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ISBN-13: 978-607-522-816-7

ISBN-10: 607-522-816-0

9 786075 228167
Contabilidad
financiera 14a edicin

Carl S. Warren
Professor Emeritus of Accounting
University of Georgia, Athens

James M. Reeve
Professor Emeritus of Accounting
University of Tennessee, Knoxville

Jonathan E. Duchac
Professor of Accounting
Wake Forest University

Traduccin:
Mara del Pilar Carril Villarreal
Traductora profesional

Revisin tcnica:
Francisco Javier Cruz Ariza
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Australia Brasil Corea Espaa Estados Unidos Japn Mxico Reino Unido Singapur

Contabilidad financiera D.R. 2016 por Cengage Learning Editores, S.A. de


Decimocuarta edicin C.V., una Compaa de Cengage Learning, Inc.
Carl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Corporativo Santa Fe
Duchac Av. Santa Fe nm. 505, piso 12
Col. Cruz Manca, Santa Fe
Presidente de Cengage Learning C.P. 05349, Mxico, D.F.
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Gerente de Proyectos Especiales: Traducido del libro


Luciana Rabuetti Financial Accounting
14th edition
Coordinador de Manufactura: Carl S. Warren, James M. Reeve, Jonathan E. Duchac
Rafael Prez Gonzlez
Publicado en ingls por Cengage Learning 2016
Editor: ISBN: 978-1-305-08843-6
Javier Reyes Martnez Datos para catalogacin bibliogrca:
Warren, Carl S., Reeve, James M., Duchac, Jonathan E.
Diseo de portada:
MaliArts Contabilidad financiera
Decimocuarta edicin
Imagen de portada: ISBN: 978-607-522-816-7
Dreamstime
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Composicin tipogrfica: http://latinoamerica.cengage.com
Rogelio Raymundo Reyna Reynoso
Lo nuevo en esta edicin
xvi Contenido

Adems de los numerosos recursos digitales nuevos Captulo 1


creados para esta edicin, hemos revisado el contenido La nueva seccin Conexin de negocios incluye la de-
de la misma. Los cambios ms importantes incluyen la finicin de contabilidad de The Pathways Commission.
nueva norma de reconocimiento de los ingresos. Captulo 2
En todos los captulos se han aplicado las siguien-
tes mejoras: Nueva seccin Conexin de negocios sobre los ingresos
cobrados por anticipado de Microsoft.
Informacin actualizada de empresas reales para
Captulo 3
proporcionar mayor credibilidad al libro.
Se agregaron ttulos y subttulos para ayudar al lector a Nueva introduccin al captulo sobre Pandora.
desplazarse por el captulo y remitirse con facilidad a las Introduccin revisada al reconocimiento de los ingresos.
secciones al realizar tareas. Nueva seccin Conexin de negocios acerca del trata-
miento que da Microsoft a los ingresos cobrados por an-
Los grficos sin rtulo se numeraron como figuras para
ticipado sobre servicios de soporte.
que los estudiantes los consulten con mayor facilidad.
Se utilizaron ms listas con vietas para captar la atencin Captulo 4
del estudiante en informacin especfica.
Nueva introduccin al captulo sobre Zynga.
Se renovaron las tareas de final de captulo con diferentes
Exposicin actualizada del apndice 1 que muestra el uso
valores numricos e informacin actualizada. de las hojas de clculo para final del periodo.
La nueva norma de reconocimiento de los ingresos re-
Captulo 6
quiri los siguientes cambios:
Se revisaron las definiciones de ingresos y reconocimiento Se actualiz el anlisis de descuentos sobre ventas y devo-
de los ingresos de los captulos 1-3, incluido el glosa- luciones y bonificaciones sobre ventas para ajustarlo con
rio. Estas revisiones concuerdan con la nueva norma de mayor precisin a la nueva norma de reconocimiento de
reconocimiento de los ingresos, Ingresos de contratos los ingresos.
con los clientes (Topic 606), FASB, mayo de 2014.
Captulo 10
Se revis el captulo 5, para adaptarla a la nueva norma.
Estas revisiones incluyen el uso del mtodo neto para Nueva introduccin al captulo sobre McDonalds.
todos los descuentos sobre compras y ventas. Adems, se Captulo 11
ha actualizado la contabilidad de devoluciones y bonifica- Nueva introduccin al captulo sobre Starbucks.
ciones de los clientes, incluidos los reembolsos en efectivo.
Como resultado, ya no se utilizan las cuentas de descuen- La figura 3 se actualiz para reflejar las tasas actuales de
retencin salarial.
tos sobre ventas y devolucin y bonificaciones de ventas.
Se agreg el nuevo apndice E, Reconocimiento de los Captulo 12
ingresos, que describe e ilustra el nuevo proceso de recon- Se actualiz el objetivo de aprendizaje 1 para explicar
ocimiento de los ingresos. La ejemplificacin incluye la con ms claridad las opciones de financiamiento para las
contabilidad de un producto combinado con diferentes corporaciones o empresas.
obligaciones de desempeo.

xvi
Referencias a las Normas de Informacin
Financiera (NIF) y a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF)

Como novedad fundamental en esta edicin, se incluyen Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
referencias, conceptos y definiciones fundamentados en las adoptadas por el IASB.
Normas Internacionales de Informacin Financiera, en ade- NIC 1 Presentacin de los estados financieros
lante NIIF, y las Normas de Informacin Financiera de Mxi- NIC 2 Inventarios
co, en adelante NIFM. NIC 7 Estado de flujos de efectivo
Las referencias, realizadas por expertos acadmicos y NIC 16 Propiedad planta y equipo
profesionales en normatividad contable, corresponden a los NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
prrafos de las NIIF y las NIFM que describen los requisitos NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
especficos de cada tema. A continuacin se describen algu- contingentes
nos ejemplos de los cdigos que se usan para las referencias: NIC 38 Activos intangibles
NIF A-5,32 se refiere a la Norma de Informacin Financie- Normas de Informacin Financiera Mexicanas (NIFM)
ra A.5 prrafo 32. Serie NIF A, Marco Conceptual
NIC 1,54 se refiere a la Norma Internacional de Contabi- NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros
lidad 1 prrafo 54. NIF A-6 Reconocimiento y valuacin
NIIF 13,9 se refiere a la Norma Internacional de Informa-
Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en
cin Financiera 13 prrafo 9.
su conjunto
Los comentarios que se incluyen como parte de la adapta-
NIF B-2 Estado de flujos de efectivo
cin de este libro se basan en la normatividad internacio-
NIF B-3 Estado de resultado integral
nal y la de Mxico, por lo que no necesariamente reflejan la
NIF B-4 Estado de cambios en el capital contable
opinin de los autores del libro. Tambin se incluyen defini-
NIF B-6 Estado de situacin financiera
ciones tomadas de las Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera y las Normas de Informacin Financiera de Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos especficos
Mxico. de los estados financieros
Puesto que el libro fue escrito por autores norteameri- NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo
canos, se basa en los Principios de Contabilidad General- NIF C-3 Cuentas por cobrar
mente Aceptados (USGAAP) de Estados Unidos. El principal NIF C-4 Inventarios
inters por llevar a cabo este trabajo ha sido contextualizar NIF C-5 Pagos anticipados
la informacin financiera para apoyar a estudiantes, acad- NIF C-6 Propiedades, planta y equipo
micos y profesionales de la contadura pblica de Amrica NIF C-8 Activos intangibles
Latina, regin en la cual la normatividad contable se basa en NIF C-9 Provisiones, contingencias y compromisos
las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las NIF C-11 Capital contable
Normas de Informacin Financiera Mexicanas que estn en La presente adaptacin no tiene como objetivo formar
convergencia con dichas normas internacionales. expertos en Normas Internacionales de Informacin Finan-
Para tal efecto, en el texto se muestra una serie de cua- ciera ni en Normas de Informacin Financiera mexicanas. El
dros de referencia, comentarios y definiciones que tratan de objetivo es presentar una referencia sobre los conceptos y
brindar al lector una interpretacin ms adaptada a la nor- definiciones contenidas en las normas aqu citadas.
matividad que se usa en Amrica Latina, en la que la base de En el captulo 2 se incluyen definiciones de Activo, Pasi-
las referencias incluidas en este trabajo son las siguientes: vo y Capital contable, por lo que se hacen comentarios so-
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) bre la naturaleza de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital
NIIF 13 Medicin del valor razonable contable.

xvii
xviii Contenido

En el captulo 4 se incluyen referencias de las Normas In- hagan alusin a las Normas Internacionales de Informacin
ternacionales de Informacin Financiera y Normas de Infor- Financiera, dado que no contienen tema al respecto, o el
macin Financiera de Mxico para los conceptos de Estado tema ya se mencion en otros captulos, como en el caso de
de resultados, Estado de variaciones en el capital contable, los captulos 3, 5, 6 y 8.
Balance general.
Cabe aclarar que existen captulos que no contienen re-
ferencias robustas, o incluso carecen de ellas, y/o notas que

xviii
Recursos para el profesor (Disponibles slo en ingls
Contenido xix
y para profesores que adopten el presente libro
como su texto bsico del curso)

Solutions Manual (Manual de soluciones) y documentos (con soluciones). Identifique con rapidez
El Manual de soluciones contiene las respuestas de las las tareas que mejor se ajustan a su curso con la cdula
preguntas de anlisis, ejercicios prcticos, ejercicios, pro- de preparacin de tareas que incluye informacin sobre
blemas (series A y B), casos y problemas integradores que cobertura de objetivos de aprendizaje, nivel de dificultad
aparecen en el texto, los cuales han sido redactados por los y categorizacin segn la taxonoma de Bloom, estimacio-
autores y comprobados cuidadosamente varias veces para nes de tiempo y alineacin de acreditacin estndar para
asegurar la precisin y congruencia con el texto. Estas so- programas de administracin, AICPA, ACBSP e IMA.
luciones ayudan a planear con facilidad, asignar y calificar Diapositivas en PowerPoint D vida a sus clases con
con eficiencia las tareas. diapositivas diseadas para aclarar conceptos difciles
para el estudiante. Las diapositivas en PowerPoint para la
Test Bank (Banco de exmenes) NUEVO!
clase incluyen trminos clave y definiciones, ecuaciones,
El contenido del Banco de exmenes se entrega ahora en ejemplos, figuras y todos los ejercicios de ejemplo (con
una plataforma en lnea. Cengage Learning Testing Powe- soluciones) del texto.
red by Cognero es un sistema flexible en lnea que permite:
Se han agregado descripciones de todas las grficas
Crear, modificar y administrar contenido del banco de
que aparecen en las diapositivas para que puedan
exmenes a partir de varias soluciones de Cengage Lear-
usarse mejor para estudiantes con capacidades dife-
ning.
rentes.
Crear en un instante varias versiones de exmenes.
Entregar exmenes desde su sistema de administracin Dos conjuntos distintos de diapositivas en PowerPoint
del aprendizaje, aula o dondequiera que lo desee. incluyen slo los ejercicios de ejemplo (y sus solucio-
Tambin, como novedad en esta edicin, se incluyen 100 nes) y las figuras del libro; son ideales para los profeso-
preguntas nuevas en el banco de exmenes (adems de res que cran sus propias diapositivas PowerPoint y slo
la revisin de los valores numricos de aproximadamente desean actualizarlas.
20% de las preguntas existentes). Soluciones de plantillas de Excel Se proporcio-
nan plantillas de Excel para ejercicios y proble-
Sitio web del profesor mas seleccionados de final de captulo que son
Este sitio web complementario es robusto y proporcio- extensos o complejos para ayudarle al estu-
na acceso inmediato a una rica variedad de recursos de diante a organizar y resolver el problema. Ciertas celdas se
enseanza-aprendizaje, entre ellos, el Manual del instruc- codifican para mostrar un asterisco rojo cuando se intro-
tor, diapositivas PowerPoint y soluciones en plantillas de duce una respuesta incorrecta, lo que ayuda a los estu-
Excel. Descargue con facilidad los recursos del profesor diantes a no desviarse de la ruta adecuada. Los problemas
que necesite de la seccin del sitio exclusiva para profeso- seleccionados que pueden resolverse con estas plantillas
res, protegida por password. se designan con un icono y se enumeran en la cdula de
preparacin de tareas en el Manual del instructor. Las So-
Instructors Manual (Manual del instructor) Descubra luciones de las plantillas de Excel proporcionan respuestas
nuevas maneras de interesar a sus estudiantes mediante a estas plantillas. Como novedad en esta edicin, se han
ideas contenidas en este manual para debate en clase, agregado diez plantillas.
actividades de aprendizaje en equipo, ejercicios escritos y
actividades en internet. Adems, simplifique la preparacin Practice Sets Solutions (Soluciones de conjuntos de
de las clases mediante la revisin de un breve resumen de prcticas) Establezca la comprensin fundamental del ci-
cada captulo, una sinopsis detallada del captulo (NUEVA clo contable en sus estudiantes mediante los conjuntos de
en esta edicin), sugerencias de enseanza relacionadas prcticas, los cuales requieren que ellos completen un mes
con un mtodo propuesto para presentar el material, pre- de transacciones de una empresa ficticia. En la tabla de
guntas que los estudiantes plantean con frecuencia en el contenido se proporcionan descripciones breves de cada
aula, auxiliares de clase y problemas de demostracin en el conjunto de . Estas soluciones de los conjuntos de prcti-
Manual del instructor. Tambin se incluyen transparencias cas proporcionan las respuestas a dichos conjuntos.
xix
xxiv Contenido

Acerca de los autores


Carl S. Warren
El Dr. Carl S. Warren es profesor emrito de contabilidad en la University of Georgia, Athens.
Ha impartido clases en la University of Georgia, University of Iowa, Michigan State University y
Terry R. Spray InHisImage Studios

University of Chicago. Ha enfocado sus esfuerzos pedaggicos en los principios de contabilidad


y la auditora. Obtuvo un doctorado en la Michigan State University, as como la licenciatura y la
maestra en administracin en la University of Iowa. Durante su carrera, ha publicado numerosos
artculos en publicaciones peridicas profesionales, entre ellas The Accounting Review, Journal of
Accounting Research, Journal of Accountancy, The CPA Journal y Auditing: A Journal of Practice
& Theory. Tambin ha colaborado en numerosos comits de la American Accounting Association,
el American Institute of Certified Public Accountants, y el Institute of Internal Auditors. Asimismo,
ha sido consultor en diversas empresas y firmas de contadura pblica.

James M. Reeve
El Dr. James M. Reeve es profesor emrito de contabilidad y administracin de la informacin en la
University of Tennessee. Reeve ha impartido clases en la Facultad de contadura durante 25 aos,
despus de obtener un doctorado en la Oklahoma State University. Su ctedra se ha centrado en
los principios de contabilidad a nivel licenciatura y maestra en los programas de contadura y
Charles J. Garvey III / Garvey Photography

administracin de empresas para ejecutivos. Adems de esto, el profesor Reeve tambin participa
activamente en el programa de certificacin de la cadena de suministro, el cual es un destacado
esfuerzo educativo y de investigacin de la universidad. Se dedica a la investigacin en diversas
reas, entre ellas las de contabilidad administrativa, administracin de la cadena de suministro,
manufactura esbelta y administracin de la informacin. Ha publicado ms de 40 artculos en
publicaciones peridicas profesionales y acadmicas, como Journal of Cost Management, Journal
of Management Accounting Research, Accounting Review, Management Accounting Quarterly,
Supply Chain Management Review, y Accounting Horizons. Ha sido consultor y capacitador en
todo el mundo para numerosas organizaciones, entre ellas Boeing, Procter & Gamble, Norfolk
Southern, Hershey Foods, Coca-Cola y Sony.

Jonathan Duchac
El Dr. Jonathan Duchac es profesor de la ctedra Merrill Lynch Co. de contabilidad y director
de Programas internacionales en Wake Forest University. Tiene un nombramiento conjunto en la
Vienna University of Business and Economics en Viena, Austria. En la actualidad imparte cursos
introductorios y avanzados sobre contabilidad financiera y durante su carrera ha recibido diversos
reconocimientos, entre ellos el de Profesor sobresaliente de posgrado en la Wake Forest Univer-
sity, el premio T. B. Rose por innovacin pedaggica, y el de Profesor adjunto destacado en la
University of Georgia. Adems de sus responsabilidades educativas, ha colaborado como asesor
contable de Merrill Lynch Equity Research, donde trabaj con analistas de investigacin en la
revisin y evaluacin de las prcticas para generar reportes financieros de las empresas pblicas.
Ken Bennett

Ha ofrecido testimonios ante la Cmara de Representantes de Estados Unidos, el Financial Ac-


counting Standards Board y la Securities and Exchange Commission. Tambin ha colbaorado en
varias empresas pblicas importantes en polticas de reportes financieros y contables. Adems de
sus intereses profesionales, el Dr. Duchac ha sido miembro del Consejo de Administracin de la
Special Childrens School de Winston-Salem, una institucin privada sin fines de lucro dedicada
al desarrollo infantil que atiende a nios con necesidades especiales.

xxiv
Contenido

Captulo 1
Introduccin a la Sistema de contabilidad de partida doble 55
Cuentas del balance general 55
contabilidad y los negocios 1 Cuentas del estado de resultados 56
Retiros del propietario 56
Naturaleza de los negocios y la contabilidad 2 Saldos normales 56
Tipos de negocios o empresas 2 Asientos de diario 57
Funcin de la contabilidad en los negocios 3
Funcin de la tica en la contabilidad y los negocios Pase de asientos de diario a las cuentas
4 de mayor 61
Oportunidades profesionales para los contadores 5 Conexin de negocios: Ingresos cobrados por
anticipado de microsoft 63
Conexin de negocios: Pathways Commission 6 Conexin de negocios: Sistemas contables
computarizados 65
Principios de contabilidad generalmente
aceptados 7 Balanza de comprobacin 70
Concepto de entidad de negocios 7 Errores que afectan la balanza de
comprobacin 71
Conexin internacional: International Financial Errores que no afectan la balanza de comprobacin
Reporting Standards (IFRS) 7 72
Concepto de costo 8
Anlisis e interpretacin de la informacin
La ecuacin contable 9 financiera: Anlisis horizontal 73
Conexin de negocios: La ecuacin contable 9
Captulo 3 El proceso de ajuste 103
Transacciones de negocios y la ecuacin contable
10
Naturaleza del proceso de ajuste 104
Resumen 13
El proceso de ajuste 105
Estados financieros 15 Tipos de cuentas que requieren ajuste 105
Estado de resultados 15
Registro de los asientos de ajuste 110
Estado de variaciones en el capital contable 16
Gastos pagados por anticipado 110
Balance general 16
Ingresos cobrados por anticipado 113
Estado de flujo de efectivo 18
Interrelaciones de los estados financieros 20 Conexin de negocios: National Fitness Center:
Anlisis e interpretacin de la informacin Cuotas por adelantado 114
Ingresos devengados 114
financiera: Razn de pasivo a capital contable 21
Gastos devengados 115
Gastos por depreciacin 117
Captulo 2 Anlisis de transacciones 51
Resumen del proceso de ajuste 118
Cuentas para registrar transacciones 52 Conexin de negocios: Microsoft Corporation
Catlogo de cuentas 54 120

xxviii
Contenido xxix

Balanza de comprobacin ajustada 123 Paso 3. Registro de los ajustes 179


Paso 4. Determinar la balanza de comprobacin
Anlisis e interpretacin de la informacin ajustada 180
financiera: Anlisis vertical 124 Paso 5. Traspaso de las cuentas a las columnas
Estado de resultados y Balance general 181
Captulo 4
Terminacin del ciclo Paso 6. Obtencin del total de las columnas Estado
de resultados y Balance general; clculo de la
contable 151 utilidad o prdida neta y conclusin de la hoja
de clculo 182
Flujo de la informacin contable 152 Elaboracin de los estados financieros a partir de la
Estados financieros 154 hoja de clculo 184
Estado de resultados 154
Estado de variaciones en el capital contable 155 Captulo 5 Sistemas contables 213
Balance general 157

Conexin internacional: Diferencias Sistemas contables bsicos 214


internacionales 158 Sistemas contables manuales 215
Libros mayores auxiliares 215
Asientos de cierre 158
Libros diarios especiales 215
Registro en asientos de diario y pases al libro mayor
Libro diario de cuentas por cobrar 217
de los asientos de cierre 159
Libro diario de cobros de efectivo 220
Balanza de comprobacin despus del cierre 161
Cuenta de control de clientes y libro mayor auxiliar
Ciclo contable 164 222
Libro diario de compras 222
Ejemplo del ciclo contable 165 Libro diario de pagos en efectivo o egresos
Paso 1. Anlisis y registro de transacciones en 225
asientos de diario 166 Cuenta de control de proveedores y libro mayor
Paso 2. Pase de transacciones al libro mayor 166 auxiliar 227
Paso 3. Preparacin de una balanza de
comprobacin no ajustada 168
Paso 4. Integracin y anlisis de los datos del ajuste
Conexin de negocios: Sistemas contables y medicin
168
Paso 5. Preparacin de una hoja de clculo (hoja de de utilidades 228
trabajo) opcional de final del periodo 169 Sistemas contables computarizados 228
Paso 6. Registro en asientos de diario y pase
al libro mayor de los asientos de ajuste 170 TURBOTAX 230
Paso 7. Preparacin de una balanza de Conexin de negocios 230
comprobacin ajustada 170
Paso 8. Elaboracin de los estados financieros 170 Comercio electrnico o e-commerce 231
Paso 9. Registro en asientos de diario y pase al libro
Anlisis e interpretacin de la informacin
mayor de los asientos de cierre 172
Paso 10. Preparacin de una balanza de financiera: Anlisis de segmentos 232
comprobacin
despus del cierre 173 Captulo 6
Contabilidad de empresas
Ao o ejercicio fiscal 175 mercantiles 263
Conexin de negocios: Cmo elegir un ao fiscal 176 Naturaleza de las empresas mercantiles 264
Anlisis e interpretacin de la informacin El ciclo de operacin 264
financiera: Capital de trabajo y Razn circulante Estados financieros 265
176 Conexin de negocios: The Home Depot en
Hoja de clculo (hoja de trabajo) de final del comparacin con H&R Block 265
periodo 178 Transacciones comerciales 266
Paso 1. Introduccin del encabezado 178 Transacciones de compras 266
Paso 2. Registro de la balanza de comprobacin no Transacciones de venta 270
ajustada 178 Fletes 274
xxx Contenido

Resumen: Registro de transacciones del inventario de Mtodo o frmula de Primeras Entradas, Primeras
mercancas 277 Salidas (PEPS) 331
Doble efecto de las transacciones comerciales 277 Mtodo o frmula de ultimas Entradas, Primeras
Catlogo de cuentas de una empresa mercantil 279 Salidas (UEPS) 332
Mtodo o frmula de costo promedio 332
Conexin de negocios: Impuestos sobre ventas 280
Impuesto sobre ventas y descuentos comerciales 280 Comparacin de mtodos para calcular
el costo del inventario 333
Estados de resultados de empresas mercantiles
281 Reportes del inventario de mercancas
Estado de resultados de secciones mltiples 281 en los estados financieros 335
Estado de resultados de un solo paso 282 Valuacin al costo ms bajo o valor de mercado 335
Estado de variaciones en el capital contable 283 Inventario de mercancas en el balance general 337
Balance general 283 Efecto de los errores del inventario en los estados
financieros 337
El proceso de ajuste y cierre 284
Asientos de ajuste por merma de mercancas
284
Asientos de cierre 285 Conexin de negocios: Depreciaciones del inventario
337
Anlisis e interpretacin de la informacin
financiera: razn de ventas a activos 287 Anlisis e interpretacin de la informacin
financiera: Rotacin de inventarios y nmero
El sistema de inventario peridico 288 de das de ventas en inventario 340
Catlogo de cuentas con base en el sistema
de inventario peridico 289
Registro de transacciones con mercancas
Conexin de negocios: Inventario rpido en Costco
en el sistema de inventario peridico 289
341
Proceso de ajuste bajo el sistema de inventario
peridico 290 Estimacin del costo del inventario 343
Estados financieros bajo el sistema de inventario Mtodo minorista de costo del inventario 343
peridico 291 Mtodo de la utilidad bruta de costeo del inventario
Asientos de cierre con el sistema de inventario 344
peridico 291
Captulo 8Ley Sarbanes-Oxley, control
Captulo 7 Inventarios 321 interno y efectivo 369
Control del inventario 322
Ley Sarbanes-Oxley 370
Salvaguarda del inventario 322
Reportes de inventario 323 Conexin de negocios: Fraude del empleado 372
Supuestos acerca del flujo de costos del Control interno 372
inventario 323 Objetivos del control interno 372
Elementos del control interno 372
Mtodos de costeo del inventario mediante Ambiente de control 373
el mtodo de inventarios perpetuos 326 Evaluacin de riesgos 374
Mtodo o frmula de Primeras entradas, Primeras Procedimientos de control 374
Salidas (PEPS) 326 Monitoreo 376
Mtodo o frmula de ltimas Entradas, Primeras Informacin y comunicacin 376
Salidas (UEPS) 327 Limitaciones del control interno 377
Conexin internacional: Normas Internacionales Controles sobre recibos y pagos en efectivo 377
de Informacin Financiera (IFRS) 329 Control de recibos de efectivo 378
Mtodo o frmula de costo promedio 329 Control de pagos en efectivo 380
Sistemas computarizados de inventarios perpetuos
330 Cuentas bancarias 380
Estado de cuenta bancario 380
Mtodos o frmulas de costeo del inventario Uso del estado de cuenta como control de efectivo
mediante el mtodo de inventario peridico 330 383
Contenido xxxi

Conciliacin bancaria 383 Desembolsos e ingresos de capital 463


Arrendamiento de activos fijos 464
Fondos de efectivo de propsito especial 387
Contabilidad de la depreciacin 465
Reporte del efectivo en un estado financiero 388 Factores a considerar en el clculo de los gastos por
Anlisis e interpretacin de la informacin depreciacin 465
financiera: Razn de efectivo a mensuales gastos Mtodo de lnea recta 467
Mtodo de unidades de produccin o unidades
en efectivo 389
producidas 468
MICROSOFT CORPORATION 391 Mtodo de doble saldo decreciente 469
Comparacin de los mtodos de depreciacin 470
Conexin de negocios 391 Depreciacin para efectos del Impuesto sobre la
renta 471
Captulo 9
Cuentas y documentos por Conexin de negocios: Depreciacin de animales?
cobrar 415 471
Revisin de las estimaciones de depreciacin 472
Clasificacin de las cuentas por cobrar 416
Cuentas por cobrar 416 Disposicin de activos fijos 473
Documentos por cobrar 416 Baja de activos fijos 473
Otras cuentas por cobrar 417 Venta de activos fijos 474

Cuentas incobrables 417 Recursos naturales 475

Mtodo de cancelacin directa Activos intangibles 476


para cuentas incobrables 417 Patentes 476
Derechos de autor (propiedad intelectual) y marcas
Mtodo de provisin para cuentas incobrables registradas 477
418 Crdito mercantil o fondo de comercio 477
Cancelaciones en la cuenta de provisin en libros
Conexin internacional: Normas Internacionales
419
Estimacin de las cuentas incobrables 421 de Informacin Financiera (International financial
reporting standards, IFRS) 477
Porcentajes de provisiones
entre empresas 421 Reportes financieros de activos fijos e intangibles
479
Conexin de negocios 421
CONTACTO O PUNTO A PUNTO? 480
Comparacin de los mtodos de cancelacin
directa y de provisin 426 Conexin de negocios: Contacto o punto
a punto? 480
Documentos por cobrar 427
Caractersticas de los documentos por cobrar 427 Anlisis e interpretacin de la informacin
Contabilidad de los documentos por cobrar 428 financiera: Razn de rotacin del activo fijo 480
Cuentas por cobrar en el balance general 430 Intercambio de activos fijos similares 482
Ganancia en un intercambio 482
Anlisis e interpretacin de la informacin Prdida en un intercambio 483
financiera: Rotacin de cuentas por cobrar
y nmero de das de ventas en cuentas por
cobrar 430
Captulo 11
Pasivos circulantes y
nmina 503
Conexin de negocios: Delta Air Lines 432
Pasivo circulante 504
Captulo 10Activos fijos y activos Cuentas por pagar 504
intangibles 459 Porcin circulante de la deuda a largo plazo 505
Documentos por pagar a corto plazo 505
Naturaleza de los activos fijos 460 Nmina e impuestos sobre nmina 507
Clasificacin de costos 461 Pasivo por los ingresos de los empleados 507
Costo de los activos fijos 462 Deducciones de los ingresos de los empleados 508
xxxii Contenido

Clculo del pago neto del empleado 510 Amortizacin del descuento de una obligacin 558
Pasivo del empleador por impuestos sobre nmina Obligaciones o bonos emitidos con prima 559
en Estados Unidos 511 Amortizacin de la prima de una obligacin o bono
560
Sistemas contables de nmina
e impuestos sobre nmina 511 Conexin de negocios: Calificacin de las
obligaciones 561
Conexin de negocios: Lo mximo que llegar a Redencin de obligaciones o bonos 562
pagar 511
Registro de nmina 512 Documentos a plazo 563
Registro de los ingresos de los empleados 515 Emisin de un documento a plazo 563
Cheques de nmina 516 Pagos anuales 563
Sistemas computarizados de nmina 517
Reporte de pasivos a largo plazo 565
Controles internos de los sistemas de nmina 517
Anlisis e interpretacin de la informacin
Beneficios adicionales de los empleados 518
Pago de vacaciones 518
financiera: Frecuencia con que se gana el inters
Pensiones 518 566
Beneficios posteriores al retiro diferentes de las Conceptos de valor presente y asignacin de
pensiones 520 precios de las obligaciones por pagar 567
Pasivos circulantes en el balance general 520 Conceptos de valor presente 568
Pasivos contingentes 521 Asignacin de precios de las obligaciones 570
Probable y cuantificable 521 Mtodo de amortizacin de la tasa
Conexin de negocios: Problemas con las pensiones de inters efectiva 571
municipales 521 Amortizacin de un descuento con el mtodo de
Probable y no cuantificable 522 intereses 572
Razonablemente posible 522 Amortizacin de la prima con el mtodo de intereses
Remoto 522 573

Anlisis e interpretacin de la informacin Apndice A: Tablas de inters A-2


financiera: Razn de liquidez inmediata 523 Apndice B: Asientos de reversin B-1
Apndice C: Nike, Inc., formulario fiscal 10-K
Captulo 12
Pasivo a largo plazo: correspondiente al ejercicio fiscal anual que
Obligaciones y documentos 551 termin el 31 de mayo de 2013 C-1

Financiamiento de las corporaciones 552 Apndice D: International Financial Reporting


Standars (IFRS) D-1
Naturaleza de las obligaciones por pagar 554
Caractersticas y terminologa de las obligaciones 555 Apndice E: Reconocimiento de los ingresos E-1
Beneficios de la emisin de obligaciones 555 Glosario G-1
Conexin de negocios: Deuda del gobierno de ndice I-1
Estados Unidos 556
Contabilidad de las obligaciones por pagar 556
Obligaciones o bonos emitidos a su valor nominal
556
Obligaciones o bonos emitidos con descuento 557
CAPTULO

Mrchan | Dreamstime.com

Introduccin a la contabilidad
y los negocios

Twitter
C uando dos equipos se enfrentan en un par-
tido de futbol suele haber mucho ruido. La
banda toca, los aficionados vitorean y el tablero
Twitter es una de las empresas ms visibles
en internet. Proporciona una red de informa-
cin en tiempo real en la que los miembros pue-
de resultados se ilumina con fuegos artificiales. Es den publicar mensajes gratuitos, conocidos como
obvio que los aficionados estn comprometidos y tweets, de hasta 140 caracteres. Millones de per-
se interesan por el resultado del partido. Igual que sonas publican todos los das tweets en todo el
los seguidores de un equipo, los propietarios de un mundo.
negocio o empresa quieren que este gane con- Cree usted que Twitter es una empresa exi-
tra sus competidores en el mercado. Si bien una tosa? Gana dinero? Cmo puede saberlo? La con-
victoria de nuestro equipo puede ser motivo de tabilidad le ayudar a responder estas preguntas.
orgullo, ganar en el mercado va ms all de eso y En este libro lo introduciremos a la contabili-
ofrece muchos beneficios tangibles. Las empresas dad, el lenguaje de los negocios. En este captulo
triunfadoras atienden mejor a sus clientes, ofrecen primero analizamos qu es un negocio o empresa,
mejores empleos a su personal y producen ms cmo opera y qu funcin desempea la conta-
dinero para sus propietarios. bilidad.
2 Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios
Objetivos de aprendizaje
Al concluir el estudio de este captulo, usted podr: Ejercicios de ejemplo
Describir la naturaleza de un negocio y la funcin de la contabilidad y la tica en los negocios.
Naturaleza de los negocios y la contabilidad
Tipos de negocios o empresas
Funcin de la contabilidad en los negocios
Funcin de la tica en la contabilidad y los negocios
Oportunidades de carrera para los contadores
Resumir el desarrollo de los principios de contabilidad y relacionarlos con la prctica.
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Concepto de entidad de negocios
Concepto de costo EE 1-1
Plantear la ecuacin contable y definir cada uno de sus elementos.
La ecuacin contable EE 1-2
Describir y ejemplificar cmo se registran las transacciones de negocios
en trminosZ del cambio resultante en los elementos de la ecuacin contable.
Transacciones de negocios y la ecuacin contable EE 1-3
Describir los estados financieros de una empresa de propiedad individual y explicar cmo se interrelacionan.
Estados financieros
Estado de resultados EE 1-4
Estado de variaciones en el capital contable EE 1-5
Balance general EE 1-6
Estado de flujo de efectivo EE 1-7
Interrelaciones de los estados financieros
Describir y ejemplificar cmo se aplica la razn de pasivo a capital contable en la evaluacin
de la situacin financiera de una empresa.
Anlisis e interpretacin de la informacin financiera: Razn de pasivo a capital contable EE 1-8

NIF Este captulo ofrece un panorama de los negocios con la bajo ciertas normas algunos tratamientos especficos, como la hi-
relacin del proceso contable, para tal caso, las Normas perinflacin, la devaluacin, el cambio de valor de mercado de los
Internacionales de Informacin Financiera (NIF) no hacen productos, etc. Estos temas se abordan en captulos posteriores.
NIIF alusin contundente a las aplicaciones contables, dado Por lo anterior, la nica parte donde podemos encontrar el
que no son bases contables proporcionadas, sino la metodologa trabajo del contador pblico es en el Framework o Marco concep-
para preparar, interpretar y analizar la informacin financiera, con tual de las NIIF, y slo en algunas definiciones sobre las bases de
base en los estados financieros y todo su tratamiento, para reflejar las hiptesis contables como tal.

Describir la
naturaleza
Naturaleza de los negocios y la contabilidad
de los negocios y la Un negocio o empresa1 es una organizacin en la cual los recursos bsicos (factores produc-
funcin de la conta- tivos), como materiales y mano de obra, se integran y procesan para ofrecer bienes o servicios
bilidad y la tica en (productos) a los clientes. Existen negocios o empresas de todos los tamaos, desde una ca-
los negocios. fetera local hasta Starbucks, que cada ao vende ms de 10,000 millones de dlares de caf y
productos relacionados.
El objetivo de casi todos los negocios es obtener utilidades. Utilidad es la diferencia entre
los importes que reciben los clientes por los bienes o servicios y los importes pagados por los
factores productivos que se utilizaron para ofrecer los bienes o servicios. Este libro se centra
en los negocios o empresas comerciales que funcionan para generar utilidades. No obstante,
muchos de los mismos conceptos y normas tambin aplican a las organizaciones sin fines de
lucro, como hospitales, iglesias y agencias gubernamentales.
Tipos de negocios o empresas
Tres tipos de negocios o empresas que tratan de obtener utilidades son los de servicios, co-
merciales y de transformacin. A continuacin se presentan algunos ejemplos de cada tipo:
Las empresas de servicios ofrecen a los clientes servicios en lugar de productos.
Delta Air Lines (servicios de transporte)
The Walt Disney Company (servicios de entretenimiento)
1
Al final del libro se incluye un glosario completo de trminos.
Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios 3

Las empresas comerciales venden a los clientes productivos que compran a otras empresas.
Walmart (mercancas generales)
Amazon.com (libros, msica, videos por Internet)
Las empresas de transformacin convierten factores productivos bsicos en productos que ven-
den a los clientes.
Ford Motor Co. (automviles, camiones, camionetas)
Dell Inc. (computadoras personales)

Funcin de la contabilidad en los negocios


La funcin de la contabilidad en los negocios es ofrecer informacin a los gerentes para apli-
carla en la operacin de una empresa. Adems, la contabilidad proporciona informacin a otros
usuarios para evaluar el desempeo econmico y las condiciones de un negocio.
Por lo tanto, la contabilidad se define como un sistema de informacin que genera reportes Nota:
para los usuarios acerca de las actividades econmicas y las condiciones de un negocio. Con- La contabilidad
sidere la contabilidad como el lenguaje de los negocios. Esto se debe a que es el medio por es un sistema
de informacin
el cual la informacin financiera de una empresa se reporta a los usuarios. que genera
El siguiente es el proceso mediante el cual la contabilidad ofrece informacin a los usuarios: reportes para los
1. Identificar a los usuarios. usuarios acerca
de las actividades
2. Evaluar las necesidades de informacin de los usuarios. econmicas y las
3. Disear un sistema de informacin contable que satisfaga las necesidades de los usuarios. condiciones de un
4. Registrar la informacin econmica sobre las actividades y acontecimientos de un negocio o negocio o empresa.
empresa.
5. Preparar reportes contables para los usuarios.
Como se aprecia en la figura 1, los usuarios de la informacin contable se dividen en dos
grupos: usuarios internos y usuarios externos.

FIGURA 1
Usuarios internos: Usuarios externos:
gerentes, clientes, acreedores, La contabilidad
empleados inversionistas, gobierno como sistema de
informacin

1
Identificar
a los usuarios

5 2 2
Preparar reportes contables Evaluar las necesidades de
informacin de los usuarios

4 Disear el sistema de
Registrar la informacin contabilidad
econmica
3

Contabilidad administrativa Entre los usuarios internos de la informacin contable se pue-


den mencionar los gerentes y los empleados. Estos usuarios participan directamente en la ad-
ministracin y operacin del negocio. El rea contable que ofrece informacin a los usuarios
internos se llama contabilidad administrativa o de gestin.
El objetivo de la contabilidad administrativa es ofrecer informacin relevante y oportuna
para las necesidades de toma de decisiones de los empleados y gerentes. A menudo, tal infor-
macin es delicada y no se distribuye fuera del negocio. Ejemplo de informacin delicada es
la relacionada con los clientes, precios y planes de expansin de la empresa. Los contadores
administrativos empleados por una empresa se dedican a la contabilidad privada.
4 Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios

Contabilidad financiera Los usuarios externos de la informacin contable son los inversio-
nistas, acreedores, clientes y el gobierno, los cuales no participan directamente en la adminis-
tracin y operacin del negocio. El rea de la contabilidad que proporciona informacin a los
usuarios externos se llama contabilidad nanciera.
El objetivo de la contabilidad financiera es aportar informacin relevante y oportuna para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios externos de la empresa. Por ejemplo,
los reportes financieros sobre las operaciones y condiciones de la empresa son tiles para que
los bancos y otros acreedores puedan decidir si le prestan dinero. Los estados financieros de
propsito general son un tipo de reporte de contabilidad financiera que se distribuye entre los
usuarios externos. El trmino propsito general se refiere a la amplia variedad de necesidades
de toma de decisiones que pretenden satisfacer estos reportes. Ms adelante, en este captulo,
se describen e ilustran los estados financieros de propsito general.

Funcin de la tica en la contabilidad y los negocios


El objetivo de la contabilidad es aportar informacin relevante y oportuna para que los usua-
rios tomen decisiones. Los contadores deben conducirse con tica para que la informacin
que proporcionen sea confiable y, por lo tanto, til para tomar decisiones. Los gerentes y los
empleados tambin deben comportarse de manera tica cuando ejercen sus funciones en la
administracin y operacin de un negocio o empresa. De lo contrario, nadie estar dispuesto
a invertir en el negocio ni a prestarle dinero.
La tica es el conjunto de principios morales que gua la conducta de las personas. Desafor-
tunadamente, los gerentes y los contadores a veces se comportan de manera no tica. Muchos de
los gerentes de las empresas que se mencionan en la figura 2 participaron en fraudes contables
o de negocios. Estas infracciones a la tica generaron multas, despidos y demandas. En algunos
casos, los gerentes fueron acusados penalmente, condenados y enviados a prisin.

FIGURA 2 Fraudes contables y de negocios

Naturaleza del fraude contable


Empresa Resultado
o de negocios
Computer Associates Infl de manera fraudulenta sus resultados financieros. El presidente de la empresa y varios altos directivos fueron
International, Inc. procesados. Cinco se declararon culpables. Multas por 225
millones de dlares.

Enron Infl de manera fraudulenta sus resultados financieros. Quiebra. Varios altos directivos fueron condenados penal-
mente. Prdidas por ms de 60,000 millones de dlares en el
mercado de valores.

HealthSouth Exager el desempeo con 4,000 millones de dlares Varios altos directivos fueron sentenciados penalmente.
de registros falsos.

Qwest Communications Reconoci inadecuadamente 3,000 millones de El presidente de la empresa y seis ejecutivos ms fueron sen-
International, Inc. dlares en recibos falsos. tenciados penalmente por fraude financiero masivo. Multa de
la SEC por 250 millones de dlares.

Xerox Corporation Reconoci 3,000 millones de dlares en ingresos antes Multa de la SEC por 10 millones de dlares. Seis ejecutivos
del periodo en que deba haberlo hecho. fueron obligados a pagar 22 millones de dlares.

Qu result mal para los gerentes y las empresas que se presentan en la figura 2? La res-
puesta incluye a menudo uno o los dos factores siguientes:
Falla en el carcter individual. Los gerentes y contadores ticos son honestos y justos. Sin em-
bargo, suelen enfrentar presiones de los supervisores para cumplir las expectativas de la empresa
y los inversionistas. En muchos de los casos de la figura 2, los gerentes y los contadores come-
tieron pequeas infracciones a la tica para evitar tales presiones. Sin embargo, estas infracciones
menores crecieron cuando empeoraron los problemas financieros de la empresa.
Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios 5

Cultura de codicia e indiferencia ante la tica. Con su conducta y actitud, los altos directivos
establecen la cultura de la empresa. En muchas de las empresas que aparecen en la figura 2, los
altos directivos crearon una cultura de codicia e indiferencia ante la verdad.
Como resultado de los fraudes contables y de negocios detallados en la figura 2, el Congreso
estadounidense aprob nuevas leyes para monitorear el manejo de la contabilidad y la conducta
de negocios. Por ejemplo, fue promulgada la Ley Sarbanes-Oxley (SOX). La SOX estableci
un nuevo rgano de vigilancia de la profesin contable, llamado Public Company Accounting
Oversight Board (PCAOB). Adems, dicha ley sancion normas que regulan la independencia,
la responsabilidad corporativa y la divulgacin de la informacin.
Cmo se comporta una persona de manera tica cuando enfrenta presiones financieras o
de otro tipo? Los siguientes son lineamientos de conducta tica:2
1. Identificar una decisin tica con base en sus normas ticas personales de honestidad y justicia.
2. Identificar las consecuencias de la decisin y su efecto en otras personas.
3. Considerar sus obligaciones y responsabilidades ante quienes se vern afectados por su decisin.
4. Tomar una decisin que sea tica y justa para quienes afectar.

NIF El Public Company Accounting Oversight Board tica profesional. Entre tantas cosas expresadas en estos funda-
(PCAOB) considera varios aspectos que vigila en el cum- mentos se encuentran la independencia del auditor y la calidad
plimiento cabal de la actuacin de los auditores externos: profesional.
NIIF exige el apego a la aplicacin de normas de auditora y Sarbanes-Oxley Act (SOX) seccin 101.

Oportunidades profesionales para los contadores


Existen numerosas oportunidades profesionales para los estudiantes que se gradan como conta-
dores. En la actualidad, la demanda de estos profesionales es mayor que el nmero de graduados
que se incorporan al mercado laboral. En parte, esto se debe a la mayor regulacin de los nego-
cios, como resultado de los fraudes contables que se mencionan en la figura 2. Asimismo, cada
vez ms negocios o empresas reconocen la importancia y el valor de la informacin contable.
Como ya se mencion, los contadores empleados por una empresa trabajan en contabilidad
privada. Los contadores privados tienen diversas opciones profesionales dentro de una empresa.
Algunas de ellas se muestran en la figura 3, junto con sus sueldos iniciales. Los contadores

FIGURA 3 Trayectorias profesionales en contabilidad y sus sueldos

Trayectoria profesional Opciones de Sueldo anual


en contabilidad Descripcin especializacin inicial* Certificacin
Contabilidad privada Contadores empleados Analista de impuestos $39,750
por empresas, gobierno Jefe de nmina $38,250 Profesional de nmina certificado (CPP)
y organizaciones sin fines Contador general $46,375
de lucro. Analista de $49,375
presupuestos $48,375 Contador administrativo certificado (CMA)
Contador de costos $53,875 Auditor interno certificado (CIA)
Auditor interno $62,875 Auditor de sistemas de informacin
Auditor de tecnologa certificado (CISA)
de la informacin

Contabilidad pblica Contadores empleados en Empresas locales $48,500 Contador pblico certificado (CPA)
forma individual o dentro Empresas nacionales $58,625
de una firma contable
pblica en servicios
fiscales o de auditora.

* Sueldos promedio de un rango reportado. Los sueldos de los contadores privados son los reportados para empresas grandes. Los sueldos pueden variar por regin.
Fuente: Robert Half 2013 U.S. Salary Guide (Finance and Accounting), Robert Half International, Inc. (http://www.rhi.com/salaryguides)

2
Muchas empresas tienen normas de conducta tica para los gerentes y los empleados. Adems, el Institute of Management Cuentaants y el Ameri-
can Institute of Certified Public Accountants tienen cdigos de tica, que pueden obtenerse en sus sitios web en www.imanet.org y www.aicpa.org,
respectivamente.
6 Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios

que ofrecen servicios de auditora, llamados auditores, verifican la exactitud de los registros
financieros, las cuentas y los sistemas. Como se muestra en la figura 3, varias especializaciones
de contadores privados tienen opciones de certificacin.
Los contadores y el personal que ofrecen servicios por honorarios se llaman empleados
de contabilidad pblica. En este mbito, un contador puede desempearse por cuenta propia
o como integrante de una firma de contadores pblicos. Los contadores pblicos que cuentan
con los requisitos estatales de nivel educativo, experiencia y evaluacin pueden convertirse
en contadores pblicos certificados (CPA, certified public accountant). Los CPA suelen sumi-
nistrar servicios de contabilidad general, auditora o fiscales. Como se observa en la figura 3,
los sueldos iniciales de los CPA son ligeramente ms altos que los de los contadores privados.
Sin embargo, las estadsticas profesionales indican que estas diferencias de sueldo tienden a
desaparecer con el tiempo.
Debido a que todas las funciones dentro de negocios emplean informacin contable, la
experiencia en contabilidad privada o pblica ofrece la base firme para una especializacin.
Muchas posiciones en la industria y en dependencias gubernamentales son asignadas a personas
con conocimientos contables.

NIF Este captulo ofrece un panorama de los negocios con especficos, como la hiperinflacin, la devaluacin, el cambio de
la relacin del proceso contable, para tal caso, las Nor- valor de mercado de los productos, etc. Estos temas se abordan
mas Internacionales de Informacin Financiera (NIF) no en captulos posteriores.
NIIF hacen alusin contundente a las aplicaciones contables, Por lo anterior, la nica parte donde podemos encontrar el
dado que no son bases contables proporcionadas, sino la trabajo del contador pblico es en el Framework o Marco concep-
metodologa para preparar, interpretar y analizar la informacin tual de las NIIF, y slo en algunas definiciones sobre las bases de
financiera, con base en los estados financieros y todo su trata- las hiptesis contables como tal.
miento, para reflejar bajo ciertas normas algunos tratamientos

Conexin de negocios
d pr
eda s
PATHWAYS COMMISSION ci
pe
So

ra

Pathways Commission public en fecha reciente un es-


tudio titulado Trazando una estrategia nacional para la Buenas
siguiente generacin de contadores. La comisin estuvo decisiones
integrada por diversos miembros y fue patrocinada en
CON

conjunto por el American Institute of Certified Public


SEC

Cuentaants (AICPA) y la American Cuentaing Association


UEN

(AAA). La comisin enfatiz la importancia de la contabili- Informacin til


CIA

dad para una sociedad prspera y una adecuada toma de


S

decisiones. La comisin tambin destac que los contado-


res deben ser pensadores crticos que se sientan seguros al
enfrentar los diversos matices que implican las decisiones
contables. Pensamiento Criterio
crtico contable

Esto es la
d!
contabilida
Matices
ACTIVIDAD ECONMICA

Fuente: Charting a National Strategy for the Next Generation of Cuen-


taants, The Pathways Commission, julio de 2012.
Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios 7

Principios de contabilidad generalmente aceptados Resumir el


desarrollo
de los principios
Si la gerencia de una empresa pudiera registrar y reportar la informacin financiera a con-
de contabilidad y
veniencia, las comparaciones entre empresas seran difciles, si no es que imposibles. Por lo relacionarlos con la
tanto, los contadores financieros siguen principios de contabilidad generalmente aceptados prctica.
(GAAP, por sus siglas en ingls) cuando deben preparar reportes, los cuales permiten a los
inversionistas y otros usuarios comparar una empresa con otra.
Los principios y los conceptos de contabilidad se desarrollan a partir de la investigacin,
las prcticas contables aceptadas y los pronunciamientos de los legisladores. En Estados Uni-
dos, el Financial Cuentaing Standards Board (FASB) tiene como responsabilidad principal
desarrollar principios contables. FASB publica las Declaraciones de normas de contabilidad
financiera (Statements of Financial Cuentaing Standards), al igual que las Interpretaciones de
estas normas. Adems, la Securities and Exchange Commission (SEC), una dependencia del
gobierno estadounidense, tiene autoridad sobre la contabilidad y la revelacin de informacin
financiera de las empresas cuyas participaciones de propiedad (acciones) se negocian y venden
al pblico. La SEC suele aceptar los principios de contabilidad determinados por el FASB. Sin
embargo, puede publicar los Staff Accounting Bulletins sobre temas contables que tal vez no
hayan sido atendidos por el FASB.
Numerosos pases aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados adoptados
por el International Cuentaing Standards Board (IASB), el cual publica las Normas inter-
Consulte ms
nacionales de informacin financiera (IFRS, International Financial Reporting Standards). informacin en el
En la actualidad existen diferencias entre los principios contables del FASB y los del IASB. apndice D.
No obstante, estas entidades colaboran para reducirlas y convertirlas en un conjunto nico de
principios de contabilidad. Tal conjunto de principios de contabilidad mundiales facilitara la
inversin y ayudara a los negocios o empresas a operar en una economa cada vez ms global.
En este captulo y en todo el libro se hace hincapi en los principios y conceptos de conta-
bilidad. Gracias a la importancia atribuida al por qu y al cmo, comprender la contabilidad.

Conexin internacional
pginas, que incluyen numerosas reglas contables espe-
INTERNATIONAL FINANCIAL cficas de cada industria. En contraste, las IFRS otorgan
REPORTING STANDARDS (IFRS) ms flexibilidad para usar el criterio para decidir cmo
han de registrarse las transacciones de negocios. Muchos
Se considera que las IFRS se basan ms en los principios creen que el entorno estricto de regulacin y litigacin
que los GAAP de Estados Unidos, los que se cree que de Estados Unidos es la causa del enfoque de los GAAP,
se basan ms en las reglas. Por ejemplo, los GAAP de basados ms en las reglas. No obstante, las IFRS y los
Estados Unidos comprenden aproximadamente 17,000 GAAP comparten muchas normas comunes.*
* Las diferencias entre los GAAP de Estados Unidos y las IFRS se analizan e ilustran ms a fondo en el apndice D.

Concepto de entidad de negocios


El concepto de entidad de negocios limita los datos econmicos de un sistema contable a la Nota:
relacionada directamente con las actividades de negocios. En otras palabras, sta se considera Dentro del concepto
como una entidad independiente de sus propietarios, acreedores y otros negocios. Por ejemplo, de entidad de
la contabilidad de una empresa de propiedad individual debe registrar nicamente las activi- negocios, las
actividades de una
dades de esa empresa, no as las actividades personales, propiedades o deudas del propietario. empresa se registran
Una entidad de negocios puede adoptar la forma de una empresa de propiedad individual, por separado de
una sociedad, una corporacin o una sociedad de responsabilidad limitada (SRL). En la figura las actividades de
4 se presenta una lista de cada una de estas formas y sus caractersticas principales. sus propietarios,
acreedores y otros
negocios.
8 Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios

FIGURA 4 Formas de entidades de negocios

Forma de entidad de negocios Caractersticas Ejemplos

Empresa de propiedad Representa 70% de las entidades de negocios en Estados Unidos. A & B Painting
individual: pertenece a una Su organizacin es fcil y econmica.
sola persona. Los recursos estn limitados a los del propietario.
La usan pequeas empresas.

Sociedad: pertenece a dos o Representa 10% de las organizaciones de negocios de Estados Jones & Smith, Arquitectos
ms personas. Unidos (en combinacin con las sociedades de responsabilidad
limitada).
Integra las habilidades y los recursos de ms de una persona.

Corporacin: est organizada Genera 90% de los ingresos empresariales. Apple


bajo estatutos estatales o Abarca 20% de las organizaciones de negocios de Estados Unidos. Google
N
PORATIO
XYZ COR

Certificate
of Stock
federales como entidad fiscal Su capital propio se divide en partes llamadas acciones. Ford Motor Company
legal independiente. Puede obtener enormes cantidades de recursos mediante la emi-
sin de acciones.
Es un rgimen que utilizan las empresas grandes.

Sociedad de responsabilidad Representa 10% de las organizaciones de negocios de Estados Mosel & Farmer, CPA, SRL
limitada (SRL): combina los Unidos (en combinacin con las sociedades).
atributos de las sociedades y A menudo se emplea como alternativa a una sociedad.
las corporaciones. Otorga ventajas fiscales y legales a los propietarios.

Los tres tipos de negocios o empresas mencionados (de servicios, comerciales y de transforma-
cin) pueden organizarse como propiedades individuales, sociedades, corporaciones o sociedades
de responsabilidad limitada. Debido a la gran cantidad de recursos que se requiere para operar una
empresa de transformacin, casi todos los fabricantes, como Ford Motor Company, adoptan la forma
de corporaciones. Tambin lo son casi todos los grandes minoristas como Walmart y Home Depot.

Concepto de costo
Dentro del concepto de costo, los importes se asientan al principio en los registros contables
a su precio de costo o de compra. Por ejemplo, suponga que el 20 de febrero de 2014 Aaron
Publishers compr en $150,000 un edificio con estas caractersticas:
Precio de lista del vendedor el 1 de enero de 2014 $160,000
Oferta inicial de compra de Aaron Publishers el 31 de enero de 2014 140,000
Precio de compra el 20 de febrero de 2014 150,000
Precio de venta estimado al 31 de diciembre de 2016 220,000
Valor determinado para impuesto predial, 31 de diciembre de 2016 190,000
En el concepto de costo, Aaron Publishers registra la compra del edificio el 20 de febrero de
2014 con un precio de compra de $150,000. Las otras cantidades de la lista anterior no tienen
efecto en los registros contables.
El hecho de que el edificio tiene un precio de venta estimado de $220,000 al 31 de diciembre
de 2016 indica que increment su valor. Sin embargo, usar $220,000 en los registros contables
equivaldra a registrar ganancias ilusorias o no realizadas. Si Aaron Publishers vende el edificio en
$240,000 el 9 de enero de 2018, se realizara y registrara una ganancia de $90,000 ($240,000
$150,000). El nuevo propietario registrara $240,000 como costo del edificio.
El concepto de costo tambin incluye los de objetividad y unidad de medida. El concepto
de objetividad requiere que los importes que se asientan en los registros contables se basen
en datos objetivos. En los intercambios entre un comprador y un vendedor, ambos intentan
obtener el mejor precio. Slo el importe final acordado es lo bastante objetivo para incluirse en
los registros contables. Si los importes incluidos en estos se modificaran constantemente, hacia
arriba o hacia abajo, con base en las ofertas, estimaciones y opiniones, los reportes contables
mostraran un alto grado de inestabilidad y seran poco confiables.
Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios 9

El concepto de unidad de medida requiere que la informacin econmica se registre en


dinero, que es una unidad de medida comn para generar informacin y reportes financieros.

Ejercicio de ejemplo 1-1 Cost


Concepto de costo
Concept
El 25 de agosto, Gallatin Repair Service realiz una oferta de $125,000 por un terreno ofrecido en venta en $150,000. El 3
de septiembre, la empresa acept la contraoferta del vendedor de $137,000. El 20 de octubre, el predio fue valuado en
$98,000 para efectos del impuesto predial. El 4 de diciembre, una cadena minorista nacional le ofreci a Gallatin Repair
Service $160,000 por el terreno. Qu valor debe asignarse al terreno en los registros de Gallatin Repair Service?

Siga mi ejemplo 1-1


$137,000. Dentro del concepto de costo, el terreno debe registrarse exactamente lo que le cost a Gallatin Repair Service.

Ejercicios prcticos: EP 1-1A, EP 1-1B

La ecuacin contable Plantear la


ecuacin
Los recursos propiedad de un negocio o empresa son sus activos. Algunos ejemplos de activos contable y definir
cada uno de sus
son el efectivo, los terrenos, los edificios y el equipo. Los derechos o reclamos sobre los activos
elementos.
se dividen en dos tipos: 1) los derechos de los acreedores y 2) los derechos de los propieta-
rios. Los derechos de los acreedores son las deudas del negocio y se denominan pasivos. Los
derechos de los propietarios se denominan capital contable. La siguiente ecuacin muestra la
relacin entre el activo, el pasivo y el capital contable:
Activo Pasivo Capital contable
Esta ecuacin se conoce como ecuacin contable. Por lo general, en la ecuacin contable el pa-
sivo aparece antes del capital porque los acreedores tienen derechos prioritarios sobre los activos.
Si se tienen dos importes, es posible resolver la ecuacin contable para la tercera cantidad
que se desconoce. Por ejemplo, si los activos propiedad de un negocio tienen un importe de
$100,000 y sus pasivos ascienden a $30,000, el capital contable es de $70,000, como se aprecia
a continuacin.
Activo Pasivo Capital contable
$100,000 $30,000 $70,000

Conexin de negocios
LA ECUACIN CONTABLE ms grande, como The Coca-Cola Company, utilizan la
ecuacin contable. A continuacin se presentan algunos
La ecuacin contable es el fundamento bsico de los ejemplos tomados de informes financieros recientes de
sistemas contables de todas las empresas. Desde la ms empresas reconocidas:
pequea, como la tienda de conveniencia local, hasta la

Empresa Activo* 5 Pasivo 1 Capital contable


The Coca-Cola Company $79,974 = $48,339 + $31,635
DuPont $49,736 = $39,648 + $10,088
eBay $37,074 = $16,209 + $20,865
Google $93,798 = $22,083 + $71,715
McDonalds $32,990 = $18,600 + $14,390
Microsoft Corporation $121,271 = $54,908 + $66,363
Southwest Airlines $18,596 = $11,604 + $6,992
Walmart $193,406 = $122,091 + $71,315
*Las cantidades se expresan en millones de dlares.
10 Captulo 1 Introduccin a la contabilidad y los negocios

Ejercicio de ejemplo 1-2 Ecuacin


La ecuacin contable
contable
John Joos es propietario y operador de Youre A Star, un negocio de consultora motivacional. Al final de su
periodo contable, el 31 de diciembre de 2015, Youre A Star tiene activos por $800,000 y pasivos por $350,000. Mediante
la ecuacin contable, determine las siguientes cantidades:
a) El capital contable al 31 de diciembre de 2015.
b) El capital contable al 31 de diciembre de 2016, bajo el supuesto de que durante 2016 los activos aumentaron $130,000
y los pasivos disminuyeron $25,000.

Siga mi ejemplo 1-2

a) Activo = Pasivo + Capital contable


$800,000 = $350,000 + Capital contable
Capital contable = $450,000
b) En primer lugar, determine el cambio en el capital contable durante 2016 como se muestra a continuacin:
Activo = Pasivo + Capital contable
$130,000 = $25,000 + Capital contable
Capital contable = $155,000
A continuacin, sume el cambio en el capital contable durante 2016 al capital contable al 31 de diciembre de 2015
para obtener el capital contable al 31 de diciembre de 2016, como se muestra a continuacin:
Capital contable al 31 de diciembre de 2016 = $450,000 + $155,000 = $605,000

Ejercicios prcticos: EP 1-2A, EP 1-2B

Describir y Transacciones de negocios y la ecuacin contable


ejemplificar
cmo se registran El pago de una factura mensual, como la del telfono por $168, afecta la situacin financiera
las transacciones de de un negocio o empresa porque ahora tiene menos efectivo disponible. Un acontecimiento
negocios en trminos o condicin econmica que afecta directamente la situacin financiera de una entidad o el
del cambio resultante resultado de sus operaciones es una transaccin de negocios. Por ejemplo, la compra de un
en los elementos de terreno en $50,000 es una transaccin de negocios. En contraste, un cambio en la calificacin
la ecuacin contable.
de crdito de una empresa no afecta directamente el efectivo ni ninguna otra cantidad de activo,
pasivo o capital contable.
Nota: Todas las transacciones de negocios se expresan en trminos de los cambios en los elemen-
Todas las tos de la ecuacin contable. A continuacin se ejemplifica la forma en que las transacciones de
transacciones negocios afectan la ecuacin contable, utilizando algunas transacciones normales. Como base
de negocios se
expresan en
del ejemplo, se utiliza un negocio organizado por Chris Clark.
trminos de los Suponga que el 1 de noviembre de 2015, Chris Clark inicia un negocio conocido como Net-
cambios en los Solutions. La primera fase del plan de negocios es operar NetSolutions como una empresa de
elementos de la servicios que ayuda a las personas y empresas pequeas a desarrollar pginas web e instalar
ecuacin contable. software. Chris espera que esta fase inicial dure uno o dos aos. Durante este periodo, planea
recabar informacin sobre las necesidades de software y hardware de los clientes. Durante la
segunda fase del plan de negocios, Chris pretende convertir a NetSolutions en un negocio mi-
norista personalizado de software y hardware para personas y empresas pequeas.
Cada transaccin durante el primer mes de operaciones de NetSolutions se describe en los
prrafos siguientes. Despus se presenta el efecto de cada transaccin en la ecuacin contable.

Transaccin A 1 de noviembre de 2015 Chris Clark deposit $25,000 en una cuenta bancaria a nombre
de NetSolutions.

Esta transaccin incrementa $25,000 el activo en efectivo (del lado izquierdo de la ecuacin).
Para equilibrar la ecuacin, el capital contable (del lado derecho de la ecuacin) aumenta la
CAPTULO

7
Endostock | Dreamstime.com

Inventarios

Best Buy
S uponga que en septiembre compr en Best Buy un
televisor Sony de alta definicin. Al mismo tiempo, ad-
quiri un sistema de sonido envolvente Denon por $399.99.
a costos distintos. Por ejemplo, Best Buy pudo haber com-
prado miles de sistemas de sonido Denon a diferentes cos-
tos durante el ao anterior. Al final de un periodo, algunos
Le agrad tanto su sistema de sonido que en noviembre de los sistemas todava estarn en el inventario, y muchos
compr un equipo Denon idntico por $349.99 para su re- habrn sido vendidos. Pero, cules costos se relacionan con
cmara. Durante el fin de ao se mud a un nuevo depar- los sistemas vendidos y cules con aquellos que todava es-
tamento y, al desempacar, descubri que faltaba uno de los tn en el inventario? Lo que Best Buy suponga sobre los
sistemas de sonido Denon. Por suerte, la pliza de seguros costos del inventario puede implicar cantidades importan-
de su arrendador cubre el robo, pero la compaa de segu- tes de dinero y, por lo tanto, afectar de forma significativa
ros debe conocer el costo del sistema robado. los estados financieros. Por ejemplo, Best Buy report en el
Los sistemas Denon eran idnticos. Sin embargo, para aos $5,731 millones de inventario y una prdida neta de
responder a la aseguradora deber identificar cul fue el $1,231 millones.
robado. Fue el primer sistema, que cost $399.99, o el se- Este captulo analiza problemas como el modo de de-
gundo, que cost $349.99? Lo que usted suponga deter- terminar el costo de la mercanca en el inventario y el costo
mina el importe que recibir de la compaa de seguros. de los bienes vendidos. Sin embargo, comienza con el an-
Las empresas mercantiles como Best Buy formulan lisis de la importancia del control del inventario.
supuestos similares cuando compran mercancas idnticas
322 Captulo 7 Inventarios

Objetivos de aprendizaje
Al concluir el estudio de este captulo, usted podr: Ejercicios de ejemplo
Describir la importancia del control de inventarios.
Control del inventario
Salvaguarda del inventario
Reportes del inventario
Describir tres supuestos acerca del los mtodos o frmulas de asignacin de costo del inventario y cmo af-
ectan el estado de resultados y el balance general.
Supuestos sobre el flujo de costos del inventario EE 7-1
Determinar el costo del inventario mediante el mtodo de inventarios perpetuos,
con base en los mtodos o frmulas PEPS, UEPS y costo promedio.
Mtodos de costeo del inventario mediante el mtodo de inventarios perpetuos
Mtodo o frmula de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) EE 7-2
Mtodo o frmula de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) EE 7-3
Mtodo o frmula de costo promedio EE 7-4
Sistemas computarizados de inventarios perpetuos
Determinar el costo del inventario mediante el mtodo de inventario peridico,
con base en los mtodos o frmulas PEPS, UEPS y costo promedio.
Mtodos de costeo del inventario mediante el mtodo de inventario peridico
Mtodo o frmula de primeras entradas, primeras salidas (PEPS) EE 7-5
Mtodo o frmula de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) EE 7-5
Mtodo o frmula de costo promedio EE 7-5
Comparar el uso de los tres mtodos o frmulas para calcular el costo del inventario.
Comparacin de mtodos para calcular el costo del inventario
Describir y ejemplificar el reporte del inventario de mercancas en los estados financieros.
Reportes del inventario de mercancas en los estados financieros
Valuacin al costo ms bajo o valor de mercado EE 7-6
Inventario de mercancas en el balance general
Efecto de los errores en el inventario en los estados financieros EE 7-7
Describir y ejemplificar la rotacin de inventarios y el nmero de das de ventas en inventario para analizar la
eficiencia y eficacia de la administracin de inventarios.
Anlisis e interpretacin de la informacin financiera Rotacin de inventarios y Nmero EE 7-8
de das de ventas en inventario

En un vistazo 7 Pase a la pgina 344

Describir la Control del inventario


importancia
del control de Los dos objetivos principales del control de inventarios son:1
inventarios. Salvaguardar el inventario de dao o robo.
Reportar el inventario en los estados financieros.
Salvaguarda del inventario
Los controles para la salvaguarda del inventario comienzan tan pronto se hace un pedido para
incrementarlo. Con frecuencia se utilizan los documentos siguientes para el control del inventario:
Orden de compra
Reporte de entrada
Factura del vendedor
Una orden de compra autoriza la compra de inventario de un proveedor aprobado. En cuanto
se recibe el inventario, se llena un reporte de entrada, el cual establece un registro inicial de
la recepcin del inventario. Para comprobar que el inventario que se recibi es lo que se
solicit, el reporte de entrada se compara con la orden de compra de la empresa. Despus
se comparan el precio, la cantidad y la descripcin del artculo en la orden de compra y el reporte
de entrada con la factura del vendedor. Si coinciden el reporte de entrada, la orden de compra
1
En el captulo se describen controles adicionales que usan las empresas.
Captulo 7 Inventarios 323

y la factura del vendedor, el inventario se anota en los registros contables. Si existen diferencias,
deben investigarse y conciliarse.
El registro del inventario mediante un mtodo de inventarios perpetuos tambin es un medio
eficaz de control. El monto del inventario siempre est disponible en el libro mayor auxiliar Best Buy
de inventario. Esto ayuda a mantener las cantidades de mercancas en niveles adecuados. Por utiliza
escneres
ejemplo, la comparacin de las cantidades del inventario con los niveles mnimo y mximo
para revisar a los
permite reordenarlo con oportunidad y evita que se genere un inventario excesivo. clientes cuando se
Por ltimo, los controles para la salvaguarda del inventario deben incluir medidas para evitar van de la tienda en
daos y robos de clientes o empleados. Los siguientes son algunos ejemplos de medidas de busca de mercanca
seguridad. que no haya sido
pagada. Adems,
Guardar el inventario en reas restringidas, con acceso slo a empleados autorizados. asigna personal de
Guardar bajo llave el inventario de alto precio. bienvenida en la
entrada de la tienda
Utilizar ventanas disimuladas como espejos, cmaras, etiquetas de seguridad y guardias. para evitar que los
Reportes de inventario clientes introduzcan
bolsas que sirvan
Debe efectuarse un inventario fsico o conteo del inventario cerca del final de ao para com- para hurtar
probar que la cantidad reportada en los estados financieros sea precisa. Despus de determi- mercancas.
nar la cantidad de inventario disponible, su costo se reporta en los estados financieros. Casi
todas las empresas asignan costos al inventario mediante uno de tres supuestos acerca de los
mtodos o frmulas de asignacin del costo del inventario. Si no se puede llevar a cabo un Describir
conteo fsico o los registros de inventario no estn disponibles, el costo de inventario se estima tres
como se describe en el apndice de este captulo. supuestos acerca
de los mtodos
Supuestos acerca de los mtodos o frmulas de o frmulas de
asignacin del costo
asignacin del costo del inventario del inventario y
cmo afectan el
Un problema contable surge cuando se adquieren unidades idnticas de mercancas a diferentes estado de resultados
costos por unidad durante un periodo. En tales casos, cuando se vende un artculo, es nece- y el balance general.

FIGURA 1 Supuestos acerca de los mtodos o frmulas de asignacin del costo

Supuestos acerca mtodos


o frmulas de
1. El flujo de costos sigue el asignacin de costo 3. El flujo de costos es un promedio
orden en que estos se 2. El flujo de costos sigue el orden de los costos.
incurrieron. inverso en el que se incurrieron.
Mtodos de costeo
de inventarios
Primeras entradas, ltimas entradas, Costo promedio
primeras salidas (PEPS) primeras salidas (UEPS)
Artculos Artculos Artculos Artculos
comprados comprados vendidos comprados

PEP UEP Cost


S S pro o Artculos
ponm ed
deraio vendidos
do

Artculos
vendidos

NIF La NIC 2 habla de Formulas de clculo del costo dentro de las que incluye las siguientes:
a) Identificacin especifica
b) Primera Entrada Primera Salida, PEPS. (FIFO por sus siglas en ingles).
NIIF
c) Costo Promedio Ponderado.
Por lo tanto, la NIC 2 no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (UEPS o LIFO), en la medicin del costo de los
inventarios, dado que puede no permitir el deterioro. La NIF C-4 tampoco considera esta frmula.
324 Captulo 7 Inventarios

sario determinar su costo mediante una frmula de asignacin del costo y un mtodo de flujo
de costos del inventario relacionado. La figura 1 muestra tres supuestos comunes acerca de los
mtodos o frmulas de asignacin del costo y los mtodos relacionados de los mtodos o las
frmulas de asignacin del costo del inventario.
Por ejemplo, suponga que durante mayo se compran tres unidades idnticas de mercancas
del modo siguiente:

Unidades Costo
Mayo 10 Compra 1 $ 9
18 Compra 1 13
24 Compra 1 14
Total 3 $36
Costo promedio por unidad: $12 ($36 3 unidades)

Suponga que el 30 de mayo se vendi una unidad en $20. Dependiendo de cul unidad se
vendi, la utilidad bruta vara de $11 a $6, como se aprecia a continuacin:

Unidad vendida Unidad vendida Unidad vendida


el 10 de mayo el 18 de mayo el 24 de mayo
Ventas $20 $20 $20
Costo de los bienes vendidos 9 13 14
Utilidad bruta $11 $ 7 $ 6
Inventario final $27 $23 $22
($13 + $14) ($9 + $14) ($9 + $13)

Mediante la frmula de asignacin del costo del inventario con identificacin especfica,
la unidad vendida se identifica con una compra determinada. El inventario final est formado
por las unidades disponibles restantes. Por lo tanto, la utilidad bruta, el costo de los bienes
vendidos y el saldo final pueden variar, como ya se mostr. Por ejemplo, si se vendi la unidad
Por lo
del 18 de mayo, el costo de ventas es de $13, la utilidad bruta de $7 y el inventario final de $23.
general, El mtodo de identificacin especfica no es prctico, a menos que cada unidad del inventario
los dis- se pueda identificar por separado. Por ejemplo, un distribuidor de automviles puede utilizarlo
tribuidores de porque cada vehculo tiene un nmero nico de serie. Sin embargo, casi ningn negocio o em-
automviles, las presa puede identificar por separado cada unidad del inventario. En tales casos, se aplica uno
joyeras y las ga-
leras de arte em- de los siguientes tres mtodos o frmulas de asignacin del costo del inventario.
plean el mtodo Mediante el mtodo o frmula de asignacin de costos del inventario de primeras en-
de identificacin tradas, primeras salidas (PEPS), se asume que las primeras unidades compradas se vendie-
especfica. ron y el saldo final queda integrado por las compras ms recientes. En el ejemplo anterior, se
supondra que se vendi la unidad del 10 de mayo. Por lo tanto, la utilidad bruta sera de $11,
y el inventario final de $27 ($13 + $14).
Mediante el mtodo o frmula de asignacin del costo del inventario de ltimas entra-
das, primeras salidas (UEPS), se supone que las ltimas unidades se vendieron y el inventario
final queda formado por las primeras compras. En el ejemplo anterior, se supondra que se
vendi la unidad del 24 de mayo. Por lo tanto, la utilidad bruta sera de $6, y el saldo final de
$22 ($9 + $13).
Mediante el mtodo o frmula de asignacin del costo del inventario promedio, llamado a
veces mtodo de costo promedio ponderado, el costo de las unidades vendidas y de las que estn
en el saldo final conforman un promedio de los costos de las compras. En el ejemplo anterior,
el costo de la unidad vendida sera $12 ($36 3 unidades), la utilidad bruta $8 ($20 $12)
y el saldo final $24 ($12 2 unidades). En este ejemplo, los costos de compra se ponderan de
forma equitativa ya que se compr la misma cantidad (uno) a cada costo.
La figura 2 muestra los tres mtodos o frmulas de asignacin del costo del inventario
PEPS, UEPS y costo promedio. La frecuencia con que se utilizan estas frmulas se presenta en
la figura 3.
Captulo 7 Inventarios 325

FIGURA 2 Mtodos o frmulas de costeo del inventario

Compras
Mtodo UEPS

Estado de resultados
10 de mayo Ventas ...... $20
Mtodo PEPS
$9.00 Costo de los bienes vendidos .. 14
Estado de resultados Utilidad bruta ......... $ 6
Ventas ............ $20
Balance general
Costo de los bienes vendidos .... 9 18 de mayo
Utilidad bruta.................. $ 11 Inventario de mercanca $22
$13.00

Balance general
Inventario de mercanca ........ $27
24 de mayo
$14.00

FIGURA 3 Uso de mtodos de


Costo promedio ponderado 400
[($9 + $13 + $14) 3 = $12]
costeo del inventario*
350

Mtodo de costo promedio ponderado 300

Cantidad de empresas
250
Estado de resultados
Ventas......... $20 200

Costo de los bienes vendidos..... 12 150


Utilidad bruta .......... $ 8
100

Balance general
$12 2 50
Inventario de mercanca ..... $24
0
PEPS UEPS Costo
promedio

* Es posible que las empresas hayan sido contadas ms de una vez si utilizan varios
mtodos.
Fuente: Accounting Trends and Techniques, 66a. ed., 2012 (Nueva York: American
Institute of Certified Public Accountants).

Ejercicio de ejemplo 7-1


2-2 Asiento
Mtodosen
o frmulas de asignacin
el libro diario del costo
for Asset Purchase
Durante febrero se compraron tres unidades idnticas del artculo QBM, como se observa a continuacin:

Artculo QBM Unidades Costo


Feb. 8 Compra 1 $ 45
15 Compra 1 48
26 Compra 1 51
Total 3 $144
Costo unitario promedio $ 48 ($144 3 unidades)
Suponga que una unidad se vendi el 27 de febrero en $70.
Determine la utilidad bruta de febrero y el saldo final al 28 de febrero por medio de los mtodos o frmulas: a) primeras
entradas, primeras salidas (PEPS); b) ltimas entradas, primeras salidas (UEPS), y c) costo promedio.

Siga mi ejemplo 7-1

Utilidad bruta Inventario final


a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) . . . . . . . . . . . . . . $25 ($70 $45) $99 ($48 + $51)
b) ltimas entradas, primeras salidas (UEPS). . . . . . . . . . . . . . . $19 ($70 $51) $93 ($45 + $48)
c) Costo promedio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $22 ($70 $48) $96 ($48 2)

Ejercicios prcticos: EP 7-1A, EP 7-1B


326 Captulo 7 Inventarios

Determinar Mtodos de costeo del inventario mediante


el costo del
inventario mediante el mtodo de inventarios perpetuos
el mtodo de
inventarios Como se ejemplific en la seccin anterior, cuando se compran unidades idnticas de un artcu-
perpetuos, con base lo a diferentes costos unitarios, debe utilizarse un mtodo o frmula de asignacin del costo
en los mtodos o del inventario, sin considerar si se aplican los mtodos de inventarios perpetuo o peridico.
frmulas PEPS, UEPS En esta seccin se ejemplifican los mtodos o frmulas PEPS, UEPS y de costo promedio
y de costo promedio. mediante un mtodo o frmula de inventarios perpetuos. Como ejemplo, se utiliza la siguiente
informacin del artculo 127B:
Aunque los
minoristas Artculo 127B Unidades Costo
en lnea Enero 1 Inventario 1,000 $20.00
como eToys, Direct, 4 Venta a $30 por unidad 700
Inc., Amazon.com 10 Compra 500 22.40
y Furniture.com,
22 Venta a $30 por unidad 360
Inc. no cuentan
con tiendas, siguen 28 Venta a $30 por unidad 240
teniendo inventarios 30 Compra 600 23.30
en almacenes, por lo
que deben contabilizar Mtodo o frmula de Primeras entradas, Primeras Salidas (PEPS)
su inventario como
se ejemplifica en este Cuando se utiliza el mtodo PEPS, los costos se incluyen en el costo de los bienes vendidos
captulo. en el orden en que estos se compraron. A menudo esto es igual que el flujo fsico de las mer-
cancas. Por lo tanto, con frecuencia el mtodo PEPS ofrece resultados que son casi iguales
que los que se hubieran obtenido mediante el mtodo de identificacin especfica. Por ejemplo,
las tiendas de comestibles organizan en los anaqueles por fechas de caducidad la leche y otros
productos perecederos. Los productos con fechas de caducidad cercanas se exhiben al frente.
De este modo, los ms antiguos (las primeras compras) se venden primero.
Como ejemplo, la figura 4 presenta el uso de PEPS mediante un mtodo o frmula de inven-
tarios perpetuos en el caso del artculo 127B. Los asientos de diario y en el libro mayor auxiliar
de inventario para el artculo 127B aparecen en la figura 4 del siguiente modo:
1. El saldo inicial al 1 de enero es de $20,000 (1000 unidades a un costo unitario de $20).
2. El 4 de enero se vendieron 700 unidades a un precio de $30 cada una, lo que hace un total de
ventas de $21,000 (700 unidades $30). El costo de ventas (o costo de los bienes vendidos)
suma $14,000 (700 unidades a un costo unitario de $20). Despus de la venta quedan $6,000
de saldo (300 unidades a un costo unitario de $20).

FIGURA 4 Asientos y cuenta de inventarios perpetuos (PEPS)

Artculo 127B
Enero 4 Clientes 21,000
Costo de los bienes
Ventas 21,000
Compras vendidos Inventario
4 Costo de los bienes vendidos 14,000
Canti- Costo Costo Canti- Costo Costo Canti- Costo Costo
Inventario de mercancas 14,000
Fecha dad unitario total dad unitario total dad unitario total
10 Inventario de mercancas 11,200 Enero 1 1,000 20.00 20,000
Proveedores 11,200 4 700 20.00 14,000 300 20.00 6,000
10 500 22.40 11,200 300 20.00 6,000
22 Clientes 10,800 500 22.40 11,200
Ventas 10,800 22 300 20.00 6,000
22 Costo de los bienes vendidos 7,344 60 22.40 1,344 440 22.40 9,856
Inventario de mercanca 7,344 28 240 22.40 5,376 200 22.40 4,480
30 600 23.30 13,980 200 22.40 4,480
28 Clientes 7,200
600 23.30 13,980
Ventas 7,200
31 Saldos 26,720 18,460
28 Costo de los bienes vendidos 5,376
Inventario de mercanca 5,376

Costo de los Inventario al


30 Inventario de mercancas 13,980
bienes 31 de enero
Proveedores 13,980
vendidos
Captulo 7 Inventarios 327

3. El 10 de enero se compraron $11,200 (500 unidades a un costo unitario de $22.40). Despus de


la compra, el saldo se reporta en dos lneas, $6,000 (300 unidades a un costo unitario de $20)
del inventario inicial, y $11,200 (500 unidades a un costo unitario de $22.40) de la compra del
10 de enero.
4. El 22 de enero se vendieron 360 unidades a un precio de $30 cada una, para hacer un total
de ventas de $10,800 (360 unidades $30). Usando PEPS, el costo de ventas o de los bienes
vendidos de $7,344 consiste en $6,000 (300 unidades a un costo unitario de $20) del inventario
inicial ms $1,344 (60 unidades a un costo unitario de $22.40) de la compra del 10 de enero.
Despus de la venta, quedan $9,856 de saldo (440 unidades a un costo unitario de $22.40) de
la compra del 10 de enero.
5. La venta del 28 de enero y la compra del 30 de enero se registran de manera similar.
6. El saldo final el 31 de enero es de $18,460. Este saldo est formado por las siguientes dos capas
de inventario:
Fecha de compra Cantidad Costo unitario Costo total
Capa 1: Enero 10 200 $22.40 $ 4,480
Capa 2: Enero 30 600 23.30 13,980
Total 800 $18,460

Ejercicio de ejemplo 7-2


2-2 Inventarios perpetuos
Asiento en el confor
libro diario PEPS
Asset Purchase
El saldo inicial, las compras y las ventas del artculo ER27 son los siguientes:
Figura
Nov. 1 Inventario 40 unidades a $5 dinmica
5 Ventas 30 unidades
11 Compra 70 unidades a $7
21 Ventas 36 unidades
Suponiendo que se emplea el mtodo de inventarios perpetuos, determine con la frmula de primeras entradas, primeras salidas
(PEPS): a) el costo de los bienes vendidos al 21 de noviembre, y b) el inventario al 30 de noviembre.

Siga mi ejemplo 7-2


a) Costo de los bienes vendidos (21 de noviembre): b) Inventario al 30 de noviembre:
10 unidades a $5 $ 50 $308 (44 unidades $7)
26 unidades a $7 182
36 unidades $232

Ejercicios prcticos: EP 7-2A, EP 7-2B

Mtodo o frmula de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)


Cuando se utiliza el mtodo UEPS, el costo de las unidades vendidas es el costo de las com-
pras ms recientes. Originalmente, el mtodo UEPS se empleaba en esas situaciones donde las
unidades vendidas se tomaban de las unidades compradas ms recientemente. Sin embargo, Para ms
informacin vea el
para propsitos fiscales, en la actualidad se utiliza UEPS en todas partes, aunque no represente
apndice D.
el flujo fsico de las unidades. El efecto fiscal de UEPS se analiza ms adelante en el captulo.
Como ejemplo, la figura 5 muestra el uso de UEPS bajo un sistema de inventarios perpetuos
para el artculo 127B. Los asientos de diario y en el libro mayor auxiliar de inventario para el
artculo 127B se muestran en la figura 5 de la siguiente forma:
NIF La NIC
1. El saldo inicial el 1 de enero suma $20,000 (1,000 unidades a un costo unitario de $20).
2 no
2. El 4 de enero se vendieron 700 unidades a un precio de $30 cada una, lo que hace un total de
per-
$21,000 (700 unidades $30). El costo de los bienes vendidos suma $14,000 (700 unidades a un NIIF mite el
costo unitario de $20). Despus de la venta, queda un saldo de $6,000 (300 unidades al costo
uso de la fr-
unitario de $20).
mula ltima en-
3. El 10 de enero se compraron $11,200 (500 unidades a un costo unitario de $22.40). Despus de
trada primera
la compra, el saldo se reporta en dos lneas: $6,000 (300 unidades a un costo unitario de $20)
salida (LIFO),
del saldo inicial y $11,200 (500 unidades a $22.40 por unidad) de la compra del 10 de enero.
en las frmulas
4. El 22 de enero se vendieron 360 unidades a un precio de $30 cada una, para hacer un total de
del clculo del
$10,800 (360 unidades $30). Al utilizar UEPS, el costo de los bienes vendidos es de $8,064
costo de los
(360 unidades a un costo unitario de $22.40) de la compra del 10 de enero. Despus de la venta
inventarios.
queda un inventario de $9,136, el cual consiste en $6,000 (300 unidades a un costo unitario de
328 Captulo 7 Inventarios

FIGURA 5 Asientos y cuenta de inventarios perpetuos (UEPS)

Artculo 127B
Enero 4 Clientes 21,000
Costo de los bienes
Ventas 21,000
Compras vendidos Inventario
4 Costo de los bienes vendidos 14,000
Costo Costo Costo
Inventario de mercancas 14,000
uni- Costo uni- Costo uni- Costo
Fecha Cantidad tario total Cantidad tario total Cantidad tario total
10 Inventario de mercancas 11,200
Proveedores 11,200
Enero 1 1,000 20.00 20,000
4 700 20.00 14,000 300 20.00 6,000
22 Clientes 10,800
10 500 22.40 11,200 300 20.00 6,000
Ventas 10,800 500 22.40 11,200
22 Costo de los bienes vendidos 8,064 22 360 22.40 8,064 300 20.00 6,000
Inventario de mercancas 8,064 140 22.40 3,136
28 140 22.40 3,136 200 20.00 4,000
28 Clientes 7,200 100 20.00 2,000
Ventas 7,200 30 600 23.30 13,980 200 20.00 4,000
28 Costo de los bienes vendidos 5,136 600 23.30 13,980
Inventario de mercancas 5,136
31 Saldos 27,200 17,980
30 Inventario de mercancas 13,980
Proveedores 13,980
Costo de los Inventario al 31
bienes vendidos de enero
$20) del saldo inicial y $3,136 (140 unidades a un costo unitario de $22.40) de la compra del
10 de enero.
5. La venta del 28 de enero y la compra del 30 de enero se registran de forma similar.
6. El saldo final al 31 de enero totaliza $17,980. Este saldo est formado por las siguientes
tres capas de inventario:
Fecha de Costo Costo
compra Cantidad unitario total
Capa 1: Inv. inicial (Enero 1) 200 $20.00 $ 4,000
Capa 2: Enero 30 600 23.30 13,980
Total 800 $17,980

Cuando se utiliza el mtodo UEPS, el libro mayor auxiliar de inventario en ocasiones se


conserva slo en unidades. Las unidades se convierten a dlares cuando se preparan los estados
financieros al final del periodo.

Ejercicio de ejemplo 7-3


2-2 Asiento
Inventarios perpetuos
en el confor
libro diario UEPS
Asset Purchase
Los siguientes son el saldo inicial, las compras y las ventas del artculo ER27:
Figura
Nov. 1 Inventario 40 unidades a $5 dinmica
5 Ventas 30 unidades
11 Compra 70 unidades a $7
21 Ventas 36 unidades
Suponiendo un mtodo de inventarios perpetuos con la frmula de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS), determine a) el
costo de los bienes vendidos al 21 de noviembre, y b) el saldo al 30 de noviembre.

Siga mi ejemplo 7-3


a) Costo de los bienes vendidos (21 de noviembre): b) Inventario al 30 de noviembre:
$252 (36 unidades $7) 10 unidades a $5 $ 50
34 unidades a $7 238
44 unidades $288

Ejercicios prcticos: EP 7-3A, EP 7-3B


Captulo 7 Inventarios 329

Conexin Internacional
IFRS puede tener un efecto significativo en muchas empresas
NORMAS INTERNACIONALES de ese pas. Por ejemplo, Caterpillar Inc. utiliza UEPS. En un ao
DE INFORMACIN FINANCIERA (IFRS) reciente, esta empresa report que sus inventarios hubieran
sido mayores de 2,750 millones de dlares de haberse utili-
Las IFRS permiten usar los mtodos o frmulas de primeras zado el mtodo PEPS. Dado que Caterpillar report utilidades
entradas, primeras salidas, y de costo promedio, pero proh- por 5,681 millones de dlares en ese ao, la adopcin de las
ben el de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS), para la de- IFRS hubiera afectado de manera importante la utilidad neta
terminacin de los costos del inventario. Dado que el mtodo de la empresa con la aplicacin de IFRS y PEPS.*
UEPS se utiliza en Estados Unidos, la adopcin de las normas
*Las diferencias entre las normas estadounidenses GAAP y las IFRS se analizan y ejemplifican en el apndice D.

Mtodo o frmula de costo promedio NIF La NIC


2 habla
Cuando se utiliza el mtodo o frmula de costo promedio en el mtodo de inventarios perpe-
de un
tuos, se calcula el costo unitario promedio de cada artculo cada vez que se realiza una com- NIIF costo
pra. Despus, se emplea este costo unitario para determinar el costo de cada venta, hasta que promedio pon-
se realiza otra compra y se calcula un promedio nuevo. Esta tcnica de obtener promedios se derado.
denomina promedio mvil.
Como ejemplo, la figura 6 muestra el uso del mtodo de costo promedio con base en el
mtodo de inventarios perpetuos para el artculo 127B.

FIGURA 6 Asientos y cuenta de inventarios perpetuos (mtodo o frmula de costo promedio)

Artculo 127B
Enero. 4 Clientes 21,000
Costo de los bienes
Ventas 21,000
4 Costo de los bienes vendidos 14,000 Compras vendidos Inventario
Inventario de mercancas 14,000 Costo Costo Costo
Canti- uni- Costo Canti- uni- Costo Canti- uni- Costo
10 Inventario de mercancas 11,200 Fecha dad tario total dad tario total dad tario total
Proveedores 11,200 Enero 1 1,000 20.00 20,000
4 700 20.00 14,000 300 20.00 6,000
22 Clientes 10,800 10 500 22.40 11,200 800 21.50 17,200
Ventas 10,800 22 360 21.50 7,740 440 21.50 9,460
22 Costo de los bienes vendidos 7,740 28 240 21.50 5,160 200 21.50 4,300
Inventario de mercancas 7,740 30 600 23.30 13,980 800 22.85 18,280
31 Saldos 26,900 800 22.85 18,280
28 Clientes 7,200
Ventas 7,200
28 Costo de los bienes vendidos 5,160
Inventario de mercancas 5,160 Costo de los Inventario
bienes al 31 de
30 Inventario de mercancas 13,980 vendidos enero
Proveedores 13,980

Los asientos de diario y en el libro mayor auxiliar de inventario para el artculo 127B se
muestran en la figura 6 como sigue:
1. El saldo inicial el 1 de enero suma $20,000 (1,000 unidades a un costo unitario de $20).
2. El 4 de enero se vendieron 70 unidades a un precio de $30 cada una, lo que hace un total de $2,100
(700 unidades $30). El costo de los bienes vendidos suma $14,000 (700 unidades a un costo unitario
de $20). Despus de la venta queda un saldo de $6,000 (300 unidades al costo unitario de $20).
3. El 10 de enero se compraron $11,200 (500 unidades a un costo unitario de $22.40). Despus de la
compra se determina el costo unitario promedio de $21.50 al dividir el total del costo del inventario
330 Captulo 7 Inventarios

disponible de $17,200 ($6,000 + $11,200) entre el importe total del inventario disponible de 800
(300 + 500 unidades). De este modo, despus de la compra el inventario consiste en 800 unidades
a un costo unitario de $21.50, para un costo total de $17,200.
4. El 22 de enero se vendieron 360 unidades a un precio de $30 cada una, para un total de $10,800
(360 u3,nidades $30). Al utilizar el costo promedio, el costo de los bienes vendidos es de
$7,740 (360 unidades a un costo unitario de $21.50). Despus de la venta queda un inventario
de $9,460 (440 unidades $21.50 por unidad).
5. La venta del 28 de enero y la compra del 30 de enero se registran de forma similar.
6. El saldo final al 31 de enero es de $18,280 (800 unidades $22.85 por unidad).

Ejercicio de ejemplo 7-4 Inventarios perpetuosUsing


Perpetual Inventario con costo promedio
Weighted Average
Los siguientes son el saldo inicial, las compras y las ventas del artculo ER27:
Figura
Nov. 1 Inventario 40 unidades a $5 dinmica
5 Ventas 30 unidades
11 Compra 70 unidades a $7
21 Ventas 36 unidades
Suponiendo el mtodo de inventarios perpetuos con la frmula de costo promedio, determine: a) el costo unitario despus de la
compra del 11 de noviembre, b) el costo de los bienes vendidos el 21 de noviembre y c) el inventario al 30 de noviembre.

Siga mi ejemplo 7-4


a) Costo promedio unitario: $6.75 b) Costo de los bienes vendidos (21 de noviembre)
Costo total del inventario despus de las compras del 21 de $243 (36 unidades $6.75)
noviembre:
Costo c) Inventario al 30 de noviembre
10 unidades a $5 $ 50 $297 (44 unidades a $6.75)
70 unidades a $7 490
80 unidades $540
Costo unitario promedio = $6.75 ($540 80 unidades)

Ejercicios prcticos: EP 7-4A, EP 7-4B

Sistemas computarizados de inventarios perpetuos


Un mtodo de inventarios perpetuos se puede utilizar en un sistema contable manual. Sin em-
bargo, si existen muchas transacciones de inventario, tal sistema es costoso y consume mucho
tiempo. En casi todos los casos, los sistemas de inventarios perpetuos son computarizados.
Los sistemas computarizados de inventarios perpetuos son tiles para que los gerentes
controlen el inventario. Por ejemplo, es posible hacer el pedido de los artculos que se ven-
den rpido antes de que se agoten. Tambin se pueden analizar los esquemas de venta para
determinar cundo rebajar las mercancas o cundo volver a surtir los artculos estacionales.
Por ltimo, la informacin del inventario sirve para evaluar las campaas publicitarias y las
promociones de ventas.

Determinar
el costo del Mtodos o frmulas de costeo del inventario
inventario mediante
el mtodo de
mediante el mtodo de inventario peridico
inventario peridico,
con base en los Cuando se emplea el mtodo de inventario peridico, slo se registran los ingresos cada vez
mtodos o frmulas que se realiza una venta. No se realiza un asiento en el momento de la venta para registrar el
PEPS, UEPS y costo costo de los bienes vendidos. Al final del periodo contable se efecta un inventario fsico para
promedio. determinar el costo del inventario y el costo de los bienes vendidos.2

2
En el apndice del captulo 6 se ejemplifica cmo determinar el costo de los bienes vendidos mediante el sistema peridico.
Captulo 7 Inventarios 331

Igual que en el mtodo de inventarios perpetuos, debe formularse un supuesto acerca de las
frmulas de asignacin del costo cuando se adquieren unidades idnticas a costos unitarios distin-
tos durante un periodo. En tales casos se aplican los mtodos PEPS, UEPS o de costo promedio.

Mtodo o frmula de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)


Para ejemplificar el uso del mtodo PEPS en un mtodo de inventario peridico, se emplea la
misma informacin que para el artculo 127B del ejemplo de inventarios perpetuos. El asiento
del inventario inicial y las compras del artculo 127B en enero son los siguientes:
Enero 1 Inventario 1,000 unidades a $20.00 $20,000
10 Compra 500 unidades a 22.40 11,200
30 Compra 600 unidades a 23.30 13,980
Disponible para venta durante el mes 2,100 $45,180

El recuento fsico al 31 de enero muestra que hay 800 unidades disponibles. Al utilizar el
mtodo PEPS, el costo de las mercancas disponibles al final del periodo est formado por los
costos ms recientes. El costo de las 800 unidades en el inventario final del 31 de enero se
determina del modo siguiente:
Costos ms recientes, compra del 30 de enero 600 unidades a $23.30 $13,980
Siguientes costos ms recientes, compra del 10 de enero 200 unidades a $22.40 4,480
Inventario al 31 de enero 800 unidades $18,460

La deduccin del costo del inventario al 31 de enero de $18,460 del costo de las mercancas
disponibles para venta de $45,180 produce el costo de los bienes vendidos de $26,720, como
se observa a continuacin:
Inventario inicial al 1 de enero $20,000
Compras ($11,200 + $13,980) 25,180
Costo de las mercancas disponibles para venta en enero $45,180
Menos inventario final al 31 de enero 18,460
Costo de los bienes vendidos $26,720

El costo de $18,460 del inventario final de mercancas al 31 de enero est integrado por los
costos ms recientes. El costo de los bienes vendidos en $26,720 est integrado por el inven-
tario inicial y los costos ms antiguos. La figura 7 muestra la relacin del costo de los bienes
vendidos durante enero y el inventario final al 31 de enero.

Mercancas Costo de FIGURA 7


disponibles los bienes
Compras para venta vendidos Asignacin del
costo de primeras
entradas, primeras
Enero 1
salidas
1,000 1,000 unidades
unidades $20,000 $20,000
a $20.00
a
$20.00
e s 6,720
dad
0 uni
Enero 10 30 40
22.
500 a$ $26,720
unidades 11,200
a 200
$22.40 unid Inventario de
ade
sa$ mercanca
22.4
0
Enero 30 $ 4,480

600 600 unidades a $23.30


unidades 13,980 13,980
a
$23.30 $45,180 $18,460
332 Captulo 7 Inventarios

Mtodo o frmula de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)


Cuando se utiliza el mtodo o frmula UEPS, el costo de las mercancas disponibles al final
Para ms del periodo est formado por los costos ms antiguos. Con base en la misma informacin del
informacin vea el ejemplo con PEPS, el costo de las 800 unidades en el inventario final del 31 de enero es de
apndice D $16,000, que consiste en 800 unidades del inventario inicial a un costo unitario de $20.00.
Al restar el costo del inventario al 31 de enero de $16,000 del costo de las mercancas
disponibles para venta de $45,180 el resultado es el costo de los bienes vendidos de $29,180,
como se aprecia a continuacin:
Inventario inicial al 1 de enero $20,000
Compras ($11,200 + $13,980) 25,180
Costo de mercancas disponibles para venta en enero $45,180
Menos inventario final al 31 de enero 16,000
Costo de los bienes vendidos $29,180

El costo del inventario final de mercancas de $16,000 al 31 de enero est formado por los
costos ms antiguos. El costo de ventas de $29,180 est formado por los costos ms recientes.
La figura 8 presenta la relacin del costo de los bienes vendidos durante enero y el inventario
final el 31 de enero.

FIGURA 8 Mercancas
disponibles Costo de
Asignacin del costo Compras para venta los bienes vendidos
de ltimas entradas,
primeras salidas Enero 1
1,000 800 unidades a $20.00
unidades $20,000 $16,000
a
$20.00
20
0
un
id
ad

Enero 10
es
a

500 Costo de la
$2

11,200 50
unidades 0u
0.

nid mercanca
00

a ad vendida
$22.40 es
a$
22
.40 $ 4,000
11,200
Enero 30
600 600 unidades a $23.30
unidades 13,980 13,980
a
$23.30 $45,180 $29,180

Mtodo o frmula de costo promedio


El costo promedio, que tambin se conoce como mtodo de promedio ponderado, aplica el
costo unitario promedio para determinar el costo de los bienes vendidos y el inventario final.
Si las compras son relativamente uniformes durante un periodo, el mtodo de costo promedio
genera resultados similares al flujo fsico de los artculos.
El costo unitario promedio ponderado se determina como se indica a continuacin:

Costo total de unidades disponibles para venta


Costo unitario promedio =
Unidades disponibles para venta
Captulo 7 Inventarios 333

Por ejemplo, utilizaremos los datos del artculo 127B como se muestra a continuacin:

Costo total de unidades disponibles para venta $45,180


Costo unitario promedio = =
Unidades disponibles para venta 2,100 unidades

= $21.51 por unidad (redondeado)

Inventario al 31 de enero: $17,208 (800 unidades $21.51)

Al restar el costo del inventario del 31 de enero de $17,208 del costo de las mercancas
disponibles para venta de $45,180, se obtiene el costo de los bienes vendidos de $27,972, como
se observa enseguida:
Inventario inicial al 1 de enero $20,000
Compras ($11,200 + $13,980) 25,180
Costo de mercancas disponibles para venta en enero $45,180
Menos inventario final al 31 de enero 17,208
Costo de los bienes vendidos $27,972

Ejercicio de ejemplo 7-5 Ejercicio


Inventariodeperidico conInventario
ejemplo 7-5 base en los mtodoscon
peridico o base
frmulas
en PEPS,peps,
los mtodos UEPSueps
y deycosto promedio
de costo promedio
Las siguientes son las unidades de un artculo disponibles para venta durante el ao:

Enero 1 Inventario 6 unidades a $50 $ 300


Marzo 20 Compras 14 unidades a $55 770
Oct. 30 Compras 20 unidades a $62 1,240
Disponible para venta 40 unidades $2,310

Hay 16 unidades del artculo en el inventario fsico del 31 de diciembre. Se utiliza el mtodo de inventarios peridicos. Determine
el costo del inventario con base en los mtodos o frmulas: a) primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) ltimas entradas,
primeras salidas (UEPS), y c) de costo promedio.

Siga mi ejemplo 7-5

a) Mtodo o frmula de primeras entradas, primeras salidas (PEPS): $992 = (16 unidades $62).
b) Mtodo o frmula de ltimas entradas, primeras salidas (UEPS): $850 = (6 unidades $50) + (10 unidades $55).
c) Mtodo o frmula de costo promedio: $924 (16 unidades $57.75), donde el costo promedio = $57.75 = $2,310 40
unidades.

Ejercicios prcticos: EP 7-5A, EP 7-5B

Comparacin de mtodos o frmulas para Comparar el

calcular el costo del inventario uso de los tres


mtodos o frmulas
para calcular el costo
Se supone que hay un flujo de costos diferente cuando se utilizan los mtodos o frmulas de del inventario.
asignacin de costo del inventario PEPS, UEPS y de costo promedio. Como resultado, por lo
general los tres mtodos producen cantidades diferentes en los siguientes casos:
Costo de los bienes vendidos
Utilidad bruta
Utilidad neta
Saldo final del inventario
334 Captulo 7 Inventarios

A partir del mtodo de inventario peridico, con ventas de $3,900 (1,300 unidades $30),
aparecen las siguientes diferencias:3
Para ms
informacin, vea el
apndice D. Estados de resultados parciales
Primeras entradas, ltimas entradas,
primeras salidas Costo promedio primeras salidas
Ventas $39,000 $39,000 $39,000
Costo de los bienes vendidos: 26,720 26,900 27,200
Utilidad bruta $12,280 $12,100 $11,800
Inventario de mercancas al 31 de enero $18,460 $18,280 $17,980

Las diferencias anteriores muestran el efecto del incremento de los costos (precios). Si estos
no cambian, los tres mtodos produciran los mismos resultados. Sin embargo, es normal que
los costos (precios) cambien. Los efectos de la variacin en los costos (precios) en los mto-
dos PEPS y UEPS se resumen en la figura 9. El mtodo de costo promedio siempre producir
resultados entre los que generan PEPS y UEPS.

FIGURA 9
1 Incremento de costos 2 Reduccin de costos
Efectos de modificar (Precios) (Precios)
los costos (precios): Importe Importe Importe Importe
mtodos o frmulas mayor menor mayor menor
de costeo PEPS y Costo de los bienes vendidos UEPS PEPS PEPS UEPS
UEPS Utilidad bruta PEPS UEPS UEPS PEPS
Utilidad neta PEPS UEPS UEPS PEPS
Inventario final de mercanca PEPS UEPS UEPS PEPS

El mtodo PEPS reporta una utilidad bruta y una utilidad neta mayores que el mtodo UEPS
cuando aumentan los costos (precios), como se aprecia en la figura 9. Sin embargo, en perio-
dos donde los costos aumentan con rapidez, los artculos que se venden deben reemplazarse a
un costo cada vez mayor. En tales casos, la utilidad bruta y la utilidad neta mayores que la de
PEPS se conocen como ganancias de inventario o ganancias ilusorias.
Durante un periodo de costos en aumento, UEPS concilia los costos ms recientes con las
ventas en el estado de resultados. Por lo tanto, se puede argumentar que este mtodo concilia
de manera ms estrecha los costos actuales con los ingresos actuales. Tambin ofrece ahorros
en el Impuesto Sobre la Renta durante periodos en que los costos aumentan. Esto se debe a
que UEPS reporta el menor importe de utilidad bruta y, por lo tanto, la menor utilidad neta gra-
vable.4 Sin embargo, con UEPS el inventario final en el balance general puede ser muy distinto
de su costo actual de reemplazo. En tales casos, los estados financieros normalmente incluyen
una nota que seala cul hubiera sido el inventario en caso de utilizarse PEPS.
En cierto sentido, el costo promedio es una solucin intermedia entre PEPS y UEPS. El efecto
de las tendencias sobre el costo (precio) se promedia para determinar el costo de ventas y el
inventario final.

3
Cuando se comparan los mtodos o frmulas de costeo mediante el mtodo de inventario peridico, podran producirse resultados similares.
4
Actualmente existe una propuesta para no permitir el uso de UEPS para fines de impuestos.
Captulo 7 Inventarios 335

Integridad, objetividad y tica en los negocios


DNDE EST EL BONO? rentes. Desde una perspectiva tica, estos deben elegir
A menudo los gerentes reciben bonos basados en las procedimientos contables que maximicen el valor de la
cifras de utilidades reportadas. Esto puede crear un empresa en lugar de su propia compensacin. Los espe-
conflicto. UEPS mejora el valor de la empresa mediante cialistas en compensaciones ayudan a evitar este dilema
menores impuestos. Sin embargo, en periodos de costos tico al ajustar el plan de bonos a las diferencias en el
(precios) crecientes, tambin produce una menor cifra procedimiento contable.
de ganancias y, por lo tanto, bonos menores para los ge-

Reportes del inventario de mercancas Describir y


ejemplificar
en los estados financieros el reporte del
inventario de
El costo es la base principal para valuar y reportar los inventarios en los estados financieros. mercancas en los
estados financieros.
Sin embargo, el inventario puede valuarse en algo diferente al costo en los casos siguientes:
1. El costo de reemplazar los artculos en el inventario es menor que el costo registrado.
2. El inventario no puede venderse a precios normales debido a imperfecciones, cambios en el
estilo, dao u otras causas.

Valuacin al costo ms bajo o valor de mercado


Si el valor de mercado de un artculo es menor al de su costo de compra, se utiliza el mtodo Para mayor
de costo ms bajo o valor de mercado (MCMB, o LCM, siglas en ingls de lower of cost or informacin, vea el
market) para valuar el inventario. Mercado, en la expresin costo ms bajo o costo-mercado, es apndice D.
el valor neto de realizacin de la mercanca.5 Este valor se determina de la siguiente manera:
Valor neto de realizacin = Precio estimado de venta Costos directos de disposicin

Los costos directos de disposicin incluyen los gastos de venta como publicidad especial o
comisiones de los vendedores.
Como ejemplo, suponga los siguientes datos sobre un artculo de mercanca daada:
Costo de adquisicin $1,000
Precio estimado de venta 800
Gastos de venta estimados 150

Al aplicar el MCMB, el valor de la mercanca es $650 calculado de la siguiente manera: NIF La NIC
Valor de mercado (valor neto de realizacin) = $800 $150 = $650 2 Habla
de un
Por lo tanto, la mercanca estara valuada en $650, que es el monto menor entre su costo NIIF valor
de $1,000 y el valor de mercado de $650. neto realizable
El mtodo de costo ms bajo o valor de mercado se aplica de tres maneras. Se puede de-
terminar el costo, el precio de mercado y cualquier disminucin para:
Cada artculo en el inventario. NIF El m-
Cada clase o categora principal del inventario. todo
El total del inventario. para
NIIF valuar
El importe de cualquier disminucin del precio se incluye en el costo de los bienes vendi- el inventario
dos. A su vez, esto reduce la utilidad bruta y la utilidad neta en el periodo en el cual ocurren (del costo ms
las reducciones de precio. Esta conciliacin de las disminuciones de precio, con el periodo en bajo o valor de
mercado), la NIC
2 lo menciona
5
El comit de normas de contabilidad financiera (FASB, por sus siglas en ingls) ha realizado una propuesta para actualizar las normas contables en como Medicin
donde se utiliza el valor neto de realizacin como valor de mercado. Fuente: Proposed Accounting Standards Update, Inventario (Tema 3330): Simpli- del inventario.
fying the Measurement of Inventory, 15 de julio de 2014, FASB.
ISBN-13: 978-607-522-816-7
ISBN-10: 607-522-816-0

9 786075 228167