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023 Escenario 2012 para Las Retenciones, Percepciones y Detracciones PDF
023 Escenario 2012 para Las Retenciones, Percepciones y Detracciones PDF
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
OPERATIV
GUA
A DE
3V
TE
ES
MA
S C LA
Escenario 2012
para las retenciones,
percepciones
y detracciones
Viviana Cosso Carrasco
ECA
BIBLIOT IVA
OPERAT
DOR
DEL CONTA
CONTADORES
& EMPRESAS
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Escenario 2012 para las
retenciones, percepciones
y detracciones
1. Qu es el rgimen de retenciones?
Es un rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de inmue-
bles y contratos de construccin, gravadas con el IGV y que sean realizadas con contribuyen-
tes designados por la Sunat como agentes de retencin.
Dado que la retencin se aplica sobre operaciones gravadas con el IGV, este rgimen no
es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas de este impuesto.
(1) Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes solo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del pri-
mer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 1 de
junio de 2002.
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CONTADORES & EMPRESAS
e) Operaciones en las que se emitan los documentos autorizados a que se refiere el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mqui-
nas registradoras, con las que no se permita ejercer derecho al crdito fiscal.
g) Operaciones de venta y prestacin de servicios, en las que no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.
h) Operaciones en las cuales opere el SPOT.
i) Operaciones realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condi-
cin de agente de retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un ter-
cero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra unidad ejecutora, entidad u organismo
pblico o privado.
j) Operaciones realizadas con proveedores que sean agentes de percepcin.
Caso prctico
Se efecta la retencin cuando se paga en una sola oportunidad comprobantes de pago cuyos importes son
menores a S/. 700?
La empresa Furukawa S.A.C., que tiene la calidad de agente de retencin, efecta la compra de 40 litros de pintura,
50 rodillos y 15 baldes de plstico a un mismo proveedor, el cual le emite una factura por cada tipo de producto
vendido. De esta forma Furukawa S.A.C. cuenta con 3 facturas por pagar por los importes de S/. 450, S/. 260 y
S/. 160, por lo que nos consulta si deber efectuar la retencin del 6% a cada una de ellas.
Solucin:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, se excepta de la obligacin
de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no
supere dicha cantidad.
En ese sentido, tenemos que la norma establece el lmite de S/. 700 por pago realizado y no por comprobante de
pago, de forma tal que si el agente de retencin realiza el pago de un monto mayor al sealado deber efectuar la
retencin aun cuando est cancelando facturas por montos inferiores a S/. 700.
Los sujetos designados como agentes de retencin actuarn o dejarn de actuar como ta-
les, segn sea el caso, a partir del momento que indique la mencionada resolucin.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Caso prctico
Operacin en moneda extranjera - Tipo de cambio a utilizar
Una empresa designada agente de retencin efectu la compra de unos muebles para su oficina por la suma
de US$ 744. Por tal operacin le emitieron una factura de fecha 18 de julio de 2011, procediendo a efectuar el pago
de esta el 14 de agosto de dicho ao. Nos consulta qu tipo de cambio debi aplicar a efectos de la retencin.
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que dado que el importe de la operacin supera los S/. 700 se deber proceder a
efectuar la retencin del 6% al momento de efectuar el pago, esto es, el 14 de agosto de 2011.
Ahora bien, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, a efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la
fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
En ese sentido, corresponde efectuar la retencin de US$ 44.64 (6% de US$ 400) utilizando el tipo de cambio venta
del 14 de agosto de 2011.
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CONTADORES & EMPRESAS
Caso prctico
Pago con cheque diferido
La empresa Del guila S.R.L. es agente de retencin y desea realizar una compra en el mes de setiembre de 2011
por la suma de S/. 12,000. Dado que la empresa no cuenta con liquidez, desea girar un cheque diferido a fin de
que su proveedor pueda cobrarlo a partir del mes de noviembre. Nos consulta, sobre qu monto deber hacer el
cheque y en qu momento corresponder efectuar la retencin, as como la declaracin y pago al fisco del monto
retenido.
Solucin:
En el presente caso Del guila S.R.L deber girar el cheque por el monto de la operacin descontada la retencin del
6%, esto es, menos el importe de S/. 720, toda vez que de girarse el cheque por el importe total de la operacin le
sera imposible efectuar la retencin en el momento en que corresponde, esto es, al momento del pago, ya que este
se realizar a travs de una institucin financiera.
Respecto a la declaracin y pago del monto retenido, habra que sealar que al haberse emitido un cheque con
pago diferido, esto es, un ttulo valor que podr hacerse efectivo nicamente a partir de determinada fecha, se debe
entender que el pago se ha efectuado a partir de la fecha en que el cheque es susceptible de hacerse efectivo inde-
pendientemente del momento en que el proveedor se disponga a cobrarlo.
De esta manera, toda vez que el cheque podr cobrarse a partir de noviembre de 2011, al entenderse efectuado el
pago en dicho mes, con ello nacer la obligacin de retener, por lo que el agente de retencin deber declarar y pagar
el monto retenido (S/. 720) de acuerdo al cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondien-
tes al periodo de noviembre 2011, esto es, en los primeros das de diciembre.
El proveedor podr deducir del IGV a pagar las retenciones que le hubieran efectuado
hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Ahora bien, de acuerdo con el segundo prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 175-2007/SUNAT, proceder la compensacin a solicitud de parte del crdito
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
por retenciones del IGV no aplicadas correspondientes a periodos no prescritos contra cual-
quier tipo de deuda compensable(2).
INFORME N 242-2009-SUNAT/2B0000
1. Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda
por el mismo tributo originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los conceptos a compensar
correspondan a periodos no prescritos.
2. Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente una vez que, concurrentemente, se presente
la declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido que contenga el saldo no aplicado de las retencio-
nes del IGV y se produzca el vencimiento del plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilizacin
de servicios.
INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000
1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribu-
yente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho
a compensacin, por cuanto no se genera para este ningn pago en exceso.
2. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, error que es corregido
mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso
o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se
originen con posterioridad al periodo rectificado.
Caso prctico
Son aplicables las retenciones efectuadas indebidamente?
En el mes de noviembre de 2011 la empresa Callirgos S.A. adquiri de la empresa Aguid S.A.C. una mquina indus-
trial por la suma de S/. 8,500, efectuando la retencin del 6% (S/. 510) al momento de realizar el depsito respectivo
en la cuenta de este ultimo. Sin embargo, la empresa Aguid S.A.C tambin es agente de retencin, por lo que al
percatarse de la retencin efectuada nos consulta si podr aplicarla contra su determinacin del IGV del periodo de
noviembre de 2011 o en su defecto solicitar la devolucin.
(2) El numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT prev que constituye deuda compensable el
Tributo interno o Multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin, res-
pectivamente, o el saldo pendiente de pago de la deuda tributaria por dichos conceptos, as como los montos a los que se refiere el
quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. Tratndose de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regulari-
zacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del Cdi-
go Tributario o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
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CONTADORES & EMPRESAS
Solucin:
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de
agentes de retencin.
Ahora bien, no obstante haberse realizado la retencin indebidamente, ello no implica una prdida del derecho del
proveedor de aplicarla en la determinacin del IGV o de solicitar su devolucin en caso no se haya podido aplicar
durante 3 periodos consecutivos.
En efecto, el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT prev que la deduccin y
devolucin de las retenciones del IGV resultan de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones
sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin (como en el caso
planteado) siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin
hubiera efectuado el pago respectivo.
Como se puede apreciar, la empresa Aguid S.A.C. deber pagar al fisco la retencin que realiz a callirgos S.A.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la reten-
cin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por par-
te del agente de retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto
bruto mensual en el periodo correspondiente.
Ahora bien, la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducir-
se de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado esta.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Estos comprobantes de retencin debern cumplir con los mismos requisitos mni-
mos que los generados mediante imprenta, con excepcin de los datos de la imprenta y
las obligaciones referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
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CONTADORES & EMPRESAS
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero de documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compen-
saciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El Registro del rgimen de retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbi-
les, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o
emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores, sindoles de aplicacin adems de las disposiciones establecidas en la Reso-
lucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autori-
zacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pa-
gos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
15. Existe algn requisito especial para los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones sujetas a la retencin?
S, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones sujetas a la retencin no po-
drn incluir operaciones no gravadas con el IGV.
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y condiciones nacionales:
citud como la Mando se publique y cumpla. 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Jugos
18 frutas y
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids Bienes que sean ofertados por
o de parte, en das del mes de diciembre del ao dos mil siete. Bienes vendidos a travs de catlogo y cuya adquisicin se
ispuesto en la 12 catlogos. : efecte por consultores y/o
omplementaria ALAN GARCA PREZ promotores de ventas del
. Esta solicitud Presidente Constitucional de la Repblica agente de percepcin
odo siguiente CONTADORES & EMPRESAS Pinturas, barnices y Bienes comprendidos en alguna
retenciones o JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Discos
Presidente del Consejo de Ministros 13 pigmentos al agua preparados : de las siguientes subpartidas 19 estuche
de los tipos utilizados para el nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
buyentes del APNDICE
APNDICE1 1
Vidrios en placas, hojas o
da Disposicin RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA perles; colado o laminado,
exto siguiente: RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA
AL RGIMEN
AL RGIMEN DE
DE PERCEPCIN
PERCEPCIN DEL
DEL IGV
IGV estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso
devolucin de REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS curvado, biselado, grabado,
compensadas EN EL RGIMEN taladrado, esmaltado o Bienes comprendidos en alguna
establezca la 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la trabajado de otro modo, pero de las siguientes subpartidas
o el inters a 14 sin enmarcar ni combinar :
: subpartida nacional: con otras materias; vidrio nacionales:
digo Tributario, (tranquilln). 1101.00.00.00
esentacin de de seguridad constituido 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
ue se ponga 2 Agua, incluida el agua Bienes comprendidos en alguna por vidrio templado o
a devolucin de las siguientes subpartidas contrachapado; vidrieras 1 Tratndose
mineral, natural o articial
ar la tasa de : nacionales: aislantes de paredes mltiples nacionales
y dems bebidas no
El Peruano
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y y espejos de vidrio, incluidos
fiere el artculo Lima, alcohlicas.
domingo 23 de diciembre de 2007
2201.90.00.90/
NORMAS LEGALES
los espejos retrovisores.
360897 numeral, lo
efectuarn
el da siguiente
que cuenta la 2202.90.00.00 Productos laminados Bienes comprendidos en alguna
productores
5 Bienes comprendidos en la
unciarse sobre 3 Dixido de carbono. : Bienes
subpartida comprendidos
nacional: en la planos; alambrn; de las siguientes subpartidas
echa en que la Cerveza de malta. : subpartida
2811.21.00.00 nacional: barras; perles; nacionales:
olicitante.
6 Poli (tereftalato de etileno) 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en la alambre; tiras; tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,APNDICE 2
4 sin adicin de dixido de : Bienes
subpartida comprendidos
nacional: en alguna accesorios de 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
del Impuesto El Peruano
Gas licuado
titanio, de petrleo.
en formas primarias. de las siguientesNORMAS
3907.60.00.10 subpartidas LEGALES tuberas; PARTIDAS cables, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OP
El Peruano : nacionales: trenzas, eslingas y 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/7 360897
Slo envases o NORMAS preformas, de LEGALES 360897
Lima, domingo 23 de diciembre de 2007
Ley N 28194, 7 domingo 23 de diciembre de 2007
Lima,
Envases o preformas, de artculos similares; 307.99.00.00,
2711.11.00.00/2711.19.00.00
poli (tereftalato de etileno), PARTIDA PARTIDA
5 poli (tereftalato de etileno) : Bienes comprendidos en la 15 Productos
Ord. de fundicin,laminados hierro Ord.o : Bienes comprendidosOrd. en algunaPARTIDA Ord.
5 comprendidos en la subpartida Productos
ARANCELARIA laminados Bienes
clavos, ARANCELARIAlas comprendidos en alguna
ARANCELARIA
(PET). de carbono.
Dixido : Bienes
subpartida comprendidos
nacional:
nacional:3923.30.90.00
en la planos;
acero; y puntas, alambrn; 7312.10.10.00/7313.00.90.00
de siguientes subpartidas y
Dixido de carbono. : subpartida
2811.21.00.00 nacional: planos;
barras;
chinchetas (chinches),alambrn; de las siguientes
7317.00.00.00.
perles; nacionales:
1 subpartidas
8 Tapones, tapas, cpsulas 2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la 1 barras;
grapas
alambre;
0102100000 per
y artculos
tiras; les; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tubos;
107 nacionales:
8423810090 213 8443110000 319
6 Poli (tereftalato de etileno) : Bienes comprendidos en la alambre; tiras; tubos; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
6 y dems
Poli dispositivos
(tereftalato de subpartida nacional:
sin adicin
cierre. de de
dixidoetileno)
de Bienes
: subpartida
3923.50.00.00
comprendidos
nacional: en la 2 similares;
accesorios
0102909000
accesorios
de
de
fundicin,
108 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
8423829090 214
7219.11.00.00/7223.00.00.00, 8443130000 320
sin adicin
titanio, de dixido
en formas primarias. de : 3907.60.00.10
subpartida nacional: hierro o acero, cables,
tuberas; incluso 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10 3 tuberas;
3102101000
con
trenzas,cabeza decables,
eslingas 109 y 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
otras 8423899010
7301.20.00.00, 215
7303.00.00.00/7 8443199000 321
7 Bombonas,o botellas,
Envases preformas, frascos,
de Slo envases o preformas, de trenzas,
materias,
artculos eslingas
excepto
similares; de 7301.20.00.00,
y 307.99.00.00, 7303.00.00.00/7
7 Envases otarros,
preformas, de Slo(tereftalato
poli envases odepreformas,
etileno), de 4 3104300000
artculos similares;
110 8424300000
307.99.00.00,
216 8443990000 322
bocales, de envases cabeza de cobre.
poli
poli
(tereftalato
(tereftalato de
tubulares, ampollas y dems
etileno)
etileno)
: poli (tereftalato en
: comprendidos
de etileno),
la subpartida 515
15
de
de
fundicin,
3105300000
fundicin,
hierro111
hierro
o : 8424813100 217
o : 7312.10.10.00/7313.00.90.00 8443910000
y 323
(PET). Bienes comprendidos
comprendidos en alguna
en la subpartida acero;
Adoquines,y puntas, clavos, 7312.10.10.00/7313.00.90.00
encintados Bienes comprendidos en alguna y
(PET).
recipientes para el transporte nacional:3923.30.90.00
de las siguientes subpartidas 6 acero;
8205900000
chinchetas y puntas, clavos,
(chinches), 112 7317.00.00.00.
8424813900 1
218 8443990000 324
nacional:3923.30.90.00 (bordillos), losas,
chinchetasy (chinches), placas, de las siguientes
7317.00.00.00. 1 subpartidas
89 Tapones, tapas, decpsulas
: : Bienes
o envasado, vidrio; nacionales: comprendidos en la 716 grapasbaldosas, artculos
losetas,
113 : nacionales:
8424890000 6801.00.00.00,
8 Tapones,
ybocales
dems paratapas, cpsulas
dispositivos de Bienes comprendidos en la 8206000000
grapas y artculos 219 8444000000 325
conservas, : subpartida nacional: similares;
cubos, dadosde yfundicin,
artculos
yde dems
cierre. dispositivos
vidrio; tapones, tapasdey subpartida
3923.50.00.00 nacional:
7010.10.00.00/7010.90.40.00 8 similares;
8207132000
hierro o de fundicin,
acero, 114 6802.10.00.00
incluso 8424901000 y 6907.10.00.00/
220 8445110000 326
cierre. 3923.50.00.00 similares.
hierro o acero,deincluso 6908.90.00.00.
dems dispositivos de cierre, con cabeza otras
de vidrio. botellas, frascos,
Bombonas, con cabezaexcepto
materias,
Fregaderos de (piletas
otras
de
Bombonas,
bocales, botellas, envases
frascos, materias, excepto de
Tapones ytarros,
bocales, tapas, cpsulas
tarros,
cabeza
de lavar), de cobre. lavabos,
tubulares,
para ampollas
botellas, yenvases
dems Bienes comprendidos
Bienes comprendidos en en alguna
alguna cabeza
Pedestales de cobre.
de lavabo,
tubulares,
recipientes ampollas ytapones
dems Bienes
de las comprendidos
las siguientes
siguientes en alguna
subpartidas Adoquines, encintados Bienes Bienes comprendidos
comprendidos en en alguna
alguna
roscados, para elsobretapas,
transporte de subpartidas baeras, bids,
Adoquines,
(bordillos), losas, inodoros,
encintados
placas, de Bienes
de las comprendidos
las siguientes en alguna
siguientessubpartidas
subpartidas
10
9 orecipientes
envasado,para elde transporte
vidrio; :: de las siguientes subpartidas
nacionales: 17 (bordillos),
cisternas (depsitos
losas,losetas,
placas, de :: de las siguientes subpartidas
9 precintos
obocales y demsde
envasado, accesorios
parade conservas,vidrio; : nacionales:
nacionales: 16 baldosas,
agua) dados
16 baldosas, para y inodoros,
nacionales:
nacionales:
losetas, : nacionales:
6801.00.00.00,
6801.00.00.00,
para envases,
bocales para metal
conservas, 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 cubos, artculos 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
de vidrio; tapones, tapas y 7010.10.00.00/7010.90.40.00 urinarios
cubos, y aparatos
dados y artculos jos 6802.10.00.00
Comn.
de vidrio; tapones,detapas 7010.10.00.00/7010.90.40.00 similares. 6908.90.00.00.y 6907.10.00.00/
dems dispositivos cierre,y similares, de cermica, 6908.90.00.00.
similares.
dems
de dispositivos de cierre,
vidrio. Bienes comprendidos en alguna para usos sanitarios.
Trigo y morcajo (tranquilln). Fregaderos (piletas
11 de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas : de las siguientes subpartidas Fregaderos
de lavar), lavabos, (piletas
nacionales: de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna
Tapones y tapas, cpsulas
para botellas, tapones Bienes comprendidos
1001.10.10.00/1001.90.30.00 en alguna Pedestales de
Jugos de hortalizas, Bieneslavabo,
para Bienes comprendidos en alguna Pedestales defrutos de lascomprendidos
lavabo, : Bienes en alguna
siguientes subpartidas
roscados,botellas, sobretapas,
tapones de las siguientes subpartidas 18 baeras, bids,
frutas y otros inodoros, comprendidos en alguna
10 : de las siguientes subpartidas baeras, bids, inodoros, de las siguientes
nacionales: subpartidas
: nacionales:
roscados,y demssobretapas,
precintos accesorios 17 cisternas (depsitos de : de las siguientes subpartidas
10 nacionales:
Bienes que sean ofertados por 17 cisternas (depsitos de : nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
precintos
Bienes
para y dems
vendidos
envases, accesorios
a travs de
de metal agua) para inodoros, nacionales:
catlogo y cuyay adquisicin se
12 para envases, de metal
catlogos. : 8309.10.00.00 8309.90.00.00 agua) para
urinarios y aparatosinodoros,jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Slo los discos pticos
Comn.
Comn.
8309.10.00.00
efecte por yconsultores
8309.90.00.00 y/o urinarios y de
similares, aparatos
cermica, jos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
y estuches porta disco,
promotores
Bienes de ventas
comprendidos del
en alguna similares, de cermica,
Bienes
agente comprendidos
de percepcin en alguna para usos sanitarios. comprendidos en
Trigo y morcajo (tranquilln). de las siguientes subpartidas para usos sanitarios. alguna de las siguientes
11Trigo y morcajo (tranquilln). : de las siguientes subpartidas
11 Pinturas, barnices y : nacionales:
Bienes comprendidos en alguna subpartidas nacionales:
hortalizas,y Bienes
nacionales: comprendidos en alguna
1001.10.10.00/1001.90.30.00 Jugos
Discos de pticos Bienes
13
pigmentos al agua preparados de las siguientes subpartidas
: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 19
18 Jugos
frutas y deporta
otros hortalizas,
frutos :: de las comprendidos en alguna
siguientes subpartidas
de los tipos utilizados para el nacionales: estuches discos de las siguientes
3923.10.00.00, subpartidas
18 frutas y otros frutos : nacionales:
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes que sean ofertados por 2009.11.00.00
Bienes vendidos a travs de Bienes que seanadquisicin
ofertados se
por 3923.21.00.00,// 2009.90.00.00.
2009.11.00.00 3923.29.00.90,
2009.90.00.00.
Bienes vendidos a travs de catlogo y cuya 3923.90.00.00, 4819.50.00.00
12 catlogos.
Vidrios en placas, hojas o : catlogo ypor
cuyaconsultores
adquisicin se Slo los discos pticosy
12 catlogos. : efecte
efecte por de
consultores
y/o
ySlo estuches
los discos porta pticos
perles; colado o laminado, promotores ventas y/o del 8523.90.90.00.
y estuches porta
disco,
disco,
estirado o soplado, otado, promotores de ventas del
agente de percepcin comprendidos en
desbastado o pulido; incluso agente de percepcin comprendidos en
alguna de las siguientes
Pinturas,
curvado, biselado,barnicesgrabado, y Bienes comprendidos en alguna alguna
subpartidas denacionales:
las siguientes
Pinturas,
pigmentos barnices
preparadosyo Bienes las comprendidos en alguna 1 Tratndose de la venta
Discos de los bienes
pticos subpartidasennacionales:
y :comprendidos las subpartidas nacio-
taladrado, al
13 pigmentos al
agua
esmaltado
agua preparados : de
de las
siguientes subpartidas
siguientes subpartidas 19 7213.10.00.00
Discos pticos y
13 de los tiposdeutilizados
trabajado otro modo, para el
pero Bienes
: nacionales: comprendidos en alguna nales
19 estuches portay 7214.20.00.00
discos incluidas
: 3923.10.00.00, en el presente numeral, los
de los tipos sujetos estuches
designadosporta comodiscos 3923.10.00.00,
14 acabado delutilizados
sin enmarcar cuero. para
ni combinar
el nacionales:
de las siguientes subpartidas
: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
nacionales: cuando tengan la calidad de importadores3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
y/o productores de tales bienes.
con otras materias; vidrio 3923.21.00.00, 4819.50.00.00
3923.29.00.90,y
Vidrios en placas,constituido
hojas o 7003.12.10.00/7009.92.00.00. 3923.90.00.00,
de seguridad 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
Vidrios
per en
por les;vidrio placas,
colado hojas oo
o laminado,
templado
per les; colado o laminado, 8523.90.90.00.
estirado o soplado, vidrieras
contrachapado; otado, 1 Tratndose de la venta de los bienes 8523.90.90.00.
comprendidos en las subpartidas
estirado
aislantesodesoplado,
desbastado incluso
otado,
o pulido;mltiples
paredes nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente
desbastado
curvado, deo vidrio,
y espejosbiselado,pulido;grabado,
incluso
incluidos numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin slo
curvado,
taladrado, biselado, grabado,
esmaltado o Bienes comprendidos en alguna
los espejos retrovisores. efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o
12
taladrado, esmaltado
trabajado de otro modo, pero de o
pero : Bienes
comprendidos
las siguientes en alguna
subpartidas productores de tales bienes.
trabajado
14 sin de otronimodo,
enmarcar combinar de las siguientes subpartidas
14 sin
con enmarcar vidrio : nacionales:
ni combinar
otras materias; nacionales:
con otras materias;
de seguridad vidrio 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
constituido
de
por seguridad
vidrio templadoconstituidoo 7003.12.10.00/7009.92.00.00.APNDICE 2
por vidrio templado
contrachapado; vidrieraso
contrachapado; PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL11 IGV
vidrieras
Tratndose
Tratndose
de la venta de los bienes
EN OPERACIONES
de la venta de los bienes
comprendidos en las subpartidas
DE IMPORTACIN
comprendidos en en
las el
subpartidas
aislantes de paredes mltiples nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas presente
aislantes de paredes mltiples
y espejos de vidrio, incluidos nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00
numeral, los sujetos designados como agentes incluidas en el presente
de percepcin slo
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Cabe anotar que tratndose de la venta de bienes comprendidos en las subpartidas na-
cionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el numeral 15 del Apndice 1, los
sujetos designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
(3) Dicho listado solo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del decreto supremo que
apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo con el tipo de contribuyente que les corresponda y no se encuentren
en alguna de las siguientes situaciones:
- Hayan adquirido la condicin de no habido.
- Hayan sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los regis-
tros de la Administracin Tributaria.
- Hayan suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en internet, a ms tardar el ltimo da hbil
de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente
a la fecha de publicacin. A tal efecto, podr solicitar a la Sunat la informacin respectiva.
13
CONTADORES & EMPRESAS
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700.00, por comprobante de
pago o S/. 100.00 tratndose de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3,18 y 19 del
Apndice 1.
Cabe precisar que tales importes no se tomarn en cuenta cuando el valor unitario del
bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien.
a) Se adquiera gas licuado de petrleo hasta por dos unidades de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
b) Se adquiera gas licuado de petrleo por un importe igual o inferior a S/. 1,500 por compro-
bante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a granel.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor
final, aun cuando se cumplan los requisitos sealados anteriormente, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora y a travs del cual se brinde atencin al pbli-
co, tales como bodegas, restaurante, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros.
Caso prctico
Operacin realizada con un consumidor final
La empresa Decortienda S.A., que comercializa al por mayor productos sanitarios, vende al seor Garca un (1)
inodoro y una (1) cisterna de agua, bienes comprendidos en el Apndice 1, a una persona natural por el importe de
S/. 3,500. Nos precisa que el importe del inodoro asciende a S/. 950 y el de la cisterna de agua S/. 2,550. Por dicha
operacin, la empresa emite una boleta de venta, por lo que nos consulta si debe efectuar la percepcin y, de ser as,
cul sera el monto que debe percibir.
Solucin:
Si bien es cierto que el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 29173 establece que se considera consumidor final,
y por ende, no sujeto a la percepcin, al cliente que sea una persona natural cuyo importe de los bienes adquiridos sea
igual o inferior a S/. 700, en el presente caso la operacin no se encuentra sujeta a percepcin.
En efecto, el numeral citado seala que el importe de S/. 700 no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien
sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Siendo as, en el caso planteado se trata de dos unidades diferentes, las cuales individualmente superan los S/. 700,
por lo que el valor unitario de estos bienes no deber tomarse en cuenta al no haberse adquirido ms de una unidad de
los bienes vendidos, a efectos de establecer si superan los S/. 700.
En consecuencia, tenemos que el cliente califica como consumidor final y, por ende, la empresa Decortienda S.A. no
deber efectuar la percepcin.
14
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
a) 0.5%: Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente figure en el Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV(4).
b) 2%: En todos los dems casos no incluidos en el supuesto anterior.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar
sobre el importe de cada pago.
Caso prctico
Operacin realizada con un consumidor final
La empresa Amat S.A.C., dedicada a la comercializacin al por mayor de materiales de construccin, va a vender
cinco tubos a una persona natural por un importe de S/. 1,200. Por dicha operacin la empresa emitir una boleta de
venta, por lo que nos consulta si deber efectuar la percepcin y, de ser as, cul sera el monto que debe percibir.
Solucin:
De acuerdo con el inciso b) del artculo 11 de la Ley N 29173, no se efectuar la percepcin cuando se realicen
operaciones con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Al respecto, el numeral 12.1 del artculo
12 de la referida ley establece que se considerar a un cliente determinado como consumidor final, cuando este sea
una persona natural y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta
de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso planteado, si bien Amat S.A.C. ha realizado una operacin de venta de bienes comprendidos en el Apn-
dice 1 con una persona natural, el importe de los bienes vendidos excede el monto de S/. 700, motivo por el cual no
se le puede considerar a este ltimo como consumidor final. En consecuencia, la empresa Amat S.A.C. se encontrar
obligada a efectuar la percepcin sobre el importe de la venta realizada. As las cosas, el porcentaje que deber
aplicar sobre el importe de total de la venta (S/. 1,200) ser el 2%.
(4) El referido listado no incluir a los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones a la fecha de la verifica-
cin por parte de la Sunat:
1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo a las normas vigentes.
2. Haber sido comunicados o notificados por la Sunat con la baja de inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria.
4. No haber efectuado el pago del ntegro de las retenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran obligados a realizar.
5. Tener pendiente la presentacin de alguna declaracin correspondiente a sus obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubie-
ra producido en los ltimos doce (12) meses.
El listado ser elaborado por la Sunat sobre la base de los agentes de percepcin del IGV designados y publicado a travs de Sunat
Virtual, a ms tardar el ultimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del
primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
15
CONTADORES & EMPRESAS
Caso prctico
Aplicacin de la percepcin cuando se emite una letra de cambio
Desde enero de 2011, la empresa Devida S.A., dedicada a la produccin y venta de pinturas, ha sido designada como
agente de percepcin. En el mes de agosto del presente ao est evaluando la posibilidad de celebrar una operacin de
venta al crdito de 400 galones de pintura con la empresa Goyito S.R.L. Ahora bien, para garantizar el pago de dicha
operacin, Devida S.A. piensa pactar la emisin de una letra de cambio. Teniendo en cuenta que la operacin realizada
est sujeta a percepcin, desea saber sobre qu monto se debe pactar la letra de cambio. Asimismo, nos pregunta qu
pasara si decide transferir el ttulo valor a un tercero a cambio de dinero, en que oportunidad se debera efectuar la per-
cepcin. Como dato adicional, se sabe que el importe de la operacin a celebrar asciende a S/. 22,900 (incluido IGV).
Solucin:
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley N 29173, el agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el mo-
mento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin gravada
con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Al respecto, el comentado dispositivo seala que, en la transferencia o cesin de crditos, se entiende como momen-
to en que se realiza el cobro a la fecha de celebracin del contrato respectivo.
Respecto a la cesin de crdito se debe sealar que esta constituye una especie de la cesin de derechos a la que
hace referencia el artculo 1206 del Cdigo Civil y consiste en el acto de disposicin en virtud del cual el acreedor de
una deuda trasmite al cesionario el derecho a exigir su cobro al deudor, aun sin el asentimiento de este.
Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que la empresa Devida S.A. (agente de percepcin)
piensa celebrar una operacin de venta al crdito con la empresa Goyito S.R.L., pactando la emisin de una letra de
cambio. Respecto a la primera consulta, esto es, acerca del monto por el cual se debe pactar el referido ttulo valor,
teniendo en cuenta, en general, la caracterstica circulatoria que poseen dichos documentos segn la cual estos
pueden ser transferidos, antes de su vencimiento, a un tercero para su cobro, debemos precisar que, para fines
prcticos, es conveniente que la letra de cambio se pacte nicamente por el importe de la operacin y no sobre el
monto correspondiente a la percepcin.
Respecto a la segunda consulta, vinculada a la oportunidad en la que se debe efectuar la percepcin cuando se
endosa la letra de cambio a un tercero a cambio de la entrega de dinero, se debe sealar que para fines jurdicos
mediante dicho acto se estara produciendo una cesin de crdito en los trminos sealados anteriormente, toda vez
que la empresa Devida S.A., acreedor de una deuda pendiente de pago por parte de Goyito S.R.L., estara cediendo al
tercero su derecho al cobro de la deuda pendiente de pago. En consecuencia, dado que el agente de percepcin debe
efectuar la percepcin al momento del cobro y este se entiende efectuado en la fecha de celebracin del contrato de
cesin de crdito, Devida S.A. deber efectuar la percepcin cuando tenga lugar dicho contrato.
16
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pa-
gos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos
como agentes de percepcin dejarn de efectuar la percepcin por los pagos que les realicen
a partir de la fecha en que opere su exclusin.
17
CONTADORES & EMPRESAS
iii) En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el agente de percepcin, este
ltimo podr emitir un solo Comprobante de Percepcin - Venta Interna por el cliente
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determi-
nado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante
de Percepcin - Venta Interna la fecha en que se efectu cada percepcin.
iv) Los sujetos excluidos como agentes de percepcin debern solicitar la baja de los
Comprobantes de Percepcin - Venta Interna y/o la cancelacin de la autorizacin
de impresin, de ser el caso, a ms tardar al quinto (5) da hbil siguiente a la fecha
en que opere su exclusin como tales.
v) Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la percepcin
respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepcin podr consignar en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin de que este acredite la per-
cepcin, (salvo que haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de
un mismo comprobante de pago) en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin - Venta Interna:
La frase: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional, el que ser equivalente a la apli-
cacin del factor sobre el monto total cobrado. Esto no operar en los casos en
que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo
comprobante de pago.
1. Informacin impresa
Datos de identificacin del agente de percepcin (apellidos y nombres, denominacin o razn social,
domicilio fiscal, nmero de RUC).
Denominacin del documento: Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Numeracin: Serie y nmero correlativo.
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin (apellidos y nombres, denominacin o
razn social, nmero de RUC, fecha de impresin).
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consignado junto con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias (en el original: Cliente, en la primera copia: Emisor-Agente de Percepcin,
en la segunda copia: Sunat). La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual
deber mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
18
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
3. Las caractersticas del Comprobante de Percepcin - Venta Interna, en lo que corresponda, sern las seala-
das en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(*) El importe de la percepcin ser equivalente a la aplicacin del factor sobre el monto total cobrado en moneda nacional.
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin, cobros, compensaciones, canje de
facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
19
CONTADORES & EMPRESAS
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes, no siendo obligato-
ria la anotacin de las operaciones al contado en el Registro del Rgimen de Percepciones.
El cliente podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agen-
tes de percepcin hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.
Tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones factura-
das superen el 50% del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perio-
do vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolu-
cin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido monto no aplicados por el plazo sealado en el prrafo anterior.
Cabe anotar que incluso cuando se hubieran efectuado percepciones por operaciones no
sujetas al rgimen, podr solicitarse su devolucin siempre que el monto percibido haya sido
incluido en la declaracin del cliente y el agente de percepcin hubiera efectuado su pago.
INFORME N 188-2006-SUNAT/2B0000
Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin
Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito de-
termina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre
que corresponda a periodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.
20
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Caso prctico
Cmo se aplica la percepcin en una empresa que se encuentra sujeta a los beneficios de la Ley de la Amazo-
na y que realiza el 100% de sus ventas en la zona?
La empresa Euromof S.R.L., ubicada en la ciudad de Iquitos, goza de los beneficios de la Ley de la Amazona realizando
sus ventas en un 100% dentro de la zona, las cuales tambin son consumidas en la misma amazona. En agosto de
2011, realiz una compra de un bien que se encuentra en el sistema de percepciones a un proveedor ubicado en la
costa, efectuando el pago adicional del 2% sobre el valor de la factura, cuyo importe de adquisicin fue de S/. 26,500
ms IGV. Nos consulta cul es el tratamiento tributario y destino de la percepcin pagada, teniendo en cuenta que
no realiza pagos del IGV.
Solucin:
La empresa Euromof S.R.L. al estar constituida en la Regin de la Amazona gozando de los beneficios que otorga la
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona N 27037 (30/12/1998), se encuentra exonerada del IGV, razn por
la que el IGV que paga en las adquisiciones de bienes y servicios podra ser devuelto bajo el mecanismo de reintegro
tributario o ser utilizado como costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, al adquirir bienes a un agente perceptor, este deber adicionar a su factura el importe de 2% sobre sus
compras, montos que los sujetos afectos al IGV utilizan como crdito contra dicho impuesto, lo que es imposible
efectuar si la empresa consultante no paga el IGV. De esta forma, tenemos lo siguiente:
Datos:
- Periodo tributario : Agosto 2011
- Valor de la compra : S/. 26,500
- IGV : S/. 4,770
- Percepcin aplicada (2%) : S/. 625
Registro y declaracin de la percepcin en el PDT 621 en el periodo de agosto 2011
Cuando la empresa ubicada en la amazona realiza el pago correspondiente de S/. 31,895 (incluido el IGV y la per-
cepcin) est en la obligacin de incluirlas en su respectivo mes.
Segn el caso presentado, el cliente no tiene el IGV determinado contra el cual aplicar la percepcin de S/. 625, pues-
to que no declara ventas gravadas y el IGV de sus compras las aplica como costo o gasto del Impuesto a la Renta.
Ante esta situacin, para poder solicitar la devolucin de la percepcin pagada, la empresa deber seguir el siguiente
procedimiento por el periodo de agosto 2011:
a) Presentar su PDT 621 y consignar en la casilla Compras nacionales destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente el importe de S/. 31,895.
b) Al abrir la ventana de Percepciones de IGV, deber informar todo lo relacionado con el comprobante de per-
cepcin que fue entregado por el proveedor, figurando el importe del pago (S/. 625) en la casilla Percepciones
del periodo. A partir del siguiente periodo (setiembre) el importe de S/. 625, ser declarado en la casilla Per-
cepciones de periodos anteriores para finalmente solicitar su devolucin, no siendo necesario haber mantenido
montos no aplicados por ms periodos al ser un cliente cuyas operaciones exoneradas del IGV superan el 50%
de sus operaciones declaradas, correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de su
solicitud de devolucin.
21
CONTADORES & EMPRESAS
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en 10%
alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condi-
cin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
22
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados para la aplicacin de 3.5%
los porcentajes del 10% y 5%.
23
CONTADORES & EMPRESAS
24
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
25
CONTADORES & EMPRESAS
1. QU ES EL SPOT?
Es un sistema cuya finalidad es la de generar un fondo para el pago de deudas tributa-
rias por concepto de tributos o multas, as como de los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos (incluidos sus respectivos intereses) que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, ad-
ministradas y/o recaudadas por la Sunat, y las originadas por las aportaciones a EsSalud y a
la ONP; asimismo las costas y los gastos en que la Sunat hubiera incurrido originados en un
procedimiento de cobranza coactiva.
26
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
(5) Constituye venta gravada con el IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independiente-
mente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adju-
dicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Asimismo, la transferencia de bienes efectuada por los comisionistas y otros que realicen a cuenta de terceros.
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CONTADORES & EMPRESAS
1701.91.00.00 Azcar de caa o de remolacha y sacarosa qumicamente pura, en estado slido, con adicin de
aromatizante o colorante.
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico superior o igual al 80% vol.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
5201.00.20.00 De longitud de fibra superior a 2857 mm (1 1/8 pulgada) pero inferior o igual a 3492 mm (1 3/8
pulgada).
5201.00.30.00 De longitud de fibra superior a 2222 mm (7/8 pulgada) pero inferior o igual a 2857 mm (1 1/8
pulgada).
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
b) Las ventas por las que se emita pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudi-
cacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes
por cuenta de terceros.
c). Las ventas por las que se emita liquidacin de compra.
3.2. Quin debe efectuar la detraccin?
a). El adquirente.
b) El proveedor cuando:
i) Tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de la operacin por
cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT y siempre que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bie-
nes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT, sin perjuicio de que el proveedor realice
el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo (lo cual no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo).
iii) La venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
Caso prctico
Traslado de bienes a diferentes clientes
La empresa G&F, dedicada a la venta de alcohol etlico, se ha comprometido a realizar el transporte de su mercadera
vendida a 5 clientes. Ahora bien, a efectos del traslado de la mercadera contrata al seor Juan Flores. Nos indica
que el monto de la venta a cada cliente asciende a S/. 1,050, es decir, menos de UIT, por lo que nos consulta si se
deber efectuar la detraccin y de ser el caso quin sera el sujeto obligado.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004SUNAT (en adelante, la Resolucin), se aplicar el sistema de detracciones cuando se lleve a cabo
una venta de los bienes sealados en el Anexo 1 (dentro del que se encuentra el alcohol etlico), cuyo importe de la
operacin sea mayor a UIT.
Ahora bien, precisa el dispositivo citado en el prrafo precedente que en operaciones cuyo importe de la operacin
sea igual o menor a UIT, el sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a UIT.
De otro lado, el literal b.1) del inciso b) del numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin dispone que est obligado
a efectuar el depsito de la detraccin el proveedor cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo
importe de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media UIT, siempre que resulte de aplicacin el
sistema. Aade el comentado literal que lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
Aplicando los dispositivos citados al presente caso, tenemos que si bien el monto de cada una de las operaciones de
venta celebradas por la empresa G&F no superan la UIT, la suma de los importes de las operaciones que van a ser
trasladadas, por cada unidad de transporte, s supera dicho monto. Por lo mismo, la empresa G&F deber hacer la
detraccin correspondiente al ser sujeto obligado, independientemente de que hubiera contratado a un tercero para
que realice el traslado.
29
CONTADORES & EMPRESAS
De otro lado, en el caso en que el nico sujeto obligado a efectuar el depsito sea el pro-
veedor del bien, el importe de la operacin ser el valor de mercado previsto en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(6) Se considera precio de mercado al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal institucional del Ministerio
de Agricultura, Instituto Nacional de Estadstica e Informtica u otra entidad pblica, a excepcin de la Sunat, que dentro de su com-
petencia publique dicho precio respecto de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al sistema. El precio promedio debe-
r corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin sujeta al sistema por el cual se
efecta el depsito.
En caso exista ms de una entidad que establezca el citado precio promedio respecto de un mismo bien, la Sunat sealar cul de
ellos se tendr en cuenta.
El precio promedio a considerar a efectos de realizar el depsito ser difundido por la Administracin Tributaria a travs de los me-
dios que estime conveniente, pudiendo determinar su periodo de vigencia.
En el caso de bienes respecto de los cuales la Sunat no difunda los precios promedios, el precio de mercado ser el valor de mer-
cado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn corresponda.
(7) Para tal efecto se entender como fecha de pago a aquella en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y
el usuario del servicio o a aquella en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de di-
cho producto final, lo que ocurra primero.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Caso prctico
Venta y retiro de bienes
En junio de 2011, El Caazo S.A.C., empresa comercializadora de azcar, compra 300 sacos de azcar a un sujeto
que no cuenta con RUC por un importe de S/. 1,900, para lo cual emite una liquidacin de compra. Posteriormente,
en agosto de 2011, se dispuso de la reparticin de los sacos de azcar entre los trabajadores de la empresa. Nos
consulta si por alguna de las operaciones realizadas se deber efectuar el depsito de la detraccin.
Solucin:
Respecto de la compra de los 300 sacos de azcar, tenemos que si bien es cierto la venta de estos se encuentra
sujeta a la detraccin del 10%, el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
establece que el sistema no ser de aplicacin cuando por dicha operacin se emita una liquidacin de compra, con
lo cual no deber de efectuarse la detraccin por la compra de dicho producto.
De otro lado, como la reparticin de los sacos de azcar a los trabajadores constituye un retiro de bienes gravado
con el IGV, tenemos que el artculo 2 de la resolucin citada indica que respecto de las partidas comprendidas en el
Anexo 1, donde se encuentra el azcar, ser de aplicacin el sistema por la operacin de retiro de bienes considerado
venta a efectos del IGV, entre otras, siempre que esta supere la media UIT.
En esa lnea, dado que el retiro de bienes efectuado asciende a S/. 1,900 y la media UIT por el ejercicio 2011 es
de S/. 1,800, dicha operacin se encuentra sujeta a la detraccin del 10%, por lo que la empresa El Caazo S.A.C.
deber efectuar el depsito correspondiente a su cuenta del Banco de la Nacin en la fecha del retiro o en la fecha
en que se deba emitir el comprobante de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, lo
que ocurra primero.
Para tal efecto el traslado debe de realizarse: i) fuera del centro de produccin, o ii) de
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas.
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CONTADORES & EMPRESAS
c) Los traslados que se sealan a continuacin, siempre que respecto de los bienes
trasladados se hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta
al SPOT realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido sujeto obli-
gado y/o adquirente en dicha operacin anterior:
- Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia.
- Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas.
d) Los traslados que se sealan a continuacin, los cuales, adems de los documentos
exigidos por las normas vigentes, se sustentarn con la exhibicin del original o fotoco-
pia de la Declaracin nica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada, De-
claracin de Exportacin Simplificada, Nota de Tarja General, Manifiesto Internacional
de Carga por Carretera / Declaracin de Trnsito Aduanero (MIC/DTA), Declaracin de
Trnsito Aduanero Internacional (DTAI), Orden de Embarque u otros formatos utilizados
en los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin, de ser el caso:
- Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre Zonas Primarias.
- Los realizados desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin.
5.2. Quin debe efectuar la detraccin?
El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
5.3. Sobre qu monto se debe efectuar la detraccin?
Sobre el valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, incluido el IGV.
Caso prctico
Se debe tomar en cuenta los intereses moratorios a efectos de calcular el importe sobre el cual efectuar la
detraccin?
En el mes de mayo la empresa Geminis S.A. adquiri 20 sacos de azcar por el precio de S/. 1,600, pactando con su
proveedor que la operacin se cancelara a la semana de emitida la factura. Sin embargo, al no disponer de fondos para el
cumplimiento de la obligacin pactada le comunica a su proveedor que la factura ser cancelada a fin del mes de julio. Por
tal razn, le es emitido una nota de dbito por concepto de intereses moratorios por el importe de S/. 200. Nos consulta si
deber efectuar la detraccin respectiva al incrementar el monto facturado a S/. 1,800 por la compra del azcar.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 1, como el azcar, se encuentra sujeta al SPOT
siempre que el importe de la operacin sea mayor a media UIT (S/. 1,700).
De otro lado, tenemos que se considera importe de la operacin la suma total que queda obligado a pagar el adqui-
rente y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o
en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
Por lo tanto, tenemos que las notas de dbito sern consideradas a fin de determinar el monto total de la operacin
a efectos de aplicar el sistema de detracciones.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta que el concepto por el cual se emite la nota de dbito (intereses moratorios)
no se encuentra afecto al IGV por no considerarse como un servicio sino como el pago de una penalidad.
En esa medida, dado que el sistema de detracciones asociado a la venta de los bienes comprendidos en el Anexo
1 (azcar) resulta aplicable a las operaciones de venta gravadas con IGV, teniendo en cuenta que los intereses mo-
ratorios facturados no se encuentran afectos al referido impuesto, la empresa Gminis S.A. no deber efectuar una
detraccin adicional por el monto consignado en la nota de dbito recepcionada.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
El importe de la operacin, en el caso de venta gravada, ser la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la ope-
racin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, in-
cluidos los tributos que graven la operacin. Sin embargo, si esta suma es inferior al valor
de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considerar este ltimo, incluidos el IGV e ISC, segn corresponda.
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CONTADORES & EMPRESAS
Bienes Porcentaje
Recursos hidrobiolgicos (*)
9%
Maz amarillo duro 7%
Algodn en rama sin desmontar 15%
Caa de azcar 10%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%
Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV, en la medida que se haya renunciado a la exone- 10%
racin del IGV
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo, pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 9%
Embarcaciones pesqueras 9%
Leche 4%
Madera 9%
Oro 12%
Pprika 12%
Esprragos 12%
Minerales metlicos no aurferos 12%
(*) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin
o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje del 9% que publique la Sunat. En caso contrario,
se aplicar el porcentaje de 15%.
Caso prctico
Se encuentra sujeta al SPOT la venta de madera realizada en la Amazona?
La empresa Palacios S.R.L., ubicada en el departamento de Loreto, realiz por primera vez la venta de madera a la
Municipalidad de Lima con motivo de los proyectos ornamentales que esta viene implementando. Por dicha venta
cobr la suma de S/. 12,000 y emiti una boleta de venta. Nos consulta si por haber emitido un comprobante que no
otorga derecho al crdito fiscal a una entidad pblica debi efectuarse la detraccin respectiva.
Solucin:
De acuerdo con el inciso a) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante,
la Resolucin) se encuentra sujeto al sistema de detracciones la venta gravada con IGV de los bienes comprendidos
en el Anexo 2, entre los cuales se encuentra la madera.
En el presente caso, si bien es cierto que el sujeto que realiza la operacin de venta de madera se encuentra ubicado
en la amazona, se debe precisar que, en particular, la operacin realizada por este no se encuentra exonerada del
IGV, toda vez que el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 (Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona) establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por la
venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en esta.
Asimismo, cabe precisar que al ser el adquirente una entidad del Sector Pblico Nacional, a pesar de haberse emitido
una boleta de venta por la operacin efectuada, esto es, un comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, no resulta aplicable la excepcin a la aplicacin del sistema al que hace referencia el inciso b) del artculo 8 de
la Resolucin.
En esa medida, teniendo en cuenta que se ha realizado una venta de madera (bien comprendido en el Anexo 2) gra-
vada con IGV y que el importe de la operacin realizada supera los S/. 700, se deber efectuar la detraccin del 9%.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
(8) Segn resulta del artculo 193 de la Ley General de Sociedades, constituye contrato de gerencia cuando se designe gerente a una
persona jurdica y esta, a su vez, nombre a una persona natural que la represente al efecto.
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CONTADORES & EMPRESAS
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se encuentra com-
prendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000
El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atribu-
tos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente,
califica como servicio sujeto al SPOT.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
CARTA N 083-2011-SUNAT/200000
En el Informe N 073-2011-SUNAT/2B0000 en el cual se concluye que, a efectos del SPOT, los servicios referidos al manteni-
miento, actualizacin y solucin de problemas de los programas de cmputo (aplicacin de antivirus), no se encuentran com-
prendidos en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la alusin a la aplicacin
de antivirus, consignada entre parntesis, est referida nicamente al servicio de solucin de problemas de los programas de
cmputo, y no a los servicios relativos al mantenimiento y actualizacin de dichos programas; no obstante lo cual, el criterio
contenido en el mencionado informe puede, igualmente, ser de aplicacin a otra modalidad de solucin de problemas de los
programas de cmputo, en consideracin a la calidad de intangibles de estos ltimos.
INFORME N 070-2011-SUNAT/2B0000
El servicio de reencauche de neumticos califica como un servicio de reparacin o mantenimiento de bien mueble
sujeto al SPOT.
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CONTADORES & EMPRESAS
INFORME N 207-2009-SUNAT/2B0000
Los servicios de movimiento de carga vinculados a operaciones de comercio exterior y que son prestados en zona
primaria por un operador de comercio exterior a un sujeto que solicite el rgimen aduanero de importacin para el
consumo bajo la modalidad de despacho anticipado no se encuentran sujetos al SPOT.
INFORME N 087-2011-SUNAT/2B0000
El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y despus de su transporte,
realizado tanto en el punto de envo como en el de destino de los bienes, sin emplear elementos ni personal tcnico o
especializado, califica como tarja a efectos del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) y, por tanto, est comprendido en el servicio de movimiento de carga sujeto a dicho Sistema.
INFORME N 120-2009-SUNAT/2B0000
El servicio de movilizacin de contenedores vacos que se presta fuera de la zona primaria aduanera, es decir, en un
depsito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT.
INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Exclusin:
Las actividades de los tribunales de justicia se incluye en la clase 7523.
ii) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en
materia de impuestos (7412)
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales
para empresas u otras entidades, la preparacin de estado de cuentas, el examen de
dichos estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaracin de
ingresos para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones:
Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos que se incluyen en la clase
7230.
Las actividades de asesoramiento sobre la administracin de empresas, como por
ejemplo las de diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de
costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen de la clase 7414.
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499.
iii) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413)
En esta clase se incluyen los estudios sobre las posibilidades de comercializacin, la
aceptacin y el grado de difusin de los productos y sobre los hbitos de compra de
los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevos productos,
as como las encuestas de opinin pblica sobre cuestiones polticas, econmicas y
sociales.
iv) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414)
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin o asistencia ope-
rativa a las empresas. Estas actividades abarcan las relaciones pblicas; por ejemplo
pueden consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin dada
acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informa-
cin u otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de
caridad, actividades polticas o de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de
planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.;
de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la de ingenieros y econo-
mistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y
de gestin de sociedades en cartera.
INFORME N 210-2007-SUNAT/2B0000
Los siguientes servicios se encuentran incluidos en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin
(Clase 7414), y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT:
a) Servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de
sus productos.
b) Servicio de asesora a empresas en la forma como deben presentarse ante sus potenciales clientes (llevar mues-
tras, listas de precios, especificaciones, etc.).
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CONTADORES & EMPRESAS
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
La venta de tiempo y espacio en radio, televisin o medios escritos, tales como pe-
ridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, inte-
resados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por
concesionarios, pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la
venta del tiempo o espacio.
INFORME N 189-2010-SUNAT/2B0000
1. Si el servicio de realizacin de eventos y entrega de aperitivos al pblico en general, que asiste o participa en
dichos eventos, tiene como finalidad la promocin de los productos o servicios ofrecidos, a travs de la realizacin
de campaas o eventos dirigidos a atraer y retener clientes; este se encontrara en la clase CIIU 7430.- Publicidad y,
por tanto, comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT como
servicio sujeto al SPOT.
2. El servicio de organizacin de eventos en los que se ofrece aperitivos como atencin a los participantes, sin que
dicho servicio est dirigido a la promocin de los productos o servicios de los clientes que contratan a la empresa
organizadora, se clasifica en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p., la cual al no encontrarse compren-
dida en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no est sujeta al SPOT.
INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000
El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la
venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que
establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
a que se refiere el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.
INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo de
proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase
7430 como actividades de Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT.
INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos
a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se
encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y
por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT.
Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como Otras
actividades empresariales n.c.p., no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.
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CONTADORES & EMPRESAS
INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000
El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se
le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos de que lo empaque y etiquete para su adecuada
comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero
fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495
- Actividades de envase y empaque de la CIIU - Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en
el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
INFORME N 132-2006-SUNAT/2B0000
Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inte-
rs del mandante y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin
que se considera renta de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta.
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CONTADORES & EMPRESAS
CARTA N 060-2007-SUNAT/200000
Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no
calificar como fabricacin de bienes por encargo en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT.
CARTA N 248-2006-SUNAT/200000
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
INFORME N 041-2011-SUNAT/2B0000
INFORME N 003-2011-SUNAT/2B0000
1. A efectos de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
2. No resulta aplicable el SPOT a un contrato de construccin respecto del cual se emiti la factura en noviembre del
2010 y el pago se efectu a partir del 01/12/2010.
3. Si dentro de los elementos facturables de un contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) est com-
puesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario, se
aplica el 5% por concepto del SPOT.
4. En el supuesto que, por estipulacin contractual, el cliente o usuario retenga del importe que adeuda al contratista
una suma denominada fondo de garanta destinada a un eventual incumplimiento de este y que le ser devuelto
de no acaecer dicho incumplimiento, sin perjuicio que el contratista facture por el total del importe adeudado; el
SPOT deber aplicarse sobre dicho total facturado por concepto del contrato de construccin, incluido el importe
correspondiente al mencionado fondo de garanta.
(9) De acuerdo con el inciso j.1) del inciso j) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se entiende por
importe de la operacin a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construc-
cin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro docu-
mento, incluidos los tributos que graven la operacin.
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CONTADORES & EMPRESAS
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para fines tributarios, salvo que el usuario o quien encargue la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional que no sea un sujeto pasivo
del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domi-
ciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Caso prctico
Procede la detraccin cuando se cancela mediante compensacin?
La empresa Naturface S.A.C., dedicada a la prestacin de servicios de cosmetologa, constantemente mantiene
relaciones comerciales con la agencia publicitaria Intervisin S.R.L. Para el mes de junio de 2011 estn evaluando la
posibilidad de pactar lo siguiente: la agencia publicitaria se compromete a elaborar una propaganda para Naturface
S.A.C. y, a cambio, esta le prestar servicios de cosmetologa a un grupo de modelos que laboran para aquella. Na-
turface nos consulta si debe efectuar la detraccin por el contrato de publicidad que piensa contratar con Intervision.
Solucin:
Como se sabe, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183- 2004/SUNAT (en adelante, la resolucin)
prev que estn sujetos al sistema de detracciones los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV
sealados en el anexo 3 de la referida resolucin.
Por su parte, el numeral 5 del anexo 3 de la norma en mencin establece que estn sujetos a detraccin con el 12%
bajo el concepto otros servicios empresariales, entre otros, los servicios de publicidad definidos como tales en
la CIIU 7430.
De otro lado, el inciso a) del artculo 15 de la resolucin seala como sujeto obligado a efectuar el depsito de la de-
traccin al usuario del servicio. A su vez, el inciso a) del artculo 16 de la referida resolucin establece que el depsito
se realizar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Aplicando las normas citadas al presente caso, tenemos que la empresa Naturface ha contratado la prestacin de
un servicio de publicidad por parte de la empresa Intervisin S.R.L. Toda vez que dicho servicio est sujeto a detrac-
cin, en principio, la empresa tiene la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin en cualquiera de los dos
momentos sealados en el prrafo anterior.
Ahora bien, el hecho de que Naturface est evaluando la posibilidad de compensar la deuda con el crdito que tiene
con Intervision por el servicio de cosmetologa prestado, no lo exime de efectuar el depsito como sujeto obligado.
De no efectuar el depsito correspondiente, la empresa podra estar incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940, esto es, no efectuar el ntegro
del depsito de la detraccin en el momento establecido, correspondiendo aplicarle una multa equivalente al 100%
del importe no depositado.
Adicionalmente, la empresa no podra utilizar la factura emitida por Intervisin S.R.L. por el servicio prestado
(publicidad) para sustentar crdito fiscal hasta que no tuviera la certeza de que dicha empresa ha efectuado la
autodetraccin.
En esa lnea, para evitar las contingencias que se pueden generar por efectuar la compensacin total de la deuda pen-
diente de pago contra el ntegro del crdito a favor de Naturface, dicha empresa deber realizar una compensacin
parcial. Es decir, deber prestar un servicio equivalente al importe del servicio de publicidad contratado descontado
del 12% de la detraccin y efectuar el depsito de la diferencia en la cuenta de detraccin de Intervisin S.R.L.
47
CONTADORES & EMPRESAS
Cabe precisar que en los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes
por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total o parcial del servicio, esta lti-
ma operacin tambin estar sujeta al sistema. Asimismo estarn comprendidas en el siste-
ma las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de ser el caso.
Ahora bien, cuando adems del servicio de transporte de bienes se preste el servicio de
movimiento de carga (que incluye a la estiba, desestiba o descarga, movilizacin o tarja de
bienes), este ltimo formar parte del servicio de transporte de bienes.
INFORME N 073-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va
terrestre, regulado en la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
48
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
INFORME N 048-2007-SUNAT/2B0000
1. En principio, a fin de determinar si el servicio de transporte de combustible realizado por va terrestre constituye un
servicio independiente o accesorio a la operacin de venta del bien, deber evaluarse cada caso concreto, teniendo en
cuenta, entre otros aspectos, las condiciones contractuales pactadas para la venta del bien y los usos y costumbres
que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combustible que contrata con su cliente la venta de dicho bien para ser
entregado en el lugar designado por este ltimo, y que contractualmente se acuerda que el precio de venta est com-
puesto por el valor del combustible y del transporte (flete); puede sealarse que si con motivo de la venta de bienes a
su cliente la empresa proveedora brinda el servicio de transporte y para ello requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en el lugar designado contractualmente por este ltimo, el servicio de trasporte resul-
tar accesorio a la operacin de venta de los citados bienes; debindose entender que la retribucin por el servicio de
transporte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, solo se encontrar sujeto al SPOT el servicio de transporte por va terrestre
contratado por la empresa proveedora de combustible.
49
CONTADORES & EMPRESAS
Es preciso indicar que el valor referencial resultar de la aplicacin de las tablas de valo-
res referenciales aprobadas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones mediante el
Decreto Supremo N 010-2006-MTC (25/03/2006).
50
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
INFORME N 298-2006-SUNAT/2B0000
Cuando el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, a que se refiere la primera tabla del
rubro mbito Local del Anexo 1: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en
puerto y en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito
resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin; toda vez que en este supuesto no resulta
posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
CONTADORES & EMPRES
CONTADORES AS
EMPRESA
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE
DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL
OPERATIVOS EN PUERTOS
S/.
Contenedores llenos o vacos (NS/ x viaje) 171.07
Carga general y lquidos en cisternas (NS/ x ton) 12.92
NORMAS LEGALES El Peruano
LICA DEL P
UB E
EP RU
329100
R
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL
MBITO LOCAL
(...)
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacos y lquidos en Alimentos, Minerales
Del Puerto del Callao a: cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cer- S/. 480.33 S/. 171,07 S/. 12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
cado de Lima.
ZONA II Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, In-
15 - 30 KM dependencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara del Triunfo,
30 - 45 KM San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancn y S/. 700,71 S/. 18,20
Santa Rosa.
329101
E
EP R
U
R
7-15 KM Distritos de Pacocha y Algarrobal S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
sbado 30 de setiembre de 2006
53
CONTADORES & EMPRESAS
NORMAS LEGALES
A DEL
BLIC PE
PU RU
RE
329102
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino o viceversa
De Lima a: (Km.) (Km.) De Lima a:
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45 Moyobamba
Pedro Ruz gallo 64.55 1357.14 224.11 Tarapoto
Rioja 174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar
Origen - Destino o viceversa
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado De Lima a:
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytar
De Lima a: (Km.) (Km.) Ayacucho
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 Andahuaylas
Puquio 435.32 880.33 145.38 Abancay
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Curahuasi
Abancay 147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70 Cuzco
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Inambari 118.74 2427.75 400.91
ANE
Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINA
Alerta 247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS
Iberia 133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CON
Iapari 144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIO
Ro Acre (Frontera Per Brasil) 0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR
Leymebamba 345.61
sbado 30 de1525.61
setiembre de 251.93
2006 VERNICA ZAVALA
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transport
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino
Rodrguez o viceversa
de Mendoza DV 134.58
Parcial DV Acum.
1851.05 S/.305.68
x TM
(Km.) (Km.) De Lima a:
Soritor (Km.)
135.41 (Km.)
1986.45 328.04 02633-5
24.48 1292.59 213.45 Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
133.65 1665.27 275.00
206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Cusco - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytar 348.89 348.89 65.55
(Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
261.31 1141.64 188.53 Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
101.78 1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
175.49 1566.43 258.68
742.58 2309.01 381.30
118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR CARGA TIL (TM)
- La Concordia C2 10
DV Parcial DV Acum. S/. x TM C3 15
(Km.) (Km.) T2S1, C2RB1 17
144.30 144.30 42.50 C4 18
53.70 198.00 48.55 8x4 20
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22
30.00 228.00 51.93
C4RB1 25
4.50 232.50 52.44
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
38.45 270.95 56.77
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27
32.26 303.21 60.40
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28
92.10 395.31 70.78
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29
48.20 443.51 76.21
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30
Tarma - La Merced
DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la configuracin del vehculo puede consultarse
(Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y Medidas del Reglamento Nacional de Vehculos,
83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC.
26.04 110.00 38.64
63.00 173.00 45.74
Artculo 4.- Incorporacin de nuevas rutas a la
tabla de valores referenciales para el servicio de
55
47.88 220.88 51.13 transporte de bienes por carretera
78.06 298.94 59.92 La Direccin General de Circulacin Terrestre
70.45 369.39 67.86 realizar, en un plazo de 90 das, la revisin de los valores
10.37 379.76 69.03 referenciales que permita la incorporacin de nuevas rutas,
12.18 391.94 70.40 as como las modificaciones y ajustes que sean
necesarios para la mejor aplicacin del sistema. Al finalizar
64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
133.65 1665.27 275.00
206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
co - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
DV Parcial DV Acum.CONTADORES
S/. x TM & EMPRESAS
Huaytar 348.89 348.89 65.55
(Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
261.31
147.52
1141.64
1289.16
Si el transporte es realizado con un vehculo cuya carga til es menor a 10 TM no podr
188.53
212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
101.78 utilizar la siguiente tabla.
1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
175.49 1566.43 258.68
742.58 2309.01 381.30
118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
399.47 2827.22 466.88
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL
247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES
133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
144.05 3351.82 553.51 REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS
0.00 3351.82 553.51
CONFIGURACIN VEHICULAR CARGA TIL (TM)
Concordia C2 10
DV Parcial DV Acum. S/. x TM C3 15
(Km.) (Km.) T2S1, C2RB1 17
144.30 144.30 42.50 C4 18
53.70 198.00 48.55 8x4 20
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22
30.00 228.00 51.93
C4RB1 25
4.50 232.50 52.44
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
38.45 270.95 56.77
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27
32.26 303.21 60.40
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28
92.10 395.31 70.78
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29
48.20 443.51 76.21
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30
ma - La Merced
DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA: Para verificar grficamente la configuracin del vehculo puede consultarse
(Km.) (Km.) el numeral 1 del Anexo IV Pesos y Medidas del Reglamento Nacional de Vehculos,
83.96 83.96 35.71
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC.
26.04 110.00 38.64
Artculo 4.- Incorporacin de nuevas rutas a la
63.00 173.00 45.74
tabla de valores referenciales para el servicio de
47.88 220.88 51.13 transporte de bienes por carretera
78.06 9. Cmo se calcula
298.94 59.92 el valor referencial?
La Direccin General de Circulacin Terrestre
70.45 369.39 67.86 realizar, en un plazo de 90 das, la revisin de los valores
10.37 379.76 Frmula para
69.03 obtener el que
referenciales valorpermita
referencial:
la incorporacin de nuevas rutas,
12.18 391.94 70.40 as como las modificaciones y ajustes que sean
necesarios para la mejor aplicacin del sistema. Al finalizar
a) Cuando el transporte se hace durante
el plazo sealado operativos en las
se incorporarn puertos y ennoel
rutas mbito local(10)
e Pasco - Hunuco - comprendidas y sus valores referenciales correspon-
callpa dientes dentro de los alcances del artculo 3 del presente
DV Parcial DV Acum. S/. x TM Decreto
Valor por toneladaSupremo.
(10)
X Capacidad de carga efectiva del vehculo
(Km.) (Km.)
220.88 220.88 51.13 Artculo 5.- Prrroga de suspensin del control
78.12 299.00 (tablasde
59.93 del Anexo
pesoI) por ejes(no menor al 70% de los valores consignados en la tabla del Anexo III)
42.00 341.00 64.66 Prorrguese hasta el 31 de marzo del 2007 la medida
12.32 353.32 66.05 de suspensin dispuesta en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 023-2005-MTC y (11) prorrogada por los
47.24 b) Cuando el transporte se realiza por carretera
400.56 71.37
Decretos Supremos Ns. 012-2006-MTC y 023-2006-
116.98 517.54 85.47
28.68 546.22 90.20 MTC.
135.97 682.19 112.65
Valor por tonelada (11)
Artculo X Refrendo
6.- Capacidad de carga efectiva del vehculo
219.16 901.35 148.85
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
139.97 1041.31 171.96
Ministro de Transportes y Comunicaciones.
(tablas del Anexo II) (no menor al 70% de los valores consignados en la tabla del Anexo III)
arca - Chachapoyas - Dado en la Casa de Gobierno, en Lima a los
guas veintinueve das del mes de setiembre del ao dos mil
DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
(Km.) (Km.)
875.11 875.11 144.51 ALAN GARCA PREZ
140.00 1015.11 167.63 Presidente Constitucional de la Repblica
304.89 1180.00 194.86
345.61 1525.61 251.93 VERNICA ZAVALA LOMBARDI
190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transportes y Comunicaciones
134.58 1851.05 305.68
135.41 1986.45 328.04 02633-5
(10) De acuerdo a la zona, contenedores llenos o vacos, carga general y lquidos en cisternas o tolvas granel.
(11) De acuerdo a la ruta por la que se realice el transporte.
56
Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Caso prctico
Transporte de mercadera en el mbito local con un vehculo con carga til de 3 TM
La empresa Rojas S.A. ha realizado la importacin de 15 toneladas de frascos de encurtidos y contratado a la em-
presa de transporte Belmont S.A.C. para que traslade su mercadera el 10 de agosto, desde el puerto del Callao hasta
su almacn ubicado en el Cercado de Lima. Para ello, la empresa Belmont S.A.C. utilizar un vehculo empleando
toda su capacidad de carga de 10 TM y cuyo peso vehicular es de 10 TM. Se nos solicita determinar el monto de la
detraccin que le corresponde a dicho servicio tomando en cuenta que para la realizacin de este Belmont S.A.C.
realizar 5 viajes y cobrar un importe total de S/. 440 incluido el IGV.
Solucin:
Determinacin del valor referencial
A efectos de determinar el valor referencial ante un transporte de bienes en el mbito local tenemos que el artculo
3 del Decreto Supremo N 010-2006/MTC seala que para obtener el valor referencial del servicio de transporte de
bienes durante operativos en puerto y en el mbito local, debe multiplicarse el valor por tonelada mtrica(TM) indicado
en las tablas del Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la que se realice el transporte (en el
presente caso la Zona I de 7 a 15 Km) por la carga efectiva que transporta el vehculo (en el presente caso 10 TM).
Cabe sealar que en ningn caso dicha carga efectiva podr ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal
del vehculo detallada en el Anexo III, situacin que s se cumple en el presente caso.
De acuerdo con la Tabla del Anexo III se tiene que la carga til mnima que contempla es de 10 TM, por lo que en el
presente caso s podr determinarse el valor referencial.
Valor por tonelada : S/. 9.69
Carga til : 10 TN
Valor referencial : 9.69 x 8 = 77.52
Total Valor referencia : 77.52 x 5 = 387.60
Teniendo en cuenta que el valor real es mayor al valor referencial, corresponde aplicar el porcentaje (4%) sobre el
importe de la operacin
Detraccin : 440 x 4% = S/. 17.60
ii) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no infla-
mables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxi-
dos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosi-
vos, miscelneos y residuos peligrosos.
iii) Cargas lquidas en cisterna.
iv) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
v) Furgones refrigerados.
57
CONTADORES & EMPRESAS
Caso prctico
Transporte de bienes por carretera en ruta con lugar de origen Lima (con retorno en vaco)
La empresa de transporte Platinum S.A.C. realizar el traslado de 20 toneladas de trigo en tolvas con mecanismo de
descarga propio desde la ciudad de Lima hacia la ciudad de Trujillo en un camin cuya configuracin vehicular es
de C4RB1, es decir, cuenta con una capacidad de carga de 25 TM. La empresa Trigoso S.R.L. usuaria del servicio
de transporte nos solicita determinar el monto de la detraccin que le corresponder realizar tomando en cuenta que
por este pagar S/. 1,450 y que no har ningn traslado de Trujillo a Lima.
Solucin:
Determinacin del valor referencial
Segn lo establecido en el artculo 3 del citado decreto, el valor referencial del servicio de transporte de bienes por
carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la
ruta por la que se realice el transporte por la capacidad de carga efectiva que transporta el vehculo, la cual en ningn
caso podr ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III.
Sin embargo, dado que en el presente caso el vehculo retorna a Lima sin carga, que la ruta excede los 200 kilme-
tros virtuales y que se trata de cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio, adicionalmente se de-
ber aplicar el factor de retorno al vaco establecido en el artculo 4 del referido decreto (equivalente a 1,4) al valor del
servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga segn el procedimiento sealado en el prrafo anterior.
Valor por tonelada segn Anexo II : 92.02 (Trujillo)
Capacidad de carga til : 25 TM (C4RB1)
Capacidad de carga efectiva : 20 TM
70 % de la capacidad de carga til : 17.5 TM
Por tanto, a efectos de determinar el valor referencial deber utilizarse la capacidad de carga efectiva (20 TM), al ser
esta mayor al 70% de la capacidad de carga til (17.5 TM).
Valor referencial: Valor por tonelada segn Anexo II x Capacidad de carga efectiva x factor de retorno al vaco.
Por consiguiente, la empresa Trigoso S.R.L. deber efectuar la detraccin a la factura de S/. 1,450, cancelndola por
1,345.92 y efectuando el depsito por S/. 103.06.
d) Cuando el transporte se realiza por carretera en rutas con lugares de origen y/o
destino distintos a Lima y Callao
i) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro
de valores referenciales del Anexo II
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
El valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el va-
lor por tonelada que corresponda al punto de origen y/ o destino ms distante menos el cos-
to por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a
la ciudad de Lima y Callao, frmula que se precisa con el siguiente grfico:
+___________________+___________________+
A B C
A: Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula usando la siguiente
frmula:
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une Lima-Callao y
la ciudad C.
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta que une la ciudad Lima-
Callao a la ciudad B.
ii) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de
valores referenciales del Anexo II
El valor por tonelada de dicha ruta ser igual a la sumatoria de los costos por tonelada de
cada uno de los tramos de la ruta comprendidos en un mismo cuadro, luego de aplicar en
cada tramo la frmula establecida para lugares comprendidos en un mismo cuadro.
Caso prctico
La empresa Glvez S.A. realiza un servicio de transporte de bienes con una carga efectiva de 18 TM en contenedo-
res, partiendo de Ayacucho hacia Cerro de Pasco y regresa sin carga. Adems del servicio de transporte, realiza la
carga y descarga de los bienes, el precio por servicio de transporte asciende a S/. 4,100 y el precio de la movilizacin
de los bienes asciende a S/. 900. El transporte se realiza en un vehculo con configuracin 8x4R4. Cunto es el
monto de la detraccin que debe depositar el usuario del servicio?
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CONTADORES & EMPRESAS
En primer lugar, estableceremos el valor referencial del servicio, de acuerdo con el artculo 3 del D.S. N 010-2006-
MTC (en adelante, el Decreto), se aplica la siguiente frmula:
Valor referencial para el transporte de bienes
Valor por tonelada Valor por TM del punto de Valor por TM del punto de destino
- -
TM origen (destino) ms distante (origen) ms cercano
Por otro lado, si el recorrido se encuentra en ms de una tabla del Anexo II se realizar la operacin anterior para
hallar la distancia en cada tramo y luego se sumarn.
De acuerdo al caso, tenemos que el punto de partida es Ayacucho y el punto de llegada es Cerro de Pasco; entonces,
se tomar dos tablas del Anexo II que comprenden las rutas a tomar:
1) Tramo I - Lima-La Oroya-Huancayo-Ayacucho-Abancay-Cuzco-Puno-Desaguadero: en esta ruta se encuentra
Ayacucho y se va a llegar hasta La Oroya, para luego tomar la ruta del Tramo II hasta el destino final:
Tramo I:
Punto ms distante: Ayacucho S/. x TM = S/. 144.19
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13
Tramo II:
Punto ms distante: Cerro de Pasco S/. x TM = S/. 71.37
Punto ms cercano: La Oroya S/. x TM = S/. 51.13
Valor por Tonelada TM Tramo II = 71.37 - 51.13 = S/. 20.24
Valor por Tonelada TM Total = 93.06 + 20.24 = S/. 113.3
De acuerdo con lo antes expuesto deber tomarse como capacidad de carga el 70% de la capacidad de carga til del
vehculo al ser esta mayor a la carga efectiva.
Valor referencial = S/.113.3 x 19.6 = S/. 2,220.68
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
Adicionalmente, debemos de tener en cuenta si el servicio prestado est comprendido dentro de los supuestos para
la aplicacin del factor de retorno al vaco. Como se recordar este factor se aplicar siempre que la ruta recorrida
supere los 200 KM y siempre que se cumplan otras condiciones indicadas en el artculo 4 del decreto.
De acuerdo a las distancias virtuales, el recorrido total que realiza el vehculo es 831.96 kilmetros, y se encuentra en
el supuesto Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido, por lo que corresponde aplicar el factor.
Valor referencial x Factor de retorno al vaco = S/. 2220.68 x 1.4 = S/. 3,108.90
En este caso, el servicio de transporte facturado asciende a S/. 4,100, por lo que tomaremos este importe, al ser el
importe de la operacin mayor al valor referencial calculado.
Por otro lado, se observa que hay un servicio complementario que es el movimiento de carga, el cual est sujeto al
sistema de detracciones con una tasa del 12%, segn la R.S. N 183-2004-SUNAT. Sin embargo, en el literal a) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la R.S. N 076-2006-SUNAT, se establece que cuando el servicio de, movimiento de carga
se preste conjuntamente con el servicio de transporte, se aplicar a ambos el sistema de detracciones de este ltimo.
Por lo tanto, al total del importe facturado se aplicar la detraccin del 4%:
Detraccin: S/. 4,100 x 4% = S/. 164
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CONTADORES & EMPRESAS
i) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado
para la prestacin del servicio. De ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de
retorno al vaco.
ii) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del
servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin, de acuerdo con
el Anexo III del decreto.
iii) El punto de origen y destino, discriminado por cada configuracin vehicular.
De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido destina-
dos al pago de las obligaciones tributarias, el titular de la cuenta podr:
a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern conside-
rados de libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que
establezca la Sunat; o,
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos cuando se encuentre obligado
a efectuarlos en aplicacin del sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o
quien encarga la construccin, en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca
la Sunat.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el deta-
lle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados.
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Escenario 2012 para las retenciones, percepciones y detracciones
En caso el adquirente del bien o usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debi-
do a que su proveedor o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura
de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la Sunat, a fin de que esta solicite al Ban-
co de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio. Para ello, deber presentar un escrito sim-
ple, debidamente firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nom-
bre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su proveedor o prestador del servicio.
Los documentos que debern presentarse para la apertura de la cuenta son los siguientes:
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CONTADORES & EMPRESAS
Los montos depositados en las cuentas que no se Solo tratndose de operaciones sujetas al sistema referidas
agoten durante 4 meses consecutivos como mnimo, a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2 y el servicio de
luego que hubieran sido destinados al pago de las co- transporte de bienes realizado por va terrestre:
rrespondientes obligaciones tributarias, sern consi- El titular de la cuenta podr solicitar ante la Sunat la libre
derados de libre disposicin. disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Dichos montos comprenden el saldo acumulado hasta Banco de la Nacin hasta en 2 oportunidades por mes den-
el ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en tro de los primeros tres 3 das hbiles de cada quincena,
el cual se presente la Solicitud de libre disposicin siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en
de los montos depositados en las cuentas del Banco el Anexo 1 y Anexo 2 o respecto del servicio de transporte,
de la Nacin. segn el caso:
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos - Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones
contribuyentes o de agentes de retencin del IGV, el de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta
plazo sealado en el prrafo anterior ser de 2 meses gravadas con el IGV; o, en las que tuvo la calidad de
consecutivos como mnimo, siempre que el titular de usuario y a su vez por las que tuvo calidad de prestador
la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite del servicio.
a la Sunat la libre disposicin de los montos deposita- - Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por
dos en las cuentas del Banco de la Nacin. haber realizado los traslados de bienes en el caso de las
Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar operaciones del Anexo 1 y Anexo 2.
ante la Sunat una Solicitud de libre disposicin de los Cul es el lmite de los montos a solicitar?
montos depositados en las cuentas del Banco de la La libre disposicin de los montos depositados comprende
Nacin, entidad que evaluar que el solicitante no el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena ante-
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: rior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos,
- Tener deuda pendiente de pago. La Administra- teniendo como lmite, segn el caso:
cin Tributaria no considerar en su evaluacin - Lmite 1: El monto depositado por sus operaciones de
las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamien- compra o en la que tuvo calidad de usuario efectuado
to de carcter particular o general que no hubie- durante el periodo siguiente:
ran vencido. i) Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aque-
- Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido. lla en la que se solicite la liberacin de los fondos,
- Cometido la infraccin contemplada en el numeral cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado
1 del artculo 176 correspondiente a no presentar fondos anteriormente a travs de cualquier procedi-
la declaracin que contengan la determinacin de miento establecido o,
la obligacin tributaria dentro de los plazos esta- ii) A partir del da siguiente del ltimo periodo evaluado
blecidos. con relacin a una solicitud de liberacin de fondos
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de tramitada en virtud del procedimiento general o es-
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seala- pecial, segn corresponda.
dos, emitir una resolucin aprobando la solicitud pre- - Lmite 2 (bienes del Anexo I): La suma de:
sentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de i) El monto depositado por sus ventas gravadas con el
la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre IGV de aquellos bienes cuyos traslados estn sujetos
disposicin de fondos solicitada. a detraccin, efectuado durante el periodo sealado
La libre disposicin de los montos depositados com- en el lmite anterior, segn corresponda.
prende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes ii) El monto resultante de multiplicar el valor FOB con-
precedente al anterior a aquel en el cual se presente signado en las Declaraciones nicas de Aduana que
la solicitud. sustenten sus exportaciones de los bienes trasla-
En qu oportunidad se puede presentar la solicitud? dados, por el porcentaje que corresponda al tipo de
Como mximo 3 veces al ao dentro de los primeros 5 bien sealado en el Anexo 1 materia de exportacin,
das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. segn sea el caso.
Sin embargo, tratndose de sujetos que tengan la ca- Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embar-
lidad de buenos contribuyentes o de agentes de re- cadas durante el periodo sealado en el lmite 1, segn co-
tencin del IGV la solicitud podr presentarse como rresponda.
mximo 6 veces al ao dentro los primeros 5 das Ahora bien, se entender por quincena al periodo comprendido
hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, entre el primer y dcimo quinto da o entre el dcimo sexto y el
setiembre y noviembre. ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
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