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CURSO DIRIGIDO
(FISCALIZACON TRIBUTARIA)
PERIODO 2016 - II
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EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
3.3. ClasesCONTENIDO
1.- Concepto
2.- Estructura
3.- El Cdigo Tributario
3.1. El marco legal
3.2. Concepto
3.4. Estructura del Cdigo Tributario
4.- Tributos vigentes
4.1. Concepto de Tributo
4.2. Clasificacin
4.3. Tributos vigentes en el Pas
5.- La Obligacin Tributaria
5.1. Concepto
5.2. Caractersticas
5.3. Elementos
5.4. Formas de extincin de la obligacin tributaria
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EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.-
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.
2.- Estructura.-
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por:
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas
3.- El Cdigo Tributario.-
3.1.- El Marco Legal.-
El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
3.2.- Concepto.-
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el
ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora
de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.
3.3.- Clases.-
3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
3.2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
Cdigos rige para cada tributo es decir no este una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.
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3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.-
3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo
Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.-
Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
4.- Tributos.-
4.1.- Concepto.-
Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.2.- Clasificacin.-
a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
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Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica,
parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento,
Licencia de Construccin.
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4.3.3. Tributos creados para fines especficos.-
1) Contribuciones de Seguridad Social
2) Contribucin al SENATI
3) Contribucin al SENCICO
4) Contribucin a FONAVI (Derogado)
4.3.4. Otros Tributos.-
No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de
otros tributos que conforman tambin nuestro sistema tributario,
tale como:
1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.
2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos
3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
5) El Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada,
6) Contribucin Solidaria para la Asistencia Provisional, entre
otros.
7) El Impuesto al Rodaje
8) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
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Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
5.3.2.- El Deudor Tributario.-
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
o Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
o Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria atribuible a
ste.
o Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos
designados como tales que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
5.4. Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.-
El Cdigo Tributario contempla las siguientes modalidades de
extincin de la obligacin tributaria:
5.4.1.- El Pago.-
Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin
tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la
que a su vez podr contratar para el cobro de la misma a las
entidades del sistema financiero.
5.4.2.- La prescripcin.-
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido
a la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de
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determinar la deuda tributaria por parte del rgano administrador de
tributos.
5.4.3.- La Compensacin.-
Esta forma de extincin de la obligacin se produce cuando existe un
monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y que debe
ser devuelto por la Administracin.
5.4.4.- Condonacin.-
Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor
conforme queda establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la deuda
tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de
ley.
5.4.5.- Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma
persona rene la condicin de acreedor tributario y de deudor
tributario por una misma obligacin tributaria, como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
5.4.6.- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones ordenes de pago y
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva y cuyos
montos no justifican su cobranza.
El trabajo concluye en la Resolucin de determinacin de la deuda
tributaria.
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FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1.- La Administracin Tributaria
2.- Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
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FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
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cuanta del tributo. La Administracin Tributaria tiene la facultad
de aplicar gradualmente las sanciones.
2.3.- Facultad de fiscalizacin.-
Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin
administrativa (experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la
mas conveniente para cautelar el inters pblico del marco de la ley
(Principio de legalidad); Por facultad de fiscalizacin la Administracin
Tributaria tiene la potestad de comprobar el cumplimiento de
obligaciones de los deudores tributarios a travs de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la
cumple mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la
notificacin de la Carta de Presentacin y el primer requerimiento,
partiendo de la verificacin de las declaraciones hasta concluir
en una Resolucin, para tal efecto dispone de 19 facultades
discrecionales. Para cumplir con la labor de fiscalizacin la
Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que
comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.
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2.4.1.- Tipos de Sanciones (Art. 165)
a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas) b) Comiso de bienes (Art.
184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos oficinas de profesionales
(Art. 183)
e) Suspensin de licencias.
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4) El momento en que comparece 8) La subsanacin
1.2. El requerimiento.-
Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin contable de acuerdo al Artculo 62 del
Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una serie de
facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros de
Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
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2.- Procedimiento Preliminar
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objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
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Como resultado de este procedimiento la administracin emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N 734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados
en el Art. 37, del TUO del IGV el Art. 10 numeral II, del Reglamento, por lo
que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo T
ributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 (Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
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2. La empresa de COLEGIO UNION S.A. con RUC N 20423435612
considerada como principal contribuyente esta siendo fiscalizada por la
SUNAT, en este proceso el auditor ha detectado que la empresa no ha
registrado varias boletas de ventas por error que asciende a S/. 10,000.00,
durante el periodo tributario de Junio de 2007. Los ingresos Netos del
ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende a S/.
7500,000.00 A cuanto asciende la multa si el auditor le cursa
requerimiento que vence el 25.08.2007, inducindole al contribuyente para
que pague acogindose al rgimen de gradualidad?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin: 23 de Julio de 2007
c) Sancin: 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
0.6% de S/. 7500,000.00 = S/. 45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR: 9,000.00
Ms: Intereses al 25.08.2007 (1.50% /30 x 33 das = 1.65%) 149.00
DEUDA TRIBUTARIA: 9,149.00
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DESARROLLO:
a) Infraccin : Artculo 178 numeral 1 d el Cdigo
Tributario.
b) Fecha de Infraccin : 15.01.2007.
c) Sancin : 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa S/. 2,500.00
Menos:
Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179
del Cdigo Tributario 70% antes de la emisin de la
Resolucin de Multa (1,750.00)
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CASO PRACTICO SOBRE PROCEDIMIENTO DE ACOTACION
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DESARROLLO:
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econmicamente. Al 31 de Diciembre de 2006 han cargado a resultados la
provisin por cuentas incobrables por varias facturas que segn detalle
asciende a S/. 12,500.00.
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PROCEDIMIENTO DE ACOTACION SOBRE
BASE PRESUNTA
CONTENIDO:
1.- La Acotacin sobre base presunta.-
2.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
3.- Principales presunciones
4.- Efecto de la aplicacin de presunciones
4.1. En el Impuesto General a las Ventas
4.2. En el Impuesto a la Renta
4.3. En la determinacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra.
Categora.
5.- Aplicacin de las Principales presunciones
5.1. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Ventas
5.2. Presuncin de Ventas por omisiones en el Registro de Compras
5.3. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los Inventarios.
5.4. Presuncin de Ventas Omitidas por patrimonio no declarado
5.5. Presuncin de Ventas Omitidas por diferencia en cuentas en el Sistema
Financiero.
5.6. Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, Inventarios y las Ventas
declaradas.
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PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
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h) Cuando el deudor tributario no lleva los libros de contabilidad otros
registros exigidos por las leyes.
i) Cuando no exhiba los libros de contabilidad aduciendo la prdida o
destruccin.
j) Cuando se detecte la remisin de bienes sin gua de remisin.
k) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido
l) Cuando se detecte el transporte terrestre de pasajeros sin el manifiesto de
pasajeros
ll) Se verifique que el deudor tributario explota los juegos de mquinas
tragamonedas utilizando un nmero no autorizado.
m) Cuando el deudor tributario omiti declarar o registrar a uno o mas
trabajadores por tributos vinculados a las contribuciones sociales.
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7) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9) Presuncin de ventas o ingresos por existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11) Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12) Presuncin de remuneraciones por omisiones de declarar y/o registrar a
uno o mas trabajadores.
13) Otras previstas por leyes especiales.
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4.3.- Efectos en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la
Renta de Tercera Categora.-
El inciso c) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que la
aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la Renta de tercera categora.
El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en
los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte
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de aplicar a las compras omitidas en el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta.
El Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario seal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
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El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta en valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
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5.4.- Presuncin de Ventas Omitidas por Patrimonio No Declarado.
El Artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
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5.6.- Presuncin de Ventas Omitidas cuando no exista relacin entre los
Insumos Utilizados, Produccin Obtenida, Inventarios y las Ventas
Declaradas.-
El Artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario seal a que a fin de determinar
las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.
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5.7.- Presuncin de Ventas por la existencia de saldos negativos en el
Flujo de Ingresos y Egresos de Efectivo y/o Cuentas Bancarias.-
El Artculo 72-A del TUO del Cdigo Tributario se ala que cuando la
Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
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PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
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PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
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PLANILLA A ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
A T VP VT
Ventas Netas o Ingresos por servicios .
Costo de Ventas .
Gastos de Ventas .
Gastos Administrativos ....
Gastos Financieros ....
Otros Ingresos o Egresos ....
Dividendos percibidos ....
Otros conceptos
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3.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION.-
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b) Verificar las rdenes de salida del almacn de mercaderas de los
ltimos das del ejercicio, con el Registro de Ventas, para determinar
ventas no contabilizadas en el ejercicio o definitivamente marginadas de
la contabilidad en los casos que exista este tipo de control.
c) Verificar el corte de la facturacin durante das antes de cierre del
ejercicio para ser contabilizadas en el siguiente ejercicio con el fin de
reducir la utilidad.
d) Cotejar y comprobar las ventas, devoluciones de ventas y otras
deducciones a las ventas con el Registro de Ventas, Notas de Crdito y
asientos de ajuste en el diario.
e) Efectuar el anlisis del margen de rentabilidad bruta por producto o
lneas de productos
f) Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas
con el propsito de establecer el destino correcto de los retiros de
bienes.
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas.-
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a) Verificar el registro la valuacin de los inventarios iniciales y de los
inventarios finales de todas las cuentas de existencias para comprobar
su uniformidad y consistencia.
b) Verificar las compras locales y la importacin de materias primas,
materiales auxiliares otras existencias con su correspondiente
documentacin.
c) Verificar el sistema de control interno para el consumo de materias
primas y materiales, con los resmenes mensuales y rdenes de salida
de almacn, constatar las cantidades consumidas y su precio en relacin
a la produccin en proceso y produccin terminada.
d) Verificar los gastos de fabricacin, mediante la evaluacin de las
planillas de remuneraciones de los trabajadores con las fichas de
personal y los pagos registrados en caja.
e) Efectuar la compulsa de las unidades producidas, para confrontarlas con
las materias primas utilizadas en el ejercicio, para ver si las proporciones
guardan relacin.
f) Efectuar la compulsa del movimiento anual de productos terminados
tomando como base las existencias, las ventas del ejercicio y las
existencias finales de los productos.
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- El volumen de cargos a costos por insumos utilizados en un periodo.
- Conocer los insumos que conforman el costo.
- Las variaciones de porcentajes de insumos en el producto
terminado.
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auditor determinar las compras utilizadas o vendidas durante el
ejercicio a fin de obtener el costo real de las mercaderas vendidas.
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendindose como tales, los necesarios
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para producir y mantener la fuente de renta, siempre que las deducciones no
estn expresamente prohibidas.
Clasificacin de gastos:
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Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenado por la SBS, sean autorizadas por el
MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT y que cumplan los siguientes
requisitos:
- Se trate de provisiones especficas.
- Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio
efectivo.
- Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.
d) Provisiones en general.- Dentro de este rubro se admite aquellas
provisiones que efectan las empresas para cubrir obligaciones especficas
tales como:
- Provisin para depreciacin por desgaste obsolescencia de los bienes del
activo fijo.
- Provisin para cuentas de cobranza dudosa
- El castigo para cuentas incobrables
- El desmedro de materias primas o mercaderas, el desmedro es la prdida del
orden cualitativo irrecuperable de las existencias
- Las mermas debidamente justificados por las leyes sectoriales, la merma es
la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.
- Las reservas tcnicas ordenadas por la SBS.
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e) Gastos extraordinarios.- Los gastos extraordinarios son prdidas sufridas
por casos fortuitos o de fuerza mayor en los bienes productos de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente en la parte que tales
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deudas no resulta cubierto por indemnizaciones o seguros, siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso.
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3.4.1. Finalidad.-
El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.
El auditor proceder a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.
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3.5.1. Caja y Bancos.-
a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
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a) Investigar los abonos a cuentas corrientes, en especial las cuentas por
cobrar a los
socios, para establecer si su procedencia resulta de operaciones de ventas o
retiro de bienes.
b) Analizar todo crdito o entrega que se otorgue o se efecte a los accionistas
para determinar los intereses presuntos.
c) De existir saldos de Cuentas por Cobrar a largo plazo en moneda extranjera
debe verificarse el tipo de cambio.
3.5.3. Existencias.-
a) Analizar el movimiento anual de las cuentas de existencias, tomando en
cuenta el valor inicial o saldo inicial, los incrementos por compras y/o consumo
durante el ejercicio a fin de mostrar los valores resultantes de las existencias
finales.
b) Efectuar el estudio comparativo del margen de Utilidad Bruta tomando como
elemento el valor de venta de artculos de mayor rotacin que acusen saldos
en el inventario.
c) Practicar pruebas para determinar si existe Coste de Inventario a la fecha de
cierre, en lo que respecta a compras, ventas y existencias que refleje el
inventario.
d) Efectuar compulsas de las unidades compradas y vendidas durante el
ejercicio, de los tems ms representativos a fin de comprobar las unidades
consignadas en el inventario final.
e) Verificar las compras mediante el anlisis de cargos a la cuenta en base al
libro mayor, confrontando con el Registro de Compras y la documentacin asi
como las tarjetas de control visible de existencias.
f) Verificar las salidas o consumos mediante el anlisis en el libro mayor, de los
abonos a la cuenta de existencias, la documentacin y los registros existentes.
g) Verificar selectivamente la uniformidad del sistema de valuacin de
existencias de productos terminados, materias primas, sub-productos etc.
h) La verificacin de las unidades compradas y vendidas y los saldos inicial y
final corresponde al siguiente esquema:
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UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL .
- MAS: Compras .
Devolucin de ventas .
- MENOS: Ventas
.
Provisin para desvalorizacin de existencias .
- EXISTENCIA FINAL segn Auditoria .
- EXISTENCIA FINAL segn Libros .
- DIFERENCIA ESTABLECIDA .
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de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
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e) Los pasivos acumulados, sueldos, salarios y otras remuneraciones por
pagar al final del ejercicio, intereses y comisiones acumuladas,
impuestos etc., se analizarn precisndose su correcta imputacin al
ejercicio.
f) Los pasivos de naturaleza contingente o eventual, garantas concedidas,
rdenes de compra para futura entrega, litigios judiciales pendientes de
solucin, saldos existentes en cartas de crditos, contratos de
arrendamiento, reclamos por averas, etc., se examinarn atendiendo a
la forma como ha gravitado en las cuentas de resultados y a su
significacin.
g) De observarse cuentas Corrientes acreedoras del dueo, socio o
accionista de la empresa, se determinar el origen de las obligaciones
tratando de identificar posibles ingresos afectos acreditados, utilizados
de operaciones no contabilizadas.
h) En la constitucin de reservas y provisiones se tendr presente la
naturaleza y necesidad comprobada de estas, antes que a su
denominacin. As mismo se tendr en cuenta la concordancia con las
normas legales y aplicables a cada caso en particular.
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