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IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Diseo, clasificacin y determinacin de costos conjuntos IV-1
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales IV-5
aplicacin prctica
Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte final) IV-9
Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera (Parte final) IV-13

Diseo, clasificacin y determinacin


de costos conjuntos

Informe Especial
de obra y gastos de fabricacin, todos debidamente soportados
Ficha Tcnica por la documentacin de rigor de acuerdo con el control interno
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo existente.

Ttulo : Diseo, clasificacin y determinacin de costos conjuntos


3. Determinacin de los coproductos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 En la aplicacin de los elementos del costo se observa que todos
los productos se consideran como productos de primera y se
puede apreciar el concepto de costos conjuntos unidos o conexos
Las empresas de transformacin de metales utilizan sistemas de Los coproductos de una planta procesadora de alambre pueden
costos conjuntos, estos son indispensables ya que son eficien- ser: clavo, alambre de amarre, alambre galvanizado, alambre
tes y satisfacen necesidades requeridas en cuanto a controles, espigado, grapa, clavo de lmina y tachueln.
estimaciones, resultados voraces oportunos; para lograr el ob-
jetivo por lo cual fueron creados. A continuacin, se describen 4. Proceso productivo
las siguientes formas que son necesarias utilizar para obtener
De acuerdo con lo mencionado anteriormente, se presenta a
un tema de costos conjuntos funcional para su utilizacin en la
industria metalmecnica. continuacin una descripcin del proceso productivo de una
planta que produce alambre a partir de alambrn.

1. Diseo y uso de formas 4.1. Proceso de trefilacin


Para el registro de operacin de costos conjuntos, son necesarios Para el proceso productivo de trefilacin se requiere de materia
el diseo y el control que debern utilizarse para el proceso de prima constituida por el alambrn. Consiste en estirar en fro
operacin de los costos conjuntos. Como ejemplo de estas formas el alambrn, a travs de maquinaria especial que consta de
se pueden mencionar los siguientes: material duro. El producto que se obtiene se denomina alambre
trefilado que es el producto terminado del departamento de trefi-
Tarjetas de control de asistencia de personal lacin y es la materia prima para el departamento galvanizacin.
Planillas
Requisiciones de materia prima y materiales 4.2. Proceso de galvanizacin
Ingresos a bodega de materia prima y materiales El proceso de galvanizacin de alambre se elabora a travs del
Salida de bodega de materia prima y materiales pre ntamiento del alambre, mediante el uso de hornos especiales
Solicitudes de compras (a niveles altos de temperatura) para reducir el grado de endure-
Reportes de produccin cimiento del alambre trefilado; luego se realiza el enfriamiento
Hoja de gastos de fabricacin del alambre a travs de baos de agua y su limpieza se hace con
Otros que la administracin considere convenientes para un control baos de cido clorhdrico, seguidamente se calienta el alambre
interno eficiente con mquina de calentamiento y pasa por un bao de inmersin
en un horno que contiene zinc fundido para su galvanizacin y
se enrolla en las bobinas. El producto resultante es el alambre
2. Aplicacin de los elementos del costo y los galvanizado, que representa producto terminado. Este se puede
subproductos comercializar y tambin es materia prima para la produccin
Para una planta procesadora de alambres, la cual se toma como de alambre espigado, grapa y clavo de lmina, a travs de un
modelo para el presente estudio, todos los productos obtenidos proceso posterior en mquinas especiales.
tienen la misma importancia. La grfica que a continuacin se muestra ilustra el proceso
La aplicacin de los elementos del costo consiste en cargar al productivo de la elaboracin de los productos derivados del
proceso productivo materia prima, materiales indirectos, mano alambrn.

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
Grfica del proceso productivo 2. Mano de obra

Durante el mes se pagaron planillas por S/. 80,000


Alambrn

3. Los principales gastos de fabricacin son los siguientes


Energa elctrica S/. 12,775
Trefilacin Repuestos y accesorios 28,370
Combustibles 14,185
Gastos de mantenimiento 18,170
Otros gastos 10,200
S/. 83,700
Alambre de
Clavo Galvanizacin
amarre
4. Gastos adicionales
Gastos de operacin S/. 105,000
Gastos de administracin 87,800
S/. 192,800
Clavo de Alambre
Grapa
lmina espigado
A partir de los datos anteriores se calcular lo siguiente:
- Costo de produccin total conjunto
- Costo de produccin de cada artculo por el mtodo del
valor relativo de las ventas
Caso N. 1 - Costo total asignado por producto y por quintal
- Costo de ventas por producto
- Ganancia bruta por producto y por quintal
Industrial Metalmecnica SA Cuadro N. 1
Es una planta industrial situada en la ciudad de Lima que Industrial Metalmecnica SA
durante junio de 2015, se dedica a la produccin de artculos Estado de costo de produccin conjunto
derivados del acero a partir del alambrn, el cual es su materia del 1 al 30 de junio de 2015
prima principal, utilizando adems, materiales de trefilacin y Materia prima y materiales Valor Porcentaje
galvanizacin. Los productos que elabora y su precio de venta Alambrn 980,000.00 64.83
son los siguientes: Materiales de trefilacin 50,625.00 3.35
Materiales de galvanizacin 100,375.00 6.64
Alambre galvanizado en las siguientes presentaciones Material de empaque 17,000.00 1.12
Producto Previa venta el quintal Subtotal 1,148,000.00 75.94
Alambre galvanizado Mano de obra directa 80,000.00 5.29
Calibre 12 S/. 66.00 Gastos indirectos de fabricacin 83,700.00 18.77
Calibre 14 68.00 Total costo de produccin conjunto 1,311,700.00 100.00
Calibre 16 71.00

Produccin en quintales 27,700


Alambre espigado
Costo por quintal S/. 54.574
Toro negro 110.00
Toro blanco 56.00
Toro pinto 42.00

Grapa Cuadro N. 2
Tipo A 115.00 Industrial Metalmecnica SA
Clculo del costo de produccin por producto
Para determinar el costo de los distintos productos, utiliza el mes de junio de 2015
sistema de costos histricos en la modalidad de costos conjuntos,
debido a que la planta se encuentra funcionando en un mismo Produccin Precio mer- Valor total
(%) Valor Costo asignado
Producto total mer-
edificio y los costos de materia prima, mano de obra y gastos quintales cado quintal mercado
cado Quintal Total
indirectos de fabricacin son comunes, no existiendo ninguna Alambre
separacin de centros de costos. Galvanizado
Calibre12 8,600 66.00 567,600.00 28.20 49.57 426,299.40
Para junio de 2015, el resumen de los registros de los distintos Calibre 14 4,300 68.00 292,400.00 14.53 51.08 219,650.01
elementos del costo fue el siguiente: Calibre 16 2,900 71.00 205,900.00 10.23 53.33 154,646.91

1. Materia prima y materiales consumidos Alambre


Espigado

Alambrn 28, quintales con un costo total de: S/. 980,000 Toro negro 5,800 110.00 638,000.00 31.70 82.62 479,208.90
Materiales de trefilacin 6,250 Kg costo total de: 50,625 Toro blanco 2,700 56.00 151,200.00 7.51 42.05 113,528.67
Materiales de galvanizacin 10,050 Kg costo total de: 100,375 Toro pinto 3,200 42.00 134,400.00 6.68 31.56 100,981.56
Materiales de empaque con un costo total de: 17,000
Total S/.1,148,000 Grapa 200 115.00 23,000.00 1.15 86.92 17,384.55
Totales 27,700 2,012,500.00 100.00 1,511.700.00

IV-2 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Procedimiento
Para obtener el valor total de mercado, multiplicamos la produc- Costos excluidos de los inventarios
cin obtenida por cada artculo por su correspondiente precio de
mercado o venta; luego lo damos en trminos de porcentaje para
integrar el 100%, posteriormente el costo conjunto obtenido en
el cuadro N. 1 es prorrateado a cada producto sobre la base de Importes anormales de desperdicios, Mano de obra
los porcentajes obtenidos para determinar el costo de produccin u otros costos de produccin.
total asignado; el costo por quintal se obtiene dividiendo este
ltimo entre la produccin por mes de cada producto.

Cuadro N. 2 Costos de almacenamiento, al menos que sean nece-


Industrial Metalmecnica SA sarios durante el proceso de produccin.
Clculo del costo de produccin por producto
mes de junio de 2015
Precio Ganancia Costos indirectos de administracin que no contribu-
Venta Valor total Costo venta Ganancia
Producto venta bruta yen a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
quintales venta total bruta total
quintal quintal
actual.
Alambre
Galvanizado

Calibre 12 8,300 66.00 547,800.00 411,431.00 136,369.00 16.43 Costos de venta


Calibre 14 4,350 68.00 295,800.00 222,198.00 73,602.00 16.92
Calibre 16 2,750 71.00 195,250.00 146,657.50 48,592.50 17.67

Alambre Como se puede apreciar el importe de mermas anormales,


Espigado
deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la cual se
produce la prdida, de manera que los asientos contables que
corresponden a este tipo de operaciones, son los siguientes:
Toro negro 5,890 110.00 647,900.00 486,631.80 161,268.20 27.38
Toro blanco 2,725 56.00 152,600.00 114,586.25 38,013.75 13.95 1. Por la compra de la materia prima y su ingreso al almacn
Toro pinto 3,215 42.00 135,030.00 101,465.40 33,564.60 10.44 x DEBE HABER
60 COMPRAS 30,000
Grapa 205 115.00 23,575.00 17,818.60 5,756.40 28.08 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Totales 27,435 1,997,955.00 1,500,788.55 497,166.45 DE PENSIONES POR PAGAR 5,400
401 Gobierno central
En este caso para obtener la ganancia bruta total, multiplicamos 4011 IGV
las ventas quintales por su correspondiente precio de venta, 40111 IGV-Cta. propia
y a este resultado le deducirn el costo de lo vendido, o sea; 42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 35,400
multiplicamos las ventas en quintales por el costo unitario de 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
produccin obtenido en el cuadro N. 2, luego la ganancia bruta 4212 Emitidas
por quintal, la obtenemos dividiendo la ganancia bruta total x/x Por la compra de la mercadera
entre quintales vendidos.
x DEBE HABER
24 MATERIA PRIMA 30,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 30,000
Caso N. 2 x/x Por el ingreso de la materia prima al almacn

2. Por la contabilizacin de las mermas anormales


Reconocimiento de mermas anormales
x DEBE HABER
Una empresa metalmecnica realiz la compra de materia prima
por un valor de S/. 30,000 ms IGV, ingresndolo de inmediato 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 20,000
al almacn de la empresa. Posteriormente la referida materia 659 Otros gastos de gestin
prima fue enviada a un establecimiento anexo de la empresa va 6593 Mermas anormales
martima, pero durante la travesa, esta fue daada producto de 24 MATERIA PRIMA 3,000
la humedad anormal de las condiciones climticas en la cual era x/x Por la merma anormal
transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto
de la prdida asciende a la suma de S/.20,000. Merma: prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
Al respecto nos plantean la siguiente consulta: existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.
La cuanta correspondiente a la materia prima daada debe
asumirse como costo o como gasto? Desmedro: prdida de orden cualitativo o irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
Solucin estn destinados.
El prrafo 13.3 de la seccin 13 de la NIIF para las PYMES, Respecto de las mermas, tributariamente debern encontrar-
Inventarios seala que son costos excluidos de los inventarios se acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un
los siguientes: profesional independiente, competente y colegiado o por el

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
organismo tcnico competente, el mismo que deber contener Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.50.000 y se
la metodologa y las pruebas realizadas; de lo contrario la Ad- generan 20 unidades del producto A y 10 unidades del producto
ministracin no admitir dicha deduccin. B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto
de separacin: Pa=S/. 3.000 y Pb=S/. 4.000.
En lo que respecta a los desmedros, la Sunat aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante notario
pblico o juez de paz, previa comunicacin a dicha entidad en Para A: 20*S/. 3.000 = S/. 60.000
un plazo no menor de seis das hbiles anteriores a la fecha en Para B: 10*S/. 4.000 = S/. 40.000
que se llevar dicho acto.
Ahora bien, debemos sealar que la doctrina contable considera Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones
a las mermas y desmedros normales como parte del costo del para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre
producto, y aquellas que resulten de naturaleza anormal, debe- la base de estos asignamos el total de costos conjuntos. Por lo
rn reconocerse como gasto en el ejercicio en que se originen. tanto, para este ejemplo obtendramos lo siguiente:

Asignamos al producto A: S/. 50.000*60% = S/. 30.000


5. Costos conjuntos y subproductos Asignamos al producto B: S/. 50.000*40% = S/. 20.000
En muchas industrias existe un solo proceso productivo que
generan varios productos en forma simultnea; los productos
resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin Valor realizable neto (VRN)
estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Para obtener el valor realizable neto, valoramos la produccin
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente iden- total al precio de venta final y restamos a cada producto sus
tificables con alguno de los productos que se produce en forma costos adicionales despus del punto de separacin. Sobre la
simultnea. base en las proporciones que se obtienen para cada producto
(de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de S/. 60.000 que
3 se produce 20 unidades de A y 10 unidades de B, cuyos precios
de venta finales son de S/. 3. 000 y S/. 4. 000 respectivamente,
adems los costos adicionales para A ascienden a S/. 10.000 y
1 2 Bodega para B corresponden a S/. 15.000.
Por lo tanto, podemos elaborar la siguiente tabla:

4 Precio Valor de Costo


Prod. Produccin VRN Aplicacin
venta mercado adicional

A S/. 3.000 20 S/. 60.000 S/. 10.000 S/. 50.000 S/. 40.000

5.1. Tratamiento comn de diferentes productos B S/. 4.000 10 S/. 40.000 S/. 15.000 S/. 25.000 S/. 20.000
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en cos-
tos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los Subproductos
cuales se les aplican costos separables en los departamentos
Son aquellos artculos producidos simultneamente con art-
3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al
culos de valoracin total (precio por cantidad producida) de
almacn o bodega.
venta mayor los cuales se conocen como productos principales,
bsicamente existen dos mtodos para el tratamiento de los
5.2. Mtodos para separar los costos conjuntos subproductos.
En general se utilizan tres mtodos para la asignacin de los
costos conjuntos, estos son: Mtodo del reconocimiento de los subproductos al mo-
mento de la venta
Costo medio Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de ingresos extraordinarios, el esquema del estado de resultados
produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se es el siguiente:
expresa todo sobre la base de un denominador comn.
Total de ingresos XXX
Ejemplo: costos conjuntos de S/. 1800 y se obtienen 40 unida- Ingresos del producto principal XXX
des del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto Ingresos del subproducto neto XXX
Costo de venta del producto principal (XXX)
Resultado antes de impuesto XXX
Costo medio = Costos conjuntos = S/. 1800 = S/.30
Total de productos conjuntos 60

Reconocimiento de los subproductos al momento de la


Entonces asignamos S/. 30 por cada unidad que se produce de produccin
costos conjuntos.
Problema: este mtodo sera muy adecuado solo si los precios Total de ingresos XXX
de venta finales de los productos fueran similares. Ingresos del producto principal XXX
Ingresos del subproducto XXX
Total de costos (XXX)
Valor de venta de los productos que se generen
Costos del producto principal (XXX)
Aqu asignamos como costo el precio de venta existente en el Costos del subproducto (XXX)
mercado (costo de oportunidad) en el punto de separacin Resultado antes del impuesto XXXX
(donde se pueden diferenciar los productos).

IV-4 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploracin y evaluacin


de recursos minerales

Aplicacin Prctica
5. Definiciones
Ficha Tcnica
(fuente: Apndice A de la NIIF 6)
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 Desembolsos relacionados con la de
Activos para
exploracin y evaluacin RECONO-
exploracin y
CIDOS como ACTIVO de acuerdo con
evaluacin
la POLTICA CONTABLE de la entidad
1. Antecedentes
Excluidas del
Los criterios contables referidos a:
alcance
Actividades de exploracin y evaluacin de los recursos Desembolsos EFECTUADOS por una
NIC 38 Desembolsos entidad en relacin con la exploracin
minerales.
relacionados con y evaluacin de recursos minerales
Los derechos minerales y recursos minerales: petrleo, la exploracin y antes que se pueda DEMOSTRAR la
gas natural y recursos no renovables similares no estn NIC16 evaluacin factibilidad tcnica y la viabilidad
comprendidos en los alcances de la comercial de recursos minerales.

En ausencia de NIIF especfica, las empresas adoptaron polticas


contables de la NIC 8: prrafos 10,11 y 12.
La BSQUEDA de recursos minerales,
El IASB tom la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploracin REALIZADA una vez que la entidad
y evaluacin de recursos minerales. Exploracin y eva- ha obtenido derechos legales para
Los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para luacin de recursos explorar en un rea determinada; y
las entidades que se ocupan a la extraccin de recursos mineros con minerales la determinacin de la factibilidad
incidencia en la presentacin de estados financieros. tcnica y la viabilidad comercial de la
EXTRACCIN de recursos minerales.

2. Objetivo general
Especificar los criterios contables a seguir en la preparacin y
presentacin de la informacin financiera para la exploracin y 6. Reconocimiento de activos para exploracin y
evaluacin de los recursos minerales. evaluacin
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que
3. Objetivo particular reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar
La NIIF 6 requiere de la entidad: el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores.
Mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de
los desembolsos por exploracin y evaluacin.
la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin
Reconozcan activos para exploracin y evaluacin y realicen est obligada a considerar al desarrollar una poltica con-
una comprobacin de su deterioro de acuerdo con la NIC table para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
36 Deterioro del Valor de los Activos; y especficamente.
Revelar informacin en los estados financieros que identi-
fique y explique los importes que surjan de la exploracin 7. Medicin de los activos para exploracin y
y evaluacin de recursos minerales. evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento
4. Alcance
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su
(Aplicable) costo.
La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploracin y evaluacin de recursos minerales. Elementos del costo

(No aplicable) La entidad establecer


La norma es no aplicable a todos aquellos: una poltica contable que especifique los desembolsos que se recono-
Otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedi- cern como activos para exploracin y evaluacin.
cadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
La entidad considerar
Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de ex-
ploracin y evaluacin de recursos minerales. el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales especficos.

Ejemplos Ejemplos
1 Antes de obtenida las concesiones mineras Desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial
2
Despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y viabilidad de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
comercial de la extraccin de un recurso minero. exhaustiva):

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-5


IV Informe Especial
a) Adquisicin de derechos de exploracin Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
b) Estudios fotogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable.
c) Perforaciones exploratorias;
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
d) Excavaciones de zanjas y trincheras; en libros excede el importe recuperable, una entidad me-
e) Toma de muestras y dir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro
f) Actividades relacionadas a la evaluacin de factibilidad del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de un recurso Valor de los Activos.
mineral. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como gasto
de acuerdo con la citada NIC 36.
Elementos del costo
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Acti- de los activos para exploracin y evaluacin:
vos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en
la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a ex-
determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo plorar en un rea especfica ha expirado durante el periodo
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales. (o expirar) y no se espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signi-
8. Medicin posterior al reconocimiento ficativos para la exploracin y evaluacin posterior de los
recursos minerales de esa rea especfica.
Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo
del costo o el modelo de revaluacin a los activos de explo- c) La exploracin en un rea especfica no han conducido al
racin y evaluacin. descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir
Si se aplicase el modelo de la revaluacin, se har de forma dichas actividades en la misma.
congruente con la clasificacin de esos activos; NIC 16 o NIC
38, segn corresponda. d) Existen datos suficientes para indicar que [] resulta impro-
bable que el importe en libros del activos para exploracin
Cambios en las polticas contables y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs
del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a
los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
si el cambio hace que los estados financieros:
sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones
econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o Caso N. 1
si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la
adopcin de decisiones.
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo
Presentacin: clasificacin
Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin Enunciado
como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de re-
adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente. inversin aprobado por los Ministerios de Energa y Minas; y de
Economa y Finanzas, efectu por su propia cuenta hace tres aos
Por ejemplo desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploracin
de yacimiento minero Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
Intangibles
Derechos de perforacin La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para
su amortizacin en un plazo de cinco aos.
Tangibles Al cierre del ejercicio econmico del Ao 3, las correspondientes
Vehculos y equipos de perforacin cuentas muestran los saldos siguientes:

En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar Proyecto Pen Blanco
un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del
costo del activo intangible. S/.
3441 Costos de exploracin 18,000
39214 Amortizacin costos de exploracin (10,800)
Presentacin: reclasificacin Valor neto: 7,200
Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasi-
ficado como tal cuando:
En el presente ciclo econmico Ao 4, la empresa inici la
la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
segunda fase de desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que
recurso mineral sean demostrables. estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los
conceptos siguientes:
Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro Cargas S/.
de los activos para la exploracin y evaluacin, debindose - Insumos varios 5,000
reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor. - Gastos de personal 10,000
- Cargas sociables 900
9. Deterioro de valor - Servicios de terceros 7,700
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin - Depreciacin de equipos 2,400
y evaluacin: 26,000

IV-6 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en 2. Transferencia de los costos incurridos
10 aos, segn la vida estimada por los ingenieros a cargo de
5 DEBE HABER
su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
34 INTANGIBLES
Cul es el tratamiento contable con la NIIF 6? 3442 Costos de desarrollo
(transferencia al costo del desarrollo) 26,000
Solucin 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles 26,000
1. Segunda fase de desarrollo (durante Ao 4)
26,000 26,000
(por cuenta propia de la empresa)

a) Insumos varios 3. Amortizacin de primera fase (dic. Ao 4)


1 DEBE HABER
(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
x DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 5,000 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 3,600
4011 IGV por pagar 900 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
39214 Amortizac. costo de exploracin 3,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 5,900
5,900 5,900
4. Amortizacin de segunda fase (dic. Ao 4)
b) Gastos de personal (10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
2 DEBE HABER x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y PROVISIONES
GERENTES
6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 2,600
621 Remuneraciones 10,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
627 Seguridad y previsin social y otras
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
contribuciones 900
39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo 2,600
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas Comentarios
(empresa y trabajadores) 2,200
a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES por destino de la amortizacin del intangible debitando a la cuenta
411 Remuneraciones por pagar 8, 700 especfica creada por la empresa con abono a la cuenta 791.
10,900 10,900 b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance
General mostrar un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a
Exploracin y Desarrollo que califica como activo intangible.
c) Servicios de terceros
3 DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS Caso N. 2
638 Servicios de contratistas 7,700
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Compra y agotamiento de reservas mineras
4011 IGV por pagar 1,386
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extraccin de
46 CUENTAS POR PAGAR DIvERSAS-TERCEROS minerales, adquiere reservas probadas y no extradas de plata es-
465 Pasivo por compra de activos 9,086 timadas en 10000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones.
9,086 9,086
Transcurrido un ao de actividad econmica se han extrado de
la mina 2500,000 TM de plata.
d) Depreciacin de equipos
Cmo registrar las operaciones?
(utilizados en el proyecto minero)
1. Compra de la reserva de recurso natural
4 DEBE HABER
1 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 34 INTANGIBLES
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo 2,400 346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 34611 Costo 600000,000
3913 Depreciacin acumulada inmuebles, 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
maquinaria y equipo-costo 2,400 465 Pasivos por compra de activo inmovil.
2,400 2,400 4655 Intangibles 600000,000

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
2. Clculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata = S/. 600000,000


Caso N. 3
10000,000 TM
= S/. 60 c/TM
b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2500,000 TM Desvalorizacin de activo por exploracin y evaluacin
= S/.150000,000
La compaa Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de
plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desem-
bolso por costos de exploracin neto, al 31 de diciembre de 2X12,
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva asciende a S/. 15800,000 y an resta cinco aos de vida til.
extrable La gerencia de Minera Conga al contar con reciente informacin
tcnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a
2 DEBE HABER la fecha de cierre del ejercicio econmico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyeccin de
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
flujos de efectivo hasta el Ao 2X17 a valor nominal ascendente
683 Agotamiento
a S/. 17470,000 segn el detalle siguiente:
6831 Agotamiento de recursos Ao Flujo estimado Ao Flujo estimado
naturales adquiridos 2X13 3722,500 Vienen: 11690,000
68311 Minerales 150000,000
2X14 3945,000 2X16 3235,000
(cuenta sugerida)
2X15 4022,500 2X17 2545,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Van: 11690,000 Total : 17470,000
AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
Para la proyeccin a valor descontado se ha considerado la tasa
recursos extrables de retorno de la inversin en un 16% que refleja las condiciones
39311 Minerales 150000,000 actuales del mercado financiero.
(cuenta sugerida)
Est desvalorizado el activo por exploracin?

1. Factor de descuento
Desvalorizacin
Frmula
Reconocimiento y medicin
La NIIF requiere que los activos por exploracin y evaluacin: F.D. = 1
(1 + i)n
Sean evaluados por desvalorizacin cuando los hechos y
circunstancias evidencien que su importe en libros puede
exceder su importe recuperable. Donde
En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier F. D. = factor de descuento = ?
prdida por desvalorizacin resultante de acuerdo con la i = tasa de inters = 16 % anual
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
n = nmero de periodos = 5 aos
Hechos que evidencien desvalorizacin
(enunciativo no limitativo) Luego
La NIIF 6 seala que indicar la obligacin de comprobar la Vd = F.D. X Vn
desvalorizacin de los activos por exploracin y evaluacin, los
hechos y circunstancias siguientes: Vd = valor estimado descontado
a) Fecha de expiracin de la concesin Vn = valor estimado nominal
El periodo por el cual se tiene la concesin para explorar ha
expirado o expirar en un futuro cercano y no se prev su 2. Clculo de valor presente (31 dic. 2X12)
renovacin. Flujo de efec- Flujo de efectivo Flujo de efectivo
Ao Diciembre tivo estimado presente al 16% estimado des-
b) Incurrir en importantes gastos adicionales nominal (F.D.) contado (Vd)
2X13 3722,500 0.8623237 3210,000
En la exploracin y evaluacin de recursos minerales los
2X14 3945,000 0.7433460 2932,500
gastos incurridos por montos importantes no estn presu-
puestados ni planeados. 2X15 4022,500 0.6407706 2577,500
2X16 3235,000 0.5525502 1787,500
c) No se han descubierto recursos minerales importantes 2X17 2545,000 0.4764244 1212,500
La exploracin y evaluacin no han conducido al descu- 17470,000 11720,000
brimiento de cantidades comerciales viables de recursos
minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
3. Estimacin de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros
S/.
Existe suficiente informacin que indica que es improbable Valor neto en libros 15800,000
que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por (-) Valor razonable (descontado) (11720,000)
desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploracin Monto a desvalorizar: 4080,000
y evaluacin.

IV-8 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Reconocimiento de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
d) La estimacin por desvalorizacin dar lugar a diferencia temporal
x DEBE HABER para la determinacin de la utilidad imponible conforme a lo esti-
pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que ser
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS recuperada cuando culmine la vida til del activo por exploracin.
Y PROVISIONES e) Por consiguiente, la diferencia temporal generar impuesto a la
685 deterioro del valor de los activos renta diferido: 30% de 4080,000 = 1224,000 y ser registrado
6853 Desvalorizacin de intangibles en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultando, en
68534 Costos de explorac. y desarrollo 4080,000 concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 desvalorizacin de intangibles Revelaciones
3644 Costo de exploracin y desarrollo
36441 Costo 4080,000 La entidad revelar:
Informacin que permita identificar y explicar los importes recono-
cidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Comentario Polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploracin exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos
responde al sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. por exploracin y evaluacin.
b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el corres- Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos
la cuenta 791. de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
c) El valor original del activo inmaterial est registrado en la cuenta La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como
3441 Costos de Exploracin; y su amortizacin acumulada en la una clase de activos separada y revelar la informacin requerida
cuenta 3921 Intangibles-Costo. por la NIC 16 o la NIC 38, segn como haya clasificado los activos.

Casustica relacionada con la


NIC 41 Agricultura (Parte final)
Ficha Tcnica Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos
4 DEBE HABER
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 15,805.00
Ttulo : Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte final)
621 Remuneraciones 14,500.00
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras
constribuciones 1,305.00
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
2 DEBE HABER 403 Instituciones pblicas
4031 Essalud 1,305.00
60 COMPRAS 25,000.00
4032 ONP 1,885.00
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00
agropecuarios 411 Remuneraciones por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIS. 4111 Sueldos y salarios por pagar
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00 x/x Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo
401 Gobierno central al siguiente detalle:
4011 Impuesto general a las ventas Sueldo 14,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 29,500.00 Essalud 1305.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ONP 1,885.00
4212 Emitidas Total 3,190.00
x/x Por la compra de las semillas ms IGV
5 DEBE HABER
3 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
243 Materias primas para producctos 35212 Costo
agropecuarios 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00 734 Activo biolgico
612 Materias primas 7342 Activo biolgico en desarrollo de
6123 Materias primas para productos agropecuarios origen vegetal
x/x Por el ingreso de las semillas al almacn. x/x Por el destino de los gastos de la planilla

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin 12 DEBE HABER
6 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
612 Materias primas 35212 Costo
6123 Materias primas para productos 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.00
agropecuarios 95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00 72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00
243 Materias primas para productos agropecuarios 734 Activo biolgico
x/x Por el envo de las materias primas a la produccin 7342 Activo biolgico en desarrollo de
origen vegetal
7 DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTAS. DE COSTOS
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00 Y GASTOS 4,450.00
352 Activos biolgicos en desarrollo x/x Por el destino de los gastos por depreciacion de
35212 Costo activos fijos
72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
734 Activo biolgico
7342 Activo biolgico en desarrollo Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de origen vegetal de produccin
13 DEBE HABER

Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y otros 35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00
351 Activos biolgicos en produccin
8 DEBE HABER 3512 De origen vegetal
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00 35122 Costo
636 Servicios bsicos 3,100.00 35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00
6363 Agua 3,100.00 352 Activos biolgicos en desarrollo
639 Otros servicios 2,450.00 3522 De origen vegetal
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 35222 Costo
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00 x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo
401 Gobierno central biolgico.
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,549.00
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
biolgico.
x/x Por los pagos pendientes de los servicios pblicos
ms I.G.V. 14 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
9 DEBE HABER
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00 662 Activo inmovilizado
352 Activos biolgicos en desarrollo 6622 Activos biolgicos
35212 Costo 35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00
72 PRODUCCIO DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 351 Activos biolgicos en produccin
734 Activo biolgico 3512 De origen vegetal
7342 Activo biolgico en desarrollo de 35122 Costo
origen vegetal x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y biolgico
otros gastos

10 DEBE HABER Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas


42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 6,549.00 15 DEBE HABER
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00
por pagar 213 Productos agropecuarios terminados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 2132 De origen vegetal
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS
x/x Por la cancelacin a los proveedores por los diversos NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
servicios recibidos 761 Activos realizables
7611 Mercaderas
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio 7612 Productos terminados
x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
11 DEBE HABER
agrcolas
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 8,900.00
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. 16 DEBE HABER
ACUMULADO 8,900.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
391 Depreciacin acumulada TERCEROS 141,600.00
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
fijo. Van...

IV-10 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

...Vienen 16 DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU.


8,900.00 20,200.00 578,700.00
1212 Emitidas en cartera 25,000.00
70 VENTAS 120,000.00
33,900.00 20,200.00 578,700.00
702 Productos terminados
7023 Productos agropecuarios terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 Y AGOTAMIENTO ACUMUL. Y APORTES AL SIST.DE PENS.
401 Gobierno central 8,900.00 4,500.00 3,190.00
4011 Impuesto general a las ventas 999.00 21,600.00
x/x Por la venta de productos agrocolas al contado ms IGV.
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00
17 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 41 REMUNERACIONES Y 42 CUENTAS POR PAGAR


692 Productos terminados PARTICIPACIONES POR PAG. COMERCIALES-TERCEROS
6923 Productos agropecuarios terminados 12,615.00 6,549.00 12,000.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 29,500.00
6,549.00
213 Productos agropecuarios terminados
2132 De origen vegetal
12,615.00 6,549.00 48,049.00
x/x Por el costo de ventas de los productos agrcolas
terminados
50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
18 DEBE HABER
755,700.00 25,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 141,600.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
755,700.00 25,000.00 0.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 141,600.00
121 Facts, bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
x/x Por la cobranza efectuado derivada de las ventas TORES Y GERENTES
al contado. 20,200.00 25,000.00 15,805.00

19 DEBE HABER
20,200.00 25,000.00 15,805.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 7,027.25
622 Otras remuneraciones 63 GASTOS DE SERVICIOS 68 VALUACIN Y DETERIORO
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES PRESTADOS POR TERC. DE ACTIVOS Y PROVISIONES
POR PAGAR 7,027.25 5,550.00 8,900.00
413 Participacin de los trabajadores por pagar
x/x Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores 5,550.00 8,900.00

20 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.25 36,600.00 120,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTAS. DE
COSTOS Y GASTOS 7,027.25 36,600.00 120,000.00
x/x Asiento por destino de las participaciones a los
trabajadores.
76 GANANCIAS POR MEDICIN 79 CARGAS IMPUTABLES A
DE ACTIVOS NO FINANC. AL V. CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
73,200.00 4,450.00
Mayor (1)
10 EFECTIVO y EQUIVALENTES 12 CUENTAS POR COBRAR 73,200.00 0.00 4,450.00
DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00
141,600.00 141,600.00 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INM. 94 GASTOS ADMINISTRAT.
15,805.00 2,225.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00
0.00 46,005.00 2,225.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 35 ACTIVOS BIOLGICOS
73,200.00 36,600.00 155,600.00 46,005.00
15,805.00 11,605.00 95 GASTOS DE VENTAS 66 PRDIDAS POR MEDICIN
20,200.00 DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
5,550.00 2,225.00 11,605.00
4,450.00
46,005.00
73,200.00 36,600.00 247,610.00 57,610.00 2,225.00 11,605.00

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
Balance general (hoja de trabajo)
Resultado por
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por funcin
Concepto naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.00
42 Ctas. por pagar comerciales-Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes 15,805.00 15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Prdida por medicin de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variacin de la produccin almacenada 36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medicin de activos no F. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Produccin de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.00
90 Costo de produccin 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administracin 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00

...Vienen
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00
5% de participacin de utilidades para los trabajadores 7,027.25 Compra de materias primas (25,000.00)
133,517.75 Compra de suministros diversos
Impuesto a la renta 28 % 37,384.97 Variacin de:
Resultado del ejercicio 96,132.78 Materias primas 4,800.00
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros (5,550.00)

VALOR AGREGADO 103,655.00


Colibr SA Gastos de personal (22,832.25)
Estado de situacin financiera Tributos
(al 31 de diciembre del ao 1) EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) 80,822.75
BRUTO DE EXPLOTACIN
(expresado en nuevos soles) Estimacin del ejercicio (8,900.00)
RESULTADO DE EXPLOTACIN 71,922.75
Activo Pasivo y patrimonio
Ganancia por medicin de act. no financ. 73,200.00
Activo corriente Pasivo corriente Perdidas por medicin de act. no financ. (11,605.00)

Efectivo y equivalentes de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerciales 41,087.00


Cuentas por cobrar comerciales 23,000.00 Otras cuentas por pagar 76,318.22 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 117,405.22 E IMPUESTOS 133,517.75
Total activo corriente 209,438.00
Impuesto a la renta 28% (37,384.97)
Activos no corrientes Patrimonio neto
Activos biolgicos 190,000.00 Capital 755,700.00
RESULTADO DEL EJERCICIO 96,132.78
Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 96,132.78
(depreciacin acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 851,832.78

Total activos no corrientes 759,800.00 Colibr SA


Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrimonios 969,238.00 Estado de resultado integral
(por funcin)
Por el ao 1

Colibr SA Ventas 120,000.00


Costo de ventas (36,600.00)
Estado de resultado integral UTILIDAD BRUTA 83,400.00
(por naturaleza)
Por el ao 1 Gastos de ventas (2,225.00)
Gastos de administracin (9,252.25)
Ventas netas de productos 120,000.00
UTILIDAD DE OPERACIN 71,922.75
Produccin almacenada (o desalmacenada) (36,600.00)
Gastos diversos (11,605.00)
Produccin inmovilizada 46,005.00
Otros ingresos diversos 73,200.00
UTILIDAD ANTES DE DEDUCC. Y PARTICIPACIONES 133,517.75
Total produccin 129,405.00
Consumo:
Impuesto a la renta 28% (37,384.97)
RESULTADO DEL EJERCICIO 96,132.78
Van...

IV-12 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Marco Conceptual para la Preparacin de


Informacin Financiera (Parte final)
Ficha Tcnica La congruencia hace referencia al uso 3.3.2. Verificabilidad
de los mismos mtodos para las mismas Esta caracterstica cualitativa no fue con-
Autor : C.P. Julio Csar Mamani Bautista partidas, de periodo a periodo dentro de siderada en el marco conceptual (1989)
Ttulo : Marco Conceptual para la Preparacin de
una entidad que informa, o en un mismo ya que este se encontraba incluido en el
Informacin Financiera(*) (Parte final) periodo entre entidades. La comparabi- criterio de fiabilidad.
lidad es la meta; la congruencia ayuda al
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda lograr esa meta. Por el contrario, en el actual marco concep-
Quincena de Diciembre 2015 tual la incorpora como una caracterstica
La comparabilidad no es uniformidad. cualitativa de mejora definindola de la
Para que la informacin sea comparable, siguiente manera: la verificabilidad ayuda
3.3. Caractersticas cualitativas de las cosas similares deben verse pare- a asegurar a los usuarios que la informa-
mejora cidas y las cosas distintas deben verse cin representa fielmente los fenmenos
diferentes. econmicos que pretende representar. La
El marco conceptual define que la in-
formacin financiera debe contener de- informacin cuantificada no necesita ser una
Si no es comparable la informacin se estimacin nica para ser verificable. Tam-
terminadas caractersticas cualitativas con aumenta la incertidumbre y se reduce la
la finalidad de propiciar el cumplimiento bin puede verificarse un rango de posibles
fiabilidad.
de sus objetivos, y en consecuencia, ga- importes y las probabilidades relacionadas.
rantizar la eficacia en su utilizacin, en
consecuencia las caractersticas cualita-
Tipos de
tivas de la informacin financiera deben verificabilidad
orientar la elaboracin y aplicacin de las
normas contables, as como la eleccin
entre posibles alternativas en la aplicacin Directa Indirecta
de diferentes criterios o mtodos a la
solucin de casos concretos.
El marco conceptual hace referencia Comprobar un importe u Significa comprobar los datos de entrada
(prrafo CC19) respecto de la compa- otra representacin median- de un modelo, frmulas u otra tcnica, y
te la observacin directa recalcular el resultado utilizando la misma
rabilidad, verificabilidad, oportunidad metodologa.
y comprensibilidad son caractersticas
cualitativas que mejoran la utilidad de
la informacin que es relevante y est
Un ejemplo es verificar el importe del
fielmente representada. Las caractersticas inventario comprobando los datos de
Verificar los saldos de caja
cualitativas de mejora pueden tambin a travs de su conteo (caja) entrada (cantidades y costos) y recal-
ayudar a determinar cul de las dos vas culando el inventario final utilizando
debe utilizarse para describir un fenme- la misma suposicin de flujo de costo.
no, si ambas se consideran igualmente
relevantes y fielmente representadas.
Detallaremos cada una de las caractersti- 3.3.3. Oportunidad En relacin con el actual marco conceptual
cas cualitativas de mejora descritas en el De acuerdo con el anterior marco con- tiene la siguiente acepcin o definicin:
marco conceptual para la preparacin de ceptual (1989), se conceptualizaba que la oportunidad significa que los responsa-
informacin financiera. informacin deba disponerse a tiempo a bles de la toma de decisiones dispongan
los responsables de la informacin y que a tiempo de informacin, de forma que
3.3.1. Comparabilidad estas tengan la capacidad de influir en esta tenga la capacidad de influir en sus
Respecto del anterior marco conceptual una mejor toma de decisiones. decisiones. Generalmente, cuanto ms
(1989), el actual marco conceptual para la Para que la informacin sea oportuna esta antigua es la informacin, menor es su
informacin financiera no ha modificado debe ser relevante y ser fiable, es decir, utilidad. Sin embargo, cierta informacin
la esencia de esta cualidad manteniendo tener disponible la informacin para todos puede continuar siendo oportuna durante
el mismo enfoque en la norma anterior. los interesados antes de que esta pierda la bastante tiempo despus del cierre de un
capacidad de influir en la toma de decisio- periodo sobre el que se informa debido a
La comparabilidad es la caracterstica
nes (identificar y evaluar los factores que que, por ejemplo, algunos usuarios pueden
cualitativa que permite a los usuarios
puedan cambiar la informacin). necesitar identificar y evaluar tendencias.
identificar y comprender similitudes y
diferencias entre partidas. A diferencia de
otras caractersticas cualitativas, la com-
parabilidad no est relacionada con una Informacin oportuna Toma de
decisiones
nica partida. Una comparacin requiere relevante y fiable
al menos dos partidas.
La congruencia, aunque est relacionada
con la comparabilidad, no es lo mismo.

(*) La primera parte fue publicada en la edicin 336.

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
3.3.4. Comprensibilidad informacin suficiente aunque no sea reducir costos mediante la oportunidad
El anterior marco conceptual tambin totalmente completa (razonabilidad)o de la entrega, puede lograr una mayor
inclua a la comprensibilidad como una que su elaboracin justifique el costo in- amplitud, profundidad y visibilidad de
caracterstica cualitativa, haciendo mencin currido. Ejemplo es la aplicacin y uso de la informacin permitiendo a los usuarios
que la informacin a proporcionar a los la tecnologa como el caso de la internet identificar y analizar esta para una mejor
grupos de inters, deba ser de su fcil com- es una alternativa eficiente para efectos de toma de decisiones.
prensin y que la informacin compleja con
un grado de dificultad en su entendimiento Diagrama de las caractersticas cualitativas de mejora
tambin deba incluirse como parte de la
informacin de los estados financieros.
Actual marco conceptual Marco conceptual 1989
Segn el actual marco conceptual seala
que la informacin financiera debe pre-
sentarse de forma clasificada (a travs de Proporcionar informacin
partidas activo, pasivo, patrimonio, gastos La aplicacin uniforme de
contable sobre la aplicacin
Comparabilidad mtodos contables permite
e ingresos) caracterizada (detalle de cada su comparabilidad.
de las mismas en la elabo-
partida por cuenta contable) presentada racin de los EE. FF.
de forma clara y concisa.
La informacin financiera debe contener
No se incluy como una
todos los hechos econmicos incluyendo Verificabilidad Permite a asegurar que la
caracterstica cualitativa de
los ms complejos que no facilitan su informacin sea fidedigna.
mejora.
comprensin. La exclusin de informacin
sobre esos fenmenos en los informes
financieros puede facilitar la comprensin La informacin a tiempo, Mantiene la relevancia pero
Oportunidad
de la informacin de dichos informes es til para la toma de no puede afectar la fiabili-
financieros. Sin embargo, esos informes decisiones. dad de la informacin.
estaran incompletos, y por ello seran
potencialmente engaosos.
Los usuarios de la infor-
Los informes financieros se preparan para La informacin financiera
macin deben tener co-
Comprensibilidad debe clasificarse y debe ser
usuarios que tienen un conocimiento ra- clara y concisa.
nocimiento razonable del
zonable de las actividades econmicas y mundo de los negocios.
del mundo de los negocios, y que revisan
y analizan la informacin con diligencia.
A veces, incluso los usuarios diligentes y
bien informados pueden necesitar recabar 5. La restriccin del costo en la esfuerzo que supone recopilar, procesar,
la ayuda de un asesor para comprender informacin financiera til verificar y diseminar informacin finan-
la informacin sobre fenmenos econ- ciera, pero los usuarios son los que en
micos complejos, de esta manera disipan El costo es una restriccin dominante en ltima instancia cargan con esos costos
aquellas dudas que les permite analizar y la informacin que puede proporcionarse en forma de rentabilidades reducidas.
evaluar la informacin. mediante la informacin financiera. La Los usuarios de la informacin finan-
presentacin de informacin financiera im- ciera tambin incurren en los costos de
pone costos, y es importante que esos cos- analizar e interpretar la informacin
4. Aplicacin de las caractersti- tos estn justificados por los beneficios de
cas cualitativas de mejora proporcionada. Si no se proporciona
presentar esa informacin. Existen varios la informacin necesaria, los usuarios
Las caractersticas cualitativas de mejora tipos de costos y beneficios a considerar. incurren en costos adicionales para
deben maximizarse en la medida de lo Los suministradores de informacin obtener esa informacin en otro lugar o
posible. Sin embargo, las caractersticas financiera consumen la mayor parte del para estimarla.
cualitativas de mejora, individualmente
o en grupo, no pueden hacer que la
informacin sea til si es irrelevante y no Anlisis e interpretacin de la
se representa fielmente. informacin financiera
La aplicacin de las caractersticas cuali-
tativas de mejora es un proceso iterativo Asume
(repetitivo) que no sigue un orden deter-
minado. Algunas veces, una caracterstica e As
um
cualitativa de mejora puede haberse um
As e
tenido que reducir para maximizar otra
caracterstica cualitativa. Por ejemplo, una
Obtener informacin re- Costos de recopilar, proce-
reduccin temporal de la comparabilidad levante y fiable mediante sar verificar y diseminar la
como resultado de la aplicacin prospec- otros medios Los usuarios informacin financiera
tiva de una norma de informacin finan-
ciera nueva puede merecer la pena para
mejorar la relevancia o representacin fiel
en el largo plazo. La informacin a revelar La presentacin de informacin financiera su conjunto. Un inversor, prestamista u otro
adecuada puede compensar parcialmente
que sea relevante y represente fielmente lo acreedor individual tambin se beneficia
la falta de comparabilidad.
que pretende representar ayuda a los usua- mediante una toma de decisiones mejor
Es importante conseguir que la informa- rios a tomar decisiones con ms confianza. informadas. Sin embargo, no es posible
cin llegue a tiempo (oportuno) para ser Esto da lugar a un funcionamiento ms que los informes financieros con propsito
relevante aunque se reduzca en algunos eficiente de los mercados de capitales y a un general proporcionen toda la informacin
niveles su fiabilidad, que se presente menor costo de capital para la economa en que cada usuario encuentra relevante.

IV-14 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015