Apostila Planejamento+TributÃ¡rio Material+de+apoio+ao+alunâ

Apostila: Planejamento Tributrio: material de apoio
Professor Ms Valdir Amorim
Professor Ms Ansio Alves de Medeiros
So Paulo: 2011
1
ndice Sumrio: Pg.
I Sistema tributrio nacional 4
II Imunidades, isenes,e no incidncia 6
III Legislao tributria 6
IV Tributos 7
V Tributao das pessoas jurdicas 8
VI Planejamento tributrio 9
VII Eliso e evaso 10
VIII Crimes tributrios 11
IX Conceito clssico de planejamento tributrio 11
X xito na elaborao do planejamento tributrio 12
XI Tributos no cumulativos na aquisio de materiais 13
IPI - nas operaes mercantis 14
ICMS - nas operaes mercantis 16
PIS e COFINS - nas operaes mercantis 18
XII Tributos sobre o comrcio do exterior 20
Imposto de importao: II 20
Valor Aduaneiro 20
IPI e ICMS sobre a importao 21
PIS e COFINS sobre a importao 22
Tabela de calculo dos impostos de importao 23
Frmulas PIS e COFINS - prevista na legislao 23
Imposto de exportao: IE 24
XIII Formao de preo de venda 25
Mtodo de calculo do preo de venda 25
XIX Exerccios de fixao 26
Anexos : para consulta

Anexo I Consulta ao Fisco - vria RFB 30
Anexo II Consulta Tributria: Modelo - PESSOA FISICA 31
Anexo III Consulta Tributria: Modelo - PESSOA JURIDICA 32
Anexo IV Procedimentos: Consulta Sobre Interpretao da Legislao Tributria 33
Anexo V Um caminho alternativo para os Contadores 36
Anexo VI Balano da Nova Era: valor econmico online 41
Anexo VII Dificuldade financeira e crimes tributrios 43
Anexo VIII Em dez anos, receita tributria sobe quase o dobro da inflao 45
Anexo IX Empresrio preso por sonegao fiscal e evaso de divisas 46
Anexo X MP 497 impede indstrias de adotar planejamento tributrio de PIS e COFINS 48
Anexo XI O Contabilista e o Planejamento Tributrio 50
Anexo XII Parasos fiscais: listar para proteger 51
Anexo XIII Planejamento tributrio, uma questo de sobrevivncia 52
Anexo XIV Seis normas tributrias so editadas por hora 53
Anexo XV Carga tributria no Brasil maior do que nos EUA; Dinamarca lidera 54
Anexo XVI A importncia do planejamento tributrio 55
Anexo XVII Base Legal para recolhimento do ICMS na importao 57
2
3
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
RESUMO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Prof. Valdir Amorim
Definio:
O sistema tributrio nacional um conjunto de normas ( Leis complementares, Resolues do
senado federal, Leis ordinrias, Medidas provisrias, decretos e outros atos).
O Sistema tributrio nacional autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a

instituir impostos, taxas e contribuies.
Hierarquia do Sistema Tributrio

Constituio Federal;
Leis Complementares;
Leis Ordinrias e Medidas Provisrias
Decretos, Portarias, Instrues Normativas, Atos Normativos, Declaratrios, etc.
Ordenamento jurdico
Princpios Constitucionais
Princpios so regras que servem de interpretao das demais normas jurdicas, apontando os
caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei.
- So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para solues interpretativas.
- So regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras
regras, inclusive das regras constitucionais.
- Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecer aquela que esteja de acordo
com os princpios constitucionais.
Alguns princpios
1. Legalidade;
2. Igualdade ou Isonomia Tributria;
4
3. Anterioridade;
4. Irretroatividade;
5. Capacidade contributiva.
1. Princpio da Legalidade ou Reserva Legal

Constituio Federal:
art. 5........................
II - Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei.
2. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria

Constituio Federal:
art. 150, iniciso II.
O principio da isonomia tributria probe distines arbitrrias entre

contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes.
3. Princpio da Anterioridade
A instituio ou aumento de tributo produz efeitos somente a partir do
exerccio financeiro subseqente ao da publicao da lei.
4. Princpio da Irretroatividade
Art. 150, III, a, da CF/88:
vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da
CF).
O princpio da irretroatividade assegura o princpio da segurana jurdica
que est embutido no princpio da legalidade. A segurana jurdica traz a
certeza do direito e proibio do arbtrio.
5. Princpio da Capacidade Contributiva

Constituio Federal: art. 145, 1
... "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte".
Outros princpios:
6. Princpio da Generalidade
No pode haver distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida, idade,
sexo, capacidade civil ou criminal.
7. Princpio da Universalidade
O imposto incide sobre todas as rendas, independentemente de sua denominao
jurdica (exceto imunes e isentos).
8. Princpio da Progressividade
Visa adequar a carga tributria capacidade econmica do contribuinte, fazendo com que o
valor do imposto seja tanto maior quanto maior for a renda
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IMUNIDADES, ISENES E NO-INCIDNCIA
Introduo
As imunidades, isenes e no incidncias no eximem as pessoas jurdicas das demais
obrigaes previstas na legislao, especialmente as relativas reteno e recolhimento de
impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de informaes (Lei n 4.506,
de 1964, art. 33, artigo 167 do RIR/99).
A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no aproveita aos que

delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
31).
Imunidades
Templos de qualquer culto.
Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos
Trabalhadores.
Instituies de Educao e de Assistncia Social.
Isenes
- Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos;
- A entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973, art. XII, e
Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973)
No Incidncia
- Sociedades Cooperativas atos cooperados (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art;
3, e Lei n 9.532, de 1977, art.69).
LEGISLAO TRIBUTRIA
Definio
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais,
os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
Art. 96 da Lei n 5.172/66 (CTN)
Fontes principais: Primrias e Secundrias
PRIMRIAS
Constituio Federal
Emendas Constituio Federal
Tratados e Convees Internacionais
Leis Complementares
Leis Ordinrias, Leis-Delegadas, Decretos-Lei, Medidas Provisrias e as Resolues do Senado
Decretos Legislativos e Decretos Regulamentares
(Art. 96 do CTN)
SECUNDRIAS
Atos Normativos expedidos pelas autoridades fiscais.
Decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio adminstrativa, a que a lei atribua
eficcia vinculante.
Prticas administrativas reiteradamente adotadas.
Convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
(Art. 100 do CTN)
Elementos essenciais que compe a obrigao tributria
LEI > Artigo 97 do CTN.
FATO GERADOR > Artigos 114 a 118 do CTN.
SUJEITO ATIVO > Artigos 119 e 120 do CTN.
6
SUJEITO PASSIVO > Artigos 121 a 123 do CTN.
Fato gerador:
Art. 114 Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
Art. 115 Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
Art. 116 Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I- Tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios.
II- Tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
nico A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador do tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria (pargrafo includo pela Lei n104 de 10.01.2001).
Sujeito ativo:
Art. 119 Sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
Sujeito passivo:
Art. 121 Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
nico O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I- Contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador.
II- Responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa em lei.
TRIBUTOS
Definio
toda prestao pecuniria compulsria , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada
Tributos e suas Espcies:

Impostos
Contribuies
Taxas
Contribuies de melhorias
Classificao
- Diretos
quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel
pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo:
Imposto de Renda por declarao.
- Indiretos
quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo,
este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiro atravs da incluso do
imposto no preo. Exemplos: IPI e ICMS
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- Incidem sobre o valor faturado, pois esto embutidos no preo de venda ou servio.
- Causam impacto nas etapas econmicas da produo, circulao e consumo.
- A cada etapa econmica so repassados para o preo do produto / mercadoria /
servio.
- No interferem na margem de lucro das empresas, mas aumentam o preo do
produto.
Exemplo: ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS, etc.
Tipos de tributos
- PROPORCIONAIS
So caracterizados quando os impostos so estabelecidos em percentagem nica incidente
sobre o valor da matria tributvel. Exemplo: ITBI.
- PROGRESSIVOS
So os impostos cujas alquotas so fixadas em percentagens variveis e crescentes. Exemplo:
Imposto de Renda - Pessoa Fsica.
- FISCAIS
Criado para arrecadar recursos a pessoa jurdica de direito pblico interno, para que possa
cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda.
- PARAFISCAIS
Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear
seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, etc.
- EXTRAFISCAIS
quando no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de
Exportao
TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Base legal
Artigo 43 do CTN
Formas de tributao
a) Lucro Real
Forma completa de tributao
Apurao trimestral ou anual (opcional)
Antecipaes mensais (obrigatrias)
Exigncia de escriturao comercial
b) Lucro Presumido
Forma simplificada de tributao
Apurao trimestral (definitiva)
c) Simples Nacional
Forma simplificada de tributao
Restries opo por este regime (LC 123/2006).
Base de clculo
Lucro real = o lucro contbil, ajustado por Adies, Excluses e Compensaes.
Lucro presumido, arbitrado e simples nacional = a receita bruta.
Alquotas do imposto
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Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
IRPJ
Alquota normal = 15%
Alquota adicional = 10% (excesso de $ 20 mil/ms)
CSL
Alquota 9%
Definio
o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo,
pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas.
Exigncia
- Exige antes de tudo, bom senso do planejador.
- A relao custo/benefcio deve ser muito bem avaliada.
- No h mgicas em planejamento tributrio, apenas alternativas, cujas relaes
custo/benefcio variam muito em funo dos valores envolvidos, da poca, do local, etc.
Por que planejar?

- Alta carga tributria.
- Competitividade dos produtos.
- Altos preos dos produtos.
Como planejar?
- Instituir um Departamento Fiscal.
- Contratar profissional especializado
- Estar sempre alinhado com as novidades da legislao.
- Anlise Econmico-Financeira
- Anlise Jurdica
- Anlise Fiscal
- Anlise Fisco-Contbil
Tipos
- Operacional = forma do registro dos fatos.
- Estratgico = implica mudana de caractersticas estratgicas da empresa.
- Preventivo = orientaes, cumprir a legislao tributria, agir preventivamente.
- Corretivo = ao detectar anormalidade, procede-se ao estudo e alternativas de correo.
- Especial = surge em casos especficos, tais como: abertura de filial, novos produtos,
reestruturao de empresa, reorganizao, fuso, incorporao ou ciso, etc.
Planejamento Tributrio Operacional

- Regimes de Tributao
- Depreciao
- Remunerao dos Scios
- Ganhos de Capital
- Juros s/ o Capital Prprio
- Regime de Caixa ou de Competncia
Planejamento Tributrio Estratgico
Disputas Tributrias
Receitas de Terceiros
Arrendamento Mercantil
Preos de Transferncia
Guerra Fiscal
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ELISO E EVASO
Eliso = Ato ou efeito de elidir, eliminao, supresso.
um ato lcito, dentro da lei.
Evaso = Ato de evadir-se, fuga.

a prtica que infringe a lei, cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
Seu objetivo reduzi-la ou ocult-la.
Caractersticas da evaso fiscal
SONEGAO
Ocultao de informaes que leva ao pagamento de tributo a menor.
FRAUDE
Corresponde a atos tais como a adulterao ou falsificao de documentos, atravs dos quais o
contribuinte furta-se do pagamento de tributo devido em lei.
SIMULAO
Pode ser absoluta (finge-se o que no existe) ou relativa (dissimulao: sob o ato ou negcio
praticado se esconde outro negcio oculto, que corresponde real vontade das partes).
10
Crimes Tributrios previstos: (artigos: 128 a 135 do CNT)
Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros
Para elucidar os tpicos das caractersticas da evaso fiscal, demonstramos no quadro resumo
abaixo os exemplos dos crimes tributrios previstos em lei:
Tipo Caracterizao Exemplos:

Sonegao Diminuio ou omisso de Venda de mercadoria sem
receita que acarreta no emisso de nota fiscal
pagamento total ou parcial do
tributo
Fraude Alterao de documentao Alterao dos dados contbeis ,
para balano, notas fiscais etc.
diminuir ou omitir pagamentos
Simulao Participao de dois ou mais Venda de imvel de uma

agentes que simulam atos empresa a scios, por preo
irreais menor que o preo de mercado
(distribuio disfarada de
lucros)
Contrabando
Importao de mercadoria ilcita
sem autorizao legal Cocana, ter, acetona armas etc,
Descaminho Importao de mercadoria licita Entrada de mercadoria no
sem o recolhimento dos tributos declarada superior ao limite
incidentes permitido em lei
Omisso do repasse ao agente IRRF, INSS descontados de

Depositrio infiel e arrecadador de tributos j salrios, IPI e ICMS
apropriao indbita descontados
previdenciria de terceiros
Dolo em geral M f, ou seja, inteno do Erros propositais na declarao de
agente de causar leso ao fisco rendimentos
Fonte: Rezende, (2010 p. 56)
Conceito clssico de planejamento tributrio
Planejamento tributrio, segundo tributarista Nilton Latorraca (2000)

Costuma-se, ento denominar de Planejamento Tributrio a atividade empresarial
que, desenvolve-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos
administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das
opes legais disponveis. O objeto do planejamento tributrio , em ltima anlise, a
economia tributria. Cotejando as vrias opes legais, o administrador obviamente
procurar orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel, o procedimentos
mais oneroso do ponto de vista fiscal,
11
O xito na Elaborao do Planejamento Tributrio
Nessa atividade o contador dever:

1. Conhecer todas as situaes em que possvel o crdito tributrio,
principalmente com relao aos impostos e contribuies no acumulativas,
Ex: ICMS, IPI, PIS e COFINS etc.
2. Conhecer todas a situaes em que possvel o diferir (postergar) o
imposto permitindo melhor gerenciamento de caixa.
3. Conhecer todas as despesas e provises permitidas pelo fico como
beneficio fiscal (gastos dedutveis)
4. Aproveitar as lacunas deixadas pela legislao e ficar atento s mudanas
nas normas e aos impactos nos resultados das empresas
12
Tributos no cumulativos na aquisio de materiais
Os tributos agrupam-se em duas categorias: diretos e indiretos. so

classificados como: tributos cumulativos e no cumulativos
Os Tributos Indiretos so aqueles que incidem sobre a produo, a venda, a circulao
ou o consumo de bens e servios. Entre os tributos indiretos mais conhecidos, so:
IPI,ICMS,ISS,IOF, Ii. (imposto de importao) e IE (imposto sobre exportao).
Os Tributos Diretos incidem sobre a renda e o patrimnio de pessoas fsicas ou
jurdicas. Nesta categoria, os impostos mais conhecidos so: IR IPVA, IPTU, ITR etc
Como regra geral, as contribuies, no Brasil, enquadram-se na categoria dos
Tributos Diretos. Dentre as mais conhecidas so:PIS (Programa de Integrao Social);
Os tributos cumulativos, tambm conhecidos na linguagem fiscal e contbil como
impostos sem direito da manuteno do crdito fiscal, no permitem a deduo posterior
do desembolso, com o tributo. Neste caso, o imposto incorporado ao custo do produto.
Por outro lado, os no-cumulativos, conhecidos como impostos com direito da
manuteno do crdito fiscal, permitem o aproveitamento posterior do imposto pago, no
devendo ser incorporados ao custo dos produtos.
Para facilitar a compreenso os tributos indiretos sero estudados por meio de caso
especifico na formao de preo de sada e entrada de produto, mercadoria ou servio, tais como
IPI, ICMS, PIS e COFINS
13
IPI Nas operaes mercantis
O Imposto sobre Produtos Industrializados I.P.I. - tributo de competncia privativa da

Unio, tem, enquanto fato gerador, o desembarao aduaneiro de procedncia
estrangeira e a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial.
Considera-se industrializao a operao que modifique a natureza, o funcionamento,
a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.
O I.P.I um imposto destacado no documento fiscal e calculado por fora, exercendo
empresa industrial ou equiparada a esta papel de agente arrecadador.
Tem como fato gerador a sada, por transferncia, do produto do estabelecimento do
contribuinte, por realizao de venda, consignao, transferncia, entre outros fatores.
Sua base de clculo o valor da operao mercantil de que decorrer a sada do
produto industrializado ou equiparado, e as alquotas variam em conformidade com os
cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
conhecida como TIPI.
O direito de manuteno do crdito fiscal deste imposto dar-se- por ocasio da
compra de produto, desde que este seja utilizado no processo de fabricao ou
equiparao. Caso o produto se destine a imobilizado ou consumo final, no se
precede o crdito fiscal. Assim sendo, o produto contabilizado como custo.
No quadro resumo do tributo sobre operaes mercantis ; O Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI. exemplifica as suas funes fiscais lgicas;
14
IPI: QUADRO - RESUMO
Tributos Impostos sobre Produtos industrializados - IPI
Espcie Impostos
Competncia Unio
Funo Extrafiscal
O imposto incide sobre produtos industrializado, nacionais e
Hiptese de estrangeiras, obedecidas as especificaes cantantes da
Incidncia Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI)
Fato Gerador I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira
ou de arrematao em leilo, no caso de produtos apreendidos
pelo fisco ou abandonados pelo importador
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado
a industrial
Contribuinte O contribuinte do IPI o importador ou a quem a lei o equiparar , o
industrial ou a quem a lei equiparar, o comerciante de produtos
sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais ou aos a estes
equiparados. O arrematante de produto apreendidos ou
abandonados levados a leilo
Base de clculo A base de clculo do IPI o valor da operao de que ocorrer a
sada dos produtos industrializados do estabelecimento do
contribuinte ou de entrada de produtos de procedncia estrangeira
No tendo valor a operao, ou sendo omisso os documentos
respectivos, a base de calculo ser o preo corrente da mercadoria
ou de sua similar no mercado atacadista da praa do contribuinte
Em se tratando de produto leiloado , o preo da respectiva
arrematao
Alquotas A alquota varivel aplicvel em cada caso obtida
na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI).
Alguns produtos esto sujeitos a alquota especifica e outros a
ad valorem.
No caso ad valorem, as alquotas vo de zero at 365,63%, porm
a maioria das alquotas est abaixo de 20%
Lanamentos Por homologao
Onde pesquisar Na pgina da Receita Federal <www.fazenda.gov.br>
mais detalhes possvel baixar o Regulamento do IPI (RIPI) e a tabela de
alquotas (TIPI) tambm a seo Perguntas e Respostas
<www.fazenda.gov.br>
15
ICMS nas operaes mercantis
O I.C.M.S., tributo de competncia privativa do Estado-membro, conhecido como

imposto indireto no cumulativo ou diferencial, isto , provoca um valor a recolher
pelo valor obtido atravs da diferena entre os preos de venda e os preos de compra
das mercadorias ou produtos. Trata-se, em termos de receitas correntes do principal
tributo estadual. Sendo cobrado por dentro e considerado um imposto que integra a
base de clculo de formao de preo.
Isto significa que, no preo do produto, j se encontra incluso o valor do I.C.M.S.
incidente.
No quadro resumo do tributo sobre operaes mercantis ; O Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios ICMS, exemplifica as suas funes fiscais lgicas;
ICMS: QUADRO RESUMO

Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
Tributos Prestao de Servios- ICMS
Espcie Impostos
Competncia Estados e Distrito Federal
Funo Predominantemente fiscal
Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
Hiptese de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao
Incidncia ainda que as operaes e prestaes se iniciem no exterior
Fato Gerador Cada Estado regulamente, no mbito de sua jurisdio, o fato gerador do
ICMS. A titulo de exemplo, destacamos os fatos geradores previstos pelo
Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo:
I - operao relativa circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento
de alimentao, bebidas e outras mercadorias em qualquer estabelecimento
II - prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal por
qualquer via.
III - prestao onerosa de servio de comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao , a emisso, a recepo, a transmisso, retransmisso
a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza
Fato Gerador IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios (a) no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios (b) compreendidos
na competncia tributria dos Municpios, mas que por indicao
expressa de lei complementar, sujeitem-se indecncia do imposto de
competncia estadual
V - entrada de mercadorias ou bem, importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, qualquer que seja a sua finalidade
VI - o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior
VII - a entrada, no territrio paulista, de petrleo, inclusive lubrificante e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados , e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes
de operaes interestaduais
VIII - a venda de bem ao arrendatrio, na operao de arrendamento
mercantil
Contribuinte I - Aqueles (pessoas fsicas ou jurdicas) que, de modo habitual ou em
volume que caracterize intuito comercial, realizam operaes de circulao
de mercadorias ou prestam servios de transporte interestadual ou
16
intermunicipal ou servios de comunicao
II - Mesmo sem habitualidade, os importadores ou arrematantes de
bens ou beneficirios dos servios listados nos itens VI e VIII do quadro
fato gerador
Base de clculo A bAse de clculo do ICMS, como regra geral, o valor da operao relativa
circulao da mercadoria, ou o preo do servio respectivo. Na base
de clculo se incluem as despesas recebidas do adquirente, ou a este
debitado, bem como os descontos condicionais a este concedidos, mas
no se incluem os descontos incondicionais, porque evidentemente no
integram estes no valor da operao.
Em alguns casos, a Secretaria da Fazenda fixa um valor mnimo para a
operao
Alquotas Variveis em funo do tipo de bem ou servio e tambm do domnio do
vendedor e comprador
Onde pesquisar Na Legislao especifica de cada Estado, Vrias Secretaria de Fazenda
mais detalhes estaduais disponibilizam a legislao em seus sites na Internet:
A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo disponibiliza link para
as demais secretarias nos endereos:
<http://www;fazenda.sp.gov.br/links/faz65.asp>
<http://www;fazenda.gov.br/confaz>
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PIS e COFINS na aquisio de materiais
Tanto o PIS como o COFINS tornaram se tributos no cumulativo pelas Lei n (s)
10.637/02 e (PIS) e 10.833/03 (COFINS). Na verdade. Ambas tornaram parcialmente
no cumulativas, considerando que muitas empresa ainda permanecem no sistema
anterior cumulativo
Entretanto as empresas que comercializam mercadorias e prestam servios de
qualquer natureza esto sujeitas contribuio para: o PIS, e a COFINS na
modalidade faturamento. O valor do tributo obtido mediante a aplicao de alquota
prevista em Lei mensal, sendo para o PIS 1,65% e para a COFINS 7,6%, excluda do
IPI, para as pessoas jurdicas tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro
presumido ou arbitrado.
No quadro resumo do tributo sobre operaes mercantis: as contribuies sociais PIS e
COFINS, exemplificam as suas funes fiscais lgicas:
PIS / PASEP / COFINS: QUADRO RESUMO

Programa de Integrao Social PIS
Programa de Formao do Patrimnio
Tributos do Servidor Pblico PASEP
Contribuio par o Financiamento da Seguridade Social - COFINS
Espcie Contribuies sociais
Competncia Unio
Funo Fiscal
Fato Gerador Auferir receita
Pessoas Jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas

Contribuinte pela legislao do imposto de renda inclusive as empresas pblicas
e as sociedades de economia mista e suas subsidirias
Faturamento mensal (receitas auferidas pela pessoas jurdicas,
independentes de sua denominao ou classificao contbil)
Base de clculo para as pessoas jurdicas em geral
PIS / PASEP:
0,65% no regime de incidncias cumulativas
Alquotas 1,65% no regime de incidncias no cumulativas
COFINS:
3,0% no regime de incidncias cumulativas
7,6% no regime de incidncias no cumulativas
Onde pesquisar mais Internet pgina da Receita Federal:
detalhes www, receita.fazenda.gov.br
18
Exemplo ilustrativo dos tributos nas operaes de compras e vendas de
mercadorias pelo Regime de incidncia no cumulativo.
a) Pela compra de mercadorias a prazo:

$
Valor da compra de mercadorias 1.000,00
( + ) IPI de 10% 100,00
Total da NF 1.100,00
Dados adicionais:
ICMS destacado no documento fiscal de 18% 180,00
PIS de 1,65% s/ $ 1000 16,50
COFINS de 7,60% s/ $ 1000 76,00
b) Pela venda de mercadorias a prazo

$
Valor de venda do estoque existente 1.300,00
( + ) IPI de 10% 130,00
Total da NF 1.430,00
Dados adicionais:
ICMS destacado no documento fiscal de 18% 234,00
PIS de 1,65% s/ $ 1000 21,45
COFINS de 7,60% s/ $ 1000 98,80
c) Apurao dos tributos

Tabela dos tributos PIS COFINS ICMS IPI TOTAL($)
Dbitos de impostos e contries
(sada) 21,45 98,80 234,00 130,00 484,25
( - ) Crditos de impostos e
contribuies (entrada) 16,50 76,00 180,00 100,00 372,50
Tributos a recolher 4,95 22,80 54,00 30,00 111,75
19
TRIBUTOS SOBRE O COMRCIO DO EXTERIOR
1. Imposto sobre importao
Imposto de Importao: um tributo de competncia privativa da Unio e tem
como fato gerador o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira,
cuja incidncia do imposto calculado sobre o valor CIF, sigla derivada do termo ingls
Cost, Insurance, Freight, isto , o somatrio do custo negociado na transferncia do
produto importado -Transfer Pricing, conhecido como valor FOB, sigla, em ingls, de
Free on Board, adicionando-se os valores de seguro e frete.
O valor CIF tambm conhecido como Valor Aduaneiro, que a base de clculo
para apurar o Imposto de Importao e os demais impostos.
O valor aduaneiro composto::
a) A valorao da mercadoria importada, como regra feral, feita pela
converso da moeda estrangeira (dlar, euro, iene etc.) para amoeda
nacional, pela taxa de cmbio fiscal, que fixada pela Receita Federal, por
meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE)
b) Custo de transporte internacional da mercadoria at o porto, aeroporto ou
ponto de fronteira alfandegria. Portanto, at a entrada legal em territrio
nacional, tambm so adicionados os custos envolvidos com carga,
descarga no manuseio da mercadoria.
c) O seguro da mercadoria que cobre o valor FOB + Frete da mercadoria.
d) Os valores citados nos itens a, b e c so declarados num documento
denominado DI Declarao de Importao, para clculo dos
recolhimentos dos impostos incidentes sobre a importao sem o
recolhimento (pagamento) destes impostos no autorizado pela receita
federal o seu desembarao aduaneiro.
Exemplo ilustrativo de clculo do Valor Aduaneiro: Uma indstria qumica

importou 10.000 quilos de matria prima pelo valor total (FOB) de USD 20.000,00 com
frete de transporte incluso na fatura comercial de USD 3.300,00 e efetuou um aditivo de
seguro de importao no valor de USD 200,00, cuja taxa fiscal de converso da poca do
desembarao foi de R$ 1,80.
Declarao Importao - DI Dlar Taxa de Valor

Dados (USD) Converso ($)
Mercadoria importada convertida 20.000,00 1,80 36.000,00
Transporte martimo convertido 3.300,00 1,80 5.940,00
Seguro de importao 200,00 1,80 360,00
( = ) Valor Aduaneiro 42.300,00
As alquotas aplicadas sobre produtos importados so variveis por produto, de

acordo com sua classificao fiscal. O Imposto sobre a Importao no gera o direito de
crdito, portanto, constitui-se custo.
ICMS e IPI: impostos considerados indiretos que so pagos no desembarao do
produto, do direito manuteno do crdito fiscal, contanto que o produto importado seja
utilizado no processo de fabricao ou comercializao. Estes impostos no so inclusos
na composio de custo, por serem recuperveis na entrada e, a posteriores,
compensados financeiramente quando da realizao da venda do produto.
20
PIS/CONFINS: tributo de competncia privativa da Unio, A partir do ano
2004,foi constituda em Lei, especificando que as empresas importadoras de mercadorias
devero recolher estas contribuies no ato do desembarao da mercadoria, respeitando
no-cumulatividade dessa contribuio, aplicada somente para as pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro real
O tributo que antes da publicao da nova Lei era considerado tributo cumulativo
no gera crditos, entretanto, com a nova modalidade de clculo, o PIS/COFINS, passou
a ser no-cumulativo, o que vale dizer que se solidifica a possibilidade de aproveitamento
dos crditos gerados em cada etapa da comercializao.
Caso o produto se destine a imobilizado ou consumo final, as parcelas do ICMS, IPI E
PIS/COFINS no geraro direitos a crditos, logo, constituir-se-o custos.
No quadro resumo do tributo sobre o comercio comrcio do exterior ; o imposto de
importao exemplifica as suas funes fiscais lgicas;
IMPOSTO DE IMPORTAO II: QUADRO - RESUMO
Tributos Imposto de Importao - II
Espcie Imposto
Competncia Unio
Funo Predominante extrafiscal
Fato Gerador Entrada de produtos estrangeiro em territrio nacional
Contribuinte I - O importador ou a quem a lei equiparar
II - O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

I - quando a alquota for especifica: a unidade de medida adotada pela lei
Base de clculo tributria
II - quando a alquota for ad valorem o preo normal que o produto, ou
sue similar
alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de
livre concorrncia
para entrega no porto ou lugar de entrada dos produtos no pas

III- quando se trata de produto apreendido ou abandonado, levado a
leilo: o preo
da arrematao
21
Alquotas Especficas ou ad valorem (Tabela Aduaneira)
Onde pesquisar <http.//www.receita.fazenda.gov.br/Grupo1/Aduana.asp>
Mais detalhes
Para calcular os impostos da importao de matria prima especificada na composio

do Valor Aduaneiro de $ 42.300,00 usaremos os dados abaixo da tabela I e II e
aplicaremos os mtodos acadmicos de clculos matemticos por fora e por dentro.
Tabela I - Dados da Declarao de Importao de bens

Valor aduaneiro (includos frete e seguro internacional) $ 42.300,00
Alquota do Imposto de Importao 14,00 %
Alquota do IPI 10,00 %
Alquota da COFINS 7,60 %
Alquota do PIS 1,65 %
Alquota do ICMS 18,00 %
Base de Alquota Valor do Credito

Fiscal
Tabela II de Calculo Clculo % Imposto (S/N)
1. Clculo do : Imposto de Importao - II /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
Base para calculo o Valor Aduaneiro - VA 42.300,00 14,00% 5.922,00 NO
2. Clculo do: IPI /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
Base para calculo (valor adicionado + Imposto de Importao) 48.222,00 10,00% 4.822,20 SIM
3. Clculo do : PIS e COFINS /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
Coeficiente de clculo por dentro = (100%-1,65%-7,6%) / 100= 0,9075 /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
PIS: base para calculo o (VA + II +IPI) / 0,9075 58450,91 1,65% 964,44 SIM
COFINS: base para calculo o (VA + II +IPI) / 0,9075 58450,91 7,60% 4.442,27 SIM
4. Clculo do: ICMS /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
Coeficiente de clculo por dentro: (100%-18%) / 100 = 0,82 /////////////// /////////////// /////////////// ///////////////
ICMS: base o (VA + II + IPI + PIS + COFINS) / 0,82 71.281,60 18,00% 12.830,69 SIM
Total do Imposto a pagar 28.981,60
22
Aps o recolhimento desses impostos pela empresa a mercadoria ser liberada para
desembarao aduaneiro.
Para ilustrao segue as instrues das frmulas previstas na legislao para calculo do PIS,
PASEP e COFINS:
PIS de 1,65%
COFINS de 7,6%
PIS = c * (VA * X)
COFINS = d * (VA * X)
Onde X = [ ( 1 + e* (a + b * (1+a))) / (( 1- c-d) * 1- e) ) ]
Nota: essa frmula foi obtida de uma declarao de importao
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o
inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado
pela Portaria MF no 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto no art. 7o
da Lei no 10.865, de 30 de abril de 2004, com a redao dada pela Lei no 11.196, de 22
de novembro de 2005, declara:
Art 1o Os valores a serem pagos relativamente Contribuio para o PIS/Pasep-

Importao e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins-
Importao) sero obtidos pela aplicao das seguintes frmulas, exceto quando a
alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) for especfica:
I na importao de bens:
onde:
VA = Valor Aduaneiro
a = alquota do Imposto de Importao (II)
23
b = alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
c = alquota da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao
d = alquota da Cofins :-Importao
e = alquota do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS)
2. Imposto sobre exportao
O imposto de exportao: um imposto de competncia da Unio, de funo

predominante extrafiscal, utilizado como instrumento de controle de poltica cambial e
de comrcio exterior. Da mesma foram que o imposto de importao.
No quadro resumo do tributo sobre o comercio comrcio do exterior ; o imposto de
exportao exemplifica as suas funes fiscais lgicas;
IMPOSTO DE EXPORTAO IE: QUADRO - RESUMO
Tributos Imposto de Exportao - IEI
Espcie Imposto
Competncia Unio
Funo Predominante extrafiscal
Sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional,
Fato Gerador assim considerado,
para efeitos prticos, o momento da expedio da gual de exportao
Contribuinte Exportador ou quem a lei a ele equiparar
I - quando a alquota for especifica, a unidade de medida adotada pela
Base de clculo lei tributria
II - quando a alquota for ad valorem, o preo normal que o produto ou
similar alcanaria
ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia.
Alquotas Especficas ou ad valorem
Onde pesquisar <http.//www.receita.fazenda.gov.br/Grupo1/Aduana.asp>
mais detalhes
Exemplo: uma empresa recebeu uma encomenda para exportao um determinado produto no
valor de USD 50.000,00 convertida a taxa do dlar de $ 1,80 que igual $ 90.000,00, aplicando
alquota de 4% sobre a NF o valor o imposto de importao :
IE = 4% x $ 90.000,00 = 3.600,00
Ateno: a maioria das exportaes de produtos nacionais, so tributadas s alquotas Zero.
24
Formao de preo de venda
Introduo geral
No ambiente de mercado atual, caracterizado por concorrncia acirrada e pela

globalizao do mercado vm provocando uma queda real nas margens de lucros das
empresas. A adequada determinao dos preos de venda cada vez mais uma questo
fundamental para sobrevivncia e crescimento das empresas, independente do porte ou
rea de atuao.
A questo critica da competitividade de mercado quanto aos preos praticados se
d pelo fato histrico de algum tempo atrs era comum, mas ainda hoje alguns
empresrios tm a mentalidade de que todos os gastos da empresa devem ser
repassados algum, ou seja, o cliente.
Esta pratica foi observada nas dcadas de 1980 e 1990 perodos de taxas de
inflao altas que o Brasil passou, devido dificuldade de usar a moeda nacional como
referncia nas negociaes, cujos preos eram reajustados periodicamente e os
consumidores aceitavam isso normalmente.
No incio deste sculo, porm o consumidor brasileiro passou a ter um referencial
quanto aos preos de mercado, podendo comparar produtos similares. Desse modo, se a
empresa insistir em repassar todos os seus gastos aos preos de venda, inevitavelmente
perder competitividade.
A pergunta que se faz quais os itens que devem ser considerados no preo de
venda? Entende-se que cabe computar, na determinao de preos orientativos ou na
anlise dos preos de venda praticados todos os custos e despesas que estejam
associadas s vendas dos produtos ou servios, como tributos incidentes sobre vendas,
comisses de vendas, taxas de franquia ou outros gastos.
Mtodo de clculo do preo de venda
Para fixar preos de venda podem ser meio de dois mtodos:

1. Formao de preos de venda - Neste mtodo a empresa estipula um
preo de venda orientativo aplicando uma taxa de marcao ( ou Mark-
up) sobre o custo unitrio de produto, mercadoria ou servio.
2. Anlise dos preos de venda praticados - Neste mtodo a empresa
estipula uma margem de contribuio sobre o produto, mercadoria ou
servio.
Clculo do Mark-up : Mark-up Cost plus pricing Sobremarcao ou preo
Margem um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de
venda. O mark-up pode ser obtido por duas formas, tanto faz a empresa adotar um Mark-up
multiplicador sobre o custo ou um Mark-up divisor do custo para formao do preo de venda
de seus produtos, mercadorias ou servios.
Para obteno do Mark-up divisor necessrio que sejam observadas as seguintes fases:
a) Listar todos os percentuais incidentes sobre o preo de venda (%PV); exemplo:
Tributos incidentes sobre as vendas += 17%
Comisses de vendas = 3%
Lucro desejado = 5%
b) Somar todos os percentuais incidentes sobre o preo de venda (%PV),exemplo:
(17% + 3% +5%) = 25%
c) Dividir a soma dos percentuais sobre o preo de venda (%PV) por 100 (para
achar a forma unitria); exemplo:
25
(25 : 100 ) = 0,250000
d) Subtrair de 1 o quociente da diviso da fase anterior (c)
( 1 0,250000) = 0.75000
e) Dividir o Custo unitrio do produto, mercadoria ou servio pelo Mark-up divisor,
apurando o preo de venda orientativo. Supondo que o custo unitrio de um
determinado produto seja de $ 500. (Preo de venda= $ 500/0,75000 = $ 666.67
f) A equao do Mark-up divisor:
Preo de venda = Preo de custo / Mark-up
Para calcular Mark-up multiplicador, adotam-se os seguintes procedimentos:
a) listar e somar os percentuais observando o mesmo critrio do Mark-up divisor. (17% + 3% +
5%) = 25%
b) Partindo de 100%, subtrair a soma dos percentuais incidentes sobre o preo de venda;
(100% - 25 %) = 75%
c) o Mark-up multiplicador obtido dividindo 100% pelo resultado no item (c) (100 : 75 ) =
1,3333333
d) o preo de venda orientativo calculado multiplicando o custo unitrio pelo Mark-up
multiplicado; admitindo que o custo unitrio seja $ 500 ao multiplicar por 1,33333 obter o
preo de venda de $ 666,67
Exerccios de fixao:
26
27
28
29
Anexo I
MINISTRIO DA
FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
8 RF
SOLUO DE CONSULTA N 7 de 26 de Janeiro de 2011

ASSUNTO: Processo Administrativo Fiscal
EMENTA: ineficaz a consulta a partir da data de publicao, na Imprensa Oficial, de ato normativo que
discipline o fato consultado.
8 RF
SOLUO DE CONSULTA N 447 de 24 de Dezembro de 2010

EMENTA: INEFICCIA. ineficaz a consulta, no produzindo efeitos, quando formulada sem descrio
detalhada do seu objeto e apresentao das informaes necessrias elucidao da matria.
10 RF
SOLUO DE CONSULTA N 79 de 30 de Julho de 2010

EMENTA: SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL. MATRCULA CEI. ineficaz a consulta no que diz
respeito aos questionamentos que no preenchem os requisitos legais exigidos para sua apresentao.
6 RF
DECISO N 182 de 06 de Julho de 2000

ASSUNTO: Normas Gerais de Direito Tributrio
EMENTA: INEFICCIA. CONSULTA FORMULADA SEM A INDICAO DE QUAIS DISPOSITIVOS

ENSEJARAM SUA APRESENTAO. Somente eficaz a consulta que indica quais dispositivos ensejaram
sua apresentao.
SOLUO DE CONSULTA N 57 de 08 de Outubro de 2010

ASSUNTO: Normas de Administrao Tributria
EMENTA: REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO (RET). PROGRAMA MINHA CASA MINHA VIDA
(PMCMV). PARCELAMENTO. LOTEAMENTO. INCORPORAO. CONSULTA PARCIALMENTE EFICAZ
Receitas provenientes das obras de parcelamento do solo mediante loteamento no esto sujeitas ao
benefcio institudo pela IN RFB n 934, de 2009, que dispe sobre o regime especial de tributao
aplicvel s incorporaes imobilirias e sobre o pagamento unificado de tributos aplicvel s construes
de unidades habitacionais contratadas no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida. Receitas
decorrentes de posterior incorporao realizada nos lotes resultantes do parcelamento (loteamento) podem
ser beneficiadas pelo Regime Especial de Tributao (RET), previsto na IN RFB n 934, de 2009, desde que
atendidos os requisitos previstos na referida IN. No compete Receita Federal do Brasil (RFB) esclarecer
questionamento que no verse acerca da interpretao da legislao tributria e aduaneira relativos aos
tributos administrados pela RFB e sobre classificao de mercadorias.
30
Anexo II
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
CONSULTA SOBRE A INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

PESSOA FSICA
Ao() Superintendente Regional da Receita Federal do Brasil na ___ Regio Fiscal.
_______________________________________________________________________________,
(nome completo e atividade profissional) domiciliado(a) na (Rua/Avenida/Praa/Travessa)
___________________________, n______, bairro ____________________, cidade
_______________________, CEP _________________, telefone (___)____________,
e-mail _______________________________, inscrito(a) no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
sob o n____________________(obrigatrio), por meio de seu(sua) representante legal ou
procurador(a), o Sr.(a) _________________________________________, portador(a) do
documento de identidade n ____________________, expedido por _________________, vem, na
forma da Instruo Normativa RFB n 740, de 2 de maio de 2007, formular consulta sobre a
interpretao da legislao tributria relativa a tributo administrado pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), com o seguinte teor:
[O teor da consulta deve:
1) indicar o dispositivo da legislao (Lei, Decreto, Regulamento, Instruo
Normativa, Ato Declaratrio, etc, com especificao de artigo, inciso, pargrafo e
alnea, se for o caso) causador da dvida de interpretao;
2) descrever detalhadamente o fato relacionado atividade do(a) interessado(a) a
que ser aplicada a interpretao solicitada;
3) apresentar de forma objetiva qual a dvida especfica do(a) interessado(a) na
interpretao do dispositivo da legislao indicado; e
4) limitar-se a fato determinado, contendo descrio detalhada de seu objeto e
indicao das informaes necessrias ao esclarecimento da dvida.]
Por fim, o(a) consulente(a) declara que:

a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou instaurado para apurar fatos que se
relacionem com a matria objeto da consulta;
b) no foi intimado(a) a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; e
c) o fato exposto na consulta no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida
em consulta ou litgio em que foi parte.
____________________________, ____ de ________________ de ________
(local e data)
________________________________________________________________
(nome e assinatura do contribuinte ou de seu representante legal ou procurador)
31
Anexo III
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
CONSULTA SOBRE INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

PESSOA JURDICA
Ao() _______________________________________________________________________
(Coordenador-Geral da Coordenao-Geral de Tributao ou Superintendente Regional da Receita
Federal do Brasil na ___ Regio Fiscal, conforme o caso)
A pessoa jurdica ____________________________________________________,
estabelecido(a) na cidade de _________________________________, na (Rua, Avenida, Praa,
Travessa) ______________________________________, n______, bairro
_________________________, CEP _____________, telefone (___)____________, e-mail
_______________________________, inscrito(a) no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) sob o n____________________(obrigatrio), inscrito(a) no Cadastro Especfico do INSS
(CEI) sob o n ____________________ (opcional) e com ramo de atividade
____________________, por meio de seu(sua) representante legal ou procurador(a), o Sr.(a)
____________________________________, portador(a) do documento de identidade n
____________________, expedido por _________________, vem, na forma da Instruo
Normativa RFB n 740, de 2 de maio de 2007, formular consulta sobre a interpretao da
legislao tributria relativa a tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB), com o seguinte teor:
[O teor da consulta deve:
1) indicar o dispositivo da legislao (Lei, Decreto, Regulamento, Instruo
Normativa, Ato Declaratrio, etc, com especificao de artigo, inciso, pargrafo e
alnea, se for o caso) causador da dvida de interpretao;
2) descrever detalhadamente o fato relacionado atividade do(a) interessado(a) a
que ser aplicada a interpretao solicitada;
3) apresentar de forma objetiva qual a dvida especfica do(a) interessado(a) na
interpretao do dispositivo da legislao indicado; e
4) limitar-se a fato determinado, contendo descrio detalhada de seu objeto e
indicao das informaes necessrias ao esclarecimento da dvida.]
Por fim, o(a) consulente(a) declara que:
a) no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou instaurado para apurar fatos que se
relacionem com a matria objeto da consulta;
b) no foi intimado(a) a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; e
c) o fato exposto na consulta no foi objeto de deciso anterior (ou ainda no modificada),
proferida em consulta ou litgio em que foi parte.
____________________________, ____ de ________________ de ________
(local e data)
__________________________________________________
(assinatura do representante legal ou procurador)
32
Anexo IV
RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PROCEDIMENTOS
Consulta Sobre Interpretao da Legislao Tributria
Conceitos Bsicos
Quem Pode Formular
Competncia para Solucionar Consultas
A Soluo da Consulta (eficaz ou ineficaz)
Efeitos da Consulta
Documentao Necessria
Local de Apresentao da Consulta
Formulrio de Consulta
Base Legal
1. Conceitos Bsicos:
A consulta, formulada por escrito, o instrumento que o contribuinte possui para esclarecer
dvidas quanto a determinado dispositivo da legislao tributria relacionado com sua
atividade.
A consulta deve limitar-se a fato determinado, descrevendo suficientemente o seu objeto e

indicando as informaes necessrias elucidao da matria.
Na petio devem ser indicados os dispositivos da legislao que ensejaram a apresentao da

consulta e cuja interpretao se requer, como tambm, a descrio minuciosa e precisa dos
fatos.
Para se efetivar consulta sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever
demonstrar vinculao com o fato, bem como a efetiva possibilidade de ocorrncia do fato
gerador relativo a tributos administrados pela Receita Federal do Brasil.
A consulta dever versar sobre apenas um tributo, exceto nos casos de matrias conexas.
QUEM PODE FORMULAR CONSULTA
sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria;

rgo da administrao pblica; e
entidade representativa de categoria econmica ou profissional.
Obs.:
1. no caso de pessoa jurdica com mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada em
qualquer hiptese, pelo estabelecimento matriz, o qual dever comunicar a sua apresentao a
todos os demais.
2. empresas prestadoras de servios de contabilidade e assessoria no podero formular
consulta em seu prprio nome no interesse de terceiros.
33
2. Competncia para Solucionar Consultas
2.1. compete Coordenao-Geral de Tributao (Cosit) a soluo das consultas formuladas

por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria
econmica ou profissional de mbito nacional, em nome dos seus associados ou filiados e
sobre preos de transferncia de que tratam os arts. 18 a 24 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.
Obs:
Compete Superintendncia Regional da Receita Federal do Brasil (SRRF) a soluo de
consulta formulada:
1. por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria

econmica ou profissional de mbito nacional, quando estes formularem consulta na qualidade
de sujeito passivo; e
2. pelas demais pessoas jurdicas de direito pblico no enquadradas na condio de rgo
central da Administrao Federal.
2.2. compete a SRRF a soluo de consultas nos demais casos.
3. A Soluo da Consulta (eficaz ou ineficaz )
A soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia ser efetuada em instncia nica. No

cabe recurso nem pedido de reconsiderao da Soluo de Consulta ou do Despacho Decisrio
que declarar a ineficcia da consulta.
S produzir efeito a consulta em que a dvida nela suscitada tenha sido exposta em termos
precisos, de modo a se poder situar com exatido o seu objeto, que h de ser, tanto quanto
possvel, restrito.
A consulta formulada em termos gerais, que no tenha permitido a identificao segura das
dvidas do consulente, por falta de indicao do fato preciso cuja interpretao motivo de
incerteza quanto norma legal aplicvel ou quanto forma de cumprir determinada norma
legal, no produzir qualquer efeito por ter sido formulada em desacordo com as normas
estabelecidas.
Assim, no basta indicar um fato ocorrido e perguntar simplesmente qual a repercusso que o
mesmo poder ocasionar em confronto com toda a legislao tributria ou mesmo a de
determinado tributo. necessrio expor com detalhes a circunstncia, examinando a questo
face ao preceito legal que lhe pertinente.
4. Efeitos da consulta
4.1 Consulta EFICAZ
4.1.1. a consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a
aplicao de multa de mora e de juros de mora, relativamente matria consultada, a partir
da data de sua protocolizao at o 30 (trigsimo) dia seguinte ao da cincia, pelo
consulente, da Soluo de Consulta.
4.1.2. os efeitos da consulta formulada pela matriz da pessoa jurdica estendem-se aos demais
estabelecimentos.
34
4.1.3. no caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou
profissional, em nome dos associados ou filiados, os efeitos da consulta somente os alcanaro
depois de o consulente ter tomado cincia da Soluo de Consulta.
4.1.4. a consulta no suspende o prazo:
4.1.4.1 de recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado antes ou depois de sua

apresentao;
4.1.4.2. de entrega da declarao de rendimentos e de cumprimento de outras obrigaes

acessrias.
4.1.5. a soluo em processo de consulta s tem validade enquanto estiver vigente a norma
legal que ela interpreta e at a publicao de ato normativo que discipline o fato consultado.
4.1.6. a consulta eficaz impede a instaurao de procedimento fiscal contra o sujeito passivo,
relativamente matria consultada, a partir da apresentao da consulta at o 30 (trigsimo)
dia subseqente data de cincia, porm deve o consulente atentar para o disposto no item
4.1.4 acima.
4.1.7. a Soluo de Consulta produz efeito somente se o fato concretizado for aquele sobre o
qual versou a consulta previamente formulada.
4.1.8. no caso de alterao de entendimento expresso, a nova orientao atingir apenas os

fatos geradores que ocorrerem aps a publicao da ementa da Soluo de Consulta na
impressa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais
favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente
dada.
4.2. CONSULTA INEFICAZ
No produz efeitos a consulta formulada:
4.2.1. por pessoa fsica ou jurdica no competente para formular consulta, tal como
estabelecimento filial; ou sobre tributos no administrados pela Receita Federal do Brasil (por
ex.: ISS);
4.2.2. em tese, com referncia a fato genrico, ou, ainda, que no identifique o dispositivo da
legislao tributria sobre cuja aplicao haja dvida;
4.2.3. por quem estiver intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta;
4.2.4. sobre fato objeto de litgio de que o consulente faa parte, pendente de deciso
definitiva nas esferas administrativa ou judicial;
4.2.5. por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentao, para
apurar os fatos que se relacionem com a matria consultada;
4.2.6. quando o fato houver sido objeto de soluo anterior proferida em consulta ou litgio em
que tenha sido parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administrao no tenha
sido alterado por ato superveniente;
4.2.7. quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado na imprensa oficial antes
de sua apresentao;
4.2.8. quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria;
35
4.2.9. quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de lei;
4.2.10. quando o fato estiver definido como crime ou contraveno penal;
4.2.11. quando no descrever, completa e exatamente, a hiptese a que se referir, ou no

contiver os elementos necessrios sua soluo, salvo se a inexatido ou omisso for
escusvel, a critrio da autoridade julgadora.
5. Documentao Necessria
5.1. petio formulada por escrito, conforme Modelo de Petio da Consulta sobre a Interpretao da
Legislao Tributria, contendo as seguintes informaes:
5.1.1. pessoa jurdica: nome, endereo, telefone, endereo eletrnico (e-mail), nmero de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e ramo de atividade. Opcionalmente,
tambm poder ser informado o nmero de inscrio no Cadastro Especfico do INSS (CEI);
5.1.2. pessoa fsica: nome, endereo completo, telefone, endereo eletrnico (e-mail),
atividade profissional e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF);
5.1.3. identificao do representante legal ou procurador.
5.2. declarao de que:
5.2.1. no se encontra sob procedimento fiscal iniciado ou j instaurado para apurar fatos que
se relacionem com a matria objeto da consulta;
5.2.2. no est intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; e
5.2.3. o fato nela exposto no foi objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida
em consulta ou litgio em que foi parte o consulente.
Obs: As declaraes sero prestadas pelo estabelecimento matriz, abrangendo todos os

demais.
5.3. documentos de identificao do requerente
5.3.1. pessoa jurdica
5.3.1.1. cpia, autenticada ou acompanhada do original, de documento de identidade que

contenha foto e assinatura do representante legal da empresa para conferncia de assinatura.
Os representantes legais podem ser:
1. se empresa individual: o titular da firma individual ou o inventariante, em caso de esplio,

ou o procurador legalmente habilitado.
2. se sociedade: o(s) representante(s) legal(is) indicado(s) na clusula de gerncia do contrato

social/estatuto, ou o procurador legalmente habilitado.
5.3.1.2. cpia, autenticada ou acompanhada do original, de documento de constituio da

empresa (contrato social ou estatuto e ata) e ltima alterao (nos casos de sociedade) para
comprovao da condio de representante legal.
Obs.:
1. quando subscrita por gerente delegado (empresas com scios no exterior), apresentar
36
documento que comprove a sua qualificao;
2. se a petio for assinada por procurador, apresentar cpia, autenticada ou acompanhada do
original, da procurao particular com firma reconhecida ou de procurao pblica;
3. as cpias simples devem ser acompanhadas do original para que sejam autenticadas pelo
servidor que recepcionar a consulta.
5.3.2. pessoa fsica
5.3.2.1 cpia, autenticada ou acompanhada do original, de documento de identidade com foto

e assinatura para conferncia de assinatura.
6. Local de Apresentao da Consulta

A consulta deve ser apresentada na unidade da Receita Federal do Brasil do domiclio tributrio
do consulente.
(Centros de Atendimento ao Contribuinte (CAC), Agncias da Receita Federal do Brasil (ARF),
ou Inspetorias da Receita Federal do Brasil (IRF), classes " A ", " B ", e " C ")
7. Formulrio de Consulta
Modelos
8. Base legal
Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, (DOU de 07.03.72) - arts. 46 a 53 - Dispe sobre

o processo administrativo fiscal e d outras providncias.
Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 (DOU de 30.12.96) - arts. 48 a 50 - Dispe sobre a
legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo
administrativo de consulta e d outras providncias.
IN RFB n 740, de 2 de maio de 2007 (DOU de 4.5.2007) - Dispe sobre o processo de
consulta relativo interpretao da legislao tributria e aduaneira e classificao de
mercadorias no mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Ato Declaratrio Normativo Cosit n 26, de 20 de setembro de 1999 (DOU de 21.09.99) -
Dispe sobre as consultas formuladas por entidade representativa de categoria econmica ou
profissional de mbito nacional.
37
Anexo V
Um caminho alternativo para os Contadores

Entre os segmentos inusitados onde o contador pode trabalhar esto reas como recursos humanos, tecnologia
da informao e sustentabilidade
Fonte: Jornal do Comrcio
Lara Ely
Colaborao: Prof. Vadlir Amorim
Nem s no departamento financeiro e de contas a pagar que est colocado o contador. Entre os diversos
cenrios de atuao do profissional contbil, reas ligadas ao desenvolvimento gerencial e Tecnologia da
Informao (TI) tm ganhado espao.
Tradicionalmente conhecido pela atuao no fechamento de balanos e esclarecimento de dvidas sobre tributos
e prazos, o contador tem se tornado muito requisitado na rea de recursos humanos, TI, avaliao de intangveis,
sustentabilidade, entre outras.
Prestar consultorias tcnicas em relao a tributos e legislao uma das funes que o contador exerce em
empresas de Recursos Humanos. J nas empresas de Tecnologia da Informao a assessoria muito voltada
para a construo de softwares e montagem de sistemas para gerenciamento de dados.
Segundo Jonas Kafka, diretor comercial da Holden Consultoria e Recursos Humanos, o contador que trabalha
como consultor em empresas de RH, muitas vezes, acaba fazendo trabalhos que destoam da sua atuao
especfica. "Nesses casos, o contador no executa um trabalho habilitado de contabilidade, mas faz consultoria
sobre aes a serem tomadas".
Segundo Kafka, isso ocorre porque o contador tem uma viso mais ampla dentro da rea de atuao - o que lhe
d melhor condio de opinar. Por ter clientes de vrios segmentos, a Holden contrata consultorias especficas.
Os casos mais comuns so servios de modificaes societrias, sucesso, fuso, reestruturao ou
reposicionamento no mercado.
Mesmo que a empresa no conte com uma consultoria fixa e que os profissionais da contabilidade sejam
acionados de acordo com a situao, sua presena tem sido fundamental nas tomadas de deciso. "A opinio do
contador decisiva. Tem conhecimentos e expertise que lhe diferencia dentro do emaranhado de impostos que
temos que pagar", afirma o diretor comercial. A opinio deles tambm bem-vinda quando se trata de resolver
questes ligadas a tributos, rea fiscal e na precificao.
Kafka conta que, quando a empresa de RH chamada para ajudar a reestruturar outras organizaes, muitas
vezes a reformulao passa pelo preo do produto. E nessa tarefa, mais uma vez entra a atuao do contador.
"Se a empresa no pensou isso junto no incio do processo, ns fornecemos esse servio, com a viso focada no
negcio e nas anlises tcnicas", afirma.
O universo particular da auditoria esportiva
Quando se trata de auditoria, cada ramo da Contabilidade requer um conhecimento especfico. No esporte, esses
conhecimentos so mais voltados para o segmento do futebol. "Se voc vai para uma indstria, voc tem que ter
um conhecimento e uma linguagem especfica. So critrios e condies diferentes. Dentro do esporte, tambm
assim", afirma o auditor Alfredo Ferreira Marques Filho, representante da Crowe Horwath RCS no Rio Grande do
Sul. A empresa - uma das maiores em auditoria do Brasil - realiza trabalho segmentado focado nos clubes de
futebol e entidades esportivas.
Acompanhar as mudanas na legislao, compreender o funcionamento tcnico desse segmento, interar-se dos
fatores que influenciam. Essas so algumas dicas de Marques Filho para quem quer entender a contabilidade
esportiva. "Tivemos uma modernizao na legislao do futebol e tambm mudanas na contabilidade. preciso
estar atento a tudo isso", afirma.
38
Christian Sfreddo, tambm responsvel pela coordenao regional da Crowe Horwath RCS no Estado, alerta que,
nesse nicho, o contador deve estar atento aos custos do investimento que se tem nas pessoas, no espao, na
infraestrutura, e o reflexo disso no balano. Outra questo importante observada por ele o registro da multa
contratual.
A contabilidade esportiva carrega uma srie de pormenores que exigem plena ateno dos contadores. Dentro de
um esporte especfico, as estratgias se diferenciam de acordo com modalidade.
Em relao ao trabalho com clubes de futebol, os auditores explicam que, quando iniciam a atuao so feitas
solicitaes de documentos, anlises, planilhas de clculos e estimativas contbeis.
Alm da tradicional auditoria de validao das demonstraes contbeis, um dos conceitos que a Crowe Horwath
RCS oferece o de auditoria de desempenho. O modelo no se limita ao monitoramento dos balanos contbeis
e prope maior transparncia e eficcia gesto, na medida em que traa uma radiografia completa da empresa,
a comear pelo cumprimento de sua viso e misso. O auditor de desempenho pode avaliar todos os ngulos e
aes da companhia, detectando riscos e oportunidades relacionados eficincia, rentabilidade e participao no
mercado.
Trabalho para visionrios
A rotina de um contador que trabalha com balanos pode variar bastante. Ainda mais se o balano for referente
s aes de sustentabilidade de uma empresa. Entrevistas, levantamento de dados operacionais, financeiros e
outras informaes das diversas reas fazem parte do processo de construo de um relatrio deste tipo.
Seguir uma metodologia segura um passo importante para o sucesso. Alm disso, fazer o uso de um meio de
comunicao que tenha sido certificado por terceiros faz com que o mercado valorize ainda mais as informaes
prestadas. Quem explica Luiz Carlos Marques, scio responsvel pela rea de Auditoria em Sustentabilidade na
Ernst & Young Terco.
No cotidiano, o trabalho exige conhecimentos muito alm do contbil. "O profissional precisa ter viso holstica da
organizao e tambm saber quais as necessidades que o mercado coloca", afirma Marques.
A atuao do contador refletir em documentos e informaes que chegam s mos e aos olhos dos stakeholders
(pblicos relacionados). Nesse caso, o balano fundamental para estes formarem sua opinio a respeito de
produtos e servios da empresa. A compra de aes, o emprstimo de dinheiro, o fornecimento de materiais e a
busca por emprego so fatos influenciados pela publicao de um balano de sustentabilidade.
"O profissional contbil necessitar buscar as informaes com as diversas reas para realmente traduzir o
corao da organizao do ponto de vista de aes sustentveis", define Marques.
A quantificao de melhorias para o planeta e para os seres humanos uma tarefa para poucos. Mesmo que o
reconhecimento no venha no curto prazo, o esforo recompensa. Segundo o scio da Ernst & Young Terco, para
trabalhar com isso, preciso ser visionrio e empreendedor. "Nas experincias que tive com esta rea observei
que todos tm uma viso do futuro melhor e trabalham arduamente para colocar em prtica aes voltadas para
este mundo melhor", afirma. Alm disso, este profissional no pode pensar somente no lado romntico da
sustentabilidade, ele tambm deve demonstrar que sustentabilidade gera retorno para o acionista e comunidade.
Entre as atividades mais inusitadas e desafiadoras que o ofcio requer est o convvio com as entidades no
governamentais. Marques explica. "Discutir temas que tero que ser traduzidos em nmeros e relatos financeiros
para o mercado uma grande oportunidade e novidade para a profisso nos ltimos tempos".
A busca pelo lucro responsvel
Muito parecido com o contador que contabiliza aes de sustentabilidade o trabalho daquele que atua com
responsabilidade social. No entanto, ainda hoje, temos poucos contadores especialistas na rea e que se
dediquem exclusivamente a esta atividade. Normalmente, so profissionais ligados rea acadmica, estudiosos,
palestrantes. Raras so as empresas que tm espao para essa atuao to especializada. "O diferencial deste
trabalho visualizar as pessoas que existem por trs dos nmeros e informaes prestadas. Gerar informaes
que procurem medir os reflexos humanos e sociais das organizaes", diz o contador Marcos Leandro Cerveira.
Integrante da comisso de Responsabilidade Social do Conselho Regional de Contabilidade (CRC-RS), ele
explica que sua funo requer participao de forma atuante nas questes sociais, e que deve entender
39
informaes que no so apenas numricas. Identificar as aes da empresas que representam ativo ou passivo
social e avaliar satisfao do cliente e dos funcionrios esto entre as suas atividades.
Para Cerveira, fatos como a globalizao, as mudanas climticas materializadas em crises econmicas e o
aquecimento global ajudaram o mundo a compreender que "estamos todos no mesmo barco", e podem ter
motivado as empresas a olharem com mais ateno para os assuntos ligados sustentabilidade e
responsabilidade social.
Segundo ele, a preocupao no sentido de que empresas e organizaes cumpram seu papel econmico, mas
tambm social, respeitando os direitos dos cidados e zelando para que sua clula social esteja sadia. "O
contador tem o desafio de compreender melhor o papel social da contabilidade, posicionando-se como uma
cincia que serve aos interesses da sociedade, acima de interesses individuais", afirma. Desta forma, a busca
pelo lucro responsvel talvez seja um dos papis mais inusitados do contador na atualidade.
Fonte: Jornal do Comrcio - RS em http://jcrs.uol.com.br/site/noticia.php?codn=54135&fonte=news Acesso:

09/02/2011
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Anexo VI
VALOR ECONMICO ONLINE
10/02/2011
Colaborao: Prof. Valdir Amorim
Estudo da FGV aponta que segunda fase de adoo do padro IFRS ter impacto positivo de 20% a
30% no lucro das companhias brasileiras.
Balanos da nova era do mais lucro

Por Fernando Torres, de So Paulo
Se no bastasse o bom momento operacional vivido pelas empresas brasileiras em 2010, os resultados
financeiros que sero apresentados at o fim de maro tero um componente adicional para impulsionar o
lucro das companhias de capital aberto.
Trata-se da segunda fase do processo de adoo das normas internacionais de contabilidade, conhecidas
pela sigla IFRS, que vai colocar os balanos das empresas brasileiras no mesmo padro usado em cerca
de cem pases.
Essa diferena no vai aparecer de forma clara para os investidores como crescimento de lucro em relao
ao ano anterior, j que os nmeros referentes a 2009 tambm sero ajustados pelas mesmas regras e
elevaro a base de comparao.
Estudo indito da Escola de Administrao de Empresas de So Paulo da Fundao Getulio Vargas

(Eaesp-FGV) diz que, assim como na primeira etapa do processo de convergncia contbil, implementada
em 2008, quando entrou em vigor a Lei 11.638, essa nova fase de migrao para o IFRS completo trar, na
mdia e em termos consolidados, crescimento expressivo no lucro lquido.
A concluso refora a tese de que a contabilidade antiga brasileira, na tradio da Europa continental e com
forte influncia do Fisco, era conservadora em comparao com as prticas usadas nos pases de origem
anglo-sax.
A partir de agora, em tese, os balanos vo tratar melhor os acionistas, em detrimento dos credores - no
s pelo efeito imediato em que os lucros maiores elevam base de distribuio de dividendos, mas
principalmente porque haver mais informao que interessa ao investidor e os valores estaro mais perto
da realidade.
O trabalho, da professora Edilene Santana Santos, foi financiado pelo GVpesquisa e contou com
colaborao do aluno de graduao Aleksander Juswiak, por meio do Programa Institucional de Bolsas de
Iniciao Cientfica (Pibic).
O estudo analisou os resultados de 20 empresas de capital aberto em trs momentos: com a contabilidade
antiga do Brasil, tendo como base as normas vigentes at 2007; com os ajustes decorrentes da Lei 11.638,
vlidos de forma obrigatria a partir de 2008; e com a adoo plena dos comandos do IFRS. Entre as
companhias da amostra esto AmBev, Gerdau, TAM, Gol, Natura, Net, Cyrela, Lojas Renner e Souza Cruz.
As empresas do estudo foram escolhidas porque tinham esses trs dados disponveis.
41
A pesquisa apontou que a segunda etapa de adoo das normas internacionais elevou o resultado lquido
das empresas, na mdia, em 33% em 2007 e em 20% em 2008. No primeiro momento do processo de
transio, em 2008, o efeito j havia sido positivo em 31% e 10%, respectivamente.
Mas mesmo tendo em conta que a amostra no muito grande e que a seleo no foi aleatria - a
divulgao foi feita por deciso das companhias - a pesquisadora considera que possvel prever aumento
de lucro das demais companhias, um pouco abaixo do percentual de 20% a 30% identificado no estudo. Um
dos motivos que o resultado observado para a primeira fase de adoo nesse grupo de 20 empresas se
aproximou do registrado em uma outra pesquisa, que contou com amostra maior, de 175 companhias.
"Melhor ter uma informao com certo cuidado do que nenhuma", afirma a professora da FGV.
O novo estudo buscou identificar tambm o impacto da migrao para o IFRS no patrimnio lquido das
mesmas 20 companhias. O resultado mostrou efeito quase nulo na primeira fase, mas elevao na segunda
etapa. O efeito mdio de alta foi de 4% no balano de 2007 e de 16% em 2008.
Na segunda fase do processo de adoo do IFRS, a norma que mais teve efeito no resultado, e sempre
positivo, foi o CPC 15, que trata do que os contadores chamam de "combinao de negcios" e incluem
fuses, aquisies, incorporaes e cises.
Dentro dessa regra, a principal novidade o fim da amortizao do gio gerado em aquisies. Como deixa
de existir essa amortizao, que era uma despesa na demonstrao de resultados, o lucro das empresas
aumenta. Se considerados de forma isolada, os ajustes decorrentes do CPC 15 teriam elevado, na mdia, o
lucro das companhias em 20% em 2007 e em 58% em 2008. No processo gradual adotado no Brasil, essa
amortizao deixou de ocorrer desde 2009, o que minimizar os efeitos no balano de 2010.
Na primeira fase do processo, o normativo que mais teve peso positivo foi o de incentivos fiscais, j que
essas subvenes passaram a ser registradas como receita, sendo que antes no tinham efeito no lucro, s
no patrimnio.
Ainda que, na mdia em termos consolidados o impacto do IFRS seja positivo para as empresas, no
verdade dizer que cada uma delas ter alta nos lucros.
O estudo da FGV mostrou que, em 2007, houve alta no lucro de 62% da amostra, o que significa que 38%
das empresas registraram reduo. Em 2008, 54% das empresas tiveram alta, ante 46% com queda no
lucro.
O que puxa o resultado mdio para cima que os casos de elevao expressiva dos resultados, de mais de
10%, so mais frequentes que o de baixas relevantes.
42
Anexo VII
Opinio Jurdica:
Dificuldade financeira e crimes tributrios

Ariel Abraho Gadia
Valor Econmico
10/02/2011
A legislao ptria criminaliza a sonegao fiscal (arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 1990), a apropriao
indbita previdenciria (art. 168-A do CP) e a sonegao de contribuio previdenciria (art. 337-A do CP).
Na realidade, seriam meras infraes administrativas que no se confundem s aes torpes de outros
crimes, mas que, por poltica criminal, ganharam a classificao de crime - apenas para se dar fora s
execues fiscais.
Na prtica, tem-se um procedimento criminal quase idntico ao fiscal, que dificilmente deixa escapar a
comprovao dos fatos. Somado a um contrato social que atribui ao scio diversos poderes, mesmo sem
efetivamente exerc-los, permitindo fortes indcios de sua participao no delito, a defesa mais plausvel
acaba sendo a alegao de dificuldades econmicas.
Que no se entenda ser a alegao abominvel nos tribunais. Estas circunstncias so a principal causa do
no cumprimento das obrigaes tributrias, vez que o administrador, por vezes, d preferncia ao
pagamento dos funcionrios em prejuzo de deveres, na esperana do quadro financeiro da empresa se
reverter, conseguindo ele saldar seus dbitos em atraso - at com o Fisco.
Em termos tcnicos, a dificuldade financeira se figura como hiptese de "inexigibilidade de conduta diversa".
Essa causa de excluso do carter culpvel de uma ao no encontra expresso em norma, tanto que o
Cdigo Penal abriga duas formas de sua ocorrncia: o constrangimento, pela ameaa ou violncia, da qual
no pode se furtar sem maior leso, e a obedincia ordem de superior hierrquico, no Direito Pblico, que
no v contra a lei.
Referncia genrica a dificuldades de caixa no permitem a excluso da culpa
Por conseguinte, aparentemente, o mencionado instituto no deveria ter aplicao alm da que o legislador
previu. Porm, por observaes da doutrina e, curiosamente, dos tribunais, viu-se que a ideia da no
exigncia de outro comportamento que no o adotado pelo indivduo nas situaes acima expostas ia alm:
a lei - em especial a penal - busca incitar no indivduo sua civilidade, mas no transform-lo em heri.
Esperar do sujeito uma manifestao diferente daquela exigida pela sociedade como aceitvel e nica
cabvel ao caso, s para evitar a infrao a dispositivos legais, significa ir contra a funo do direito de
regular a vida em sociedade.
Assim, com a exigncia da severidade das dificuldades e da ausncia de alternativas a sua soluo, alm
da excepcionalidade da apropriao ou sonegao, as Cortes do pas vm aplicando a "inexigibilidade" s
ocasies em que a empresa no teria opo, em termos financeiros, para ver seus dbitos saldados.
Neste sentido, o Tribunal Regional Federal (TRF) da 2 Regio, por meio de sua 1 Turma Especializada,
julgou em apelao que "se as dificuldades financeiras no resultaram de fraude ou m-f e se foram
43
graves a ponto de ameaar a prpria sobrevivncia do negcio, admite-se a aplicao da causa supralegal
excludente de culpabilidade conhecida como inexigibilidade de conduta diversa". Para o relator do recurso,
o juiz federal Alusio Gonalves de Castro Mendes, prefervel, ante o interesse pblico, a perda casual de
receita ao fim das atividades empresariais, que resultaria em gravames econmico-sociais, como a perda de
arrecadao e a extino de postos de trabalho.
Todavia, entendem os tribunais estaduais e federais, que a referncia genrica a dificuldades de caixa no
permitem a excluso da culpa, at porque, por fora do artigo 156 do Cdigo de Processo Penal (CPP),
incumbe provar a alegao quem a fizer.
O que no se revela um ponto pacfico o tipo ou a forma de apresentao da prova capaz de ensejar
absolvio. Por um lado, os testemunhos se verificam vagos, na maior parte das vezes. Por outro, muitos
dos documentos que teriam algum valor j foram oferecidos vista no procedimento fiscal.
Algumas decises se arriscam a oferecer indicaes que, contudo, acabam caindo em frmulas vazias ou
imprecisas. Nesse aspecto, so vrios os acrdos do TRF da 4 Regio que envolvem conceitos de
comprometimento ou decrscimo patrimoniais de ordem pessoal ou societrio.
Frente realidade, pode parecer que a tese de defesa ser decidida numa loteria. E no faltam dvidas.
Existem - e se sim, quais so - critrios objetivos na aferio das circunstncias hbeis para findar um
processo? Como demonstrar isto ao juzo to acostumado com espcies similares de proposies
defensivas? Somente a anlise caso a caso pode oferecer melhores solues.
Enfim, ainda que haja questionamentos, cumpre ao defendido conhecer a individualidade e a evoluo dos
bens seus e de sua sociedade; enquanto que ao defensor cabe expor estas informaes na medida da
necessidade processual, alm de orientar seu cliente na busca de mostr-lo como inadimplente eventual,
distinguindo-o do sonegador. o que, em suma, as Cortes tm buscado na interpretao dos crimes
referidos.
Ariel Abraho Gadia advogado associado do escritrio Nogueira da Rocha Advogados e ps-
graduando em direito pblico pela Escola Paulista da Magistratura.
44
Anexo VIII
Em dez anos, receita tributria sobe quase o dobro da inflao
MARCOS CZARI, DE SO PAULO
16/02/2011 - 08h01
http://www1.folha.uol.com.br/mercado/876087-em-dez-anos-receita-tri...
Nos ltimos dez anos --de janeiro de 2001 a dezembro de 2010--, a arrecadao tributria no pas cresceu
quase o dobro da inflao e mais de 16% acima do PIB.
Nesses 120 meses, a receita tributria nos trs nveis de governo --federal, estadual e municipal-- subiu
264,49%, ante 89,81% do IPCA (o ndice oficial de inflao) e 212,32% do PIB (Produto Interno Bruto, soma
dos bens e servios produzidos no pas).
Para o leitor entender os nmeros, como se houvesse uma corrida. Os preos teriam "corrido" 189,81
metros em dez anos, o PIB, 312,32 metros e a arrecadao tributria, 364,49 metros. Resultado: o maior
avano pesou mais no bolso dos contribuintes. Pode-se dizer que, nesse comparativo, a receita tributria
"correu" mais 92% do que os preos e mais 16,7% do que o PIB.
Com base nesses dados, o IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio) divulgou ontem o Ivat
(ndice de Variao da Arrecadao Tributria) no pas. Segundo o instituto, trata-se de um mtodo de
medio econmica que apura percentualmente a variao da receita tributria nos trs nveis de governo.
Assim, o Ivat mede os avanos mensal e anual dos valores recolhidos aos cofres pblicos.
Os dados do IBPT mostram bem o quanto os governos avanaram no bolso dos contribuintes na primeira
dcada deste sculo.
Segundo o coordenador de Estudos do IBPT e idealizador do projeto, Gilberto Luiz do Amaral, "a partir do
Ivat possvel discutir o termo inflao tributria", que, no caso, foi de 92% na dcada passada.
O IBPT define "inflao tributria" como o crescimento da arrecadao de tributos que extrapola o
percentual de variao do IPCA calculado e divulgado pelo IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica).
'CONSCINCIA'
Para Amaral, a discusso permite "que a sociedade tenha conscincia de que os governos so exmios
geradores da inflao econmica, pois os tributos integram o clculo do PIB tanto pela tica da produo
como da demanda e da renda". Segundo Amaral, a consequncia disso que "o crescimento da
arrecadao tributria acima dos ndices de inflao e do prprio crescimento do PIB pas provoca mais
inflao".
O estudo do IBPT mostra que a voracidade tributria foi to expressiva na dcada que, em 120 meses, em
apenas cinco deles, todos em 2009 --fevereiro, junho, julho, agosto e setembro--, a variao da arrecadao
tributria foi negativa.
Por ano, a arrecadao tributria apresentou a maior alta em 2002, com 20,25%, seguida de 2010, com
17,8%, e de 2004, com 17,56%. A menor alta ocorreu em 2009 (o ano da crise econmica), com 3,72%.
45
Anexo IX
Empresrio preso por sonegao fiscal e evaso de divisas

02/03/2011 Fonte: Unafisco Sindical
O empresrio G.A.B., exportador de calados de Franca, foi preso pela Polcia Federal acusado de descumprir
acordo com o Ministrio Pblico Federal em crimes de evaso de divisas e sonegao fiscal e condenado a 8
anos de cadeia. O advogado do empresrio, Edson Mendona Junqueira no foi encontrado para falar sobre o
caso no final da tarde de ontem. A sentena foi expedida pelo juiz Bernardo Julius Alves Wainstein da terceira
vara federal de Franca.
Descoberto por auditores da Receita Federal, o empresrio G.A.B. foi denunciado Procuradoria da Repblica de
Franca por sonegao fiscal e evaso de divisas. O promotor federal Joo Bernardo da Silva, investigou o caso
por vrios meses at firmar um TAC - Termo de Ajustamento de Conduta - para que ele pudesse pagar os valores
devidos ao tesouro nacional.
Porm, mesmo assinando documento sobre a obrigatoriedade de reduzir a dvida (estimada em R$ 1 milho), o
empresrio passou a ficar inadimplente. Ele teria sido advertido mas no se importou com o acordo, deixando
complicar ainda mais sua situao.
Com o descumprimento, a Receita teria notificado a Procuradoria Geral de Franca. No final do ano passado, a
Procuradora Federal Daniela Batista Poppi analisou o caso e apresentou denncia Justia Federal, pelo
descumprimento do acordo.
O pedido chegou na terceira vara da Justia federal onde o juiz substituto julgou procedente o pedido da
Procuradora Federal, e condenou G.A.B., a 8 anos de recluso, sendo incurso pela prtica dos delitos tipificados
no artigo 1, inciso I, da Lei 8.137/90 e no art. 22, pargrafo nico, da Lei n. 7.492/86 c/c o art. 70 do Cdigo
Penal.
O mandado de priso foi expedido em 9 de fevereiro, porm a priso do empresrio ocorreu no incio desta
semana quando deixava sua residncia, em bairro nobre de Franca. Ele foi levado para Ribeiro Preto e
transferido para o CDP - Centro de Deteno Provisria de Serra Azul.
A reportagem tentou falar com oadvogado do empresrio, mas no foi possvel. Seu celular foi deixado no
escritrio e a secretria disse que somente retornaria na sexta-feira. Como no possui passagens e tem bons
antecendentes criminais, possvel que ele consiga recorrer (com habeas corpus) e garantir sua liberdade.
Segundo alguns juristas, procurados pelo Dirio, o descumprimento de obrigao tributria enseja o
desencadeamento de atos administrativos, tomados de ofcio, no sentido de averiguar a falta, medir seus efeitos
e, em havendo descumprimento de norma prescritora de conduta necessria ou vedada, exigir o tributo devido e
infligir o apenamento previsto.
Tal srie de atos, formam o procedimento - procedimento administrativo tributrio - consubstanciador do

contencioso administrativo tributrio, que tem vistas ao controle de legalidade do ato administrativo do
lanamento.
Em nvel federal, tal contencioso tem expressa previso no Decreto n 70.235, de 06 de maro de 1972. No
Estado de So Paulo, no se encontra norma especfica para a matria, inserta que est no prprio Regulamento
do ICMS, aprovado pelo Decreto 33.118/91.
O tributo, como instrumento de abastecimento do Errio e importante mvel da poltica econmica do Estado, em
qualquer de suas conformaes, no tem, de se aceitar, uniforme e espontneo acatamento, por parte de seus
46
destinatrios.Tal nvel de desvio, mais aumenta em relao queles tributos de maior complexidade na apurao
e, por consequncia, de maior dificuldade no controle, por parte dos agentes do fisco.
Deste modo, conquanto se tenham apenamentos para tais prticas, nefastas economia pblica, o fim dessas
normas, ao longo do tempo mostrou-se inatingido, no ponto em que efetivamente, no coibiam a ilcita evaso de
recursos. Da a adoo de poltica legislativa no sentido de trazer tais condutas para o campo de incidncia de
norma penal. O intuito , evidentemente, emprestar fora de persuaso atividade tributante do Estado.
De acordo com o juiz, o empresrio teria contrariado o artigo em que diz "Constitui crime contra a ordem tributria
suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas"; ele
tambm infrigiu o artigo 22 da lei 7492/90 por efetuar operao de cmbio no autorizada, com o fim de promover
evaso de divisas do Pas. Incorre na mesma pena (2 anos) quem, a qualquer ttulo, promove, sem autorizao
legal, a sada de moeda ou divisa para o exterior, ou nele mantiver depsitos no declarados repartio federal
competente. Tambm foi julgado em concurso formal, contrariando o artigo 70 do Cdigo Penas, que diz:
Quando o agente, mediante uma s ao ou omisso, pratica dois ou mais crimes, idnticos ou no, aplica-se-lhe
a mais grave das penas cabveis ou, se iguais, somente uma delas, mas aumentada, em qualquer caso, de um
sexto at metade. As penas aplicam-se, entretanto, cumulativamente, se a ao ou omisso dolosa e os crimes
concorrentes resultam de desgnios autnomos, consoante o disposto no artigo anterior.
47
Anexo X
MP 497 impede indstrias de adotar planejamento tributrio de PIS e Cofins
Fonte: Valor Econmico 03/08/2010
Laura Igncio, de So Paulo
Parte das indstrias de cosmticos, bebidas, frmacos, combustveis, autopeas e outros setores tributados
pelo regime monofsico - pelo qual a indstria paga o PIS e a Cofins por toda a cadeia de produo - deve
aumentar o preo final de seus produtos. Isso pode ocorrer em razo do fato de muitos estabelecimentos
terem que abrir mo do planejamento fiscal que realizavam para reduzir os valores recolhidos de PIS e
Cofins.
A estratgia para pagar menos contribuies, adotada pelos setores, foi vetada pela Medida Provisria n
497. A MP equiparou atacadistas e produtores, ao cobrar PIS e Cofins dos atacadistas tambm. As
alternativas ao aumento de preos so apenas duas: ou a equiparao retirada da MP na converso em
lei ou a empresa que se sentir prejudicada entra na Justia para contestar a mudana.
A MP determina que, na tributao pelo regime monofsico, ser cobrado PIS e Cofins dos atacadistas
quando estes adquirirem de empresa com a qual mantenha relao de interdependncia. De acordo com a
legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), h relao de interdependncia quando uma
das empresas tiver participao de 15% ou mais na outra, quando uma mesma pessoa fizer parte de ambas
como diretor ou scio, ou quando a atacadista for a nica adquirente da fabricante ou tiver contrato de
exclusividade.
O planejamento tributrio que muitas dessas companhias usam para aliviar a carga tributria comea com a
criao de uma distribuidora para fazer parte do mesmo grupo econmico. Ento, essa nova empresa
passa a ser a nica ou principal revendedora dos produtos fabricados pela indstria do grupo. Para pagar
menos impostos, a indstria vende os produtos para a atacadista pelo preo de custo, sem a margem de
lucro embutida. Assim, acaba por pagar PIS e Cofins sobre um valor muito menor, ainda que em nome da
cadeia inteira.
Mas tambm h empresas que esto na situao de interdependncia, segundo a lei, mas no usam a
estratgia para recolher menos tributos, segundo a advogada Catarina Rodrigues, do escritrio Demarest e
Almeida Advogados. Para algumas empresas, em razo da regio onde se localizam, necessrio ter o
prprio centro e distribuio por motivos de logstica. "Essas distribuidoras devero ir Justia para
contestar a cobrana do PIS e da Cofins", afirma a advogada.
Apesar dos efeitos da equiparao entre atacadistas e fabricantes s entrarem em vigor a partir de
novembro, Douglas Lopes, scio da consultoria tributria Delloite, j prev um impacto de 12% a 20% no
preo final dos produtos tributados pelo regime monofsico. "Se a MP for convertida em lei do jeito que est
hoje, a situao ser essa", diz. Segundo Lopes, a MP pegou o mercado de surpresa. "As empresas
reclamam que no foram abertas negociaes antes da edio da medida provisria, e preparam-se para
pressionar o governo e parlamentares."
O preo dos produtos pode aumentar porque o PIS e a Cofins passam a incidir sobre o valor agregado, com
o lucro includo. Levando-se em considerao um lucro de 10%, por exemplo, um lote com cem cervejas
poder custar R$ 3 a mais para o varejista. O advogado Edison C. Fernandes, do escritrio Fernandes,
Figueiredo Advogados, tem avisado os clientes dos segmentos afetados e que o planejamento tributrio
antigo no poder mais ser usado. "Agora, para essas empresas, pode ser melhor ter centros de
distribuio independentes", afirma.
Outra sada para as empresas que usam o planejamento tributrio para obter proveito econmico tentar
esquivar-se da caracterizao de interdependncia. "Porm, com o risco de ser autuado pela prtica de atos
simulados", alerta o advogado Marcelo Tendolini Saciotto, do escritrio Leite de Barros Zanin Advocacia.
48
A tributao monofsica foi instituda pela Lei Federal n 10.147, de 2000. Segundo a exposio de motivos
da MP 497, o objetivo da alterao da norma evitar fraudes a essa legislao.
49
Anexo XI
O CONTABILISTA E O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Jlio Csar Zanluca
Planejamento tributrio a metodologia para se obter um menor nus fiscal sobre operaes ou
produtos, utilizando-se meios legais.
Tambm chamado de eliso fiscal (no confundir com evaso fiscal sonegao).
A base de um adequado planejamento fiscal a existncia de dados regulares e confiveis.
A contabilidade, sendo um sistema de registros permanentes das operaes, um pilar de tal

planejamento.
O contabilista pea fundamental na elaborao e execuo do planejamento tributrio. Afinal, ele

comanda uma srie de operaes internas da empresa, normalmente sendo responsvel por
mltiplos controles, conciliaes e apuraes de impostos.
Alm disto, ele coopera ou coordena equipes internas, sabendo de deficincias e pontos crticos que
podem gerar falhas na execuo do planejamento.
De nada adianta um timo planejamento fiscal, por exemplo, se as simples rotinas esto sendo
executadas por pessoas desmotivadas e sem treinamento suficiente, pois parte do esforo fiscal pode
estar sendo perdido por erros.
Quando a gesto focalizada em processos, controles e no em pessoas, ocorrem situaes das mais
excntricas. Como exemplo, numa grande empresa multinacional, totalmente informatizada e cujo
controle fiscal era impecvel, o treinamento dos escriturador fiscal foi deixado de lado, por se
achar que a despesa era desnecessria, pois j temos controles e informatizao suficientes. Por
simples falta de conhecimento da matria, este funcionrio deixou de escriturar vrios crditos de
impostos recuperveis, como IPI, ICMS, PIS e COFINS no cumulativos.
De que adianta economizar R$ 250,00 cancelando um curso de atualizao do IPI e do ICMS
para o profissional responsvel pela escriturao de tais impostos dentro da empresa e desperdiar
milhares (ou at milhes!) de reais por erro de interpretao nas mudanas das normas fiscais?
Sem informaes contbeis adequadas, o planejamento tributrio ficar dependente de dados

avulsos, no regulares, sujeitos a estimativas, erros e avaliaes equivocadas.
Um exemplo: se o contribuinte est no lucro presumido, onde est dispensado de escriturao

contbil, porm a mantm, poder avaliar, periodicamente, a vantagem/desvantagem deste regime,
com base nos resultados gerados nos perodos a que se submeteu a esta forma de tributao,
comparativamente ao regime do Lucro Real. Da a importncia do contabilista, em suprir aos
planejadores os dados adequados.
O contabilista a pessoa chave nesta gesto, e preciso apoio, treinamento e motivao necessrios
para que este profissional participe efetivamente do planejamento tributrio na empresa. Alis, h
vrios contabilistas frente deste processo, nada impedindo, claro, que uma outra pessoa possa
assumir este encargo, desde que tenha slidos conhecimentos de tributao. Mas, mesmo este,
precisar informaes atualizadas e regulares, cuja fonte principal ser a contabilidade.
Jlio Csar Zanluca Contabilista e autor do "Manual de Planejamento Tributrio"
50
Anexo XII
Parasos fiscais: listar para proteger
Jonas Lopes de C. Neto
25/02/2011

Dados divulgados pelo Banco Central mostram que o principal pas a investir no Brasil em 2010 foi
Luxemburgo: de l saram US$ 8,63 bilhes, seguido pelos Pases Baixos, que investiram US$ 6,69 bilhes.
Em terceiro lugar na lista de investidores brasileiros, aparece a Sua, com US$ 6,43 bilhes investidos.
Alguns chegam a dizer que o dinheiro estaria voltando de pases considerados pela Receita Federal como
parasos fiscais - pases com baixa tributao sobre a renda. Mas vale ressaltar que esses pases no
figuram como parasos fiscais.
Estes pases se manifestaram contra sua incluso na nova lista de 14 novos parasos fiscais divulgada pela
Receita em junho do ano passado e conseguiram ficar de fora da lista brasileira. Alis, vale ressaltar que
somente a Suia chegou a figurar na lista de parasos fiscais. Luxemburgo e Pases Baixos foram
considerados como pases com regimes fiscais privilegiados, mas assim como Sua e Holanda,
conseguiram ser excludos.
E a lista final ficou com 64 pases, 11 a mais do que na ltima atualizao, ocorrida em 2002. Mas o
interessante que investidores que mantinham recursos aplicados nesses locais podem ter optado por
investir no Brasil em 2010. O que estaria por trs deste movimento?
Anexo XIII
51
Planejamento tributrio, uma questo de sobrevivncia
PESSOA FSICA
Por Domingos Orestes Chiomento*
SP. 18/02/2011 Colaborao: Prof. MS Valdir Amorim
Quando o assunto dinheiro, existe uma questo muito importante que deve ser considerada na hora de
escolher o melhor destino para seus rendimentos: os impostos incidentes. No novidade para ningum
que o Brasil tem uma carga tributria excessiva, a qual representa mais de 35% do PIB (Produto Interno
Bruto). Alm disso, as normas tributrias sofrem alteraes quase que diariamente, fato que afeta demais
tanto a pessoa jurdica, quanto a pessoa fsica, que desconhecem a legislao. Diante desse oceano de
tributos, muitos cidados tm dvidas do que fazer, por que fazer e como fazer. Por esse motivo, de
fundamental importncia que se tenha um cenrio tributrio prvio e muito bem definido.
O planejamento tributrio para pessoa fsica deve ser estudado e aplicado durante todo o decorrer
do ano, antes da ocorrncia do fato gerador do tributo, ou seja, ele deve ser feito, obrigatoriamente, no ano
anterior entrega da declarao do Imposto de Renda. Um bom planejamento tributrio tem incio pela boa
guarda e boa apresentao das informaes econmico-financeiras. Contudo, no momento de
preenchimento do Imposto de Renda, muita cautela e a escolha de rumos certos podem reduzir a carga
tributria.
O contribuinte pode optar por preencher o documento nos modelos completo ou simplificado. Na declarao
simplificada, o contribuinte conta com desconto padro, cujo limite de 20% sobre os rendimentos
tributveis. Ela deve ser escolhida quando o desconto for superior ao total das dedues. O modelo
completo deve ser selecionado quando a soma das dedues comprovadas for superior ao limite de 20%. O
prprio programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda, da Receita Federal, verifica qual a
melhor opo de envio.
Na declarao completa, o contribuinte pode obter vrios benefcios contribuindo com a Previdncia Privada
ou ento com o Fapi (Fundo de Aposentadoria Programada Individual). Nesses casos, ele ter a vantagem
de reduzir em at 12% o total dos rendimentos computados na declarao para efeito de abatimento na
renda. Essa uma excelente maneira de investir para ter um ganho futuro, em termos de aposentadoria, e
ao mesmo tempo, reduzir o Imposto de Renda.
H tambm o planejamento tributrio com base no incentivo cultura, ao ECA (Estatuto da Criana e do
Adolescente), s atividades audiovisuais, entre outras, que oferece ao contribuinte a reduo de 6% do
imposto apurado. Nessa circunstncia, alm de ter um abatimento significativo no imposto, o declarante
estar investindo e contribuindo com projetos sociais, fortalecendo o lado social do Pas e exercendo a
cidadania de forma consciente e responsvel.
O planejamento tributrio, que tem por meta obter a mxima eficcia com o menor custo possvel, de
fundamental importncia para garantir bons retornos e incentivar o aproveitamento de benefcios previstos
na legislao, como isenes e compensaes de perdas, por exemplo. Ele no fico, muito menos
modismo. , sim, uma realidade, e mais que isso, necessidade e questo de sobrevivncia de uma maneira
legal, sem precisar apelar para a sonegao.
*Domingos Orestes Chiomento presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So

Paulo (CRC-SP).
Anexo XIV
52
Seis normas tributrias so editadas por hora
Fonte: Bem Paran (08/10/2010)
No dia 4 de outubro a Constituio Federal do Brasil, de 1988, completou 22 anos da

promulgao, ou seja, de incio de validade. Para comemorar a data, o Instituto Brasileiro de
Direito Tributrio (IBPT) divulgou um estudo sobre o nmero de remendos feitos a ela, com
vistas regulamentar a cobrana de novos tributos. Durante os 22 anos de vigncia da
Constituio Federal foram editadas 269.124 normas tributrias, ou seja, quase seis normas
por hora, tendo j ocorrido 13 reformas constitucionais em matria tributria. A conta no
considera os inmeros tributos criados como CPMF, Cofins, Cides, CIP, CSLL, PIS Importao,
Cofins Importao, ISS Importao que regem a vida dos cidados brasileiros.
Se considerar as normas gerais, o nmero passa a casa dos milhes. Foram mais de 4,15
milhes de normas gerais, resultando em 517 normas editadas por dia corrido ou 774 normas
por dia, se considerados apenas os dias uteis. Do total de 4.155.915 normas gerais editadas
nos 22 anos da atual Constituio Federal, 541.100 (13,02%) esto em vigor, enquanto que
das 249.124 normas tributrias editadas neste perodo, o nmero chega a 18.409 (7,4%).
Segundo o coordenador de estudos do IBPT, Gilberto Luiz do Amaral, a legislao brasileira

um emaranhado de temas. um conjunto desordenado de assuntos, tornando praticamente
impossvel que o cidado conhea e entenda o seu contedo, diz.
Desde a promulgao foram editadas 154.173 normas no mbito federal, uma mdia de 19,19
por dia ou 28,72 normas federais por dia til, enquanto os estados editaram 1.095.279
normas, o que d 5,05 norma por dia ou 7,56 norma por dia til. J os municpios so
responsveis pela edio de 2.906.463 normas, considerando que existem 5.567 municpios no
Brasil, cada um deles editou, em mdia, 522,09 normas neste perodo.
Do total de normas editadas no Brasil nestes 22 anos, cerca de 6% se referem matria

tributria. So 28.591 normas tributrias federais (11,5% das normas tributrias), 83.516
normas tributrias estaduais (33,5% das normas tributrias) e 137.017 normas tributrias
municipais (55% das normas tributrias). Em mdia foram editadas 31 normas tributrias por
dia ou 1,3 norma tributria por hora e 46 normas tributrias por dia til ou 5,8 normas por
hora til.
Do total de 4.155.915 normas gerais editadas, 13,02% ou 541.100 esto em vigor. E das
249.124 normas tributrias editadas, 7,4% ou 18.409 esto em vigor atualmente.
Hoje as empresas devem cumprir 3.422 normas, ou 38.429 artigos, 89.540 pargrafos,
286.296 incisos e 37.660 alneas, ou o equivalente a 5,9 quilmetros de normas tributrias,
acaso impressas em papel A4. Em decorrncia desta quantidade de normas, as empresas
gastam cerca de R$ 42 bilhes por ano para manter pessoal, sistemas e equipamentos no
acompanhamento das modificaes da legislao
Anexo XV
53
Carga tributria no Brasil maior do que nos EUA; Dinamarca lidera
DA AGNCIA BRASIL
GUSTAVO PATU DE BRASLIA 03/09/2010
A carga tributria do Brasil maior do que a de pases como o Japo, os Estados Unidos, a
Sua e o Canad. A comparao faz parte de estudo da Receita Federal divulgado hoje (2) e
leva em conta os dados mais recentes, apurados em 2008, entre os pases-membros da OCDE
(Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico).
Enquanto o peso dos impostos no bolso do cidado chegou, em 2008, a 34,41% no Brasil --
nvel recorde--, no Japo ficou em 17,6%. A carga tambm foi menor, por exemplo, no Mxico
(20,4%), na Turquia (23,5%), nos Estados Unidos (26,9%), na Irlanda (28,3%), Sua
(29,4%), no Canad (32,2%) e na Espanha (33%).
Acima do Brasil, ainda na comparao com os pases da OCDE, ficam o Reino Unido (35,7%), a
Alemanha (36,4%), Portugal (36,5%), Luxemburgo (38,3%), a Hungria (40,1%), Noruega
(42,1%), Frana (43,1%), Itlia (43,2%), Blgica (44,3%), Sucia (47,1%) e Dinamarca
(48,3%), que tem o nvel mais alto entre os pases do grupo.
Fora da OCDE, o estudo da Receita destaca a Argentina (29,3%). "A comparao com outros
pases importante e serve como referncia, s que a carga tributria de um pas reflete
muito o Estado que se tem. A Constituio brasileira traz obrigaes que impem certos gastos
dos quais no h como fugir", explicou o subsecretrio de Tributos e Contenciosos da Receita
Federal, Sandro de Vargas Serpa.
Segundo ele, em tese, pases mais liberais, que no oferecem certos servios pblicos para a
sociedade e no tm a Previdncia administrada pelo setor pblico, por exemplo, tm carga
tributria menor. "Pases que tm o perfil mais ligado ao atendimento de forte demanda social
populao notadamente tm uma carga tributria bruta maior. O Brasil se encontra no meio
desse caminho", afirmou.
QUEDA
Depois do recorde de 2008, a crise econmica global levou a carga tributria brasileira a cair
em 2009. Os impostos, contribuies e taxas cobrados no pas passaram a tomar 33,58% da
renda nacional. A queda a primeira desde 2006 e a maior desde o incio do Plano Real, em
1994.
O recuo refletiu uma reduo de 2,61% na arrecadao tributria em todos os nveis de

governo e uma retrao de 0,20% do PIB (Produto Interno Bruto).
Em nota, a Receita lembrou que no ano passado o governo adotou medidas de desonerao
para estimular a economia em meio crise global. 'O impacto da crise internacional sobre a
arrecadao total s no foi maior devido ao bom desempenho do setor de servios e
estabilidade da arrecadao dos tributos previdencirios', destacou.
Os impostos recolhidos pela Unio somaram 23,45% do PIB em 2009, enquanto os Estados
responderam por 8,59% do PIB e os municpios, por 1,54%.
O Brasil possui a maior carga tributria entre os pases emergentes. Mesmo com a queda, os
brasileiros ainda precisam trabalhar quatro meses --ou, mais exatamente, 123 dias-- para
manter os gastos dos governos federal, estaduais e municipais.
http://www1.folha.uol.com.br/mercado/792959-carga-tributaria-no-bra...
Anexo XVI
54
A importncia do planejamento tributrio
22/09/2010
ele quem define a vida ou a morte, a sobrevivncia ou a falncia de qualquer empresa,

associao ou entidade
* Por Domingos Orestes Chiomento
Um dos questionamentos feito por qualquer pessoa antes de abrir uma empresa :
quanto vou pagar de impostos?. No novidade para ningum que o Brasil tem uma
carga tributria excessiva, a qual representa mais de 35% do PIB (Produto Interno Bruto).
Alm disso, as normas tributrias sofrem alteraes quase que diariamente, fato que afeta
demais muitos empresrios, que desconhecem a legislao. nesse momento que a
Contabilidade, uma importante ferramenta de gesto, tornase uma fiel aliada por ser
responsvel pela ligao dos dados da rotina empresarial, como contas a pagar ou a
receber, alm da movimentao econmica e financeira que possui grande impacto no
patrimnio.
No que diz respeito s taxas, recolhimento de impostos e contribuies sociais, no existe

muita diferena entre ser um grande ou pequeno empresrio. Diante dessa turbulncia de
tributos, muitas vezes os proprietrios de empresas no Brasil no tm uma viso correta
do que fazer, porque fazer e como fazer. Por esse motivo, de fundamental importncia
que se tenha, para todo negcio, um cenrio tributrio prvio e muito bem definido. Sendo
assim, o planejamento tributrio deve receber enorme ateno, pois ele que permite,
por meio de clculos baseados em projees de resultados, reduzir o nus tributrio,
dentro dos ditames legais. A anlise dos tributos, bem como seus reflexos na
organizao, uma atitude extremamente positiva e preventiva, na qual possvel
analisar o melhor modelo de tributao.
Por meio de estudos e anlises comparativas de tributao cumulativa ou no cumulativa,

custos versus despesas, operaes fiscais e variao da carga tributria mxima ou
mnima, possvel entender o recolhimento de todos os impostos.
Para incentivar o planejamento tributrio, alguns requisitos so indispensveis como os

comparativos das modalidades tributrias determinadas pela legislao, o conhecimento
prvio das atividades empresariais, alm dos impostos que o empreendimento est
sujeito a pagar. Por ser o tpico mais importante de qualquer negcio, o planejamento
tributrio deve ser muito bem detalhado, afinal ele quem define a vida ou a morte, a
sobrevivncia ou a falncia de qualquer empresa. Por vislumbrar alternativas para
maximizao dos lucros e por ser um procedimento legal, o planejamento tributrio tem
seu papel estratgico na preservao da empresa, estando ao alcance de todas elas,
inclusive das pequenas e mdias. As empresas de grande porte, visando evitar a
incidncia do tributo, reduzir sua base de clculo, retardar a alquota do tributo ou adiar o
pagamento dos impostos sem a incidncia de juros ou multas, j contemplam, em sua
estrutura organizacional, uma rea ou um departamento especfico para essa funo.
O planejamento tributrio pode ser construdo para todas as esferas do poder legislativo,
quer seja, municipal, estadual ou federal e est ao alcance de todos os rgos,
empreendimentos, associaes e entidades. Deve estar presente no aproveitamento de
55
incentivos fiscais, no pagamento de juros sobre o capital, na distribuio de lucros, nas
diversas formas de tributao das pessoas jurdicas, e de seus acionistas e cotistas.
Antes de ser um direito, o planejamento tributrio uma obrigao para um bom
administrador.
* Domingos Orestes Chiomento presidente do CRC SP (Conselho Regional de

Contabilidade do Estado de So Paulo).
Anexo XVII
56
Base Legal para recolhimento do ICMS na importao
Colaborao: Prof. Ansio Alves de Medeiros
Consulta feita ao Departamento Jurdico da Empresa;
Tambm concordo com o texto sugerido, porm, caso queiram detalhar mais, segue:
O desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior fato gerador do ICMS,

conforme Decreto 45.490/2000 disciplinado no artigo 2, inciso IV do Regulamento do ICMS de
2000 (RICMS/00).
Uma vez ocorrido o fato gerador do imposto, a legislao determina "quem" (o importador) "para
quem" (o Estado), `quando (o momento), `quanto (o valor do imposto) e `como (o modo) deve
ser efetuado o recolhimento do imposto estadual.
Nesta linha, a legislao determina:
o `Quem: "(...) Pessoa Fsica ou Jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade (...)" (artigo 155, 2, IX, `a da Constituio Federal);
o `Para quem: "O local da operao ou da prestao, para efeito de cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem o da situao do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica da mercadoria ou bem, importados do exterior e
desembaraados" (artigo 36, I, `f do RICMS/00);
o `Quando: "... at o momento do desembarao aduaneiro, exceto em relao aos contribuintes
inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS detentores de regime especial (*) e desde que o
desembarao ocorra em territrio paulista" (artigo 115, I, `a do RICMS/00 Decreto 45.490/2000);
o `Quanto:
a- "Ressalvados os casos expressamente previstos, a base de clculo do imposto nas hipteses do
artigo 2 , quanto ao desembarao aludido no inciso IV, o valor constante do documento de
importao, acrescido do valor dos Impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre
Operaes de Cmbio, bem como de quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas
aduaneiras, observado o disposto nos 5 e 6, (...)" (artigo 37, IV do RICMS/00);
b- "O montante do imposto, inclusive na hiptese do inciso IV do artigo 2, integra sua prpria base
de clculo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle." (artigo 49 do
RICMS/00);
o `Como: "Alm de outras hipteses expressamente previstas, o dbito fiscal ser recolhido
mediante guia de recolhimentos especiais (...)" (artigo 115, `caput do RICMS/00). Assim, o ICMS
na importao deve ser recolhido atravs de GARE ou GNRE a favor do Estado de So Paulo:
a- Quando a mercadoria ou bem entrar fisicamente em estabelecimento paulista, inscrito ou no no
Cadastro de contribuintes deste Estado, aps o desembarao aduaneiro da mercadoria;
b- Quando o bem for importado por pessoa fsica residente neste estado;
c- At a ocorrncia do fato gerador (desembarao aduaneiro);
57

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Apostila: Planejamento Tributrio: material de apoio

Professor Ms Valdir Amorim

Professor Ms Ansio Alves de Medeiros

Anexos : para consulta

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O Sistema tributrio nacional autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a

Hierarquia do Sistema Tributrio

- So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para solues interpretativas.

1. Princpio da Legalidade ou Reserva Legal

2. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria

O principio da isonomia tributria probe distines arbitrrias entre

5. Princpio da Capacidade Contributiva

A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no aproveita aos que

Art. 96 da Lei n 5.172/66 (CTN)

Fontes principais: Primrias e Secundrias

Tributos e suas Espcies:

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Por que planejar?

Planejamento Tributrio Operacional

Evaso = Ato de evadir-se, fuga.

Caractersticas da evaso fiscal

Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros

Tipo Caracterizao Exemplos:

Simulao Participao de dois ou mais Venda de imvel de uma

Omisso do repasse ao agente IRRF, INSS descontados de

Fonte: Rezende, (2010 p. 56)

Conceito clssico de planejamento tributrio

Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros

Planejamento tributrio, segundo tributarista Nilton Latorraca (2000)

Nessa atividade o contador dever:

Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros

Os tributos agrupam-se em duas categorias: diretos e indiretos. so

O Imposto sobre Produtos Industrializados I.P.I. - tributo de competncia privativa da

O I.C.M.S., tributo de competncia privativa do Estado-membro, conhecido como

ICMS: QUADRO RESUMO

Fonte: Rezende, (2010 p. 79)

PIS / PASEP / COFINS: QUADRO RESUMO

Pessoas Jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas

a) Pela compra de mercadorias a prazo:

b) Pela venda de mercadorias a prazo

c) Apurao dos tributos

Exemplo ilustrativo de clculo do Valor Aduaneiro: Uma indstria qumica

Declarao Importao - DI Dlar Taxa de Valor

As alquotas aplicadas sobre produtos importados so variveis por produto, de

IMPOSTO DE IMPORTAO II: QUADRO - RESUMO

Tributos Imposto de Importao - II

Funo Predominante extrafiscal

Fato Gerador Entrada de produtos estrangeiro em territrio nacional

Contribuinte I - O importador ou a quem a lei equiparar

II - O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados

para entrega no porto ou lugar de entrada dos produtos no pas

Lanamentos Por homologao

Onde pesquisar <http.//www.receita.fazenda.gov.br/Grupo1/Aduana.asp>

Para calcular os impostos da importao de matria prima especificada na composio

Tabela I - Dados da Declarao de Importao de bens

Base de Alquota Valor do Credito

Art 1o Os valores a serem pagos relativamente Contribuio para o PIS/Pasep-

a = alquota do Imposto de Importao (II)

c = alquota da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao

d = alquota da Cofins :-Importao

e = alquota do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao

2. Imposto sobre exportao

O imposto de exportao: um imposto de competncia da Unio, de funo