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CAPITULO 4

LA GARANTA DEL INTERS FISCAL Y SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO


ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN.

4.1.- Formas de garantizar el inters fiscal.

El Artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los contribuyentes podrn

garantizar el inters fiscal en alguna de las formas siguientes:

I. Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general que se

efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a que se refiere el artculo 141-A del

propio ordenamiento legal.

II. Prenda Hipoteca.

III. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden

y excusin.

IV. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

V. Embargo en la va administrativa.

VI. Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se

demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las


anteriores formas, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la Secretara

de Hacienda y Crdito Pblico.

La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los

accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su

otorgamiento. Al terminar este periodo y en tanto no se cubra el crdito, deber actualizarse

su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito actualizado y el

importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.

El reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establecer los requisitos que debern

reunir las garantas. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilar que sean

suficientes tanto en el momento de su aceptacin como con posterioridad y, si no lo fueren,

exigir su ampliacin o proceder al secuestro o embargo de otros bienes.

En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta.

La garanta deber constituirse dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que se

hubiere notificado por la autoridad fiscal correspondiente la resolucin sobre la cual se

deba garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en

otros preceptos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

4.2.- Cuando debe garantizarse el inters fiscal.


El Cdigo Fiscal de la Federacin, menciona en que casos procede garantizar el inters

fiscal, as en su artculo 142, establece lo siguiente:

Artculo 142.- Procede garantizar el inters fiscal, cuando:

I. Se solicite la suspensin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin.

II. Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean

cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente.

III. Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del artculo 159 del Cdigo Fiscal

de la Federacin.

IV. En los dems casos que sealen el Cdigo Fiscal de la Federacin y las leyes fiscales.

No se otorgar garanta respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est

constituido nicamente por stos.

4.3.- Negativa o violacin de la suspensin.

Por lo que se refiere a la negativa o violacin de la suspensin, el Cdigo Fiscal de la

Federacin, establece en el ltimo prrafo del artculo 144, lo siguiente:

En caso de negativa o violacin a la suspensin del Procedimiento Administrativo de

Ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de suspensin de la ejecucin ante


la Sala del hoy Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que conozca del juicio

respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora, si se est tramitando

recurso, acompaando los documentos en que conste el medio de defensa hecho valer y el

ofrecimiento , en su caso otorgamiento de la garanta del inters fiscal. El superior

jerrquico aplicar en lo conducente las reglas establecidas por el Cdigo Fiscal de la

Federacin para el citado incidente de suspensin de la ejecucin.

4.4.- Formas de hacer efectivas las garantas.

Por lo que respecta a las formas de hacer efectivas las garantas aludidas, el Cdigo Fiscal

de la Federacin, establece lo siguiente:

Artculo 143.- Las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se refieren las

fracciones II, IV y V (Prenda Hipoteca, Obligacin solidaria asumida por un tercero y el

Embargo en la va administrativa) del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se

harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.

Si la garanta consiste en depsito de dinero en institucin nacional de crdito autorizada,

una vez que el crdito fiscal quede firme s ordenar su aplicacin por la Secretaria de

Hacienda y Crdito Pblico.

Tratndose de fianza a favor de la Federacin, otorgada para garantizar obligaciones

fiscales a cargo de terceros, al hacerse exigible, se aplicar el procedimiento administrativo

de ejecucin con las siguientes modalidades:


a) La autoridad ejecutora requerir de pago a la afianzadora, acompaando copia de los

documentos que justifiquen el crdito garantizado y su exigibilidad. Para ello la afianzadora

designar, en cada una de las regiones competencia de las Salas Regionales del Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, un apoderado para recibir requerimientos de

pago y el domicilio para dicho efecto, debiendo informar de los cambios que se produzcan

dentro de los quince das siguientes al en que ocurran. La citada informacin se

proporcionar a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, misma que s publicar en el

Diario Oficial de la Federacin para conocimiento de las autoridades ejecutoras. S

notificar el requerimiento por estrados en las regiones donde no se haga alguno de los

sealamientos mencionados.

b) Si no se paga dentro del mes siguiente a la fecha en que surta efectos la notificacin del

requerimiento, la propia ejecutora ordenar a la autoridad competente de la Secretaria de

Hacienda y Crdito Pblico que remate, en bolsa, valores propiedad de la afianzadora

bastantes para cubrir el importe de lo requerido y hasta el lmite de lo garantizado, y le

enve de inmediato su producto.

4.5.- Plazos para garantizar el inters fiscal.

El Cdigo Fiscal de la Federacin, nos establece en su artculo 144 segundo prrafo, que

cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, o

en su caso, el procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para

evitar la doble tributacin de los que Mxico es parte, el plazo para garantizar el inters

fiscal ser de cinco meses siguientes a partir de la fecha en que se interponga cualquiera de

los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar ante la autoridad fiscal
que lo interpuso dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a esa fecha, a fin de

suspender el Procedimiento Administrativo de Ejecucin.

Por su parte el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula la garanta del inters

fiscal en los artculos 60 a 66 y 68 a 71, que a la letra establecen lo siguiente:1

Artculo 60.- La garanta del inters fiscal relativo a los crditos fiscales a que se refieren

los artculos 4. y 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se otorgar a favor de la

Tesorera de la Federacin, del organismo descentralizado que sea competente para cobrar

coactivamente crditos fiscales, as como de las tesoreras o de las dependencias de las

entidades federativas que realicen esas funciones aunque tengan otra denominacin, segn

corresponda.

Cuando la garanta se otorgue mediante fianza, se har a favor de la Tesorera de la

Federacin o del citado organismo descentralizado, segn sea el caso.

Las garantas subsistirn hasta que proceda su cancelacin en los trminos del Cdigo

Fiscal de la Federacin y de su propio reglamento.

Los gastos que se originen con motivo de la garanta sern por cuenta del interesado.

1
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos en que conforme a las leyes, los particulares estn obligados a otorgar garanta

al Gobierno Federal, la misma se har a favor de la Tesorera de la Federacin y se aplicar

en lo conducente lo dispuesto por este artculo.

Artculo 61.- Para los efectos de la fraccin I del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, el depsito de dinero, generar intereses calculados conforme a las tasas que

para este caso seale la secretara, debiendo permanecer la cantidad original en depsito,

mientras subsista la obligacin de garantizar, pudiendo retirarse los intereses que se

generen.

Artculo 62.- Para los efectos de la fraccin II del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, la prenda o hipoteca se constituir sobre los siguientes bienes:

I. Bienes muebles por el 75% de su valor siempre que estn libres de gravmenes hasta por

ese porciento. La Secretara podr autorizar a instituciones y a corredores pblicos para

valuar o mantener en depsito determinados bienes. Deber inscribirse la prenda en el

registro que corresponda cuando los bienes en que recaiga estn sujetos a esta formalidad.

No sern admisibles como garanta los bienes que se encuentren en dominio fiscal o en el

de acreedores. Los de procedencia extranjera, slo se admitirn cuando se compruebe su

legal estancia en el pas.

Esta garanta podr otorgarse entregando contratos de administracin celebrados con casas

de bolsa que amparen la inversin en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios, siempre que se designe como beneficiario

nico a la autoridad a favor de la cual se otorgue la garanta. En estos supuestos se aceptar

como garanta el 100% del valor nominal de los valores, debiendo reinvertirse una cantidad

suficiente para cubrir el inters fiscal, pudindose retirar los rendimientos.

II. Bienes inmuebles por el 75% del valor de avalo o catastral. Para estos efectos se deber

acompaar a la solicitud respectiva el certificado del Registro Pblico de la Propiedad en el

que no aparezca anotado algn gravamen ni afectacin urbanstica o agraria, que hubiera

sido expedido cuando ms con tres meses de anticipacin. En el supuesto de que el

inmueble reporte gravmenes, la suma del monto total de stos y el inters fiscal a

garantizar, no podr exceder del 75% del valor.

En la hipoteca, el otorgamiento de la garanta se har en escritura pblica que deber

inscribirse en el Registro Pblico de la Propiedad y contener los datos relacionados con el

crdito fiscal. El otorgante podr garantizar con la misma hipoteca los recargos futuros o

ampliar la garanta cada ao en los trminos del artculo 69 del reglamento.

Artculo 63.- Para los efectos de la fraccin III del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, la pliza en que se haga constar la fianza deber quedar en poder y guarda de la

autoridad recaudadora de la Federacin o del organismo descentralizado que sea

competente para cobrar coactivamente crditos fiscales; las autoridades recaudadoras de las

entidades federativas concentrarn la pliza ante la autoridad recaudadora de la Federacin

ms cercana.
Artculo 64.- Para los efectos de la fraccin IV del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, para que un tercero asuma la obligacin de garantizar el inters fiscal, deber

sujetarse a lo siguiente:

I. Manifestar su aceptacin, mediante escrito firmado ante notario pblico o ante la

autoridad recaudadora que tenga encomendado el cobro del crdito fiscal, requirindose en

este caso la presencia de dos testigos.

II. Cuando sea persona moral la que garantice el inters fiscal, el monto de la garanta

deber ser menor al 10% de su capital social, y siempre que dicha persona no haya tenido

prdida fiscal para efectos del impuesto sobre la renta en los dos ltimos ejercicios de doce

meses o que aun tenindola, sta no haya excedido de un 10% de su capital social.

III. Cuando sea una persona fsica la que garantice el inters fiscal, el monto de la garanta

deber ser menor al 10% de los ingresos declarados en el ltimo ejercicio, sin incluir el

75% de los ingresos declarados como actividades empresariales o del 10% del capital

afecto a su actividad empresarial, en su caso.

Artculo 65.- Para que un tercero asuma la obligacin de garantizar por cuenta de otro en

alguna de las formas a que se refieren las fracciones II y V del artculo 141 del Cdigo

Fiscal de la Federacin, deber cumplir con los requisitos que para cada una se establecen

en el reglamento.
Artculo 66.- Para los efectos de la fraccin V del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, el embargo en la va administrativa se sujetar a las siguientes reglas:

I. Se practicar a solicitud del contribuyente, quien deber acompaar los documentos que

seale la forma oficial correspondiente.

II. El contribuyente sealar los bienes en que deba trabarse, debiendo ser suficientes para

garantizar el inters fiscal, siempre que en su caso se cumplan los requisitos y porcientos

que establece el artculo 62 del reglamento. No sern susceptibles de embargo los bienes

que se encuentren en el supuesto a que se refiere el inciso c) de la fraccin II del artculo

156 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

III. Tratndose de personas fsicas el depositario de los bienes ser el propietario y en el

caso de personas morales el representante legal. Cuando a juicio del jefe de la autoridad

recaudadora exista peligro de que el depositario se ausente, enajene u oculte sus bienes o

realice maniobras tendientes a evadir el cumplimiento de sus obligaciones, podr removerlo

del cargo; en este supuesto los bienes se depositarn en un almacn general de depsito y si

no hubiera almacn en la localidad, con la persona que designe el jefe de la oficina.

IV. Deber inscribirse en el registro pblico que corresponda, el embargo de los bienes que

estn sujetos a esta formalidad.

V. Deber cubrirse, con anticipacin a la prctica de la diligencia de embargo en la va

administrativa, los gastos de ejecucin sealados en la fraccin II del artculo 150 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. El pago as efectuado tendr el carcter de definitivo y en

ningn caso proceder su devolucin una vez practicada la diligencia.

Artculo 68.- La garanta del inters fiscal se ofrecer por el interesado ante la autoridad

recaudadora correspondiente, para que la califique, acepte si procede y le de el trmite

correspondiente.

La autoridad recaudadora para calificar la garanta ofrecida deber verificar que se cumplan

los requisitos que establecen el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento en cuanto a

la clase de la garanta ofrecida, el motivo por el cual se otorg y que su importe cubre los

conceptos que seala el artculo 141 del cdigo referido; cuando no se cumplan, la

autoridad requerir al promovente, a fin de que en un plazo de cinco das contados a partir

del da siguiente a aquel en que se le notifique dicho requerimiento, cumpla con el requisito

omitido; en caso contrario no se aceptar la garanta.

Artculo 69.- Para garantizar el inters fiscal sobre un mismo crdito, podrn combinarse

las diferentes formas que al efecto establece el artculo 141 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, as como sustituirse entre s, caso en el cual, antes de cancelarse la garanta

original deber constituirse la sustituta, cuando no sea exigible la que se pretende sustituir.

La garanta constituida podr garantizar uno o varios crditos fiscales, siempre que la

misma comprenda los conceptos previstos en el segundo prrafo del artculo 141 del

Cdigo Fiscal de la Federacin.


La garanta deber ampliarse dentro del mes siguiente a aquel en que concluya el periodo a

que se refiere el segundo prrafo del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por el

importe de los recargos correspondientes a los doce meses siguientes. Lo dispuesto en este

prrafo ser aplicable a aquellos casos en que por cualquier circunstancia resulte

insuficiente la garanta.

Artculo 70.- La cancelacin de la garanta proceder en los siguientes casos:

I. Por sustitucin de la garanta.

II. Por el pago del crdito fiscal.

III. Cuando en definitiva quede sin efectos la resolucin que dio origen al otorgamiento de

la garanta.

IV. En cualquier otro caso en que deba cancelarse de conformidad con las disposiciones

fiscales.

La garanta podr disminuirse o sustituirse por una menor en la misma proporcin en que se

reduzca el crdito fiscal por pago de una parte del mismo.

Artculo 71.- Para los efectos del artculo anterior el contribuyente o el tercero que tenga

inters jurdico, deber presentar solicitud de cancelacin de garanta ante la autoridad


recaudadora que la haya exigido o recibido, acompaando los documentos que en la misma

se sealen.

La cancelacin de las garantas en las que con motivo de su otorgamiento se hubiera

efectuado inscripcin en Registro Pblico, se har mediante oficio de la autoridad

recaudadora al Registro Pblico que corresponda.2

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Cdigo Fiscal de la Federacin.