CASO PRCTICO DE NMINA

Una trabajadora contratada por tiempo indefinido en febrero de 2009 ha sido encuadrada en el
grupo de cotizacin 1.

Las condiciones econmicas pactadas en su contrato son las siguientes:

- Salario base 889,50
- Plus exclusividad 126,21
- Plus convenio 174,29
- Plus transporte 36,06
- Horas extraordinarias 120,20 euros
- Dos pagas extraordinarias al ao por los conceptos de salario base, plus de exclusividad y
plus de convenio, cada una de ellas, abonadas en Julio y diciembre.
- Durante once meses se le abona el cheque guardera por valor de 200 /mes.

En este mes por motivos de trabajo tuvo que desplazarse en tren a otra localidad espaola
durante una maana por lo que se le abon el valor del billete de ida y vuelta cifrado en 73,10
, ms 25 en concepto de dietas.
La empresa recibe una orden judicial de embargo por falta de pago de un prstamo bancario
cifrado en 6.500

El tipo imponible aplicable a efectos de IRPF es de un 13%.

Debemos calcular las deducciones legales y la cantidad embargada correspondientes al mes

de noviembre.

SOLUCIN

1. Cotizacin a la Seguridad Social

Base de cotizacin para Contingencias Comunes (BCcc)1:

Salario base 889,50
Plus exclusividad 126,21
Plus convenio 174,29
1.190,00
Prorrata de pagas extraordinarias:
Salario base 889,50
Plus exclusividad 126,21
Plus de convenio 174,29
1.190,00 x 2 = 2.380,00 /:12 = 198,33
BCcc = 1.190,00 + 198,33 = 1.388,33

1 Precisiones:
- El plus transporte est exento de cotizacin al ser inferior al 20% IPREM 2009 = 105,45 .
- Gastos de manutencin tampoco cotizan ni tributan porque no exceden al lmite fijado en el
Reglamento del IRPF cifrado para este caso en 26,67 , pues se trataba de una localidad
espaola y no tuvo que pernoctar (ver tabla en el anexo).
- Los gastos de desplazamiento estn exentos de cotizacin y tributacin en su totalidad al hallarse
justificados por ser el tren un transporte pblico.
- El cheque guardera est exento de cotizacin y de IRPF

1
Comprobacin: la cantidad obtenida debe estar comprendida entre las bases mxima
(3.166,20 ) y mnima (1.016,40 ) del grupo de cotizacin 1 de la Seguridad Social en el
que se haya encuadrada la trabajadora, en el caso de que fuese superior o inferior a esas
cantidades cotizara por ellas.

Base de cotizacin para Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales,

Desempleo, Fondo de Garanta Salarial y Formacin Profesional (BCcp)

Esta base de cotizacin se determina igual que la correspondiente a contingencias comunes,

con la salvedad de que tambin es computable el importe que por las horas extraordinarias
perciba el trabajador.

BCcp = 1.388,33 + 120,20 = 1.508,53

Comprobacin: la cantidad obtenida no es superior al tope mximo (3.166,20 ) ni inferior al

tope mnimo (728,10 ) establecidos para la cotizacin de estas contingencias profesionales.

Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias no estructurales:

BC horas extras: 120,20

Cuotas:
Contingencias Comunes: durante el ao 2009, el tipo de cotizacin es el 28,3 %, del que
el 23,6 % ser a cargo de la empresa y el 4,7 % a cargo del trabajador
1.388,33 X 23,6 % = 327,65
1.388,33 X 4,7 % = 65,25
TOTAL = 392,53
Cotizacin para Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales corre a cargo
exclusivo de la empresa:
I.T. 1. 508,53 x 0,63% = 9,50
I.M.S. 1.508,53 x 0,36% = 5,43

Cotizacin para Desempleo, Fondo de Garanta Salarial y Formacin Profesional, los

tipos de cotizacin por estos conceptos son los siguientes:

- Desempleo: en el presente supuesto el tipo aplicable ser el 7,05 % (5,50 % empresa y

1,55% trabajador):

Cuota patronal: 1508,53 x 5,50 % = 82,97

Cuota obrera: 1508,53 x 1,55 % = 23,38

- Fondo de Garanta Salarial: 0,2 % de 1.508,53= 3,02 a cargo de la empresa.

- Formacin Profesional: el 0,7 %, (0,6% ser a cargo de la empresa y 0,1 % a cargo del
trabajador):

Cuota patronal: 1508,53 x 0,6 % = 9,05

Cuota obrera: 1508,53 x 0,1 % = 1,51

Cotizacin adicional por horas extraordinarias: al no tratarse de horas extraordinarias por

fuerza mayor, la cotizacin es la siguiente:

Cuota patronal: 120,20 x 23,6 % = 28,37

Cuota obrera: 120,20 x 4,7 % = 5,65

2
2. Retencin del IRPF

Base sujeta a retencin

- Salario 889,50
- Plus exclusividad 126,21
- Plus convenio 174,29
- Plus transporte 36,06
- Horas extraordinarias 120,20
1.346,26 x 13% = 175,01

3 Embargo practicable.

Salario bruto:
- Salario 889,50
- Plus exclusividad 126,21
- Plus convenio 174,29
- Plus transporte 36,06
- Horas extraordinarias 120,20
- Dietas : 25,00
- Gastos locomocin 73,10
1.444,36
Deducciones legales:

1. Cotizaciones Seguridad Social:

- Cuota contingencias comunes = 65,25
- Cuota obrera horas extras = 5,65
- Formacin Profesional = 1,51
- Desempleo = 23,38
95,79
2. Retencin IRPF = 175,01

Salario neto = Restamos al salario bruto todas las deducciones legales de Seguridad Social y
Hacienda.

1.444,36 - (95,79 + 175,01) = 1.173,56

Salario embargable: se obtiene restando al salario neto una cantidad igual al SMI vigente.
1.173,56 624 (SMI) = 549,56

Embargo: a la cantidad que exceda del SMI, se le aplica la escala de porcentajes que
establece la Ley de Enjuiciamiento Civil para practicar embargos, en este caso a la cantidad
que excede, inferior al duplo del SMI, se aplicar el primer tramo de la escala que es de un
30%.
549,56 x 30% = 164,87 cantidad a embargar en un mes.
El embargo se mantiene hasta saldar la deuda reflejada en la sentencia judicial que ordena el
embargo, de modo que mes a mes se le descontar la cantidad que corresponda..

3
 ANEXO - GRUPOS Y BASES DE COTIZACIN
ORDEN TIN/41/2009, DE 20 DE ENERO, por la que se desarrollan las normas de
cotizacin a la Seguridad Social, Desempleo, Fondo de Garanta Salarial y Formacin
Profesional para el ao 2009.

BASES MXIMAS Y MNIMAS DE COTIZACIN Jornada

completa parcial
Trabajadores
Bases Bases Bases
Grupos de cotizacin (retribucin mensual) mnimas mximas mnimas
/ mes / mes / hora
1 Ingenieros, licenciados y altos directivos. 1.016,40 3.166,20 6,12
2 Ing. tcnicos, peritos y ayudantes titulados. 843,30 3.166,20 5,08
3 Jefes administrativos y de taller. 733,50 3.166,20 4,42
4 Ayudantes no titulados. 728,10 3.166,20 4,39
5 Oficiales administrativos. 728,10 3.166,20 4,39
6 Subalternos. 728,10 3.166,20 4,39
7 Auxiliares administrativos. 728,10 3.166,20 4,39
Bases Bases Bases
Grupos de cotizacin (retribucin diaria) mnimas mximas mnimas
/ da / da / hora
8 Oficiales de primera y segunda. 24,27 105,54 4,39
9 Oficiales de tercera y especialistas. 24,27 105,54 4,39
10 Peones. 24,27 105,54 4,39
Trabajadores menores de 18 aos cualquiera que sea
24,27 105,54 4,39
11 su categora profesional.

TOPES DE COTIZACIN

Tope mximo 3.166,20 / mes

Tope mnimo 728,10 / mes
CONTRATOS PARA LA FORMACIN
Contingencias Empresa Trabajador
Contingencias comunes 29,51 5, 88
Contingencias profesionales 4,06 --
FOGASA 2,25 --
Formacin Profesional 1,08 0,15
INDICADOR PBLICO DE RENTA DE
SALARIO MNIMO INTERPROFESIONAL EFECTOS MLTIPLES (IPREM)
Anual 8.736,00 6.326,86 (12 meses) / 7.381,36 (14 meses).
Mensual 624,00 527,24 (20% = 105,45 )
Diario 20,80 17,57 (20% = 3,51 )
INTERS LEGAL DEL DINERO 5,50 %

4
 TIPOS DE COTIZACIN PARA EL AO 2009

Contingencias Contratos Total Empresa Trabajador

Comunes Todos 28,30% 23,60% 4,70%
FOGASA Todos 0,20% 0,20% -
F. Profesional Todos 0,70 % 0,60 % 0,10%
Indefinidos
en prcticas relevo
interinidad 7,05% 5,50% 1,55%
discapacitados
Desempleo temporales a
tiempo completo 8,30% 6,70% 1,60%
temporales a
tiempo parcial 9,30% 7,70% 1,60%
Horas extraordinarias Por fuerza mayor 14,00% 12,00% 2,00%
Restantes 28,30% 23,60% 4,70%

Reglas especiales:

- En los contratos de carcter temporal cuya duracin efectiva sea inferior a 7 das, la cuota empresarial
por contingencias comunes se incrementar en un 36%, a excepcin de los contratos de interinidad.
- Cuando un contrato de duracin determinada se transforme en un contrato indefinido se aplicar el
tipo de cotizacin previsto para estos ltimos desde el da de la fecha de la transformacin.

CONTINGENCIAS PROFESIONALES

- La cotizacin para accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se efecta mediante aportaciones

exclusivas de los empresarios, determinadas en funcin de la aplicacin sobre las bases de cotizacin
por estas contingencias de unos porcentajes que figuran en la tarifa de primas aprobada por la
Disposicin Adicional 4 de la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2007 ( Ley 42/2006,28
dic) donde figuran los tipos correspondientes a cada actividad, en la redaccin dada por la disposicin
final decimocuarta de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2008.

- Estas primas estn fraccionadas en dos porcentajes que se corresponden con la cobertura de la
incapacidad temporal (IT) y la invalidez, muerte y supervivencia (IMS).

- Existen primas especficas contenidas en el apartado c) del Cuadro II (0,3% IT y 0,8% IMS = 1,10%
total), aplicables cuando la relacin laboral se halle suspendida y se mantenga la obligacin de cotizar;
se incluyen aqu entre otras situaciones: incapacidad temporal, maternidad, paternidad, suspensin por
riesgo durante el embarazo o la lactancia natural y por expediente de regulacin de empleo.

5
 ANEXO- CONCEPTOS SALARIALES Y EXTRASALARIALES COTIZABLES A LA
SEGURIDAD SOCIAL Y SUJETOS AL I.R.P.F.

CONCEPTOS SEGURIDAD SOCIAL I.R.P.F.

Exento Computable Exento Computable

Gastos de estancia Importe Importe
justificado justificado

Espaa 53,34 /da 53,34 /da

Dietas Gastos de Pernocta El exceso sobre El exceso sobre

Extranjero 91,35 /da tales cantidades 91,35 /da tales cantidades
manutencin
Sin Espaa 26,67 /da 26,67 /da
pernocta
Extranjero 48,08 /da 48,08 /da
Gastos Con factura gasto total gasto total
locomocin Sin justificacin 0,19 / Km Exceso 0,19 / Km Exceso
Plus transporte y distancia (en conjunto) Hasta el 20% El exceso del
IPREM 20% IPREM Importe
Plus quebranto moneda,
desgaste de tiles y herramientas, Hasta el 20% El exceso 20% Importe
y ropa de trabajo (en conjunto) IPREM IPREM
Pensiones de
Prestaciones de la Seguridad Social y Mejoras Importe Incapacidad. Importe
permanente
absoluta y gran
invalidez
Percepciones por matrimonio Importe Importe

Indemnizaciones legales Cuanta legal) El exceso Cuanta legal) El exceso

Acciones o participaciones de la El exceso y El exceso y cuando
empresa o grupo a precio inferior al de Hasta cuando no se Hasta no se cumplen los
mercado 12.000 / ao cumplen los 12.000 / ao requisitos
requisitos
Ganancia de Ganancia de
Stock option la venta de la venta de
Asignaciones acciones acciones
Productos a precios rebajados,
asistenciales comedores, economatos, guarderias y Importe Importe
transporte colectivo, etc)
El exceso y El exceso y cuando
Vales de comida, y otras frmulas 9,00 / da cuando no se 9,00 / da no se cumplen los
indirectas hbil cumplen los hbil requisitos
requisitos
Cheque guardera Importe Importe
Cursos de formacin exigidos por el
puesto Importe Importe
Servicios sociales y culturales
Servicios de Educacin infantil, Importe Importe
primaria y secundaria para hijos

6
 CONCEPTOS SEGURIDAD SOCIAL I.R.P.F.

Exento Computable Exento Computable

Vivienda
Percepciones no Vehculos
salariales
Prstamos (tipo de % inferior al
consistentes en legal del dinero)
productos en Viajes de ocio
especie Primas de seguro Hasta el El exceso del
concedidos (salvo AT y Rc). Valor
20% 20% IPREM
voluntariamente Cursos de formacin IPREM
por la empresa Derechos especiales para
promotores de sociedades
(Si se conceden Plazas de garaje
varias se valoran en Otros (bolsa de Navidad,
conjunto) juguetes, etc)
Donaciones Cantidades en metlico o Hasta el
promocionales productos en especie doble del El exceso Valor
IPREM
Vivienda (alquilada o 10% / 5% valor 10% o 5% valor
propiedad de la empresa) catastral catastral
(lmite 10% resto (lmite 10% resto
del salario) del salario)
Entrega
Coste ms Coste ms tributos
Vehculo tributos
Uso Propiedad 20% coste ms 20% coste ms
tributos tributos
Alquiler 20% coste
(leasing y 20% coste
renting)
Salario en Uso y posterior
entrega Coste menos Coste menos
valor del uso valor del uso
especie Prstamos (tipos de inters Diferencia entre Diferencia entre
inferior al legal del dinero) ambos tipos de ambos tipos de
inters inters
Trabajo (AT) y Prima Prima
Primas Resp. civil (Rc)
de seguro Enfermedad comn 500 / ao 500 / ao
(trabajador por persona Exceso por persona Exceso
cnyuge e hijos)
Restantes Prima Prima

Planes de pensiones. Importe Importe

Cursos de formacin
(no relacionados con el puesto Coste Coste
del trabajador y para familiares)
Plaza de garaje, Valor Valor
Otros juguetes, bolsa de mercado mercado
Navidad, etc.
7
LA INEMBARGABILIDAD DEL SALARIO.

Las medidas de proteccin establecidas por el legislador frente a los acreedores del trabajador
consisten en garantizar la inembargabilidad de parte del salario. El rgimen jurdico de este
mecanismo legal regulado en el art. 27.2 ET y en la Ley de Enjuiciamiento Civil es el
siguiente:

1. Gozan de inembargabilidad absoluta adems de los instrumentos necesarios para el

ejercicio de la profesin cuando su valor no guarde proporcin con la cuanta de la deuda
reclamada, el salario, pensin o equivalente que no exceda de la cuanta sealada para el
salario mnimo interprofesional neto, salvo cuando el embargo se efecte para el pago de la
pensin alimenticia al cnyuge, e hijos, acordada por sentencia judicial dictada en los casos
de divorcio, separacin, nulidad o alimentos. En tales casos, la cantidad objeto de retencin
ser fijada por el Juez.
En el caso de percibir ms de un sueldo, se acumularn todas las percepciones para
deducir de una sola vez la parte inembargable. Igualmente sern acumulables los salarios
y pensiones de los cnyuges cuando el rgimen econmico que les rija no sea el de
separacin de bienes.

2. - Gozan de inembargabilidad relativa las retribuciones que excedan del importe del SMI,
practicndose el embargo segn la escala de retenciones que recoge el art.607 Ley de
Enjuiciamiento Civil:

Cuanta embargable Porcentaje

Superior al SMI e inferior a 2 veces el SMI 30%
Superior a 2 SMI e inferior a 3 veces el SMI 50%
Superior a 3 SMI e inferior a 4 veces el SMI 60 %
Superior a 4 SMI e inferior a 5 veces el SMI 75%
Superior a 5 veces el SMI 90 %

Esta escala prevalece sobre cualquier pacto con los acreedores, pero no regir cuando se trate de
pensiones alimenticias, pues en estos casos ser el Juez el que fije libremente las cantidades a
embargar, en funcin de las circunstancias concurrentes.
Asimismo, el tribunal en atencin a las cargas familiares del ejecutado podr aplicar una rebaja
de entre un 10 % a un 15% en los porcentajes establecidos, salvo cuando resulte aplicable el
90% por ser sus ingresos superiores al quntuplo del SMI.

En todo caso, las cantidades exentas de embargo se entendern lquidas, esto es, una vez
descontadas las deducciones legales.

Segn el orden de bienes embargables establecido por la LEC (art.592 LEC), preceden al
salario: los bienes inmuebles, muebles y semovientes, las acciones, ttulos o valores no
admitidos a cotizacin oficial, las participaciones sociales, los intereses, rentas y frutos de
toda especie, las rentas en dinero, las joyas y objetos de arte, los crditos realizables en el
acto, los ttulos o valores admitidos a negociacin en el mercado secundario oficial de valores
y el dinero o cuentas corrientes. No obstante, el Juez puede autorizar motivadamente el
embargo de sueldos con preferencia a los dems derechos y bienes, excepto el dinero, cuando
se trate de hacer efectivas prestaciones alimenticias al cnyuge o hijos del trabajador.