Gratificacin por Navidad : S/ 3,285 -------------------- x --------------------
Bonificacin extraordinaria : S/ 296
(*) Afecto solo a retencin de quinta categora.
Horas extras : S/ 195 (**) Monto estimado para el caso propuesto.
Por motivos econmicos, las gratificaciones,
bonificacin extraordinaria y horas extras sern III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
pagadas en el mes de mayo de 2017.
Sin embargo, para fines tributarios, en con-
cordancia con lo sealado por el literal v) del
II. TRATAMIENTO CONTABLE artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
Para fines contables, se aplica lo regulado por la NIC precisa que los gastos o costos que constituyan
19 Beneficios a los empleados, la cual establece un para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
tratamiento especfico segn el tipo de beneficio quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
que corresponda. gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido para la
Bajo esa apreciacin, su registro y reconocimiento presentacin de la declaracin jurada corres-
se efectuar conforme se presten los servicios, pondiente al ejercicio.
de acuerdo a lo devengado, sin importar que
las haya percibido en el periodo, efectundose De acuerdo al caso a tratar, por problemas finan-
el registro siguiente: cieros, la gratificacin, bonificacin extraordinaria
y las horas extras sern pagadas el mes de mayo
ASIENTO CONTABLE de 2017, fecha posterior a la presentacin de la
-------------------- x -------------------- DJ anual 2016, por lo tanto, las remuneraciones
62 Gastos de personal, directores cargadas en la cuenta de gasto de personal por
y gerentes 7,374 los conceptos antes detallados sern consideradas
621 Remuneraciones como un reparo tributario. Ello se determina por
6211 Sueldos y salarios 3,200
6214 Gratificaciones (*)3,285
que los conceptos antes citados se consideran
6216 Asignacin familiar 85 rentas de quinta categora para su perceptor.
622 Otras remuneraciones
6221 Horas extras 195 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
6222 Bonificacin
extraordinaria (*)
296
EL TRIBUTARIO
627 Seguridad, previsin
Para fines contables, el registro del importe
social y otras contri-
buciones por concepto de remuneraciones y otros con-
6271 Rgimen de pres- ceptos remunerativos otorgados al trabajador
taciones de salud 313 se consideran como gastos del ejercicio. Sin
40 Tributos, contraprestaciones embargo, para fines tributarios, en tanto encon-
y aportes al sistema de pen-
trarse impagos hasta la fecha de presentacin
siones y de salud por pagar 890
401 Gobierno central de la declaracin jurada anual del ejercicio de
4017 Impuesto a la renta su devengo, deber repararse, siendo el importe
40173 Renta de quinta de la adicin la suma de S/ 3,776.
categora (**)
125
403 Instituciones pblicas Por tal motivo, la empresa Sol y Mar S.A.C.
4031 EsSalud 313 debe efectuar un reparo tributario, accin que
4032 ONP 452 ser realizada va declaracin jurada anual del
41 Remuneraciones y participa-
ciones por pagar 6,484
Impuesto a la Renta mediante su inclusin en la
411 Remuneraciones por casilla de adiciones, considerndose como una
pagar diferencia temporal,
temporal porque ser considerado
4111 Sueldos y salarios como gasto en el ejercicio en que realmente se
por pagar xxx cancele por los conceptos antes descritos.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA CONTABLE 45

CASOS PRCTICOS Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Activo intangible con vida til indefinida

Caso: Asimismo en el prrafo 107 de la misma NIC se


seala que los activos intangibles con una vida
La empresa Kuba S.A.C. ha comprado una til indefinida no se amortizarn.
patente a la empresa Juliet S.A.C por el En el caso planteado, por la aplicacin de los crite-
importe ascendente a S/ 180,000 (incluido rios antes sealados, Kuba S.A.C deber reconocer
IGV). el bien como un activo intangible entendiendo
Dato adicional: que el precio que paga para adquirirlo representa
los beneficios econmicos incorporados de la
Se sabe que la vida til del activo es inde-
patente. A continuacin el registro contable:
finida.
Cmo sera el tratamiento y registro con- ASIENTO CONTABLE
table de un activo intangible con vida til -------------------- x --------------------
indefinida? 34 Intangibles 152,542
342 Patentes y propiedad
Solucin:
industrial
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco 3421 Patentes
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los
34211 Costo
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos 40 Tributos, contraprestaciones
y los derechos de los acreedores de la entidad y aportes al sistema de pen-
que informa en los periodos en que esos efectos siones y de salud por pagar 27,458
ocurren, independientemente si se cobra o paga 401 Gobierno central
en un periodo diferente. 4011 Impuesto general a las
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce ventas
un gasto en el Estado de resultados cuando 40111 IGV-Cuenta propia
ha surgido un decremento en los beneficios 46 Cuentas por pagar diversas-
econmicos futuros, relacionado con un de-
Terceros 180,000
cremento en los activos o un incremento en
465 Pasivo por compra de
los pasivos.
activo inmovilizado
En la NIC 38 se precisan las condiciones para
4655 Intangibles
el reconocimiento y medicin de una partida
como activo intangible, que a continuacin x/x Por la compra de la patente
se sealan: i) debe ser identificable, es decir, -------------------- x --------------------
puede separarse de la identidad o surge de
derechos contractuales; ii) tener el control Por la cancelacin del intangible
de este, es decir, tenga el poder de obtener
ASIENTO CONTABLE
beneficios econmicos futuros; iii) que sea
probable que los beneficios econmicos fu- -------------------- x --------------------
turos que se han atribuido al mismo fluyan a
46 Cuentas por pagar diversas-
la entidad; y iv) que el costo del activo puede
Terceros 180,000
ser medido de forma fiable.
465 Pasivo por compra de
En el prrafo 88 de la NIC 38 se seala que la
activo inmovilizado
empresa evaluar si la vida til de un activo
4655 Intangibles
intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades 10 Efectivo y equivalentes de
productivas u otras similares que constituyan efectivo 180,000
su vida til. La entidad considerar que un 104 Cuentas corrientes en
activo intangible tiene una vida til indefinida instituciones financieras
cuando, sobre la base de un anlisis de todos 1041 Cuentas corrientes
los factores relevantes, no exista un lmite pre-
operativas
visible al periodo a lo largo del cual se espera
que el activo genere entradas de flujos netos de x/x Por la cancelacin del intangible
efectivo para la entidad
entidad. -------------------- x --------------------

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-5


46 ASESORA CONTABLE

Tributariamente, de acuerdo al inciso g) del artculo 44 de la Por lo tanto, se puede concluir que en este caso no se pro-
Ley del Impuesto a la Renta se seala que no son deducibles, ducir diferencia temporaria alguna.
la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, para En ese sentido, el gasto que asciende a S/ 18,000 (incluido
la determinacin de la renta imponible de tercera categora. IGV) se reparar en la Declaracin Jurada Anual 2016.

Reconocimiento del gasto cuando el servicio es pagado por anticipado

Caso:
1821 Seguro contra incendios
La empresa Tutifruti S.A.C., en el mes de diciembre de 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
2016, contrat un seguro contra incendios a la empre-
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,617
sa Force S.A.C., pagndole en forma anticipada la prima
por un importe de S/10,600 (incluido IGV). 401 Gobierno central

Dato adicional: 4011 Impuesto general a las ventas


La cobertura del seguro es de 1 ao, de diciembre de 40111 IGV-cuenta propia
2016 a noviembre de 2017.
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 10,600
Cul sera el tratamiento y registro contable relacionado
469 Otras cuentas por pagar diversas
con un servicio pagado por adelantado?
4699 Otras cuentas por pagar
Solucin: x/x Por el servicio contratado por anticipado.
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual ------------------------------- x -----------------------------
de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transac-
ciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad Por la cancelacin del servicio:
que informa en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente si se cobra o paga en un periodo
ASIENTO CONTABLE
diferente.
------------------------------- x -----------------------------
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto
en el Estado de resultados cuando ha surgido un decre- 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 10,600
mento en los beneficios econmicos futuros, relacionado
469 Otras cuentas por pagar diversas
con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos. 4699 Otras cuentas por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,600


Asimismo en el prrafo 4 del precitado marco seala que el
segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que 104 Cuentas corrientes en instituciones
tenga un costo o valor que se pueda medir con fiabilidad. En
financieras
muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; siendo
la utilizacin de estimaciones razonables una parte esencial 1041 Cuentas corrientes operativas
de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba x/x Por su cancelacin al proveedor
su fiabilidad.
------------------------------- x -----------------------------
En el caso planteado, la empresa Tutifruti S.A.C. de acuerdo
con lo sealado en el marco conceptual deber registrar el
gasto correspondiente a un solo mes, ya que la cobertura Registro del gasto por el periodo devengado:
del seguro es de 1 ao (devengo mes a mes).
ASIENTO CONTABLE
Segn el PCGE, se registra en la cuenta 18 Servicios y otros
contratados por anticipado, subcuenta 182 Seguros y lo ------------------------------- x -----------------------------
que se refiere al gasto se reconoce en la oportunidad de su
devengo, en la cuenta 65 Otros gastos de gestin, subcuenta 65 Otros gastos de gestin 749
651 Seguros. 651 Seguros
A continuacin el registro del seguro contra incendios: 6511 Seguros contra incendios
Asiento contable: 18 Servicios y otros contratados por anticipado 749

ASIENTO CONTABLE 182 Seguros

------------------------------- x ----------------------------- x/x Por el devengo del seguro, correspondiente al mes


de diciembre (S/8,983/12 meses).
18 Servicios y otros contratados por anticipado 8,983
182 Seguros ------------------------------- x -----------------------------

B-6 1ra. quincena - Marzo 2017


CASOS PRCTICOS 47

Tributariamente, de acuerdo al artculo 57 de la Ley Asimismo, a efectos de determinar el Impuesto a la Renta


del Impuesto a la Renta, a los efectos de esta ley, el de tercera sern reconocidos todos los gastos devengados
ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao en el ejercicio gravable.
y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en En ese sentido, el gasto devengado en el ejercicio 2016, por
todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio el periodo del mes de diciembre ser de S/ 749, tambin
gravable, sin excepcin. para fines tributarios.

Tratamiento de gasto cuyo comprobante no cuenta con el signo monetario

Caso: Por el destino del gasto

La empresa Ingral S.A.C., en el mes de diciembre de 2016, ASIENTO CONTABLE


ha emitido una factura a la empresa Jofel S.A.C por servicio
de publicidad realizado en dicho mes por un importe de ------------------------------- x -----------------------------
S/ 2,100 (incluido IGV).
94 Gastos administrativos 2,100
Se sabe que el comprobante se emiti de manera 941 Gastos administrativos
incorrecta, y que en el comprobante de pago emitido
por Ingral S.A.C el importe de la operacin no cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y
con el signo monetario. gastos 2,100

Cul sera el tratamiento y registro contable de gasto 791 Cargas imputables a cuentas de costos
por parte de Jofel S.A.C. cuyo comprobante no cuenta
y gastos
con el signo monetario y su efecto tributario?
x/x Por el destino de los gastos.
Solucin:
------------------------------- x -----------------------------
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y Tributariamente, en el artculo 2 del Reglamento de com-
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en probantes, se seala que solo se consideran comprobantes
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de pago, aquellos documentos que cumplan con todas
si se cobra o paga en un periodo diferente. las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el
mencionado reglamento, entre los cuales se encuentra
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es necesario sealar la factura.
que el prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF dis-
pone registrar un gasto en el Estado de resultados cuando De otro lado, en el numeral 1 del artculo 4 del reglamento
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos indica que la factura podr ser utilizada para sustentar gasto
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un o costo para fines tributarios.
incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse
Asimismo, el numeral 1 del artculo 8 del mismo regla-
con fiabilidad.
mento en mencin seala que dentro de los requisitos
En el caso planteado, Jofel S.A.C. debe registrar el desem- mnimos que deben contener la factura, adicionalmente
bolso efectuado por el servicio de publicidad reconocin- deber incluirse lo sealado en el numeral 7, debiendo
dolo como gasto en el momento que ocurre (diciembre), contener el signo y denominacin completa o abreviada
independientemente cuando se pague de acuerdo a lo de la moneda en la cual se emiten
emiten. Cuando el signo de la
sealado al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF. moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la
A continuacin el registro: moneda en la que se realiza la operacin, no ser necesario
consignar la denominacin.
ASIENTO CONTABLE
En el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
------------------------------- x ----------------------------- Renta se seala que no son deducibles para la determinacin
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,100 de la renta imponible de tercera categora los gastos cuya
637 Publicidad, publicaciones, relaciones documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
pblicas
Comprobantes de Pago.
6371 Publicidad
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,100 Por lo tanto, la factura no podra ser utilizada para sustentar
gasto o costo para fines tributarios, sera un gasto no dedu-
469 Otras cuentas por pagar diversas
cible a efectos del Impuesto a la Renta.
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el comprobante del servicio. En ese sentido, el gasto se desconoce por el importe
de S/ 2,100 y se reparar en la Declaracin Jurada Anual
------------------------------- x -----------------------------
2016.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-7


48 ASESORA CONTABLE

Crdito a EsSalud por contratacin


CONTABILIDAD LABORAL de EPS
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES mediante los cuales las entidades se ven


obligadas a realizar aportaciones a planes
El sistema de seguridad social en salud permite nacionales, provinciales, sectoriales u otros
que las prestaciones brindadas por el EsSalud de carcter multipatronal; o
sean complementadas con planes y programas c) Prcticas no formalizadas que generan obliga-
otorgadas por entidades prestadoras de salud ciones implcitas. Estas prcticas de carcter
(EPS), las cuales son empresas e instituciones no formalizado dan lugar a obligaciones
pblicas o privadas, distintas a EsSalud, cuya implcitas, siempre y cuando la entidad no
nica finalidad es prestar servicios de atencin
tenga alternativa realista diferente de afrontar
para la salud, con infraestructura propia y de
los pagos de los correspondientes beneficios
terceros.
a los empleados.
II. ASPECTO LABORAL El gasto de la cobertura de una EPS se reco-
noce como gasto en el Estado de resultados
Las empresas que otorguen coberturas de salud de acuerdo al reconocimiento que precisa
a sus trabajadores en actividad, mediante servi- el prrafo 94 del Marco Conceptual para la
cios propios o a travs de planes o programas Preparacin y Presentacin de los Estados
de salud contratados con EPS; gozarn de un Financieros, cuando ha surgido un decre-
crdito respecto de las aportaciones a que mento en los beneficios econmicos futuros,
se refiere el inciso a) del artculo 6 de la Ley relacionado con un decremento en los activos
N 26790 correspondientes a los afiliados re- o un incremento en los pasivos, y dado que,
gulares en actividad
actividad. el gasto puede medirse con fiabilidad y no
El crdito a que se refiere el artculo 15 de la generar beneficios econmicos futuros. En
Ley N 26790, en relacin al crdito contra definitiva, esto significa que tal reconocimiento
las aportaciones a EsSalud, ser equivalente al del gasto ocurre simultneamente con el reco-
25 % de los aportes a que se refiere el inciso nocimiento de incrementos en las obligaciones
a) del artculo 6 correspondiente a los traba- o decrementos en los activos (por ejemplo, la
jadores que gocen de la cobertura ofrecida acumulacin o el devengo de salarios, o bien
por la entidad empleadora, sin exceder de los la depreciacin del equipo).
siguientes montos: Asimismo, el prrafo 95 reconoce en el Estado
a) La suma efectivamente destinada por la de resultados sobre la base de una asociacin
entidad empleadora al financiamiento de directa entre los costos incurridos y la obtencin
la cobertura de salud en el mes correspon- de partidas especficas de ingresos. Este proceso,
diente; y al que se denomina comnmente correlacin de
gastos con ingresos, implica el reconocimiento
b) El 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria simultneo o combinado de unos y otros, si
multiplicado por el nmero de trabajadores surgen directa y conjuntamente de las mismas
que gocen de la cobertura. transacciones u otros sucesos.

III. ASPECTO CONTABLE


1 CASO
PRCTICO
Para fines contables, todo concepto derivado de
las remuneraciones y/o beneficios a los trabaja- La empresa Valle del Mantaro S.A.C, regis-
dores, ser de aplicacin la NIC 19 Beneficios tra en su planilla de remuneraciones a 56
a los empleados, la misma que trata (entre
trabajadores. En el mes de abril de 2017
otros) a lo siguiente:
contrat una pliza de seguros de salud con
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales cele- una entidad prestadora de salud (EPS) para
brados entre una entidad y sus empleados, ya 24 trabajadores que laboran en el rea de
sea individualmente, con grupos particulares produccin.
de empleados o con sus representantes;
Cmo se aplica el crdito de la EPS por el
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados mes de abril 2017, si el importe de la factura
en determinados sectores industriales, de la EPS asciende a S/ 1,850 ms IGV?

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-8 1ra. quincena - Marzo 2017


CONTABILIDAD LABORAL 49

Dato adicional: que se otorga, contra el pago a EsSalud, y ser equi-


- La empresa cubre el 55 % del costo de la factura. valente al 25 % de los aportes, correspondientes a
los trabajadores que gocen de la cobertura ofreci-
- Los trabajadores cubren el costo del saldo del 45 %. da por la entidad empleadora, sin exceder de los si-
- Total planilla del periodo: S/ 92,600. guientes montos:
- Remuneraciones de los 24 trabajadores: S/ 38,900. - La suma efectivamente destinada por la entidad
empleadora al financiamiento de la cobertura de
Solucin: salud en el mes correspondiente.
a) Dado que el contrato de cobertura con la EPS se
acord que la empresa asumira el 55 % del costo y - El 10 % de la UIT multiplicado por el nmero de
los trabajadores el 45 %, el crdito contra EsSalud se trabajadores que gocen de la cobertura.
limitar a la parte que asume la empresa.
Siendo as, y a efectos de determinar los lmites reque-
- Cobertura : S/ 1,850.00 ridos, se toma como referencia el aporte determinado a
EsSalud solo por los trabajadores comprendidos en los
- IGV : 333.00 beneficios de la EPS:
Total factura : S/ 2,183.00 - Planilla de los 24 trabajadores
Condiciones establecidas: comprendidos en la EPS : S/ 38,900
- 55 % asume la empresa : S/ 1,200.65 - EsSalud, 9 % : S/ 3,501

- 45 % asume el trabajador : 982.35 - Crdito del 25 % : S/ 875

Total factura : S/ 2,183.00 (25 % de S/. 3,501)


- Factura, Pliza EPS : S/ 1,018(*)
Siendo as, se registra la provisin de la factura emitida
por la EPS del periodo, considerando los importes ha- (*) Se considera solo el importe asumido por la empresa (sin IGV).

llados de acuerdo al convenio suscrito entre las partes:


Tenemos que considerar los siguientes lmites:
ASIENTO CONTABLE
a. El importe de la factura de la EPS de abril 2017:
------------------------------- x ----------------------------- S/ 1,018 (suma efectivamente destinada a la
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas cobertura).
(socios), directores y gerentes 982(*) b. El importe resultante del 10 % x S/ 4,050 x 24 =
141 Personal S/ 9,720.
1411 Prstamos
De lo anterior, el importe que corresponde al 25 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 1,018
de la aportacin (S/ 875) ser el crdito contra el pago
627 Seguridad, previsin social y otras de EsSalud, el cual contabilizaremos de la siguiente
contribuciones manera.
6275 Seguros particulares de prestaciones
ASIENTO CONTABLE
de salud - EPS y otros particulares
62751 EPS - xxx ------------------------------- x -----------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al


sistema de pensiones y de salud por pagar 183 (**)
sistema de pensiones y de salud por pagar 875
401 Gobierno central 403 Instituciones pblicas
4011 Impuesto general a las ventas 4031 EsSalud
40111 IGV - Cuenta propia
62 Gastos de personal, directores y gerentes 875(*)
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,183
627 Seguridad, previsin social y otras
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
contribuciones
por pagar
6275 Seguros particulares de prestaciones
4212 Emitidas
x/x Provisin de la Factura N xxx. de salud - EPS y otros particulares

------------------------------- x ----------------------------- 62751 EPS - xxx

x/x Aplicacin del crdito por EPS, segn liquidacin.


(*) Se descontar de la planilla de remuneraciones. ------------------------------- x -----------------------------
(**) IGV correspondiente al importe asumido por la empresa.

(*) Se debe cumplir con el pago de las aportaciones a EsSalud y la retribucin


b) Una vez determinados los importes asumidos por que corresponda a la EPS para hacer uso del crdito especial (art. 55, Decreto
cada parte, veremos la incidencia del crdito especial Supremo N 009-97-SA).

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-9


50 ASESORA CONTABLE

Rubro: 2.320 Ganancias (Prdidas)


por ventas de activos
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES 2.320 Ganancias (prdidas) por ventas de activos

Manual para Estado Rubro 2.320 Ganan-


Continuando con la revisin de las partidas que la Preparacin de resulta- cias (prdidas) por
se presentan en el Estado de resultados, en Financiera dos ventas de activos
esta oportunidad trataremos el rubro Ganancias Incluye: la enajenacin o disposicin por otra va de activos no
(prdidas) por ventas de activos a que se refiere corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles
el numeral 2.320 del Manual para la Preparacin y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas.

Financiera

II. NATURALEZA Y DEFINICIN CASUSTICA

El rubro 2.320 incluye la enajenacin o dis-


posicin por otra va de activos no corrientes, La empresa Libres S.A. se encuentra en pro-
como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos ceso de elaboracin del Estado de resulta-
intangibles y otros activos, que no corresponden dos por el cierre del ao 2016.
a operaciones discontinuadas. Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, gener
una ganancia por la venta de un vehculo:
III. PROCEDIMIENTO Ingreso por la venta 45,000
Costo de enajenacin 5,400
A continuacin se muestra el procedimiento para
la presentacin del rubro Ganancias (prdidas) Ganancia por venta de activo 39,600
por ventas de activos: Asimismo, tiene la siguiente informacin:
CUENTA DENOMINACIN DEBE HABER ASIGNADO A : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 206,731
95 Gastos de ventas 51,683
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la pre- Total de Ingresos brutos 3,217,058


sentacin de Ganancias (prdidas) por ven- Costo de ventas (operacionales) -582,000
tas de activos, en el Estado de resultados? Otros costos operacionales
Utilidad bruta 2,635,058
Gastos de ventas -50,603
Solucin: Gastos de Administracin -202,411
A continuacin, se muestra el Estado de Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
resultados de la empresa Libres S.A.: Otros ingresos 16,660
Estado de resultados Otros gastos
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Utilidad operativa 2,438,304
(en miles de unidades monetarias) Ingresos financieros 19,911
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por
AO 2016
Ingresos operacionales el Mtodo de Participacin
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058 Ganancia (prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Otros ingresos operacionales Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,458,215
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA CONTABLE 51

Nomenclatura: 1232 - En cobranza (letras)

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)


PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO mayor, el mes de febrero de 2017 entreg


diversos productos a la empresa San Fran-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial cisco S.R.L, valorizados en S/ 65,000 ms
(PCGE), en la Divisionaria (4 dgitos) 1232 - En IGV. Segn acuerdo, condicionan la venta
cobranza se agrupan a las letras por cobrar con la aceptacin de una letra con venci-
(ttulo valor) aceptadas por los clientes en canje miento a 60 das.
de las facturas, boletas u otros comprobantes La empresa San Genaro S.A.C. decide
de pago, entregadas (en muchos casos) a una enviarle la letra por cobrar a una entidad fi-
entidad financiera para que esta se encargue de nanciera, para que esta gestione su cobranza.
su cobranza en la fecha de vencimiento prevista.
Cul es el tratamiento contable en la acep-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN tacin y envi de la letra en cobranza a la
entidad financiera?
Las letras por cobrar (en cobranza) se recono-
Solucin:
cern inicialmente a su valor razonable, que casi
siempre es igual al costo. Se reconoce la venta de los productos de
primera necesidad, registrando los asientos
Las letras por cobrar en moneda extranjera pen-
dientes de cobro a la fecha de los estados finan-
naturales en este tipo de operaciones
cieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable ASIENTO CONTABLE
a las transacciones a dicha fecha.
-------------------- x --------------------
Dinmica de la Divisionaria: 12 Cuentas por cobrar comerciales -
1232 - En cobranza
Terceros 76,700
Se registra:
121 Facturas, boletas y otros
Es debitada por: Es acreditada por: comprobantes por cobrar
El traslado entre cuentas El cobro parcial o total 1212 Emitidas en cartera
internas en el cambio de de los derechos.
40 Tributos, contraprestaciones y
condicin de letras emi-
tidas, en cobranza. El traslado entre cuentas aportes al sistema de pensiones
internas en el cambio
La disminucin o apli- de condicin de letras y de salud por pagar 11,700
cacin de los anticipos en cobranza a letras 401 Gobierno central
recibidos. emitidas. 4011 Impuesto general a las
La diferencia de cambio, La diferencia de cambio, ventas
si se incrementa el tipo si disminuye el tipo de
40111 IGV - Cuenta propia
de cambio de la moneda cambio de la moneda
extranjera. extranjera. 70 Ventas 65,000
701 Mercaderas
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 7011 Mercaderas manufac-
turadas
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual 70111 Terceros
para la Preparacin de Informacin Financiera,
x/x Provisin de venta realizada,
a efectos de una adecuada presentacin en los
Fact. N xxx.
estados financieros, esta divisionaria 1232 - En
-------------------- x --------------------
cobranza (Letras por cobrar), ser clasificada
como Cuentas por cobrar comerciales dentro
del activo corriente segn el numeral 1.103 De acuerdo al caso presentado, por el total
o como activo no corriente, segn el numeral de la venta, se acepta el canje de la factura
1.203, si deben realizarse en un plazo mayor por letra, procedindose a registrar la re-
a un ejercicio. clasificacin de cuentas, de acuerdo a lo si-
guiente:
ASIENTO CONTABLE
1 CASO
PRCTICO -------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -

La empresa San Genaro S.A.C. comercia- Terceros 76,700


liza productos de primera necesidad al por 123 Letras por cobrar

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-11


52 ASESORA CONTABLE

1231 En cartera ASIENTO CONTABLE

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700 ------------------------------- x -----------------------------


121 Facturas, boletas y otros comprobantes 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700
por cobrar 123 Letras por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1232 En cobranza
x/x Por el canje de factura con letras. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700
123 Letras por cobrar
------------------------------- x -----------------------------
1231 En cartera
x/x Por la entrega en cobranza de las letras a una en-
Cuando posteriormente se entrega a la entidad bancaria, tidad financiera.
para que se encargue de su cobranza: ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin


(desvalorizacin)
I. CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), en 2 CASO PRCTICO


la Divisionaria (4 dgitos) 3633 - Maquinarias y equipos de
explotacin se registran las estimaciones del deterioro de los
La empresa Sport Cocharcas S.A.C, dedicada a la ac-
activos registrados en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y
tividad manufacturera, posee una mquina industrial
equipo, originado entre otros por una disminucin del valor
respecto de la cual en el mercado existe otra mquina
de mercado, daos fsicos de las maquinarias y equipo de
tcnica profesional ms sofisticada, a efectos de la eva-
explotacin o prdidas en su calidad de produccin.
luacin de su potencial se tiene lo siguiente:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Datos adicionales:
- Costo de mquina industrial : S/ 180,000
Se trata de una cuenta correctora que pretende disminuir
el valor en libros de un bien del activo fijo a su importe
- Ingresos probables en 3 aos
recuperable. siguientes (2017/2019) :S/ 85,000; S/ 65,000 y S/ 45,000
Es posible disminuir esta cuenta, en el supuesto que se re- - Costo promedio de capital : 12 %
vierta la prdida por deterioro solo si se presentan cambios Cul es su registro contable, considerando la posible
en los estimados anteriores y hasta que el valor no supere el desvalorizacin de la mquina industrial?
costo neto del activo si este hubiese seguido deprecindose
normalmente. Solucin:
Por aplicacin del prrafo 8 de la NIC 36, cuando el
Dinmica de la divisionaria:
3633 - Maquinarias y equipos de explotacin
valor de un activo se deteriora y su importe en libros
excede a su importe recuperable estimado, los prrafos
Se registra:
12 a 14 describen algunos indicadores para comprobar
si existe una prdida por deterioro del valor del activo.
Es debitada por: Es acreditada por: Al verificar el deterioro por aplicacin de los prrafos
mencionados de la NIC 36, se procede a determinar el
La reversin de prdidas recono- El valor estimado de la desvalori- importe recuperable del activo fijo.
cidas previamente. zacin de activos inmovilizados.
De acuerdo a los datos proporcionados, hallamos el va-
El importe del deterioro de los lor de uso en funcin al costo promedio de capital, de
bienes retirados o vendidos. acuerdo a lo siguiente:
El monto del deterioro de los 1
Factor de descuento = (aplicable a cada valor estimado)
bienes transferidos a Activos no
corrientes disponibles para su (1 + 0.12)
venta.
Factor de Flujo de efectivo
Ao Flujo de efectivo
descuento descontado
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 2017 85,000.00 0.892857 75,892.85

De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin 2018 65,000.00 0.797194 51,817.60


Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada 2019 45,000.00 0.711780 32,030.11
presentacin en los estados financieros, esta cuenta divisio-
195,000.00 ---- 159,740.55
naria 3633 - Maquinarias y equipos de explotacin ser
presentada en el Balance General disminuyendo el importe Con los resultados alcanzados, el valor del costo histrico
a consignar como activo no corriente en el rubro 1.213 - de la maquina industrial excede al valor de uso proyec-
Inmuebles, maquinaria y equipo. tado, por lo tanto, debemos reconocer la prdida por el

B-12 1ra. quincena - Marzo 2017


PLAN DE CUENTAS 53

exceso del valor en libros sobre el importe recuperable: 6852 Desvalorizacin de inmuebles,
- Valor histrico en libros : S/ 180,000.00 maquinaria y equipos
Menos: 68522 Maquinarias y equipos de explotacin
36 Desvalorizacin de activos inmovilizados 20,259.45
- Flujo de efectivo proyectado : ( 159,740.55)
363 Desvalorizacin de inmuebles,
Prdida por desvalorizacin : S/ 20,259.45 maquinarias y equipos
Registro contable: 3633 Maquinarias y equipos de explotacin
ASIENTO CONTABLE 36331 Maquinarias y equipos de explotacin-
Costo de adquisicin o construccin
------------------------------- x ----------------------------- x/x Prdida por deterioro de la mquina industrial,
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 20,259.45 cmo activo fijo de la empresa.
685 Deterioro del valor de los activos ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 625 - Atencin al personal (almuerzos)

I. CONTENIDO Solucin:
Como se ha precisado, los gastos por concepto de aten-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE), la cin al personal (en planilla) se reconocen como tales
Subcuenta (3 dgitos) 625 - Atencin al personal comprende cuando ocurren y no cuando se pagan en dinero u otro
los gastos que realiza la empresa por atencin a su personal, equivalente al efectivo, por lo que se registra de acuerdo
a razn del vnculo laboral que existe entre ambos. a lo siguiente:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Los gastos por concepto de atencin al personal se reconocen 62 Gastos de personal, directores y gerentes 5,200
como tales cuando ocurren y no cuando se pagan en dinero
625 Atencin al personal
u otro equivalente al efectivo, considerando que con estas
6251 Almuerzo
operaciones se espera recibir beneficios en el futuro, por lo
que se reconocen como gasto en esta cuenta. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 936
Dinmica de la Subcuenta: 401 Gobierno central
625 - Atencin al personal
4011 Impuesto general a las ventas
Se registra: 40111 IGV - Cuenta propia
Es debitada por: Es acreditada por: 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,136
El importe total de las contri- Al cierre del periodo: 469 Otras cuentas por pagar diversas
buciones devengadas a cargo El total de las cargas del personal, al 4699 Otras cuentas por pagar
de la empresa. cierre del periodo, con cargo a la cuen-
46991 Almuerzo personal
ta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin. x/x Provisin de la factura por la atencin al personal.
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 94 Gastos administrativos xxx
95 Gastos de ventas xxx
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5,200
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada 791 Cargas imputables a cuentas de costos
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria y gastos
625 - Atencin al personal ser clasificada como gastos, x/x Por el destino del gasto por atencin al personal.
segn el numeral 2.300 - Gastos de ventas y el numeral ------------------------------- x -----------------------------
2.310 - Gastos de administracin, segn corresponda el
destino realizado del referido gasto.
A la fecha de pago:
ASIENTO CONTABLE

3 CASO PRCTICO ------------------------------- x -----------------------------


46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,136
469 Otras cuentas por pagar diversas
La empresa El Metropolitano S.A.C., con motivo de cum- 4699 Otras cuentas por pagar
plir un aniversario de creacin, ofreci una cena a sus 46991 Almuerzo personal
trabajadores, por tal motivo, contrata los servicios del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,136
Recreo Campestre Central. Por el servicio prestado, le 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
emiten una factura por el valor de S/ 5,200 ms IGV. 1041 Cuentas corrientes operativas
Cul es el tratamiento y registro contable por la aten- x/x Cancelacin de la factura por la atencin al personal.
cin a los trabajadores? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-13


54 ASESORA CONTABLE

Utilidades y poltica de dividendos


CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

E l presente artculo tiene por finalidad que el lector reconozca la im-


portancia del manejo de las utilidades y la poltica de dividendos en el
marco de la administracin financiera

INTRODUCCIN la explotacin de recursos econmicos que hace


un agente econmico.
Para una empresa es muy importante obtener uti- Por ejemplo, si una empresa invierte S/1,000
lidades al finalizar el periodo de operacin, estas en la adquisicin de mercadera y para vender
utilidades reflejan en gran medida la capacidad dicha mercadera el mismo da (para simplificar
que tiene la empresa de generar ingresos mayores el ejemplo) gasta S/ 200 en comisiones y flete de
a los costos y gastos en que se incurre en cada entrega, y le vende la mercadera a un cliente suyo
periodo en que se genera actividad econmica; al precio de S/ 2,500 sin incluir IGV y pagados
adems es el resultado de la administracin de al contado, la utilidad ha sido:
los recursos de la misma, pues un primer acer-
Ingresos = S/ 2,500
camiento a una adecuada administracin de la
empresa implicar que la utilidad generada se Costos = S/ 1000
incremente en cada periodo de tiempo, de ah Gastos = S/ 200
que conocer la composicin de las utilidades y
los distintos niveles de las mismas, es importante. Entonces, la utilidad de la operacin descrita
ha sido:
Otra tema relevante dentro de la administracin
financiera corresponde a conseguir recursos para Utilidad = Ingresos - Costos - Gastos
financiar las actividades proyectadas a realizarse Utilidad = 2,500 1,000 200 = S/ 1,300
en el corto plazo, es decir, de donde conseguir
financiamiento para poder cumplir con lo que se Esto quiere decir que la operacin gener una
ha planificado en trminos del nivel de actividad, utilidad o ganancia de S/ 1,300.
la empresa deber evaluar que tan conveniente es Ahora supongamos que el monto requerido
que se reinviertan las utilidades obtenidas (total para adquirir la mercadera se financia en
o parcialmente) para dotar del financiamiento un 50 %, es decir, la empresa aporta S/ 500
requerido a las inversiones planificadas y poder y pide prestado a una entidad financiera
alcanzar las metas planteadas. S/ 500, por este ltimo monto debe pagar
S/ 20 de intereses, veamos cmo cambiara
I. UTILIDAD la utilidad en este caso:
Utilidad = 2,500 1,000 200 -20 = S/ 1,280
La utilidad como concepto implica la diferencia
o el resultante que se genera entre la compara- Como observamos la utilidad se ha reducido,
cin de los ingresos, los costos y gastos en que esto porque se estn pagando intereses, pero
se incurre en la realizacin de una actividad esta posibilidad de financiamiento, permite (entre
econmica especfica o tambin es el resultado otras cosas) que la empresa tenga posibilidad de
econmico de dicha operacin. Adems la utilidad realizar operaciones ms grandes o que requieren
tambin se asocia con la ganancia obtenida por mayor monto de inversin.

GRFICO N 1

Costos: Gastos: Intereses: Utilidad:


S/ 1,000 S/ 200 S/ 20 S/ 1,280

Ingresos S/ 2,500

En el grfico N 1 podemos observar claramente la com- Ahora debemos aclarar que en el contexto ya
posicin de las utilidades y como a partir de los ingresos de un estado de resultados y de acuerdo a los
y descontando los costos, gastos e intereses (gastos niveles de gasto en el que se incurre tenemos
financieros), obtenemos la utilidad sin incluir los impuestos. tres tipos de utilidad (por lo menos):

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 1ra. quincena - Marzo 2017


CONTABILIDAD GERENCIAL 55

II. UTILIDAD BRUTA


GRAFICO N 2
Es la primera de las utilidades calculadas, pues se obtiene
descontando al nivel de los ingresos solo el costo de venta, es Estado de resultados XXX
decir, el costo directo en el que se ha incurrido para generar la
venta, en este caso el costo de la mercadera que es S/1,000,
con ello obtenemos una utilidad bruta de: Ingresos por ventas
Ingresos =S/ 2,500
(-) Costo de ventas
Costo de ventas = S/ 1,000
Utilidad bruta
Utilidad bruta = 2,500 - 1,000 = 1,500
(-) Gastos operativos
En el anlisis debemos comparar un poco esta utilidad contra
lo que ha sido histricamente y con el mercado, para evaluar Utilidad operativa (EBIT)
si se est por debajo por encima de la utilidad que se obtiene
(+) Ingresos no operativos
en el mercado.
Utilidad bruta = 2,500 - 1,000 = S/ 1,500 (-) Gastos no operativos

Debemos de notar que si se trata de un estado de resultados Utilidad antes de impuestos


debemos agregar todos los ingresos y los descuentos reali-
zados en ellos. (-) Impuestos

Utilidad neta
III. UTILIDAD OPERATIVA

En primer lugar, debemos considerar que la utilidad operativa


En el grfico N 2 se presenta un esquema general de un
no toma en cuenta todos los conceptos que aparecen en el
estado de resultados, donde podemos notar claramente cada
Estado de resultados, pues se centra en los en los ingresos y
uno de los niveles o distintas utilidades.
gastos operacionales, que son los que estn relacionados di-
rectamente con la actividad principal de la empresa, en cuanto Siguiendo con nuestro ejemplo, si la tasa de impuesto a la
al anlisis a realizar esta utilidad es la primera que se toma renta es 27 %, y los gastos financieros son S/ 20, tenemos la
en cuenta para observar el desempeo de la organizacin. Utilidad antes de impuestos:
Siguiendo con nuestro sencillo ejemplo ser: Utilidad antes de impuestos = Utilidad operativa - Gastos
astos
financieros
Utilidad operativa = Utilidad bruta - Gastos operativos
Utilidad antes de impuestos = 1300 - 20 = 1,280
Utilidad operativa = 1,500 200 = S/ 1,300
Es comn encontrar a la utilidad operativa mencionada por Impuestos = 27 % (1,280) = S/ 345.60
sus siglas del ingls EBIT, es decir, de Earnings Before Interest
Ahora la utilidad neta es: 1,280 - 345.60 = S/ 934.40
and Taxes o Utilidad antes de intereses e impuestos (UAII)
V. RENTABILIDAD
IV. UTILIDAD NETA
No est dems mencionar que el dato de las utilidades ob-
Se conoce como utilidad neta
neta, a la utilidad que resulta des- tenidas es el insumo para calcular la rentabilidad, pues no es
pus de restar y sumar de la utilidad operativa
operativa, los gastos lo mismo utilidad o ganancia que rentabilidad.
e ingresos no operativos respectivamente y los impuestos. La rentabilidad es el indicador que muestra el comparativo
Es la utilidad que efectivamente se distribuye a los socios entre la utilidad obtenida por la realizacin una actividad
o accionistas. econmica y los recursos invertidos:
Una mirada interesante puede ser pensar en que debemos
depurar los ingresos de la empresa para poder determinar Rentabilidad = Utilidad/ Inversin
la utilidad neta con que pueden contar los socios o dueos La rentabilidad obtenida en una operacin debe ser compa-
de la empresa. rada contra el costo de los recursos invertidos para realizar
Este proceso se inicia con la disminucin del costo de venta el anlisis costo beneficio correspondiente.
de las ventas, con ello se determina la utilidad bruta (como
ya se ha mencionado). A la utilidad bruta se le restan los VI. LA POLTICA DE DIVIDENDOS
gastos operativos lo cual obtenemos como resultado la
utilidad operativa. A esta ltima se le suman los ingresos no Otro aspecto importante es la poltica de dividendos, la que
operativos y se le restan los gastos no operativos con ello se define como el destino que tendr la utilidad neta, pues
llegamos a la utilidad antes de impuestos. parte de las utilidades o beneficios se pueden retener y como
complemento, la otra parte se puede distribuir (repartir) en
Con el clculo de la utilidad antes de impuestos, se pro- forma de dividendos. La poltica de dividendos es importante
cede a calcular el Impuesto a la Renta que se calcula sobre dado que influye sobre la estructura financiera ptima, sobre
dicha utilidad aplicando la tasa que corresponda para el el valor de la empresa y sobre el valor de las acciones de la
tipo de empresa. empresa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 B-15


56 ASESORA CONTABLE

GRFICO N 3

Utilidades
%
retenidas

Utilidad
Poltica de
neta
dividendos

% Dividendos

En el grfico N 3 se muestra la relacin descrita, es decir, que el mismo representa una porcin del flujo de caja de la
podemos concluir que la suma de las utilidades retenidas y empresa evaluada y por ello prefieren que dicho ratio sea
los dividendos, es la utilidad neta. bajo (teniendo en cuenta que siempre ser menor a 1, pues
d + r = 1).
La poltica de dividendos forma parte de las decisiones de
financiamiento de la empresa, debido a que cualquier monto El ratio de pago de dividendos se obtiene:
de dinero pagado como concepto de dividendos deber ser
D = DPA / UPA
financiado de alguna manera, es decir, tomando un nuevo
endeudamiento o con un incremento de capital. Se puede Donde:
definir a la poltica de dividendos como la relacin existente
entre los beneficios retenidos, por un lado, y la distribucin de D: Dividendos
dividendos lquidos y la emisin de nuevas acciones, por otro.
DPA: Dividendos por Accin = Dividendos totales / N de
Siempre el objetivo es encontrar aquella poltica que haga acciones de la empresa
mximo el valor de mercado de las acciones y por ende
UPA: Utilidad por Accin / N de acciones de la empresa.
maximice el valor de la empresa. Esto nos lleva a realizar dos
preguntas: los dividendos influyen en el valor de las acciones? Finalmente, podemos indicar que acorde con las proyecciones
y, si esto es as, qu tipo de relacin existe entre el importe que se tengan se puede proponer una poltica de dividendos
de los dividendos y el valor de acciones? especfica para solventar el financiamiento requerido, esto
implicar la reduccin del ratio de pago de dividendos hasta
Entonces, por lo antes mencionado podemos concluir lo
el nivel en el cual la utilidad retenida resultante alcance para
siguiente, como se muestra en el grfico N 3:
cubrir esas necesidades extras de financiamiento, esta pro-
puesta de cambio de poltica de dividendos debe ser aprobada
Utilidad neta = Utilidad retenida + Dividendos
por los accionistas.
Recordemos que los accionistas son los dueos de la empresa
Es as que la retencin de utilidades se convierte en una fuente
y por ende de la utilidad neta final, y son ellos quienes deben
de financiamiento proyectada y que debe considerarse como
definir qu hacer con dichas utilidades, si las retienen o qu
una fuente de recursos en comparacin con los recursos de
monto quieren llevarse como dividendos.
terceros. Esta poltica puede ser utilizada cuando la empresa
Normalmente, la poltica de dividendos se va a definir por est sobre endeudada y las probabilidades de que obtenga
los siguientes ratios: fondos es muy baja, pues como se sabe el nivel de apalanca-
miento deber impactar positivamente en la rentabilidad de
Ratio de pago de dividendos = d (Tambin conocido la empresa, pero si una empresa est en esta condicin de
como payout ratio) sobre endeudada el mercado la percibe como ms riesgosa
Ratio de retencin de utilidades = r y exigir una mayor tasa de inters compensatoria.
Pero como lo hemos indicado uno es el complemento del Debemos hacer hincapi en que para las empresas que
otro, por ello se suele expresar el ratio de retencin de uti- cotizan sus acciones en mercados financieros existen modelos
lidades como: de valoracin de acciones que implican tomar como dato
principal de generacin de flujos de caja de la empresa a la
r = 1 d
proyeccin de los dividendos futuros, por ello tambin, la
Entonces el ratio de pago de dividendos representa la porcin importancia de la determinacin de la adecuada poltica de
de la utilidad pagada como dividendos por cada unidad dividendos, pues los dividendos son la principal fuente de
monetaria de esta. En algunos casos, los analistas de los generacin de flujos de caja para el accionista y es con dicha
mercados financieros cuando estn haciendo seguimiento al informacin de dividendos proyectada y su comportamiento
comportamiento a la cotizacin de una accin en especfico que se sustentan estos modelos de valoracin de acciones y
observan el comportamiento de este ratio, pues asumen por ende de empresas.

B-16 1ra. quincena - Marzo 2017


A S E S O R A

EN COSTOS

Costos por procesos


Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

L a metodologa de costos por procesos, constituye una de las herramientas


ms utilizadas en las empresas hoy en da, puede ser aplicada tanto por
una pequea empresa como por una gran corporacin industrial, en el fondo la
forma de aplicacin es la misma, solo vara la forma y los mtodos de control
que, dependiendo de la envergadura y los volmenes que se trabaje, se vayan a
incorporar al proceso, los cuales son necesarios para poder tener un nivel de
confiabilidad y certeza con la de informacin que se disponga.

INTRODUCCIN El rea de produccin proporciona la in-


formacin correspondiente al ltimo pe-
A continuacin culminaremos el caso 2 planteado riodo productivo y reporta 120 productos
en el artculo anterior. Recordemos el planteamiento: defectuosos.
Proceso de Proceso de
Unidades
mezclado envasado

1 CASO
PRCTICO Inventario inicial de produccin
en proceso 500 -
Terminadas y transferidas en
Alimentos S.A.C. es una empresa ubicada en el periodo 9,500 8,800
el Callao, dedicada a la fabricacin de comi-
da para animales, perros, gatos, vacas, equi- Proceso de Proceso de
Costos totales (S/)
mezclado envasado
nos, entre otros. Sus principales materias
primas son maz, salvado de arroz, harina de Inventario inicial produccin en
proceso:
carne y hueso, harina de pescado entre otros,
los mismos se almacenan en silos cuando lle- Del proceso anterior -
gan al departamento de produccin. Materiales directos 25,000 -
La lnea de produccin que se pide analizar Costos de conversin 6,250 -
es la fabricacin de comida para perros, la Total 31,250
cual pasa por dos procesos continuos: Agregados durante el periodo:
Proceso 1- Mezclado: Se aplican los princi- Del proceso anterior - N.D.(1)
pales insumos como el maz, harina de carne
Materiales directos 500,000 114,000
y hueso, entre otros.
Mano de obra .? .?
Proceso 2- Envasado: Se procede al empa-
CIF 39,990 22,060
quetado en paquetes de 15 kilos.
Total
En el proceso 1, trabajan (MOD) 9 operarios
durante 24 das al mes, con una jornada de Adicionalmente se sabe que:
8 horas diarias y en el proceso de envasado
solo trabajan 4 operarios. La hora pagada Durante el periodo iniciaron el proceso
equivale a S/ 20. de mezclado 10,000 unidades.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.
(1) N.D. = cifra no disponible (debe ser calculada).

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 C-1


58 ASESORA EN COSTOS

El grado de avance del inventario final de productos Paso 3


en proceso es: Costos por Costo Unidades Costo
- Proceso de mezclado: MD 100 %, costos de con- contabilizar total S/ equivalentes unitario
versin 60 % Costos del departamento anterior
(mezclado)
- Proceso de envasado: MD 100 %, costos de con-
Inventario inicial produccin en
versin 75 % proceso -
La prdida normal de productos defectuosos en el de-
Recibidas del departamento anterior 551,000
partamento de envasado es el 1 % de las unidades
Total 551,000 9,500 58.00
transferidas del departamento anterior.
Costos agregados por el departa-
El almacn de productos terminados report 1,000 mento de envasado
unidades terminadas al inicio del mes, con un valor Materiales directos
de S/ 68.00 cada una. Inventario inicial produccin
Durante el periodo se vendieron 9,000 unidades a ve- en proceso -
terinaria PETS S.A. a S/ 90 cada bolsa de 15 kilos. Agregados durante el periodo 114,000
Con base en esta informacin se solicita lo siguiente: Total 114,000 9,500 12.00
1. Preparar el flujo fsico Costos de conversin
Inventario inicial produccin en
2. Prepare el Informe de costo de produccin del proce- proceso -
so mezclado Agregados durante el periodo 37,420
3. Prepare el Informe de costo de produccin del envasado Total 37,420 9,355 4.00
4. Valorice el costo de ventas del periodo Total de costos por contabilizar 702,420 74.00
5. Estado de resultados integral
Determinamos el costo unitario equivalente en el si-
Solucin: guiente cuadro:
Los puntos 1 y 2 los trabajamos en el artculo anterior. Paso 4
A continuacin, trabajaremos los puntos 3, 4, y 5. Costo
Costos Costo
Unidades Unitario
3.- Informe del proceso de envasado contabilizados Total S/
S/
En el paso 1 se determina el balance de unidades entre Asignacin de costos:
el inventario inicial, lo recibido del proceso anterior en Terminadas y transferidas 651,200 8,800 74.00
el periodo y el inventario final de productos terminados Total terminadas y transferidas 651,200
y de produccin en proceso.
En el paso 2 determinaremos el nmero de unidades Inventario final produccin en proceso
equivalentes, ya que nuestros inventarios finales de pro- Del departamento anterior 33,640 580 58.00
duccin en proceso, tienen un porcentaje de grado de Materiales directos 6,960 580 12.00
avance de la produccin a la fecha de corte. Costos de conversin 1,740 435 4.00
Paso 1 Paso 2 Total inventario final de produccin en
proceso 42,340
Unidades
Cantidades Prdidas normales 7,030 95 74.00
equivalentes
Prdidas anormales 1,850 25 74.00
MD CC
Total de costos contabilizados 702,420
Unidades por contabilizar
Inventario inicial produccin en proceso -
Recibidas del departamento anterior 9,500 pt+pn 8,800*74+95*74
Nuevo costo unitario = = 74.80
Total 9,500 prod .8,800.

Unidades contabilizadas Los costos por las prdidas normales deben de ser asumi-
Terminadas y transferidas 8,800 8,800 8,800 dos por la produccin, ya que forman parte del proceso nor-
Inventario final produccin en proceso 580 580 435
mal de produccin, esto implica que se hace un reclculo
del costo unitario de produccin, que ser el que se con-
Prdidas normales 95 95 95
siderado como el valor al cual ingresa la produccin del
Prdidas anormales 25 25 25 periodo, para la determinacin del costo de ventas, tal
Total 9,500 9,500 9,355 como lo mostraremos en el punto 4.
En el paso 3 incorporamos costos incurridos en el pe- 4.- Valorizacin del costo de ventas del periodo
riodo y los recibidos del departamento anterior, tanto de
Productos terminados Cantidad Cost. unit. Cost. total
los materiales directos como del costo de conversin, los
S/ S/
cuales se distribuirn entre la produccin equivalente
determinada en el punto 3. Inv. inicial PT 1,000 68.00 68,000
Produccin 8,800 74.80 658,240
De esta manera, determinamos el costo unitario de pro-
Prod. disponible 9,800 74.11 726,240
duccin equivalente, que nos servir para poder valori-
Inv. final PT (800) 74.11 (59,285)
zar nuestros inventarios finales de productos en proce-
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955
so y de productos terminados, lo que apreciamos en el
Costo de ventas 666,955
paso 4.

C-2 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME PRCTICO 59

5.- Determinacin del estado integral de resultados II nivel


+ Mano de obra directa.
Cantidad Cost. unit. Total
= Costo primo
primo.
S/ S/ III nivel
+ Gastos indirectos de fabricacin.
Ventas 9,000 90.00 810,000
= Total de costo de produccin.
Costo de ventas 9,000 74.11 666,955 IV nivel
Margen bruto 143,045 +Inventario Inicial de produccin en proceso.
- Inventario Final de produccin en Proceso.
Perdida anormal 1,850
= Total de costo de la produccin terminada.
Margen operativo 141,195 V nivel.
+Inventario inicial de produccin terminada.
El importe de la perdida anormal determinado en el
paso 4 por las 25 unidades a un costo de S/ 74.00 por - Inventario final de produccin terminada.
unidad, son consideradas como gasto del periodo, no = Costo de venta.
deben de asignarse al costo de produccin, ya que es Importancia del estado de costo de produccin
producto de una ineficiencia del material o del proceso, En resumen podemos indicar lo siguiente:
que esta fuera de los parmetros que se establecieron Ayuda en la determinacin y comprobacin del presu-
inicialmente como normales. puesto.
Este punto es importante, de considerar, ya que consti- Permite la comparacin entre costos estimados contra
tuye un control interno para el departamento de produc- los reales.
cin, el cual servir para evaluar la gestin de este, des- Permite conocer los importes totales de los componentes
de un punto de vista objetivo como es la cuantificacin del costo de produccin.
de la prdida que gener la ineficiencia, y que debe de Permite conocer la eficiencia de la produccin.
ser considerada como elemento en la toma de decisiones Genera informacin para la toma de decisiones a todo
respecto a la necesidad de un anlisis mucho ms ex- nivel vinculado con la produccin en la organizacin.
haustivo para determinar las causas y sugerir las alter- Esquema general en la presentacin de un estado de costo
nativas de solucin que deban de adoptarse para reducir de produccin:
o eliminar las mermas o prdidas anormales.
Empresa ZZZ
Estado de costos de produccin y ventas
I. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN del 01/01/xx al 31/xx/xx

Costos primos S/ S/ S/

Definiciones Inventario inicial de materiales y suministros xxxx

Compras brutas de materiales y suministros xxxx


El estado de costo de produccin con frecuencia es conside-
Ms: Fletes en compras de materiales y suministros xxxx
rado como un anexo del Estado de resultados, ya que muestra
Menos: Devoluciones de compras de materiales y suministros xxxx
la determinacin del costo de ventas que se muestra en el
Estado integral de resultados. Descuentos en compras de materiales y suministros xxxx (xxxx)

Materiales y suministros disponiblespara la produccin xxxx


Contiene informacin referente a los inventarios iniciales y
Menos: inventario final de materiales y suministros (xxxx)
finales de productos en proceso, as como informacin rela-
cionada con el costo incurrido en materiales directos, mano Costo de los materiales y suministros usados xxxx

de obra directa y costos indirectos de fabricacin durante un Menos: Materiales indirectos y suministros utilizados (xxxx)

periodo determinado. Total costo del material directo utilizado en la produccin: xxxx

Costo de mano de obra directa: xxxx


Es el estado financiero que muestra la integracin y cuan-
tificacin de la materia prima, mano de obra y gastos indi- Total costos primos: xxxx

rectos que nos ayuda a valorar la produccin terminada y Costo indirecto de fabricacin:
transformada para conocer el costo de su fabricacin es un Materiales indirectos usados xxxx
estado financiero secundario en el que se determina el costo Suministros de fbrica usados xxxx
de los productos ya que representa todas las operaciones Mano de obra indirecta xxxx
realizadas, desde la adquisicin de materia prima, hasta sus Depreciaciones de maquinarias xxxx
transformaciones en artculos.
Alquileres de fbrica xxxx
En la elaboracin de un estado de costo de produccin, Servicios pblicos de la fbrica xxxx
podemos identificar hasta 5 niveles por los que un proceso Total costos indirectos de fabricacin xxxx
productivo tiene que realizar o ejecutar:
Total costos de la produccin del periodo xxxx
Elementos del estado de costos de produccin: (5 niveles) Inventario inicial de productos en proceso xxxx

Total costo de la produccin en proceso xxxx


I nivel
Menos: Inventario final de productos en proceso (xxxx)
Consumo de materia prima
Total costo de la produccin terminada xxxx
Inventario inicial de materia prima.
Inventario inicial de productos terminados xxxx
+ Compras de materia prima.
Total costo de la produccin disponible para la venta xxxx
= Total de materia prima.
Menos: Inventario final de productos terminados (xxxx)
- Inventario final de materia prima.
Total costo de la produccin terminada y vendida xxxx
= Costo de materia prima utilizada.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 C-3


A S E S O R A

LABORAL

Alcances del despido nulo por presentar queja


o demanda contra el empleador
INFORME ESPECIAL

A propsito de la Casacin Laboral N 18121-2015-Lima

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrolla la delimitacin de los efectos del des-


pido nulo cuando este es motivado por presentar queja o demanda contra
el empleador, de acuerdo a un criterio que recientemente fue adoptado por la
Corte Suprema, recado en la Casacin Laboral N 18121-2015 Lima, donde
dispuso la correcta interpretacin del inciso c) del artculo 29 de la LPCL.

INTRODUCCIN criterio jurisprudencial, se ha visto por conveniente


desarrollar un panorama general del contenido
ltimamente la Corte Suprema ha venido adop- del despido, los tipos regulados por nuestra
tando diversos criterios importantes en materia legislacin laboral, as como los alcances de la
de relaciones colectivas de trabajo. Tal es el caso representacin sindical.
por ejemplo del criterio recado en la Casacin
Laboral N 12816-2015 Lima, donde se dispuso I. EL DESPIDO
que se considerar que el despido obedeci a El despido es el acto unilateral mediante el cual el
un motivo antisindical, cuando el trabajador empleador decide poner fin al vnculo laboral. Es la
aporte indicios razonables que el trmino de la decisin ms drstica adoptada por el empleador
relacin laboral se debi a su afiliacin sindical y el que ms conflictos laborales genera, dado
o a su participacin en actividades sindicales, que en ella no se toma en cuenta la opinin o
debiendo el empleador probar que el despido se voluntad del trabajador, quien muchas veces no la
efectu conforme a causas justas sealadas en la acepta. Como bien lo indica Jorge Toyama: De los
ley, no pudiendo invocar como causa razonable momentos ms conflictivos de la relacin laboral,
el vencimiento del contrato modal celebrado el despido es el acto que tiene mayor impacto
fraudulentamente. entre las partes y las relaciones laborales dado
De igual forma, tenemos la Casacin Laboral que se trata de una decisin unilateral del em-
N 12885-2014 Callao, donde se ha establecido pleador que usualmente no tiene aceptacin del
que los efectos de una negociacin colectiva trabajador y quiebra el principio de continuidad
suscrita entre un sindicato minoritario y una deseada por el Derecho Laboral(1).
empresa no pueden extenderse a los trabajadores Manuel De Lama define al despido como aquel
que no estn afiliados, pues ello desalentara la acto jurdico que nace de la voluntad exclusiva del
afiliacin sindical. empleador, con el objeto de resolver el contrato
Asimismo, encontramos la Casacin Laboral de trabajo, por lo que ha sido caracterizado por
N 18121-2015-Lima, materia de anlisis del la doctrina como un acto unilateral, constitutivo
presente informe, referida al impacto de las y recepticio, por el cual el empresario procede a
quejas o denuncias presentadas por el sindicato la extincin de la relacin jurdica de trabajo(2).
a nombre de un grupo de trabajadores. Para ello, En ese mismo sentido, Blancas Bustamante(3)
antes de proceder al desarrollo de este ltimo indica que el despido, como extincin unilateral

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho Individual del Trabajo en el Per. Un enfoque terico-prctico. Gaceta Jurdica, Lima, 2015,
p. 489.
(2) DE LAMA LAURA, Manuel. Causales de despido en el Jurisprudencia del Tribunal Constitucional. Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 5.
(3) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El despido en el Derecho Laboral peruano. Jurista editores, Lima, 2013, pp. 65-66.

D-1 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 61

de la relacin de trabajo fundada en al comportamiento que en general debe atribucin disciplinaria no le otorga al
la voluntad del empleador, es un acto tener en relacin con su empleo(4). empleador legitimidad para imponer
unilateral, por cuanto es innecesaria la Segn refiere Emilio Morgado, el des- una sancin sin que previamente se
voluntad del trabajador; es constitutivo, pido disciplinario es una forma de ter- haya verificado, de manera razonada y
pues el empleador no solo propone el minar la relacin de trabajo por iniciativa debidamente fundamentada, la comi-
despido, sino que lo realiza; y es recep- del empleador, motivada en la existencia sin de una falta laboral.
ticio, ya que su eficacia depende de que de una causa justificada relacionada con
la voluntad extintiva del empleador sea la conducta del trabajador(5) o con su 1. TIPOS DE DESPIDO
conocida por el trabajador. capacidad(6). Para Ral Fernndez, [e]l
Dichos autores coinciden en destacar despido disciplinario consiste en el cese Nuestra legislacin laboral regula cuatro
que lo caracterstico del despido, es de la relacin de trabajo que vincula a tipos de despido: 1) despido justificado,
el carcter unilateral de la voluntad la empresa y al trabajador por decisin 2) despido arbitrario, 3) despido nulo y
del empleador para poner fin al con- unilateral del empleador fundado en un 4) despido indirecto.
trato laboral. Sin embargo, para que incumplimiento grave del trabajador(7).
los efectos del despido no le resulten 1. Despido justificado
Ahora bien, segn lo regulado por
desfavorables al empleador, este tendr nuestra legislacin laboral, en caso del Ser justificado aquel despido que est
que fundamentar las causas o razones despido, es indispensable la existencia relacionado con la conducta o desem-
que lo llevaron a tomar tan radical de- de causa justa contemplada en la ley peo del trabajador, los cuales tendrn
cisin. Es decir, el despido no generar y debidamente comprobada, que ha que estar debidamente fundamentados,
ningn tipo de obligacin para el em- de estar relacionada con la capacidad contar con todos los medios probatorios
pleador, si ello se efecta y fundamenta o conducta del trabajador y que solo y seguir el procedimiento respectivo. Es
en causas justas previstas en la ley, y puede ser ejercido en funcin a dicha decir, que para estar frente a este tipo
estn debidamente justificadas. De no estimulacin. de despido, no solo se requiere que el
ser as, nos encontraremos ante los empleador alegue o invoque la causa,
Es por ello que se afirma que para que el
supuestos de despido nulo o arbitrario, sino que esta debe de estar debidamente
despido est protegido por los mantos
segn sea el caso. comprobada, correspondiendo al em-
de la legalidad, tendr que estar justifi-
Sobre el particular, Carlos De Buen cado de manera apropiada, esto es, estar pleador presentar los medios probatorios
menciona que [e]l despido justificado, fundado en causas relacionadas con la idneos, por ser este quien toma la
tambin conocido como despido disci- capacidad o conducta del trabajador, de- decisin unilateral de dar por terminada
plinario, responde al derecho del em- bidamente consignadas en la normativa el vnculo laboral.
pleador de rescindir el contrato cuando laboral. En consecuencia, el ejercicio de Asimismo, el trabajador solo puede ser
el trabajador ha incurrido en incumpli- esta facultad no es absoluta, ilimitada, despedido de manera justa por algunas
miento grave a sus obligaciones, ya sea ni mucho menos desproporcionada, ya de las razones contempladas en la le-
que se refieran al trabajo contratado o que el solo hecho de contar con esta gislacin laboral.

CAUSAS JUSTAS DE DESPIDO


Las deficiencias fsicas, intelectuales, mentales o sensoriales sobrevenidas cuando, realizados los ajustes razonables correspon-
dientes, impiden el desempeo de sus tareas, siempre que no exista un puesto vacante al que el trabajador pueda ser transferido
y que no implique riesgos para su seguridad y salud o la de terceros.
Despido relacionado con El rendimiento deficiente en relacin con la capacidad del trabajador y con el rendimiento promedio en labores y bajo condiciones
la capacidad similares.
La negativa injustificada del trabajador a someterse a examen mdico previamente convenido o establecido por Ley, determinan-
tes de la relacin laboral, o a cumplir las medidas profilcticas o curativas prescritas por el mdico para evitar enfermedades o
accidentes.
Comisin de falta grave(*)
Despido relacionado con
Condena penal por delito doloso
la conducta
Inhabilitacin del trabajador
(*) El artculo 25 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral menciona una lista cerrada de faltas graves.

2. Despido arbitrario El segundo(9), cuando se despide al al trabajador hechos notoriamente


Estaremos frente a un despido arbitrario trabajador con nimo perverso y auspi- inexistentes, falsos o imaginarios o,
cuando el empleador no tenga causa ciado por el engao, por ende, de ma- asimismo, se le atribuye una falta no
justa para dar por terminado el vnculo nera contraria a la verdad y la rectitud prevista legalmente, vulnerando el
laboral, por no haber sido invocado o de las relaciones laborales; aun cuando principio de tipicidad, o se produce
no haberse probado. se cumple con la imputacin de una la extincin de la relacin laboral con
causal y los cnones procedimen- vicio de voluntad o mediante la fa-
Es preciso sealar que dentro de esta
tales, como sucede cuando se imputa bricacin de pruebas.
clase de despido, el Tribunal Constitu-
cional ha diferenciado dos subtipos de
despido arbitrario: el despido incausado (4) DE BUEN UNNA, Carlos. La extincin de la relacin de trabajo. En: Instituciones de Derecho del Trabajo y de
la Seguridad Social. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 523.
y el despido fraudulento. (5) MORGADO VALENZUELA, Emilio. El despido disciplinario. En: Instituciones de Derecho del trabajo y de la
Seguridad Social. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Mxico, 1997, p. 569.
El primer tipo se configura cuando se
(6) Vase TOYAMA, Jorge y VINATEA, Luis. Gua laboral. 7 edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 378
despide al trabajador, ya sea de manera (7) FERNNDEZ TOLEDO, Ral. El poder disciplinario del empleador: configuracin jurdica de la sancin laboral
verbal o mediante comunicacin escrita, que puede imponer al trabajador dependiente. En: Revista de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica de
Valparaso. Tomo I, nmero XLIV, Chile, 2015, p. 440.
sin expresarle causa alguna derivada de (8) Tribunal Constitucional, EXP. N 976-2001-AA/TC, Lima: 13/03/2003.
la conducta o la labor que la justifique(8). (9) Cfr. Tribunal Constitucional, EXP. N 976-2001-AA/TC, Lima: 13/03/2003.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-2


62 ASESORA LABORAL

3. Despido nulo habitualmente servicios, con el pro- sindicato podr accionar en calidad
psito de ocasionarle perjuicio. de asesor.
Ser nulo aquel despido que tenga
como causa motivos ilegtimos, a travs d) La inobservancia de medidas de hi- De lo estipulado en el prrafo anterior,
de los cuales se vulneran derechos giene y seguridad que pueda afectar es posible determinar que una organiza-
fundamentales que se reconocen al o poner en riesgo la vida y la salud cin sindical representa a la totalidad de
trabajador como tal y como persona y del trabajador. trabajadores comprendidos en el mbito
ciudadano(10). e) El acto de violencia o el faltamiento donde se desempea el sindicato, a
grave de palabra en agravio del tra- travs de la defensa de sus intereses y/o
Dichos motivos ilegtimos se encuentran
bajador o de su familia. derechos laborales. Asimismo, luego de
regulados taxativamente en el artculo
la suscripcin de un convenio colectivo,
29 de la Ley de Productividad y Com- f) Los actos de discriminacin por los efectos y beneficios de este alcanzan
petitividad Laboral, donde se establece razn de sexo, raza, religin, opi- a la totalidad de trabajadores, salvo que
que ser nulo el despido que tenga por nin, idioma, discapacidad o de dicho convenio haya sido celebrado
causa lo siguiente: cualquier ndole. entre la empresa y el sindicato minori-
La afiliacin a un sindicato o la par- g) Los actos contra la moral, y todos tario, caso en el cual solo tendr alcance
ticipacin en actividades sindicales. aquellos que constituyan actitudes para aquellos trabajadores afiliados a
Ser candidato a representante de deshonestas que afecten la dignidad este ltimo.
los trabajadores o actuar o haber del trabajador. Al respecto se ha pronunciado la Corte
actuado en esa calidad. h) La negativa injustificada de realizar Suprema (CS) en la Casacin Laboral
Presentar una queja o participar en ajustes razonables en el lugar de N 12885-2014-Callao, donde ha es-
un proceso contra el empleador ante trabajo para los trabajadores con tablecido que:
las autoridades competentes. discapacidad. Cuando el convenio colectivo ha
La discriminacin por razn de sexo, sido celebrado por una organizacin
raza, religin, opinin, idioma, dis-
II. DESPIDO POR PRESENTAR QUEJA O sindical de representacin limitada,
capacidad o de cualquier otra ndole. PARTICIPAR EN PROCESO CONTRA la misma que no goza de la repre-
EL EMPLEADOR sentatividad de la mayora de los
El embarazo, el nacimiento y sus trabajadores no puede extenderse
consecuencias o la lactancia, si el los efectos del convenio colectivo
Luego de haber desarrollado de forma
despido se produce en cualquier de este sindicato a los no afiliados,
sucinta el contenido del despido, as
momento del perodo de gestacin pues permitirlo desincentivara la
como los tipos reconocidos por nuestra
o dentro de los 90 (noventa) das afiliacin en tanto los trabajadores
legislacin laboral, en el presente ac-
posteriores al parto. Se presume preferiran no afiliarse a la misma,
pite se proceder a desarrollar espe-
que el despido tiene por motivo pues de igual modo gozarn de los
cficamente el tema que nos ocupa,
el embarazo, el nacimiento y sus beneficios pactados en los conve-
esto es, los alcances e implicancias del
consecuencias o la lactancia, si el nios colectivos que celebre dicho
despido de un trabajador cuando la
empleador no acredita en este caso sindicato.
queja o el reclamo contra el empleador
la existencia de causa justa para
no es presentado por este, sino por el En ese sentido, el convenio colectivo
despedir. Asimismo, lo dispuesto
sindicato. Para tales efectos, resulta suscrito por el sindicato que afilia a la
en el presente inciso es aplicable
pertinente hacer referencia, de forma mayora absoluta de trabajadores de un
siempre que el empleador hubiere
general, a los alcances de la represen- determinado mbito (sindicato mayori-
sido notificado documentalmente
tacin sindical. tario), comprender a todos los traba-
del embarazo en forma previa al
despido y no enerva la facultad del jadores afiliados y no afiliados; en caso
1. Alcances de la representacin contrario, si el sindicato no afilia a dicha
empleador de despedir por causa
sindical mayora y tiene la condicin de sindicato
justa.
El artculo 8 del Texto nico Ordenado minoritario, el convenio que suscriba
4. Despido indirecto de la Ley de Relaciones Colectivas de alcanzar nicamente a sus afiliados.
Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Ahora bien, se indic en prrafos an-
El despido indirecto se da cundo
N 010-2003-TR establece, entre otros, teriores que el sindicato puede repre-
dentro de la relacin laboral el em-
que son fines y funciones de las orga- sentar o defender a sus afiliados cuando
pleador hostiga al trabajador con la
nizaciones sindicales: estos decidan accionar individualmente
finalidad de que este renuncie a su
puesto de trabajo. En ese sentido, el Representar al conjunto de trabaja- ante sus empleadores; es decir, en este
artculo 30 de la LPCL establece que dores comprendidos dentro de su supuesto, la organizacin sindical puede
son actos de hostilidad equiparables mbito, en los conflictos, controver- accionar a nombre de sus sindicalizados,
al despido los siguientes: sias o reclamaciones de naturaleza por ejemplo cuando estos decidan pre-
colectiva. sentar una queja o participar en un
a) La falta de pago de la remuneracin proceso contra el empleador ante las
Representar o defender a sus miem-
en la oportunidad correspondiente, autoridades competentes.
bros en las controversias o reclama-
salvo razones de fuerza mayor o caso
ciones de carcter individual, salvo Sobre el particular, es preciso mencionar
fortuito debidamente comprobados
que el trabajador accione directa- que por representacin se entiende a
por el empleador.
mente en forma voluntaria o por la facultad que una persona otorga a
b) La reduccin inmotivada de la re- mandato de la ley, caso en el cual el otra, para que esta acte en nombre
muneracin o de la categora.
c) El traslado del trabajador a lugar
distinto de aquel en el que preste (10) BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Ob. cit., p. 358.

D-3 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 63

de aquella y cuyos actos recaen en la aprobado por el Decreto, Supremo empleador: refiere que el proceso
esfera jurdica del representado. En N003-97-TR, (en adelante, LPCL). seguido contra el empleador, tiene
efecto, trasladado dicho concepto al Segn los antecedentes del caso, la referida que estar relacionado con los dere-
mbito del procedimental, Segn Juan trabajadora demand a su empleadora chos laborales de los trabajadores.
Monroy Glvez(11), es posible afirmar solicitando, como pretensin principal, En ese sentido, la demanda de rei-
que la representacin procesal permite se declare la nulidad de su despido y se vindicacin de un bien, por ejemplo,
que un tercero participe en el proceso la reponga en sus labores habituales, ms seguido contra el empleador, no
realizando actividad procesal vlida en el pago de las remuneraciones dejadas de entrara a tallar en este supuesto,
nombre de una de las partes materiales. percibir. Asimismo, solicit como preten- por no encontrarse relacionado al
Asimismo, el referido autor indica que sin subordinada el pago de una indem- mbito de la relacin laboral.
dicha representacin puede ser legal nizacin por despido arbitrario. 3. Delimita los alcances de la queja o
(cuando la parte material est impedida demanda cuando esta es presentada
de actuar directamente por lo que la ley En primera instancia se declar fundada
la demanda. En segunda instancia, se por el sindicato en nombre de los
debe proveer una persona que actu trabajadores sindicalizados: para la
en su nombre), judicial (cuando es el declara infundada respecto de la preten-
sin de nulidad, y fundada la pretensin Corte Suprema, cuando el trabajador
juez quien decide la oportunidad de la es despedido y este alegue que fue por
representacin) y voluntario (cuando subordinada referida a la indemnizacin
por despido arbitrario. haber seguido algn proceso contra
la parte material, con plena capacidad el empleador, ello no ser posible ser
procesal, decide conceder a otro facul- Sobre la causal denunciada en el re- amparado, cuando el sindicato sea
tades para que en su nombre realice curso de casacin, la Corte establece quien inicie el referido proceso; sino
actividad procesal). Este ltimo caso lo siguiente: solo cuando el trabajador sea quien
se presenta por ejemplo en el proceso directamente accion.
() la interpretacin correcta del
laboral. Veamos.
inciso c) del artculo 29 del Decreto
Dentro del proceso laboral, el artculo Supremo N 003-97-TR, debe ser CONCLUSIONES
8.3 de la Nueva Ley Procesal del Trabajo amplia, extendindose la proteccin
establece lo siguiente: del despido nulo a todo proceso El criterio jurisprudencial aqu es-
Los
Los sindicatos actan en defensa administrativo o judicial que siga tudiado, aborda tres (3) aspectos
de sus dirigentes y afiliados sin nece- el trabajador contra su empleador importantes sobre los alcances de la
sidad de poder especial de represen- siempre y cuando tenga relacin representacin sindical en los casos
tacin; sin embargo, en la demanda
tacin con sus derechos de carcter la- en que un sindicato accione contra
o contestacin debe identificarse boral; cabe anotar, que el trabajador el empleador, en nombre de sus
individualmente a cada uno de los despedido es quien debe presentar afiliados. El primero est referido a
afiliados con sus respectivas preten- la queja o haber participado del la extensin de la queja o demanda
siones. En este caso, el empleador proceso contra su empleador, ya planteada contra el empleador a los
debe poner en conocimiento de que solo l puede ser objeto de procesos administrativos judiciales.
los trabajadores la demanda inter- actitud represiva; en tal sentido, el El segundo, al contenido de la queja
puesta. La inobservancia de este despido no tendr carcter represivo o demanda, debe estar ntimamente
deber no afecta la prosecucin del cuando la queja o demanda haya ligada a los derechos laborales de
proceso (el resaltado es nuestro). sido interpuesta por el sindicato al los trabajadores. El tercero, a que
que pertenece el trabajador de una cuando el sindicato presente alguna
La representacin del sindicato no manera general. queja o reclamo en nombre de los
habilita al cobro de los derechos
Este criterio reviste una vital impor- trabajadores, estos no podrn alegar
econmicos que pudiese recono-
tancia, ya que de ello se desprenden que su despido se debi a dicho
cerse a favor de los afiliados.
los siguientes efectos: motivo, ya que no accionaron di-
Como se puede observar, dentro del 1. Hace precisin a lo establecido en el rectamente.
proceso laboral, se presenta la figura inciso c) del artculo 29 de la LPCL:
de la representacin voluntaria, con la Si bien podemos estar de acuerdo
segn este dispositivo, se indica o no con dicho criterio, especfica-
diferencia de que en este caso, para que que ser nulo el despido que tenga
los sindicatos acten en nombre de sus mente sobre el tercer punto, ello
por motivo presentar una queja podra conllevar que los emplea-
dirigentes y afiliados, no requieren de o participar en un proceso contra
poder especial para asumir la represen- dores puedan hacer un mal uso del
el empleador ante las autoridades criterio aqu adoptado, en el caso,
tacin en los conflictos jurdicos indivi- competentes. Como puede obser-
duales que los trabajadores mantengan por ejemplo, que un sindicato a pe-
varse, este dispositivo solo menciona dido de unos trabajadores accione
con su empleador(12), sino solo una mera al proceso en general. Razn por la
autorizacin por parte del afiliado. contra el empleador y este decida
cual, la Corte Suprema vio por con- dar por terminado el vnculo laboral,
2. Criterio jurisprudencial recado veniente establecer que el referido no pudiendo reclamar el trabajador
inciso hace referencia tambin a los por no haber este presentado di-
en la Casacin Laboral N 18121-
procesos administrativos o judiciales. rectamente la queja o demanda,
2015-Lima
2. Delimita el contenido de la queja sino a travs de su representacin
En la presente casacin, la Corte Su-
o demanda seguida contra el (el sindicato).
prema resuelve el caso de una trabaja-
dora que interpuso recurso de casacin
por interpretacin errnea del inciso c)
del artculo 29 del Texto nico Ordenado (11) MONROY GALVEZ, Juan. Conceptos Elementales del Proceso Civil. <http://blog.pucp.edu.pe, Lima, 06/03/2017>.
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Recuperado de: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/seminariotallerdpc/2013/08/22/conceptos-elementales-del-proceso/>.
(12) Cfr. UGAZ, Mauro y SOLTAU, Sebastian. La legitimacin procesal de las organizaciones sindicales en el Marco
Productividad y Competitividad Laboral, de la Nueva Ley Procesal del Trabajo. En: Derecho & sociedad. Ao XXI, N 35, PUCP, Lima, 2010, p. 232.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-4


64 ASESORA LABORAL

Fiscalizacin en materia de seguridad


FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES y salud en el trabajo
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe tiene por objeto realizar una sntesis de la normativa


sobre inspecciones en materia de seguridad y salud en el trabajo. Para
ello, el autor destaca, primeramente, el catlogo de infracciones de seguridad
y salud en el trabajo, y a continuacin indica cul es el procedimiento que lleva
a cabo el inspector de trabajo para verificar el cumplimiento de las normas
sobre seguridad y salud en el trabajo.

INTRODUCCIN que pueden versar sobre dos temas especficos:


a) normas en materia de prevencin; y, b) normas
La Constitucin Poltica del Per establece que jurdico-tcnicas que incidan en las condiciones
todos tienen derecho a la proteccin de su salud, de trabajo en dicha materia.
del medio familiar y la de la comunidad as como De forma especfica, el Reglamento de la Ley
el deber de contribuir a su promocin y defensa. N 28806, aprobado por Decreto Supremo
De igual forma la Organizacin Internacional del N 019-20016 TR, establece un catlogo de in-
Trabajo (OIT) en el convenio N 81 seala (...) fracciones de seguridad y salud en el trabajo, en
que el sistema de inspeccin estar encargado funcin a una escala dividida en leves, graves y
de: velar por el cumplimiento de las disposiciones muy graves, conforme a lo previsto continuacin:
legales relativas a las condiciones de trabajo y a
Infracciones leves
la proteccin de los trabajadores en el ejercicio
1. La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que no implique
de su profesin, tales como las disposiciones
riesgo para la integridad fsica y salud de los trabajadores.
sobre horas de trabajo, salarios, seguridad, hi-
2. No comunicar a la autoridad competente la apertura del centro
giene y bienestar, empleo de menores y dems de trabajo o la reanudacin o continuacin de los trabajos
disposiciones afines, en la medida en que los despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de importan-
inspectores del trabajo estn encargados de velar cia, o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o
complementar, siempre que no se trate de una industria calificada
por el cumplimiento de dichas disposiciones. de alto riesgo por ser insalubre o nociva, y por los elementos,
Partiendo de este marco normativo, mediante el procesos o materiales peligrosos que manipula.
artculo 95 de la Ley N 29783, Ley de Seguridad 3. Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la
prevencin de riesgos, siempre que carezcan de trascendencia
y Salud en el Trabajo, se establece lo siguiente: la grave para la integridad fsica o salud de los trabajadores.
inspeccin de trabajo estar encargada de vigilar 4. Cualquier otro incumplimiento que afecte a obligaciones de carcter
el cumplimiento de las normas de seguridad y formal o documental, exigidas en la normativa de prevencin de
salud en el trabajo, de exigir las responsabili- riesgos y no estn tipificados como graves.
dades administrativas que procedan, de orientar Infracciones graves
y asesorar tcnicamente en dichas materias y
1. La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique
de aplicar las sanciones establecidas en la Ley riesgos para la integridad fsica y salud de los trabajadores.
N 28806, Ley General de Inspeccin de Trabajo. 2. No dar cuenta a la autoridad competente, conforme a lo
En ese sentido, el Estado busca la promocin establecido en las normas de seguridad y salud en el trabajo,
de una cultura de prevencin que privilegie las de los accidentes de trabajo mortales o de los incidentes
acciones de proteccin de los trabajadores frente peligrosos ocurridos, no comunicar los dems accidentes
de trabajo al Centro Mdico Asistencial donde el trabajador
a las contingencias que se puedan presentar en es atendido, o no llevar a cabo la investigacin en caso de
el mbito laboral. producirse daos a la salud de los trabajadores o de tenerse
indicios que las medidas preventivas son insuficientes.
A continuacin, se realiza una sntesis sobre las
3. No llevar a cabo las evaluaciones de riesgos y los controles
principales normas que regulan la fiscalizacin peridicos de las condiciones de trabajo y de las actividades de
en materia de seguridad y salud en el trabajo. los trabajadores o no realizar aquellas actividades de prevencin
que sean necesarias segn los resultados de las evaluaciones.
I. CATLOGO DE INFRACCIONES: LEY N 28806 4. No realizar los reconocimientos mdicos y pruebas de vigilancia
peridica del estado de salud de los trabajadores o no comunicar
Y DECRETO SUPREMO N 019-2006-TR a los trabajadores afectados el resultado de las mismas.
5. No comunicar a la autoridad competente la apertura del
De acuerdo con la Ley N 28806, Ley General de centro de trabajo o la reanudacin o continuacin de los
trabajos despus de efectuar alteraciones o ampliaciones de
Inspeccin del Trabajo, dentro de las funciones importancia o consignar con inexactitud los datos que debe
de la inspeccin de trabajo se encuentra la vigi- declarar o complementar, siempre que se trate de industria
lancia y exigencia del cumplimiento de las normas calificada de alto riesgo, por ser insalubre o nociva, y por los
relacionadas con prevencin de riesgos laborales elementos, procesos o sustancias que manipulan.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

D-5 1ra. quincena - Marzo 2017


FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 65

6. El incumplimiento de las obligaciones de implementar 8. El incumplimiento de las obligaciones establecidas rdenes que generen, correspondan
y mantener actualizados los registros o disponer en las disposiciones relacionadas con la seguridad a las empresas en dicho listado.
de la documentacin que exigen las disposiciones y salud en el trabajo, en materia de coordinacin
relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo. entre empresas que desarrollen actividades en Se considerar el domicilio fiscal de
7. El incumplimiento de la obligacin de planificar la un mismo centro de trabajo, cuando se trate de los sujetos inspeccionados, debiendo
accin preventiva de riesgos para la seguridad y actividades calificadas de alto riesgo. encontrarse en situacin de activo-
salud en el trabajo, as como el incumplimiento 9. No implementar un sistema de gestin de seguri- habido de acuerdo a la ficha de RUC
de la obligacin de elaborar un plan o programa dad y salud en el trabajo o no tener un reglamento
de seguridad y salud en el trabajo. de seguridad y salud en el trabajo.
publicada en el portal web de la Sunat,
8. No cumplir con las obligaciones en materia de 10. El incumplimiento de la normativa sobre seguridad
salvo que se trate de la generacin
formacin e informacin suficiente y adecuada a y salud en el trabajo que ocasione un accidente de de rdenes de inspeccin genricas,
los trabajadores y las trabajadoras acerca de los trabajo que produce la muerte del trabajador o cause las cuales se tramitan conforme a su
riesgos del puesto de trabajo y sobre las medidas dao en el cuerpo o en la salud del trabajador que naturaleza.
preventivas aplicables. requiera asistencia o descanso mdico, conforme
9. Los incumplimientos de las disposiciones relaciona- al certificado o informe mdico legal. Si el empleador cuenta con reas
das con la seguridad y salud en el trabajo, en parti- operativas y/o productivas deber
cular en materia de lugares de trabajo, herramientas, II. REGLAS GENERALES ESTA- planificarse la visita inspectiva, prefe-
mquinas y equipos, agentes fsicos, qumicos y
biolgicos, riesgos ergonmicos y psicosociales, BLECIDAS POR LA DIRECTIVA rentemente, en dichas instalaciones.
medidas de proteccin colectiva, equipos de protec- N 002-2016-SUNAFIL/INII De la misma manera, los rganos o de-
cin personal, sealizacin de seguridad, etiquetado y
pendencias del SIT para la planificacin
envasado de sustancias peligrosas, almacenamiento,
servicios o medidas de higiene personal, de los que y generacin de las rdenes de inspec-
1. Objeto y mbito de aplicacin
se derive un riesgo grave para la seguridad o salud cin de origen interno deben tener en
de los trabajadores. La directiva bajo comentario establece que cuenta, a manera de antecedente, los
10. No adoptar las medidas necesarias en materia tiene como objeto servir de instrumento resultados de las actuaciones inspectivas
de primeros auxilios, lucha contra incendios y
tcnico normativo que precise de forma de orientacin y fiscalizacin sobre SST
evacuacin de los trabajadores.
clara las reglas generales para la planifica- que se hubieran realizado dentro de sus
11. El incumplimiento de las obligaciones establecidas
en las disposiciones relacionadas con la seguridad cin y el adecuado ejercicio de la funcin respectivos mbitos territoriales, prio-
y salud en el trabajo, en materia de coordinacin inspectiva en la etapa de actuaciones ins- rizando a los siguientes empleadores:
entre empresas que desarrollen actividades en pectivas, previo al inicio del procedimiento
un mismo centro de trabajo. Empleadores que sern inspeccionados de forma
administrativo sancionador, con la finalidad prioritaria
12. No constituir o no designar a uno o varios trabaja-
dores para participar como supervisor o miembro
de coadyuvar a la verificacin eficiente del Los que se encuentren en el sector informal.
del Comit de Seguridad y Salud, as como no cumplimiento de las normas de seguridad Los que realizan actividades de alto riesgo.
proporcionarles formacin y capacitacin adecuada. y salud en el trabajo. Los que registran mayor nmero de accidentes de
13. La vulneracin de los derechos de informacin, trabajo incapacitantes total permanentes y/o mortales.
consulta y participacin de los trabajadores re-
De esta manera, establece pautas de fis- Los que tienen mayores denuncias por enfermedad
conocidos en la normativa sobre prevencin de calizacin en materia de seguridad y salud ocupacional.
riesgos laborales. en el trabajo (SST) aplicables a todos los Los que tengan mayores denuncias por incum-
plimiento en materia de proteccin de la SST
14. El incumplimiento de las obligaciones relativas a sectores econmicos y de servicios, por
la realizacin de auditoras del Sistema de Gestin de trabajadores menores de edad, trabajadores
tanto, comprende a todos los empleadores discapacitados y/o mujeres gestantes.
de Seguridad y Salud en el Trabajo.
y a los trabajadores bajo el rgimen laboral Los que tienen mayor nmero de incumplimiento
15. No cumplir las obligaciones relativas al seguro
complementario de trabajo de riesgo a favor de de la actividad privada en todo el territorio en materias de SST y/o que son reincidentes en
el incumplimiento de las mismas.
sus trabajadores, incurrindose en una infraccin nacional. Con relacin a los trabajadores
por cada trabajador afectado. Los que tienen mayor cantidad de trabajadores
del Sector Pblico, se aplicarn las dispo- afectados en el marco de actuaciones inspectivas
siciones establecidas en el numeral 6.4.2 de fiscalizacin en materia de SST.
Infracciones muy graves de la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII, Los que han obstruido la labor inspectiva en el
1. No observar las normas especficas en materia sobre Reglas generales para el ejercicio marco de actuaciones inspectivas de fiscalizacin
de proteccin de la seguridad y salud de las en materia de SST.
de la funcin inspectiva.
trabajadoras durante los periodos de embarazo y Aquellos que provienen de los reportes del Sistema
lactancia y de los trabajadores con discapacidad. Informtico de Notificacin de Accidentes de Trabajo,
1. Generacin de rdenes de inspeccin Incidentes Peligrosos y Enfermedades Ocupacionales.
2. No observar las normas especficas en materia
de proteccin de la seguridad y salud de los Los rganos o dependencias del Sistema de
menores trabajadores.
Inspeccin de Trabajo (SIT) para la genera- 2. Trmite de las actuaciones ins-
3. Designar a trabajadores en puestos cuyas condi-
cin de rdenes de inspeccin deben tener pectivas de investigacin en ma-
ciones sean incompatibles con sus caractersticas
personales conocidas o sin tomar en considera- en cuenta las siguientes consideraciones: teria de SST
cin sus capacidades profesionales en materia La Intendencia Nacional de Supervisin Las actuaciones de investigacin o compro-
de seguridad y salud en el trabajo, cuando de
del Sistema Inspectivo (INSSI) tiene la batorias se llevan a cabo hasta su conclu-
ellas se derive un riesgo grave e inminente para
la seguridad y salud de los trabajadores. facultad exclusiva de expedir rdenes sin por los mismos inspectores o equipos
4. Incumplir el deber de confidencialidad en el uso de inspeccin en materia de SST en los designados que les hubieren iniciado, sin
de los datos relativos a la vigilancia de la salud sectores de minera (gran y mediana que puedan encomendarse a otros, salvo
de los trabajadores. incorporacin de inspectores.
minera), electricidad e hidrocarburos
5. Superar los lmites de exposicin a los agentes
y actividades conexas, a nivel nacional, Dichas actuaciones deben iniciarse, pre-
contaminantes que originen riesgos graves e
inminentes para la seguridad y salud de los tra- dentro del mbito de su competencia. ferentemente, con la visita de inspeccin,
bajadores. Las rdenes de inspeccin que ge- y dentro de los diez (10) das hbiles de
6. Las acciones y omisiones que impidan el ejercicio neren las Intendencias Regionales recibida la orden de inspeccin, salvo
del derecho de los trabajadores para paralizar
de la Sunafil sern nicamente en la investigacin de accidente de trabajo
sus actividades en los casos de riesgo grave e
inminente. relacin a los empleadores que no se mortales y/o enfermedades ocupacio-
7. No adoptar las medidas preventivas aplicables a encuentren dentro del Listado de mi- nales que fueron denunciados o que
las condiciones de trabajo de los que se derive croempresas que son de competencia proviene de los reportes del Sistema de
un riesgo grave e inminente para la seguridad de de los gobiernos regionales,
regionales quienes, Accidentes de Trabajo (SAT), u otras que
los trabajadores.
a su vez, debern verificar que las requieran de una urgente e inmediata

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-6


66 ASESORA LABORAL

intervencin, en cuyo caso el inicio de Ley General de Inspeccin del Trabajo La visita de inspeccin, en la medida
las actuaciones inspectivas se realizar (RLGIT), inicia actuaciones inspectivas de lo posible, ser exhaustiva, no
el mismo da de recibida la orden de de investigacin o eleva una solicitud desechando lugares recnditos o de
inspeccin. de apertura de una orden de inspeccin difcil acceso, a efectos de verificar
Cabe precisar que las actuaciones ins- a la Subintendencia de Actuaciones el cumplimiento de las disposiciones
pectivas en materia de SST debern Inspectivas de Investigacin con el visto legales vinculadas a las materias
realizarse en el plazo que se seala en bueno del supervisor inspector,
inspector quienes de SST consignadas en la orden de
cada caso concreto, el que en ningn haga su veces, en los siguientes casos: inspeccin, o las que el inspector
caso podr ser mayor a treinta (30) das Si durante las actuaciones inspec- comisionado necesite ampliar, en
hbiles. Los plazos de ampliacin de
hbiles tivas de investigacin de una orden cumplimiento de sus funciones.
las rdenes de inspeccin, sumadas al de inspeccin correspondiente a una Por otro lado, el inspector comisionado
plazo original de la orden, en ningn entidad empleadora principal, constata tomar accin a partir de los riesgos
caso deben ser mayores de treinta (30) infracciones a la SST en perjuicio de observados, para lo cual, deber tener
das hbiles,
hbiles bajo responsabilidad. trabajadores directos de empresas o en cuenta lo siguiente:
No obstante, en los casos de investigacin entidades contratistas, subcontratistas, Si el nivel de riesgos puede contro-
de accidentes de trabajo, los inspectores empresas de servicios temporales o larse en forma inmediata, dispone
comisionados deben recorrer el lugar de complementarios, la orden de inspec- que se tomen las medidas de control
trabajo donde ocurri el accidente, salvo cin solicitada ser para el empleador que correspondan.
que por motivos propios de las modifica- directo de los trabajadores afectados.
De advertirse peligros y riesgos cuya
ciones de las condiciones fsicas del rea Si al encontrarse realizando actuaciones fuente no pueda controlarse en
sea de imposible actuacin o que afecte inspectivas de investigacin a un sujeto forma inmediata, pero sin llegar a
la seguridad y salud del inspector comisio- inspeccionado que presta sus servicios configurar en un riesgo graves e in-
nado. Para ello, el inspector comisionado dentro de las instalaciones de una en- minente, solicitar al empleador que
est facultado a incluir en las visitas de tidad empleadora principal, detecta adopte las medidas de prevencin y
inspeccin a los peritos y/o tcnicos y aque- incumplimientos a las normas de SST. proteccin necesarias para controlar
llos designados oficialmente que estimen los riesgos, siguiendo el orden de
necesarios para el mejor desarrollo de la 3. Visita de inspeccin
El inspector comisionado recorrer las prioridades segn lo establecido en
funcin inspectiva de SST. el artculo 50 de la LSST.
instalaciones o reas del centro laboral
Durante el desarrollo de las actuaciones Si la inobservancia de la normativa de
o lugar de trabajo objeto de inspeccin,
inspectivas el inspector actuante podr prevencin de riesgos laborales se con-
segn la materia de SST a verificar y
solicitar al empleador la presencia de figura en riesgo grave e inminente a la
deber tener en cuenta lo siguiente:
los representantes de los trabajadores SST de los trabajadores, se ordenar la
(miembros integrantes del Comit de Usar los equipos de proteccin per-
paralizacin o prohibicin de trabajos
Seguridad y Salud en el Trabajo o del sonal a fin de protegerse de los riesgos
y tareas, pudiendo inclusive solicitar el
supervisor de SST), debiendo garanti- existentes en el lugar de trabajo.
apoyo de la fuerza pblica, sin perjuicio
zarse la presencia de por lo menos un Inspeccionar las instalaciones y los del pago de las remuneraciones o de
representante titular de la parte traba- puestos de trabajo durante el normal las indemnizaciones que procedan a
jadora y de la parte empleadora. funcionamiento de la empresa, prefe- los trabajadores afectados.
Asimismo, el inspector actuante podr rentemente efectuar el recorrido por
las instalaciones del lugar de trabajo 4. Finalizacin de las actuaciones
solicitar al empleador la presencia del
Secretario General y/o algn representante de siguiendo el proceso productivo, desde inspectivas de investigacin
la organizacin sindical o delegado sindical, el inicio hasta el final, incluido las ac- Concluida las actuaciones inspectivas de
segn corresponda, a efectos de que se haga tividades conexas; poniendo mayor investigacin o comprobatorias en materia
presencia durante la diligencia inspectiva, atencin en aquellos puestos o reas de SST objeto de inspeccin, el inspecto
inspector
salvo que el inspector comisionado cuente de trabajo con mayores niveles de actuante emitir, de ser el caso, las medidas
con los medios suficientes que le permitan riesgos de SST, para lo cual, debe tener inspectivas o el informe de actuaciones
una comunicacin directa con dichos re- en cuenta los avisos y seales de segu- inspectivas segn corresponda.
presentantes. La participacin de los repre- ridad, mapas de riesgos, IPER, entre
otros documento relacionados. En el caso de que el inspector actuante
sentantes de las organizaciones sindicales determine que el sujeto inspeccionado
o trabajadores ser obligatoria en el caso Practicar cualquier diligencia de in-
vestigacin, examen o prueba que no ha incurrido en infracciones a las
de la investigacin de accidentes mortales. normas de SST objeto de verificacin,
considere necesario para comprobar
Ahora bien, el inspector comisionado de corresponder, emitir un informe de
que las disposiciones legales sobre
durante el desarrollo de las actuaciones actuaciones inspectivas.
SST se observan correctamente,
inspectivas de investigacin tomar en El informe de actuaciones inspectivas de-
entre otros, entrevistar a trabaja-
cuenta el Listado de verificacin de ber contener como mnimo lo siguiente:
dores, empleadores, testigos, etc.
materias de SST que se detalla en el
de considerarlo necesario, tomar a) Identificacin del sujeto o sujetos
anexo de la directiva bajo comentario,
o sacar muestras de sustancias y inspeccionados
en funcin de las materias y submateria
materiales utilizados o manipulados
consignadas en la orden de inspeccin. b) Medios de investigacin utilizados
en el establecimiento, realizar me-
Finalmente, el inspector comisionado, c) Hechos constatados
diciones elaborar croquis, obtener
de oficio y en uso de sus facultades de fotografas videos, etc., siempre que d) Conclusiones ( detallando las infrac-
iniciativa previstas en el inciso e) del se notifique al sujeto inspeccionado ciones)
artculo 12 de la Ley General de Ins- o a su representante, consignando e) Identificacin del inspector o ins-
peccin del Trabajo (LGIT) y lo previsto su obtencin en la respectiva cons- pectores de trabajo
en el numeral 8.5 del Reglamento de la tancia de actuaciones inspectivas. f) Fecha de emisin del informe

D-7 1ra. quincena - Marzo 2017


ASESORA LABORAL 67

Rgimen de licencias para trabajadores


que prestan servicios de bomberos
CONTRATACIN LABORAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E l presente informe tiene por objetivo desarrollar el rgimen de licencias


otorgadas a los miembros del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios
del Per, los requisitos para acceder a estas, de acuerdo a lo establecido en el
recientemente publicado Decreto Supremo N 001-2017-TR.

INTRODUCCIN Promover, realizar y coordinar acciones de


prevencin de incendios y accidentes en
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per general, que puedan poner en peligro la
(CGBVP) fue fundado el 2 de diciembre de 1953, vida de las personas, el medio ambiente y
luego de sendos intentos por unificar los diferentes la propiedad privada o pblica.
cuerpos de bomberos, que de manera independiente Desarrollar acciones que permitan combatir,
trabajaban en el territorio peruano(1). controlar y extinguir incendios, rescatar y
Es un organismo pblico ejecutor adscrito al salvar personas expuestas a peligro por in-
Ministerio del Interior y es la autoridad competente cendios o accidentes en general, atendiendo
en materia de prevencin, control y extincin de las emergencias derivadas de los mismos y
incendios. Est conformado por los bomberos prestando atencin y asistencia oportuna en
voluntarios en actividad, los bomberos asimi- la medida de sus posibilidades.
lados y los bomberos en situacin de retiro, que Participar en las acciones de primera res-
prestan servicio pblico de manera voluntaria y puesta en salvamento de las personas en caso
ad honorem y que no son considerados como de desastres de origen natural o antropog-
funcionarios ni servidores pblicos. nico, bajo los lineamientos establecidos en el
Actualmente, el rgimen de los bomberos se Sistema Nacional de Gestin del Riesgo de
encuentra regulado por el Decreto Legislativo Desastres y el Sistema Nacional de Seguridad
N 1260, Decreto Legislativo que fortalece el Ciudadana.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
2. Funciones del CGBVP
como parte del Sistema Nacional de Seguridad
Ciudadana y regula la Intendencia Nacional de Son funciones del CGBVP:
Bomberos del Per. Ejecutar acciones de prevencin de incen-
Asimismo, hace poco se ha publicado un nuevo dios, accidentes e incidentes con materiales
cuerpo normativa (Decreto Supremo N 001- peligrosos.
2017-TR), a travs del cual se regula el rgimen Coordinar con las entidades pblicas o pri-
de licencias remuneradas de los bomberos en sus vadas a nivel nacional las acciones de pre-
trabajos durante el tiempo que presten ayuda a vencin de incendios, accidentes e incidentes
la poblacin. con materiales peligrosos.
Es por ello que en el presente informe se desarrolla, Combatir, controlar y extinguir incendios,
en principio y para un mejor entendimiento, todo rescatar personas expuestas a peligro por
lo referente al rgimen que regula el CGBVP, sus incendios, siniestros, accidentes, e incidentes
funciones, objetivos y sus beneficios, as como los con materiales peligrosos y atender las emer-
requisitos para el acceso a las licencias durante gencias derivadas de estos, en coordinacin
el tiempo que atiendan alguna emergencia que con los rganos u organismos competentes
ponga en peligro a la poblacin. del Estado, segn cada caso.

I. NOCIN GENERAL DEL CUERPO GENERAL DE Atender, dirigir y controlar incidentes o


emergencias ocasionadas con materiales
BOMBEROS VOLUNTARIOS DEL PER
peligrosos que pongan en riesgo la vida
humana, el medio ambiente y/o el patrimonio
1. Objetivo del Cuerpo General de Bomberos pblico o privado.
El Decreto Legislativo N 1260, establece que Atender emergencias mdicas y atencin pre-
son objetivos del Cuerpo General de Bomberos hospitalaria de conformidad con la normativa
Voluntarios del Per (CGBVP): emitida por el Sector Salud.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) Cfr. COZ VARGAS, Julio Csar. Historia del Cuerpo de Bomberos Voluntarios del Per. Al cierre del milenio 1860-2000. p. 530. Tomado
de: <http://www.bomberosperu.gob.pe/libro/Libro%20Historia%20CBP%20Cap06.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-8


68 ASESORA LABORAL

Participar en las acciones de primera directivas, sobre prevencin, control Realizar estudios sobre las causas
respuesta en desastres naturales o y extincin de incendios e incidentes y desarrollo de los incendios aten-
desastres antropognicos, de confor- con materiales peligrosos, y emitir didos para prevenir, prevenir,
midad con las normas y lineamientos opinin respecto de los existentes capacitar y mejorar sus tcnicas
del Sistema Nacional de Gestin del de oficio o a requerimiento. operacionales.
Riesgo de Desastres.
Acreditar a sus miembros ante el Usar de manera correcta y diligente
Brindar asistencia tcnica, capaci- CENEPRED para que colaboren con los bienes, servicios, equipos, re-
tacin, y emitir opinin tcnica a dicha entidad en la verificacin del cursos y materiales otorgados para
entidades pblicas o privadas que lo cumplimiento de las normas de se- el cumplimiento de sus funciones.
soliciten, en materias relacionadas a guridad, conforme a lo establecido
sus funciones en coordinacin con la Otras que se establezcan por Ley.
en el primer prrafo del literal b)
Intendencia Nacional de Bomberos del numeral 7 del artculo 4 de la
del Per. 3. Beneficios
Ley N 29090, Ley de Regulacin de
Proponer reglamentos, normas, Habilitaciones Urbanas y de Edifi- Los miembros del CGBVP gozan de los
lineamientos, procedimientos o caciones. siguientes beneficios:

BENEFICIOS

Subvencin nica con cargo al Fondo de Invalidez y Proteccin de los Bomberos Voluntarios del Per, conforme a lo previsto
en la Quincuagsima Quinta Disposicin Complementaria Final de la Ley 30518, Ley de Presupuesto del Sector Pblico del
Ao Fiscal 2017.

Una pensin de gracia excepcional y temporal para bomberos o sus herederos, en caso de incapacidad permanente o fallecimiento,
a ser otorgada por el Ministerio del Interior(*).

El Programa Nacional de Becas y Crdito Educativo (PRONABEC) del Ministerio de Educacin, considera a los bomberos y sus hijos
para el otorgamiento de becas y se les otorga un puntaje adicional en la etapa de asignacin de las becas, siempre que cumplan los
requisitos exigidos por dicha entidad.

Pase libre en vehculos de transporte pblico.

Los bomberos del CGBVP que no se encuentren asegurados bajo las modalidades establecidas en la Ley N 26790, tienen derecho a
recibir las prestaciones asistenciales de salud a cargo al Seguro Social de Salud - EsSalud sin costo alguno, as como la hospitalizacin,
en los casos de accidentes producidos como consecuencia de los actos de servicio. Las prestaciones se proporcionan hasta la total
recuperacin y/o rehabilitacin del accidentado.

Los bomberos del CGBVP son incorporados al Seguro Integral de Salud (SIS) conforme a lo sealado en la Ley N 29695 y
estn incluidos en el rgimen subsidiado segn lo establecido en la Ley N 29344, Ley Marco de Aseguramiento Universal en
Salud.

(*) Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro del Interior, a propuesta de este ltimo,
se establecer el monto de la pensin de gracia, su temporalidad, caractersticas, beneficiarios, requisitos y dems condiciones para
su otorgamiento.

4. Definicin de bombero los requisitos y procedimiento para 1. Contenido general de la licencia


su incorporacin. laboral
El artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1260 establece las siguientes defi- Bomberos en situacin de retiroretiro. La licencia laboral es la autorizacin
niciones de bomberos: Son las personas naturales que han otorgada por el empleador al traba-
dejado de ser bomberos activos, jador para que este no asista a su
Bomberos activos
activos. Son personas
conforme a las causales dispuestas centro de labores por determinados
naturales que cumplen con los requi-
en el artculo 8 del referido decreto das. Es solicitada por el trabajador, la
sitos, procedimientos y normas que
legislativo. cual puede ser concedida a voluntad
regulan el ingreso y permanencia
en el Cuerpo General de Bomberos del empleador, salvo que se trate de
II. RGIMEN DE LICENCIAS DE LOS
Voluntarios del Per. disposiciones legales que lo obliguen
MIEMBROS DEL CGBVP
Bomberos asimilados
asimilados. Son personas a otorgarlas, bajo determinadas cir-
naturales que prestan servicios pro- Antes de centrarnos propiamente en cunstancias. Tal es el caso de las li-
fesionales en apoyo a las funciones el rgimen de licencias otorgadas a los cencias para los bomberos, tratados
y actividades del Cuerpo General de trabajadores del Sector Privado, quienes ms adelante.
Bomberos Voluntarios del Per. El a su vez son bomberos, es pertinente
Reglamento Interno de Funciona- abordar, de forma general, que es lo 1.1. Tipos de licencias
miento determina las profesiones que se entiende por licencia y los tipos Es posible identificar, principalmente,
que pueden acceder a esta categora, existentes. dos (2) tipos de licencias:

D-9 1ra. quincena - Marzo 2017


CONTRATACIN LABORAL 69

TIPOS DE LICENCIAS

Son aquellas que suspenden la relacin Licencia por paternidad.


laboral de forma temporal, pero que aun
as el empleador est obligado a pagar Licencia por maternidad.
Licencia con goce de
la remuneracin en favor del trabajador, Licencia por fallecimiento de familiar.
haber
pese a que no presta labores efectivas.
Licencia para la atencin de emergencias otorgados a los
bomberos, etc.

Son aquellas que suspenden la relacin Licencias otorgadas por motivos particulares no relacionadas con
Licencia sin goce de laboral de forma temporal, pero que a las labores, como por ejemplo para asistir a cursos de capacitacin
haber diferencia de la anterior, el empleador no no oficiales de la empresa.
est obligado al pago de la remuneracin.

2. Licencias con goce de remunera- descontado o considerado como au- Su afiliacin y retiro del Cuerpo
ciones otorgadas a los bomberos sencia injustificada, ni como falta laboral General de Bomberos Voluntarios
pasible de sancin, configurndose as del Per, mediante una declaracin
Ahora bien, hecha la distincin entre una
una suspensin imperfecta de labores, jurada o sealndolo as en los for-
licencia con goce y sin goce de haber,
dado que el empleador se encuentra en matos que su empleador utilice para
pasaremos a desarrollar lo dispuesto por
la obligacin de remunerar al trabajador fines de legajo.
el Decreto Supremo N 001-2017-TR,
cuando este acuda a atender alguna Comunicar a su empleador, por
decreto que establece disposiciones a
emergencia que ponga en peligro a la cualquier medio, que han sido
favor de los bomberos voluntarios que
sociedad. convocados por el Cuerpo General
laboren en el Sector Privado y en el
Sector Pblico. Asimismo, se incluye dentro del plazo de Bomberos Voluntarios del Per,
de licencia al tiempo adecuado y razo- hasta dentro del tercer da de pro-
Los bomberos, para la extincin de
nable para el descanso, recuperacin y ducida la ausencia, considerando el
incendios, accidentes y rescates tienen
desintoxicacin del bombero voluntario, trmino de la distancia, de corres-
derecho a que se les otorgue permisos
as como para su retorno al centro de ponder.
y/o licencias de sus empleadores. Es por
trabajo, considerando el trmino de la
ello que a travs del presente decreto, 3. La constancia de participacin en
distancia.
se incorpora el artculo 18-A al Regla- la atencin de emergencias
mento de la Ley de Fomento al Empleo, Para tales efectos, el empleador puede
aprobado mediante Decreto Supremo solicitar la constancia del acto de servicio Una vez que el trabajador del Sector
N 001-96-TR. que emita la respectiva compaa de Privado o el servidor del Estado se
bomberos, el cual ser tratado lneas reincorpore a su centro de trabajo,
Segn dicha incorporacin, los trabaja- ms abajo. el empleador puede solicitar la cons-
dores que se desempean como bom- tancia de participacin del trabajador
beros voluntarios ejercen un cargo cvico 2.2. Efecto de las licencias en los de-
o servidor en el acto de servicio, la
y tienen derecho a licencia con goce de rechos laborales
cual es emitida gratuitamente por
remuneraciones, cuando sean convo- Al establecerse que las licencias otor- el CGBVP.
cados por el CGBVP,
CGBVP para la atencin gadas a los trabajadores del Sector
En dicho caso, la constancia deber ser
de las siguientes emergencias: Privado que son a la vez miembros del
presentada, por el trabajador o servidor,
CGBVP, no podrn ser consideradas
Incendios. en un plazo no mayor de 10 das hbiles
como inasistencias al centro de trabajo,
desde que se le es requerida.
Accidentes. se entiende que los das que el traba-
Desastres o calamidades naturales jador bombero sea llamado a atender
4. Contenido de la constancia
o inducidas. alguna emergencia, dicho lapso ser
considerado para el clculo de todos La constancia emitida por el Cuerpo
Otros sucesos que ponen en riesgo los beneficios laborales tales como la General de Bomberos Voluntarios del
a las personas o al orden pblico; en compensacin por tiempo de servicios, Per debe de consignar los siguientes:
cualquier parte del territorio nacional, gratificaciones, vacaciones, utilidades, El tiempo requerido para la partici-
incluyendo las zonas declaradas en entre otros. pacin del bombero voluntario en
estado de emergencia.
2.3. Requisitos para acceder a los per- el acto de servicio.
2.1. Naturaleza de la licencia misos y licencias El tiempo para el descanso, recupe-
El citado dispositivo dispone que el Para acceder a los permisos y licen- racin y desintoxicacin del bombero
tiempo de licencia para la atencin de cias establecidos los trabajadores voluntario.
dichas emergencias ser considerado del Sector Privado y los servidores Considerar el trmino de la distancia
como tiempo trabajado para todos los del Estado comunican, por nica vez para el retorno del trabajador a su
efectos legales, por lo que no podr ser los siguientes: centro de labores.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 D-10


A S E S O R A

PREVISIONAL

Rgimen pensionario del trabajador jubilado


Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

N uestra legislacin laboral permite a las empresas contratar a trabaja-


dores cuando estos ya han cesado por lmite de edad y se encuentran
percibiendo una pensin de jubilacin. En ese sentido, en el presente informe
se detallan los efectos que este tipo de contratacin genera en nuestro sistema
pensionario, tanto en el pblico como en el privado (SNP y SPP respectiva-
mente).

INTRODUCCIN I. TRABAJADORES AFILIADOS AL SISTEMA


PRIVADO DE PENSIONES
Suele suceder que una vez que los trabajadores
alcanzan la edad de jubilacin, las empresas 1. Jubilados que continan laborando
quieren seguir mantenindolos en el cargo, sea
por el conocimiento o la experiencia con la que Segn el artculo 87 del Ttulo V del Compendio
estos cuentan, adquiridos durante todos los de Normas de Complementarias del Sistema
aos de servicios. Privado de Pensiones (SPP), los afiliados jubi-
lados a este sistema previsional que continan
Sin embargo, muchas veces las empresas se su actividad laboral en calidad de trabajadores
encuentran en el dilema de si mantenerlos como dependientes o independientes, no se encuen-
trabajadores subordinados, o por el contrario, tran obligados a realizar aportes pensionarios.
suscribir con estos un contrato de locacin de Para ello, en cualquier momento, o ante el re-
servicios. querimiento de informacin sobre su situacin
En este caso, si el jubilado sigue prestando previsional, los afiliados jubilados deben comu-
servicios en el mismo puesto y/o actividad, nicar a su empleador su condicin de jubilados
bajo los mismos trminos que cuando estaba en el SPP, adjuntando copia de cualquiera de los
en planilla, lo ideal es que siga siendo conside- siguientes documentos:
rado como tal, es decir, como cualquier otro La Seccin IV del formato de Solicitud de
trabajador, debiendo el empleador reconocerle pensin de jubilacin.
todos sus beneficios y efectuar los aportes de La correspondiente pliza de la renta vitalicia.
ley correspondientes.
El comprobante de pago de la pensin.
Sin embargo, cabe indicar que los aportes al Cualquier otro documento que acredite su
rgimen pensionario de un jubilado que es situacin previsional de jubilado.
contratado para fines laborales, depender
del sistema al que estuvo afiliado (ONP o AFP), En ese sentido, los aportes obligatorios que
cuyos efectos sern distintos para uno y otro, efecten los afiliados jubilados dentro del SPP
segn sea el caso. no generarn cobertura previsional para los
riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de
En ese sentido, en el presente informe se desa- sepelio, y sern devueltos, en calidad de aportes
rrolla todo lo referente a los aportes pensionarios en exceso, a los afiliados que los efectuaron, o
del jubilado que sigue prestando sus servicios a sus herederos, cuando estos lo requieran (ver
en la misma empresa o es contratado por otra. el apartado III sobre devolucin de aportes).

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

E-1 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 71

Es preciso indicar que si bien el referido dispositivo indica que los 2. Derecho de cobranza en caso se vulnere la excepcin
trabajadores jubilados que continan con su vida laboral y que
En el caso de que se vulnere lo establecido en el apartado
perciban pensin de jubilacin del SPP no se encuentran obli-
anterior, esto es, que las suma de la pensin de jubilacin y
gados a realizar aportes, ello no quita el derecho de los afiliados
la remuneracin exceda del 50 % de UIT y no se suspenda
jubilados a efectuar aportes voluntarios sin fines previsionales.
la pensin, la ONP mediante accin coactiva recuperar las
2. Trabajadores que cumplen edad de jubilacin pero sumas que indebidamente haya cobrado el pensionista.
siguen laborando En el caso de que cesara el trabajador, los cobros indebidos
Los afiliados que cumplan la edad de jubilacin y continan pueden ser recuperados a travs de la retencin del 60 %
realizando trabajo remunerado en calidad de trabajadores de las pensiones que pudieran corresponder al pensionista.
dependientes o independientes, no realizarn el pago de la 3. Obligaciones a las que se encuentra sujeto el trabajador
prima del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
pensionista
A tal efecto, en cualquier momento, o ante el requerimiento
El ltimo prrafo del referido artculo 45 del TUO de la Ley
de informacin sobre su situacin previsional, los afiliados
N 19990 establece que el aporte de los trabajadores pen-
deben comunicar a su empleador el cumplimiento de la edad
sionistas ser tanto en la pensin como en la remuneracin
de jubilacin, adjuntando copia de un documento oficial de
de acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno
identificacin en el que se consigne su fecha de nacimiento.
de estos ingresos.
Las primas que paguen los afiliados a los que se refiere el
De este dispositivo se derivan las siguientes obligaciones:
prrafo anterior no generarn cobertura previsional para los
riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, y sern El trabajador pensionista se encuentra obligado a seguir
devueltas, en calidad de aportes en exceso, a los afiliados que aportando el 13 % de su remuneracin.
los efectuaron, o a sus herederos, cuando estos lo requieran Pagar las aportaciones al Seguro Social de Salud, de
(ver el apartado III sobre devolucin de aportes). acuerdo a los siguientes supuestos:

II. AFILIADOS JUBILADOS AL SISTEMA NACIONAL DE En este caso, y de conformidad a existir doble ingreso
para EsSalud:
PENSIONES
1 El empleador deber realizar aporte del 9 % de la
Trabajador que remuneracin.
Nuestra legislacin laboral no prohbe que las empresas perciba pensin y 2 Al trabajador se le descontar el 4 % de la pensin
puedan contratar a personal que percibe pensin de jubi- remuneracin de jubilacin.
Estos, de acuerdo a los incisos a) y b) del artculo 6 de
lacin, independientemente del sistema pensionario al que
la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad
aportaron hasta cumplir la edad de jubilacin. Social en Salud.
Sin embargo, la figura cambia en cuanto a la obligacin del En caso de que el trabajador opte por uno de los concep-
Trabajador que opta
trabajador jubilado de seguir aportando o no. Para tal caso, por una de los dos
tos, no existir pago doble a Essalud, debindose en este
caso realizar el aporte del porcentaje respectivo solo en
s resulta relevante tomar en consideracin el sistema al que conceptos
funcin al ingreso que el trabajador haya elegido.
estuvo afiliado. En ese sentido, en el captulo anterior se vio
que cuando se contrate a un jubilado afiliado al SPP, este
III. DEVOLUCIN DE APORTES INDEBIDOS AL SPP
no se encuentra en la obligacin de realizar aporte alguno.
Cosa distinta sucede para el caso de los jubilados al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP). Los aportes cobrados e identificados por las AFP para el
caso de los trabajadores pensionistas y para los que siguen
1. Pensionista que se reincorpora a la actividad laboral laborando luego de cumplida la edad de jubilacin, sern
devueltos ante el requerimiento efectuado por los afiliados
Segn lo dispuesto en el artculo 45 del Texto nico Ordenado
o herederos, segn sea el caso.
del Decreto Ley N 19990, Ley del Sistema Nacional de Pen-
siones, el pensionista que se reincorpore a la actividad laboral Para ello ha de observarse lo siguiente(1):
como trabajador dependiente o independiente, elegir entre Las AFP son las responsables de atender las solicitudes
la remuneracin o retribucin que perciba por sus servicios de devolucin.
prestados o su pensin generada por el SNP. Los aportes a devolverse recibirn el tratamiento de aportes
Como se indic, el trabajador jubilado puede elegir entre en exceso.
percibir la remuneracin o su pensin de jubilacin. Sin La devolucin se efecta, de ser el caso, conjuntamente
embargo, se establece, de forma excepcional, que el traba- con el pago de la pensin de jubilacin. En el caso del
jador pensionista podr percibir simultneamente pensin numeral precedente, el pago se efectuar mediante cheque
y remuneracin a la vez, siempre que la suma de dichos o abono en cuenta segn acuerdo entre el afiliado y la
montos no supere el 50% de la Unidad Impositiva Tributaria AFP correspondiente.
(UIT). Veamos: La devolucin se har al valor cuota correspondiente a
UIT Vigente: S/ 4,050.00 la fecha de devolucin, identificando los perodos a los
50 % de la UIT: S/ 2,025.00 que correspondan los aportes.
Pensin de jubilacin: S/ 1,000.00 La devolucin la efecta la AFP a los afiliados que pagaron
Remuneracin que percibe el trabajador jubilado: S/ 900.00 los aportes o, en caso hayan fallecido, a sus herederos
que acrediten dicha condicin. En este ltimo caso, la
En este caso, se puede observar que la suma del monto de devolucin se efectuar en las mismas condiciones sea-
la pensin de jubilacin y la remuneracin, da un total de ladas en los puntos que anteceden.
S/ 1,900.00, monto que no excede del 50 % de la UIT, razn
por la cual, el trabajador jubilado puede perfectamente
(1) Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, Circular N AFP 014-2001, Lima:
percibir ambos conceptos. 05/10/2001.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 E-2


A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

El impacto de la inflacin en la rentabilidad


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor describe el impacto que se genera en la renta-


bilidad por el efecto de la inflacin en una economa.

INTRODUCCIN 10 % de un ao a otro, y en ese mismo periodo


los precios de los bienes y servicios han subido
El comportamiento de la economa impacta en en promedio un 12 %, el efecto inmediato que
las proyecciones y resultados econmicos finan- sentir es que con una cantidad mayor de dinero
cieros de las empresas y se observa a travs de los (billetes y monedas) que recibe ahora comparada
indicadores econmicos, es justamente menester con el ao anterior le alcanza para comprar
de la administracin financiera estar al tanto del menos bienes y servicios, pues estos cuestan ms.
comportamiento de estos indicadores y de los Veamos un ejemplo numrico:
que afecten de manera directa el desempeo de
Supongamos que en el ao 2016 un trabajador
la organizacin, pues sabemos que las empresas
ganaba S/ 1,000 mensuales y en el ao 2017 su
se relacionan con mercados financieros y se rela-
sueldo se increment y hoy es S/ 1,100 mensuales.
cionan entre ellas en mercados de distintos tipos.
Ahora supongamos que la canasta de consumo
En funcin de lo anterior podemos relacionar
bsica del trabajador (bienes y servicios que
dos indicadores muy importantes como son la
consume mensualmente) representa un gasto de
tasa de rentabilidad (que puede ser una tasa de
S/ 500, con lo cual el ao pasado le alcanzaba
inters) y la tasa inflacin, esta relacin se muestra
para comprar 2 canastas bsicas exactamente:
especficamente analizando cmo se comporta
la rentabilidad y la inflacin conforme cambia N de canastas bsicas posibles de adquirir =
el nivel de actividad econmica. 1,000 / 500 = 2 canastas mensuales.
Por ejemplo, cuando la economa se est Ahora si el precio de la canasta subi en 12 %
desacelerando el BCRP puede tratar de contra- de 2016 al 2017, el precio de la canasta sera:
rrestar esta desaceleracin bajando su tasa de Precio actual de la canasta = 500 x 1.12 = S/ 560
inters de referencia y con ello tratar de incentivar
a que el sistema financiero baje su tasa de inters Entonces si comparamos ahora cuntas canastas
para mejorar las condiciones de financiamiento se pueden comprar en el 2017? tenemos:
en las empresas y familias, esperando que se N de canastas posibles de adquirir en el 2017
incremente la demanda agregada o en toda la = 1,100 / 560 = 1.96 canastas.
economa. En esta situacin de enfriamiento de
Es decir, no puede comprar ni siquiera las dos
la economa al existir una menor demanda los
canastas como antes, a pesar de que gana ms.
precios tendern a caer lo que se podr observar
en un tasa de inflacin ms baja, la pregunta ser Esto se debe a que el sueldo del trabajador se
cmo impacta esto a la rentabilidad. increment en un 10 % (de 1000 a 1100 soles
mensuales entre el 2016 y el 2017) y el nivel de
I. PODER ADQUISITIVO Y LA TASA REAL precios de los bienes y servicios que consume se
increment en 12 % en un ao.
El poder adquisitivo puede ser traducido como El ejemplo muestra claramente la llamada pr-
la capacidad de compra que tiene un agente dida de poder adquisitivo que ha sufrido el tra-
econmico especfico, por ejemplo, cuando un bajador, debemos notar que estamos analizando
trabajador ha visto incrementado su sueldo en un solo una posibilidad, pues tendremos algunas

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 73

adicionales, como que suba el ingreso y suba el nivel de Adicionalmente se sabe que la empresa utiliza una tasa de
precios en la misma proporcin, o que el ingreso crezca en descuento, para este tipo de proyectos, de 18 % anual en
un porcentaje mayor que el nivel de precios. trminos nominales, y se sabe que las proyecciones indican
que la tasa de inflacin ser 2.5 % anual en promedio a lo
II. IMPACTO EN LA RENTABILIDAD largo de los prximos 3 aos.
Se pide calcular la rentabilidad real del proyecto e indicar si
Ahora, llevemos el caso a un tema ms financiero, supongamos
es conveniente realizar la inversin.
que los S/ 1,000 iniciales representan el capital de un inversio-
nista y que los S/ 1,100 representan el monto capitalizado que Solucin:
l obtiene luego de invertirlo despus de un ao, con lo cual
los S/ 100 de diferencia representan los intereses ganados por En este caso debemos diferenciar algunos aspectos impor-
dicha inversin; el efecto de la prdida de poder adquisitivo tantes:
sera el mismo, si es que la tasa de inflacin fuese 12 %, pues el - Si se quiere calcular la rentabilidad real del proyecto
inversionista obtendra 10 % sobre su dinero, pero al momento debemos hallar la TIR real del mismo y adems, compa-
de querer comprar en el mercado de bienes y servicios, estos en rarla con el COK real del proyecto para decidir sobre la
promedio habrn subido 12 %, con lo cual le alcanzar para conveniencia de realizar el proyecto, esto se har a partir
comprar menos que hace un ao. de los flujos de caja reales del proyecto.
A esta relacin se le conoce como el efecto Fisher, en Empezaremos por calcular la tasa de costo de oportunidad
memoria del economista que lo plante, como materia de real, tomando en cuenta la tasa de inflacin proyectada:
estudio, especficamente el efecto Fisher se denota como:
COK (real) = (0.18 - 0.025) = 15.12 % real anual
r = (i - ) (1 + 0.025)

Donde: r = representa la tasa de inters real; i = representa la tasa de inters Ahora realizaremos el proceso de deflactar a cada uno de
nominal que se aplica; = representa la tasa de inflacin los flujos de caja por periodo, para ello debemos quitar la
inflacin acumulada en cada ao que corresponda, esto se
Lo anterior, muestra que la tasa de inters real es calculada har aplicando:
como la diferencia entre la tasa de inters nominal menos
Flujo de caja nominal
la tasa de inflacin, siendo la tasa real, aquella a la cual se Flujo de caja real =
(1 + )n
ha descontado el efecto de la inflacin. La tasa de inters
nominal es la tasa que se maneja en trminos corrientes en 70,000
FC1 (real) = = S/ 68,282.68 y
las operaciones financieras, es decir, la que cotidianamente (1 + 0,025)
se aplica en dichas operaciones. 80,000
FC2 (real) = = S/ 76,145.15
(1 + 0.25)2
Debe entenderse, que si un inversionista decide invertir en FC3 (real) = S/ 74,287.95
una economa, en la cual la inflacin es lo suficientemente
grande como para distorsionar los clculos de su posible El flujo caja cero (inversin inicial) se queda exactamente
rentabilidad, se usa la tasa real como medida anlisis, com- igual, pues al no haber transcurrido tiempo no se ha visto
paracin o evaluacin. afectado por la inflacin, por ello podemos expresar el flujo
Ahora, en el clculo financiero se hace un ajuste a la ecuacin de caja real de la inversin como:
de Fisher, obteniendo la ecuacin modificada:
Aos 0 1 2 3
(i - ) Flujo de caja (S/) - 120.000,00 68.292,68 76.145,15 74.287,95
r=
(1 + ) En este caso calcularemos la TIR de este flujo de caja para
poder identificar el rendimiento real del proyecto.
Caso 1:
CUADRO N 1
Un inversionista extranjero est evaluando la posibilidad de
invertir en un pas que tiene en la actualidad una tasa de
inflacin de 5 % anual y se proyecta que seguir en ese nivel
y adems se sabe que el inversionista espera obtener una
rentabilidad anual del 25 %, cul sera la tasa de inters real
anual que debe esperar obtener el inversionista extranjero?

Solucin:
En este caso el clculo es directo: = 19.05 %
Es decir, el inversionista debe esperar ganar un 19.05 % en
trminos reales.

Caso 2:
La empresa Redisar est evaluando la posibilidad de invertir
en un negocio de exportacin de productos agrcolas para 
lo cual ha estimado los siguientes flujos de caja para los
siguientes 3 aos, en trminos nominales: Con lo que obtenemos una TIR real del 36.57 % anual, de
acuerdo a lo que observamos en el cuadro N 1, obtenindose
Aos 0 1 2 3
una tasa de rentabilidad mayor que el COK real por lo cual
Flujo de caja (S/) - 120.000,00 70.000,00 80.000,00 80.000,00 se recomienda aceptar el proyecto.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 F-2


A S E S O R A

EMPRESARIAL

Un acuerdo incorrecto? Hay que impugnar


William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar qu son las actas empresariales,


sus caractersticas principales, y qu debemos hacer cuando exista algn
acuerdo contrario a ley, al estatuto, al pacto social o lesione, en beneficio directo
o indirecto de uno o varios accionistas, los intereses de la empresa, es decir, el
procedimiento para su impugnacin.

INTRODUCCIN I. LAS ACTAS EMPRESARIALES

En primer lugar debemos saber qu qu es un 1. Junta general de accionistas


acta societaria
societaria? qu
qu diferencia tiene frente a
la empresarial
empresarial? Bueno para responder estas in- Considerando que el modelo de empresa sera
terrogantes nos remitiremos a lo regulado en el la sociedad annima, adicionalmente al artculo
artculo 134 de la la Ley General de Sociedades 134 de la LGS, en el que se indica que la Junta
(en adelante, LGS)(1): General y los acuerdos adoptados en ella constan
en acta que expresa un resumen de lo aconte-
La junta general y los acuerdos adoptados en cido en la reunin, nos remitiremos al 135 de
ella constan en acta que expresa un resumen de la misma ley, en la que se indica cules son las
lo acontecido en la reunin. Las actas pueden formalidades para dicha acta.
asentarse en un libro especialmente abierto a
dicho efecto, en hojas sueltas o en cualquier En el acta de cada junta debe constar:
otra forma que permita la ley. Cuando consten
a) El lugar, fecha y hora en que se realiz.
en libros o documentos, ellos sern legalizados
conforme a ley
ley. b) La indicacin de si se celebra en primera,
segunda o tercera convocatoria.
En ese sentido, los acuerdos que realice la Junta
General de Accionistas, y como veremos ms c) El nombre de los accionistas presentes o de
adelante tambin el directorio, deben constar quienes los representen.
en un acta o documento, siendo su forma ms d) El nmero y clase de acciones de las que son
usada el instrumento o papel escrito. titulares.
Ahora, solo para fines didcticos es mejor hablar e) El nombre de quienes actuaron como presi-
de actas empresariales y no societarias, y esto a dente y secretario.
efectos de incorporar a la empresa individual de
responsabilidad limitada (E.I.R.L., en adelante), f) La indicacin de las fechas y los peridicos en
la cual est regulada en el artculo primero del que se publicaron los avisos de la convocatoria.
Decreto Ley N 21621(2); toda vez que el ltimo g) La forma y resultado de las votaciones y los
trmino solo se limitara a considerar a la figuras acuerdos adoptados.
societarias de la LGS.
h) Los requisitos anteriormente mencionados
Siendo as, las actas reflejan la voluntad de una que figuren en la lista de asistentes pueden
empresa frente a una agenda determinada. ser obviados si esta forma parte del acta.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.
(2) El gobierno de Morales Bermudes dict la Ley que norma la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada el 4 de setiembre de 1976.

G-1 1ra. quincena - Marzo 2017


INFORME ESPECIAL 75

Es de precisar que cualquier accionista concurrente o re- exigir que se consignen sus observaciones como parte del
presentante y las personas con derecho a asistir a la junta acta y de firmar la adicin correspondiente
correspondiente.
general estn facultados para solicitar que quede constancia El director que quiera salvar su responsabilidad por algn acto
en el acta del sentido de sus intervenciones y de los votos o acuerdo del directorio debe pedir que conste en el acta su
que hayan emitido. oposicin. Si ella no se consigna en el acta, solicitar que se
El acta, incluido un resumen de las intervenciones referidas adicione al acta, segn lo antes indicado.
en el prrafo anterior, debe ser redactada por el secretario
dentro de los cinco das siguientes a la Junta General. 3. La gerencia
Cuando el acta es aprobada en la misma junta, ella debe Cabe precisar que en ausencia de directorio, toda la respon-
contener constancia de dicha aprobacin y ser firmada, sabilidad administrativa recae en la gerencia.
cuando menos, por el presidente, el secretario y un accio-
4. La E.I.R.L.
nista designado al efecto. Cuando el acta no se aprueba en
la misma junta, se designar a no menos de dos accionistas En el artculo 40 de Ley de E.I.R.L., las decisiones del titular
para que, conjuntamente con el presidente y el secretario, la referidas al artculo anterior y las dems que considere con-
revisen y aprueben. veniente dejar constancia escrita, deben constar en un libro
de actas legalizado conforme a ley. En cada acta se indicar:
El acta debe quedar aprobada y firmada dentro de los diez
das hbiles siguientes a la celebracin de la junta y puesta a) El lugar, fecha en que se sent el acta.
a disposicin de los accionistas concurrentes o sus represen- b) As como la indicacin clara del sentido de la decisin adop-
tantes, quienes podrn dejar constancia de sus observaciones tada, y llevar la firma del titular. El acta tiene fuerza legal
o desacuerdos mediante carta notarial. desde su suscripcin.
Tratndose de juntas generales universales es obligatoria la
En un mismo libro se deben asentar las actas de las de-
suscripcin del acta por todos los accionistas concurrentes a
cisiones del titular y las de la gerencia. Segn el artculo
ellas, salvo que hayan firmado la lista de asistentes y en ella
46 de la misma ley, la primera designacin del gerente
estuviesen consignados el nmero de acciones del que son
o gerentes se har en la Escritura de Constitucin de la
titulares y los diversos asuntos objeto de la convocatoria.
Empresa y las posteriores por el titular mediante acta
En este caso, basta que sea firmada por el presidente, el
con firma legalizada, para su inscripcin en el Sunarp.
secretario y un accionista designado al efecto y la lista de
Adems, el titular ser solidariamente responsable con
asistentes se considera parte integrante e inseparable del
el gerente de los actos infractorios de la Ley practicados
acta. Cualquier accionista concurrente a la junta general
por este que consten en el libro de actas, si no las revoca
tiene derecho a firmar el acta. El acta tiene fuerza legal
o adopta medidas para impedir su efecto.
desde su aprobacin.

2. El directorio II. IMPUGNACIN DE LAS ACTAS


Por otro lado tenemos al artculo 170 de la misma ley, en el En virtud al artculo 139 de la LGS, pueden ser impugnados
que se indica que las deliberaciones y acuerdos del directorio judicialmente los acuerdos de la junta general cuyo contenido
deben ser consignados, por cualquier medio, en actas que sea contrario a la LGS, se oponga al estatuto o al pacto social
se recogern en un libro, en hojas sueltas o en otra forma o lesione, en beneficio directo o indirecto de uno o varios
que permita la ley y, excepcionalmente, conforme al artculo accionistas, los intereses de la sociedad.
136 de la LGS.
No procede la impugnacin cuando el acuerdo haya sido
Las actas deben expresar, si hubiera habido sesin: revocado, o sustituido por otro adoptado conforme a ley, al
a) La fecha, hora y lugar de celebracin y el nombre de los pacto social o al estatuto. El Juez mandar tener por concluido
concurrentes; de no haber habido sesin. el proceso y dispondr el archivo de los autos, cualquiera
que sea su estado, si la sociedad acredita que el acuerdo
b) La forma y circunstancias en que se adoptaron el o los
ha sido revocado o sustituido conforme a lo prescrito en el
acuerdos; y, en todo caso, los asuntos tratados.
prrafo precedente.
c) Las resoluciones adoptadas
En los casos mencionados, no se perjudica el derecho adqui-
d) El nmero de votos emitidos, as como las constancias rido por el tercero de buena fe; es decir, no se daa a quien
que quieran dejar los directores. haya resultado beneficiado con el acuerdo primigenio que
posteriormente fue revocado.
Asimismo, si el estatuto no dispone de manera distinta a lo
sealado anteriormente, las actas sern firmadas por quienes La impugnacin prevista anteriormente, puede ser interpuesta
actuaron como presidente y secretario de la sesin o por por los accionistas que en la junta general hubiesen hecho
quienes fueron expresamente designados para tal efecto. constar en acta su oposicin al acuerdo, por los accionistas
ausentes y por los que hayan sido ilegtimamente privados
Es importante sealar que el acta tendr validez legal y los
de emitir su voto (140 LGS).
acuerdos a que ella se refiere se podrn llevar a efecto desde
el momento en que fue firmada, bajo responsabilidad de
quienes la hubiesen suscrito.
(3) En virtud al artculo nico de la Ley N 30354, publicada el 4 noviembre 2015,
Las actas debern estar firmadas en un plazo mximo de cuyo texto es el siguiente:
veinte das hbiles(3) siguientes a la fecha de la sesin o del El plazo para pedir que se consignen las observaciones o que se incluya la
oposicin vence a los veinte das tiles de realizada la sesin. Por solicitud del
acuerdo, segn corresponda. gerente general o de cualquiera de los integrantes del directorio, durante la se-
sin puede estar presente un notario pblico designado por los solicitantes para
Cualquier director puede firmar el acta si as lo desea y lo certificar la autenticidad de los acuerdos adoptados, los cuales pueden ejecutar-
manifiesta en la sesin. El director que estimare que un acta se de inmediato por mrito de la certificacin. Dicha certificacin, como tambin
aquella a la que se refiere el artculo 138, da mrito a la inscripcin de los acuer-
adolece de inexactitudes u omisiones tiene el derecho de dos adoptados en el registro correspondiente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 G-2


76 ASESORA EMPRESARIAL

En los casos de acciones sin derecho a voto, la impug- 1. Cul es la va judicial idnea para el caso de la
nacin solo puede ser interpuesta respecto de acuerdos E.I.R.L.?
que afecten los derechos especiales de los titulares de
Supletoriamente, al no existir una va establecida en dicha ley,
dichas acciones.
corresponder acudir a la va del proceso abreviado tambin,
Es importante precisar que la accin (acudir ante el Poder toda vez que en el artculo 486 del Cdigo Procesal Civil
Judicial para impugnar el acta) caduca (se pierde el derecho Peruano, numeral 8, posibilita esta opcin; y considerando
a reclamar as como la posibilidad de ir ante la autoridad que en la LGS se ha regulado de igual forma, el sentido sera
judicial) a los dos meses de la fecha de adopcin del acuerdo el mismo. Hay que considerar que esto se debe a que la Ley
si el accionista concurri a la Junta; a los tres meses si no de E.I.R.L. es anterior a la LGS y al propio Cdigo Procesal
concurri; y tratndose de acuerdos inscribibles, dentro del Civil(5), de ah su no inclusin de una va.
mes siguiente a la inscripcin.
2. Qu sucede con el Libro de matrcula de acciones?
La impugnacin se tramita por el proceso judicial abreviado.
En el artculo 92 de la LGS se estableci que en la matrcula
Las que se sustenten en defectos de convocatoria o falta de
de acciones se anota la creacin de acciones cuando corres-
quorum se tramitan por el proceso sumarsimo
sumarsimo. Es competente
ponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 83 de la
para conocer la impugnacin de los acuerdos adoptados
LGS. Igualmente se anota en dicha matrcula la emisin de
por la junta general el juez del domicilio de la sociedad (143
acciones, segn lo establecido en el artculo 84 de la misma
de la LGS).
ley, sea que estn representadas por certificados provisionales
Por otra lado, de manera similar, los acuerdos que incu- o definitivos.
rran en causal de anulabilidad prevista en la LGS o en el En la matrcula se anotan tambin las transferencias, los
Cdigo Civil, tambin sern impugnables en los plazos y canjes y desdoblamientos de acciones, la constitucin de
formas que seala la ley. Para comprender ms esta figura derechos y gravmenes sobre las mismas, las limitaciones
puede revisar nuestro artculo(4), en el que se visualiza el a la transferencia de las acciones y los convenios entre
siguiente cuadro: accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre
las acciones o que tengan por objeto el ejercicio de los
Ineficacia derechos inherentes a ellas. La matrcula de acciones se
llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto
Sociedad annima cerrada Sociedad annima abierta o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante
registro electrnico o en cualquier otra forma que per-
Nulidad Anulabilidad Nulidad Anulabilidad mita la ley. Se podr usar simultneamente dos o ms
de los sistemas antes descritos; en caso de discrepancia
237 LGS 92 LGS Artculo 254 nume- 92 LGS prevalecer lo anotado en el libro o en las hojas sueltas,
ral 3 de la LGS segn corresponda.
El rgimen de la representacin de valores mediante ano-
238 LGS 93 LGS 93 LGS taciones en cuenta se rige por la legislacin del mercado
de valores.
101 LGS 101 LGS
Solo como referencia, debemos sealar que la inscripcin
en el Libro de matrcula de acciones nicamente opera para
Ahora debemos considerar que en Derecho existe una
el caso de las sociedades annimas, porque para las otras
figura denominada acumulacin, por la cual en un mismo
formas societarias, y la E.I.R.L. si se requiere que se inscriban
proceso judicial se pueden dilucidar dos o ms preten-
en los Registros Pblicos, toda vez que en este caso no existen
siones cuando estas sean similares, tal como se nota del
acciones sino participaciones.
artculo 146 de la LGS.
Finalmente, debemos precisar que la transferencia de acciones
En esa lnea, a solicitud de parte, el juez puede dictar me- es negocio jurdico, y que ser vlido cuando cumpla con
dida cautelar
cautelar, disponiendo la anotacin de la demanda en los requisitos de validez establecidos en forma supletoria en
los Registros Pblicos. La suspensin definitiva del acuerdo nuestro Cdigo Civil peruano(6); sin embargo no podr surtir
impugnado se inscribir cuando quede firme la resolucin sus efectos mientras no se inscriba en el Libro de matrcula de
que as lo disponga. acciones conforme al artculo 92 y 93 de la LGS; este ltimo
A solicitud de la sociedad las anotaciones antes referidas se hace hincapi a la comunicacin por escrito que debe hacer
cancelarn (se eliminarn de los Registros Pblicos) cuando el respectivo accionista o el adquiriente a la sociedad de la
la demanda en que se funden sea desestimada (denegada o transferencia para la anotacin en el Libro de matrcula de
acciones.
improcedente) por sentencia firme, o cuando el demandante
se haya desistido, conciliado, transado o cuando se haya
producido el abandono del proceso.
En el caso de la E.I.R.L. hay un apartado para estos casos, (4) Una primera consideracin es que la nulidad o anulabilidad es determinada por
ley, no puede ser inventada o creada o aducida simplemente por la sola mencin
y lo encontramos en el artculo 52 de la respectiva ley en un apartado de la LGS, ya que lamentablemente este es uno de los aspec-
tos que alegan muchos profesionales para iniciar causas perdidas, ya que el
que lo regula, en cuyo prrafo final se indica que el principio de legalidad es fundamental para alegar la ineficacia () La ineficacia
Gerente ser solidariamente responsable con el titular en la transferencia de acciones Por qu se produce? Qu hacer? CASTAE-
DA GOYCOCHEA, William Octavio. Revista Contadores & Empresas. N 292,
de los actos infractores de la Ley practicados por este, segunda quincena de diciembre 2016. pp. F-1; F-4.
que consten en el Libro
ibro de Actas
ctas si no los impugna ju- (5) Mediante Resolucin Ministerial N 010-93-JUS se aprob el Texto nico Or-
denado del Cdigo Procesal Civil, publicado en el diario oficial El Peruano el
dicialmente dentro de los quince (15) das de asentada 22/04/1993.
el acta respectiva, salvo que acredite no haber podido (6) Revisar el artculo 140 del Cdigo Civil Peruano aprobado mediante Decreto Le-
conocerla en su oportunidad. gislativo N 275. Publicado el 25/07/1984, y vigente desde el 14/11/1984.

G-3 1ra. quincena - Marzo 2017


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017


Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO


Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 H-1


78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Marzo 2017


INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de marzo de 2017)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,08 17,07 17,06 17,06 17,06 17,06 17,01 16,95 16,98 16,96 16,96 16,96 16,95 16,97
F. Acumulado * 3282,00605 3283,44317 3284,88014 3286,31774 3287,75596 3289,19481 3290,63038 3292,06191 3293,49639 3294,92995 3296,36413 3297,79894 3299,23358 3300,67040
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,78 2,70 2,67 2,67 2,67 2,67 2,70 2,69 2,75 2,71 2,71 2,71 2,73 2,68
F. Acumulado * 7,15207 7,15260 7,15312 7,15365 7,15417 7,15470 7,15523 7,15575 7,15629 7,15682 7,15736 7,15789 7,15842 7,15895
F. Diario 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,48 7,44 7,40 7,40 7,40 7,33 7,32 7,32 7,32 7,32 7,32 7,32 7,31 7,36
F. Acumulado * 18,99277 18,99655 19,00032 19,00409 19,00786 19,01159 19,01533 19,01906 19,02279 19,02652 19,03026 19,03399 19,03772 19,04148
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,37 0,36 0,37 0,37 0,37 0,39 0,39 0,39 0,38 0,37 0,37 0,37 0,39 0,39
F. Acumulado * 2,04454 2,04456 2,04458 2,04461 2,04463 2,04465 2,04467 2,04469 2,04471 2,04474 2,04476 2,04478 2,04480 2,04482
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de marzo de 2017) (Del 1 al 14 de marzo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 0,811 1,093 1,406 1,790 3,75
1 3,262 3,265 3,250 3,255 3,240 3,260 3,419 3,480 0,032
2 0,830 1,100 1,416 1,798 3,75
2 3,271 3,274 3,262 3,265 3,260 3,280 3,425 3,558 0,029
3 0,834 1,102 1,423 1,808 3,75 3 3,283 3,286 3,271 3,274 3,260 3,280 2,923 3,608 0,029 0,031
4 Sbado 4 Sbado 3,283 3,286 Sbado Sbado Sbado
5 Domingo 3,283 3,286 Domingo Domingo Domingo
5 Domingo
6 3,288 3,292 3,283 3,286 3,270 3,290 3,255 3,644 0,031
6 0,847 1,106 1,421 1,800 3,75 7 3,291 3,294 3,288 3,292 3,270 3,290 3,421 3,635 0,031
7 0,854 1,106 1,420 1,800 3,75 8 3,291 3,294 3,291 3,294 3,280 3,300 3,392 3,590 0,032
9 3,294 3,296 3,291 3,294 3,290 3,310 3,378 3,575 0,029 0,030
8 0,858 1,109 1,421 1,801 3,75
10 3,281 3,285 3,294 3,296 3,285 3,305 3,442 3,638 0,028 0,029
9 0,881 1,120 1,430 1,814 3,75 11 Sbado 3,281 3,285 Sbado Sbado Sbado
10 0,881 1,121 1,426 1,819 3,75 12 Domingo 3,281 3,285 Domingo Domingo Domingo
13 3,285 3,288 3,281 3,285 3,270 3,290 3,511 3,709 0,057 0,031
11 Sbado
14 3,282 3,290 3,285 3,288 3,402 3,641 0,030
12 Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,912 1,131 1,432 1,821 3,75 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Jul.16 123,72 0,08 1,60 1,016
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Ago.16 124,16 0,36 1,96 1,020
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250 Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026
Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Promedio 2016 123,86
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 2017
2016 Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
2016
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
Jul.2016 103,555669 0,30 0,52 1,005
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844
2017 2017

ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000

FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 297 H-3


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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAR.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,78 0,00008 1,89280 0,37 0,00001 0,69239 banco del mismo banco
2 2,70 0,00007 1,89288 0,36 0,00001 0,69240 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,67 0,00007 1,89295 0,37 0,00001 0,69241 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,67 0,00007 1,89302 0,37 0,00001 0,69242
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,67 0,00007 1,89310 0,37 0,00001 0,69243
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,67 0,00007 1,89317 0,39 0,00001 0,69244
7 2,70 0,00007 1,89324 0,39 0,00001 0,69245 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,69 0,00007 1,89332 0,39 0,00001 0,69246 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,75 0,00008 1,89339 0,38 0,00001 0,69247 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,71 0,00007 1,89347 0,37 0,00001 0,69248
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,71 0,00007 1,89354 0,37 0,00001 0,69249
12 2,71 0,00007 1,89362 0,37 0,00001 0,69250 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,73 0,00007 1,89369 0,39 0,00001 0,69252 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,68 0,00007 2,68000 0,39 0,00001 0,69253 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.


Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Marzo 2017