PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

AUTOR: Alejandra carolina Bautista

 INDICE

IntroduccinRecomendaciones acadmicas
1. Procedimiento tributario
1.1. Qu es el procedimiento tributarioCmo es la estructura interna de la DIAN
1.2. Cules son las normas que autorizan a la DIAN para actuar?
1.3. Quines estn obligados a cumplir los deberes formales?
1.4. Cules son las actuaciones que cumplen con la obligacin sustancial?
1.5. Cules son los actos administrativos expedidos por la DIAN?
1.6. Cules son los principios del procedimiento tributario?
1.7. Cules son las formas de notificacin que utiliza la DIAN?
1.7.1. Qu es la notificacin electrnica?
1.7.2. Qu es la notificacin por conducta concluyente?
1.7.3. Qu es la notificacin por correo?
1.7.4. Qu es la notificacin personal?
1.7.5. Qu es la notificacin por edicto?
1.7.6. Qu es la notificacin por aviso?
1.8. Cules son las declaraciones tributarias que se entienden como no
presentadas?15
1.9. Qu es una correccin tributaria?
1.10. Cules son las correcciones provocadas por la DIAN?

INTRODUCCIN

El conocimiento del proceso, de los tiempos, de las formas, de los recursos que integran el
procedimiento tributario le permitir tener las herramientas necesarias para actuar en defensa
frente a cualquier situacin fiscal que se le presente con la Administracin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, DIAN. Es de vital importancia conocer todos los trminos que se plantean
desde la perspectiva fiscal, ya que el desconocimiento de la norma no exime el pago de alguna
sancin.

La importancia de conocer, e interpretar el ciclo del procedimiento tributario, le permitir

concluir su proceso de formacin acadmica en materia fiscal, ya que ha visto los diferentes
impuestos de orden nacional como: Impuesto a las ventas, Impuesto a la renta, Impuesto a la
equidad CREE, Impuesto a la riqueza y culmina con el procedimiento fiscal, el cual como he

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mencionado anteriormente le permitir actuar de manera correcta y asertiva frente al fisco, ya
que para enfrentar y salir a flote de un proceso de fiscalizacin con la DIAN debe conocer cmo
manejarse frente a ella, es as que la lectura e interpretacin de las normas es fundamental en
este mdulo ya que con ellas construir su propio criterio a seguir frente a cada situacin e
impuesto que se presente.

RECOMENDACIONES ACADMICAS

El procedimiento autnomo comienza desde la lectura y compresin de las cartillas de cada

semana, en la semana uno se trabajar la parte conceptual introductoria al procedimiento
tributario, frente a lo que es la obligacin sustancial y formal, los deberes formales de los
responsables, representantes, las actuaciones administrativas provenientes de los
contribuyentes y de la DIAN, los actos administrativo proferidos por la DIAN y las correcciones
que son nica y exclusivamente de la administracin de impuestos.

Para lograr este aprendizaje de conceptos fiscales, aparte de la cartilla la cual est elaborada de
manera muy sencilla, es fundamental que se apoye en lo estipulado en la ley, en el estatuto
tributario y sobretodo aprovechar los espacios de chat con el tutor que le permita aclarar an
ms esta parte muy procesal.

1. Procedimiento tributario

1.1. Qu es el Procedimiento Tributario?

El procedimiento tributario, son todos los procesos por los cuales los contribuyentes o
declarantes actan de manera personal o con apoderado frente la Administracin de Impuesto y
Aduana Nacionales DIAN., con el fin de llevar a cabo el cumplimiento de la obligacin sustancial.
El procedimiento tributario tambin es el conjunto de normas, que establece tributos y regula las
medidas accesorias. La integran dos factores:

FACTOR SUSTANCIAL. Aplicado a los contribuyentes, crea impuestos, pagar impuestos

FACTOR FORMAL (PROCEDIMENTAL). Contiene las actuaciones que debe cumplir el
estado para recaudar impuestos, al tiempo que regula las actuaciones que deben
cumplir los particulares para cumplir con el impuesto a cargo y las sanciones que son
acarreadas al no declarar correctamente.

En el procedimiento tributario hay que ser muy precisos en la interpretacin de las normas;
equivocarse en dicha interpretacin puede llevarnos a perder un derecho, una oportunidad legal
o a gastar dinero y tiempo en un proceso que obligadamente ser infructuoso, caso ltimo que le
ha sucedido a varios contribuyentes que equivocadamente han interpretado que el aviso de
citacin es lo mismo que la notificacin misma de un acto administrativo.

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Figura 1. Obligacin Formal

Fuente: Elaboracin Propia

Cmo es la estructura interna de la DIAN?

La Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales, naci con el Decreto 1943 de 1991 como
unidad de administracin especial y fue modificada con el decreto 2117 de 1992, en Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales. Es una dependencia adscrita al Ministerio de Hacienda. Est
integrada por tres niveles.

Nivel Central.

1. NIVEL REGIONAL
2. NIVEL ADMINISTRATIVO. nicamente en Bogot, se encuentra conformada por
divisiones y cada divisin conformada por delegaciones.
3. DIVISIN DE RECAUDOS. Administra los recaudos.
4. DIVISIN DE FISCALIZACIN. Enva actos administrativos.
5. DIVISIN DE COBRANZAS. Encargada del cobro a morosos,
devoluciones, y compensacin de saldos.

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 6. DIVISIN DE LIQUIDACIN. Encargada de verificar datos y cifras, y de
tasar impuestos.
7. DIVISIN JURDICA. Interpreta las normas y es rgano asesor y de
consulta del contribuyente.

1.2. Cules son las normas que autorizan a la DIAN para actuar?

Art. 683 E.T. Espritu de Justicia y equidad.

Art 684-1 E.T. Proceso de fiscalizacin.
Art. 684-2 E.T. Mecanismos y tcnicas de control.
Art. 95, Numeral 9. Art 150 Numeral 11-12. Art 338. Constitucin Nacional

1.3. Quines estn obligados a cumplir con los deberes formales?

Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo debern cumplir los
deberes formales sealados en la ley o en el reglamento, personalmente o por medio
de sus representantes, y a falta de stos, por el administrador del respectivo
patrimonio (art.571 E.T.)
Deben cumplir los deberes formales de sus representados, sin perjuicio de lo dispuesto
en otras normas: a) los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto
debe liquidarse directamente a los menores. b) los tutores y curadores por los incapaces
a quienes representan (art.572 E.T.)

Literal C, modificado por el artculo 172 de la Ley 223 de 1995.

Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurdicas
y sociedades de hecho. Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la empresa
designados para el efecto, en cuyo caso se deber informar de tal hecho a la administracin de
Impuestos y Aduanas correspondiente.

Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones modales; los
liquidadores por las sociedades en liquidacin y los sndicos por las personas declaradas en
quiebra o en concurso de acreedores (art.572 E.T).

Los apoderados generales y mandatarios especiales, Se entiende que podrn suscribir y

presentar las declaraciones tributarias los apoderados generales y los mandatarios especiales que
no sean abogados. En este caso se requiere poder otorgado mediante escritura pblica. (Art.572-
1 E.T.)

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 1.4. Cules son las actuaciones que cumplen con la obligacin sustancial?

Las actuaciones administrativas provienen de dos fuentes, a saber:

1. Actuaciones Administrativas que provienen de los contribuyentes.

2. Actuaciones Procesales que provienen de la Administracin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN.
3. Procedimiento Administrativo.

Interponer peticiones de carcter general o particular.
Actuaciones Administrativas

Contribuyentes Presentar las liquidaciones privadas de impuesto, en debida
forma.


Llevar a cabo la prestacin de soportar.

Interponer ante lo contencioso administrativo los recursos en

contra los actos administrativos y liquidaciones oficiales.
Contestar las peticiones de los contribuyentes.


Ejerce el poder de fiscalizacin frente a los sujetos pasivos

Actuaciones Procesales

Notifica los actos administrativos propios de su poder de

DIAN fiscalizacin y control a los contribuyentes con el fin de que
ellos ejercen su poder de defensa.

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Procedimiento

En esta actividad es determinante la participacin del
Administrativo Estado con el fin de establecer la infraccin tributaria.

Conocer los deberes y derechos los cuales permite
Para que un contribuyente ejerza su derecho de peticin a los actos administrativos de inters
particular debern realizar los siguientes procedimientos:

Procedimiento Especial: Son actos que la misma ley tributaria ha estipulado en forma
especial con el objetivo que el contribuyente ejerza su derecho de peticin en inters
particular, implicando que la norma tributaria designe el funcionario competente, los
tiempos, plazos y dems. El ejemplo ms importante o con mayor peso es la devolucin
de saldos a favor.
Procedimiento General: Este procedimiento est estipulado el Cdigo Contencioso
Administrativo, en el captulo III, en donde se indica que los contribuyentes que realicen
solicitudes frente a los tributos administrados por la DIAN deben seguir el
procedimiento all especificado, y elevar esta solicitud frente al funcionario correcto.

Las actuaciones administrativas de cumplimiento de un deber legal son:

Inscribirse y actualizar el RUT.

Presentar las declaraciones tributarias en debida forma.
Llevar contabilidad y libros de contabilidad.
Retener a los terceros cuando le corresponda, y no apropiarse de los dineros del estado.
Solicitar resolucin de facturacin, y siempre expedir factura.

Las normas procedimentales, son aquellas en donde el propio contribuyente autoliquida y

presenta sus liquidaciones oficiales, dando paso a la etapa administrativa la cual termina con uno
de los siguientes actos administrativos

Liquidacin de correccin aritmtica.

Liquidacin de revisin.
Resolucin sancin por no suministrar informacin.
Resolucin sancin por irregularidades en la contabilidad.

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 Resolucin por incumplir con el deber de retener.
Resolucin sancin por conductas atpicas que infringen las normas tributarias.

1.5. Cules son los actos administrativos expedidos por la DIAN?

Hace referencia a cualquier solicitud que hace la DIAN al
Requerimiento contribuyente. Es cualquier requerimiento que amerite
Ordinario respuesta. Basado en el cruce de verificacin de la

informacin

Es un requisito nico para modificar. La DIAN tiene dos (2)
aos, contados a partir del vencimiento del plazo para
declarar (en extemporaneidad se toma la fecha de
presentacin), por la misma declaracin no pueden haber
ms de un requerimiento especial. El contribuyente tiene tres
(3) meses para contestar el requerimiento, la DIAN, tiene seis
(6) meses para admitir la liquidacin de revisin cobrando

sancin por inexactitud del 160%, sobre el valor del impuesto
a cargo.

Requerimiento Si la DIAN est equivocada, el contribuyente presenta un
Especial recurso de reconsideracin

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Acto administrativo por medio
del cual la DIAN impone
Pliego de Cargos sanciones (Libros de contabilidad atrasados), es utilizado
cuando no modifica el valor a pagar de una declaracin.

Acto administrativo por medio del cual la DIAN informa al
contribuyente su obligacin de declarar. Las correcciones se
pueden realizar antes que la DIAN haya enviado alguno de
estos requerimientos, pero si llegase algn acto debe
contestarlo.

La DIAN tiene dos aos para modificar la declaracin de

Emplazamiento renta. Si pasados no se manifiesta, se da por presentada en
para declarar firme. Los dos aos se cuentan a partir del vencimiento del
plazo para declarar y cuando se presenta extempornea
cuentan a partir de la fecha de presentacin. Se pueden
ampliar a cinco aos cuando se hayan incluido pasivos o
excluido activos inexistentes y hayan sido detectados por la
DIAN.



Se pueden hacer las correcciones que se quieran a una
declaracin, pero si modifica el saldo a favor se pagara
sancin equivalente al 10%. Si el declarante se equivoca en
contra de l, es decir, cancela ms, se presenta un proyecto
de declaracin, acompaado de un escrito ante la DIAN,
dirigido a la divisin de recaudaciones.
Procedimiento

para corregir La DIAN tiene seis meses para aceptar o rechazar la
declaracin. Si la rechaza se hace acreedor a una sancin
del 20% del valor solicitado. Si la acepta la DIAN enva un
proyecto de liquidacin. Si la DIAN no contesta se denomina
que hubo silencio administrativo y se dan por aceptados los
hechos del declarante.

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 1.6. Cules son los principios del procedimiento tributarios y la funcin
administrativa?

Tabla 1. Principios del Procedimiento Tributario

Procedimiento Tributario Funcin Administrativa

EQUIDAD IGUALDAD

EFICIENCIA MORALIDAD

PROGRESIVIDAD EFICIENCIA

IRRECTROACTIVIDAD ECONOMIA

CELERIDAD

IMPARCIALIDAD

PUBLICIDAD

Fuente: Elaboracin propia

El principio de Equidad en materia procedimental va de la mano con la necesidad de conocer la

capacidad econmica del contribuyente y desde ese punto de vista el legislador deber:

El momento de la elaboracin de un tributo, el legislador llmese Congreso o Poder ejecutivo

(bien sea el caso) sea respetado la capacidad de pago del pueblo.

La progresividad tiene como objetivo que a mayor capacidad de pago, mayor ser le exigencia en
tributos.

1.7. Cules son las formas de notificacin que utiliza la DIAN?

Todas las actuaciones administrativas que provienen de la DIAN, siempre terminan en una
notificacin para el contribuyente frente a su proceso de fiscalizacin, dentro del procedimiento
tributario lo que ms se notifica son los procesos de control a las liquidaciones oficiales y las
resoluciones que imponen sancin.

Los requerimientos, autos que ordenen inspecciones o verificaciones tributarias,

emplazamientos, citaciones, resoluciones en que se impongan sanciones, liquidaciones oficiales

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y dems actuaciones administrativas, deben notificarse de manera electrnica, personalmente o
a travs de la red oficial de correos o de cualquier servicio de mensajera especializada
debidamente autorizada por la autoridad competente (art.565 E.T.).

El gobierno nacional mediante decreto ha modificado el artculo 568 del Estatuto Tributario trata
sobre las notificaciones que han sido devueltas por correo.

Con esta modificacin desaparece la notificacin por edicto en un peridico circulacin nacional
o regional y en su lugar la notificacin se har en el sitio web de la DIAN.

Dentro de la DIAN existen dos maneras para notificar los actos administrativos:

Una vez est listo el acto administrativo va resoluciones se

debe seguir el proceso estipulado en el cdigo 44 y 45 del
Sistema General Cdigo Administrativo, y no debe haberse emitido por la ley
como en forma especial

Cuando la ley lo estipulado desde

el inicio como notificarlo de
manera especial (art.566-1)
Requerimiento especial.

Requerimiento ordinario.

SistemaEspecial Autos que ordenen inspeccin contable.

Autos que ordenen inspeccin tributaria.
Citacin o pliegos de cargo.

Resoluciones que impongan sancin.

Liquidaciones oficiales.

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 1.7.1. Qu es la notificacin electrnica?

Es la forma de notificacin que se surte de manera electrnica, a travs de la cual la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales pone en conocimiento de los administrados los actos
administrativos producidos por ese mismo medio.

La notificacin aqu prevista se realizar a la direccin electrnica o sitio electrnico que asigne
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales a los contribuyentes, responsables, agentes
retenedores o declarantes, que opten de manera preferente por esta forma de notificacin, con
las condiciones tcnicas que establezca el reglamento.

Para todos los efectos legales, la notificacin electrnica se entender surtida en el momento en
que se produzca el acuse de recibo en la direccin o sitio electrnico asignado por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales. Dicho acuse consiste en el registro electrnico de la fecha y
hora en la que tenga lugar la recepcin en la direccin o sitio electrnico. La hora de la notificacin
electrnica ser la correspondiente a la hora oficial colombiana. (Art 566-1 E.T).

1.7.2. Qu es la notificacin por conducta concluyente?

Esta notificacin no se encuentra estipulada dentro del Estatuto Tributario, esta notificacin ha
sido desarrollada por va jurisprudencia a travs del Consejo de Estado, gracias a la normatividad
del cdigo procedimental administrativo (CPA) en su art.72

Art 72. Falta o irregularidad de las notificaciones y notificacin por conducta

concluyente, sin el ello de los anteriores requisitos no se tendr por hecha la
notificacin, ni producir efectos legales la decisin, a menos que la parte interesada
revele que conoce el acto consienta la decisin o interponga los recursos legales. (C.P.A.,
art 72).

Con lo anterior, relacionado el Consejo de Estado ha tomado este artculo como requisito para la
notificacin por conducta concluyente, la aceptacin expresa del acto administrativo o el ejercicio
del derecho de contradiccin al interponerse los recursos legales.

1.7.3. Qu es la notificacin por correo?

La notificacin por correo de los actos administrativos expedidos por la Administracin de

Impuesto y Aduanas Nacionales (DIAN) es la ms utilizada por esta entidad y se encuentra
regulada en el art.565 de E.T. La cual consiste en enviarle a los contribuyentes una copia de los
actos administrativos que le correspondan, en donde queda por escrito todos los trminos
otorgados, y tendr efecto legal desde el mismo da de recepcin.

Los actos que se notifican por correo son: requerimientos que otorguen inspeccin contable o
tributaria, emplazamientos, resolucin sancin, liquidaciones oficiales.

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Los actos administrativos enviados por correo, que por cualquier razn sean devueltos, sern
notificados mediante aviso, con transcripcin de la parte resolutiva del acto administrativo, en el
portal web de la DIAN que incluya mecanismos de bsqueda por nmero identificacin personal
y, en todo caso, en un lugar de acceso al pblico de la misma entidad. La notificacin se entender
surtida para efectos de los trminos de la administracin, en la primera fecha de introduccin al
correo, pero para el contribuyente, el trmino para responder o impugnar se contar desde el da
hbil siguiente a la publicacin del aviso en el portal o de la correccin de la notificacin. Lo
anterior no se aplicar cuando la devolucin se produzca por notificacin a una direccin distinta
a la informada en el RUT, en cuyo caso se deber notificar a la direccin correcta dentro del
trmino legal (art.568 E.T)

1.7.4. Qu es la notificacin personal?

La notificacin personal estipulada en el art.569 del E.T.

La notificacin personal se practicar por funcionario de la Administracin, en el

domicilio del interesado, o en la oficina de Impuestos respectiva, en este ltimo caso,
cuando quien deba notificarse se presente a recibirla voluntariamente, o se hubiere
solicitado su complacencia mediante citacin.
El funcionario encargado de hacer la notificacin pondr en conocimiento del
interesado la providencia respectiva, entregndole un ejemplar. A continuacin de
dicha providencia, se har constar la fecha de la respectiva entrega (Art 569. E.T.).

Esta forma de citacin es obligatoria para la administracin cuando:

Se profiere un acto de inadmisin de algn recurso.

Se decide de fondo algn recurso.
Se profiere un acto de admisin de un recurso y debe notificarse al agente oficioso.
La DIAN deba notificar un mandamiento de pago.

La ley anti trmites nmero 962 de 205 seala en su art 5, que se puede delegar la notificacin
del acto sin necesidad de ser autenticada. Si pasados diez (10) das el contribuyente no acude a
la citacin de la notificacin de manera personal, la DIAN notificar por edicto.

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1.7.5. Qu es la notificacin por edicto?

La notificacin por edicto es una forma subsidiaria de notificar los actos administrativos tal y como
lo seala el art.565 E.T.

Las providencias que decidan recursos se notificarn personalmente, o por edicto si el

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no compareciere dentro del trmino
de los diez (10) das siguientes, contados a partir de la fecha de introduccin al correo del aviso
de citacin. En este evento tambin procede la notificacin electrnica. (art.565 E.T.)

1.7.6. Qu es la notificacin por aviso?

La notificacin por aviso es otra forma subsidiaria de notificar los actos administrativos.

Cuando la liquidacin de impuestos se hubiere enviado a una direccin distinta de la registrada o

de la posteriormente informada por el contribuyente habr lugar a corregir el error en cualquier
tiempo envindola a la direccin correcta. En este ltimo caso, los trminos legales slo
comenzarn a correr a partir de la notificacin hecha en debida forma. La misma regla se aplicar
en lo relativo al envo de citaciones, requerimientos y otros comunicados. (Art 567 E.T.)

1.7.7. Cules son las declaraciones tributarias que se entienden como no

presentadas?

Con relacin al art. 580 de E.T. se entienden por no presentadas:

Cuando la declaracin no se presente en los lugares sealados para tal efecto.

Cuando no se suministre la identificacin del declarante, o se haga en forma
equivocada.
Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.
Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o
cuando se omita la firma del contador pblico o revisor fiscal existiendo la obligacin
legal.

Cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago. Las declaraciones de

retencin en la fuente presentadas sin pago total no producirn efecto legal alguno, sin necesidad
de acto administrativo que as lo declare.

No es obligatorio presentar la declaracin de retencin en la fuente en ceros, esto es que si en el

periodo respectivo no se practicaron retenciones en la fuente, no es necesario presentar la

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14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
 declaracin. El artculo 20 de la ley 1430 de diciembre 29 de 2010, elimin la obligacin de
presentar la declaracin de retencin cuando no se hayan practicado retenciones.

1.8. Qu es una correccin tributaria?

Se presenta por errores u omisiones que realiza un contribuyente. Las clases de correcciones que
se pueden presentar son por las siguientes causas:

1. Que aumente el valor a pagar.

2. Diferencia en interpretacin.
3. Que no modifique los valores a pagar (que corrija el cdigo o la actividad, en este caso no
amerita sancin ya que no modifica el valor a pagar).
4. Cuando se presente en lugar diferente sin identificacin, o sin firma. Se asimila a una
correccin ya que se da por no presentada y se debe diligenciar un nuevo formulario.
5. Cuando disminuya el saldo valor a pagar o aumente el saldo a favor.

1.9. Cules son las correcciones provocadas por la DIAN?

Acto administrativo donde la DIAN,

le notifica al contribuyente

que corrija la declaracin, aun si estn vencidos los trminos
y la sancin es del 20%. El contribuyente tiene un mes para
corregir, contado a partir de la fecha de notificacin.

Son razones de hecho que llevan a la DIAN a enviar ese acto;

Emplazamiento para corregir
los indicios se pueden mencionar o no. El plazo que tiene el
Contribuyente para contestarlo es de un mes y por lo tanto
se debe elaborar una nueva declaracin. La sancin es del
20% de la diferencia entre el valor a pagar de la declaracin
inicial frente al valor de la nueva declaracin. Este acto

suspende trminos por un mes.

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Surge cuando la DIAN analiza la inclusin de

pasivos u omisin de activos, o se tienen indicios
pero no hay certeza de actos como doble
contabilidad o evasin de impuestos.

La DIAN enva funcionarios para verificar. El

Inspeccin Tributaria contribuyente puede corregir su declaracin antes
de la llegada de los funcionarios; su sancin es
equivalente al 20%. Si no corrige, le llegar un
requerimiento ESPECIAL y debe corregir pagando
una sancin del 40%. Pese a ello si no corrige le
llegara una liquidacin de revisin

modifica la declaracin
Acto mediante el cual DIAN
tributaria. El contribuyente deber pagar una
sancin del 80% y si definitivamente no corrige el
Liquidacin de Revisin caso llegar hasta la va contenciosa y deber
corregir la declaracin pagando una sancin del
160%.

Se presenta en los siguientes
casos.

- Cuando la DIAN enva emplazamiento para
corregir, se suspenden trminos por un mes.
Suspensin de Trminos - Por inspeccin tributaria, por parte de la DIAN. Se
suspenden trminos por tres meses.

- Por parte del contribuyente, se suspende por el
plazo o termino que dure la inspeccin.

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REFERENCIAS

Referencias Bibliogrficas

Estatuto Tributario:

http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview

Consejo de Estado, Seccin Cuarta, Sentencia del 30 de enero de 2003, Exp.13096

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