Codigo Organico Tributario PDF

Cdigo Orgnico Tributario
LA ASAMBLEA NACIONAL
DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
DECRETA
el siguiente,
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a
las relaciones jurdicas derivadas de ellos.
Para los tributos aduaneros se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinacin de intereses y lo
referente a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo;
para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados,
Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y
Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la
Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la
competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes
dictadas en su ejecucin.
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras, cuya
recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble
tributacin, son optativos y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los
recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
Art culo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
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Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero: Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de
este artculo debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y
entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo: A los efectos de est e Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados
por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.
Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este
Cdigo, las siguientes materias:
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo,
la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales.
4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.
Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las
leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al
Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin
Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias
para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las
opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos
integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este
artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No
obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo , a la produccin, a las
ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la
ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de
Presupuesto, se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en
ella se establezca.
Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica,

la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo
dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad
tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das
continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual,
la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.
Artculo 4: En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems

beneficios fiscales, las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su
procedencia.
Artculo 5: Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
derecho, atendiendo al fin de las mismas y a su significacin econmica, pudindose llegar a
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en aqullas.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales

se interpretarn en forma restrictiva.
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Artculo 6: La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni
establecer sanciones.
Artculo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o de
las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas,
los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan
a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se

aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la ley, aun
en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la
existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley,
conforme al encabezamiento de este artculo.
Artculo 9: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se

aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas
indiquen.
Artculo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes
respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender
vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que
sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles
de la Administracin Tributaria.
Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere
estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios
que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y
pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para
actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme
lo determine su calendario anual de actividades.
Artculo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad
del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o
domiciliado en Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el pas.
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La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.
Artculo 12: Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo
dispuesto en el artculo 1.
TITULO II
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 13: La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o con privilegios especiales.
Artculo 14: Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre
particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 15: La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez de
los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin.
Artculo 16: Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede
asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin
Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo,
podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados
a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin
de la cuanta de las obligaciones tributarias.
Pargrafo nico: Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta
disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-
privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.
Artculo 17: En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho
comn, en cuanto sea aplicable.
CAPITULO II
DEL SUJETO ACTIVO
Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
CAPITULO III
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DEL SUJETO PASIVO
SECCION PRIMERA
Artculo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 20: Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique
el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar expresamente establecida
en este Cdigo o en la ley.
Artculo 21: Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo
dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
dems, en los casos que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los
obligados.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto activo
podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del
beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los
dems.
SECCION SEGUNDA
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.
Artculo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su
caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los
derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste.
En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualquier beneficio
o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
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SECCION TERCERA
DE LOS RESPONSABLES
Artculo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes
deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.
Artculo 26: El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por l.
Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las
personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no
tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el
contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales
o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el
contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente.
Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de

retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada,
sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar
la retencin, percepcin o enteramiento respectivo.
Artculo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los
bienes que administren, reciban o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.
2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o
unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades
y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.
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Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artculo se limitar al valor de los
bienes que se reciban, administren o dispongan.
Pargrafo Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo, respecto de los
actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de
administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el
poder de administracin o disposicin.
Artculo 29: Son responsables solidarios los adquirentes de fondos de comercio, as como los
adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella.
La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al valor de los bienes que se
adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso
de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria
respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y
accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en
proceso de fiscalizacin y determinacin.
SECCION CUARTA
DEL DOMICILIO
Artculo 30: Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos
tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el
pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o
discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos
oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos
entes pblicos.
4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a
la ley.
Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la

residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto
en este artculo.
Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en

el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las
autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana,
son residentes en territorio nacional.
Artculo 31: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin

Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
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1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga
actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar
donde desarrolle su actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no
fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 32: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin

Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en
Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.

2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el
de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 33: En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la

Administracin Tributaria se practicarn:
1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo

establecido en los artculos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en

Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se
encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
Artculo 34: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir

adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo
tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin

Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio
especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas,
cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.
Artculo 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria,
en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.

2. Cambio del domicilio fiscal.
3. Cambio de la actividad principal.
4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente.
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Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
CAPITULO IV
DEL HECHO IMPONIBLE
Artculo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.

2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
CAPITULO V
DE LOS MEDIOS DE EXTINCION
Artculo 39: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Remisin.
5. Declaratoria de incobrabilidad.
Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los

trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo.
Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la obligacin
tributaria que ellas regulen.
SECCION PRIMERA
DEL PAGO
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Artculo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los
pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de
este Cdigo.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas

y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo
justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de
quince (15) das hbiles.
Artculo 42: Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la
fuente previstos en el artculo 27 de este Cdigo.
Artculo 43: Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a
cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado
segn sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del perodo correspondiente.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms

antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro
extrajudicial previsto en este Cdigo.
Pargrafo Segundo: Lo previsto en este artc ulo no ser aplicable a los pagos efectuados por los
agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales. Tampoco ser aplicable en los casos
a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo.
Artculo 45: El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems
facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el
pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea
impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que
afecten la economa del pas.
Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no

causarn los intereses previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
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Artculo 46: Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn
ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares.
A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del
vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la
Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la solicitud.
La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la
falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o
facilidad solicitada.
Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos
financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por
ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder
al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este
artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los
denominados crditos y dbitos fiscales.
Artculo 47: Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco
queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso se causarn intereses
sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al
momento de la suscripcin del convenio.
Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms
entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa.
En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas,

cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las
condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas
otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las
condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la
cual ellos se refieren.
Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se

mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y

plazos para el pago no tendr recurso alguno.
Pargrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este
artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias
generados con ocasin de los mismos.
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Artculo 48: La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a
seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en
los artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y
seis (36) meses.
Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artculos 45, 46 y 47 de este Cdigo, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General
de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente
a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos
y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores.
Pargrafo nico: A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 de este Cdigo, se entender
por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los
primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto
se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria
Nacional.
SECCION SEGUNDA
DE LA COMPENSACION
Artculo 49: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y
costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas,
exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el
orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que

deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a
cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un
pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario
estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su
domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello
constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de
fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de
notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
establecidos en este Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,

responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos
invocados por ellos.
Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura
y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa
disposicin legal en contrario.
La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto

al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la
cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin.
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Artculo 50: Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de
tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto
de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro

de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear
la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 51: Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el

artculo anterior, solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los
crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin
efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del

crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser
solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido.
SECCION TERCERA
DE LA CONFUSION
Artculo 52: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare
colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima
autoridad de la Administracin Tributaria.
SECCION CUARTA
DE LA REMISION
Artculo 53: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonadas
por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.
SECCION QUINTA
DE LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en

este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas
que se encontraren en algunos de los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y
sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez
liquidados totalmente sus bienes.
4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre
que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao
13
calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los
cuales puedan hacerse efectivas.
Par grafo nico: La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las
gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos
no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).
CAPITULO VI
DE LA PRESCRIPCION
Artculo 55: Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones:
1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios.
2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la
libertad.
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino
establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias
siguientes:
1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar

las declaraciones tributarias a que estn obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de
control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria.
3. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de
verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria,
o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el
exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este
Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de
libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la
condena.
Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias
firmes, prescribe a los seis (6) aos.
Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:
1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del
ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se
produce al finalizar el perodo respectivo.
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ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la
recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor,
segn corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aqul en que la deuda qued definitivamente firme.
Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y
penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa
justificada sean responsables.
Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:
1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento,
comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin
tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.
3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa
Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o
de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevame nte al da siguiente de aqul en

que se produjo la interrupcin.
Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin

tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.
Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de

peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta
(60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede

ser tcita o expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la

paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo
de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la
prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de
nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable
a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.
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Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los
supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde
la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de
la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.
Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo
valer.
Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la

prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin
tributaria.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del

resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.
CAPITULO VII
DE LOS INTERESES MORATORIOS
Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro del plazo establecido para ello,
hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administracin
Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido
para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a 1.2
veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que
dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa ser la activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro los
primeros (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se
aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administracin Tributaria Nacional.
Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el caso que se hubieren
suspendido los efectos del acto en va administrativa o judicial.
Artculo 67: En los casos de deudas del Fisco resultantes del pago indebido o de recuperacin de
tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calcularn a la tasa activa bancaria,
incrementada en 1.2 veces, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que
dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en el artculo 66 de este Cdigo.
En tal caso, los intereses se causarn de pleno derecho a partir de los sesenta (60) das de la
reclamacin del contribuyente, o en su caso, de la notificacin de la demanda, hasta la devolucin
definitiva de lo pagado.
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Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o responsable hubieren pagado deudas
tributarias en virtud de la no suspensin de los efectos del acto recurrido, y con posterioridad el
Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial, los intereses moratorios a los que se refiere este
artculo se calcularn desde la fecha en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva.
CAPITULO VIII
DE LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS
Artculo 68: Los crditos por tributos gozan de priv ilegio general sobre todos los bienes del
contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real.
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de

seguridad social.
El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter
pecuniario.
Artculo 69: Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrirn a
prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
Artculo 70: Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas,

fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos sealados por
este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya
sean personales o reales.
La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la

Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda
en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas
jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).
Artculo 71: La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes,

personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la
obligacin tributaria.
Artculo 72: Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan
fianzas para gara ntizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, stas
debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias
establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes
hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada.
Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir
con los siguientes requisitos mnimos:
1. Ser solidarias.
2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.
A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de
la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.
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Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as
como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera.
CAPITULO IX
DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES
Artculo 73: Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada
por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
Artculo 74: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, especificar los
tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las
cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar al Poder Ejecutivo para someter la
exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.
Artculo 75: La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el
plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la exoneracin ser de
cinco (5) aos. Vencido el trmino de la exoneracin, el Poder Ejecutivo podr renovarla hasta por
el plazo mximo fijado en la ley, o en su defecto, el de este artculo.
Pargrafo nico: Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro, podrn ser por
tiempo indefinido.
Artculo 76: Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los que
se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder
Ejecutivo.
Artculo 77: Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo,
cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se mantendrn por el resto de
dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5) aos a partir de la derogatoria o
modificacin.
Artculo 78: Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les
sean aplicables.
TITULO III
DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS Y DE
LAS SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
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Artculo 79: Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos tributarios, con
excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarn y aplicarn de
conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente los principios y

normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern sancionados
conforme a sus disposiciones.
Artculo 80: Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican:
1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales.
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
SECCION SEGUNDA
DISPOSICIONES COMUNES
Artculo 81: Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con penas pecuniarias,
se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera
se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de
la libertad y otro delito no tipificado en este Cdigo.
Si las sanciones son iguales, se aplicar cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las
restantes.
Cuando concurran dos o ms ilcitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva
de libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sancin que por su heterogeneidad no
sea acumulable, se aplicarn conjuntamente.
Pargrafo nico: La concurrencia prevista en este artculo se aplicar an cuando se trate de

tributos distintos o de diferentes perodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo
procedimiento.
Artculo 82: Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin firme
sancionadora, cometiere uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco (5)
aos contados a partir de aquellos.
Artculo 83: Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas
que hubieren quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista.
3. La prescripcin.
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este Cdigo.
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SECCION TERCERA
DE LA RESPONSABILIDAD
Artculo 84: La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones
contempladas en este Cdigo.
Artculo 85: Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:
1. El hecho de no haber cumplido 18 aos.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.
5. La obediencia legtima y debida.
6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios.
Artculo 86: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito, sin perjuicio de la
graduacin de la sancin que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecucin del
ilcito.
Artculo 87: Se aplicar la misma sancin que al autor principal del ilcito disminuida de dos
terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduacin de la sancin que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilcito o refuercen su
resolucin.
Artculo 88: Se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria,

disminuida de dos terceras partes a la mitad:
a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la

comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos,
tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo
promesa anterior a la comisin del ilcito.
b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan
en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respectos de los cuales sepan o
deban saber que se ha cometido un ilcito.
Pargrafo nico: No constituyen suministros de medios, apoyo ni participacin en ilcitos

tributarios, las opiniones o dictmenes de profesionales y tcnicos, en los que se expresen
interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos
establecidos.
Artculo 89: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin
para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y
tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o
cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria.
Artculo 90: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los
ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la
ejecucin del ilcito.
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Artculo 91: Cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o
dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados
sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuic io de su accin de reembolso contra
aqullos.
Artculo 92: Los autores, coautores y partcipes responden solidariamente por las costas
procesales.
SECCION CUARTA
DE LAS SANCIONES
Artculo 93: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas por la
Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el
ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin condicional de la

ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes,
atendiendo a las circunstancias del caso y previo el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La
suspensin de la ejecucin de la pena quedar sin efecto en caso de reincidencia.
Artculo 94: Las sanciones aplicables son:
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.
Pargrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en
unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el
momento del pago.
Pargrafo Segundo: Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos

porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al
momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere
vigente para el momento del pago.
Pargrafo Tercero: Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la

libertad.
Artculo 95: Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia
2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes.
3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
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Artculo 96: Son circunstancias atenuantes:
1. El grado de instruccin del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la
sancin.
5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia
entre partes vinculadas.
6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o
judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley.
Artculo 97: Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u
objetos, ser reemplazado por multa igual al valor de stos.
Cuando a juicio de la Administracin Tributaria, exista una diferencia apreciable de valor entre las
mercancas en infraccin y los efectos utilizados para cometerla, se sustituir el comiso de stos
por una multa adicional de dos (2) a cinco (5) veces el valor de las mercancas en infraccin,
siempre que los responsables no sean reincidentes en el mismo tipo de ilcito.
Artculo 98: Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de mercancas u objetos, se
tomar en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometi el ilcito, y en caso
de no ser posible la determinacin de ste, se tomar en cuenta la fecha en que la Administracin
Tributaria tuvo conocimiento del ilcito.
CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
SECCION PRIMERA
DE LOS ILICITOS FORMALES
Artculo 99: Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las ordenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Artculo 100: Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello.
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2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo establecido en
las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.).
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades
Artculo 101: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir
comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de
facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos
por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes
de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad
tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo
de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o
documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo
perodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das
continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin
del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa
tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo
de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco
unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta
unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
23
Artculo 102: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y
registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a
un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.)
por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250
U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado
con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualesquiera de los

numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina,
local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una
empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la
empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el
cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin
del ilcito.
Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar

declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas

por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por
la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
24
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado
con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades
tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias
(25 U.T.).
Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos
mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado
con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750
U.T.).
Artculo 104: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de
la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que
acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la
documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud
de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes
previstos en las normas respectivas.
9. Impedir por s o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde
deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 ser sancionado
con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.). Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser
revocada la respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta
a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral
13 del artculo 127 de este Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a
quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Artculo 105: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y

comparecer ante la Administracin Tributaria:
25
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos
establecidos en este Cdigo
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por
cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias
(200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de
carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas
de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la
Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier
otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de
la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su
posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad
disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.
Artculo 106: Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda,

con violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o
revocada por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a
desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por
orden administrativa o judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
cautelares.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos sealados en este artculo sern sancionados con
multa de doscientas a quinientas unidades tributarias ( 200 a 500 U.T.).
Artculo 107: El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido
en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta
unidades tributarias (10 a 50 U.T.).
SECCION SEGUNDA
DE LOS ILICITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES
FISCALES Y GRAVADAS
Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas:
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1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la
Administracin Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la
exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a
rgimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin
autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar
las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y
expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los
requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia
ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de
amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas,
bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier
forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su
comercializacin o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o
especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena

prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a
trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies relacionadas con la
industria clandestina.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a
doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a
ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies
gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere
denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos
217, 218 y 219 de este Cdigo.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de
veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva
hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se
revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de
especies fiscales o gravadas.
27
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de 100
a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta
por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de
especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de
cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.).
SECCION TERCERA
DE LOS ILICITOS MATERIALES
Artculo 109: Constituyen ilcitos materiales:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Artculo 110: Quien pague con retraso los tributos debidos, ser sancionado con multa del uno
por ciento (1%) de aquellos.
Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin
haber obtenido prrroga, y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la
Administracin Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo
se realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin prevista en el
artculo siguiente.
Artculo 111: Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de la sancin establecida en el
artculo 116, cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el
disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con
multa de un veinticinco por ciento (25 %) hasta el doscientos por ciento (200 %) del tributo
omitido.
Pargrafo Primero: Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el
avalo administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin
por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de tributo
provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes.
Pargrafo Segundo: En los casos previstos en el artculo 186 de este Cdigo, se aplicar la
multa en un diez por ciento (10%) del tributo omitido.
Artculo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no
efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
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3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido
o no percibido.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos en este artculo, procedern an en
los casos que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin de pagar
tributos, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar de conformidad con la
normativa vigente.
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los numerales 3 y 4 de este artculo se

reducirn a la mitad, en los casos que el responsable en su calidad de agente de retencin o
percepcin, se acoja al reparo en los trminos previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 113: Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser sancionado con
multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de la sancin establecida en el artculo
118 de este Cdigo.
Artculo 114: Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales,
desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de devolucin,
ser sancionado con multa del 50% al 200% de las cantidades indebidamente obtenidas, y sin
perjuicio de la sancin establecida en el artculo 116.
SECCION CUARTA
DE LOS ILICITOS SANCIONADOS CON PENAS
RESTRICTIVAS DE LIBERTAD
Artculo 115: Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte
de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los
que se refieren los numerales 1 y 2 de este artculo, la accin penal se extinguir si el infractor
acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la
obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco
(25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin Culminatoria del Sumario. Este beneficio
no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este Cdigo.
Artculo 116: Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin,

maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y
obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias
(2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
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La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta sancin ser
aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros

por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro
(4) a ocho (8) aos.
Pargrafo nico: A los efectos de determinar la cuanta sealada en este artculo, se atender a
lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el tributo se liquide por ao. Si se trata de
tributos que se liquidan por perodos inferiores a un ao o tributos instantneos, se atender al
importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas en un ao.
Artculo 117: Se considerarn indicios de defraudacin, entre otros:
1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en la

determinacin de la obligacin tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real.
4. Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
7. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los
exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles o no se
proporcione la documentacin correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se hubiere
cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
13. Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines distintos
de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o
adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de procedencia.
15. Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Artculo: 118: Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con
prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
Artculo 119: Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus representantes,
las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o
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haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.
Artculo 120: El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, no se suspender en virtud de controversias suscitadas en la tramitacin de
los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
TITULO IV
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y DEBERES
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES
Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que
establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo.
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto
en este Cdigo.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en
este Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
7. Disear e implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos
los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.
8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y
tributario.
9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
10. Suscribir convenios con organismos pblic os y privados para la realizacin de las funciones
de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de
documentos y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios
que se suscriban la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a
favor de los organismos prestadores del servicio. Asimismo, en dichos convenios deber
resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido
en el artculo 126 de este Cdigo.
11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el
intercambio de informacin, siempre que est resguardado el carcter reservado de la
misma, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo y garantizando que las
31
informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con
competencia en materia tributaria.
12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre
partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento
previsto en este Cdigo.
13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a
sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems
disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta
Oficial.
14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este Cdigo, las
liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes
por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a travs de listados en los
que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados
y la firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Administracin Tributaria.
15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros das del mes de
febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la
Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el Indice de Precios al
Consumidor (IPC) en el Area Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior,
publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional, deber ser emitida dentro de los quince (15) das
continuos siguientes de solicitada.
16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las
ltimas las ejercern de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.
17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que
se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas
correspondientes.
18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la
investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas
tributarias en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partcipes, y en
la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este Cdigo dentro del mbito
de su competencia.
19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos
de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha
condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de
reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para
evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a ttulo de intereses.
Artculo 122: Los documentos que emita la Administracin Tributaria en cumplimiento de las
facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, podrn
ser elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en
contrario.
La validez de dichos documentos se perfeccionar siempre que contenga los datos e informacin
necesarios para la acertada compresin de su origen y contenido, y contengan el facsmil de la
firma u otro mecanismo de identificacin del funcionario, que al efecto determine la
Las copias o reproducciones de documentos, obtenidas por los sistemas informticos que posea la
Administracin Tributaria, tienen el mismo valor probatorio que los originales, sin necesidad de
cotejo con stos, en tanto no sean objetadas por el interesado.
32
En todos los casos, la documentacin que se emita por la aplicacin de sistemas informticos
deber estar respaldada por los documentos que la originaron, los cuales sern conservados por
la Administracin Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha de
vencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria. La conservacin de estos
documentos se realizar a travs de los medios que determinen las leyes especiales en la materia.
Artculo 123: Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las
facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien
consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser
utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente
en materia tributaria.
Igualmente para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar documentos,
registros y en general cualquier informacin suministrada por administraciones tributarias
extranjeras.
Artculo 124: Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los
estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio
y produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el
mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y en general cualquier particular
u organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y funcionarios de la
Administracin Tributaria y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones que con
carcter general o particular le requieran los funcionarios competentes.
Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo, debern denunciar los
hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Cdigo,
leyes y dems disposiciones de carcter tributario.
Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, ser

utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios y ser suministrada en la forma,
condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podrn ampararse en el

secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren en
relacin de dependencia con el contribuyente o responsable.
Artculo 125: La Administracin Tributaria podr utilizar medios electrnicos o magnticos para
recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en
general cualquier informacin. A tal efecto, se tendr como vlida en los procesos administrativos,
contenciosos o ejecutivos, la certificacin que de tales documentos, declaraciones, pagos o actos
administrativos, realice la Administracin Tributaria, siempre que demuestre que la recepcin,
notificacin o intercambio de los mismos se ha efectuado a travs de medios electrnicos o
magnticos.
Artculo 126: Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por
cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a
cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin
reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas.
Pargrafo nico: Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en

operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos
anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria
33
a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto
administrativo de determinacin que involucre el uso de tal informacin.
SECCION SEGUNDA
FACULTADES DE FISCALIZACION Y
DETERMINACION
Artculo 127: La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y

determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa.

Dichas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos
fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en
este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o
compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero
cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin.
3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y
dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen los datos o
informaciones que se le requieran con carcter individual o general.
4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros para que comparezcan antes sus
oficinas a dar contestacin a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas,
documentos o bienes.
5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte,
en cualquier lugar del territorio de la Repblica.
6. Recabar de los funcionarios o empleados pblic os de todos los niveles de la organizacin
poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivos de sus funciones.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los
registrados en medios magnticos o similares y tomar las medidas necesarias para su
conservacin. A tales fines se levantar acta en la cual se especificarn los documentos
retenidos.
8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin
relativa a los equipos y aplic aciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o
software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a travs de equipos
propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
9. Utilizar programas y utilidades de aplic acin en auditora fiscal que faciliten la obtencin de
datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables y que
resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin.
10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o
alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo,
incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier otro
documento de prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria,
cuando se encuentre ste en poder del contribuyente, responsables o terceros.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin,
que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer,
as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones y que se vinculen con la
tributacin.
12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o
utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizarlas fuera de
34
las horas hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser
necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes
especiales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de
solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando
hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el
ejercicio de las facultades de fiscalizacin.
14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido
ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
Estos sern puestos a disposicin del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das
siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
15. Solicitar las me didas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 128: Para la conservacin de la documentacin exigida con base en las disposiciones de
este Cdigo y de cualquier otro elemento de prueba relevante para la determinacin de la
obligacin tributaria, se podrn adoptar las medidas administrativas que estime necesarias la
Administracin Tributaria a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las
medidas habrn de ser proporcionales al fin que se persiga.
Las medidas podr n consistir en la retencin de los archivos, documentos o equipos electrnicos
de procesamiento de datos que pueda contener la documentacin requerida. Las medidas as
adoptadas se levantarn si desaparecen las circunstancias que las justificaron.
Pargrafo nico: Los funcionarios encargados de la fiscalizacin podrn retener la contabilidad o

los medios que la contengan, por un plazo no mayor de treinta (30) das continuos, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
a. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar

donde se practique la fiscalizacin, se nieguen a permitir la misma o el acceso a los lugares
donde esta deba realizarse, as como se nieguen a mantener a su disposicin la
contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en
cualquier forma la fiscalizacin.
b. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden en perodos anuales, o en dos (2) o ms
perodos, en los casos de tributos que se liquiden por perodos menores al anual.
c. Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d. No se hayan presentado dos o ms declaraciones, a pesar de haber sido requerida su
presentacin por la Administracin Tributaria.
e. Se desprendan, alteren o destruyan los sellos, precintos o marcas oficiales, colocados por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, o se impida por medio de cualquier
maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados.
f. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensin de labores.
En todo caso, se levantar acta en la que se especificar lo retenido, continundose el ejercicio de

las facultades de fiscalizacin en las oficinas de la Administracin Tributaria. Finalizada la
fiscalizacin o vencido el plazo sealado en el encabezamiento de este Pargrafo, deber
devolverse la documentacin retenida, so pena de la responsabilidad patrimonial por los daos y
perjuicio que ocasione la demora en la devolucin. No obstante, dicho plazo podr ser prorrogado
por un perodo igual, mediante Resolucin firmada por el superior jerrquico del funcionario fiscal
actuante.
35
En el caso que la documentacin incautada sea imprescindible para el contribuyente o
responsable, este deber solicitar su devolucin a la Administracin Tributaria, quien ordenar lo
conducente previa certificacin de la misma a expensas del contribuyente o responsable.
Artculo 129: Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente:
a. En las oficinas de la Administracin Tributaria.

b. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su
representante que al efecto hubiere designado.
c. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
d. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
Pargrafo nico: En los casos en que la fiscalizacin se desarrolle conforme a lo previsto en el

literal a) de este artculo, la Administracin Tributaria deber garantizar el carcter reservado de
la informacin y disponer las medidas necesarias para su conservacin.
Artculo 130: Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya
realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s
mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea
efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.
No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base

cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las
disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin.

2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los libros y
documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la
determinacin.
4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios
que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban
servir para el clculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.
Artculo 131: La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los

siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma
directa los hechos imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta
de la obligacin tributaria.
Artculo 132: La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva,
cuando los contribuyentes o responsables:
36
1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse
o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento
cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no
proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a. Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.

b. Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos.
c. Omisin o alteracin en los re gistros de existencias que deban figurar en los inventarios, o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan
mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las

operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad

que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base
cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos
que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al
serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria.
Artculo 133: Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr utilizar
los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes
a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere
servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del
monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los
inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no
justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de transacciones y
utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas
similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la

determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos
en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.
Pargrafo nico: En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los
inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente,
proceder conforme a lo siguiente:
1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el

perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas
diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior
al momento en que se efecte la determinacin.
37
2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se
proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal
inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinacin,
constituyndose en una disminucin del costo de venta.
Artculo 134: Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administracin Tributaria podr
tener como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente
a travs de administraciones tributarias nacionales o extranjeras.
Artculo 135: La determinacin efectuada por la Administracin Tributaria podr ser modificada
cuando en la resolucin culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carcter parcial
de la determinacin practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en
cuyo caso sern susceptibles de anlisis y modificacin aquellos aspectos no considerados en la
determinacin anterior.
Artculo 136: Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario que
determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las declaraciones juradas y
planillas de pago de cualquier naturaleza, as como en las determinaciones que efecte la
Administracin Tributaria por concepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolucin de los
recursos y sentencias, se expresarn con aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en
ms o en menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos, se considerar la

unidad bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta cntimos, se considerar la unidad
bolvar inmediata inferior.
SECCION TERCERA
DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 137: La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o

responsables y para ello procurar:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en

los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y
auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando
las fechas y lugares de presentacin.
4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y
terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin
Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos
dictados por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente
cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de presentacin de
declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan
normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos
consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
38
Artculo: 138: Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones,
comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa,
deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la documentacin
enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento
de que se trate. En todo caso se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o
responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de
autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.
Artculo 139: Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se
refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obligados a guardar
reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes,
responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de
lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo.
SECCION CUARTA
DEL RESGUARDO NACIONAL TRIBUTARIO
Artculo 140: El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo
de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos
tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de la
Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del
despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva.
Artculo 141: El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre

otras, las siguientes funciones:
1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin

Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos
tributarios.
2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en
materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y
terceros y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea
requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo.
3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos,
archivos y sistemas o medios telemticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de
seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de
las disposiciones de este Cdigo.
4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o
terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el
acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos o el
examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que
los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus
atribuciones.
5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de
mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso.
6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas
cautelares.
7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le
atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos.
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Artculo 142: El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en
este Cdigo actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva, o por denuncia, en
cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a
seguir.
Artculo 143: La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario,

y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de
informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener
relaciones institucionales y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su
proceso de modernizacin.
Artculo 144: La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva

conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones
necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo
en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos.
CAPITULO II
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES Y TERCEROS
Artculo 145: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones
ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte.
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5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su

responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades
del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los
rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Artculo 146: Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o

mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una
mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas,
fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por
cualquiera de los interesados.
Artculo 147: Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad conforme a lo previsto en el artculo
88 de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin
con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser
modificadas espontneamente, siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo y, sin perjuicio de las facultades de la
Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si tal modificacin
ha sido hecha a raz de denuncias u observacin de la Administracin. No obstante, la
presentacin de dos (2) o ms declaraciones sustitutivas o la presentacin de la primera
declaracin sustitutiva despus de los doce (12) meses siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin sustituida, dar lugar a la sancin prevista en el artculo 103.
Pargrafo nico: Las limitaciones establecidas en este artculo no operarn:
a. Cuando en la nueva declaracin se disminuyan sus costos, deducciones o prdidas o

reduzcan las cantidades acreditables.
b. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica la original se establezca como
obligacin por disposic in expresa de la Ley.
c. Cuando la sustitucin de la declaracin se realice en virtud de las observaciones efectuadas
por la Administracin Tributaria.
CAPITULO III
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DE LOS PROCEDIMIENTOS
SECCION PRIMERA
Artculo 148: Las normas contenidas en esta seccin sern aplicables a los procedimientos de
carcter tributario en sede administrativa, sin perjuicio de las establecidas en las leyes y dems
normas tributarias. En caso de situaciones que no puedan resolverse conforme a las disposiciones
de esta seccin, se aplicarn supletoriamente las normas que rigen los procedimientos
administrativos y judiciales que ms se avengan a su naturaleza y fines.
Artculo 149: La comparecencia ante la Administracin Tributaria podr hacerse personalmente o

por medio de representante legal o voluntario. Quien invoque una representacin acreditar su
personera en la primera actuacin.
La revocacin de la representacin acreditada slo surtir efectos frente a la Administracin

Tributaria, cuando ello se ponga en conocimiento de sta.
Artculo 150: La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo caso,

se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.
Artculo 151: Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrn acceso a los
expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin de su identidad y
legitimacin, salvo que se trate de las actuaciones fiscales las cuales tendrn carcter confidencial
hasta que se notifique el Acta de Reparo.
Artculo 152: Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella,
debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones que autorice la
Administracin Tributaria de conformidad con las leyes y reglamentos.
Artculo 153: La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin
planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la
fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia
tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio
optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para
interponer las acciones y recursos que correspondan.
Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin

normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar lugar a
la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan
conforme a las leyes respectivas.
Artculo 154: Cuando en el escrito recibido por la Administracin Tributaria faltare cualquiera de
los requisitos exigidos en las leyes y dems disposiciones, el procedimiento tributario se paralizar
y la autoridad que hubiere de iniciar las actuaciones lo notificar al interesado, comunicndole las
omisiones o faltas observadas, a fin de que en plazo de diez (10) das hbiles proceda a
subsanarlos.
Si el interesado presentare oportunamente el escrito o solicitud con las correcciones exigidas, y

este fuere objetado por la Administracin Tributaria, debido a nuevos errores u omisiones, el
solicitante podr ejercer las acciones y recursos respectivos o bien corregir nuevamente sus
documentos conforme a las indicaciones de la autoridad.
42
El procedimiento tributario se reanudar cuando el interesado hubiere cumplido la totalidad de los
requisitos exigidos para la tramitacin de su peticin o solicitud.
Artculo 155: Si el procedimiento tributario iniciado a instancia de un particular se paraliza por el

lapso de treinta (30) das continuos por causa imputable al interesado, la Administracin
Tributaria ordenar inmediatamente el archivo del expediente, mediante auto motivado firmado
por el funcionario encargado de la tramitacin del asunto.
Ordenado el archivo del expediente, el interesado podr comenzar de nuevo la tramitacin de su

asunto conforme a las normas establecidas en este Captulo.
SECCION SEGUNDA
DE LAS PRUEBAS
Artculo 156: Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin
del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique prueba confesional de
la Administracin.
Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las
autoridades fiscales extranjeras.
Artculo 157: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, en los procedimientos

tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que
exijan conocimientos especiales. A tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos y
elementos que abarcar la experticia y el estudio tcnico a realizar.
La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un

experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin,
objeto y limites de la experticia.
De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto

adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la
materia objeto de la experticia.
El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su
aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo,
igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El
dictamen del experto o de los expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando
el contenido, motivos y resultados de la misma.
Pargrafo nico: Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los
expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite.
Artculo 158: El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de
cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles.
En los asuntos de mero derecho se prescindir de l, de oficio o a peticin de parte.
Artculo 159: No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que
debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda.
43
Artculo 160: La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar,
en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias.
SECCION TERCERA
DE LAS NOTIFICACIONES
Artculo 161: La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
Artculo 162: Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas
formas:
1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr

tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier
actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha
actuacin.
2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria
en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta
que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del
cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de
entrega.
3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de
comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje
constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante
sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el
contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.
Pargrafo nico: En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo

previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, el funcionario en presencia de un fiscal del
Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de ello. La notificacin se
entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo.
Artculo 163: Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del

artculo anterior, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas.
Artculo 164: Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3

del artculo 162 de este Cdigo, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de verificadas.
Artculo 165: Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da

inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente.
Artculo 166: Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable,
conforme a lo previsto en este Cdigo, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por
cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14
del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la
identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la
Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que
procedan.
Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin
de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido
el acto. Dicho aviso una vez publicado deber incorporarse en el expediente respectivo.
44
Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil
siguiente de verificada.
Artculo 167: El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones

tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que
se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se
deba tener por notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del
artculo 162 de este Cdigo.
Artculo 168: El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o

mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los
representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para
ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los
estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades.
Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre
los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad.
En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer,
sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores,
albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a
cualquiera de los interesados.
SECCION CUARTA
DEL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACION EN CASO
DE OMISION DE DECLARACIONES
Artculo 169: Cuando el contribuyente o responsable no presente declaracin jurada de tributos,

la Administracin Tributaria le requerir que la presente y, en su caso, pague el tributo resultante,
en el plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir de su notificacin.
En caso de no cumplir lo requerido, la Administracin Tributaria podr mediante Resolucin exigir

al contribuyente o responsable como pago por concepto de tributos, sin perjuicio de las sanciones
e intereses que correspondan, una cantidad igual a la autodeterminada en la ltima declaracin
jurada anual presentada que haya arrojado impuesto a pagar, siempre que el perodo del tributo
omitido sea anual. Si el perodo no fuese anual, se considerar como tributo exigible la cantidad
mxima de tributo autodeterminado en el perodo anterior en el que hubiere efectuado pagos de
tributos.
Estas cantidades se exigirn por cada uno de los perodos que el contribuyente o responsable
hubiere omitido efectuar el pago del tributo, tendrn el carcter de pago a cuenta y no liberan al
obligado a presentar la declaracin respectiva.
Artculo 170: En el caso que el contribuyente o responsable no pague la cantidad exigida, la

Administracin Tributaria quedar facultada a iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo,
sin perjuicio del ejercicio de los recursos previstos en este Cdigo.
Artculo 171: El pago de las cantidades por concepto de tributos que se realice conforme a lo
dispuesto en el artculo anterior, no enerva la facultad para que la Administracin Tributaria
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proceda a la determinacin de oficio sobre base cierta o sobre base presuntiva conforme a las
disposiciones de este Cdigo.
SECCION QUINTA
DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION
Artculo 172: La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las
diferencias a que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales

previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los
agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.
Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de
retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el
establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin
expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse
para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o
actividad econmica.
Artculo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de

deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la
sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme
a las disposiciones de este Cdigo.
Artculo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los
documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las
informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes o requeridos por la
Artculo 175: En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones
practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las
cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que
se notificar conforme a las normas prevista en este Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los

ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a
cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn
sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta
de tributos omitidos.
Artculo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin,
no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin atribuidas a
46
SECCION SEXTA
DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION Y DETERMINACIN
Artculo 177: Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones

tributarias o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto
en la Seccin Octava de este Captulo o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as
como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este
Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento
previsto en esta Seccin.
Artculo 178: Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se
iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la
que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su
caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los
funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las
actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo, deber notificarse al

contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella
sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems
disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos
adicionales para la validez de su actuacin.
Artculo 179: En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la

documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se
harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre
cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado.
Artculo 180: La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones en sus propias oficinas
y con su propia base de datos, a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, mediante el cruce o c omparacin de los datos en ellas contenidos, con la
informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios,
y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o
responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos se levantar Acta que cumpla con los requisitos
previstos en el artculo 183 de este Cdigo.
Artculo 181: Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras los funcionarios autorizados,
a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la
contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos,
bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo
inventario levantado al efecto.
Artculo 182: En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el

cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas
sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo de lo
cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 183: Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo la cual contendr, entre
otros, los siguientes requisitos:
a. Lugar y fecha de emisin.
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b. Identificacin del contribuyente o responsable.
c. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
d. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e. Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
f. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
g. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Artculo 184: El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, se
notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo.
El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario.
Artculo 185: En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que

proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante
dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.
Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en
las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima
declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.
Artculo 186: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria

mediante resolucin proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la
multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo y dems multas a que
hubiere lugar conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin
Tributaria pondr fin al procedimiento.
En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por
la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este
Cdigo, slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el
Sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn
sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta
de tributos omitidos.
Artculo 187: Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o

responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o
conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse
en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse
de recibo.
Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el
artculo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la
fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o
apreciado hubieren producido un resultado distinto.
Artculo 188: Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el
contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por
iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles
48
para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que
las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el
Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial.
El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos
de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Pargrafo Primero: Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las
operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente
podr designar un mximo de dos (2) representantes dentro de un plazo no mayor de quince (15)
das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este
Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros
independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes deber
hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se
refiere este pargrafo.
Una vez designados los representantes stos tendrn acceso a la informacin proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de
notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser
sustituidos por una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la
Administracin Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se
haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta
circunstanciada en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y
documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por cada
ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del

pargrafo anterior, sern responsables hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de
la fecha en que se tuvo acceso a la informacin o a partir de la fecha de presentacin del escrito
de designacin, respectivamente, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier
propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El
contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal
o indebido de la informacin que hagan sus representantes.
La revocacin de la designacin del o los representantes autorizados para acceder a informacin

confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al contribuyente de la
responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que
hagan de dicha informacin.
Artculo 189: Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o
responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se
abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin
Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles,
pudindose prorrogar por un perodo igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre que
medien razones que lo justifiquen, los cuales se harn constar en el expediente.
Regir en materia de pruebas lo dispuesto en el Seccin Segunda de este Captulo.
Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Administracin
Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.
49
Artculo 190: En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas
administrativas necesarias conforme lo establecido en este Cdigo, para evitar que desaparezcan
los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas
impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere
el artculo 296 de este Cdigo.
Artculo 191: El Sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o
no la obligacin tributaria, se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa, se
aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y se intimarn los pagos que fueren procedentes.
La resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de emisin.

2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio.
3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos
fiscalizados de la base imponible.
4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin.
5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisin.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de
libertad, si los hubiere.
8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que
correspondan, segn los casos.
9. Recursos que correspondan contra la resolucin.
10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se

calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad
a cuenta de tributos omitidos.
Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la

Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin
proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.
Artculo 192: La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado

a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la resolucin
culminatoria de sumario.
Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para
decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.
Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro,
siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del
interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes.
Pargrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la comisin de
algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria,
una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia
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certificada del expediente al Ministerio Pblico, a los fines de que inicie el respectivo juicio penal
conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal.
Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la
imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas.
Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2)
aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.
Artculo 193: El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del Sumario, los
recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece.
SECCION SEPTIMA
DEL PROCEDIMIENTO DE REPETICION DE PAGO
Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado
indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos.
Artculo 195: La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la

Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria
respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser
delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.
Artculo 196: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo

protesta.
Artculo 197: La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en su

caso, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses,
contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado
plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por
esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido
contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de este
Captulo.
Artculo 198: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo
pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.
Artculo 199: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la
decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer
recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya
cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se
mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.
SECCION OCTAVA
DEL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION
51
DE TRIBUTOS
Artculo 200: La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin,
salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento
especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se

aplicar lo establecido en esta seccin.
Artculo 201: El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud

escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.

2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su
representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la
materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202: Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de

los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder
conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 de este Cdigo.
Artculo 203: Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos
y documentos necesarios para su tramitacin.
Artculo 204: La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la

recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio
que la misma pueda utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros,
o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad
de las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente.
Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin

solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin.
Artculo 205: Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios

ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente
procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90)
das debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a
lo previsto en este Cdigo. Dicha fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto
de recuperacin.
Dicha suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, por
cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los
resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin.
52
Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se refiere el
Artculo 206: La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso
no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la
solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de
fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el recurso contencioso tributario previsto en
este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita las facultades de
fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de
certificados especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad

la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin
de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado
desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3
veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas
con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable,
respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades
indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o
ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
Artculo 207: Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo
anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o
responsable quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este
Cdigo.
SECCION NOVENA
DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA
DE INCOBRABILIDAD
Artculo 208: A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en este

Cdigo, el funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar :
1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar
incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara unicamente en
planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse
al expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la
cual se fija el monto de la unidad tributaria.
al expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la autoridad
competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia.
al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito
correspondiente.
53
al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la
ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes
sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria.
Pargrafo nico: En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, la

Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este
artculo, limitndose a anexar en el expediente un listado que identifique los actos
administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad.
Artculo 209: La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la mxima
autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo
objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber contener los siguientes requisitos:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes.
4. La decisin respectiva.
autorizado.
Artculo 210: En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal los

montos que fueron declarados incobrables.
SECCION DECIMA
DEL PROCEDIMIENTO DE INTIMACION DE
DERECHOS PENDIENTES
Artculo 211: Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago
incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos,
multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de los
medios establecidos en este Cdigo.
Artculo 212: La intimacin de derechos pendientes deber contener:
1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida.
3. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen.
4. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la
cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su
notificacin.
autorizado.
Artculo 213: Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo

anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la
Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo.
Pargrafo nico: En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada

constituir ttulo ejecutivo.
54
Artculo 214: La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar
sujeta a impugnacin por los medios establecidos en este Cdigo.
SECCION DECIMA PRIMERA
DEL TRATAMIENTO DE MERCANCIAS
OBJETO DE COMISO
Artculo 215: En casos de ilcitos cuya comisin comporte pena de comiso se seguir el
procedimiento previsto en esta seccin.
Artculo 216: Cuando se trate de pena de comiso, su declaratoria en los casos previstos por este
Cdigo, proceder siempre, aun cuando no hubiera contraventor conocido. La pena de comiso de
mercancas, as como la de los envases o embalajes que las contengan, ser independiente de
cualesquiera de las sanciones restrictivas de libertad o pecuniarias impuestas.
Artculo 217: Cuando proceda el comiso, los funcionarios competentes que lo practiquen, harn
entrega de los efectos decomisados a la mxima autoridad de la respectiva oficina de la
Administracin Tributaria a travs de la cual se vaya a tramitar el procedimiento.
En el momento de practicar el comiso, se levantar acta en la que se harn constar todas las
circunstancias que concurran y se especificar en la misma los efectos del comiso, su naturaleza,
nmero, peso y valor. Dicha acta se emitir en dos ejemplares, los cuales debern ser firmados
por el o los funcionarios actuantes y por el infractor o su representante legal, si estuvieren
presentes. En la misma fecha, el funcionario enviar a la respectiva oficina de la Administracin
Tributaria, un informe, anexando uno de los originales del acta levantada, junto con los efectos en
comiso para su guarda y custodia, a los fines legales consiguientes.
Artculo 218: Cuando el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya
quedado firme, la Administracin Tributaria podr optar por rematar los efectos, de acuerdo con el
procedimiento establecido a tal efecto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Cuando las mercancas objeto de remate sean de evidente necesidad o inters social, la
Administracin Tributaria, previa decisin motivada, podr disponer de ellas para su utilizacin por
organismos pblicos o por privados sin fines de lucro, que tengan a su cargo la prestacin de
servicios de inters social.
En los supuestos de ejercicio clandestino de especies gravadas, distribucin de cigarrillos y dems

manufacturas de tabaco ingresadas al pas de contrabando, o de comercio de especies gravadas
adulteradas, la Administracin Tributaria, ordenar la destruccin de la mercanca objeto de
comiso en un plazo no mayor de quince (15) das continuos contados a partir de la fecha en que
el acto administrativo en el que se impuso la pena de comiso haya quedado firme.
Artculo 219: En la destruccin de la mercanca establecida en el artculo precedente, deber

estar presente un funcionario fiscal, quien levantar un acta dejando constancia de dicha
actuacin. La referida acta se emitir en dos ejemplares de los cuales, una se le entregar al
interesado, si estuviera presente, y la otra, ser anexada al expediente respectivo.
SECCION DECIMA SEGUNDA
DE LOS ACUERDOS ANTICIPADOS SOBRE
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 220: Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn someter a la
Administracin Tributaria una propuesta para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes
vinculadas, con carcter previo a la realizacin de las mismas.
La propuesta deber referirse a la valoracin de una o ms transacciones individualmente

consideradas, con la demostracin de que las mismas se realizarn a los precios o montos que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
Tambin podrn formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artculo, las
personas naturales, jurdicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano,
que proyectaren operar en el mismo a travs de establecimiento permanente o de entidades con
las que se hallaren vinculadas.
Pargrafo nico: Para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas a que se
contrae el encabezamiento de este artculo, podr utilizarse una metodologa distinta a la prevista
en la Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente
aceptados.
Artculo 221: El contribuyente deber aportar la informacin, datos y documentacin

relacionados con la propuesta, en la forma, trminos y condiciones que establezca la
Artculo 222: Analizada la propuesta presentada, la Administracin Tributaria podr suscribir con
el contribuyente un acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, para la valoracin de
operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
En dicho acuerdo podr convenirse la utilizacin de una metodologa distinta a la prevista en la

Ley de Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se trate de mtodos internacionalmente
aceptados.
En el acuerdo se omitir la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes

que afecte su posicin competitiva.
Artculo 223: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia podrn derivar de un
arreglo con las autoridades competentes de un pas con el que se haya celebrado un tratado para
evitar la doble tributacin.
Artculo 224: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, se aplicarn al ejercicio
fiscal en curso a la fecha de su suscripcin y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. La
vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un
tratado internacional en el que la Repblica sea parte.
Artculo 225: Las partes podrn dejar sin efecto los acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia que hubieren suscrito, cuando se produzca una variacin significativa en los activos,
funciones y riesgos en los cuales se bas la metodologa y mrgenes acordados en el mismo.
Artculo 226: La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto los acuerdos
suscritos, desde la fecha de su suscripcin, en caso de fraude o falsedad de las informaciones
aportadas durante su negociacin. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones
previstos en el acuerdo, la Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin efecto el mismo
a partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
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Artculo 227: Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia no sern impugnables por
los medios previstos en este Cdigo u otras disposiciones legales.
Artculo 228: Los gastos que se ocasionen con motivo del anlisis de las propuestas presentadas
o de la suscripcin de los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, sern por cuenta
del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos en leyes especiales.
Artculo 229: La suscripcin de los acuerdos a que se contrae esta Seccin, no limita en forma
alguna la potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria. No obstante, la Administracin no
podr objetar la valoracin de las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado segn los trminos del mismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 226.
CAPITULO IV
DE LAS CONSULTAS
Artculo 230: Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin
Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese
efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos
de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada.
Artculo 231: No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes
causas:
1. Falta de cualidad, inters o representacin del consultante.

2. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial.
3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el
asunto objeto de consulta.
Artculo 232: La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al

consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 233: La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para evacuar la
consulta.
Artculo 234: No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la

legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la
Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no

hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el consultante
hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que el mismo haya expresado al
formular la consulta.
Artculo 235: No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin
Tributaria en la interpretacin de normas tributarias.
TITULO V
DE LA REVISION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
57
TRIBUTARIA Y DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
CAPITULO I
DE LA REVISIN DE OFICIO
Artculo 236: La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos
anulables, subsanando los vicios de que adolezcan.
Artculo 237: Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses
legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento,
en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico.
Artculo 238: No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no

podr revocar por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos
y apliquen sanciones.
Artculo 239: La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de

los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 240: Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los
siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional; o sea violatoria
a una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya
creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con
prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
Artculo 241: La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a

solicitud de la parte interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la
configuracin de sus actos.
CAPITULO II
DEL RECURSO JERARQUICO
Artculo 242: Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados,
podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo mediante la
interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.
Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso

previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto
en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
58
Artculo 243: El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se
expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin
de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo deber acompaarse
el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, st e deber identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo el contribuyente o responsable podr
anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio.
El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su
tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 244: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha de notific acin del acto que se impugna.
Artculo 245: El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto.
Artculo 246: Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la
mxima autoridad jerrquic a, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de
que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das
hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el
trmino del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por
la parte no modificada.
Artculo 247: La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo
la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.
Pargrafo nico: La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto de las
sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de
establecimiento, comiso o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles,
instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y
gravadas.
Artculo 248: La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del
recurso jerrquico no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no
objetada.
Artculo 249: La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta
de aquella de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da
siguiente de la recepcin del mismo.
Artculo 250: Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representacin
que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
1. Falta de asistencia o representacin de abogado.
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La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y contra la
misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
Artculo 251: La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin
que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar los resultados al
expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos
de juicio de que disponga.
A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser
fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a quince
(15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser
evacuadas.
Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero
derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.
Artculo 252: La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su

representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las
informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de libros y registros y
dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la ampliacin o
complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario.
Artculo 253: La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la

Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia.
Artculo 254: La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos
para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la
causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da
siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la
causa a pruebas.
Artculo 255: El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso,
mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o
pudiera afectar su posicin competitiva. Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que
hubiere decisin, el Recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa
tributaria.
Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin y si el
recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria
deber enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al
funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada.
La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico,

cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento
por parte de ella y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud
del silencio administrativo.
CAPITULO III
RECURSO DE REVISION
Artculo 256: El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse
ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos:
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1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no
disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios
declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial
definitivamente firme.
Artculo 257: El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la
fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse
tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo.
Artculo 258: El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la
fecha de su presentacin.
TITULO VI
DE LOS PROCEDIMIENTOS JUDICIALES
CAPITULO I
DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
SECCION PRIMERA
DE LA INTERPOSICION Y ADMISION DEL RECURSO
Artculo 259: El recurso contencioso tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin
mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado
recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este
Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente

al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o
parcial, o denegacin tcita de ste.
Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso

previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.
2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus
accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto
en los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes.
Artculo 260: El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de
hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340
61
del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento
o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el
silencio administrativo.
El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del
escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 261: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a
partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir
el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste.
Artculo 262: El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por
ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr
interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto.
Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario
receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr
solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso
interpuesto.
Artculo 263: La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin
embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del
acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la
impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o
niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto proceder recurso de apelacin, el cual
ser odo en el solo efecto devolutivo.
La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria
exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada.
Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en
va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido
negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas siguie ndo el
procedimiento previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes
que se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre
los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo
previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil.
No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente, podrn solicitar

al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas.
Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos
en va judicial, no prejuzga el fondo de la controversia.
Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dispuesto en el

artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 264: Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso
el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte
nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su
domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la
notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel
62
en la puerta del Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se
entender que el recurrente est a derecho.
Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma
prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar
mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o
los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y
solicitar el respectivo expediente administrativo.
Artculo 265: La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado
ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la causa, no producir la
perencin.
Artculo 266: Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1. La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.

2. La falta de cualidad o inters del recurrente.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea
insuficiente.
Artculo 267: Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las
notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este
mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso
interpuesto.
En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das
de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren
conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de
despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso.
Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho
siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda
en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en
ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das
continuos.
En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada.
Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o
desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el
recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a
menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o slo con los
elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as.
SECCION SEGUNDA
DEL LAPSO PROBATORIO
Artculo 269: Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del
lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse.
63
A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la
confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la prueba confesional de la
Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean
manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin

acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera
afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez.
Artculo 270: Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de
promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan
manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres
(3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean
legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes.
Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas
sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin
se oir en el solo efecto devolutivo.
Artculo 271: Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos
precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las
pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har
el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 272: El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de
sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a
cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 273: A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces
tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el
Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica.
SECCION TERCERA
DE LOS INFORMES DE LAS PARTES Y DEL
AUTO PARA MEJOR PROVEER
Artculo 274: Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las
partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el
Tribunal.
Artculo 275: Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la
parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que
despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.
Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los
informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral.
Artculo 276: Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince
(15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para
64
mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no
podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho.
SECCION CUARTA
DE LA SENTENCIA
Artculo 277: Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o
pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los
sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre
la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder
de treinta (30) das continuos.
Pargrafo Primero: En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo
deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn
sentenciar las causas en el orden de su antigedad.
La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber ser
notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin.
Pargrafo Segundo: Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el
lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ultima de las
notificaciones.
Artculo 278: De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las
interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das
de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este

recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT)
para las personas naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas
jurdicas.
Artculo 279: El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la ley que
rige el Tribunal Supremo de Justicia.
SECCION QUINTA
DE LA EJECUCION DE LA SENTENCIA
Artculo 280: La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que

haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado
definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin
de la parte interesada, decretar su ejecucin.
Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal en dicho decreto,
fijar un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la
parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta
que haya transcurrido ntegramente dicho lapso.
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A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Pargrafo nico: En los casos que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en
el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se
proceder inmediatamente al remate de los mismos conforme a lo establecido en los artculos 284
y siguientes de este Cdigo.
Artculo 281: Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido
voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad el
representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes
propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad
suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas
del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda
ms la estimacin de los intereses y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas
evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de
que trata este artculo.
Artculo 282: El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo
efecto deber consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos
en este Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no
podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen las
pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho
siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la
declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos
previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al
remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283: Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco,
cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 284: Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de

oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de
los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286
de este Cdigo.
Artculo 285: El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte
el justiprecio de los bienes embargados, quien deber presentar sus conclusiones por escrito en
un plazo que fijar el Tribunal y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a
partir de la fecha de su aceptacin.
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Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de
peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 286: Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor
circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.

2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del
justiprecio tratndose de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.
Artculo 287: Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da,

lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario
judicial competente.
Artculo 288: Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco
podr pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los
mismos.
CAPITULO II
DEL JUICIO EJECUTIVO
Artculo 289: Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a favor
del Fisco, por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas
conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su
cobro judicial apareja embargo de bienes, siguiendo el procedimiento previsto en este Captulo.
Artculo 290: El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la

identificacin del Fisco, del demandado, el carcter con que se acta, objeto de la demanda y las
razones de hecho y de derecho en que se funda.
Artculo 291: La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante de Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el

embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la
ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder
del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se
limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
Pargrafo nico: En aquellos casos en que se hubiere iniciado el proceso contencioso tributario
y no se hubieren suspendido los efectos del acto, la solicitud de ejecucin deber realizarse ante
el mismo Tribunal que est conociendo de aqul.
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Artculo 292: Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco,
cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 293: Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante o que son suyos los
bienes embargados, propondr demanda ante el Tribunal, del cual se pasarn copia a las partes y
la controversia se sustanciar segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en
el Cdigo de Procedimiento Civil en materia de tercera.
Artculo 294: Admitida la demanda, se acordar la intimacin del deudor para que pague o
compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, y en el lapso de cinco (5) das contados a
partir de su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer oposicin a
la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber
consignar documento que lo compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos
en este Cdigo.
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria
que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes promuevan y evacuen
las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho
siguiente.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la
declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos
previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al
remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia.
Artculo 295: Vencido el lapso establecido en el encabezamiento del artculo anterior o resuelta
la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se aplicar
lo previsto en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo, pero el remate de los bienes se
suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. A estos efectos, no se aplicar lo
dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil.
CAPITULO III
DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
Artculo 296: Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, accesorios y
multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinacin, o no sean exigibles por causa de
plazo pendiente, la Administracin Tributaria podr pedir al Tribunal competente para conocer del
Recurso Contencioso Tributario que decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles.

2. Secuestro o retencin de bienes muebles.
3. Prohibicin de enajenar y gravar bienes inmuebles.
4. Cualquier otra medida, conforme a las previsiones contenidas en el Pargrafo Primero de
artculo 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.
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Artculo 297: El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia del crdito, o la
presuncin del mismo, decretar la medida o medidas, graduadas en proporcin del riesgo,
cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin Tributaria ante el Tribunal competente, y
ste practicar la medida sin mayores dilaciones.
Artculo 298: El juez decretar la medida dentro de los dos (2) das de despacho siguientes, sin
conocimiento del deudor. Estas medidas tendrn plena vigencia durante todo el tiempo que dure
el riesgo en la percepcin del crdito y sin perjuicio que la Administracin Tributaria solicite su
sustitucin o ampliacin. Asimismo, el juez podr revocar la medida, a solicitud del deudor, en
caso que ste demuestre que han desaparecido las causas con base en las cuales se decret la
medida.
Artculo 299: Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, el Fisco ser
responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por garantas que a
juicio del Tribunal sean suficientes, y siempre que cumplan las formalidades previstas en el
Artculo 300: La parte contra quien obre la medida podr oponerse a la ejecucin de la misma
conforme a lo previsto en el artculo 602 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 301: En los casos en que medie proceso cautelar y se ejerza posteriormente el recurso
contencioso tributario contra los actos de determinacin que dieron lugar a la medida cautelar, a
solicitud de la representacin fiscal, el tribunal que decret la medida remitir el expediente al
Juzgado que conozca del juicio de anulacin o condena, a fin de que se acumule a ste y surta
plenos efectos ejecutivos mientras dure el proceso. Esta acumulacin proceder en todo estado y
grado de la causa.
CAPITULO IV
DEL AMPARO TRIBUTARIO
Artculo 302: Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria

incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios
no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales.
Artculo 303: La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito
presentado ante el Tribunal competente.
La demanda especificar las gestiones realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora. Con ella
se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha urgido el trmite.
Artculo 304: Si la accin apareciere razonablemente fundada el Tribunal requerir informes

sobre la causa de la demora y fijar un trmino para la respuesta no menor de tres (3) das de
despacho ni mayor de cinco (5), contados a partir de la fecha de notificacin. Vencido el lapso, el
Tribunal dictar la decisin que corresponda dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes.
En ella fijar un trmino a la Administracin Tributaria para que se pronuncie sobre el trmite
omitido. Asimismo, el Tribunal podr, cuando el caso as lo amerite, sustituir la decisin
administrativa previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Las fianzas sern otorgadas
conforme a lo dispuesto en el artculo 72 de este Cdigo.
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De la decisin dictada se oir apelacin en el solo efecto devolutivo dentro de los diez (10) das de
despacho siguientes.
CAPITULO V
DE LA TRANSACCION JUDICIAL
Artculo 305: Las partes podrn terminar el proceso judicial pendiente mediante transaccin
celebrada conforme a las disposiciones de este Captulo, la cual deber ser homologada por el
juez competente a los fines de su ejecucin.
Artculo 306: La transaccin tiene entre las partes la misma fuerza que la cosa juzgada.
Artculo 307: La transaccin deber ser solicitada por la parte recurrente, antes del acto de
informes y mediante escrito que consignar al Tribunal de la causa, exponiendo los fundamentos
de su solicitud.
El Tribunal al recibir el escrito le dar curso mediante auto en el cual ordene dar aviso a la
Administracin Tributaria. Una vez notificada sta, se suspender la causa por un lapso de
noventa (90) das continuos, con la finalidad que las partes discutan los trminos de la
transaccin.
Las partes de mutuo acuerdo podrn solicitar una prorroga, la cual no podr exceder de treinta
(30) das continuos.
Artculo 308: La Administracin Tributaria, dentro de los treinta (30) das continuos siguientes a
aquel en que haya recibido la notificacin del Tribunal, proceder a formar expediente del caso, el
cual enviar dentro del mismo plazo a la Procuradura General de la Repblica, junto con su
opinin sobre los trminos en que considere procedente la transaccin.
Sin mayores dilaciones, cuando la Administracin Tributaria considerase totalmente improcedente

la transaccin propuesta, lo notificar al Tribunal dentro del referido plazo, solicitando de ste la
continuacin del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 309: La Procuradura General de la Repblica, dentro de los treinta (30) das continuos
siguientes al recibo del expediente, emitir opinin no vinculante sobre la transaccin propuesta.
La falta de opinin de la Procuradura General de la Repblica dentro del referido lapso, se
considerar como aceptacin de llevar a cabo la transaccin.
Pargrafo nico: No se requerir la opinin de la Procuradura General de la Repblica cuando el

asunto sometido a ella no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.) si se trata de
personas naturales y de cinco mil unidades tributarias (5.000 U.T.) si se trata de personas
jurdicas.
Artculo 310: Si la Administracin Tributaria considera procedente la transaccin propuesta,

redactar el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al recibimiento de la opinin de la Procuradura General de la Repblica o al
vencimiento del lapso previsto en el artculo anterior.
El interesado responder por escrito a la Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes, si se acoge o no al acuerdo comunicado.
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En caso que el acuerdo no fuese aceptado por el interesado, el Tribunal ordenar la continuacin
del juicio en el estado en que se encuentre.
Artculo 311: La Administracin Tributaria conjuntamente con el interesado suscribirn el

acuerdo de transaccin, el cual una vez homologado por el Tribunal pondr fin al juicio.
CAPITULO VI
DEL ARBITRAJE TRIBUTARIO
Artculo 312: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables de mutuo

acuerdo, podrn someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias
susceptibles de transaccin, de conformidad con lo establecido en el artculo 305 de este Cdigo.
El arbitraje podr proponerse y deber acordarse una vez interpuesto y admitido el recurso
contencioso tributario. Las partes de mutuo acuerdo formalizarn el arbitraje en el mismo
expediente de la causa, debiendo expresarse con claridad las cuestiones que se sometern al
conocimiento de los rbitros.
Artculo 313: En ningn caso por va del arbitraje previsto en este Cdigo, podrn reabrirse los
lapsos para la interposicin de los recursos administrativos y judicia les que hubieren caducado por
inactividad del contribuyente o responsable.
Artculo 314: El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto en este Captulo, ser
excluyente de la jurisdiccin contencioso tributaria en lo que concierne a la materia o asunto
sometido al arbitraje.
Artculo 315: El compromiso arbitral ser suscrito por el contribuyente o responsable o su

representante judicial debidamente facultado para ello por el poder respectivo y, por el
representante judicial del Fisco de que se trate. El representante judicial del fisco requerir en
todo caso la autorizacin de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria.
Artculo 316: Cada parte designar un rbitro, y estos ltimos convendrn de mutuo acuerdo en
la designacin del tercero. De no existir consenso en la designacin del tercer rbitro, la
designacin la har el Tribunal. En todo caso los rbitros debern ser abogados.
Pargrafo nico: Los honorarios de los rbitros y dems gastos que ocasione el arbitraje, sern
sufragados en su totalidad por el contribuyente o responsable. En caso que el compromiso arbitral
haya sido celebrado a peticin de la Administracin Tributaria y ello se haga constar en el mismo,
los honorarios de los rbitros y dems gastos sern sufragados en su totalidad por la
Administracin Tributaria, salvo que sta y el contribuyente o responsable hayan convenido de
mutuo acuerdo en sufragarlas por partes iguales.
Artculo 317: Los rbitros designados debern manifestar su aceptacin dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a su designacin, ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.
Los rbitros en materia tributaria, sern siempre y en todo caso, rbitros de derecho.
Artculo 318: El cargo de rbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El rbitro que sin causa
legtima se separe de su cargo, ser responsable penalmente por el delito de denegacin de
justicia, sin perjuicio de que se haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil.
Si murieren o faltaren por cualquier otro motivo, los rbitros nombrados, o alguno de ellos, se les
sustituir del mismo modo como se les hubiere nombrado.
71
Artculo 319: Los Tribunales ordinarios y especiales, as como las dems autoridades pblicas
estn en el deber de prestar a los rbitros toda la cooperacin para el desempeo de la actividad
que le ha sido encomendada.
Artculo 320: En cualquier estado de la causa del proceso contencioso tributario en que las
partes se hayan sometido a arbitraje, se suspender el curso de ella y se pasarn inmediatamente
los autos al Tribunal Arbitral.
Artculo 321: El procedimiento arbitral culminar con un laudo, el cual ser dictado por escrito,
motivado y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo notificar al contribuyente o
responsable y a la Administracin Tributaria. El laudo se pasar con los autos al Tribunal Superior
de lo Contencioso Tributario, quien lo publicar al da siguiente de su consignacin.
El laudo arbitral ser de obligatorio cumplimiento tanto para el contribuyente o responsable como
para la Administracin Tributaria.
Artculo 322: Los rbitros debern dictar su decisin en el trmino de seis (6) meses contados a
partir de la constitucin del Tribunal Arbitral. Dicho lapso podr ser prorrogado hasta por seis (6)
meses m s, de oficio, o a solicitud del contribuyente o responsable o de la Administracin
Tributaria.
Artculo 323: Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral sern apelables ante el Tribunal
Supremo de Justicia, en los casos que las mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unnime de
los rbitros. El lapso de apelacin comenzar a correr desde el da siguiente en que el laudo
hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario.
Pargrafo nico: La ejecucin del laudo corresponder a los Tribunales Superiores de lo

Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de ejecucin de sentencia establecidas en la
Seccin Quinta del Captulo I del Ttulo VI del presente Cdigo.
Artculo 324: Contra el laudo arbitral proceder el recurso de nulidad, el cual deber
interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia, dentro de los ocho (8) das hbiles
de su publicacin por el juez contencioso tributario. El expediente sustanciado por el Tribunal
Arbitral se acompaar al recurso de nulidad interpuesto.
Artculo 325: El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podr declarar nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas cuestiones sometidas a

arbitraje, o si estuviere concebida en trminos de tal manera contradictorios que no
pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que segn el
ordenamiento jurdico, el objeto de la controversia no es susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades sustanciales, siempre
que la nulidad no se haya subsanado por el consentimiento de las partes.
Artculo 326: Los aspectos no regulados en este Captulo o en otras disposiciones del presente
Cdigo, se regirn, en cuanto sean aplicables, por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el
Cdigo de Procedimiento Civil.
CAPITULO VII
72
Artculo 327: Declarado totalmente sin lugar el recurso contencioso, o en los casos en que la
Administracin Tributaria intente el juicio ejecutivo, el Tribunal proceder en la respectiva
sentencia a condenar en costas al contribuyente o responsable, en un monto que no exceder del
diez por ciento (10%) de la cuanta del recurso o de la accin que de lugar al juicio ejecutivo,
segn corresponda. Cuando el asunto no tenga una cuanta determinada, el tribunal fijar
prudencialmente las costas.
Cuando, a su vez la Administracin Tributaria resultare totalmente vencida por sentencia

definitivamente firme, ser condenada en costas en los trminos previstos en este artculo.
Asimismo, dichas sentencias indicarn la reparacin por los daos que sufran los interesados,
siempre que la lesin sea imputable al funcionamiento de la Administracin Tributaria.
Los intereses son independientes de las costas pero ellos no corrern por el tiempo durante el cual
est paralizado el juicio.
Pargrafo nico: El Tribunal podr eximir del pago de costas, cuando a su juicio la parte
perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har declaracin expresa
de ello en la sentencia.
Artculo 328: En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr desistir
de cualquier accin o recurso, o convenir en ellos, previa instruccin del Poder Ejecutivo.
Artculo 329: Son competentes para conocer en primera instancia de los procedimientos
judiciales establecidos en este Ttulo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, los
cuales los sustanciarn y decidirn con arreglo a las normas de este Cdigo.
De las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los trminos previstos
en este Cdigo, por ante el Tribunal Supremo de Justicia.
Pargrafo Primero: Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a los ilcitos
sancionados con penas restrictivas de libertad, cuyo conocimiento corresponde a la jurisdiccin
penal ordinaria.
Pargrafo Segundo: Los jueces superiores de lo contencioso tributario incurrirn en

responsabilidad disciplinaria, administrativa y penal, de conformidad con las leyes respectivas
Artculo 330: La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso

Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no podr atribuirse
la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de distinta naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales y cada uno de ellos
tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los tributos regidos por este Cdigo.
Artculo 331: La creacin de Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, la fijacin y la

designacin de los respectivos jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados, y en
general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las leyes especiales en
la materia.
No obstante, para ser designado Juez Superior de lo Contencioso Tributario, Suplente o Conjuez,
se requerir especializacin en Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de post-grado
en Derecho Tributario o Financiero, expedido por universidad legalmente autorizada y la
comprobacin de por lo menos cinco (5) aos de ejercicio profesional en la especialidad, bien sea
libremente o al servicio de la Administracin Tributaria Nacional, Estadal o Municipal, o con diez
73
(10) aos de ejercicio profesional en la especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por
haber ocupado anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.
Artculo 332: En todo lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn
supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.
TITULO VII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artculo 333: Dentro de los seis (6) meses siguientes a la publicacin de este Cdigo en la
Gaceta Oficial, debern crearse o ponerse en funcionamiento Tribunales Contenciosos Tributarios
en diferentes ciudades del pas, con la finalidad de garantizar la tutela judicial efectiva de las
partes y el adecuado desenvolvimiento de los procedimientos judiciales. Los tribunales de la
jurisdiccin civil ordinaria seguirn conociendo del juicio ejecutivo previsto en este Cdigo, hasta
tanto se creen los Tribunales Contenciosos Tributarios previstos en el encabezamiento de este
artculo.
Pargrafo nico: Hasta tanto se dicte la ley que regule el funcionamiento de la jurisdiccin
contencioso tributaria, corresponder a los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario el
conocimiento de los recursos establecidos en el Captulo I del Ttulo VI de este Cdigo.
Artculo 334: Hasta tanto se cree la jurisdiccin penal especial, conocern de los ilcitos
sancionados con pena restrictiva de la libertad, los tribunales de la jurisdiccin penal ordinaria.
Artculo 335: Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar respecto de los
tributos aduaneros lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.
Artculo 336: Hasta tanto se dicten las normas respectivas en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, se aplicarn en materia de acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, las
disposiciones establecidas en los artculos 220 al 229 de este Cdigo.
Artculo 337: Para las infracciones cometidas antes de la entrada en vigencia de este Cdigo, se
aplicarn las normas previstas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994.
Artculo 338: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 79 de este Cdigo y hasta tanto se
reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multa
equivalente al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir
cualquier beneficio fiscal durante un perodo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en
que la infraccin fuere comprobada, el que mediante accin u omisin incurra en alguno de los
siguientes ilcitos:
1. La simulacin de una exportacin con el objeto de obtener un beneficio fiscal.

2. Cuando el volumen o el valor de las mercancas declaradas no se correspondan con las
mercancas exportadas.
3. La desviacin de las mercancas exportadas a cualquier lugar del territorio nacional.
74
4. La introduccin de mercancas al territorio nacional destinadas al extranjero con el objeto
de obtener un beneficio fiscal, cuando no se haya declarado la reintroduccin o
reimportacin de las mismas.
5. La omisin en la declaracin de reintroduccin o reimportacin de mercancas sin haber
manifestado la obtencin de un beneficio fiscal.
6. El que mediante documento forjado, falsificado, adulterado o no emitido por el rgano o
funcionario autorizado, o emitido por ste en forma irregular, obtengan o intenten obtener
un beneficio fiscal.
Pargrafo nico: La sancin prevista en este artculo se aplicar sin perjuicio de la pena de
comiso o de cualquier otra sancin administrativa o penal a que hubiere lugar de conformidad con
lo establecido en la normativa especial aduanera.
Artculo 339: Mediante ley podr establecerse un rgimen simplificado de tributacin sobre base
presuntiva, el cual ser autnomo e integrado que sustituir el pago de tributos que ella
determine. Dicha ley deber consagrar normas relativas a los sujetos pasivos, determinacin de la
obligacin, facultades de la Administracin Tributaria, y en general todas aquellas disposiciones
que permitan la aplicacin y cumplimiento del rgimen.
Igualmente, la ley establecer las sanciones pertinentes de manera excepcional y exclusiva para
los supuestos en ella previstos.
CAPITULO II
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 340: No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos 4, 5,
7 10, 18 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79, 90, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 104 numeral 10, 105, Ttulo
X, artculos 272 al 303, Ttulo XI, artculos 304 al 316 y Ttulo XII artculos 317 al 426 de la Ley
Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, y cualesquiera otras disposiciones de naturaleza
tributaria contenidas en dicha ley.
Igualmente, no sern aplicables a la materia tributaria las disposiciones relativas al procedimiento

de ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, no
ser aplicable a la materia tributaria estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo nico: Los juicios ejecutivos que estuvieren pendientes para la fecha de entrada en
vigencia de este Cdigo, en los tribunales de la jurisdiccin ordinaria, en primera o segunda
instancia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su conclusin definitiva.
Artculo 341: Hasta tanto se dicte la ley a que se refiere el artculo 317 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, permanecern en vigencia los artculos 225, 226 y 227 del
Decreto-Ley de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario del 25 de mayo de 1994, as como
todas las normas de carcter sublegal que se hubieren dictado en cumplimiento de lo establecido
en los referidos artculos.
Se destinar directamente a la Administracin Tributaria Nacional, un mnimo del tres por ciento
(3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%) de los ingresos que generen los tributos que ella
administre, con exclusin de los ingresos provenientes de los hidrocarburos y actividades conexas,
para atender el pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus funciones.
75
Artculo 342: Se derogan los pargrafos tercero y sexto del artculo 87 de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, publicada en la Gaceta Oficial N 5.340 Extraordinario de fecha 22 de octubre de
1999, el numeral 3 del artculo 43 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.002 de fecha 28 de julio de 2000, y todas las disposiciones
legales relativas a las materias que regula el presente Cdigo, las cuales estarn regidas
nicamente por sus normas y por las leyes a las que este Cdigo remita expresamente. Queda a
salvo lo dispuesto en el artculo 340 de este Cdigo.
Artculo 343: Las disposiciones establecidas en el Ttulo I, Ttulo II, Seccin Primera, Segunda,
Tercera, Quinta, Octava, Novena, Dcima y Dcima Segunda del Captulo III del Ttulo IV, y los
artculos 122, 340 y 342 de este Cdigo, entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en
la Gaceta Oficial. Las disposiciones establecidas en la Seccin Cuarta del Captulo II del Ttulo III,
as como el artculo 263 de este Cdigo, entrarn en vigencia trescientos sesenta das (360)
continuos despus de su publicacin en la Gaceta Oficial. El resto de las disposiciones de este
Cdigo entrarn en vigencia noventa (90) das continuos despus de su publicacin en la Gaceta
Oficial.
76

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Cdigo Orgnico Tributario

CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

Art culo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica,

Artculo 4: En materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales

Artculo 8: Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se

Artculo 9: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general, se

Artculo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

DEL SUJETO ACTIVO

Dicha condicin puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.

Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de

Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la

Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en

Artculo 31: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin

Artculo 32: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin

1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.

Artculo 33: En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la

1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo

2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en

Artculo 34: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin

1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad.

DEL HECHO IMPONIBLE

Artculo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.

Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

DE LOS MEDIOS DE EXTINCION

Pargrafo Primero: La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los

La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas

3. Tributo del perodo correspondiente.

Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms

Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas,

Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se

Pargrafo Primero: La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto

El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro

Artculo 51: Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el

El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del

Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar

Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar:

Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda:

1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevame nte al da siguiente de aqul en

Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin

Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de

En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede

En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la

Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la

El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del

DE LOS INTERESES MORATORIOS

DE LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS

1. Los garantizados con derecho real.

2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de

Artculo 70: Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas,