Marzo de 2017 Boletn de Investigacin de la Comisin de Investigacin Fiscal - Bosques Nm.

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La Unidad de Medida y Actualizacin y sus efectos fiscales

PRESENTACIN

A pesar de que la Unidad de Medida y Actualizacin est vigente desde el 28 de enero de

2016, en la mayora de los casos no se tomaron medidas para su aplicacin, debido a que
durante 2016, su valor coincidi con el correspondiente al Salario Mnimo General.

Sin embargo, al iniciar 2017, tanto autoridades, como contribuyentes y usuarios de informacin
fiscal, se encontraron con interpretaciones confusas y desinformacin, lo que ha ocasionado
diversos errores en la aplicacin de esta referencia econmica. En el presente boletn de
investigacin se tratar de dilucidar lo anterior.

Por la C.P.C. y M.I. Virginia Ros Hernndez

 NDICE PGINA

I. Introduccin 3

II. Decreto de Reforma Constitucional 3

2016 2018

C.P.C. y P.C.CA. Rosa Mara Cruz Lesbros

III. Anlisis 4
Presidenta

C.P.C. lvaro E. Cordn lvarez

IV. Principales efectos de la Unidad
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin de Medida y Actualizacin 4
Profesional

L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa V. Otros 8

Director Ejecutivo

Comisin de Investigacin Fiscal Bosques VI. Conclusiones 8

Presidente
C.P.C. y P.C.FI. Jos Manuel Velderrain Senz

Vicepresidente
L.C.P. Jos Luis Rodrguez Domnguez

Secretario
L.C.C. y P.C.FI. Juan Carlos Tello Zanabria

Integrantes
C.P. y P.C.FI. David Arellanos Robledo
C.P.C. Fernando valos Bautista
L.C.P. y F. Jorge de Jess Caballero Martnez
C.P.C. y P.C.FI. Roberto Efran Cabrera Monroy
L.C.P.C. y P.C.FI. Humberto Cruz Hernndez
Lic. Daniel Eugenio de la Parra Huerta
L.C. y P.C.FI. Ricardo Delgado Acua
C.P. Jess Elim Delgado Lpez
C.P. Eduardo Escobar Huizar
C.P. Alberto Escobar Lpez
L.C. y G.E. Jorge Antonio Fernndez Intriago
L.C. Roberto Guzmn Graciano
L.C.P. Csar Octavio Hernndez Limn
L.C.P.C. Liliana Hernndez Ros
L.C. y G.E. Elas Kamhagi Mochon
C.P.C y P.C.FI. Pablo Alejandro Limn Mestre
L.C.C. Jorge Len Manzanilla Caizares
C.P. y P.C.FI. Mirella Mirandina Placido Hernndez
L.C. y M.I. Luis Alberto Rodrguez Hernndez
C.P.C. Mnica Romero Arellano
C.P. Jaime Efran Romero Ortega
C.P.C. y P.C.FI. Salvador Rotter Aubanel
C.P. y G.E. Gabriel Solares Jove
C.P.C. y P.C.FI. Julio Csar Surez Domnguez
Lic. Luis Enrique Torres Asomoza
C.P. Hernaldo Vega Murillo
L.C.C. y G.E. Santiago Vlez Suberbie

Gerencia de Comunicacin y Promocin

Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio, ao III,
nm. 48, marzo de 2017. Boletn Informativo edicin e
impresin por el Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico, A.C. Responsables de la Edicin: Alejandra
Mendoza Espinosa, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo
Plazola Gonzlez. Bosque de Tabachines Nm. 44,
Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo
11700. El contenido de los artculos firmados es
responsabilidad del autor; prohibida la reproduccin
total o parcial, sin previa autorizacin.

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 I. Introduccin

A pesar de que la Unidad de Medida y Actualizacin (UMA) est vigente desde el 28 de enero
de 2016, en la mayora de los casos no se tomaron medidas para su aplicacin, debido a que
durante 2016, su valor coincidi con el correspondiente al Salario Mnimo General (SMG).

Sin embargo, al iniciar 2017, tanto autoridades, como contribuyentes y usuarios de informacin
fiscal, se encontraron con interpretaciones confusas y desinformacin, lo que ha ocasionado
diversos errores en la aplicacin de esta referencia econmica.

II. Decreto de Reforma Constitucional

El 27 de enero de 2016 se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto

mediante el cual se reform la Constitucin mexicana, para establecer la desindexacin del
SMG.

Se adicionaron los prrafos sexto y sptimo al apartado B del artculo 26, sealando que el
Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI) tendr a su cargo determinar el valor de la
UMA, para quedar como sigue:

El organismo calcular en los trminos que seale la ley, el valor de la Unidad de Medida y
Actualizacin que ser utilizada como unidad de cuenta, ndice, base, medida o referencia
para determinar la cuanta del pago de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes
federales, de las entidades federativas y del Distrito Federal, as como en las disposiciones
jurdicas que emanen de todas las anteriores.

Las obligaciones y supuestos denominados en Unidades de Medida y Actualizacin se

considerarn de monto determinado y se solventarn entregando su equivalente en moneda
nacional. Al efecto, deber multiplicarse el monto de la obligacin o supuesto, expresado en
las citadas unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente.

Por su parte, el primer prrafo de la fraccin VI, Apartado A, del artculo 123, se adicion con el
siguiente texto: El salario mnimo no podr ser utilizado como ndice, unidad, base, medida o
referencia para fines ajenos a su naturaleza.

Para entender mejor la aplicacin o no del SMG en las diferentes disposiciones que lo refieren,
debemos tener presente lo que dice el segundo prrafo de la fraccin antes citada:

Los salarios mnimos generales debern ser suficientes para satisfacer las necesidades
normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la
educacin obligatoria de los hijos.

Los cambios constitucionales sealaron que en un ao, a ms tardar, las administraciones

pblicas federales, estatales y municipales deberan realizar las adecuaciones a las leyes de su
competencia para que se eliminaran las referencias al SMG, lo cual, no ha realizado la mayor
parte de las administraciones.

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 La reforma constitucional estableci:

Que los crditos para casa habitacin otorgados por el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), por el Fondo de la Vivienda del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (Fovissste), o por cualquier
otro organismo pblico de vivienda, vigentes a la entrada en vigor del decreto, pactados en
salarios mnimos, continuarn actualizndose bajo los mismos trminos y condiciones; sin
embargo, en el caso de que la inflacin se incremente en menor porcentaje que el
incremento al salario mnimo, la actualizacin de dichos crditos ser con base en las UMA.
As sucedi en 2017, donde el incremento del salario mnimo fue del 3.9% y el de la inflacin
fue de 3.36%
Que los contratos establecidos en salarios mnimos, no se convertirn a UMAS, salvo que
los contratantes pacten expresamente lo contrario.

III. Anlisis

Las disposiciones sealadas entraron en vigor el 28 de enero de 2016 y en la misma fecha, el

INEGI, public el valor inicial, para 2016, de la UMA, que conforme al artculo segundo
transitorio de la publicacin del da anterior, fue equivalente al valor que tena en ese momento
el SMG, es decir, $73.04.

El 30 de diciembre de 2016, se public por medio de la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico, el Decreto mediante el cual se expidi la Ley para establecer el mtodo de clculo con
el que el INEGI debe determinar el valor de la UMA, sealndose que el nuevo valor entrar en
vigor el 1.o de febrero de cada ao.

La equivalencia de la UMA, en el mes de enero, fue tambin de $73.04. El 10 de enero de 2017

se publicaron en el DOF los nuevos valores, aplicables a partir del 1.o de febrero.

Diario 75.49
Mensual 2,294.90
Anual 27,538.80

Por su parte, el SMG tuvo un incremento denominado Monto Independiente de Recuperacin

(MIR), por un importe de $4.00 para quedar en $77.04. Sobre dicho importe se hizo el aumento
oficial, que fue del 3.9%, equivalente a $3.00, para llegar al SMG vigente en 2017, de $80.04

El monto independiente de recuperacin no constituy un aumento, segn lo estableci la

Comisin Nacional de Salarios Mnimos, sino un ajuste para poder recuperar el poder
adquisitivo de los trabajadores de menores ingresos, por lo que se conmin a los industriales,
comerciantes y prestadores de servicios a no repercutir este incremento en los precios de
bienes y servicios.

IV. Principales efectos de la Unidad de Medida y Actualizacin

Cdigo Fiscal de la Federacin

Artculo 57. Determinacin presuntiva por contribuciones no retenidas

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 Presuntiva cuando el retenedor tiene ms de 20 trabajadores:

II. En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado pago de cotizaciones por sus
trabajadores al Instituto Mexicano del Seguro Social, se considerar que las retenciones no
enteradas son las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre una cantidad
equivalente a cuatro veces el salario mnimo general de la zona econmica del retenedor
(UMA) elevado al perodo que se revisa, por cada trabajador a su servicio

Tratndose de las aportaciones no enteradas al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda

para los Trabajadores, previstas en el Artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo, se
considerar que las omitidas son las que resulten de aplicar la tasa del 5% a la cantidad
equivalente a cuatro veces el salario mnimo general diario (UMA) de la zona econmica del
patrn, elevado al perodo que se revisa, por cada trabajador a su servicio.

$301.96

Artculo 138. Cuando se deje sin efectos una notificacin practicada ilegalmente, se
impondr al notificador una multa de diez veces el salario mnimo general diario del rea
geogrfica correspondiente al Distrito Federal (UMA).

$754.90
Impuesto Sobre la Renta

No todas las referencias a los SMG en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) se deben
sustituir por la UMA, habr que analizar su naturaleza.

Considerando que la UMA en 2017 tiene dos valores, en las referencias que se hacen en la
LISR al SMG, habr que aplicar el vigente en el momento en que se den los supuestos
respectivos, pero al calcular el valor anual, se har el siguiente clculo:

31 das de enero $73.04 $ 2,264.24

334 das de febrero a diciembre $75.49 $25,213.66
---------------
Valor anual de la UMA 2017 para efectos de ISR $27,477.90
=========

Ntese que no coincide este valor con el valor de la UMA anual publicada el 10 de enero en el
DOF.

As, tenemos las siguientes equivalencias:

Deducciones

Artculo 27, XI. Fondo de ahorro. La aportacin mxima debe ser de 1.3 veces la UMA
elevada al ao: 2017 $27,477.90 X 1.3 = 35,721.27

No deducibles

Artculo 28-XXI. Los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a disposicin de
todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo estn, stos excedan de un monto
equivalente a un salario mnimo general diario del rea geogrfica del contribuyente (ahora
ser una UMA diaria) por cada trabajador que haga uso de los mismos y por cada da en

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 que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin que pague el trabajador
por este concepto.

Exenciones actividades primarias

Artculo 74. Exencin para el sector agropecuario.

P M 20 SM por cada integrante, sin exceder de 200; ahora sern UMA.

2017 $549,558.00

P F 40 SM; ahora UMA.

2017 $1,099,116.00

Ingresos exentos y lmites para personas fsicas

Artculo Concepto Nmero de Importe

UMA
93-I Mximo exento de horas extras por
semana 5 $377.45
93-V Pensiones exentas 15 $1,132.35
93-XIII Primas de antigedad 90 $6,794.10
93-XIV - Aguinaldos 30 $2,264.70
- Primas vacacionales y PTU 15 $1,132.35
- Primas dominicales 1 $75.49
93-XIX Ganancia por enajenacin de bienes 3 elevadas
muebles al ao $82,433.70
93-XXIII Donativos de personas distintas a
cnyuges, ascendientes o descendientes 3 elevadas $82,433.70
en lnea recta al ao
93 1 elevada al
penltimos Lmite de previsin social exenta ao $27,477.90
y ltimos
prrafos

Deducciones personales

151-I No se consideran dependientes econmicos, el cnyuge, concubina (o), descendientes

o ascendientes en lnea recta si perciben una cantidad igual o superior a un SMG. En este
caso s se aplicar el SMG, ($2,401.20) porque es el importe bsico que de acuerdo al
artculo 123, apartado A, fraccin VI, segundo prrafo, citado anteriormente, es suficiente
para que un jefe de familia satisfaga sus necesidades vitales.

151-II Lmite deduccin de gastos de funeral 1 UMA anual $ 27,477.90

Referencias

Por ejemplo, el artculo 96 de la LISR seala que no se efectuar retencin a las personas que
nicamente perciban un SMG mensualmente. En este caso, se considera el SMG diario de
$80.04 elevado al mes, ya que como seala el artculo 97 de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
los SMG no podrn ser objeto de compensacin, descuento o reduccin, salvo las excepciones
sealadas por el mismo fragmento de la ley.

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 Seguro Social

El 20 de diciembre de 2016, mediante la Direccin de Incorporacin al Seguro Social, se emiti

la Circular Interna No. 09 52 17 9000/UISS/37 dirigida a los delegados estatales y regionales,
para indicar que a partir del 1.o de enero de 2017 el tope salarial mnimo sera de $83.66
($80.04 x 1.0452) y el tope mximo sera de $2,001.00 ($80.04 x 25).

El 25 de enero, mediante su cuenta de Twitter, el Director de Incorporacin y Recaudacin, Lic.

Tuffic Miguel Ortega, comunic que en ese da, el Consejo Tcnico acord adecuar los
sistemas y procedimientos para la implementacin de la UMA, lo que origina las siguientes
aplicaciones:

Integracin del salario

El SBC mnimo es $80.04, el mximo 25 UMAS

Los lmites para exenciones son UMAS

No integran salario

27-V Alimentacin y habitacin onerosas 20% UMA $ 15.10

27-VI Despensa 40% UMA $ 30.20

Si en enero se otorg despensa, el importe no integrante al Salario Base de Cotizacin (SBC)

fue 40% UMA $29.22. Si por error se hubiera considerado el 40% del SMG $32.02, tendramos
una diferencia no integrada por da de $2.80, por cada trabajador, lo que representara cuotas
pagadas por menor cantidad que las correctas, tanto para el Seguro Social, como para el
Infonavit.

Pago de cuotas

Base para cuota fija de enfermedades y maternidad 3 UMAS

Cuota adicional para SBC de ms de 3 UMAS
Aportacin diaria del Gobierno 13.9% de 1 UMA

3 UMAS $226.47
13.9% $ 10.49

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

En 2017 el incremento de la inflacin fue menor al incremento del SMG, as que los descuentos
para el pago de crditos debern hacerse con base en la UMA.

Ley Federal del Trabajo

Lmites y referencias

Artculo 5. No producir efecto legal, ni impedir el goce y el ejercicio de los derechos, sea
escrita o verbal, la estipulacion que establezca:

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 V. Un salario inferior al mnimo; ($ 80.04).

Artculo 85.- El salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mnimo ($80.04).

En el salario por unidad de obra, la retribucin que se pague ser tal, que para un trabajo
normal, en una jornada de ocho horas, de por resultado el monto del SMG, por lo menos.

Artculo 110. Adeudos y Descuentos para Cajas o Fondos de Ahorro: No ms del 30% del
excedente del salario, respecto de la UMA mensual.

Multas

Las multas establecidas de 50 a 5,000 SMG, sern consideradas en las UMA.

50 UMAS $3,774.50
5000 UMAS $377,450.00
V. Otros

Multas en UMA:

Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilcita (LFPIORPI).
La Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de Particulares
(LFPDPPP).
Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores (LAAT).

VI. Conclusiones

La mayor parte de las nminas de enero fueron calculadas considerando las exenciones para
efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y para la integracin del SBC del Seguro Social e
Infonavit, de forma incorrecta.

Es recomendable que se revisen los programas de nminas que cada contribuyente maneja,
para verificar que los clculos correspondientes se hayan efectuado con base en las UMA.

De ser necesario, se tendran que presentar los pagos complementarios de cuotas por el mes
de enero de 2017, para efectos del Seguro Social.

Con respecto al Infonavit, si se le hicieron descuentos al trabajador en enero calculados sobre

el SMG, se le descont de ms, sin embargo, debido a que el entero de los descuentos es
bimestral, en febrero puede hacerse el ajuste.

En las diferentes entidades federativas, tambin hay leyes que hacen referencia al SMG.
Debemos analizar su naturaleza para definir si las sustituimos por las UMA o las aplicamos con
la referencia anterior.

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 Bsicamente, debemos saber identificar que cuando la disposicin tenga que ver con la
percepcin mnima que debe obtener una persona para satisfacer sus necesidades bsicas,
conforme a la Constitucin, se seguir aplicando el SMG.

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