Reglas Contables Ifr S vs. Us Gaap 2008 PDF

IFRSs y US GAAP
Una comparacin
de bolsillo
Gua IAS Plus

Julio 2008
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Copenhagen Paris
Jan Peter Larsen Laurence Rivat
dk_iasplus@deloitte.dk iasplus@deloitte.fr
El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece informacin comprensiva

sobre la informacin financiera internacional en general y las actividades de
IASB en particular. Las caractersticas nicas incluyen:
?
noticias diarias sobre la informacin financiera global.
?
resmenes de todos los estndares, interpretaciones y propuestas.
?
muchas publicaciones relacionadas con los IFRS disponibles para
descargarlas.
?
estados financieros IFRS modelos y listas de verificacin de la revelacin.
?
una biblioteca electrnica de varios cientos de recursos IFRS.
?
todas las cartas comentario de Deloitte Touche Tohmatsu dirigidas a
IASB.
?
vnculos a cerca de 200 sitios web relacionados con los IFRS.
?
mdulos e-learning para cada uno de los IAS e IFRS sin costo.
?
informacin sobre las adopciones de los IFRSs en todo el mundo.
?
actualizaciones sobre los desarrollos en los estndares nacionales de
contabilidad.
IFRSs y US GAAP
Trabajando hacia un solo conjunto de estndares globales
La historia hasta ahora
Durante los ltimos aos, la International Accounting Standards Board (IASB) y
la US Financial Accounting Standards Board (FASB) han estado trabajando
juntas para lograr la convergencia de los estndares internacionales de
informacin financiera (IFRS*) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos (US GAAP**). En el 2002, como parte del
acuerdo de Norwalk, las Juntas emitieron un memorando de entendimiento
(MOU) que formaliz su compromiso para:
?
hacer sus estndares de informacin financiera plenamente compatibles
tan pronto como sea posible; y
?
coordinar sus programas futuros de trabajo para asegurar que, una vez se
logre, se mantenga la compatibilidad.
Memorando de entendimiento (2008)

El 11 de Septiembre del 2008 fue publicado un MOU actualizado, que
establece las prioridades y los hitos a ser logrados para el 2011 en los
principales proyectos conjuntos. Las Juntas han reconocido que, si bien se ha
logrado considerable progreso en una cantidad de proyectos diseados, los
logros en otros proyectos han estado limitados por diversas razones,
incluyendo diferencias en los puntos de vista sobre problemas de agenda,
tamao y alcance del proyecto, diferencias en los puntos sobre el enfoque ms
apropiado, y diferencias en los puntos de vista respecto de si y cmo se deben
resolver consistentemente problemas similares en proyectos activos. Como
resultado, los alcances y los objetivos de muchos proyectos han sido o se
espera que sean revisados.
Al actualizar el MOU, las Juntas observaron que los principales proyectos

conjuntos tendrn en cuenta el trabajo continuo para mejorar y converger sus
respectivas estructuras conceptuales. Tambin, las Juntas considerarn el
escalonamiento de las fechas efectivas de los estndares para asegurar una
transicin ordenada hacia los nuevos estndares. Consistente con esta prctica
actual, IASB considerar permitir la adopcin temprana de sus estndares.
Los siguientes proyectos conjuntos principales hacen parte del MOU.
Consolidacin Arrendamientos
Des-reconocimiento Pasivos y patrimonio
Orientacin sobre la medicin Beneficios posteriores al empleo

hecha a valor razonable (incluyendo pensiones)
Presentacin de estados Reconocimiento de ingresos ordinarios

financieros
Instrumentos financieros
* IFRS = International Financial Reporting Standards = Estndares internacionales de informacin financiera (N del t).
** US GAAP = Generally Accepted Accounting Principles of the United States = Principios de contabilidad generalmente aceptados
en los Estados Unidos (N del t).
1
Trabajo hacia un conjunto nico de estndares globales
Reconocimiento de los IFRSs, por parte de la SEC, para los emisores

privados extranjeros
De las aproximadamente 15,000 compaas cuyos valores estn registrados
en la Securities and Exchange Commission (SEC), cerca de 1,100 son
compaas extranjeras. Antes de Noviembre del 2007, si esas compaas
extranjeras presentaban estados financieros IFRS o PCGA locales, ms que
US GAAP, se requera la conciliacin de los ingresos netos y de los activos
netos para con los US GAAP.
Luego de algn progreso en la convergencia de los IFRSs y los US GAAP,

para los aos fiscales que terminan despus del 15 de Noviembre del 2007, la
SEC ha permitido que los emisores privados extranjeros usen los IFRSs en la
preparacin de sus estados financieros sin conciliarlos con los US GAAP. Para
calificar para tal exencin, los estados financieros del emisor privado
extranjero tienen que cumplir plenamente con la versin IASB de los IFRS,
con una excepcin. La excepcin se relaciona con los emisores privados
extranjeros que usen la versin de los IFRSs que incluya el 'carve out' de la
Comisin Europea para IAS 39. La SEC ha permitido que tales emisores usen
esa versin en la preparacin de sus estados financieros para un perodo de
dos aos siempre y cuando se presente la conciliacin con la versin IASB de
los IFRS. Despus del perodo de dos aos, esos emisores tendrn ya sea
que usar la versin IAS de los IFRS o presentar la conciliacin con los US
GAAP.
Desarrollos regulatorios recientes Estados Unidos

Con la solucin del debate relacionado con los emisores privados extranjeros,
el foco de atencin cambi ahora a la posibilidad de que emisores locales de
los Estados Unidos presenten estados financieros IFRS con el propsito de
cumplir con las reglas y regulaciones de la SEC. En un paso importante hacia
ese objetivo, en Agosto de 2008 la SEC emiti propuestas que, si se aceptan,
permitiran que algunos emisores de los Estados Unidos, basados en criterios
especficos, tuvieran la opcin de usar los IFRSs para los aos fiscales
terminados en o despus del 15 de Diciembre de 2009, lo cual podra conducir
a la transicin obligatoria hacia los IFRSs para los emisores locales
comenzando para los aos fiscales terminados en o despus del 15 de
Diciembre del 2014. Ha sido propuesta una 'hoja de ruta' que reconoce que
los IFRSs tienen el potencial de volverse el conjunto global de estndares de
contabilidad de alta calidad y que establece siete hitos (los cuales se
presentan en la pgina siguiente) que, si se logran, podran conducir a la
adopcin obligatoria a partir del 2014.
2
Trabajo hacia un conjunto nico de estndares globales
Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la

adopcin obligatoria de los IFRSs)
Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la adopcin

obligatoria de los IFRSs)
1. Mejoramientos en los estndares de contabilidad (i.e. IFRSs)

2. Financiacin y accountability de la International Accounting
Standards Committee Foundation.
3. Mejoramiento en la capacidad de usar datos interactivos (e.g.
XBRL) para la presentacin de reportes IFRS.
4. Educacin y entrenamiento sobre los IFRSs en los Estados Unidos.
Hitos 5 -7 (el plan de transicin para el uso obligatorio de los

IFRSs)
5. Uso temprano limitado para entidades elegibles este hito podra

darle a un nmero limitado de emisores de los Estados Unidos la
opcin de usar los IFRSs para los aos fiscales que terminen en o
despus del 15 de Diciembre del 2009.
6. Cronograma anticipado de la futura elaboracin de reglas por parte
de la SEC sobre la base del progreso de los hitos 1 4 y la
experiencia obtenida a partir del hito 5, la SEC determinar en el 2011
si requerir la adopcin obligatoria de los IFRSs para todos los emisores
de los Estados Unidos. Si lo hace, la SEC determinar la fecha y el
enfoque para la transicin obligatoria hacia los IFRSs. Potencialmente,
la opcin de usar los IFRSs cuando presenten los registros tambin se
podra ampliar a otros emisores antes del 2014.
7. Potencial implementacin del uso obligatorio.
Las diferencias permanecen

A la luz de esas propuestas para el cambio y la actual posibilidad real de que
todas las compaas de los Estados Unidos hagan la transicin hacia los IFRS
dentro de los prximos 7 aos, hay una conciencia fortalecida respecto de las
diferencias entre los IFRSs y los US GAAP. Nuestro objetivo de ofrecer el
breve conjunto de comparacin en lo que resta de esta gua es presentar una
instantnea para los profesionales en ejercicio respecto de la brecha que
necesita ser llenada.
3
Abreviaturas
AFS Available-for-sale (financial assets)
Disponibles para la venta (activos financieros)
ARO Asset retirement obligation
Activo para obligacin de retiro
CGU Cash generating unit
Unidad generadora de efectivo
CTA Cumulative translation adjustment
Ajuste de conversin acumulado
ESOP Employee share ownership plan
Plan de propiedad de acciones de los empleados
FAS Financial Accounting Standard (US)
Estndares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FASB Financial Accounting Standards Board (US)
Junta de estndares de contabilidad financiera (Estados Unidos)
FIN FASB Interpretation (US)
Interpretacin de la FASB (Estados Unidos)
FVO Fair Value Option (IAS 39)
Opcin del valor razonable (IAS 39)
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
(PCGA) Principios de contabilidad generalmente aceptados
GAAS Generally Accepted Auditing Standards
(NAGA) Estndares/normas de auditoria generalmente aceptadas
HTM Held-to-maturity (financial assets)

Tenidos hasta la maduracin (activos financieros)
IASB International Accounting Standards Board
Junta de estndares internacionales de contabilidad
IAS(s) International Accounting Standard(s)
Estndar(es) internacional(es) de contabilidad
IFRS(s) International Financial Reporting Standard(s)
Estndar(es) internacional(es) de informacin financiera
LIFO Last-in-first-out (inventory valuation)
(UEPS) ltimo en entrar, primero en salir (valuacin de inventarios)
OCI Other comprehensive income
Otros ingresos comprensivos
R&D Research and development
Investigacin y desarrollo
SEC Securities and Exchange Commission (US)
Comisin de valores y cambios (Estados Unidos)
SPE(s) Special purpose entity(ies)
Entidad(es) de propsito especial
Las referencias finales que se sealan con superndice en la tabla de
comparacin estn localizadas en la pgina 71.
4
Comparacin de los IFRSs
y los US GAAP
La tabla que se presenta en las siguientes pginas ofrece algunas de las
diferencias clave entre los IFRSs y los US GAAP; est basada en los
estndares, interpretaciones y otra literatura de contabilidad emitidos hasta el
30 de junio del 2008.
Desde la anterior edicin de esta gua (Marzo 2007), IASB ha emitido

versiones sustancialmente revisadas de IFRS 3 Combinaciones de negocios,
IAS 1 Presentacin de estados financieros, e IAS 27 Estados financieros
consolidados y separados. Adems, en Noviembre del 2006 fue emitido el
IFRS 8 Segmentos de operacin (que reemplaza a IAS 14 Presentacin de
reportes sobre segmentos). Esos estndares nuevos y revisados no sern
efectivos sino hasta el 2009. Sin embargo, en orden a ofrecer la mejor
orientacin sobre las diferencias entre los IFRSs y los US GAAP sobre una
base continua, la tabla de comparacin ha sido actualizada para reflejar los
cambios a esos estndares y, en el caso de IFRS 3 e IAS 27, los cambios
equivalentes en los US GAAP (i.e. FAS 141 (R) Combinaciones de negocios y
FAS 160 Intereses no-controlantes en estados financieros consolidados). Para
la comparacin de las anteriores versiones de los estndares relevantes, por
favor refirase a la edicin anterior de esta gua.
A travs de esta gua, tambin hemos adoptado los cambios generales de

terminologa que surgen a partir de IAS 1 (2007).
Este resumen no tiene la intencin de contener todas las diferencias que

existen o que puedan ser materiales para los estados financieros de una
entidad particular. Nuestro foco est en las diferencias que comnmente se
encuentran en la prctica.
La importancia de esas diferencias y de otras que no se incluyen en esta

lista variar con relacin a las entidades individuales dependiendo de
factores tales como la naturaleza de las operaciones de la entidad, la industria
en la cual opera, y la seleccin de polticas de contabilidad que haga. La
referencia a los estndares de contabilidad subyacentes as como a
cualesquiera regulaciones nacionales relevantes es esencial para el
entendimiento de las diferencias especficas.
La tasa de progreso que est siendo lograda tanto por IASB como por FASB
en sus agendas de convergencia significa que la comparacin entre los
estndares solamente puede reflejar la posicin en un punto particular en el
tiempo. Usted se puede mantener actualizado sobre las ltimas diferencias va
nuestro sitio web IAS Plus www.iasplus.com, que presenta las agendas y
cronogramas de IASB, as como resmenes y actualizaciones de los
proyectos.
5
Comparacin de los IFRSs y los US GAAP
IAS/
IFRS Tema IFRSs US GAAP
- Enfoque Estndares ms Estndares ms 'basados-

general 'basados-en-principios' en-reglas' con especfica
con limitada orientacin para la
orientacin para la aplicacin.
aplicacin.
IFRS 1 Adopcin por El principio general es No hay un estndar

primera vez la aplicacin especfico. La prctica es
retrospectiva plena de generalmente la aplicacin
los IFRSs de retrospectiva plena a
obligatorio menos que las provisiones
cumplimiento en el de transicin contenidas
momento de la en un estndar especfico
adopcin, a menos requieran otra cosa.
que las excepciones y
exenciones
especficas contenidas
en el IFRS 1 permitan
o requieran otra cosa.
IFRS 1 General Las excepciones y exenciones especficas

disponibles para la transicin de acuerdo con IFRS
1 dan origen a diferencias entre los IFRSs y los
US GAAP en reas que normalmente no daran
origen a tales diferencias.
IFRS 2 Alcance: Los instrumentos de Los instrumentos de

exclusin de los patrimonio emitidos patrimonio emitidos por el
planes de por el empleador y empleador y tenidos por
propiedad de tenidos por un ESOP un ESOP siguen un
acciones de los siguen el mismo modelo de contabilidad
empleados modelo de diferente al de las otras
(ESOPs) contabilidad que las recompensas de pago
recompensas de pago basado-en-acciones.
basado-en-acciones.
IFRS 2 Transacciones Clasificadas como Clasificadas como

del grupo: pasivos en los patrimonio en los estados
recompensas estados financieros financieros individuales de
de pago individuales de la la subsidiaria.
basado-en- subsidiaria.
acciones
otorgadas por
la subsidiaria a
sus empleados
que son para
ser liquidadas
mediante
instrumentos de
patrimonio de la
matriz
6
IAS/
IFRS 2 Reconocimiento El cargo se reconoce Se permite escoger la

de pagos sobre una base poltica de contabilidad
basados-en- acelerada para reflejar para las recompensas con
acciones con la consolidacin de la solamente una condicin
caractersticas concesin como si de servicio, ya sea: (a)
graduales de ocurre. amortizar toda la
consolidacin recompensa sobre una
de la concesin base de lnea recta
durante el perodo ms
largo de consolidacin de
la concesin; o (b)
reconocer un cargo similar
a los IFRSs.
IFRS 2 Medicin de los Solamente permite la Permite la seleccin de la
pagos basados- medicin de las medicin para las
en-acciones recompensas que consolidaciones graduales
con consolidan de la concesin de
caractersticas gradualmente la recompensas con pago
graduales de concesin como, en basado-en-acciones ya
consolidacin sustancia, sea como una sola
de la concesin recompensas recompensa (i.e. un solo
mltiples, las cuales valor razonable a la fecha
requieren que la del otorgamiento para
entidad determine un toda la recompensa) o, en
valor razonable sustancia, recompensas
separado a la fecha mltiples.
del otorgamiento para
cada parte separada
de la consolidacin de
la concesin de la
recompensa.
IFRS 2 Capitalizacin Permite la Permite la capitalizacin
del costo de la capitalizacin del del costo de la
compensacin costo de la compensacin sujeta al
compensacin sujeta costo de los otros
a los requerimientos requerimientos de los US
de los otros IFRSs. GAAP, los cuales pueden
diferir de los IFRSs.
IFRS 2 Clasificacin de El foco est en si la Requerimientos ms

los acuerdos de recompensa puede detallados que resultan en
pago basado- ser liquidada en que ms acuerdos
en-acciones en efectivo. basados- en-acciones
el estado de sean clasificados como
posicin pasivos. Sin embargo,
financiera tambin ofrece
excepciones especficas
de la clasificacin como
pasivo para los acuerdos
que incluyen una
caracterstica de
liquidacin en efectivo.
7
IAS/
IFRS 2 Medicin a la Requiere el Ofrece una excepcin al
fecha del reconocimiento del reconocimiento del costo
otorgamiento: costo de la de la compensacin para
plan de compra compensacin con los planes de compra de
de acciones de base en el valor acciones de empleados
empleados razonable a la fecha que satisfacen criterios
del otorgamiento de especficos.
todas las
recompensas de pago
basado-en-acciones.
No hay excepcin
para los planes de
compra de acciones
de empleados.
IFRS 2 Modificacin de Para las recompensas Para las recompensas de
las de pago basado-en- pago basado-en-acciones
recompensas acciones que que originalmente no se
que originalmente no se espera consoliden la
originalmente espera que consoliden concesin (improbable) y
no se espera la concesin que ahora se espera que
consoliden la (improbable) y que consoliden la concesin
concesin y ahora se espera que como resultado de una
que resulten en consoliden la modificacin, el costo de
que las concesin como la compensacin se basa
recompensas resultado de una en el valor razonable de la
se ahora se modificacin, el costo recompensa modificada.
espera que de la compensacin
consoliden la es, como mnimo, el
concesin. valor razonable a la
fecha del
otorgamiento de la
recompensa original.
IFRS 2 Fecha de la La fecha en la cual la La ms temprana entre el
medicin para entidad obtiene los compromiso de la
los pagos bienes o la contraparte para ejecutar
basados-en- contraparte presta el (cuando existe un des-
acciones para servicio. incentivo suficientemente
no-empleados. grande para que exista la
no-ejecucin) o de la
ejecucin actual.
IFRS 2 Reconocimiento Reconocimiento Reconoce la cantidad
de basado en el agregada ms baja dentro
recompensas resultado probable de del rango de valores
basadas-en-el- la condicin del potenciales.
desempeo desempeo.
para no-
empleados.
IFRS 2 Medicin de Hay la presuncin Requiere el uso del
recompensas refutable de que el componente ms
para no- valor razonable de los confiablemente medible.
empleados bienes o servicios se
mide ms
confiablemente que el
valor razonable de los
instrumentos de
patrimonio emitidos.
8
IAS/
IFRS 2 Reconocimiento No hay orientacin Requiere el
de impuestos a especfica, pero reconocimiento cuando
la nmina generalmente se ocurre el evento obligante
reconoce cuando se (generalmente el ejercicio
reconoce el costo de de la recompensa).
la compensacin, o a
la fecha de la
recompensa
(dependiendo de los
trminos de la
obligacin).
IFRS 3 Pasivos y Los pasivos Las contingencias
(2008) activos contingentes se contractuales se
contingentes reconocen al valor reconocen a valor
razonable provisto que razonable (sin el filtro de
sus valores 'medible confiablemente').
razonables se pueden Las contingencias no-
medir confiablemente. contractuales se
El pasivo contingente reconocen solamente si
se mide es ms probable que no
subsiguientemente al que se satisfacer la
ms alto entre la definicin de activo o
cantidad originalmente pasivo a la fecha de
reconocida y la adquisicin. Despus del
cantidad que sera reconocimiento, las
reconocida de entidades mantienen la
acuerdo con IAS 37 medicin inicial hasta que
se recibe nueva
informacin y entonces
mide los pasivos al ms
alto entre el valor
razonable a la fecha de
adquisicin y la cantidad
segn FAS 5.
Los activos Para los activos, se mide

contingentes no se al ms bajo entre el valor
reconocen. razonable a la fecha de
adquisicin y el mejor
estimado de la cantidad
de liquidacin futura.
IFRS 3 Medicin de Permite que los Requiere la medicin al
(2008) intereses no- intereses no- valor razonable.
controlantes controlantes sean
medidos ya sea como
participacin
proporcional de los
activos netos
identificables
adquiridos o al valor
razonable. La
seleccin se hace
sobre la base de
adquisicin-por-
adquisicin.
9
IAS/
IFRS 3 Fecha efectiva Efectiva para las Efectivo para
(2008) combinaciones de adquisiciones que cierren
negocios para las en aos que comiencen
cuales la fecha de despus del 15 de
adquisicin est en Diciembre del 2008.
los perodos anuales
de presentacin de
reportes que
comiencen en o
despus del 1 de Julio
del 2009.
Se permite la Est prohibida la adopcin

adopcin temprana temprana.
pero solamente para
los perodos anuales
que comiencen en o
despus del 30 de
Junio del 2007 (que al
mismo tiempo sea
adoptada IAS 27
(2008)).
IFRS 4 Derechos y IFRS 4 aborda el Han sido publicados
obligaciones reconocimiento y la algunos pronunciamientos
segn contratos medicin solamente comprensivos y otras
de seguro1 de manera limitada. guas de contabilidad
Es un estndar comprensivas de la
interino pendiente de industria.
la terminacin de un
proyecto comprensivo.
IFRS 4 Derivados El derivado implcito El derivado implcito cuyas

implcitos en cuyas caractersticas y caractersticas y riesgos
contratos de riesgos no estn no estn estrechamente
seguro1 estrechamente relacionados con el
relacionados con el contrato anfitrin tiene que
contrato anfitrin pero ser contabilizado por
cuyo valor es separado.
interdependiente con
el valor del contrato
de seguro no necesita
ser separado y
contabilizado aparte
como derivado.
10
IAS/
IFRS 5 Definicin de El segmento de El componente puede ser
operacin negocios o geogrfico un segmento de
descontinuada2 reportable o el operacin, una unidad de
componente presentacin de reportes,
importante del mismo. una subsidiaria o un grupo
de activos (definicin
menos restrictiva que la
de IFRS 5).
No se aborda la La entidad que se dispone

participacin continua. no debe tener flujos de
efectivo continuados que
sean representativos de
participacin continua
importante.
IFRS 5 Presentacin de Ingresos o prdidas Los ingresos o prdidas
operaciones despus-de-impuestos antes y despus de
descontinuadas2 a ser revelados en el impuestos se requieren en
estado de ingresos la cara del estado de
comprensivos (o ingresos.
estado separado de
ingresos, cuando es
aplicable).
IFRS 5 Consideraciones No permite la El CTA se incluye en el

sobre el inclusin del ajuste valor en libros de la
deterioro para por conversin inversin en la entidad en
entidades en el acumulado (CTA) en el extranjero que est
extranjero de la el valor en libros de la siendo evaluada por
cual se inversin en la deterioro.
dispondr. operacin en el
extranjero que est
siendo evaluada por
deterioro.
IFRS 8 Revelacin de Incluye activos Excluye activos
los activos no- intangibles. intangibles.
corrientes del
segmento que
son atribuibles
a los
segmentos3
IFRS 8 Revelacin de Requerida si tal No se requiere

los pasivos del medida es
segmento3 suministrada al
director que toma las
decisiones de
operacin.
11
IAS/
IFRS 8 Forma de Los segmentos de Los segmentos se basan
organizacin operacin se en productos y servicios.
tipo matriz identifican con base
identificacin de en el principio central
segmentos3 del estndar.
IAS 1 Presentacin Requeridos elementos Ciertos estndares

(2007) del estado de lnea especficos. requieren la presentacin
financiero4 especfica de ciertos
elementos. Las entidades
pblicas estn sujetas a
las reglas y regulaciones
de la SEC, las cuales
requieren elementos de
lnea especficos.
IAS 1 Estados Como mnimo se Segn los US GAAP no

(2007) financieros requiere un ao de hay requerimientos
comparativos informacin financiera especficos para presentar
del ao anterior4 comparativa5. comparativos.
Generalmente se presenta
al menos un ao de
informacin financiera
comparativa. Las
entidades pblicas estn
sujetas a las reglas y
regulaciones de la SEC,
las cuales generalmente
requieren dos aos de
informacin financiera
comparativa para el
estado de ingresos y los
estados de patrimonio y
flujos de efectivo.
IAS 1 Apartarse del Permitido en No est abordado

(2007) estndar circunstancias directamente en la
cuando el extremadamente literatura US GAAP, si
cumplimiento raras para lograr la bien el auditor puede
conducira a presentacin concluir segn la regla
engao. razonable. Se 203 de los estndares de
requieren revelaciones auditora generalmente
especficas. aceptados (GAAS), que
mediante la aplicacin de
un cierto requerimiento
GAAP los estados
financieros conducen a
engao, permitiendo por
lo tanto 'pasarlo por alto'.
12
IAS/
IAS 1 Clasificacin de No-corriente si la No-corriente si la
(2007) los pasivos en refinanciacin se refinanciacin se completa
la completa antes del antes de la emisin de los
refinanciacin4 final del perodo de estados financieros.
presentacin del
reporte.
IAS 1 Clasificacin de No-corriente si el No-corriente si el

(2007) pasivos debido prestamista ha prestamista ha otorgado
a la demanda a otorgado 12 meses de una renuncia (waiver) por
causa de la renuncia (waiver) un perodo mayor a un
violacin de un antes del final del ao (o el ciclo de
acuerdo de perodo de operacin es ms largo)
pago de deuda4 presentacin del antes de la emisin de los
reporte. estados financieros o
cuando sea probable que
la violacin ser corregida
dentro del perodo de
gracia, si lo hay, prescrito
en el acuerdo de deuda
de largo plazo.
IFRS 2 Elementos Prohibidos Permitidos
extraordinarios4
IAS 2 Medicin del El ms majo entre el El ms bajo entre el costo

valor en libros costo y el valor y el mercado (i.e. costo de
realizable neto. reemplazo corriente)
IAS 2 Uso de las La misma frmula No se necesita aplicar la
frmulas del tiene que ser aplicada misma frmula a todos los
costo a todos los inventarios inventarios que tengan
que tengan naturaleza naturaleza y uso similar
y uso similar para la para la entidad.
entidad.
IAS 2 Obligaciones de El ARO en el cual se El ARO se agrega al valor

retiro de activo incurre como en libros de la propiedad,
(AROs) que consecuencia de plante y equipo usado
surgen durante haber usado el activo para producir el inventario.
la produccin relevante durante el
del inventario. perodo para producir
el inventario se
contabiliza como costo
del inventario.
13
IAS/
IAS 2 Mtodo para UEPS est prohibido. UEPS est permitido.
determinar el
costo del
inventario
IAS 2 Reversa de Requerida, si se Prohibido

castigos satisfacen ciertos
criterios
IAS 2 Medicin del Permitido nicamente Permitido, pero con base
inventario al para los inventarios de en un producto especfico
valor realizable los productores de (metales preciosos).
neto an si est productos agrcolas y
por encima del forestales y minerales
costo y para los inventarios
commodities que
tengan los agentes de
bolsa.
IAS 7 Clasificacin, en Intereses recibidos Tienen que ser

el estado de pueden ser clasificados como
flujos de clasificados como operacin.
efectivo, de los operacin o inversin.
intereses
recibidos y Intereses pagados
pagados pueden ser
clasificados como
operacin o
financiacin.
IAS 7 Inclusin de los Incluidos si hacen Excluidos.
sobregiros parte integral de la
bancarios en administracin de
'efectivo' con el efectivo de la entidad.
propsito de la
presentacin
del estado de
flujos de
efectivo.
IAS 7 Reporte de los Se permite el uso del Se permite el uso del
flujos de mtodo directo o del mtodo directo o del
efectivo indirecto. Solamente indirecto. Segn ambos
provenientes de segn el mtodo mtodos, los ingresos
las actividades indirecto los ingresos netos tienen que ser
de operacin netos tienen que ser conciliados con los flujos
conciliados con los de efectivo netos
flujos de efectivo provenientes de las
netos provenientes de actividades de operacin.
las actividades de
operacin.
14
IAS/
IAS 7 Revelacin de Requiere la revelacin No requiere revelacin por
los flujos de de los flujos de separado. Si la entidad
efectivo efectivo que surgen elige reportar los flujos de
relacionados de las operaciones efectivo provenientes de
con las descontinuadas, las operaciones
operaciones segn cada categora, descontinuadas, cada
descontinuadas ya sea en el estado categora se tiene que
de flujos de efectivo o reportar por separado.
en las notas.
IAS 7 Presentacin de No prohbe de manera Prohibido.

los flujos de explcita la revelacin
efectivo por de los flujos de
accin. efectivo por accin.
IAS 7 Flujos de Requiere la Permite la clasificacin de
efectivo clasificacin en la los flujos de efectivo
provenientes de misma categora de provenientes de las
las actividades los flujos de efectivos actividades de cobertura
de cobertura provenientes del en la misma categora de
elemento que est los flujos de efectivo
siendo cubierto. provenientes del elemento
cubierto provisto que se
satisfacen ciertos
requerimientos y que se
revela la poltica de
contabilidad.
IAS 7 Presentacin en No incluye orientacin Requiere la presentacin

el estado de especfica. (como un elemento de
flujos de lnea separado) en la
efectivo de la seccin de financiacin
deduccin del estado de flujos de
tributaria en efectivo (con una
exceso del compensacin por igual
costo de la cantidad desplegada en la
compensacin seccin de operacin).
reconocido
segn IFRS 2
IAS 8 Correccin de Se requiere la re- Se requiere la re-emisin

errores emisin retrospectiva, retrospectiva; no est
a menos que no sea disponible la exencin de
posible. imposibilidad.
IAS 8 Revelaciones: De todas las Solamente se requiere

nuevos entidades se requiere que las entidades
pronunciamient que revelen registradas ante la SEC
os emitidos informacin revelen el efecto de los
pero todava no especificada en nuevos pronunciamientos
efectivos relacin con los IFRSs emitidos pero todava no
nuevos emitidos pero efectivos.
todava no efectivos.
15
IAS/
IAS 11 Mtodo de Mtodo de Mtodo del contrato
contabilidad recuperacin del terminado.
para los costo.
contratos de
construccin
cuando el
porcentaje de
terminacin no
puede ser
determinado
IAS 12 Clasificacin de Siempre como no- La clasificacin se separa

los activos y corrientes. entre los componentes
pasivos corriente y no-corriente
tributarios con base en la
diferidos6 clasificacin del activo o
pasivo subyacente, o en
la reversa esperada de los
elementos no
relacionados con el activo
o pasivo.
IAS 12 Reconocimiento Se reconocen en la Reconocidos plenamente

de activos extensin en que se y luego se reducen por la
tributarios considere probable su valuacin de la provisin
diferidos6 recuperacin. para la parte no-probable.
IAS 12 Tarifa tributaria Uso de tarifas Usa tarifas tributarias

para medir los tributarias promulgadas.
activos y promulgadas o
pasivos 'sustancialmente
tributarios promulgadas'
diferidos6
IAS 12 Posiciones La contabilidad de las Prescribe una

tributarias consecuencias metodologa que se basa
inciertas6 tributarias refleja las en la probabilidad de la
expectativas de la posicin tributaria que se
administracin. est manteniendo.
IAS 12 Consecuencias Los gastos tributarios Los gastos tributarios

tributarias de provenientes de las provenientes de las
las ventas intra- ventas intra-grupo se ventas intra-grupo se
grupo6 reconocen y los difieren hasta que se
impuestos diferidos se vende o se dispone de
reconocen por el otra manera el activo
cambio en la base relacionado, y los
tributaria usando la impuestos diferidos no se
tarifa tributaria del reconocen por el cambio
comprador. en la base tributaria del
comprador.
16
IAS/
IAS 12 Impuestos Los impuestos No se reconocen
diferidos en los diferidos se reconocen impuestos diferidos
activos/pasivos cuando se vuelve a cuando se vuelve a medir
no-monetarios medir desde la desde la moneda local
en el extranjero moneda local hacia la hacia la moneda
vueltos a medir moneda funcional. funcional.
desde la
moneda local
hacia la
moneda
funcional6
IAS 12 Exencin del No se reconocen No hay exencin similar.

'reconocimiento impuestos diferidos
inicial'6 por las diferencias
temporales sujetas a
impuesto que surgen
a partir del
reconocimiento inicial
del activo o pasivo en
la transaccin que es
(a) no una
combinacin de
negocios, y (b) no
afecta la utilidad
contable o la utilidad
tributaria. Ni hay
cambios en este
activo tributario
diferido no-reconocido
o en el pasivo
reconocido
posteriormente.
IAS 12 Otras No tiene todas las Los US GAAP tienen tres

excepciones al exenciones exenciones adicionales al
principio bsico comparables con las requerimiento de
de que el contenidas en los US reconocer los impuestos
impuesto GAAP. diferidos, las cuales
diferido se difieren de los IFRSs.
reconoce para
todas las
diferencias
temporales6
IAS 12 Clculo de los El impuesto diferido El impuesto diferido se

beneficios se calcula con base calcula en el gasto GAAP
tributarios en la deduccin reconocido y se ajusta
relacionados tributaria para el pago hacia arriba o hacia abajo
con los pagos basado-en-acciones en la realizacin del
basados-en- segn la ley tributaria beneficio/dficit tributario.
acciones6 aplicable (i.e. valor
intrnseco)
17
IAS/
IAS 12 Cambios Los efectos tributarios Generalmente est
subsiguientes de los elementos prohibido el rastreo hacia
en los reconocidos por fuera atrs. Los cambios
impuestos de utilidad o prdida subsiguientes se asignan
diferidos que durante el ao a las operaciones
originalmente corriente tambin se continuadas.
fueron reconocen por fuera
reconocidas por de utilidad o prdida.
fuera de la El elemento del
utilidad o impuesto diferido
prdida (rastreo reconocido
hacia atrs)6 originalmente por
fuera de utilidad o
prdida puede
cambiar ya sea como
resultado del cambio
en la valoracin de la
recuperabilidad de los
activos tributarios
diferidos o como
resultado de cambios
en tarifas tributarias,
leyes u otros atributos
de medicin.
Consistente con el
tratamiento inicial, IAS
12 requiere que el
cambio resultante en
los impuestos
diferidos tambin sea
reconocido por fuera
de utilidad o prdida.
IAS 12 Conciliacin de Requerido para todas Requerido solamente para

las tarifas las entidades que las entidades pblicas; el
tributaria actual apliquen los IFRSs; el gasto tributario esperado
y esperada6 gasto tributario se calcula mediante la
esperado se calcula aplicacin de las tarifas
mediante la aplicacin estatutarias federales
de las tarifas locales a los ingresos
tributarias aplicables a antes de impuestos
la utilidad contable, provenientes de las
revelando tambin la operaciones continuadas.
base a partir de la
cual se calcula
cualquier tarifa
tributaria aplicable.
Las entidades no-pblicas

tienen que revelar la
naturaleza de los
elementos de conciliacin
pero no las cantidades.
18
IAS/
IAS 12 Reconocimiento El impuesto diferido El impuesto diferido se
de impuestos se reconoce sobre las reconoce sobre todas las
diferidos sobre ganancias no- ganancias no-distribuidas,
las ganancias distribuidas de surgidas despus de
no-distribuidas cualquier forma de 1992, de las subsidiarias
provenientes de inversin a menos que domsticas y de los
inversiones6 (1) el inversionista sea negocios conjuntos
capaz de controlar la domsticos. No se
oportunidad de la reconoce impuesto
reversa de la diferido en las ganancias
diferencia temporal y no-distribuidas de las
(2) sea probable que subsidiarias en el
la diferencia temporal extranjero y de los
no reversar en el negocios conjuntos
futuro previsible. corporativos en el
extranjero si se considera
que la duracin de tal
inversin es permanente.
IAS 12 Medicin del Se tiene que usar la Generalmente, los US

impuesto tarifa aplicable a las GAAP requieren el uso de
diferido sobre utilidades no- la ms alta entre las
las ganancias distribuidas. tarifas distribuidas y no-
no-distribuidas distribuidas.
de la
subsidiaria6
IAS 16 Base de la Puede usarse ya sea A costo histrico. Estn

medicin de la cantidad revaluada prohibidas las
propiedad, o el costo histrico. La revaluaciones.
planta y equipo cantidad revaluada es
el valor razonable a la
fecha de la
revaluacin menos la
depreciacin
acumulada y las
prdidas por deterioro
subsiguientes.
IAS 16 Costos Generalmente Ya sea se llevan al gasto

importantes de contabilizados como cuando se incurre en
inspeccin o parte del costo del ellos, se difieren y
revisin activo. amortizan durante el
perodo hasta la siguiente
revisin, o se contabilizan
como parte del costo del
activo.
19
IAS/
IAS 16 Medicin del Precio de venta neto Generalmente el valor
valor residual corriente asumiendo presente descontado del
de propiedad, que el activo ya producto esperado en la
planta y equipo estaba en la edad y disposicin futura.
condicin esperada al
final de su vida til. El valor residual se puede
ajustar solamente hacia
El valor residual abajo.
puede ser ajustado
hacia arriba o hacia
abajo.
IAS 16 Depreciacin Los componentes del Se permite, pero no se

activo con diferentes requiere, la contabilidad
patrones de beneficio del componente.
se tienen que
depreciar por
separado.
IAS 17 Alcance8 Aplica ampliamente a Solamente aplica a los

los activos con ciertas arrendamientos que
excepciones. implican propiedad, planta
y equipo.
IFRS 2 Clasificacin del La clasificacin del La clasificacin del
arrendamiento8 arrendamiento arrendamiento depende
depende de la de que el arrendamiento
sustancia de la satisfaga ciertos criterios
transaccin. Se especificados.
ofrecen indicadores y
ejemplos especficos.
IAS 17 Arrendamientos No se ofrecen criterios Ofrecen criterios

tipo-venta que especficos. especficos.
implican
8
inmuebles
IAS 17 Arrendamientos Los elementos terreno Los elementos terreno y
de terrenos y y edificaciones son edificaciones
edificaciones8 considerados por generalmente se
separado a menos contabilizan como una
que el terreno no sea sola unidad, a menos que
material. el terreno represente ms
del 25% del valor
razonable total de la
propiedad arrendada.
20
IAS/
IAS 17 Valor presente Generalmente se Los arrendadores tienen
de los pagos de usara la tasa implcita que usar la tasa implcita
arrendamiento en el arrendamiento para descontar los pagos
mnimos8 para descontar los mnimos de
pagos mnimos de arrendamiento. Los
arrendamiento. arrendatarios
generalmente usaran la
tasa incremental de
endeudamiento para
descontar los pagos
mnimos de
arrendamiento a menos
que la tasa implcita sea
conocida y sea la tasa
ms baja.
IAS 17 Arrendamientos No se ofrece Permiten contabilidad

apalancados8 contabilidad especial especial para los
para los arrendamientos
arrendamientos apalancados si se
apalancados. satisfacen criterios
especficos.
IAS 17 Reconocimiento Si el retro-arriendo es Depende de la extensin
de la ganancia un arrendamiento del inters mantenido en
o prdida en la financiero, se difiere y el activo por el vendedor.
transaccin de amortiza la ganancia o
venta y pacto prdida durante el
de retro- plazo del
arriendo8 arrendamiento.
Si el retro-arriendo es
un arrendamiento
operativo, el
reconocimiento de la
ganancia o prdida
depende de si la
transaccin se
establece por debajo
o por encima del valor
razonable.
IAS 17 Transaccin de No hay diferencia en Existen requerimientos

venta y retro- la contabilidad entre especficos para las
arriendo que las transacciones de transacciones de venta y
implica venta y retro-arriendo retro-arriendo que implican
inmuebles8 que implican inmuebles.
inmuebles y las que
no.
21
IAS/
IAS 18 Orientacin Se suministran Se ofrece orientacin ms
para el principios generales especfica para determinar
reconocimiento para determinar si se si se deben reconocer los
de ingresos deben reconocer los ingresos ordinarios.
ordinarios9 ingresos ordinarios. Adems, las entidades
pblicas tienen que seguir
la orientacin ms
detallada dada por la
SEC.
IAS 18 Programas de Las transacciones que Pueden ser aceptables

lealtad de los resultan en crditos de varios mtodos.
clientes10 recompensas se
contabilizan como
transacciones de
ingresos ordinarios de
elementos mltiples y
el valor razonable de
la consideracin
recibida se asigna
entre los
bienes/servicios
suministrados y los
crditos de
recompensa
otorgados, por
referencia a los valores
razonables.
IAS 19 Plan de multi- Contabilizado como Contabilizado como plan
empleadores plan de beneficio de contribucin definida.
que se define definido si est
como plan de disponible la
beneficio informacin requerida.
definido11 De otra manera, como
plan de contribucin
definida.
IAS 19 Clasificacin de Pueden ser Clasificado como plan de

los planes de clasificados y beneficio definido en los
administracin contabilizados ya sea estados financieros
de grupo como plan de consolidados del grupo.
(planes de beneficio definido o Contabilizado en los
multi- como plan de estados financieros
empleadores contribucin definida, individuales de las
en los Estados dependiendo de la entidades del grupo ya
Unidos) sustancia econmica sea como plan de
de los trminos del contribucin definida o
plan. como plan de beneficio
definido, dependiendo de
las circunstancias.
22
IAS/
IAS 19 Valor en libros La obligacin de La obligacin de beneficio
del pasivo (o beneficio definido definido menos el valor
activo) neto de menos el valor razonable de los activos
beneficio razonable de los del plan. Todas las
definido en el activos del plan, y ganancias y prdidas
estado de reducido o actuariales y el costo del
posicin incrementado por las servicio pasado ya sea se
financiera11 ganancias y prdidas reconocen en utilidad o
actuariales no- prdida o se difieren en el
reconocidas netas y el patrimonio (va otros
costo del servicio ingresos comprensivos)
pasado. (ver abajo).
IAS 19 Reconocimiento Seleccin de poltica Todas las ganancias y

de las de contabilidad prdidas actuariales se
ganancias y disponible para reconocen eventualmente
prdidas reconocer todas las en utilidad o prdida si
actuariales por ganancias y prdidas bien est permitido 'diferir'
fuera de utilidad actuariales en los en el patrimonio las
o prdida11 otros ingresos ganancias y prdidas que
comprensivos (OCI), no excedan los lmites
provisto que se prescritos. Tales
reconocen ganancias y prdidas
completamente en el inicialmente se reflejan en
perodo en el cual OCI, pero
ocurren. subsiguientemente se
Si se adopta este amortizan en utilidad o
tratamiento, las prdida.
ganancias y prdidas
actuariales
subsiguientemente no
se reclasifican a
utilidad o prdida.
23
IAS/
IAS 19 Reconocimiento Cuando la entidad Similar a los IFRSs.
de las elige reconocer en Sin embargo, cuando se
ganancias y utilidad o prdida las aplica el requerimiento
prdidas ganancias y prdidas mnimo (i.e. el enfoque
actuariales en actuariales, estn 'intermedio'), las
utilidad o disponibles amplias ganancias y prdidas
prdida11 posibilidades segn el actuariales se reconocen
patrn de durante el perodo
reconocimiento. El promedio del servicio
requerimiento mnimo restante. Si todos, o casi
es solamente todos, los participantes del
reconocer las plan estn inactivos, tales
ganancias y prdidas cantidades se reconocen
actuariales que durante la expectativa de
excedan el vida promedio restante de
'intermedio' pre- los participantes inactivos
determinado durante ms que el perodo
un perodo promedio del servicio
especificado restante.
(generalmente las
vidas de trabajo Los lmites del 'intermedio'
promedio que segn los US GAAP
permanecen de los difieren de los usados
empleados que segn los IFRSs.
participan en el plan).
De manera alternativa,
el estndar permite
cualquier mtodo
sistemtico para el
reconocimiento que
resulte en el
reconocimiento ms
rpido de las
ganancias y prdidas
actuariales, provisto
que la poltica se
aplica tanto a las
ganancias como a las
prdidas y que la
base se aplica
consistentemente de
perodo a perodo.
IAS 19 Reconocimiento Reconocido Amortizado durante el

del costo del inmediatamente si se perodo de servicio que
servicio pasado relaciona con resta (o la expectativa de
en el costo neto beneficios que vida si todos, o casi todos,
del beneficio consolidaron la los participantes son
peridico11 concesin; de otra inactivos).
manera, reconocido
durante el perodo de
consolidacin de la
concesin).
24
IAS/
IAS 19 Limitacin al Los activos No hay lmites sobre la
reconocimiento reconocidos no cantidad que se puede
de los activos pueden exceder el reconocer.
de beneficio total neto del costo del
posterior al servicio pasado no-
empleo11 reconocido y las
prdidas actuariales
ms el valor presente
de los beneficios
disponibles a partir de
las restituciones o
reducciones de las
contribuciones futuras
al plan.
IAS 19 Contabilidad Las plizas de Los contratos de

para las plizas seguros se anualidad y las plizas de
de seguros11 contabilizan para los seguro generalmente son
activos del plan si se excluidos de los activos
satisfacen condiciones del plan, y los beneficios
especficas. cubiertos por esos
contratos se excluyen de
la obligacin de beneficio
(con algunas
excepciones).
IAS 19 Frecuencia de No hay requerimiento Se requiere que la

la medicin11 explcito en relacin medicin sea realizada al
con la frecuencia con menos anualmente o ms
la cual se miden la a menudo cuando ocurran
obligacin de ciertos eventos.
beneficio definido y los
activos del plan.
IAS 19 Medicin de la Basada en el valor Basada en el valor

tasa de retorno razonable de los relacionado-con-el-
esperada sobre activos del plan. mercado de los activos del
los activos del plan, el cual es ya sea el
plan11 valor razonable o el valor
calculado que incorpore
las ganancias y prdidas
relacionadas-con-el-activo
durante un perodo de no
ms de cinco aos.
25
IAS/
IAS 19 Requerimiento En la extensin en No requieren el

mnimo de que las contribuciones reconocimiento del pasivo
financiacin no por pagar no estarn para los requerimientos
disponible como disponibles despus mnimos de financiacin.
restitucin o que se paguen en el
reduccin en plan, la entidad
las reconoce el pasivo
contribuciones cuando surja la
futuras11 obligacin.
IAS 19 Beneficios de No hay distincin Los beneficios especiales

terminacin11 entre beneficios (una vez) de terminacin
especiales y otros se reconocen
beneficios. generalmente cuando son
Los beneficios de comunicados a los
terminacin se empleados a menos que
reconocen cuando el los empleados prestarn
empleador servicio ms all del
demostrablemente 'perodo mnimo de
est comprometido a retencin', caso en el cual
pagar. el pasivo se reconoce
cuando es posible que
sern prorrateados los
derechos a los empleados
y las cantidades se
podrn estimar
razonablemente.
Los beneficios de
terminacin se reconocen
voluntariamente cuando el
empleado acepta la oferta.
26
IAS/
IAS 19 Definicin de La reduccin surge La reduccin es un evento
'reduccin'11 cuando la entidad est que reduce
ya sea significativamente los aos
demostrablemente esperados del servicio
comprometida a hacer futuro de los empleados
una reduccin actuales o elimina para
importante en el una cantidad importante
nmero de empleados de empleados la
cubiertos por el plan o causacin de los
enmienda el plan de beneficios definidos para
beneficios de manera algunos o todos de sus
tal que un elemento servicios futuros.
importante de los
servicios futuros para
los empleados
actuales ya no
calificar para
beneficios o calificar
solamente para
beneficios reducidos.
IAS 19 Oportunidad del Tanto las ganancias La prdida por reduccin

reconocimiento como las prdidas de se reconoce cuando es
de las la reduccin se probable que ocurrir la
ganancias/prdi reconocen cuando la reduccin y que los
das en la entidad est efectos son estimables de
reduccin11 demostrablemente manera razonable. La
comprometida y haya ganancia en la reduccin
sido anunciada la se reconoce cuando los
reduccin. empleados relevantes son
terminados o es adoptada
la suspensin o enmienda
del plan, lo cual podra
ocurrir luego que la
entidad est
demostrablemente
comprometida y se
anuncie la reduccin.
27
IAS/
IAS 19 Medicin de la La ganancia o prdida Similar a los IFRSs. Sin
ganancia/prdid en la reduccin embargo, pueden surgir
a en la comprende (a) el algunas diferencias de
reduccin11 cambio en el valor detalle con relacin a las
presente de la cantidades de las
obligacin de ganancias y prdidas
beneficio definido, (b) actuariales no-
cualquier cambio reconocidas, la cantidad
resultante en el valor de la transicin no-
razonable de los amortizada y el costo del
activos del plan, y (c) servicio pasado que se
la participacin pro- incluyan en la ganancia o
rata de cualesquiera prdida de la reduccin.
ganancias y prdidas
actuariales
relacionadas, la
cantidad no-
reconocida de la
transicin y el costo
del servicio pasado
que no ha sido
reconocido
previamente.
IAS 21 Determinacin Incluye factores No tienen una jerarqua

de la moneda primarios y sobre los factores a
funcional secundarios para considerar en la
considerar en la determinacin de la
determinacin de la moneda funcional. Tienen
moneda funcional. orientacin detallada
sobre la determinacin.
IAS 21 Re-medicin, Las ganancias o Las ganancias o prdidas

de los saldos prdidas en moneda en moneda extranjera
en moneda extranjera sobre los sobre los valores de
extranjera, en la valores de deuda AFS deuda AFS se reportan en
moneda se reportan en las otros ingresos
funcional ganancias corrientes. comprensivos (OCI)
valores de
deuda
disponibles
para la venta
(AFS)
28
IAS/
IAS 21 Cambio en la Prospectivamente a El tratamiento contable y
moneda partir de la fecha del las bases en activos y
funcional cambio. Las bases en pasivos no-monetarios
activos y pasivos no- dependen de si la moneda
monetarios son las funcional est cambiando
cantidades desde una moneda
convertidas a las extranjera hacia la
tasas de cambio moneda de presentacin
corrientes a la fecha de reportes (tratamiento
del cambio. prospectivo, similar a los
IFRSs) o viceversa
(retrospectivo).
IAS 23 Costos por Antes de la adopcin La capitalizacin es

prstamos de IAS 23 (2007), la obligatoria.
relacionados capitalizacin es una
con activos que opcin disponible de
toman un poltica de
tiempo contabilidad.
importante para
terminarlos Luego de la adopcin
de IAS 23 (2007)
(perodos de
contabilidad que
comiencen el 1 de
Enero del 2009,
permitindose la
adopcin temprana),
es obligatoria la
capitalizacin.
29
IAS/
IAS 23 Tipos de costos Incluye intereses, Generalmente solo
por prstamos ciertos costos incluyen los intereses.
elegibles para heredados y
capitalizacin diferencias de cambio
que se consideren
como ajuste de los
intereses.
Los cambios
realizados como
resultado de los
Mejoramientos a los
IFRSs (emitidos en
Mayo del 2008 y
efectivos a partir del 1
de Enero del 2009)
reemplazan la
descripcin detallada
por la referencia a la
orientacin contenida
en IAS 39 sobre la
tasa de inters
efectiva, para eliminar
inconsistencias
potenciales.
IAS 23 Ingresos en la Reducen los costos No reducen los costos por

inversin por prstamos prstamos elegibles para
temporal de elegibles para capitalizacin, excepto en
fondos capitalizacin. circunstancias muy
prestados para limitadas.
la construccin
de un activo
IAS 27 Base para la Control (mirar el El enfoque depende del

(2008) consolidacin12 gobierno y los riesgos tipo de entidad. Para los
y beneficios). intereses con derecho a
voto, las entidades
generalmente miran la
mayora de derechos a
voto. Para las entidades
de inters variables, miran
el modelo de riesgos y
recompensas.
IAS 27 Consideracin La entidad tiene que La entidad generalmente
(2008) de los derechos considerar los no considerara los
de voto derechos de voto derechos de voto
potenciales12 potenciales que potenciales cuando
actualmente sean determina si est presente
ejercibles cuando se el control.
determine si est
presente el control.
30
IAS/
IAS 27 Entidades de Se consolidan si son Si la SPE no es una 'SPE
(2008) propsito 'controladas.' que califique' (QSPE),
especial12 Cuando se determina entonces se valora si est
si existe o no control dentro del modelo de
generalmente se riesgos y recompensas
siguen los mismos para las entidades de
principios que para las inters variable.
entidades De otro modo, aplica la
comerciales. orientacin basada en el
los intereses de voto
mayoritario.
Las QSPEs no se
consolidan.
IAS 27 Exencin del Permiten que la matriz No hay exencin

(2008) requerimiento elija no preparar disponible para el
de preparar estados financieros requerimiento de preparar
estados consolidados si se estados financieros
financieros satisfacen ciertas consolidados.
consolidados condiciones
especficas.
IAS 27 Diferentes La diferencia en las La diferencia en las

(2008) fechas de fechas de fechas de presentacin de
presentacin de presentacin de reportes generalmente no
reportes reportes no puede ser debe ser mayor a tres
mayor a tres meses. medes. Tienen que
Tienen que ajustarse revelarse los efectos de
cualesquiera cualesquiera
transacciones transacciones importantes
importantes que que intervengan.
intervengan. Pueden hacerse ajustes
por tales transacciones.
IAS 27 Polticas de Tienen que El personal de la SEC no
(2008) contabilidad conformarse a las requiere que las polticas
consolidadas polticas. estn conformes provisto
que las polticas estn de
acuerdo con los US
GAAP.
31
IAS/
IAS 28 Inversiones El inversionista El inversionista aplica el
segn el registra la inversin al mtodo de contabilidad
mtodo de ms bajo de su (1) del patrimonio hasta que
patrimonio, valor razonable se pierde la influencia
tenidas para la menos el costo de importante.
venta venta o (2) el valor en
libros a la fecha en
que la inversin es
clasificada como
tenida para la venta.
IAS 28 El inversionista Tienen que conformar El personal de la SEC no

y la asociada las polticas de requiere que las polticas
tienen contabilidad. sean conformadas
diferentes provisto que las polticas
polticas de estn de acuerdo con los
contabilidad US GAAP.
IAS 28 El inversionista La diferencia en las La diferencia en las

y la asociada fechas de fechas de presentacin de
tienen presentacin de reportes generalmente no
diferentes reportes no puede ser debe ser mayor a tres
fechas de mayor a tres meses. meses. Tienen que
presentacin de Tienen que ajustarse revelarse los efectos de
reportes cualesquiera cualesquiera
transacciones transacciones importantes
importantes que que intervengan.
intervengan. Pueden hacerse ajustes
por tales transacciones.
IAS 28 Deterioros de El inversionista tiene El inversionista tiene que

las inversiones que valorar si existe determinar si la
por el mtodo un indicador de disminucin en el valor de
de patrimonio deterioro, hacindolo la inversin por el mtodo
con base en el criterio de patrimonio es diferente
contenido en IAS 39. a temporal. Si la
Si el inversionista disminucin en el valor es
determina que se diferente a temporal, el
requiere el deterioro inversionista tiene que
de la inversin por el medir el deterioro como el
mtodo del exceso del valor en libros
patrimonio, debe de la inversin sobre el
medir el deterioro de valor razonable.
acuerdo con IAS 36
como el exceso del
valor en libros de la
inversin sobre la
cantidad recuperable.
32
IAS/
IAS 28 Prdidas en El inversionista El inversionista debe

exceso del generalmente debe continuar reconociendo
inters del descontinuar el las prdidas cuando el
inversionista reconocimiento de la retorno inminente a las
prdida, an si la operaciones rentables de
rentabilidad futura de la entidad donde tiene la
la asociada parece inversin parezca
inminente y asegurado (an si el
asegurada (tanto inversionista no tenga (1)
como el inversionista obligaciones garantizadas
no haya incurrido en de la entidad donde tiene
obligaciones legales o la inversin o (2) de otra
constructivas o haya manera est
hecho pagos a comprometido a
nombre de la suministrar respaldo
asociada). financiero adicional para la
entidad donde tiene la
inversin).
IAS 29 Conversiones Antes de la Se ajustan los estados
de entidades conversin se ajusta financieros como si la
extranjeras usando el ndice moneda de presentacin
cuya moneda general de nivel de de reportes de la matriz
funcional es la precios. fuera la moneda funcional
moneda de una de la entidad.
economa
altamente
inflacionaria
IAS 31 Tipos de Hay tres tipos amplios Se refieren a las

negocios de participaciones: (1) entidades controladas
conjuntos13 operaciones conjuntamente. Se ofrece
controladas orientacin para los otros
conjuntamente, (2) tipos de acuerdos (tales
activos controlados como los acuerdos de
conjuntamente, y (3) colaboracin).
entidades controladas
conjuntamente.
IAS 31 Contabilidad Puede usarse ya sea Generalmente se usa el

para las el mtodo de mtodo de contabilidad
entidades contabilidad del del patrimonio (excepto en
controladas patrimonio o el de las industrias de
conjuntamente13 consolidacin construccin y extractivas,
proporcional. en las cuales se permite
la consolidacin
proporcional).
33
IAS/
IAS 31 Ganancias en El participante no El participante puede

contribuciones puede reconocer la reconocer la ganancia si
no-monetarias ganancia si (1) los se recibe consideracin
riesgos y en efectivo o casi-en-
recompensas de la efectivo.
propiedad de los
activos aportados no
han pasado al
negocio conjunto, y
(2) la ganancia no
puede ser medida
confiablemente, o (3)
la transaccin carece
de sustancia
comercial, a menos
que se reciban activos
monetarios o no-
monetarios.
No hay orientacin si La ganancia se difiere si

existe compromiso existe un compromiso
actual o implicado actual o implicado para
para reinvertir. El reinvertir.
tratamiento se debe
basar en la sustancia
de la transaccin.
IAS 31 El participante y Tienen que El personal de la SEC no

la entidad conformarse las requiere que las polticas
controlada polticas de estn conformes provisto
conjuntamente contabilidad. que las polticas estn de
tienen acuerdo con los US
diferentes GAAP.
polticas de
contabilidad
IAS 32 Compensacin Se requiere que las No se requiere que las

de activos entidades compensen entidades compensen los
financieros y los activos financieros activos financieros y los
pasivos y los pasivos pasivos financieros en el
financieros en financieros en el estado de posicin
el estado de estado de posicin financiera an cuando se
posicin financiera cuando se satisfaga el criterio para la
financiera satisface el criterio de compensacin.
naturaleza compensacin.
electiva
34
IAS/
IAS 32 Compensacin Para calificar para la La entidad puede elegir

de ciertos compensacin, tiene compensar las cantidades
activos y que haber la intencin del valor razonable para
pasivos en el de liquidar sobre una ciertos activos y pasivos
estado de base neta o de sujetos a acuerdos
posicin realizar el activo y maestros de neteo an en
financiera liquidar el pasivo ausencia de la intencin
intencin de simultneamente. No de liquidar neto.
liquidar neto hay excepcin para
los activos y pasivos
sujetos a acuerdos
maestros de neteo.
IAS 32 Compensacin Requerida cuando y Prohibida.

de cantidades solamente cuando
adeudadas por existen el derecho
y debidas a legalmente de
partes cumplimiento forzoso
diferentes y la intencin de
liquidar neto.
IAS 32 Clasificacin de Separar el instrumento El componente de

instrumentos de en sus componentes patrimonio surgir
deuda pasivo y patrimonio y nicamente para los
convertibles con medir el pasivo a valor instrumentos con
opcin de razonable con el caracterstica de
conversin fija componente de conversin benfica que
de la cantidad patrimonio exista en el origen del
de efectivo por representando el instrumento.14
un nmero fijo residual.
de acciones (el
instrumento
'convencional')
contabilidad
del emisor
35
IAS/
IAS 32 Deuda En todas las La separacin de la
convertible circunstancias se opcin de conversin
mltiples requiere la separacin como un derivado
alternativas de de la opcin de implcito es requerida a
liquidacin conversin. La opcin menos que el emisor no
(acciones o de conversin pueda ser forzado a
efectivo) en la generalmente se liquidar en efectivo.14
conversin excluye de ser
contabilidad del clasificada en
emisor patrimonio dado que
viola el principio de
fijo-por-fijo y en lugar
de ello es
contabilizada como un
derivado.
IAS 32 Valores de Tales instrumentos Tpicamente, tales

patrimonio son pasivo. Segn los instrumentos se clasifican
vendibles o IFRSs no hay en patrimonio o, por parte
contingentemen clasificacin de de las entidades
te redimibles patrimonio mezzanine registradas ante la SEC,
contabilidad del (intermedia). en patrimonio mezzanine
emisor (intermedio).
IAS 32 Obligaciones Contabilizadas como Contabilizadas como

para emitir un pasivos. patrimonio, a menos que
nmero variable se satisfagan ciertas
de acciones condiciones.
contabilidad del
emisor
IAS 32 Derivados Contabilizados como Si el emisor tiene la
indexados activos o pasivos a opcin de liquidar,
hasta, y efectivo valor razonable a entonces se clasifican en
potencialmente travs de utilidad o patrimonio a menos que el
neto, o prdida. emisor pudiera ser
liquidados en forzado a liquidar en
acciones netas efectivo.
en, acciones
propias de la
entidad a
seleccin del
tenedor
(excepto para
los contratos
escritos de
compra y las
compras a
futuro que
puedan ser
liquidadas
fsicamente en
bruto)
contabilidad del
emisor
36
IAS/
IAS 32 Opciones Contabilizadas por el Contabilizadas a valor
escritas de valor presente de la razonable.
compra sobre cantidad de redencin
las acciones (precio de salida) a
propias de la menos que solamente
entidad se puedan liquidar
contabilidad del neto.
emisor
IAS 32 Contratos de Si la liquidacin fsica Si la liquidacin neta en

compra a futuro bruta de las acciones acciones o neta en
en patrimonio es una alternativa de efectivo es una alternativa
propio de la liquidacin, entonces de liquidacin, entonces la
entidad la medicin medicin subsiguiente es
contabilidad del subsiguiente se hace a valor razonable (an si
emisor por el valor presente la liquidacin fsica bruta
de la cantidad de de las acciones sea una
redencin (an si la alternativa).
liquidacin neta en
acciones o neta en
efectivo es una
alternativa).
IAS 32 Derivados Excepto para las Contabilizados como

indexados acciones escritas de derivados, si satisfacen la
hasta, y venta y los contratos definicin de derivados
potencialmente de recompra a futuro, contenida en los US
liquidados en, los derivados que GAAP. No califican para la
las acciones de pueden ser liquidados exencin del alcance para
la subsidiaria solamente por la los contratos indexados
del emisor entrega fsica de un hasta, y clasificados en el
contabilidad del nmero de acciones patrimonio propio.
emisor de la subsidiaria a
cambio por la cantidad
fija de efectivo u otro
activo financiero se
contabilizan en el
patrimonio en los
estados financieros
consolidados.
37
IAS/
IAS 33 Aplicacin del El mtodo aplica El mtodo aplica a la
mtodo de dos nicamente a la participacin en valores
clases a la participacin en independiente de si son
participacin en valores que sean instrumentos de deuda o
valores instrumentos de de patrimonio.
patrimonio. No se
requiere para los
participantes en
instrumentos de
deuda (e.g.
participacin en deuda
convertible)
IAS 33 Clculo de las Aplica el mtodo de Promedia las acciones
GPA diluidas acciones de tesorera incrementales individuales
del ao-hasta- sobre la base YTD del perodo intermedio.
la-fecha (YTD)16 (i.e. no el promedio de
los clculos
individuales del
perodo intermedio)
IAS 33 Contratos que Asume siempre que Incluyen, con base en una
pueden ser los contratos sern presuncin refutable, que
liquidados en liquidados en los contratos sern
acciones acciones. liquidados en acciones (si
ordinarias o en son ms dilutivas). La
efectivo, a presuncin de que el
opcin del contrato ser liquidado en
emisor16 acciones puede pasarse
por alto si la experiencia
pasada o la poltica
establecida ofrecen una
base razonable para
considerar que el contrato
ser parcial o totalmente
pagado en efectivo.
IAS 33 Revelaciones Ingresos bsicos y Ingresos bsicos y

para las diluidos provenientes diluidos provenientes de
ganancias por de las operaciones operaciones continuadas,
accin continuadas por operaciones
accin y la utilidad o descontinuadas,
prdida neta por elementos extraordinarios,
accin. efecto acumulado del
cambio en la poltica de
contabilidad, y la utilidad o
prdida neta por accin.
38
IAS/
IAS 34 Informacin El perodo intermedio El perodo intermedio
intermedia es un perodo discreto hace parte integral de
reconocimiento de presentacin de todo el ao (con ciertas
de ingresos reportes (con ciertas excepciones).
ordinarios y excepciones).
gastos
IAS 34 Revelaciones Revelacin de las Revelacin de

del perodo diferencias entre las cualesquiera cambios en
intermedio polticas de las polticas de
respecto de contabilidad en el contabilidad en el perodo
cambios en perodo intermedio intermedio actual
poltica de actual comparadas comparado con (1) el
contabilidad con las de los estados perodo intermedio
financieros anuales comparable del perodo
ms recientes. anual anterior, (2) los
Requieren, como perodos intermedios
mnimo, la descripcin precedentes contenidos
de la naturaleza y el en el perodo anual actual,
efecto del cambio. y (3) el reporte anual
anterior.
IAS 36 Nivel en el cual Unidad generadora de Grupo de activos.

se realiza el efectivo (UGE)
anlisis del
deterioro
IAS 36 Nivel de la UGI el nivel ms Unidad de presentacin

prueba por bajo en el cual la de reportes ya sea el
deterioro para plusvala se monitorea segmento de operacin o
la plusvala para los propsitos un nivel ms bajo.
internos de
administracin. Este
nivel no puede ser
ms grande que el
segmento de
operacin.
39
IAS/
IAS 36 Clculo del Enfoque de un-paso: Enfoque de dos-pasos:
deterioro de la cantidad recuperable
plusvala de la UGI (el ms alto 1. Compare el valor
entre (a) el valor razonable de la unidad
razonable menos los que reporta con su valor
costos de venta y (b) en libros incluyendo la
el valor en uso) con el plusvala. Si el valor
valor en libros. razonable es mayor que el
valor en libros, no hay
deterioro (salta el paso 2).
2. Compare el 'valor
razonable implicado' de la
plusvala (que se
determina con base en la
asignacin hipottica del
precio de compra) con su
valor en libros, registrando
una prdida por deterioro
por la diferencia.
IAS 36 Clculo del Calculado mediante la Calculado mediante la

deterioro de comparacin de la comparacin entre el valor
activos cantidad recuperable razonable y el valor en
intangibles de (el ms alto entre (a) libros.
vida indefinida el valor razonable
menos los costos de
venta y (b) el valor en
uso) con el valor en
libros.
IAS 36 Registro del Los cargos por Los cargos por deterioro
deterioro deterioro se acumulan se deben registrar
en una contra-cuenta directamente contra el
del activo. activo, lo cual crear una
nueva base de costo para
el activo.
40
IAS/
IAS 36 Reversa Requerida para todos Prohibida.
subsiguiente de los activos, diferentes
la prdida por a la plusvala, si se
deterioro satisfacen ciertos
criterios.
IAS 37 Reconocimiento El umbral para el Tambin usa el umbral

de provisiones reconocimiento es 'probable' pero es
'posible' (definido interpretado como un
como 'ms probable umbral ms alto que 'ms
que no'). probable que no'
IAS 37 Medicin de las El mejor estimado El resultado ms probable

provisiones para liquidar la para liquidar la obligacin.
rango de obligacin, que Si ningn elemento es
estimados generalmente conlleva ms probable que otro, se
el mtodo del valor usa el nivel ms bajo del
esperado. rango de cantidades
posibles.
IAS 37 Medicin de las Se requiere el A menos que sea

provisiones descuento. especficamente permitido
descuentos por un estndar de
contabilidad, el descuento
es permitido nicamente
cuando la oportunidad y la
cantidad de los flujos de
efectivo futuros sean fijos
y determinables.
IAS 37 Revelaciones En casos Se requiere la revelacin.

que pueden extremadamente
perjudicar raros las cantidades y
seriamente la los detalles no
posicin de la necesitan ser
entidad en una revelados, pero se
disputa requiere revelacin de
la naturaleza general
de la disputa y por
qu no han sido
revelados los detalles.
41
IAS/
IAS 37 Medicin inicial El pasivo de la El pasivo de ARO se mide
de las provisiones obligacin de retiro de al valor razonable en el
para activo (ARO) se mide perodo en que se incurre
desmantelamiento como el mejor si se puede hacer un
estimado del estimado razonable del
desembolso para valor razonable.
liquidar la obligacin o
transferirle a un
tercero la obligacin al
final del perodo de
presentacin del
reporte.
IAS 37 Descuento de Usa la tasa de Usa la tasa de crdito

provisiones descuento actual, ajustada libre de riesgo,
para ajustada por el riesgo, actual, para descontar la
desmantela- para descontar la provisin cuando fue
miento provisin cuando fue reconocida inicialmente.
reconocida No se ajusta la tasa en los
inicialmente. Ajusta la perodos futuros.
tasa a cada fecha de
presentacin de
reportes.
IAS 37 Reconocimiento Se reconoce si un Se reconoce cuando
de provisiones plan formal detallado ocurre una transaccin o
para ha sido anunciado o si evento que conduce a que
reestructuracin ha comenzado la la entidad tenga poca o
implementacin de tal ninguna discrecin para
plan. evitar la transferencia o
uso futuro de activos para
liquidar el pasivo. El plan
de salida o disposicin,
por s mismo, no genera
la obligacin presente
frente a otros por los
costos que se espera
incurrir segn el plan.
IAS 38 Costos de Se capitalizan si se Se llevan al gasto cuando

desarrollo satisfacen los criterios se incurre en ellos
especificados. (excepto por ciertos
costos de desarrollo de
sitios web y ciertos costos
asociados con el
desarrollo de software
para uso interno).
42
IAS/
IAS 38 Revaluacin de Permitida nicamente Prohibida.
activos si el activo intangible
intangibles se negocia en un
mercado activo.
IAS 39 Definicin de No hay requerimiento El instrumento financiero o

derivado : para tener una el otro contrato tiene que
caracterstica cantidad nocional o tener una o ms
de cantidad una provisin para el cantidades nocionales,
nocional o de pago, pero en la provisiones para el pago,
provisin de prctica usualmente o ambas, para que sea
pago existe una de esas considerado un derivado.
caractersticas.
IAS 39 Definicin de No hay caracterstica El instrumento financiero o

derivado: o requerimiento de el otro contrato tienen que
caracterstica liquidacin neta; sin requerir o permitir la
de liquidacin embargo, los liquidacin neta, ser
neta versus contratos para fcilmente liquidados neto
'liquidacin a comprar, vender o por medios externos al
una fecha usar elementos no- contrato, o proveer por la
futura' financieros solamente entrega de un activo que
se contabilizan como coloque a quien lo recibe
derivados si se en una posicin que no
pueden liquidar netos sea sustancialmente
en efectivo o con otro diferente de la liquidacin
instrumento financiero. neta.
El neto de la
liquidacin de
contratos es definido
de manera amplia y
no est restringido a
la capacidad para
liquidar neto en
efectivo.
En la definicin los
IFRSs incluyen la
caracterstica de
'liquidacin en una
fecha futura'.
43
IAS/
IAS 39 Excepcin del Requerida. Elegible.
alcance del
derivado: No se requiere Tiene que haber
compras documentacin. documentacin.
normales y
ventas
normales Las opciones escritas Ciertas opciones escritas
versus no sol elegibles si el son elegibles.
contratos de elemento no-financiero
uso propio es fcilmente
convertible a efectivo.
Los derivados Los derivados implcitos

implcitos no que no estn clara y
descalifican a la estrechamente
entidad de la relacionados descalifican
aplicacin de la a la entidad de la
excepcin de uso aplicacin de la excepcin
propio. de compras normales y
ventas normales.
IAS 39 Excepcin del Cuando tales Por fuera del alcance.

alcance de contratos no
derivados: satisfacen la definicin
ciertos de contrato de seguro
contratos que (i.e. no estn dentro
no se negocian del alcance de IFRS 4
en una bolsa de Contratos de seguro),
valores el estn dentro del
subyacente se alcance de IAS 39 y
basa en una se contabilizan como
variable derivados.
climtica o
geolgica o en
alguna otra
variable fsica
44
IAS/
IAS 39 Excepcin del Los contratos con el Por fuera del alcance.
alcance de subyacente basado en
derivado: volmenes especficos
ciertos de ventas o de
contratos que ingresos ordinarios del
no se negocian servicio pueden
en una bolsa de satisfacer la definicin
valores el de derivado; sin
subyacente se embargo, los
basa en acuerdos de regalas
volmenes basados en el
especificados volumen de las ventas
de ventas o de o en los ingresos
ingresos ordinarios del servicio
ordinarios del se contabilizan segn
servicio IAS 18 Ingresos
ordinarios y no seran
contabilizados como
derivados.
IAS 39 Excepcin del Se contabilizan como Usualmente no satisfacen

alcance de derivados a menos la caracterstica de
derivados: que la entidad no liquidacin neta contenida
contratos cuyo pueda medir en la definicin de
subyacente es confiablemente el derivado.
un valor valor razonable del
patrimonial no instrumento.
comercializable
45
IAS/
IAS 39 Derivado Similar a los US Una tercera condicin
implcito: GAAP, una de las para la separacin del
Clara y condiciones para la derivado implcito es que
estrechamente separacin del sus caractersticas
relacionado derivado implcito es econmicas y riesgos no
que las caractersticas estn clara y
econmicas y los estrechamente
riesgos no estn relacionadas con las del
estrechamente contrato anfitrin.
relacionados con los
del contrato anfitrin.
Sin embargo, hay
diferencias en la
aplicacin detallada,
relacionadas con
elementos tales como
(1) opciones de poner,
pedir y prepago, (2)
derivados implcitos
en contratos de
compra, venta y
servicio, (3) contratos
de seguro, (4) pisos y
techos en las tasas de
inters, y (5)
caractersticas de
moneda extranjera.
46
IAS/
IAS 39 Revaloracin de No se permite que las Tpicamente, las
la condicin de entidades vuelvan a entidades vuelven a
derivados valorar si se requiere valorar si se requiere que
implcitos que el derivado la caracterstica implcita
implcito sea separado sea separada al menos al
a menos que haya un final de cada perodo de
cambio en los presentacin de reportes.
trminos que
modifiquen de manera
importante los flujos
de efectivo.
IAS 39 Presentacin de IAS 39 seala de Los US GAAP no abordan

derivados manera explcita que de manera explcita la
implcitos no se refiere a si el presentacin de los
(combinados derivado implcito derivados implcitos. Sin
con el anfitrin deba ser presentado embargo, la orientacin
o separados) por separado en los del personal de la SEC
estados financieros. seala que si bien se
bifurcan para propsitos
de medicin, los derivados
implcitos deben ser
presentados de manera
combinada con el contrato
anfitrin, excepto en
circunstancias cuando el
derivado implcito sea un
pasivo y el contrato
anfitrin sea patrimonio.
IAS 39 Opcin para Se permite la opcin Se permite la opcin en el

designar si se satisface uno de reconocimiento inicial. No
cualquier activo tres criterios. aplican los criterios
financiero o contenidos en los IFRSs.
pasivo a ser
medido a valor
razonable a
travs de
utilidad o
prdida
47
IAS/
IAS 39 Alcance de los Se prohbe la eleccin Excepto por la existencia
elementos de FVO para ciertos del anterior criterio de
elegibles para contratos, tales como calificacin y los
la opcin para los contratos de elementos prohibidos que
designar seguro y las garantas se observaron, el alcance
cualquier activo que no sean de los elementos a los
financiero o instrumentos cuales se puede aplicar la
pasivo financieros; no se FVO es similar.
financiero para permite la aplicacin a
que sea medido la inversin en el
a valor instrumento de
razonable a patrimonio que no
travs de tenga precio de
utilidad o mercado cotizado en
prdida (la un mercado activo y
opcin del valor cuyo valor razonable
razonable no pueda ser medido
FVO) confiablemente; y, con
excepciones limitadas,
excluye las
inversiones hechas en
inversiones segn el
mtodo de patrimonio
(a las cuales se refiere
como 'asociadas').
IAS 39 Fecha de la Eleccin solamente en Eleccin en el
eleccin para el reconocimiento reconocimiento inicial y
designar inicial. tambin en ciertas fechas
cualquier activo subsiguientes.
financiero o
pasivo
financiero a ser
medido a valor
razonable a
travs de
utilidad o
prdida
IAS 39 Definicin de No define valor De manera explcita
valor razonable: razonable en trminos requiere que la entidad
mercado del mercado principal. que reporta mida el valor
principal (o el Para los instrumentos razonable asumiendo que
ms ventajoso) financieros que se la transaccin ocurre en el
negocian en mercado principal (o el
mercados activos, se mercado ms ventajoso si
usa el mercado activo no hay mercado principal)
ms ventajoso al cual para el activo o pasivo.
tenga acceso la
entidad. No tiene el
concepto de mercado
principal.
Orientacin detallada
sobre este concepto.
48
IAS/
IAS 39 Definicin de Se asume que el Se asume que el pasivo
valor razonable: pasivo es liquidado es transferido a otro
aplicacin a con la contraparte. participante en el
pasivos El valor razonable del mercado.
pasivo financiero con No hay orientacin
una caracterstica de especfica sobre la
demanda no es menor determinacin del valor
que la cantidad razonable del pasivo
pagable en la financiero con una
demanda caracterstica de
(descontado). demanda.
IAS 39 Valor razonable El precio de entrada Precio de salida, pero

en el es presumiblemente el ofrece ejemplos cuando el
reconocimiento valor razonable, a precio de la transaccin
inicial (inicio) menos que el valor pueda no representar el
razonable est valor razonable.
evidenciado por otras
transacciones de
mercado observables
o por una tcnica de
valuacin que
solamente incluya
inputs observables.
IAS 39 Tcnicas de Orientacin detallada Orientacin detallada
valuacin sobre los inputs para sobre tres enfoques de
las tcnicas de valuacin que son
valuacin. aceptables.
Se permite trasladar No permite trasladar los

los supuestos de la supuestos de la medicin
medicin (informacin) (informacin) a las
a las mediciones mediciones subsiguientes.
subsiguientes.
Permite la fijacin de
No se permiten precios medios de
precios medios del mercado como solucin
mercado, a menos prctica.
que haya posiciones
que se compensen.
Asume precios de
oferta para los pasivos
y precios de solicitud
para los pasivos.
IAS 39 Jerarqua del Categoriza las Categoriza las mediciones

valor razonable mediciones hechas a hechas a valor razonable
valor razonable en en tres niveles amplios.
dos categoras
amplias.
49
IAS/
IAS 39 Revelaciones No hay revelaciones S hay revelaciones sobre
del valor sobre la jerarqua del la jerarqua del valor
razonable valor razonable. razonable.
No hay revelacin Revelacin separada de

separada de las las mediciones
mediciones recurrentes y no-
recurrentes y no- recurrentes hechas a valor
recurrentes hechas a razonable.
valor razonable.
Revelaciones No se requieren
requeridas sobre la revelaciones sobre la
sensibilidad frente a sensibilidad frente a
supuestos no- supuestos no-observables
observables y a o a ganancias y prdidas
ganancias y prdidas en el inicio.
en el inicio.
IAS 39 Des- Combinacin de Los activos se des-

reconocimiento riesgos y reconocen cuando el
de activos recompensas y del cedente ha entregado el
financieros enfoque de control. control de los activos. Una
No hay prueba de de las condiciones es el
'aislamiento en la aislamiento legal. No hay
bancarrota'. Permitido des-reconocimiento
el des-reconocimiento parcial.
parcial solamente si
se cumple con
criterios especficos.
IAS 39 Transferencias IAS 39 requiere que Requiere que el des-

de activos todas las subsidiarias reconocimiento del activo
financieros: sean consolidadas financiero sea
orden de segn IAS 27 y SIC determinado antes de la
anlisis del des- 12 antes de la valoracin de si se
reconocimiento consideracin de si la requiere la consolidacin
transferencia de los del cesionario.
activos financieros se
considera una venta.
En este caso, el des-
reconocimiento segn
IAS 39 es valorado a
nivel consolidado.
50
IAS/
IAS 39 Transferencias Segn IAS 39, el El control del activo
de activos control del activo financiero es entregado
financieros: financiero es nicamente si (1) el activo
definicin de entregado si el financiero transferido est
control cesionario tiene la legalmente aislado del
capacidad unilateral cedente, (2) el cesionario
de vender el activo tiene la capacidad para
transferido. prometer libremente o
Obsrvese, sin intercambiar el activo
embargo, que el financiero transferido, y (3)
control no es el nico mediante otros derechos
factor determinante en el cedente no mantiene el
la valoracin del des- control efectivo sobre el
reconocimiento. activo transferido.
IAS 39 Transferencias IAS 39 determina que No se permite el des-

de activos la entidad puede des- reconocimiento del activo
financieros: los reconocer el activo financiero si se mantienen
derechos a los financiero los derechos contractuales
flujos de independiente de si a los flujos de efectivo de
efectivo mantiene el derecho a ese activo financiero.
contractuales los flujos de efectivo
se conservan y contractuales del
acuerdos de activo si se satisfacen
paso a travs tres condiciones
de. restrictivas para los
'acuerdos de paso a
travs de'
IAS 39 Contabilidad IAS 39 considera que Requiere que los activos

para los el activo del servicio del servicio sean
derechos del es mantenido como reconocidos inicialmente a
servicio: parte de la valor razonable.
reconocimiento transferencia de
inicial del activo activos financieros
del servicio. cuando se mantiene el
inters en esos
activos transferidos.
Por consiguiente, el
activo del servicio es
reconocido
inicialmente a su valor
en libros asignado
previamente con base
en el valor razonable
relativo a la fecha de
la transferencia de
acuerdo con los
pargrafos 24 y 27 de
IAS 39.
51
IAS/
IAS 39 Contabilidad IAS 39 no ofrece Determina que la entidad
para los orientacin sobre la tenga la opcin a medir
derechos del medicin subsiguiente subsiguientemente el
servicio: del derecho del activo o pasivo del
medicin servicio porque no se servicio ya sea a valor
subsiguiente del considera que sea un razonable o a costo
activo o pasivo instrumento financiero. amortizado.
del servicio.
IAS 39 Inversiones en Medidas a valor Medidas al costo menos

instrumentos razonable si es deterioros 'diferentes a
medible temporales', si los hay.
confiablemente; de
otra manera al costo.
IAS 39 Reconocimiento Los costos de No hay orientacin
inicial: costos transaccin que sean especfica sobre la
de transaccin directamente contabilidad para los
incurridos para atribuibles a la costos de transaccin en
adquirir un valor adquisicin de los cuales se incurre en la
cualquier activo adquisicin de un valor de
financiero (diferente al deuda o patrimonio. Para
activo que se las inversiones en valores
clasifique como a de deuda clasificados
valor razonable a como tenidos hasta la
travs de utilidad o maduracin (HTM) o
prdida) se incluyen disponibles para la venta
en la medicin inicial (AFS), los costos pagados
de ese activo directamente al vendedor
financiero. del valor de deuda ms
cualesquiera honorarios
pagados menos los
honorarios recibidos
deben ser incluidos en la
inversin inicial del valor
de deuda.
52
IAS/
IAS 39 Reconocimiento IAS 39 determina que No se especifica si el valor
inicial: la entidad puede de deuda o de patrimonio
contabilidad de elegir como poltica de debe ser reconocido
fecha de contabilidad aplicar la inicialmente sobre una
negociacin vs. contabilidad de la base de la fecha de
fecha de fecha de negociacin negociacin o de
liquidacin o la contabilidad de la liquidacin. Si la entidad
fecha de liquidacin reconoce la adquisicin
para cada categora del valor de deuda o de
de activos financieros patrimonio sobre la base
que se define en IAS de la fecha de
39 (i.e AFS, HTM, negociacin o de
prstamos y cuentas liquidacin ello a menudo
por cobrar y valor depende de la industria en
razonable a travs de la cual opera la entidad.
utilidad o prdida). Sin
embargo, la
contabilidad de la
fecha de negociacin
o la contabilidad de la
fecha de liquidacin
tiene que ser aplicada
consistentemente a
todos los activos
financieros dentro de
la misma categora.
53
IAS/
IAS 39 Categoras de La clasificacin HTM La clasificacin HTM en
clasificacin: en IAS 39 puede los US GAAP est
definicin de aplicar a cualquier limitada a las inversiones
tenido hasta la instrumento de deuda que satisfagan la
maduracin no-derivado. El definicin de valor de
(HTM) instrumento no deuda. La inversin en un
necesita ser valor de deuda que no se
estructurado como negocie en un mercado
'valor' tal y como se activo podra ser
requiere segn los US clasificada como HTM si
GAAP. Sin embargo, satisface las condiciones
IAS 39 prohbe la para esa clasificacin.
clasificacin de la
inversin como HTM
si la inversin no est
cotizada en un
mercado activo. En
lugar de ello tal
inversin puede ser
clasificada en la
categora de
prstamos y cuentas
por cobrar.
IAS 39 Clasificacin de Los instrumentos de No existe tal prohibicin.

activos deuda vendibles Pueden ser clasificados
financieros ('puttables') no pueden como HTM si el tenedor
tenidos hasta la ser clasificados como tiene la intencin positiva
maduracin HTM. y la capacidad para tener
ese valor. Sin embargo,
dedo que el precio de
compra del valor vendible
incluye una prima por la
caracterstica de colocar
('put'), es necesaria la
consideracin cuidadosa
de la caracterstica de
colocar, con el fin de
determinar si llama la
atencin respecto de la
intencin y capacidad
para tener el valor hasta la
maduracin.
54
IAS/
IAS 39 Categoras de Segn IAS 39, el Define valor para
clasificacin: activo tiene que ser negociacin como el valor
definicin de clasificado a valor que se adquiere y se tiene
para razonable a travs de principalmente con el
negociacin utilidad o prdida (el propsito de venderlo en
equivalente IFRS a la el corto plazo con el
categora US GAAP objetivo de generar
de negociacin) si la utilidades sobre las
inversin (1) es diferencias de corto plazo
adquirida en la fijacin de los
principalmente con el precios. Sin embargo, la
propsito de venderla clasificacin del valor
en el corto plazo, (2) como para negociacin no
hace parte del se excluye simplemente
portafolio de porque la empresa no
instrumentos tenga la intencin de
financieros vender el valor en el corto
identificados que son plazo.
administrados juntos y
para los cuales hay
evidencia de un
patrn actual reciente
de generacin de
utilidades en el corto
plazo o (3) es un
instrumento derivado.
Segn la definicin de
negociacin que
aparece en IAS 39, la
inversin no puede
ser clasificada como
negociacin si la
entidad no tiene la
intencin de vender la
inversin en el corto
plazo. Sin embargo,
tal inversin puede
calificar para la
designacin como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida si se
satisfacen ciertas
condiciones.
IAS 39 Reclasificacin Prohibida. Permitida pero se espera

de instrumentos que sea rara.
financieros en o
fuera de la
categora de
para
negociacin
55
IAS/
IAS 39 Medicin Segn IAS 39, los Los ingresos por intereses
subsiguiente: ingresos por intereses se reconocen con base en
reconocimiento en las inversiones en los flujos de efectivo
de ingresos por instrumentos de contractuales, con ciertas
intereses deuda se reconocen excepciones que
usando el mtodo de dependen de las
inters efectivo con caractersticas especficas
base en los flujos de del instrumento de deuda
efectivo estimados tales como si (a) es parte
durante la vida de un grupo de valores de
esperada del deuda pagables por
instrumento. anticipado, (b) es un
inters benfico en activos
financieros titularizados, o
(c) ha sido deteriorado de
otra manera diferente a
temporalmente, o (d) fue
comprado con evidencia
de deterioro del crdito.
IAS 39 Medicin Si ocurre un cambio Si y cmo se espera el

subsiguiente: en los flujos de cambio en los flujos de
reconocimiento efectivo futuros efectivo futuros esperados
del cambio en esperados de la de la inversin en un
los flujos de inversin en un instrumento de deuda, se
efectivo futuros instrumento de deuda, reconoce dependiendo de
esperados el valor en libros de la las caractersticas del
inversin se vuelve a instrumento de deuda y
calcular con base en qu mtodo de inters
el valor presente de efectivo se est aplicando.
los flujos de efectivo
futuros estimados
revisados del
instrumento de deuda
descontados a la tasa
de inters efectivo
original. El ajuste
acumulado por la
actualizacin al valor
en libros de la
inversin en deuda se
reconoce en utilidad o
prdida.
56
IAS/
IAS 39 Diferencias de Los cambios en el Los cambios en el valor
cambio en valor que son que son atribuibles a
instrumentos de atribuibles a los cambios en las tasas de
deuda cambios en las tasas cambio extranjeras se
disponibles de cambio extranjeras incluyen en otros ingresos
para la venta se reflejan en utilidad (patrimonio) comprensivos
(AFS) o prdida como acumulados y se
diferencias de cambio. reclasifican en el estado
de ingresos cuando se
vende el instrumento.
IAS 39 Deterioro de El foco est en los El deterioro se reconoce

valores de 'eventos de prdida' nicamente cuando la
deuda y que ofrezcan disminucin en el valor
patrimonio evidencia objetiva del razonable se considera
deterioro. otra diferente a temporal.
Diversas fuentes de
literatura ofrecen
orientacin sobre cundo
el valor se considera que
est deteriorado de una
manera diferente a
temporal.
57
IAS/
IAS 39 Deterioro: Segn IAS 39, la Si la inversin en un valor
determinacin prdida por deterioro de deuda o de patrimonio
de la prdida se reconoce si el se determina que est
por deterioro 'evento de prdida' deteriorada de una
que ocurre depende manera que es otra que
de la clasificacin de temporal, la prdida por
la inversin. Si se deterioro que se reconoce
deteriora la inversin en las ganancias se
clasificada como calcula como la diferencia
HTM, la cantidad de la entre el valor en libros del
prdida se calcula valor y el valor razonable
mediante la actual del valor a la fecha
comparacin entre el del deterioro.
valor presente de los
flujos de efectivo
futuros estimados de
la inversin
descontada a la tasa
de inters efectiva
original de la
inversin, y el valor en
libros de la inversin a
la fecha del deterioro.
Si se deteriora una
inversin clasificada
como AFS, la cantidad
del deterioro es
calculada de la misma
manera como se hace
segn los US GAAP.
IAS 39 Reversa Requerida para Prohibida para los valores

subsiguiente de prstamos y cuentas HTM y AFS. Las reversas
la prdida por por cobrar, de las provisiones por
deterioro instrumentos de valuacin en prstamos
reconocida en deuda HTM y AFS, si se reconocen en el estado
utilidad o se satisface el criterio de ingresos.
prdida especificado.
58
IAS/
IAS 39 Prstamos por Las inversiones en Las inversiones en
cobrar: prstamos que estn prstamos que estn en la
clasificacin de en la forma de valores forma de valores de
inversiones en de deuda y para los deuda se clasifican como
prstamos que cuales no hay precios valores para negociacin,
estn en la cotizados en un FS o HTM.
forma de mercado activo se
valores de contabilizan como
deuda que no prstamos y cuentas
se cotizan en por cobrar, activos
un mercado financieros AFS o
activo activos financieros a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida.
IAS 39 Prstamos por La entidad clasifica los Los prstamos por cobrar
cobrar: prstamos por cobrar tenidos para la venta se
clasificacin como tenidos para reportan al ms bajo entre
tenidos para la negociacin si tiene la el costo o el valor
venta o para intencin de vender razonable a menos que la
negociacin esos prstamos entidad elija llevar el
inmediatamente o en prstamo por cobrar a
el corto plazo. valor razonable con los
Adicionalmente, si se cambios en el valor
satisface cierto criterio razonable reconocidos en
de elegibilidad, los ganancias segn la opcin
prstamos por cobrar del valor razonable.
pueden ser
designados como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida segn la
opcin del valor
razonable. Los
prstamos clasificados
como tenidos para
negociacin o como a
valor razonable a
travs de utilidad o
prdida se miden a
valor razonable con
los cambios en el
valor razonable
reconocidos en
utilidad o prdida.
59
IAS/
IAS 39 Prstamos por Se permite que las Los prstamos por cobrar
cobrar: entidades clasifiquen que no estn en la forma
clasificacin los prstamos por de un instrumento de
tenidos para la cobrar como activos deuda no se pueden
venta financieros AFS y clasificar como AFS.
medirlos a valor
razonable con los
cambios en el valor
razonable reconocidos
por fuera de utilidad o
prdida.
IAS 39 Prstamos por El prstamo se El prstamo se deteriora

cobrar: deteriora si hay si es probable que el
reconocimiento evidencia objetiva de acreedor ser incapaz de
de la prdida que existe el deterioro recaudar todas las
por deterioro como resultado de un cantidades adeudadas.
evento de prdida.
IAS 39 Prstamos por Los ingresos por No hay orientacin

cobrar: intereses se especfica sobre el
reconocimiento reconocen usando la reconocimiento, medicin
de intereses en tasa de inters usada o presentacin de los
prstamos para descontar los ingresos por intereses
deteriorados flujos de efectivo sobre el prstamo
futuros en la medicin deteriorado.
de la prdida por
deterioro.
IAS 39 Deuda: Los costos de emisin Para los pasivos llevados

presentacin de deuda nunca se al costo amortizado, los
(costos de capitalizan como costos de emisin de
emisin de activo. deuda se pueden
deuda) capitalizar como activo.
60
IAS/
IAS 39 Modificacin o Principio prueba del Principio prueba del
intercambio de 10% de los flujos de 10% de los flujos de
instrumentos de efectivo, sin efectivo, con orientacin
deuda orientacin especfica especfica para determinar
para determinar el el valor presente de los
valor presente de los flujos de efectivo.
flujos de efectivo.
Costos de terceros Costos de terceros (e.g.

(e.g. honorarios honorarios legales) si
legales) si ocurre ocurre extincin, entonces
extincin, entonces los tales costos se amortizan
costos se llevan al usando el mtodo de
gasto. Si no ocurre inters efectivo. Si no
extincin, entonces ocurre extincin, entonces
tales costos se tales costos se llevan al
amortizan usando el gasto.
mtodo de inters
efectivo.
Convertibles no hay Convertibles orientacin

orientacin especfica especfica para la
para evaluar la evaluacin de la
modificacin que modificacin que impacta
impacte la opcin de la opcin de conversin
conversin implcita. implcita.
Reestructuraciones de Reestructuraciones de
deuda con problemas deuda con problemas
no hay orientacin orientacin especfica para
especfica para las las reestructuraciones de
reestructuraciones de deuda con problemas que
deuda con problemas. excluye las ganancias a
Las entidades pueden menos que la nueva
aplicar la prueba del cantidad principal sea
10% de los flujos de menor que el valor en
efectivo. libros.
IAS 39 Frecuencia de Requerida cada vez Requerida cada vez que

la valoracin de que se preparen se reporten estados
la efectividad de estados financieros financieros o ganancias, y
la cobertura anuales o intermedios. al menos cada tres
meses.
61
IAS/
IAS 39 Valoracin de la La entidad no puede La entidad puede excluir
efectividad de excluir de la de la valoracin de la
las relaciones valoracin de la efectividad los
de cobertura efectividad los componentes del valor del
que usen una componentes del valor dinero.
opcin como del dinero. La entidad
instrumento de puede designar el
cobertura cambio en el valor
intrnseco como el
instrumento de
cobertura.
IAS 39 Designacin del Instrumentos Le est prohibido a la

instrumento de individuales pueden entidad separar el
cobertura cubrir ms de un tipo derivado compuesto en
de riesgo si se diferentes componentes
satisfacen condiciones de riesgo que estn
especficas. designados como
instrumentos de cobertura.
IAS 39 Riesgos que se La entidad puede Tiene que ser uno o una
pueden cubrir cubrir los riesgos combinacin de los
para los asociados con siguientes:
instrumentos solamente una parte
financieros de los flujos de riesgo de tasa de inters;
?
(incluyendo, en efectivo o del valor riesgo de crdito; y
?
los US GAAP, razonable si es riesgo de tasa de
?
el derecho identificable y medible. cambio.
reconocido a
servicio del Cambios generales en el
prstamo o el valor razonable o en los
compromiso no- flujos de efectivo.
financiero en
firme con
componentes
financieros)
IAS 39 Riesgos que se La entidad puede La entidad puede cubrir

pueden cubrir cubrir los cambios los cambios generales en
para las generales en el valor el valor razonable o en los
coberturas de razonable o en los flujos de efectivo para
elementos no- flujos de efectivo, o todo el elemento. Para las
financieros los riesgos de moneda coberturas de los flujos de
(excepto, en los extranjera. efectivo, el riesgo de tasa
US GAAP, en de cambio tambin puede
los que se ser designado como el
anotan arriba) riesgo cubierto.
62
IAS/
IAS 39 Mtodo de No es permitido segn Permitido para las
acceso directo los IFRSs. relaciones de cobertura
que implican un swap de
tasa de inters y un
instrumento financiero que
devenga intereses y que
satisface requerimientos
especficos.
IAS 39 Opciones Permitidas solamente Permitidas si la

suscritas como si la opcin suscrita es combinacin del elemento
elementos designada como una cubierto y la opcin
cubiertos compensacin para suscrita provee al menos
una opcin adquirida. el mismo potencial de
ganancias que la
exposicin a las prdidas.
IAS 39 Cobertura de No se requiere que la Ya sea la unidad de

moneda unidad expuesta al operacin tiene que tener
extranjera riesgo cubierto haga exposicin a moneda
parte del instrumento extranjera u otra unidad
de cobertura. con la misma moneda
funcional de la unidad de
operacin, tiene que hacer
parte del instrumento de
cobertura.
IAS 39 Cobertura de No se permite cuando No est prohibida, pero se

plazo parcial el instrumento de tiene que demostrar la
(cuando el cobertura permanece efectividad.
instrumento de en circulacin ms
cobertura tiene all de la relacin de
largo plazo) cobertura designada.
IAS 39 Coberturas del Los nicos riesgos Se permite que se

valor razonable: que se pueden cubrir reconozcan los derechos
coberturas del que son permisibles de servicio de prstamos
valor razonable son el riesgo de y los compromisos no-
de los derechos moneda extranjera y financieros en firme con
del servicio y los cambios generales componentes financieros
compromisos en el valor razonable a ser cubiertos para los
no-financieros o en los flujos de mismos riesgos que para
en firme con efectivo (igual para los activos financieros y
compromisos todos los otros los pasivos financieros.
financieros elementos no-
financieros).
63
IAS/
IAS 39 Coberturas del El riesgo de pre-pago Los cambios en el valor
valor razonable: o el riesgo de tasa de razonable total de la
valores tenidos inters no pueden ser opcin de pre-pago
hasta la designados como el implcita en un valor HTM
maduracin riesgo cubierto pueden ser designados
como como riesgo cubierto. El
elementos riesgo de tasa de inters
cubiertos no puede ser designado
como riesgo cubierto.
IAS 39 Coberturas del Permisibles para No estn prohibidas de

valor razonable: designar la relacin de manera explcita; sin
cobertura de cobertura para embargo, las relaciones
plazo parcial solamente una parte de cobertura
(cuando el del perodo durante el generalmente no sern
elemento cual el elemento altamente efectivas.
cubierto no cubierto est en
tiene largo circulacin. Es ms
plazo) probable que la
relacin de cobertura
ser considerada
altamente efectiva.
IAS 39 Coberturas del El elemento cubierto Para la cobertura del valor

valor razonable: puede ser definido razonable, se tienen que
medicin de los como una parte de los incluir todos los flujos de
cambios en el flujos de efectivo de la efectivo contractuales
valor razonable tasa de inters del cuando los cambios en el
que sean activo financiero o del valor razonable sean
atribuibles a pasivo financiero (e.g. atribuibles a cambios en la
cambios en la el componente de la tasa de inters de
tasa de inters tasa de comparacin). comparacin que se
de comparacin El elemento cubierto calcule.
no se limita a todos
los flujos de efectivo
contractuales.
64
IAS/
IAS 39 Coberturas del Permitido como No pueden ser
valor razonable: elemento cubierto designados como
compromiso en para el riesgo de elemento cubierto.
firme para cambio extranjero.
adquirir un
negocio en una
combinacin de
negocios como
elemento
cubierto
IAS 39 Coberturas del Pueden ser Solamente pueden ser

valor razonable: designados para designados como cambios
instrumentos cualquier cobertura cubiertos en el valor
financieros no- del riesgo de cambio razonable de un
derivados como extranjero. compromiso en firme no-
instrumentos de reconocido (o de una
cobertura parte del mismo) atribuible
al riesgo de cambio
extranjero.
IAS 39 Coberturas del Se ofrece un mtodo Est prohibido el

valor razonable: especial de tratamiento de la
cobertura del contabilidad de contabilidad de cobertura
portafolio del cobertura para el valor dado por los IFRSs (i.e
riesgo de tasa razonable del cantidad de moneda
de inters portafolio de cobertura designada como elemento
('macro del riesgo de tasa de cubierto). Sin embargo, se
cobertura') inters (la cantidad de pueden lograr resultados
moneda, en lugar de similares mediante la
activos o pasivos designacin de activos o
individuales, puede pasivos especficos como
ser designada como el elementos cubiertos.
elemento cubierto) si
se satisfacen ciertas
condiciones
especficas.
IAS 39 Coberturas de Pueden ser No pueden ser

los flujos de designados como designados como
efectivo: instrumentos de instrumentos de cobertura
instrumentos cobertura en la en la cobertura de los
financieros no- cobertura de los flujos flujos de efectivo.
derivados como de efectivo en
instrumentos de moneda extranjera.
cobertura
65
IAS/
IAS 39 Ajustes bsicos Se puede escoger: (1) Las cantidades en el
cuando se reclasificar las patrimonio (otros ingresos
descuenta la cantidades comprensivos
cobertura de los acumuladas acumulados) se tienen
flujos de reconocidas en que reclasificar en las
efectivo que patrimonio en el(os) ganancias en el(os)
implica un mismo(s) perodo(s) mismo(s) perodo(s)
activo no- en el(os) cual(es) el durante el(os) cual(es) la
financiero o un activo o el pasivo transaccin pronosticada
pasivo no- adquirido afecte las cubierta afecte las
financiero ganancias, o (2) incluir ganancias.
esas cantidades en la
base inicial del costo o
en otro valor en libros
del activo o pasivo
adquirido (i.e. 'ajuste
de la base')
IAS 39 Coberturas de No se permite en los Permitida en los estados

los flujos de estados financieros financieros consolidados si
efectivo: consolidados el se satisfacen condiciones
cobertura de los instrumento de especficas.
flujos de cobertura tiene que
efectivo en implicar a una parte
moneda externa.
extranjera con
un derivado
interno
IAS 39 Coberturas de En la valoracin de la Cuando valora la

los flujos de efectividad la entidad efectividad la entidad
efectivo: puede incluir o excluir puede usar el valor
consideracin el valor del dinero en terminal de la opcin
del valor el tiempo, pero al comprada, si se satisfacen
terminal de la medir la efectividad no ciertos criterios. Tambin,
opcin cuando puede focalizarse la entidad puede asumir
se valora y nicamente en el valor que no hay inefectividad si
mide la terminal. se satisfacen criterios
efectividad de la adicionales.
cobertura
66
IAS/
IAS 39 Coberturas de Si ya no se espera La ganancia o prdida
los flujos de que ocurra la acumulada en el derivado
efectivo: transaccin, las debe permanecer en los
transaccin cantidades otros ingresos
pronosticada anteriormente comprensivos acumulados
cuya ocurrencia acumuladas en a menos que se vuelva
ya no es patrimonio se deben probable que la
probable reclasificar en utilidad transaccin pronosticada
o prdida. no ocurrir para el final del
perodo originalmente
especificado o dentro de
un perodo adicional de
dos meses.
IAS 39 Coberturas de No est permitido Permitido en la extensin

los flujos de segn los IFRSs. en que el valor razonable
efectivo: cambio del swap de cobertura
en el mtodo 'sea o de alguna manera
de los flujos de est cerca de cero' en el
efectivo inicio de la cobertura.
variables para
la medicin de
la efectividad
IAS 40 Base de Opcin entre (a) Generalmente se requiere

medicin para modelo de costo usar el modelo de costo
la propiedad histrico histrico (depreciacin,
para inversin (depreciacin, deterioro).
deterioro) o (b)
modelo del valor
razonable con los
cambios en el valor a
travs de utilidad o
prdida
IAS 40 Intereses en Contabilizados como Tratados siempre como
propiedad propiedad para pagados por anticipado.
tenidos segn inversin segn IAS
un 40 si son tenidos para
arrendamiento inversin y si se
operacional miden a valor
razonable con los
cambios en el valor
reconocidos en
utilidad o prdida.
De otra manera, los
pagos por adelantado
son tratados como
pagados por
anticipado.
67
IAS/
IAS 41 Base de Valor razonable con Generalmente se usa el
medicin para los cambios en el costo histrico. Sin
cultivos valor reconocidos en embargo, el valor
agrcolas, utilidad o prdida. razonable menos los
ganado, huertos costos de venta se usa
y bosques para las cosechas y el
ganado tenidos para
venta.
68
Notas finales:
1 IASB est desarrollando un estndar comprensivo sobre la contabilidad

para los derechos y obligaciones segn contratos de seguro que sea
consistente con las definiciones de activos y pasivos contenidas en la
estructura conceptual de IASB.
2 IASB y FASB estn trabajando en un proyecto conjunto sobre las

operaciones descontinuadas. Las Juntas tienen la intencin de converger
la definicin de 'operaciones descontinuadas' y las revelaciones para los
componentes de la entidad de los cuales se haya dispuesto. Los
borradores para discusin pblica provenientes de ambas Juntas se
esperan para el tercer trimestre del 2008.
3 IFRS 8 Segmentos de operacin fue emitido en Noviembre del 2006 y

(sujeto a las diferencias que se observan en la tabla principal) han
resultado en convergencia con la US SFAS 131. IFRS 8 es efectivo para
perodos que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009,
permitindose la aplicacin temprana. Antes de la aplicacin del IFRS 8,
IAS 14 Presentacin de reportes sobre segmentos es el estndar
relevante (ver las ediciones anteriores de esta gua).
4 Este problema est siendo abordado en el proyecto conjunto IASB/FASB

sobre presentacin de los estados financieros.
5 IAS 1 (2007) (efectivo el 1 de Enero del 2009) requiere el estado de

posicin financiera al comienzo del perodo comparativo anterior siempre
que la entidad aplique retrospectivamente una poltica de contabilidad o
haga la re-emisin retrospectiva de elementos contenidos en sus estados
financieros o cuando reclasifique elementos contenidos en sus estados
financieros.
6 En sus proyectos de convergencia en el corto plazo IASB y FASB estn

abordando algunas diferencias IAS 12 / FAS 109. Los borradores para
discusin pblica se esperan en el cuarto trimestre del 2008.
7 Con base en las decisiones tomadas hasta la fecha, en el IAS 12

revisado, IASB mantendr 'promulgada sustancialmente' pero clarificar
que significa 'virtualmente cierta.
8 IASB y FASB estn trabajando en un proyecto conjunto sobre

arrendamientos.
9 La diferencia es aplicable a las ventas de bienes o productos, prestacin

de servicios, acuerdos de software, acuerdos con elementos mltiples y
ventas de inmuebles. Est en camino un proyecto conjunto IASB/FASB
sobre los conceptos de reconocimiento de ingresos ordinarios.
10 Esta diferencia se relaciona con la orientacin dada en IFRIC 13

Programas de lealtad de los clientes, que fue emitida en Junio del 2007.
IFRIC 13 es efectiva para perodos anuales que comiencen en o despus
del 1 de Julio del 2008. Se permite la aplicacin temprana.
69
11 En su agenda activa IASB tiene un proyecto sobre beneficios posteriores

al empleo (Documento para discusin fue emitido en Marzo del 2008).
12 IASB tiene en su agenda un proyecto de convergencia sobre la

consolidacin para tratar el control, incluyendo las SPEs.
13 En Septiembre del 2007 IASB emiti un borrador para discusin pblica

sobre negocios conjuntos. El proyecto aborda dos temas: (1) la forma del
acuerdo es el determinante primario de la contabilidad, y (2) la entidad
tiene una opcin de tratamiento contable para los intereses en las
entidades controladas conjuntamente. El estndar final se espera en el
2009.
14 FASB emiti reciente el FASB Staff Position (FSP) No. APB 14-1
Contabilidad para instrumentos de deuda convertibles que pueden ser
liquidados en efectivo en la conversin (incluyendo liquidacin parcial en
efectivo). El SFP requiere que los componentes pasivo y patrimonio de los
instrumentos de deuda convertibles que puedan ser liquidados por el
emisor en efectivo en la conversin (incluyendo la liquidacin parcial en
efectivo) se contabilicen por separado de manera que se refleje la tasa de
prstamo de la deuda no-convertible del emisor. Este FSP es efectivo para
los aos fiscales que comiencen despus del 15 de Diciembre del 2008 y
para los perodos intermedios dentro de esos aos fiscales.
15 En Febrero del 2008, IASB enmend el IAS 32 para requerir la

clasificacin en el patrimonio, en circunstancias limitadas, para los
instrumentos financieros vendibles. Las enmiendas son efectivas para los
perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de Enero del 2009.
Se permite la aplicacin temprana.
16 IASB y FASB tienen un proyecto de convergencia conjunto sobre las

ganancias por accin. Los borradores para discusin pblica que
proponen las enmiendas a los estndares relevantes fueron emitidos en
Agosto del 2008.
70
Deloitte IFRS resources
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Interpretations, updates on agenda projects, and
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Model financial Model financial statements illustrating the

statements presentation and disclosure requirements of IFRSs.
iGAAP 2008 4th edition (May 2008). Guidance on how to

Financial instruments: apply these complex Standards, including illustrative
IAS 32, IAS 39 and examples and interpretations.
IFRS 7 explained
Standard-specific Detailed guides for specific Standards, with

guides: explanations of the requirements, guidance for
IFRS 1 application and discussion of evolving literature.
IFRS 2
IFRS 3 & IAS 27
IFRS 5
IAS 34
Esta es una traduccin al espaol de la versin oficial en ingls de IFRSs and US

GAAP. A pocket comparison, publicada por Deloitte Touche Tohmatsu, 2008.
Traduccin realizada por Samuel A. Mantilla, asesor de investigacin contable de
Deloitte &Touche Ltda., Colombia, con la revisin tcnica de Csar Cheng, Socio
Director General de Deloitte & Touche Ltda., Colombia y Juan Carlos Snchez
N.,Socio de Deloitte & Touche Ltda., Colombia a cargo de IFRS.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociacin suiza- y a
su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e
independiente. Deloitte presta servicios profesionales en auditora,
impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones
pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de
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alcanzar el xito desde cualquier lugar del mundo en el que stos
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Los 165.000 profesionales de la firma estn comprometidos con la

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Deloitte. Sus profesionales estn dedicados al fortalecimiento de la
responsabilidad empresarial, a la construccin de la confianza y al
logro de un impacto positivo en sus comunidades.
Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociacin suiza- y a

su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e
independiente.
Limitacin de responsabilidad
Este material y la informacin aqu incluida es proporcionada por
Deloitte Touche Tohmatsu con el fin de mostrar un aspecto general
sobre
uno o varios temas en particular, y no son un tratamiento exhaustivo
sobre el(los) mismo(s). Por lo tanto, la informacin presentada no
sustituye a la asesora o a nuestros servicios profesionales en
materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultora o de otro
tipo. No es
recomendable considerar esta informacin como la nica base para
cualquier resolucin que pudiese afectarle a usted o a su negocio.
Antes de tomar cualquier decisin o accin que pudiese afectar a sus
finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor
profesional.
Este material y la informacin incluida se proporcionan sin

interpretacin alguna, Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna
declaracin ni otorga garanta alguna, de manera expresa o implcita,
sobre el mismo y la informacin proporcionada. Sin limitar lo anterior,
Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido
estn libres de error o que cumplan con criterios particulares de
desempeo o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia
expresamente a cualesquier garantas implcitas, incluidas de
manera enunciativa mas no limitativa, garantas de comercializacin,
propiedad, adecuacin para un propsito en particular, no infraccin,
compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la
informacin aqu incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume
completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran
derivar por el uso de los mismos. Deloitte Touche Tohmatsu no se
responsabiliza por daos especiales, indirectos, incidentales,
derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una
accin de contrato, estatuto, extracontractual (incluyendo, sin
limitacin, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de
este material o de la informacin proporcionada. Si alguna parte de Una Firma miembro de
lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente Deloitte Touche Tohmatsu
seguir siendo aplicable. 2008 Todos los derechos reservados

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IFRSs y US GAAP

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IFRS global office

IFRS centres of excellence

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Memorando de entendimiento (2008)

Al actualizar el MOU, las Juntas observaron que los principales proyectos

Los siguientes proyectos conjuntos principales hacen parte del MOU.

Orientacin sobre la medicin Beneficios posteriores al empleo

Presentacin de estados Reconocimiento de ingresos ordinarios

Reconocimiento de los IFRSs, por parte de la SEC, para los emisores

Luego de algn progreso en la convergencia de los IFRSs y los US GAAP,

Desarrollos regulatorios recientes Estados Unidos

Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la

Hitos 1-4 (problemas que necesitan ser abordados antes de la adopcin

1. Mejoramientos en los estndares de contabilidad (i.e. IFRSs)

Hitos 5 -7 (el plan de transicin para el uso obligatorio de los

5. Uso temprano limitado para entidades elegibles este hito podra

Las diferencias permanecen

HTM Held-to-maturity (financial assets)

Desde la anterior edicin de esta gua (Marzo 2007), IASB ha emitido

A travs de esta gua, tambin hemos adoptado los cambios generales de

Este resumen no tiene la intencin de contener todas las diferencias que

La importancia de esas diferencias y de otras que no se incluyen en esta

- Enfoque Estndares ms Estndares ms 'basados-

IFRS 1 Adopcin por El principio general es No hay un estndar

IFRS 1 General Las excepciones y exenciones especficas

IFRS 2 Alcance: Los instrumentos de Los instrumentos de

IFRS 2 Transacciones Clasificadas como Clasificadas como

IFRS 2 Reconocimiento El cargo se reconoce Se permite escoger la

IFRS 2 Clasificacin de El foco est en si la Requerimientos ms

Los activos Para los activos, se mide

Se permite la Est prohibida la adopcin

IFRS 4 Derivados El derivado implcito El derivado implcito cuyas

No se aborda la La entidad que se dispone

IFRS 5 Consideraciones No permite la El CTA se incluye en el

IFRS 8 Revelacin de Requerida si tal No se requiere

IAS 1 Presentacin Requeridos elementos Ciertos estndares

IAS 1 Estados Como mnimo se Segn los US GAAP no

IAS 1 Apartarse del Permitido en No est abordado

IAS 1 Clasificacin de No-corriente si el No-corriente si el

IAS 2 Medicin del El ms majo entre el El ms bajo entre el costo

IAS 2 Obligaciones de El ARO en el cual se El ARO se agrega al valor

IAS 2 Reversa de Requerida, si se Prohibido

IAS 7 Clasificacin, en Intereses recibidos Tienen que ser

IAS 7 Presentacin de No prohbe de manera Prohibido.

IAS 7 Presentacin en No incluye orientacin Requiere la presentacin

IAS 8 Correccin de Se requiere la re- Se requiere la re-emisin

IAS 8 Revelaciones: De todas las Solamente se requiere

IAS 12 Clasificacin de Siempre como no- La clasificacin se separa

IAS 12 Reconocimiento Se reconocen en la Reconocidos plenamente

IAS 12 Tarifa tributaria Uso de tarifas Usa tarifas tributarias

IAS 12 Posiciones La contabilidad de las Prescribe una

IAS 12 Consecuencias Los gastos tributarios Los gastos tributarios

IAS 12 Exencin del No se reconocen No hay exencin similar.

IAS 12 Otras No tiene todas las Los US GAAP tienen tres

IAS 12 Clculo de los El impuesto diferido El impuesto diferido se

IAS 12 Conciliacin de Requerido para todas Requerido solamente para

Las entidades no-pblicas

IAS 12 Medicin del Se tiene que usar la Generalmente, los US

IAS 16 Base de la Puede usarse ya sea A costo histrico. Estn

IAS 16 Costos Generalmente Ya sea se llevan al gasto

IAS 16 Depreciacin Los componentes del Se permite, pero no se