Facultad de Ciencias Econmicas

Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Captulo X
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
Responsabilidad del Auditor
Calidad de responsable
Deuda, obligacin de reparar y satisfacer por s o por otro a
consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal
Cargo u obligacin moral que resulta para uno del posible yerro en
cosa o asunto determinado.
Significado de una profesin
Profesin: Empleo, facultad u oficio que una persona tiene y ejerce
con derecho a una retribucin
Profesionales: Son los que ejercen una actividad
Formacin universitaria previa
Estudios de nivel terciario
Capacidad tcnica
Capacidad de entendimiento de la norma jurdica
Discernir el bien comn y la conveniencia individual
Actuar con plena conciencia del correcto proceder hacia el
prjimo
Relacin contractual profesional - cliente
Actividad en diversos mercados
Gran empresa:
Estructura administrativa - Tarea definida
Pequea y mediana empresa:
Estructura administrativa reducida - Tarea en un marco amplio y
variado
Naturaleza jurdica de los servicios que prestan quienes ejercen una
profesin liberal: diversas posiciones
Inexistencia de contrato
Mandato
Locacin de servicios
Contrato innominado
Contrato multiforme o proteiforme
Locacin de obra
 La relacin contractual entre quienes ejercen las denominadas
profesiones liberales con sus clientes es susceptible de encuadrarse
dentro de las normas que regulan la locacin de obra ya que lo que
interesa es el resultado u opus. (C.M.C. Civil Sala F. 9-11-84. El
Derecho 113-650)
Nueva corriente: contrato atpico
Es un contrato Bilateral, oneroso y conmutativo (Art 966,967 y 968
Nuevo Cdigo Civil y comercial)
Nuevo cdigo Civil y comercial:
Disposiciones comunes a las obras y a los servicios
ARTICULO 1251.- Definicin. Hay contrato de obra o de servicios
cuando una persona, segn el caso el contratista o el prestador de
servicios, actuando independientemente, se obliga a favor de otra,
llamada comitente, a realizar una obra material o intelectual o a
proveer un servicio mediante una retribucin. El contrato es gratuito si
las partes as lo pactan o cuando por las circunstancias del caso puede
presumirse la intencin de beneficiar.
ARTICULO 1252.- Calificacin del contrato. Si hay duda sobre la
calificacin del contrato, se entiende que hay contrato de servicios
cuando la obligacin de hacer consiste en realizar cierta actividad
independiente de su eficacia. Se considera que el contrato es de obra
cuando se promete un resultado eficaz, reproducible o susceptible de
entrega.
Definicin de responsabilidades
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados contables

La direccin es responsable de:

la preparacin y presentacin de los estados contables de
conformidad con el marco de informacin contable aplicable, y
del control interno que la direccin considere necesario para permitir
la preparacin de estados contables libres de incorrecciones
materiales.
Responsabilidad del auditor
La responsabilidad del contador es:
 expresar una opinin sobre los estados contables basada en su
auditora,
y desarrollar su examen de acuerdo con las normas de auditora
argentinas vigentes.
Responsabilidad y percepciones
Diferencias en las expectativas de la auditora (audit expectations gap)
Cuestionamientos de la naturaleza y objetivos de la auditora
Creciente demanda a los auditores en los Tribunales
Evolucin de la Auditora
Etapa anterior a 1920
Informe
Hemos auditado los libros y cuentas de ABC S.A. al 31 de diciembre de
1915 y certificamos que en nuestra opinin, el referido balance
establece correctamente su posicin al final de este ao y que las
correspondientes cuentas de ganancias y prdidas son correctas.
No haba leyes o normas de auditora
La auditora se desarrollaba para la gerencia
El examen era completo
El examen estaba centrado en el balance general
La evidencia obtenida era interna
Se afirmaba exactitud
Etapa desde 1920 a 1960
La profesin de auditora fue asumiendo menores responsabilidades.
Cambio en el entorno econmico.
No se asume como responsabilidad primaria la deteccin del fraude.
Etapa desde 1960 a 2000
Los auditores recibieron crticas.
Creciente insatisfaccin pblica en relacin a la deteccin del fraude.
Restablecimiento de la responsabilidad en la deteccin del fraude.
Etapa desde 2000
Demandas de un papel ms activo en la deteccin de fraudes.
Responsabilidad.-Aspectos Colaterales
Independencia del Auditor
 Prestacin de otros servicios
Seleccin de auditores
Rotacin de auditores y de su personal
Regalos de clientes
Regulacin de la Profesin
Fijacin de Normas Contables
Fijacin de Normas de Auditoria
La auditora de las auditorias
La publicidad
Capacitacin del Auditor
Consecuencias
Por la naturaleza de sus funciones como auditor o sndico, el contador
pblico est sujeto a ciertas responsabilidades de orden civil y penal por
catos violatorios de normas legales aplicables a su actividad o por su
incumplimiento. Adems, asume responsabilidades emergentes de las
regulaciones disciplinarias establecidas por la propia profesin.

Civiles Nuevo Cdigo Civil y Comercial de la

Nacin ( Ley 26.994 )
Penales Cdigo Penal y complementarias
Profesionales Cdigo de tica

1.Responsabilidad civil. Responsabilidad Contractual y extracontractual

Responsabilidad civil
La responsabilidad civil est legislada por los artculos del Cdigo Civil y
Comercial que conciernen a los delitos y a los cuasi delitos
Obligacin de cumplir con lo dispuesto en clusulas contractuales
entre partes de una relacin jurdica regulada por un acuerdo
Obligacin de reparar los daos y perjuicios causados por actos
ilcitos/negligentes atribuibles al profesional
Responsabilidad contractual
Los artculos aplicables en caso de litigio son:
 ARTICULO 957.- Definicin. Contrato es el acto jurdico mediante el cual dos o ms partes
manifiestan su consentimiento para crear, regular, modificar, transferir o extinguir
relaciones jurdicas patrimoniales.
ARTICULO 958.- Libertad de contratacin. Las partes son libres para celebrar un contrato y
determinar su contenido, dentro de los lmites impuestos por la ley, el orden pblico, la
moral y las buenas costumbres.
ARTICULO 959.- Efecto vinculante. Todo contrato vlidamente celebrado es obligatorio
para las partes. Su contenido slo puede ser modificado o extinguido por acuerdo de
partes o en los supuestos en que la ley lo prev.
ARTICULO 961.- Buena fe. Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse de
buena fe. Obligan no slo a lo que est formalmente expresado, sino a todas las
consecuencias que puedan considerarse comprendidas en ellos, con los alcances en que
razonablemente se habra obligado un contratante cuidadoso y previsor
ARTICULO 962.- Carcter de las normas legales. Las normas legales relativas a los
contratos son supletorias de la voluntad de las partes, a menos que de su modo de
expresin, de su contenido, o de su contexto, resulte su carcter indisponible.
ARTICULO 963.- Prelacin normativa. Cuando concurren disposiciones de este Cdigo y de
alguna ley especial, las normas se aplican con el siguiente orden de prelacin: a) normas
indisponibles de la ley especial y de este Cdigo; b) normas particulares del contrato; c)
normas supletorias de la ley especial; d) normas supletorias de este Cdigo.
Responsabilidad extracontractual
Negligencia (cuasidelito)-
Dolo- se extiende a terceros
Esta responsabilidad se genera frente a terceros no clientes en los casos
en que la actuacin profesional cause un dao a terceros por culpa o
negligencia (acto no intencional) o dolo (acto intencional) del Contador.
Negligencia: la falta de cumplimiento con lo que se estima que una
persona razonablemente cuidadosa habra efectuado en determinada
ocasin, sin que exista intencin de engaar a un tercero.
Delito: es el acto ilcito ejecutado a sabiendas con la intencin de
daar a las personas o los derechos de otros.
ARTICULO 1749.- Sujetos responsables. Es responsable directo quien incumple una
obligacin u ocasiona un dao injustificado por accin u omisin.
Diferencias entre la Responsabilidad contractual y la Responsabilidad
extracontractual
Extensin del resarcimiento
 Contractual: Comprende las consecuencias y necesarias para el
cumplimiento
Extracontractual: Comprende las consecuencias mediatas e
inmediatas del hecho daoso
Prescripcin de la accin
Contractual: 10 aos
Extracontractual: 2 aos
Constitucin de mora de quien debe indemnizar
Prueba de la culpa
Contractual: No es necesario.
Extracontractual: hay que probar
o Otros Casos:
Violacin del secreto profesional
Hechos producidos por los asistentes
2.Responsabilidad penal: El delito de dictamen falso. La defraudacin al
cliente. La defraudacin a terceros. Ley penal tributaria. El lavado de dinero.
Responsabilidad Penal
La responsabilidad penal se encuentra legislada en el cdigo penal y leyes
complementarias de idntica naturaleza.
Nos vamos a referir a los siguientes tems:
a) El delito de dictamen falso.
b) La defraudacin al cliente.
c) La defraudacin a terceros.
d) Los delitos fiscales.
e) El lavado de dinero.
Algunas determinaciones importantes
1. Los delitos se hallan configurados en un Cdigo o en leyes
complementarias.
2. Se aplican en el derecho penal ciertas pautas axiolgicas como ser:
a. No hay delito, sin pena que lo imponga la ley;
b. La interpretacin de las leyes es restrictiva, no se aplican por
analoga.
 3. Los delitos tipificados en leyes especiales se rigen por ellas y
supletoriamente por los principios del cdigo penal.
4. Las formas especiales del proceso se hallan regidas por pautas propias,
como es el caso del principio de in dubio pro reo, y otros. Es decir
que se aplica el principio de inocencia, y en caso de dudas , se
beneficia al acusado.
5. Aplicacin de penas
a. privacin de la libertad
b. penas pecuniarias
c. inhabilitacin para ejercer la profesin
d. combinacin
6. Sujetos
a. Sujetos activos del delito (perpetradores del delito)
b. Sujetos pasivos (vctimas)
c. Agente directo (autor del delito)
d. Partcipes (cmplices)
i. principal
ii. secundario
e. Encubridor
a)El delito de dictamen falso.
Dictamen Falso ( no tipificado)
Balance Falso ( Art. 300 Inc. 3 del Cdigo Penal)
Requisitos
o Intencin
o Falsa e incompleta
o Significacin.
o Causar perjuicios
Sujetos Directos: Fundador, Director,
Administrador, Sindico
Cmplice (Art 45): Auditor
Sancin: Prisin de seis meses a dos aos.
El artculo 300 inciso 3 del Cdigo Penal
 Seran reprimidos con prisin de seis meses a dos aos:
El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una sociedad
annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas
publicare, certificare o autorizare un inventario, balance, una cuenta de
ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o memorias,
falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con
falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar la situacin
econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propsito
perseguido al verificarlo.
Caractersticas de las disposiciones de este artculo
Quines son agentes directos (autores del delito):
el fundador
el director
el administrador
el liquidador, o
el sndico de
o sociedades annimas y las sociedades en comandita por
acciones
o sociedades cooperativas
o ciertas sociedades de responsabilidad limitada y las
sociedades con participacin estatal mayoritaria
# si realizo su tarea en forma tcnicamente correcta , no se le
podra imputar el delito de balance falso.
Documentos que pueden ser instrumentos de falsedad
El balance General (ESP)
El inventario.
La cuenta de ganancias y prdidas (ER)
Los correspondientes informes o memorias
Falsos o Incompleto
Un documento es falso cuando deliberadamente contiene o utiliza datos
incorrectos o inexistentes; es incompleto cuando, siendo verdadero, es solo
parcial, ocultndose determinada informacin relevante.
Momento en que nace el delito
Autorizacin: Cuando han sido firmado por la autoridades con
facultades
Publicacin : Cuando se difunden entre una cantidad considerable de
personas, cuando se presenta a un organismo pblico de control
Certifica: se refiere al caso del sndico con la emisin de su informe.
Elemento dolo o malicia
Actuar a sabiendas
El auditor de los Estados Contables
El auditor Externo no puede ser imputado como autor del delito
de balance falso porque no encuadra en la lista de sujeto activo
del delito.
Dictamen Falso : es cuando hubiera obtenido elementos de
juicio vlidos y suficientes que testimonien la falsedad de los
estados financieros, emitiendo de todas maneras un informe
favorable ( no modificado ).El cdigo penal no legisla sobre
dictamen falso ( no tipificado), por lo tanto, como las normas no
se pueden aplicar por analoga, no puede ser agente directo del
delito.
Cmplice primario : Art. 45.- Los que tomasen parte en la
ejecucin del hecho o prestasen al autor o autores un auxilio o
cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse, tendrn
la pena establecida para el delito. En la misma pena incurrirn
los que hubiesen determinado directamente a otro a cometerlo.
Cmplice secundario : Art. 46.-Los que cooperen de cualquier
otro modo a la ejecucin del hecho y los que presten una ayuda
posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern
reprimidos con la pena correspondiente al delito, disminuida de
un tercio a la mitad.
Casos:
Cuando solo acta como auditor: No debera ser imputado
porque no interviene en la elaboracin.
 Cuando acta de las PYME y colabora en la preparacin
de EECC / RT37 . Independencia de criterios. cobro por
honorarios : podra ser imputado de cmplice principal. .
b) La defraudacin al cliente.
1. El auditor como agente directo del delito.
La estafa es la obtencin de un beneficio ilegitimo, en perjuicio de otro,
mediante procedimientos delictuosos que la ley determina
El delito de estafa (art. 172 C.P.)
Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos ,al que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos
ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentando bienes ,
crdito, comisin, empresa o negociacin o valindose de cualquier
otro ardid o engao
Ejemplo: el auditor engaa a su cliente que realizo la auditoria y cobra sus
honorarios
Elementos de la estafa
Medios usados ( Simulacin del trabajo )
El error en que incurre la victima ( cree que el Cr
hizo el trabajo )
El perjuicio que sufre la victima ( pago de
honorarios sin causa )
El beneficio que obtiene el agente directo del delito
( retribucin del auditor sin haber hecho su trabajo )
2. El auditor como cmplice secundario
Caso de manipular cifras de ventas.: la vctima del delito es la empresa
y el auditor cmplice secundario. el auditor descubre que las cifras de
ventas estn sobrevaloradas ( para liquidar mayores comisiones ) y por
una promesa de dinero no informa.
3.La defraudacin a terceros.
Puede ser cmplice primario o secundario en el delito de defraudacin a
terceros a travs de la emisin de un informe falso o incompleto.
Ejemplo: Una empresa emite un balance falso para obtener un crdito, que el
auditor conoce pero emite un informe favorable.
El auditor como cmplice primario del delito.
Medios usados ( EECC Falsos)
El error en que incurre la victima ( el banco cree la
solvencia )
El perjuicio que sufre la victima ( entrega fondos por
un prstamo cuya recuperacin es improbable
El beneficio que obtiene el agente directo del delito
( recibe los fondos de un prstamo que difcilmente
devolver)
Beneficio del cmplice primaria (Mayores
honorarios como compensacin por la ayuda
prestada )
3.Los delitos fiscales.
Ley 24.769, Ley Penal Tributaria
ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el
obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco
nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de cien mil
pesos ($ 100.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, an
cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior
a un ao.
Establecen sanciones para quienes:
Faciliten la evasin de tributos
Dificulten la percepcin y/o fiscalizacin
No acten como agente de percepcin o retencin
Etc.
Artculo 15:El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe,
autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en
 esta ley , ser pasible, adems de las penas correspondientes por su
participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial
por el tiempo del doble de la condena.
4. El lavado de dinero
La ley 25246 del 5/5/2000, modificada por la Ley 26.683 del 21/6/2011 , trata
de los delitos de lavado de activos y de financiacin del terrorismo, crea la
UIF ( unidad de informacin financiera, en jurisdiccin del Ministerio de
justicia y derechos humanos de la Nacin , establece el deber de informar
ciertos actos sospechosos a la UIF, enuncia quienes estn obligados a
informar ( incluye entre ellos, a los graduados en ciencias econmicas que
presten ciertos servicios) y establece un rgimen penal administrativo.
En el punto 4 del presente Capitulo se desarrolla este tema.

3.Responsabilidad profesional. Sanciones

Responsabilidad Profesional
Corresponde a los Consejos Profesionales dentro de sus respectivas
jurisdicciones cuidar que se cumplan los principios de tica que rigen el
ejercicio profesional de Ciencias Econmicas
Art. 21 Inc. c. Ley 20.488
Conceptos de tica y Moral
a) La tica estudia el problema de los principios que guan la
conducta humana, independientemente del conjunto de normas
que rijan esa conducta en un momento y lugar dados;
b) La moral estudia estas normas y las distintas formas que
adoptan en las comunidades humanas.
tica: lo que el humano debera hacer
Moral: lo que el ser humano hace en un momento y lugar dados
Contenido ideal de un Cdigo de tica
En funcin de lo expuesto, se deduce que cualquier cdigo de tica debera,
como mnimo, enunciar los principios que han de guiar la conducta de las
personas comprendidas en su mbito normativo y facilitar el eventual
juzgamiento de tales conductas. Adicionalmente, el cdigo podra incluir
normas de actuacin coherentes con dichos principios.
Principios ticos de cualquier profesin
a) Lealtad o buena fe
b) Desempeo profesional cuidadoso y responsable
c) Respeto por sus semejantes
d) Discrecin
El contenido de cualquier lista de principios ticos depender, entre otros
factores, de la corriente filosfica a que pertenezca el autor que la formula.
Un cdigo de tica abarca:
El inters general
Las obligaciones respecto de quienes encomiendan tareas
Deberes relacionados con los colegas
Responsabilidad Profesionales
Cdigo de tica
Ejercicio profesional consiente y digno. Hacer de la verdad
una norma permanente de conducta.
No se puede asociar con quienes no tengan titulo
Actuar con integridad, veracidad, objetividad y no
intervenir si no se tiene independencia de criterio
Se debe mantener alto nivel de competencia.
No se debe amparar o facilitar actos incorrectos o
punibles.
No se debe interrumpir la prestacin del servicio sin
notificarlos. No se debe retener documentacin.
Todo informe debe responder a la realidad.
No deben firmar documentacin que no haya preparado o
supervisado.
No debe intervenir en asuntos en que actu otro colega,
ni atraer a sus clientes, pero tienen derecho a prestar sus
servicios cuando le sean requeridos, previa comunicacin
fehaciente al otro profesional.
 Debe evitar la intervencin de gestores para la obtencin
de clientela.
La publicidad debe ser mesurada.
No debe divulgar asunto sin autorizacin expresa del
cliente.
Secreto profesional
La necesidad de guardar secreto profesional est reconocida para
todas las profesiones y es incluso requerida por el art. 156 del Cdigo
Penal
Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos o multa de
quinientos mil a veinte millones de pesos e inhabilitacin especial, en
su caso, por seis meses a tres aos, l que teniendo justicia, por razn
de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto cuya
divulgacin puede causar dao, lo revelare sin justa causa.
Secreto profesional
Cdigo de tica
... no debe divulgarse asunto alguno sin la autorizacin expresa del
cliente...
Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar secreto
profesional cuando imprescindiblemente deben revelar sus
conocimientos para su defensa personal en la medida en que la
informacin que proporcionen sea insustituible...
Cdigo penal - Art. 156
Ser reprimido... el que teniendo noticia por razn de su estado,
oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto cuya divulgacin puede
causar dao, lo revelare sin justa causa
Responsabilidad Profesionales
Las medidas disciplinarias que pueden aplicar el Consejo Profesional de
ciencias econmicas son:
Sanciones
Advertencia.
Amonestacin Privada.
 Amonestacin Pblica.
Suspensin: de un mes a hasta 1 ao
Cancelacin de la Matricula.
El profesional tiene derecho a defensa, ya que no se puede aplicar
sanciones sin que el imputado haya sido odo. Tribunal de tica
Otras Consecuencias (Organismos de Control)
Responsabilidad del Auditor Interno

4.Lavado de activos de origen delictivo: Concepto de lavado de dinero. Etapas

de lavado de activos. Metodologas usuales en el lavado de dinero. Operaciones
sospechosas.. Normas sobre la actuacin del auditor externo y del sndico
societario

Concepto de lavado de dinero: Proceso tendiente a legalizar recursos, bienes

y servicios de origen delictivo a travs de su insercin en los cauces
econmicos normales y en el circuito monetario oficial, tratando de ocultar
su origen delictivo.
Es el proceso de dar apariencia legitima a ingresos ilegtimos
Encubrir la existencia ilegal de una fuente de ingresos o la aplicacin de
los mismos
Procesos de ocultamiento de dinero de origen ilegal y los subsiguientes
actos para hacerlos aparecer como legtimos
Se trata de un arte (En sentido figurado...)
Ya que juega un papel fundamental la astucia, la cautela con la que actan
los grupos delictivos que tienen como nico lmite la imaginacin,
utilizando formas de operar mutantes
Cul es el objetivo de todo lavador?
ganar dinero? no
integrar bs. de origen delictivo al c.e.legal? si
esta dispuesto a invertir o asumir costos? si
Etapas del Proceso de lavado
1.COLOCACIN: Introduccin en el circuito legal
Objetivos:
Transformar el dinero en EFECTIVO
 Separar o diferenciar el dinero del delito de origen
Dinero efvo. que se transforma en activos ms fciles de
manejar (Bancos, Casinos, Casas de Cambio, etc)
Se usan personas con documentacin falsa o empresas de
fachada.
Se transfieren sumas a parasos fiscales o bancas off-shore.
La introduccin del dinero en efvo. es justificada por empresas
de clientelas masivas (restaurantes, supermercados, empresas
de transporte de pasajeros, etc.)
Actan en complicidad con empleados bancarios.
2.DECANTACIN O ESTRATIFICACIN: Disimulo del origen a travs de
transacciones Complejas
Objetivos:
Transformar o disfrazar
Cortar cadena de evidencias
Complejas transacciones financieras en el mbito Nacional e
internacional
Objetivo: cortar la cadena de evidencias.
Utilizacin de dinero electrnico girados a parasos fiscales, o
a cuentas fantasmas.
Ejm. Cheques de viajero, giros entre Instituciones
Bancarias, compra de activos de fcil disponibilidad,
inversin en bienes races y la reventa de bienes de alto
valor.
Dinero digital rapidez y anonimato.
3.INTEGRACIN: Introduccin al Circuito econmico legal
aparentando Un origen lcito
Objetivos:
Incorporar el dinero al circuito econmico legal
Dar apariencia legal
Se crean organizaciones de fachada (prstamos entre s)
Inversiones en inmuebles que a su vez sirven como garanta de
prstamos.
 Inversiones en empresas.
Compra de inmuebles, oro, piedras preciosas y obras de arte.
Sobrefacturacin o facturacin ficticia.
La tendencia es invertir en negocios que faciliten mantener las
actividades delictivas, o sea negocios con grandes movimientos
de efectivo que se originan en actividades ilcitas.
Consecuencias:
1. Sustraccin de fondos de la economa real y productiva para la
inversin en el aparato especulativo sin un fin econmico.
2. Reduccin de tasas de crecimiento internacional.
3. Los movimientos de capital no son promovidos por fundamentos
econmicos, sino por las regulaciones y los controles de cada pas.
4. Se invierten en sectores de prestacin de servicios, y no en estructuras
de produccin tradicionales.
5. Genera un ambiente de corrupcin generalizada en la sociedad
afectando el buen funcionamiento de las Instituciones.
Principales sectores econmicos utilizados para el lavado de dinero
1. Mercado financiero bancario y cambiario
2. Mercado de capitales
3. Mercado asegurador
4. Juegos de azar
5. Actividades comerciales, industriales y servicios en gral
1. SECTOR BANCARIO
colocacin de sumas de dinero (primer paso)
cuentas para depsitos y transferencias con intermediarios
como apoderados, abogados, contadores, empresas fachada
cambio de efectivo de baja denominacin en billetes de alta
denominacin o bien en otra moneda
empleo de documentacin respaldatoria falsa
complicidad del personal
emisin de cheques, cartas de crdito
cajas de seguridad para ocultar el dinero
1.a. CENTROS OFF-SHORE
 se usan fundamentalmente en la primera y segunda etapa
transferencias mltiples sin rastros
muchas cuentas y transferencias entre ellas
secreto bancario
el funcionario bancario no conoce al cliente
disponibilidad de empresas fantasmas
disponibilidad de asesores
movimiento rpido del dinero con exenciones impositivas
comunicaciones eficaces y escasos controles
2.SECTOR NO BANCARIO
transacciones por medio de abogados, contadores, escribanos,
consejeros
empresas, consorcios o asociaciones fachada
instalacin o adquisicin de comercios relacionados con el
transporte para ser usados en el contrabando de dinero
negocios que manejen dinero en efectivo como supermercados,
kioskos, diarios
importacin/exportacin de oro y joyas
3. MERCADO DE VALORES
operaciones de contado, caucin, de futuro, de pase, opciones
de compra y de venta, prstamos de valores, alquileres
interaccin comitentes / agentes
caractersticas propicias
o negocios de caractersticas internacionales
o alto ndice de liquidez
o se efectan en corto tiempo
o pueden ser realizadas por medio de un corredor
4. SEGUROS
integracin de capitales a las compaas para reforzar su
solvencia
liquidacin de falsos siniestros y luego capitalizacin de la
compaa
emisin de plizas de personas inexistentes
 adquisicin de plizas para luego rescindirlas y recibir el
reintegro mediante cheques
5. CASINOS Y CASAS DE JUEGO
el lavador compra fichas en efectivo simulando jugar y luego se
retira cobrando con un cheque o transferencia
las boletas o tickets de lotera premiados son vendidos a
lavadores
6. AUTOPRSTAMOS
depsito en un pas sin controles y luego con el depsito como
garanta se solicitan prstamos en otro pas para ser utilizado
legalmente
7. SOBREFACTURACIN
se simula un ingreso superior.
lavadores son grandes pagadores de impuestos
8. SUBFACTURACIN
exportacin y consecuente importacin de bienes a precios
bajos, vendindolos luego en la plaza local a precios reales
9. MTODO DE LOS PITUFOS
organizacin de muchas personas que no se conocen y
depositan sumas pequeas
10. AGENCIAS DE TURISMO
funcionan como agencias de cambio
11. ABOGADOS, NOTARIOS, CONTADORES y ASESORES
generan una especial relacin de confianza
reciben dinero o se lo depositan temporalmente
compran bienes a nombre propio o por encargo
realizan gestiones de creacin, adquisicin y fusin de empresas
manteniendo a cubierto al verdadero propietario
12. OTRAS OPERACIONES COMERCIALES
compraventa de bienes races, objetos de arte, oro, piedras
preciosas,
Operaciones sospechosas
A los efectos de la ley, se consideran operaciones sospechosas aquellas
transacciones que, de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad que
se trate, as tambin de la experiencia e idoneidad de las personas obligadas
a informar, resulten:
1. Inusuales
2. Sin justificacin econmica o jurdica
3. De complejidad inusitada o injustificada.
* sean ellas realizadas en forma aislada o reiterada
U.I.F RESOLUCION 65/2011.CAPITULO I. OBJETO Y DEFINICIONES (art 2)
Operaciones inusuales:
Son aquellas operaciones tentadas o realizadas en forma aislada o
reiterada, sin justificacin econmica y/o jurdica, que no guardan
relacin con el perfil econmico-financiero del cliente, desvindose en
los usos y costumbres en las prcticas de mercado, ya sea por su
frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o
caractersticas particulares
Operaciones sospechosas
Son aquellas operaciones tentadas o realizadas que habindose
identificado previamente como inusuales, luego del anlisis y
evaluacin realizados por el sujeto obligado, las mismas no guardan
relacin con las actividades lcitas declaradas por el cliente,
ocasionando sospecha de lavado de activos o an tratndose de
operaciones relacionadas con actividades lcitas, exista sospecha de
que estn vinculadas o que vayan a ser utilizadas para la financiacin
del terrorismo
* algunas operaciones pueden ser inusuales pero no toda operacin
inusual es sospechosa
El secreto profesional del contador
1. Segn ley 25.246 no puede ser invocado
2. Segn los cdigos de tica, la labor profesional debe
desarrollarse dentro de la ms absoluta reserva, pero estn
relevados cuando est en juego su defensa personal
 3. art. 11 decreto 169/01: cuando alguno de los sujetos
obligados a informar ante la uif, invoque secreto profesional o
compromisos de confidencialidad, se requiere intervencin de
juez competente
Sanciones LEY 25.246 (BO 11/05/00)
Art. 277:
Ser reprimido con prisin de seis meses a tres aos, el que, tras la
comision de un delito ejecutado por otro, en el que no hubiera
participado ...
ayudare a eludir las investigaciones
ocultare, alterare o hiciere desaparecer rastros, pruebas, dinero o
efectos del delito,adquiriere, recibiere u ocultare dinero, cosas o
efectos de un delito
no denunciare la perpetracin del delito, o ayudare al autor
Excepcin: si se obra a favor del cnyuge o parientes dentro de ciertos
grados
La conducta tiene que ser dolosa., es decir a sabiendas. Para evitar
acusaciones , es necesario demostrar que se aplic las resoluciones de
la UIF y las normas profesionales en vigor.
Art. 303:
Ser reprimido con prisin de tres a diez aos y multa de dos a diez
veces el que ...
convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere, gravare, disimulare o
de cualquier otro modo pusiere en circulacion en el mercado, bienes
provenientes de un ilicito penal, con la consecuencia posible de que el
origen de los bienes originarios o los subrogantes adquieran la
apariencia de un origen licito y siempre que el valor supere los $
300.000.- en un solo acto o reiterados entre si.....
Situacin en Argentina

Unidad de Informacin Financiera UIF

Profesionales obligados a reportar a la UIF

ART. 20
 Inc. 17) Los profesionales matriculados cuyas actividades estn
reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Resolucin 65/11 de la UIF
Establece que los obligados son:
AUDITOR EXTERNO (el firmante de los EECC y Estudio de
auditora)
SINDICO SOCIETARIO ( obviamente si es contador )
Cuando presten servicios a determinadas personas fsicas o jurdicas :
sujetos obligados enunciados en el art. 20 Ley
sujetos no obligados por el Art. 20 Ley, pero que: tengan un
activo superior a $ 10.000.000, o hayan duplicado su activo o
ventas en el trmino de un ao ( ms de 600.000).
No estn alcanzados los servicios por:
-Revisin limitada a perodos intermedios
-Certificaciones
-Servicios de asesoramiento impositivo
Los sujetos obligados (art 20-ley) deben informar las conductas o
actividades de las personas fsicas o jurdicas, a travs de las cuales
pudiera inferirse la existencia de una situacin atpica que fuera
susceptible de configurar un hecho u operacin sospechosa, de lavado
de activos o financiacin del terrorismo.
Obligaciones de los profesionales:
a) Recabar de sus clientes, requirentes o aportantes documentos
que aprueben fehacientemente su identidad, personera
jurdica, domicilio y dems datos que en cada caso se estipule,
para realizar cualquier tipo de actividad de las que tienen por
objeto.
Sin embargo, podr obviarse esta obligacin cuando los
importes sean inferiores al mnimo que establezca la circular
respectiva.
Cuando los clientes acten en representacin de terceros, se
debe identificar la identidad de la persona por quienes actan.
 b) Informar cualquier hecho u operacin sospechosa de lavado de
activos o financiacin del terrorismo independientemente de su
monto.
c) Abstenerse de revelar al cliente o a terceros las actuaciones que
se estn realizando en cumplimiento de la presente ley.
No hay una pauta objetiva
Las operaciones sospechosas deben ser reportadas a la UIF dentro
de las 48 hs. de haber concluido las tareas de auditora o
sindicatura.
Se informa a travs de un reporte de operaciones sospechosas
o informe con opinin fundada (inusualidad o sospecha)
o documentacin respaldatoria
Pautas subjetivas al reportar operaciones sospechosas o inusuales
Usos y costumbres de la actividad
Experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar
Efectiva implementacin de la regla conozca a su cliente
El secreto bancario, fiscal o profesional:
El profesional no debe informar al cliente o terceros de su actuacin
(Art. 21 Ley)
(No le puedo decir a mi cliente que estoy informando a la UIF )
El informar no genera ningn tipo de responsabilidad civil, comercial,
laboral, penal, administrativa ni de ninguna especie, ni sanciones para
el sujeto obligado (art. 18 Ley).
Esto incluye lo normado en el Cdigo de tica, referido al secreto
profesional.
En el marco de anlisis de una operacin sospechosa los sujetos
contemplados en el art. 20 no podrn oponer a la UIF el secreto
bancario, burstil profesional, ni los compromisos legales o
contractuales de confidencialidad.
Resolucin 420/2011 (remplaza a la res. 311/05 )
Emitida por la FACPCE
Manual de aplicacin para cumplir la ley
Abarca 99 pagina ( con anexos)
*Los Sujetos obligados a reportar deben incorporar a sus procedimientos de
auditoria formalmente una POLITICA POR ESCRITO, para impedir y prevenir el
lavado de activos.
Procedimientos de control interno para dar cumplimiento a las
disposiciones s/ prevencin del Lavado de activos.
Capacitacin de los profesionales matriculados: programa de
educacin y entrenamiento; cursos de capacitacin peridicos.
*Adaptacin de los programas de trabajo de las auditoras y sindicaturas para
que incluyan un Programa global anti-lavado con la finalidad de detectar
operaciones inusuales o sospechosas
El programa antilavado debe contener procedimientos diferentes para:
- sujetos obligados a informar(art.20 ley)
- sujetos no obligados a informar
Resol. 65/11-UIF Gua de transacciones inusuales o sospechosas
Incluye supuestos de Operaciones Sospechosas.:
Ejemplos:
Clientes que no suministran datos respecto a su identidad.
Relacin incoherente entre la actividad, los movimientos de
fondos e inversiones.
Compra/venta de obras de arte por $ que alcancen el 10% de los
activos del ente.
Otros supuestos
Funcionarios o Empleados que muestran un cambio repentino
en su estilo de vida o se niegan a tomar vacaciones.
Funcionarios o Empleados que usan su propia direccin para
recibir la documentacin de sus clientes.
Procedimientos de auditora para identificar Operaciones Sospechosas
Op. Sospechosa: Transacciones inusuales con relacin a la operatoria
normal del ente, con empresas registradas en el exterior.
Proced.de auditora sugerido:
a) Identificar la existencia de transacciones inusuales en relacin a
la operatoria del Ente a partir de los proced. programados para
la auditora
 b) Discutir con la gerencia la naturaleza de las transacciones.
c) Confirmar los saldos con terceros.
Incumplimiento al deber de informar
Rgimen penal administrativo: sanciones para el profesional
a) Multa de 1 a 10 veces el valor total de los bienes u operacin a
los que se refiera la infraccin.
b) $ 10.000 a $ 100.000 cuando no se pueda establecer el valor real
de los bienes.
c) Igual sancin se aplica a la firma donde trabaja el Auditor.

Impacto en el informe de auditora sobre los estados contables. Reporte de

operaciones inusuales o sospechosas.

1 El Auditor debe considerar el efecto que tiene, la operacin

sospechosa reportada, en los Estados Financieros y su importancia. Si
tiene efecto significativo en los Estados y el tratamiento contable NO
es adecuado: opinin con salvedad determinada o adversa.

2 Operacin sin justificacin econmica, legal, comercial: hay una

limitacin en el alcance de su trabajo? S, opinin con salvedad
indeterminada.

ENCUBRIDORES
(ayuden a eludir investigaciones) por su trabajo profesional (Art. 277
inc. a) Cdigo Penal. Ayudare a alguien a eludir las investigaciones
de la autoridad...
Ser pasibles de MULTAS cuando incumplan con su obligacin de
reportar operaciones sospechosas de lavado de activos (Rg. Penal
Administrativo - art. 23 Ley 25.246 y mod.)