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PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No.

12

INDICE

No. 12 CAMBIOS CONTABLES

Alcance

Introduccin

Clases de cambios contables

El trmino cambio contable

Cambio en un principio de contabilidad

Cambio de estimacin contable

Cambio en un principio de contabilidad, derivado de un cambio en


una estimacin contable.

Cambio en la entidad que reporta.


Correccin de un error en estados financieros emitidos previamente.

Justificacin para un cambio en un Principio de Contabilidad.

Divulgaciones
PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 12

CAMBIOS CONTABLES

ALCANCE

Este pronunciamiento define varios tipos de cambios contables y establece guas para
determinar las divulgaciones aplicables a cada tipo. Trata tambin sobre la forma de
divulgar la correccin a un error en estados financieros emitidos previamente, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

INTRODUCCION

Un cambio en los principios de contabilidad aplicados por una entidad, puede afectar
significativamente la presentacin de la situacin financiera y los resultados de sus
operaciones en un perodo contable, as como las tendencias mostradas en los estados
financieros comparativos. Por lo tanto, la divulgacin del cambio debe ser de manera
tal que facilite el anlisis y entendimiento de los estados financieros.

CLASES DE CAMBIOS CONTABLES

El trmino Cambios Contables


En este pronunciamiento significa un cambio en:

Principios de contabilidad
Una estimacin contable
La entidad que reporta

La correccin de un error en estados financieros de perodos


anteriores no se considera un cambio contable.

Cambio en un Principio de Contabilidad

Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopcin de un principio de


contabilidad generalmente aceptado diferente de aquel utilizado previamente. El
trmino principio de contabilidad comprende no solamente principios y prcticas
contables sino tambin los mtodos para aplicarlos.
La caracterstica bsica de un cambio en un principio de contabilidad est dada por la
eleccin entre dos o ms principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin
embargo, las siguientes situaciones no constituyen un cambio en un principio de
contabilidad.

La adopcin inicial de un principio de contabilidad, para reconocer


acontecimientos o transacciones que ocurren por primera vez o que
previamente no eran importantes.

La adopcin o modificacin de un principio de contabilidad a consecuencia de


circunstancias que son claramente diferentes a aquellas previamente
consideradas.

Los cambios en principios de contabilidad son numerosos y variados,


y los ms comunes son:

Cambio en el mtodo de valuacin del inventario: Ejemplo: del


mtodo de costo promedio a PEPS (PRIMERAS ENTRADAS
PRIMERAS SALIDAS).
Cambio en el mtodo de depreciacin que se ha venido usando
como la Lnea Recta a Depreciacin Acelerada o de un mtodo
acelerado a un mtodo de lnea recta.
Un cambio en registrar costos como gastos cuando se incurren
por el de diferirlos y amortizarlos.

Cambios de Estimacin Contable

Los cambios en las estimaciones usadas en la contabilidad son consecuencia de la


presentacin peridica de los estados financieros. La preparacin de estados
financieros requiere la estimacin de los efectos de acontecimientos futuros, debido a
que los mismos no se pueden predecir con certeza; por lo tanto, su estimacin
requiere la aplicacin del juicio profesional. Las estimaciones contables cambian a
medida que ocurren nuevos acontecimientos, se adquiere mayor experiencia o se
obtiene informacin adicional.

Ejemplos de partidas para las cuales las estimaciones son necesarias:

Provisin para cuentas incobrables;


Valor neto realizable de inventarios;
Vida til y valor residual de activos depreciables;
Costos de garantas ; y
Perodo de amortizacin de cargos diferidos.
Cambio en un Principio de Contabilidad, derivado de un Cambio en una Estimacin
Contable.

Algunas veces se hace difcil distinguir entre un cambio en un principio de


contabilidad y un cambio en una estimacin contable. Por Ejemplo, una compaa
puede cambiar de diferir y amortizar un costo a registrarlo como un gasto cuando se
incurra, debido a que los beneficios futuros del costo se han hecho dudosos. Por lo
tanto, el nuevo mtodo es adoptado en reconocimiento parcial o total del cambio en la
estimacin de los beneficios futuros.

El efecto del cambio en un principio de contabilidad es inseparable del efecto del


cambio en una estimacin contable. Los cambios de este tipo estn frecuentemente
relacionados con el proceso continuo de obtener informacin adicional y revisar
estimados; por lo tanto, son considerados como cambios en estimaciones a los fines
de aplicacin de este pronunciamiento.

Cambio en la Entidad que Reporta.

Una clase especial de cambio en un principio de contabilidad ocurre en estados


financieros que, en efecto, son de una entidad diferente. Este tipo est limitado
principalmente a:

Presentacin de estados consolidados o combinados en


sustitucin de estados de compaas individuales.

Cambiar subsidiarias especficas que forman parte del grupo de


compaas para las cuales se presentan estados financieros
consolidados.

Cambiar las compaas incluidas en estados financieros


combinados.

Despus de cada cambio, la entidad que reporta la constituyen


un grupo diferente de compaas.

Correccin de un Error en Estados Financieros Emitidos Previamente.

La correccin de un error en estados financieros emitidos previamente conlleva


factores similares a aquellos relacionados con el registro de un cambio contable y es,
por lo tanto, considerado en este pronunciamiento. Los errores en estados financieros
provienen de errores matemticos, errores en la aplicacin de principios de
contabilidad, poco anlisis o mal uso de hecho que existan al momento en que los
estados financieros fueron preparados.

Por el contrario, un cambio en estimacin contable proviene de nueva informacin o


desarrollo posterior y, consecuentemente, de un mejor anlisis o juicio. Por lo tanto,
un error se puede distinguir de un cambio en estimacin. El cambiar de un principio
de contabilidad que no es generalmente aceptado hacia uno que es generalmente
aceptado es correccin de un error, para fines de aplicacin de este pronunciamiento.

Justificacin para un Cambio en un Principio de Contabilidad.

El uso consistente de principios de contabilidad de un perodo contable a otro, realiza


la utilidad de los estados financieros para los usuarios y facilita el anlisis y
entendimiento de datos contables.

Un cambio en un principio de contabilidad debe hacerse nicamente si la adopcin de


un principio contable es requerido por nuevas leyes, por nuevos pronunciamientos de
contabilidad financiera o si se considera que el cambio conducir a una presentacin
ms apropiada de los estados financieros de la entidad.

DIVULGACIONES

Divulgaciones por Cambio en Un Principio de Contabilidad.

La naturaleza y la justificacin para un cambio en un principio de contabilidad y su


efecto en las utilidades debe ser divulgado en los estados financieros del perodo en el
cual se efecta el cambio. La justificacin para el cambio debe explicar claramente la
razn por la cual se prefiere el principio de contabilidad que se ha adoptado.

La mayora de los cambios contables debe ser reconocida mediante la inclusin del
efecto acumulativo del cambio en la utilidad neta del perodo; sin embargo, en los
casos especiales mencionados en el prrafo 18, deben modificarse los estados
financieros de perodos anteriores. Con excepcin de estos casos especiales, se
concluye que:

Los estados financieros para perodos anteriores incluidos con


fines comparativos, deben presentarse como fueron previamente
reportados.

El efecto acumulativo del cambio a un nuevo principio de


contabilidad sobre las utilidades retenidas al inicio del perodo
en el que se efectan el cambio, debe ser incluido en la utilidad
neta del perodo del cambio.

Debe divulgarse el efecto de adoptar el nuevo principio de


contabilidad, en la utilidad antes de partidas extraordinarias y
en la utilidad neta del perodo de cambio.

Efecto acumulativo de un Cambio en Principio de Contabilidad

La cantidad mostrada en el estado de resultados por el efecto acumulativo del cambio


a un nuevo principio de contabilidad es la diferencia entre:
La cantidad de utilidades retenidas al principio del perodo del
cambio.

La cantidad de utilidades retenidas que hubieran sido


informadas a esa fecha si el nuevo principio de contabilidad
hubiese sido aplicado retroactivamente para todos los perodos
anteriores que hubieran sido afectados.

El monto del efecto acumulativo debe ser mostrado en el estado de resultados entre
los rubros de partidas extraordinarias y utilidad neta. El efecto acumulativo no es
una partida extraordinaria pero debe ser presentado en forma similar.

Cambios especiales en un Principio de Contabilidad, informados mediante la


aplicacin retroactiva del nuevo mtodo en modificacin a perodos anteriores.

Se consideran como casos especiales los siguientes:

Un cambio del mtodo UEPS de valuacin de inventarios, a otro


mtodo.

Un cambio en el mtodo de reconocimiento de ingresos en la


contabilizacin de contratos de construccin a largo plazo.

Un cambio a o del mtodo de contabilizacin costo total en


industrias extractivas.

El efecto del cambio en la utilidad antes de partidas extraordinarias y utilidad neta,


debe ser divulgado para todos los perodos presentados. Esta divulgacin puede
hacerse en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros. Los
estados financieros de perodos subsiguientes no necesitan repetir tal divulgacin.
Divulgacin de un Cambio en una estimacin Contable

El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser contabilizado en:

El perodo del cambio, si ste afecta ese perodo solamente; o

En el perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio afecta


ambos.

Un cambio en una estimacin no debe ser presentado por medio de la modificacin de


las cantidades reportadas en estados financieros anteriores.

Un cambio en una estimacin contable que es reconocido en todo o en parte por un


cambio en un principio de contabilidad, debe ser divulgado como un cambio en una
estimacin debido a que el efecto acumulativo atribuible al cambio en el principio de
contabilidad no puede ser separado de los efectos corrientes o futuros del cambio en
la estimacin.

El efecto en la unidad antes de partidas extraordinarias y utilidad neta del perodo


corriente, debe ser divulgado para un cambio en la estimacin que afecte varios
perodos futuros, tal como un cambio en la vida til de activos depreciables. La
divulgacin del efecto en las cantidades del estado de resultados no es necesaria para
estimaciones hechas en cada perodo en el curso ordinario de la contabilizacin, para
partidas tales como cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios; sin embargo,
se recomienda la divulgacin si el efecto de un cambio en la estimacin es importante.

Divulgacin de un Cambio en la Entidad

Los cambios que resultan en estados financieros que son en efecto de una entidad
diferente, deben ser divulgados, lo cual se puede hacer modificando los estados
financieros presentados en todos los perodos anteriores, con el fin de mostrar
informacin financiera para la nueva entidad que reporta para todos los perodos.

Los estados financieros correspondientes al perodo en el cual se efectu un cambio


en la entidad que reporta, deben describir la naturaleza del cambio y la razn para el
mismo. Adems, el efecto del cambio en la utilidad antes de partidas extraordinarias
y utilidad neta debe ser divulgado para todos los perodos presentados. Los estados
financieros de perodos posteriores no necesitan repetir las divulgaciones.
Divulgacin de la correccin de un Error en Estados Financieros emitidos
previamente.

La correccin de un error en los estados financieros de un perodo anterior,


descubierto posteriormente a su emisin, debe ser divulgado como un ajuste de
perodo anterior.

La naturaleza de un error en estados financieros emitidos previamente y el efecto de


su correccin en la utilidad antes de partidas extraordinarias y utilidad neta, deben
divulgarse en el perodo en el cual el error fue descubierto y corregido. Los estados
financieros posteriores no necesitan repetir la divulgacin.